Facture d'Emballage
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Comptabilité Générale
[email protected]/www.ecogestion.ma Travail rédigé par Mlle Nadia BAKHTAOUI, BTS CG1- Fès 1
Factures avec emballages
1-Définition : Les emballages sont représentés par des éléments destinés à contenir et à conditionner les produits ou les marchandises.
Ils peuvent être utilisé au sein de l’entreprise ou livré à la clientèle au même temps que leurs contenus.
On distingue généralement deux types d’emballages :
- Emballages perdus ;
- Emballages récupérables ou emballages mixtes.
1-1 Emballages perdus : Ce sont des emballages non récupérables, destinés à être livré avec leurs contenus sans consignation ou reprise. Ces
emballages ne font pas l’objet d’une facturation, car leur valeur est intégrée dans le prix de vente.
Les achats des emballages perdus sont comptabilisés au débit du compte 61231- « Achats d’emballages perdus » et
stockés dans 31231- « Emballages perdus ».
1-2 Emballages récupérables : Ce sont des emballages susceptibles d’être provisoirement conserver par les clients et que le fournisseur s’engage à
reprendre avec des conditions déterminées.
On distingue 2 types d’emballages récupérables :
- 2333 « Emballages récupérables identifiables » ;
- 31232 « Emballages récupérables non identifiables ».
® Emballages récupérables identifiables :
Elles sont identifiables unité par unité par des références comme la marque, le numéro d’inventaire…
Les emballages récupérables identifiables sont considérés comme des immobilisations car ils sont conservés pour une
longue durée.
® Emballages récupérables non identifiables :
Ils ne sont pas identifiés unité par unité autrement dit on ne peut pas les distinguer car ils sont identiques.
1-3 Les emballages mixtes : Ils sont destinés à être utilisés comme emballages perdus ou récupérables. Ils peuvent être rendus, prêtés ou consignés
au client.
Les achats d’emballages mixtes sont comptabilisé au débit du compte 61233- « Achats d’emballages à usage mixte »
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2-La consignation d’emballages : Les emballages récupérables peuvent faire l’objet d’une consignation. La consignation implique le paiement par le
client d’une somme sous forme d’un dépôt de garantie au fournisseur lors d’une livraison du bien effectué à l’aide d’un
emballage récupérable.
Le fournisseur s’engage de rembourser au client le dépôt de garantie lors de la restitution de l’emballage consigné.
La consignation peut être fait HT ou TTC.
2-1 La comptabilisation de la consignation : Le prix de consignation constitue :
- Une créance du client sur son fournisseur, elle est comptabilisée dans le compte :
3413 « Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre ».
- Une dette du fournisseur envers son client. Elle est comptabilisée dans le compte :
4425 « Clients, dettes pour emballages et matériel consignés ».
Exemple 1 :
Le 27/11/2011, l’entreprise « SALIM » envoie à son client « BAHI » la facture n° : 235/11 dont les éléments sont les
suivants :
- Montant brut HT = 35 000DH ;
- Remise 2% ;
- Emballages consignés : 30 sacs à 20DH le sac ;
- TVA 20% ;
- La consignation est supposée faite HT ;
- Règlement à 30 jours fin du mois ;
TAF : Passer au journal l’écriture nécessaire chez le client et chez le fournisseur
Correction :
SALIM Date : 25/11/2011
Facture n° : 235/11 BAHI
Montant brut
Remise 2%
Net commercial
TVA 20%
Emballages (30 x 20)
35 000
700
34 300
6 860
600
Net à payer TTC 41 760
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- Chez le fournisseur :
3421 7111 4455 4425
Clients Ventes de marchandises Etat, TVA facturée Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés Facture n° : 235/11
41 760 34 300 6 860
600
- Chez le client :
6111
3413
34552
4411
Achats de marchandises
Fournisseurs, créances/emballages et
matériel rendus
Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs
Facture n° : 235/11
34 300
6 860
600
41 760
Remarque :
La consignation est souvent considérée facturée TTC. Mais il n’est pas considéré comme une vente réelle car il existe
une intention de restitution. La TVA devient exigible lorsque le client ne retourne pas l’emballage à son fournisseur. A
ce moment là l’emballage se transforme en achat pour le client et une vente pour le fournisseur.
2-2 Le retour d’emballages (Restitution) : Le retour d’emballages par le client fait l’objet de l’établissement d’une facture d’Avoir par le fournisseur, plusieurs
cas sont possibles.
1ér cas : La reprise d’emballages au prix de consignation :
Le client retourne les emballages consignés et le fournisseur établit la facture d’Avoir au même prix que celui de la
consignation.
Exemple 2 :
Reprenons les données de l’exemple 1 et considérons que le client a restitué les 30 caisses le 05/12/2011, (prix de
consignation = prix de reprise). Le fournisseur lui adresse le même jour la facture d’Avoir n° : 15/11 correspondant.
TAF : Passer au journal du client et du fournisseur les écritures nécessaires.
25/11/2011
25/11/2011
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Correction :
SALIM Date : 05/12/2011
Avoir n° : 15/11 BAHI
Restitution d’emballages (30 x 20) 600
Net à déduire 600
- Chez le fournisseur :
4425
3421
Clients, dettes pour emballages et matériel consignés Clients
Facture n° : 15/11
600
600
- Chez le client :
4411
3413
Fournisseurs
Fournisseurs, créance/emballages
et matériel rendus
Facture n° : 15/11
600
600
2éme cas : La reprise est faite à un prix inferieur au prix de consignation :
Suite à l’utilisation de l’emballage par le client ou bien sa détérioration. Le fournisseur accepte l’emballage restitué
avec un prix inferieur à celui de la consignation.
La différence entre le prix de consignation et le prix de la reprise constitue :
- Pour le fournisseur un produit comptabilisé en : 71275 « Bonis sur reprise d’emballages consignés ».
- Pour le client une charge comptabilisée en : 61317 « Malis sur emballages rendus ».
Le bonis est soumis à la TVA.
Exemple 3 :
Le prix de consignation est considéré HT. Reprenons les données de l’exemple 1 et considérons que l’entreprise
« BAHI » retourne le 05/12/2011 les 30 sacs consignés, le prix de reprise est de 15 DH le sac. La TVA 20%.
TAF : 1- Etablir la facture d’Avoir.
2- Enregistrer cette facture chez le client et le fournisseur.
05/12/2011
05/12/2011
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Correction :
SALIM Date : 05/12/2011
Avoir n° : ………. BAHI
Restitution de 30 sacs à 20 DH
Bonis HT = (20 - 15) x 30
TVA/Bonis (20%)
600
150
30
Net à déduire 420
- Chez le fournisseur :
4425
3421 71275 4455
Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
Clients Bonis/reprise d’emballages consignés Etat, TVA facturée
Facture n° : ……….
600
420 150 30
- Chez le Client :
4411
61317
34552
3413
Fournisseur
Malis/emballages rendus
Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs, créances/emballages et
matériels rendus
Facture n° : ……….
420
150
30
600
Exemple 4 :
Le prix de consignation est considéré TTC. Reprenons les données de l’exemple 1 et considérons que l’entreprise « BAHI » retourne le 05/12/2011 les 30 sacs consignés, le prix de reprise est de 15 DH le sac. TVA (20%). La consignation est faite TTC dans la facture Doit.
TAF : Passer au journal du client et du fournisseur les écritures nécessaires.
Correction :
SALIM Date : 05/12/2011
Avoir n° : ……….. BAHI
Restitution de 30 sacs à 20 DH
Bonis= ((20-15)/1,2) x 30
TVA (20%)
600
125
25
Net à payer 450
05/12/2011
05/12/2011
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- Chez le fournisseur :
4425
3421 71275 4455
Clients, dettes pour emballages et matériel consignés
Clients Bonis/reprise d’emballages consignés Etat, TVA facturée
Facture n° : …………
600
450 125 25
- Chez le client :
4411 61317 34552
3413
Fournisseurs Malis/emballages rendus Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs, créances/emballages et matériels rendus
Facture n° : ……….
450 125 25
600
2-3 La non restitution d’emballages :
La non restitution d’emballages constitue :
- Un achat pour le client ;
- Et une vente pour le fournisseur.
Pour la TVA, on envisage deux cas de figure :
· Si la TVA n’est pas comprise dans le prix de consignation, elle s’ajoute au prix que payera le client ;
· Si la TVA est comprise dans le prix de consignation, la vente se fera au montant HT et le client ne payera
aucun supplément.
Exemple 5 :
Le 01/11/2011, l’entreprise « FADILI » reçoit de son fournisseur, l’entreprise « AHLAM », la facture Doit n° : 540/11
dont les éléments sont les suivants :
- Marchandises : 120 000 HT ;
- Remise 5% ;
- TVA 20% ;
- Consignation d’emballages : 40 caisses à 192 TTC l’une ;
- Le règlement est prévu le 20/12/2011 ;
Le 15/11/2011, l’entreprise « AHLAM » adresse à l’entreprise « FADILI » une facture d’Avoir n° : A32/11 relative au
retour de 20 caisses consignés ; prix de reprise 192 DH.
Le 20/11/2011, l’entreprise « FADILI » reçoit de son fournisseur la facture d’Avoir n° : A72/11 relative au retour de
10 autres caisses consignés ; prix de reprise 168 DH TTC.
Le 28/11/2011, l’entreprise « FADILI » informe l’entreprise « AHLAM » qu’elle gardera définitivement les 10 caisses
restantes.
Le 30/11/2011, l’entreprise « AHLAM » adresse à son client la facture Doit n° : 451/11 relative à la non restitution de
10 caisses restantes.
TAF : 1- Etablir les factures ;
2- Enregistrer les opérations au journal du client et du fournisseur.
05/12/2011
05/12/2011
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Correction : ü Opération du 01/11/2011 :
AHLAM Date : 01/11/2011 Facture n° : 540/11 FADILI Montant brut Remise 5% Net commercial TVA 20% Consignation (40 x 192)
120 000 6 000
114 000 22 800 7 680
Net à payer 144 480
- Chez le fournisseur :
3421
7111
4455
4425
Clients
Ventes de marchandises
Etat, TVA facturée
Clients, dettes pour emballages et
matériel consignés
Facture n° : 540/11
144 480
114 000
22 800
7 680
- Chez le client :
6111
34552
3413
4411
Achats de marchandises
Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs, créances/emballages et
matériels rendus
Fournisseurs
Facture n° : 540/11
114 000
22 800
7 680
144 480
ü Opération du 15/11/2011 :
AHLAM Date : 15/11/2011
Facture avoir n : A32/11 FADILI
Restitution d’emballages
(20 x 192)
3 840
Net à déduire 3 840
- Chez le fournisseur :
4425
3421
Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés
Clients
Facture n° : A32/11
3 840
3 840
01/11/2011
01/11/2011
15/11/2011
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- Chez le client :
4411
3413
Fournisseurs
Fournisseurs, créances/emballages
et matériel rendus
Facture n° : A32/11
3 840
3 840
ü Opération du 20/11/2011 :
AHLAM Date : 20/11/2011
Facture n° : 72/11 FADILI
Restitution (10 x 192)
Bonis ((192-168)/1,2) x 10
TVA/Bonis
1 920
200
40
Net à déduire 1 680
- Chez le fournisseur :
4425
3421
71275
4455
Clients, dettes pour emballages et matériel
consignés
Clients
Bonis/reprise d’emballages consignés
Etat, TVA facturée
Facture n° : 72/11
1 920
1 680
200
40
- Chez le client :
4411 61317 34552
3413
Fournisseurs Malis/emballages rendus Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs, créances/emballages et matériel rendus
Facture n° : 72/11
1 680 200 40
1 920
ü Opération du 28/11/2011 :
AHLAM Date : 28/11/2011
Facture n° : 451/11 FADILI
Montant brut ((10x 192)/1,2)
TVA 20%
1 600
320
Net à payer TTC 1 920
15/11/2011
20/11/2011
20/11/2011
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- Chez le fournisseur :
4425
7127
4455
Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés
Ventes de produits accessoires
Etat, TVA facturée
Facture n° : 451/11
1 920
1 600
320
- Chez le client :
6127
34552
3413
Achats d’emballages
Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs, créances/emballages
et matériel rendus
Facture n° : 451/11
1600
320
1920
Exemple 6 : Reprenons les données de l’exemple 5, et supposons que la consignation est faite à 192 DH HT
TAF : Passer au journal l’écriture du 30/11/2011 chez le fournisseur et le client.
Correction :
AHLAM Date : 30/11/2011
Facture n° : …………. FADILI
Montant brut
TVA (20%)
1 920
384
Net à payer TTC 2 304
- Chez le fournisseur :
4425
3421
7127
4455
Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés
Clients
Ventes de produits accessoires
Etat, TVA facturée
Facture n° : ………….
1 920
384
1 940
384
- Chez le client :
6111
34552
3413
4411
Achats de marchandises
Etat, TVA récupérable/charges
Fournisseurs, créance/emballages
et matériel rendus
Fournisseur
Facture n° : …………
1 920
384
1 940
384
28/11/2011
28/11/2011
30/11/2011
30/11/2011