Post on 11-Aug-2015
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 1
AVANT-PROPOS
Aujourd’hui les entreprises pétrolières sont devenues, des géants économiques, dont le
poids est tel que toute voie politique en dépend, les taux de rentabilité élevés dégagés par
ces dernières ont, en plus de créer une concurrence de plus en plus accrue, conditionné
l’économie de tout pays. Aussi, la demande de résultats toujours en croissance de la part
des actionnaires, n’a guère laissé de choix autre que l’excellence.
Face à cette situation les dirigeants de ces entreprises se sont trouvés obligés de bien
s’organiser en interne, et de mettre en place des stratégies ambitieuses, et des plans
d’action efficaces pour relever ce nouveau défi.
En l’occurrence ils doivent disposer d’outils de pilotage et de contrôle sans cesse plus
performants qui leur permettent de faire face à des risques de plus en plus importants.
L’audit interne est désormais illico un état qui s’impose quel que soit le modèle
organisationnel en place, plutôt qu’un système que l’on peut choisir parmi d’autres. C’est
une exigence qui permet l’épanouissement et le suivi de tous les systèmes.
C’est dans ce contexte que ce rapport essaie de pénétrer les pratiques de l’audit
interne, aujourd’hui devenu support et nécessité, pour atteindre une ambitieuse nécessité
qu’est l’excellence. En guise d’approfondissement de ce que j’ai acquis tout au long de
ma formation, j’ai eu l’occasion d’exercer l’un des métiers en vogue, et une mission
d’audit, et plus précisément un audit des stocks d’une des stations de Total MAROC, m’a
été confié , ce travail est le récit de son déroulement.
La méthodologie suivie pour aboutir à ce travail essaie de répondre à deux
contraintes majeures :
La première est d’appliquer les connaissances acquises
suite à ma formation, puisque le stage est un stage approfondi,
visant plus de pratique, en modulant un maximum d’information
théorique.
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La seconde est, et à travers ce travail de faire un diagnostic
des pratiques d’audit chez Total MAROC, et d’être dans la peau
d’un auditeur tout au long de la période de mon stage.
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PROBLEMATIQUE ET OBJECTIFS POURSUIVIS
Aujourd’hui le secteur de la pétrochimie au Maroc, est l’un des leaders en termes du
poids des chiffres d’affaire de ces entreprises, et la BVC peut en témoigner, cependant,
les entreprises gèrent un stock trop important de produits (Carburant, gaz, lubrifiant…),
chose qui met en évidence l’importance significative du cycle « stocks » dans l’audit de
ces dernières.
Or dans ce secteur, le traitement comptable des stocks et notamment leur évaluation
souffre d’un vide comptable et juridique, qui a ouvert le champ à des interprétations aussi
nombreuses que les intervenants dans ce secteur.
Nous pouvant citer à titre d’exemple le débat de la comptabilisation des stocks en
volume apparent ou celui A15, puisque les produits pétroliers changent de volume selon
les conditions climatiques.
Toutes ces données font que l’audit des stocks dans ce secteur, est une expérience en
même temps très riche, et entaché de risques auxquels l’auditeur doit être doublement
vigilant.
A la lumière de ces données, mon stage s’inscrit dans une optique expérimentale
pratique et se donne des objectifs qui s’articulent autour des points suivants :
Pratiquer l’audit des stocks dans un secteur où l’évaluation
de ces derniers ne répond à aucun référentiel comptable
clairement défini.
Mettre en exergue les démarches particulières à suivre et à
respecter par l’auditeur, concernant la section « stocks », afin de
mieux engager sa responsabilité.
Mon travail est donc doublement une mission, premièrement celle de mettre le
blouson d’un auditeur est définir depuis l’interne qu’est-ce qu’est l’audit interne, ensuite
de rapporter et de rapprocher, les résultats de cette mission et d’en cueillir les fruits.
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INTRODUCTION
Crée en 1926, Total MAROC a connu depuis, de profondes mutations aussi bien au
niveau de son statut institutionnel qu’au niveau de ses moyens humains, aussi Total
MAROC est l’un des principaux acteurs d’un paysage pétrolier très diversifié, soumis à
une concurrence acharnée et à une réglementation stricte.
Aujourd’hui l’entreprise s’est fixée comme objectifs, d’optimiser son organisation
interne, d’améliorer ses prestations et de s’ouvrir d’avantage sur l’environnement externe
afin d’essayer d’acquérir de plus grandes part de marché et de fidéliser la clientèle
actuelle.
L'audit interne est aujourd’hui une activité pionnière au sein de Total MAROC, il a
pour objectif d’exercer un contrôle et un conseil permanent, qui permet d'améliorer le
fonctionnement et la performance de l’organisation. Activité stratégique, l'audit interne
est exercé à l'intérieur de l'organisation, c’est donc l’ensemble des sécurités contribuant à
la maîtrise de l’entreprise. Il se manifeste par le contrôle de celle-ci, de ces méthodes et
des procédures de chacune de ces activités pour maintenir la pérennité. Aujourd’hui
l’activité de multinationales telles que Total MAROC, devient de plus en plus complexes,
ce qui rend incontournable la pratique de l’audit interne.
Pour mieux exercer un contrôle interne global, l’audit interne se fait en plusieurs
cycles à savoir : le cycle achat-fournisseur, immobilisation, trésorerie, paie-personnel,
production, stock et vente-client, et même un cycle audit étique à été instaurer.
Nous allons percer à l’aide d’un cas pratique, les mystères du déroulement de l’audit
du cycle stock qui se trouve être au cœur de toute la dynamique, des flux de l’entreprise,
et dont la gestion nécessite des outils et surtout une véritable stratégie, notre rapport et
donc l’illustration de la mission d’audit des stocks de la station autoroutière « RELAI
TANGER MED », effectuée durant mon stage, ce dernier ce présentera comme suit :
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Les deux premiers chapitres, traiteront les notions de l’audit, du stock, et du contrôle
interne dans leur globalité, nécessité pour cerner les aspects théoriques en relation avec la
mission.
Ensuite un chapitre sera dédié à la prise de connaissance de l’entreprise en question à
savoir Total MAROC, à son évolution et à son organisation, pour relier les deux premiers
chapitres théoriques, à la mission d’audit des stocks réalisée, le dernier chapitre est un
rapport d’audit expliquant la mission et ces résultats.
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CHAPITRE I: L’AUDIT INTERNE : CYCLE STOCKS
Avant d’aborder le thème plus précis de l’audit des stocks, il s’avère intéressant tout
d’abord de survoler le concept de l’audit interne ainsi que celui du stock.
Section 1 : Qu’est-ce que l’audit interne ?
1.1 Définition de l’audit interne :
L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de
gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.1
1.2 Fonction de l’audit interne :
L'audit interne est une activité de contrôle et de conseil qui permet d'améliorer le
fonctionnement et la performance d'une organisation : activité stratégique, l'audit interne
est exercé à l'intérieur de l'organisation, même si le recours à des prestataires extérieurs
est parfois nécessaire ; activité indépendante, l'audit interne est rattaché à la Direction
générale et a une relation forte avec le Comité d'audit.
Centré sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses missions "d'expression
d'assurance" portent sur l'évaluation de l'ensemble des processus, fonctions et opérations
de celle-ci et plus particulièrement sur les processus de management des risques, de
contrôle et de gouvernement d'entreprise.
Son rôle de conseil auprès de la Direction générale et des directions opérationnelles et
fonctionnelles, qui s'exerce dans le cadre de normes particulièrement exigeantes,
contribue grandement à créer de la valeur ajoutée.
1 Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI.
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1.3 Le code de déontologie :2
1.3.1 Définition :
Le Code de Déontologie de l’Institut3 a pour but de promouvoir une culture de
l’éthique au sein de la profession d’audit interne.
Compte tenu de la confiance placée en l’audit interne pour donner une assurance
objective sur les processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise, il était nécessaire que la profession se dote d’un tel code. Le code de
déontologie va au-delà de la définition de l’audit interne et inclut deux composantes
essentielles :
Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de
l’audit interne;
Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des
auditeurs internes. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des
principes fondamentaux et ont pour but de guider la conduite éthique des
auditeurs internes.
1.3.2 Champ d’application et caractère obligatoire :
Le code de déontologie s’applique aux personnes et aux entités qui fournissent des
services d’audit interne.
Toute violation du Code de Déontologie par des membres de l’Institut, des titulaires de
certifications professionnelles de l’IIA ou des candidats à celles-ci, fera l’objet d’une
évaluation et sera traitée en accord avec les Statuts de l’Institut et ses Directives
Administratives.
2 Le Code de Déontologie associé au « Cadre de Référence des Pratiques Professionnelles » (« Professional Practices
Framework ») et les autres déclarations de l’Institut fournissent les lignes de conduite pour les auditeurs internes. On
désigne par « Auditeurs Internes » les membres de l’Institut, les titulaires de certifications professionnelles de l’IIA ou
les candidats à celles-ci, ainsi que les personnes proposant des services entrant dans le cadre de la définition de l’audit
interne.
3 L’Institut de l’Audit Interne
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Le fait qu’un comportement donné ne figure pas dans les Règles de Conduite ne
l’empêche pas d’être inacceptable ou déshonorant et peut donc entraîner une action
disciplinaire à l’encontre de la personne qui s’en est rendue coupable.
1.3.3 Principes fondamentaux :
Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes
fondamentaux suivants :4
o Intégrité
o Objectivité
o Confidentialité
o Compétence
1.4 Normes internationales pour la pratique de l’audit interne :
Les activités d’audit interne sont conduites dans différents environnements juridiques
et culturels, dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexité et la structure sont
divers, ainsi que par des professionnels de l’audit, internes ou externes à l’organisation.
Bien que ces différences puissent influencer la pratique de l’audit interne dans chaque
environnement, le respect des Normes internationales pour la pratique professionnelle de
l’audit interne est essentiel pour que les auditeurs internes puissent s'acquitter de leurs
responsabilités. Lorsque certaines dispositions des Normes sont contraires à la législation
ou à la réglementation en vigueur, les auditeurs internes doivent respecter les autres
dispositions et communiquer les informations appropriées.
Dans le cadre des missions d’assurance, l’auditeur interne procède à une évaluation
objective en vue de formuler en toute indépendance une opinion ou des conclusions sur
un processus, un système ou tout autre sujet. Il détermine la nature et l’étendue de ses
missions qui comportent généralement trois types d’intervenants :
La personne ou le groupe directement impliqué dans le processus, le système
ou le sujet examiné – autrement dit le propriétaire du processus,
La personne ou le groupe réalisant l’évaluation – l’auditeur interne,
La personne ou le groupe qui utilise les résultats de l’évaluation – l’utilisateur.
4 Voir Annexe 1
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Les missions de conseil sont généralement entreprises à la demande d’un client. Leur
nature et leur périmètre font l’objet d’un accord avec ce dernier. Elles comportent
généralement deux intervenants :
La personne ou le groupe qui fournit les conseils – en l’occurrence l’auditeur
interne,
La personne ou le groupe donneur d’ordre auquel ils sont destinés – le client.
Lors de la réalisation de missions de conseil, l’auditeur interne doit faire preuve
d’objectivité et n’assumer aucune fonction de management.
Les normes ont pour objet :
De définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit suivre ;
De fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d’un large
éventail d’activités d’audit interne apportant une valeur ajoutée ;
D’établir les critères d’appréciation du fonctionnement de l’audit interne ;
De favoriser l'amélioration des processus organisationnels et des opérations.
Les normes se composent des normes de qualification, des normes de fonctionnement
et des normes de mise en œuvre.
Les normes de qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les
organisations et les personnes accomplissant des activités d’audit interne.
Les normes de fonctionnement décrivent la nature des activités d’audit interne et
définissent des critères de qualité permettant d'évaluer les services fournis. Tandis que les
normes de qualification et les normes de fonctionnement s’appliquent aux travaux d’audit
interne en général, les normes de mise en œuvre s’appliquent à des types de missions
spécifiques.
1.4.1 Normes de qualification :
o Mission, pouvoirs et responsabilités :
La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne doivent être
formellement définis dans une charte, être cohérents avec les Normes et dûment
approuvés par le Conseil.
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o Indépendance et objectivité :
L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur
travail avec objectivité.
o Compétence et conscience professionnelle :
Les missions doivent être remplies avec compétence et conscience professionnelle.
o Programme d'assurance et d'amélioration qualité :
Le responsable de l'audit interne doit élaborer et tenir à jour un programme d'assurance
et d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne et permettant un
contrôle continu de son efficacité. Ce programme inclut la réalisation périodique
d’évaluations internes et externes de la qualité ainsi qu’un suivi interne continu. Chaque
partie du programme doit être conçue dans un double but : aider l'audit interne à apporter
une valeur ajoutée aux opérations de l’organisation et à les améliorer, et garantir qu'il est
mené en conformité avec les Normes et le Code de Déontologie.
1.4.2 Normes de fonctionnement :
o Gestion de l’audit interne :
Le responsable de l'audit interne doit gérer cette activité de façon à garantir qu’elle
apporte une valeur ajoutée à l'organisation.
o Nature du travail :
L'audit interne doit évaluer les processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise et contribuer à leur amélioration sur la base d’une approche
systématique et méthodique.
o Planification de la mission :
Les auditeurs internes doivent concevoir et formaliser un plan pour chaque mission.
Ce plan précise le champ d’intervention, les objectifs, la date et la durée de la mission,
ainsi que les ressources allouées.
o Accomplissement de la mission :
Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, évaluer et documenter les
informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
o Communication des résultats :
Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats de la mission.
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o Surveillance des actions de progrès :
Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir à jour un système
permettant de surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management.
o Acceptation des risques par la Direction Générale :
Lorsque le responsable de l'audit interne estime que la Direction Générale a accepté un
niveau de risque résiduel qui pourrait s’avérer inacceptable pour l'organisation, il doit
examiner la question avec elle. S'ils ne peuvent arrêter une décision concernant le risque
résiduel, ils doivent soumettre la question au Conseil aux fins de résolution.
1.5 Typologie de l’audit interne :
1.5.1 Selon le domaine concerné :
On distingue trois principaux types de missions d’audit interne en les classant selon le
domaine concerné :
- Audit social : audit appliqué à l’activité des organisations, à la gestion des ressources
humaines qu’elles emploient ou qu’elles impliquent et aux relations sociales entre celles-
ci et avec leur environnement.
- Audit qualité : processus méthodique, indépendant et documenté permettant d’obtenir
des preuves d’audit et de les évaluer de manière objective pour déterminer dans quelles
mesures les critères de l’audit sont satisfaits.
- Audit thématique : audit portant sur une organisation dans sa globalité mais sur un
aspect particulier de son activité .exemple : audit de la microinformatique, audit des
archives, audit de la paie du personnel …
1.5.2 Selon la nature de l’audit ou son objectif :
o L’audit de conformité et/ou de régularité :
L’audit de conformité (ou de régularité) est une démarche d’audit dans laquelle on
compare la règle à la réalité, ce qui devrait être et ce qui est ; l’auditeur dispose alors d’un
référentiel préexistant (règles d’organisation, méthodes de travail, réglementations,
normes…etc.). L’objectif poursuivi à travers ce type de d’audit est essentiellement de
lutter contre l’erreur, la fraude ou la négligence et ce dans le souci d’éviter des pertes
financières préjudiciables à l’entreprise.
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L’audit de conformité ou de régularité vérifie, par comparaison entre la réalité et le
référentiel retenu, que :
Les règlements en vigueur et les instructions de la direction sont
correctement appliqués.
Les opérations sont régulières
Les informations sont sincères et exemptes d’altération
Les actifs sont correctement protégés
La conduite d’une mission d’audit de régularité se base sur l’identification des actifs à
préserver, les événements graves pouvant survenir, les facteurs pouvant favoriser leur
apparition et les procédures de détection et de protection.
L’IFACI distingue entre l’audit de régularité par rapport aux règles internes de
l’entreprise, l’audit de conformité par rapport aux dispositions légales et réglementaires et
l’audit de sécurité qui concerne le mode de fonctionnement de l’entreprise (protection des
personnes, du patrimoine, confidentialité et fiabilité de l’information)
o L’audit efficacité :
L’audit d’efficacité est une démarche d’audit dans laquelle l’auditeur, ne disposant
plus de référentiel préexistant, suggère éventuellement des modifications à la règle s’il
s’avère qu’elle est à l’origine des dysfonctionnements.
Ce type d’audit ne se limite pas seulement à la vérification, par rapport au référentiel
de l’organisation, de la bonne application des règles, procédures, descriptions de poste,
organigrammes…mais comporte également des propositions pour l’amélioration des
profits et activités de l’entreprise grâce à une meilleure efficacité et efficience.
L’audit efficacité s’intéresse à :
L’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés.
La pertinence des organisations et méthodes.
La rigueur de la gestion et la qualité des performances.
La conduite d’une mission d’audit d’efficacité se base sur l’identification des activités
à maitriser, les facteurs clés de succès à développer, les indicateurs et les caractéristiques
à améliorer, les méthodes et les moyens de gestion et le processus de pilotage.
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o L’audit de management :
L’audit de management ou diagnostic s’intéresse aux aspects les plus fondamentaux
de la gestion. Il s’agit d’un développement nouveau de l’activité d’audit interne, ce
concept n’est pas totalement stabilisé. Aussi, sous l’appellation ‘audit de management’, il
peut être désignés notamment les aspects suivants :
L’étude de l’adéquation de la politique sectorielle menée par le
responsable avec la stratégie globale de l’organisation (vision d’en haut)
La vérification de la mise en œuvre sur terrain de la politique énoncée par
le responsable et de la perception de sa mission. Il s’agira alors d’apprécier
dans quelle mesure cette politique est connue, comprise, appliquée et de
s’assurer que les responsables ont les moyens de sa mise en application.
L’examen du respect, dans le cas d’une multinationale, du processus
formalisé d’élaboration de la stratégie globale du groupe.
1.5.3 Selon le domaine d’intervention de l’auditeur :
Il existe deux types d’audits institués par la pratique et le législateur :
o L’audit financier :
« L’audit financier (appelé aussi révision) est une démarche entreprise par un
professionnel indépendant dans le but d’émettre une opinion motivée sur la qualité de
l’information financière publiée »
Le commissariat aux comptes est une révision comptable externe exigée par la loi. Sa
finalité étant de certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et
résultats.
Les axes d’investigation de l’audit financier sont présentés dans le tableau suivant :5
5 I.S.C.A.E L’AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR Mohamed Hassan SENHAJI Cycle Normal DE LA DISTRIBUTION
DU GPL 2005/2006
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o L’audit opérationnel
L’audit opérationnel est défini comme « l’examen professionnel des informations
relatives à la gestion de chaque fonction d’une entité quelconque ne vue d’examiner sur
ces informations une opinions responsable et indépendante, par référence aux critères de
régularité, de fiabilité et d’efficacité. Cette opinion doit accroître l’utilité de l’information
en particulier en vue de la prise de décisions.
Il vise à vérifier que l’organisation a établi des systèmes d’information et de gestion
ainsi que des méthodes de direction garantissant l’optimisation de l’emploi des
ressources. Cette optimisation est définie par les trois E :
- Economie : les ressources humaines et matérielles ont été acquises en quantité
appropriée, avec une qualité acceptable et au coût le plus bas possible.
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- Efficience : le produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utilisés sont
minimaux, pour toute quantité et qualité donnée de services.
- Efficacité : c’est la mesure dans laquelle un programme atteint les buts visés ou
les autres effets recherchés.
Section 2 : Places de l’audit interne
2.1 La structure de l’audit interne dans une organisation :
La place d’audit interne au niveau d’une organisation :
Le sommet stratégique : en charge de veiller à ce que l’organisation assure efficacement
sa mission et serve les intérêts des différents organes de pouvoir (actionnaires,
administrations, syndicats…).
Pour ce faire, cette fonction doit assurer notamment la supervision directe de la ligne
hiérarchique, la gestion des frontières et des relations avec l’environnement et le
développement de la stratégie globale de l’organisation.
Le centre opérationnel : composé des opérateurs dont le travail est directement lié à la
production des biens et des services de l’organisation. Sa mission consiste à réunir les
éléments nécessaires à la production, à réaliser puis distribuer les produits et services et
enfin à assurer le support logistique direct tel que l’entretien de l’outil de production.
La ligne hiérarchique : est constituée de relais entre le centre opérationnel et le sommet
stratégique.
Les agents de l’organisation affectés à cette composante de l’organisation assurent tous le
rôle de cadre dirigeant mais à l’échelle de leurs propres unités.
La fonction de support logistique : comportent les unités spécialisées en dehors du flux
de travail qui assurent un appui vis-à-vis de ce dernier. Cette catégorie regroupe le conseil
juridique, la communication externe et relations publiques, la recherche et
développement, la paie…etc.
La technostructure : regroupe les « analystes ». Ils ont pour rôle notamment de
concevoir, planifier, changer le travail et former les opérateurs et ce tout en restant
dissociés du flux direct de travail. Les analystes sont le moteur de la standardisation dans
une organisation pour coordonner le travail au sein des organisations, ils préconisent trois
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modes de standardisation : des procédés lorsque le contenu de travail est spécifié et
programmé, des résultats en arrêtant à l’avance les caractéristiques des livrables et les
performances à atteindre et de la qualification en exigeant une formation de base
déterminée.
2.2 Le cadre institutionnel de l’audit interne :
Le cadre institutionnel dans lequel évolue l’audit interne sera présenté à travers
quelques exemples :
o L’ Institute of Internal Auditors (IIA):
Créée en 1941, l’Institute of Internal Auditors est une association professionnelle qui
regroupe plus de 107 000 membres à travers le monde et plus de 158 pays.
Cette association internationale est reconnue comme la principale référence en matière
de formation, de certification et de recherche en Audit Interne.
En permanente évolution, l’Audit Interne est un métier régi par des normes et
standards internationaux.
o L’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes (AMACI) :
A l’issue de séminaire sur l’audit interne, un groupe d’auditeurs a décidé la création
d’une association nationale d’audit interne. Ainsi, fut créée en 1985, l’association
Marocaine des Auditeurs Contrôleurs internes, qui changera du nom en 1987 pour
devenir : l’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes.
Ce changement a été dicté pour deux raisons principales : d’une part accompagner
l’évolution de la fonction et d’autre part, éliminer l’image peu attrayante du « contrôle »
avec toutes les confusions qu’elle peut générer.
o L’union Francophone de l’Audit Interne :
L'Union Francophone de l'Audit Interne - UFAI -, fondée en 1988 à l'initiative de
l'IFACI, a pour vocation de promouvoir et de développer la pratique professionnelle de
l'audit interne dans les pays totalement ou partiellement d'expression française, en
regroupant les associations d'auditeurs internes de ces pays.
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2 .3 Audit interne et professions externes :
Nous retiendrons des professions qui sont appelées à croiser et/ou à travailler avec
l’audit interne. Il s’agit de l’audit externe, de l’expertise comptable et du commissariat
aux comptes.
o Audit interne et révision comptable :
La révision comptable est l’examen auquel procède un professionnel compétent et
indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du
bilan et des comptes de résultats d’une entreprise.
L’examen de l’expert comptable est une démarche approfondie dictée par l’application
des règles de diligence.
L’objet de cet examen porte sur le bilan, le compte d’exploitation et le compte perte et
profit.
L’examen est effectué par des personnes compétentes maitrisant les aspects
comptables, juridiques, économiques et autres.
L’examen est effectué par des personnes non liées à l’entreprise par un contrat de
travail.
L’expert comptable donne une opinion motivée sur la sincérité et la conformité des
comptes aux règles et lois.
L’expert comptable peut également :
Organiser les comptabilités de l’entreprise
Analyser sous les aspects économiques, financiers et juridiques, la situation et le
fonctionnement de l’entreprise.
o Audit interne et expertise comptable :
Si l’expert comptable est mandaté par l’entreprise, l’auditeur interne reste cependant,
dépendant de sa direction générale, cette situation entraine les conséquences suivantes :
- Au niveau du cadre de référence : l’expert comptable lors de ses missions se base sur
les principes comptables admis par la profession, tandis que l’auditeur interne se limite
aux procédures comptables et administratives en vigueur au sein de l’entreprise.
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- Au niveau de l’étendue des travaux : l’examen par les experts comptables porte sur
les états financiers (résultat de la comptabilité générale) et sur certaines informations
exigées par la loi. Au contraire, l’étendue de la mission de l’auditeur interne doit être
approuvée par la direction générale.
- Au niveau du contenu et de la forme du rapport : L’expert comptable est tenu dans
l’exercice de sa mission, d’une obligation de moyens. L’auditeur interne par contre doit
fournir des recommandations pertinentes et applicables au sein de l’entreprise et qui
constituent pour lui l’un des critères de mesure de ses performances.
o Audit interne et inspection :
L’inspection se différencie essentiellement de l’audit interne par les aspects suivants :
Elle contrôle le respect des règles sans interprétation ni remise en cause des règles et
directives de l’organisation. Ainsi, dans les interventions effectuées, elle s’en tient aux
faits (sans analyse des causes, ni évaluation des conséquences ou même élaboration des
recommandations) et elle identifie les actions nécessaires pour se conformer au
réglemente restaurer éventuellement, les actifs perdus ou détournés.
Elle peut intervenir spontanément sans lettre de mission.
Elle réalise des investigations approfondies dont la principale finalité est de déterminer
les responsabilités et faire éventuellement sanctionner les responsables (intérêt
essentiellement porté sur les hommes et non pas l’organisation et le dispositif de contrôle
interne en place).
On note dans le cas des administrations et des ministères marocains, une tendance à la
transformation des entités en charge de l’inspection en structures audit interne.
o Audit interne et Risk Managment :
Le risk managment est une fonction d’ingénierie des risques visant à les identifier, à
les évaluer et à les hiérarchiser au regard du coût des mesures adoptées comparées à sa
fréquence d’occurrence et la gravité de ses conséquences, à définir des stratégies de
gestion insérées dans le dispositif de contrôle interne (prévention et protection dont
assurance et plan de survie) et à piloter les aléas résiduels.
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La fonction s’intéresse aux risques purs (aléatoires ou accidentels sans espérance de
gain) portant sur les biens, les personnes, l’environnement et les processus, et ce à
l’opposé de l’audit interne axée sur les risques de dysfonctionnements liés à des
transgressions de règles, des désordres et des inefficacités.
o L’audit interne et le contrôle de gestion :
Le contrôle de gestion (management control) est le processus par lequel les dirigeants
de l’entreprise s’assurent que l’organisation met en œuvre des stratégies de manière
efficace et efficiente. Il fournit au sommet stratégique de l’organisation toutes les
informations utiles pour apprécier le niveau de maitrise des activités par rapport aux
finalités, l’exécution des missions, le déploiement de la stratégie et l’atteinte des objectifs
opérationnels de l’organisation.
Les principales missions de la structure de contrôle de gestion sont de ce fait :
Contribution à l’élaboration du plan d’action à moyen terme traduisant la politique
générale de l’entreprise.
Assistance des différentes entités dans l’élaboration de leurs budgets.
Centralisation de tous les budgets, vérification de la cohérence entre eux et
consolidation en budget global.
Aide des opérationnels à l’instauration des indicateurs de gestion et la consolidation
des indicateurs clés pour la direction générale.
Contrôle et suivi budgétaire : comparaison des réalisations avec les prévisions
budgétaires et analyse des écarts. Ce volet intègre notamment les analyses de coûts faites
à partir de l’exploitation de la comptabilité analytique.
Si des similitudes existent entre l’audit interne et le contrôle de gestion, en particulier
sur le plan appartenance à la technostructure, rattachement hiérarchique et champs
d’activité de l’organisation couvert, des différences importantes existent dans les
objectifs, la périodicité des interventions, le champ d’application et les méthodes de
travail.
A noter par ailleurs que le contrôle gestion et l’audit interne peuvent se faire
mutuellement évaluer.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 20
Les différents axes d’audit du contrôle de gestion par la structure en charge de l’audit
interne se présentent comme suit :
La fonction de contrôle de gestion : rattachement hiérarchique, objectifs,
fonctions, taches, moyens, modalités de gestion de la performance
économique, et de pilotage interne de l’organisation.
La structure du contrôle de gestion : structure et contenu, outils utilisés et
système d’information mis en place (pertinence, fiabilité, délai de production
des informations….), exploitation faite des données, résultats communiqués,
coût et qualité des outputs obtenus.
Le positionnement de la fonction : perception par les différents clients, niveau
d’acceptation de la fonction par les opérationnels, modalités d’exploitation des
données, recommandations et résultats communiqués aux opérationnels…..
o L’audit interne et l’audit externe :
Si à l’origine, l’audit interne est né de l’internalisation d’une partie de l’activité de
l’audit financier externe, les évolutions qu’ont connues ses deux métiers font qu’il s’agit
actuellement de deux activités distinctes. Les principales différences se situent dans les
aspects suivants :
Le statut de l’intervenant : l’auditeur financier est un intervenant contractuel alors
qu’au moins, le responsable de l’activité d’audit est un salarié de l’entreprise dédié
exclusivement à cette tâche.
Les bénéficiaires : les travaux de l’audit financier externe profitent essentiellement
aux tiers (fournisseurs, actionnaires…), tandis que les résultats des missions d’audit
interne sont exploitées par le conseil d’administration, la direction et les audités.
La finalité de l’intervention : la mission de l’audit financier externe a un fondement
légal et vise à certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et résultats
de l’organisation, par contre, les objectifs assignés aux missions d’audit interne
dépendent des orientations du donneur d’ordre et du contenu de l’ordre de mission.
Le champ d’action : dans le cas de l’audit financier externe, il englobe tout ce qui
concourt à la détermination des résultats et ce dans toutes les fonctions de l’organisation.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 21
Pour l’audit interne, le champ d’action peut, selon l’ordre de mission, être restreint ou
porter sur toutes les composantes de l’activité de l’organisation.
Des points de rapprochement existent entre les deux fonctions. Ceux-ci se situent au
niveau de l’exploitation des résultats établis par l’une ou l’autre des parties, l’utilisation
des mêmes outils d’investigation et d’interdiction mutuelle de toute immixtion dans la
gestion.
La complémentarité entre les auditeurs internes et les auditeurs financiers externes se
situe dans le fait que le premier a une meilleure connaissance de l’organisation (le « dit »
et le « non dit ») alors que le second maîtrise mieux l’environnement et les organisations
similaires (apport du benchmarking).
o L’audit interne et le consulting externe :
L’appellation consultant externe regroupe différents types d’intervenants
n’appartenant pas à l’organisation : les experts métiers, les organisations, les consultants
rattachés à des cabinets d’audit externes…
Les missions confiées aux consultants externes présentent les caractéristiques
suivantes :
Elles portent sur les problèmes définis au préalable correspondant à l’expertise des
consultants auxquels l’organisation a fait appel.
Elles sont arrêtées à l’avance : l’objectif de chaque mission et son déroulement dans le
temps sont fixés dans le cadre des termes de références liant le consultant à
l’organisation.
Les missions à réaliser peuvent comprendre un volet opérationnel consistant en la
conception, la réalisation, la mise en place et l’accompagnement des nouvelles méthodes
de travail et des modes de fonctionnement différents.
Le suivi du déroulement des missions et des validations sont faites par des
responsables déterminés de l’organisation, ces derniers en fin des missions, deviennent
propriétaires des résultats trouvés et restent libres ses suites à leur donner.
Il s’en suit que des différences importantes entre l’audit interne et l’audit externe en
matière des objectifs de chaque intervention, des méthodes de travail, du rattachement
hiérarchique au sein de l’organisation et de la responsabilité engagée.
Mission d’Audit des stocks
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Toutefois, à l’instar de l’audit financier externe, la complémentarité entre l’audit
interne et le consultant externe se situe dans la connaissance de l’organisation par le
premier et l’expérience accumulée par le second notamment dans le domaine technique.
2.4 Méthodologie et outils de l’audit interne :
La méthodologie de l’audit interne correspond en général au déroulement d’une
mission d’audit.
En effet, toute mission comprend une phase préliminaire et trois phases
fondamentales:
La phase d’information des audités qui se traduit par un ordre de mission ;
La phase de préparation ou d’étude
La phase de vérification ou d’audit proprement dit
La phase de synthèse ou de rapport.
Il est évident que toute mission d’audit interne s’inscrit dans le cadre du programme et
du plan d’audit élaborés et approuvés antérieurement par la direction.
Enfin, l’utilisation de l’outil informatique peut améliorer la productivité et l’efficacité
de l’auditeur interne d’une manière appréciable (sur le plan documentaire, la
communication et le travail de rédaction).
o Programme et plan d’audit :
Le cycle d’audit et le plan annuel de l’audit, constituent les bases du programme d’un
service audit interne.
Le cycle d’audit couvre une période longue et il est élaboré en fonction de plusieurs
facteurs, notamment :
Les risques qui pourraient mettre en cause la pérennité de l’entreprise (risques
purs, risques d’exploitation et risques catastrophiques) ;
Les domaines sensibles pour lesquels une défaillance du contrôle interne
s’avère intolérables ;
Les préoccupations de la direction générale : Le plan annuel couvre un
exercice et il est élaboré par le service audit interne et approuvé par la direction
Mission d’Audit des stocks
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générale. Ce plan donne la liste des missions à entreprendre par le service. Il
est généralement arrêté en fonction de :
- Priorité de la direction générale
- Importance des domaines à auditer
- Demande des opérationnels
o Le lancement de la mission :
L’enquête préliminaire-pré audit : la phase qui suit l’élaboration de l’ordre de mission
et l’information des audités est l’enquête préliminaire. Celle-ci vise le recueil
d’informations qui vont faciliter les travaux de l’auditeur interne et lui permettre de
réaliser sa mission avec un gain de temps et d’efficacité.
Cette phase commence par l’information de la hiérarchie du service ou l’unité à
auditer et ce, en :
- délimitant les objectifs généraux de la mission
- la durée de la mission
- la présentation des équipes
Cette opération vise en premier lieu d’impliquer davantage les deux protagonistes pour
mieux définir le programme de travail.
A ce stade, l’auditeur interne va s’attacher à la reconnaissance du domaine à auditer,
par l’étude des dossiers et des rapports de missions antérieurs et de tout document
susceptible de l’aider à mieux cerner l’activité ou l’unité objet de la mission.
Il convient de noter qu’au cours de cette phase diagnostic, l’auditeur interne, élabore
un plan d’action qui énonce :
- les objectifs de l’audit
- le programme des vérifications à réaliser
- les personnes à contracter
- le calendrier prévisionnel des étapes de ma mission
En conclusion, cette phase s’organise autour de trois axes :
- l’analyse des risques
- la définition des objectifs de l’audit
- les programmes de travail pour les atteindre
Mission d’Audit des stocks
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o L’exécution d’une mission
C’est la phase de vérification proprement dite. Elle se concrétise par un budget
temps/hommes, un planning d’exécution et par un suivi du travail.
Les conclusions du travail et les anomalies constatées sont transcrites sur des supports
spéciaux notamment, les feuilles du travail, les feuilles de révélation et d’analyse de
problèmes.
Le budget de la mission dans un sens large, la couvre dans le temps (durée de la
mission et de chaque action et les dates précises de chaque action) et dans l’espace depuis
la fin de la phase d’étude à la phase de diffusion du rapport d’audit. Le suivi de cette
opération est réalisé par le responsable de la mission à travers l’état d’avancement.
En effet, le budget doit respecter un certain nombre de principes notamment :
- l’estimation de la charge-temps allouée à chaque tâche du programme de vérification
- l’affectation de chaque tâche du programme aux différents membres de l’équipe de la
mission.
- La précision des dates et des lieux de déroulement de la mission.
Le contrôle de cette opération est assuré par le responsable de la mission sur la base
des rapports de temps des auditeurs en mission et matérialisé par un état d’avancement
(prévisionnel et réel) qui est transmis au directeur de l’audit interne.
o Fin de la mission :
Le rapport d’audit est avant tout un moyen de communication. Il sert à convaincre le
destinataire et à déclencher une action. Il est souvent le résultat des travaux de synthèse
préliminaire.
Les caractéristiques du rapport sont :
- concis
- complet
- compréhensible
- exact et limité aux faits
- courtois et sans préjugés
- approuvés par les responsables
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- opportun,
Les différentes formes de rapport d’audit sont :
Les rapports d’audit peuvent revêtir plusieurs formes, et dépendre de la nature du
travail effectué.
Ainsi, ils peuvent être :
- Formel ou informel
- Définitif ou en cours de mission
- Ecrit ou verbal
- A caractère général ou limité à certains aspects de la mission.
Le schéma du rapport est le suivant :
La rédaction du rapport doit se faire d’une manière simple et vivante. A ce niveau,
l’auditeur doit respecter un cheminement logique pour donner à son rapport une teneur de
professionnalisme.
Pour ce faire, il doit suivre le schéma suivant :
- Une introduction avec :
La description de l’objet de la mission, le résumé des principaux points, la conclusion
du travail effectué
- une description des travaux entamés par l’auditeur et les points soulevés
- une annexe
L’édition du rapport :
Avant de procéder à la diffusion du rapport, l’auditeur doit s’attacher à la révision de
son rapport au niveau de la forme et fond. Ce travail lui permettra d’éviter des surprises
inutiles.
La discussion du rapport :
La discussion du rapport avec les responsables de l’unité auditée est une étape
importante de la mission dans la mesure où celle-ci peut être l’occasion de valider les
constations et de faire adhérer les audités aux recommandations émises.
Il faut souligner que la discussion se fera soit avec les supérieurs hiérarchiques, soit
avec les responsables directs et ce, en fonction des conclusions du rapport (absence
d’anomalies, anomalies au niveau de toute l’unité ou une partie de l’unité…)
Mission d’Audit des stocks
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La réunion de discussion du rapport est en général une épreuve difficile. Pour tirer
profit de celle-ci, l’auditeur doit se préparer d’une manière sérieuse aux objections et aux
résistances et doit faire preuve d’une grande capacité de négociation. Cependant, s’il sera
amené à faire des adaptations et rectifications à son rapport initial, il ne devrait en aucun
cas céder ou de compromettre.
Par ailleurs, l’auditeur doit veiller à transmettre une copie du rapport au préalable aux
audités (au moins une semaine à l’avance).
L’envoi du rapport :
A la fin de la mission, le service audit interne doit transmettre son rapport final aux
audités et à la direction générale.
Pour la direction générale : le service audit interne aura à envoyer :
- une note de synthèse succincte (1 à 3 pages)
- le rapport de synthèse
- la synthèse de recommandations avec les réponses des audités.
Pour l’unité auditée, le service audit interne transmettra :
- le rapport détaillé
- le rapport de synthèse
- la synthèse des recommandations (avec un délai pour la réponse)
Cependant, la mission d’audit ne doit pas se limiter à la formulation des
recommandations, mais doit se prolonger par le suivi de la mise en place des mesures
correctives. Cette action fait appel en premier lieu à la collaboration et à l’adhésion des
audités.
Dans cette perspective, le service d’audit interne est en général chargé de suivre la
mise en œuvre des actions correctives et d’informer la direction générale de l’avancement
de ces actions. Il est évident, que le service ne s’implique pas dans l’action de mise en
place sous peine de perdre son objectivité future.
Les outils et les techniques de l’audit interne sont multiples et peuvent être employés
par l’auditeur aux différentes étapes de la mission.
Mission d’Audit des stocks
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Mise à part la valeur probatoire de chaque outil, l’ensemble de ses instruments permet
à l’auditeur interne de mener ses travaux avec le maximum de d’objectivité et
d’efficacité. Parmi ces techniques, on peut citer :
- l’observation physique
- le questionnaire
- l’interview
- le questionnaire du contrôle interne
- le sondage statistique
- l’analyse économique et financière
Présentation des principaux outils :
- le questionnaire : il est défini comme un échange bidirectionnel, qui fait appel à
l’expression écrite. Formalisé dès la conception et laissant peu d’initiative au destinataire.
Les questions auxquelles l’audité doit répondre par écrit sont de plusieurs formes
- Questions à choix multiples
- Questions ouvertes
- Questions fermées
Cependant, la nature des questions et leur modes de présentation est fonction de l’objet
de l’audit et il est souhaitable que l’auditeur regroupe ses questions par thème afin d’en
faciliter l’exploitation.
Généralement, le questionnaire est structuré en trois niveaux :
- une partie introductive qui porte sur des généralités (questions simples)
- le corps du questionnaire avec des questions importantes
- la fin du questionnaire par des questions simples
Il est recommandé au moment de la rédaction, d’inclure à des intervalles, des
questions redondantes afin de s’assurer de la sincérité des réponses.
Il convient de souligner, que le questionnaire est utilisé par l’auditeur interne à deux
moments de sa mission :
- avant le travail sur le terrain pour accueillir les informations
- après la fin de la mission pour assurer le suivi des recommandations.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 28
Dans les deux cas de figures, l’auditeur est mieux informé pour effectuer correctement
son travail et de son côté l’audité est informé des actions de l’auditeur interne.
Souvent, l’auditeur interne utilise au cours de ses missions, un questionnaire de
contrôle interne. Sa particularité réside dans le fait qu’il est de type fermé et renseigne sur
la force ou la faiblesse du contrôle interne d’un système ou d’une opération.
Il est évident que dans ces cas, l’auditeur interne doit pousser son investigation plus
loin avant de tirer des conclusions (accumulation des faiblesses, contrôles renforcés à un
autre niveau….) et statuer sur la faiblesse ou la force du contrôle interne.
Après nous être familiarisé avec certaine spécificité de l’audit interne, il serait
opportun de survoler un peu l’autre concept clé de notre thème, qu’est le stock.
Section 3 : Qu’est ce qu’un stock ? 3 .1 Définition des stocks :
Le PCGE définit les stocks comme étant l’ensemble des biens ou des services qui
alimentent le cycle d’exploitation de l’entreprise, et qui sont destinés:
o soit à être revendus en l’état ;
o soit à être intégrés dans le processus de fabrication de l'entreprise
pour obtenir des produits finis ;
o soit à être consommés lors de leur utilisation.
Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits
intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui
sont la propriété de l’entreprise.
Légalement, l'entreprise a l'obligation d'établir annuellement un inventaire exhaustif
des éléments actifs et passifs de son patrimoine, et procéder ainsi au recensement
physique et à l'évaluation des biens et services figurant dans son stock.
Cet inventaire physique doit respecter les règles de base suivantes:
3.1.1 Seuls les biens dont l'entreprise est propriétaire font partie de ses
stocks :
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 29
Les stocks comprennent donc :
- les éléments recensés dans tous les magasins, ateliers, dépôts et autres aires de
stockage, y compris les biens reçus en stock mais dont les factures ne sont pas encore
parvenues.
Par contre, ne font pas partie des stocks, les éléments séjournant toujours en magasin,
mais qui ont déjà été vendus aux clients, qu'ils soient facturés ou non encore facturés (cas
des commandes spécifiques achevées, non encore livrées aux clients).
- les produits en cours de voyage dont l'entreprise est déjà propriétaire, ainsi que ceux
Détenus chez les fournisseurs, mais déjà acquis par l'entreprise, au terme d'un achat
ferme qui lui en a transféré la propriété.
- les biens dont l'entreprise est propriétaire mais qui sont détenus physiquement chez
les tiers (emballages prêtés ou consignés, objets en démonstration,..).
3.1.2 Tous les biens destinés à être consommés au premier usage, ou
revendus en l'état ou après transformation sont considérés comme
stocks :
Les biens sont affectés aux immobilisations ou classés en stock en fonction des
critères qui distinguent les deux catégories (éléments destinés à servir de façon durable à
l’activité de l’entreprise, pour les immobilisations ; éléments qui sont destinés à entrer
dans le cycle de production ou de vente, pour les stocks).
Ainsi sont notamment à inclure dans les stocks :
- Les immeubles, terrains, fonds de commerce pour les entreprises ayant la qualité
de marchands de biens,
- Les immeubles et terrains pour les promoteurs,
- Les valeurs mobilières pour les entreprises faisant commerce de titres,
- Les matières de démonstration dont la durée d’utilisation ne dépasse pas un
exercice.
Les biens initialement compris dans le stock, avant leur éventuel transfert en
immobilisations, doivent répondre aux conditions d’immobilisation.
3.1.3 Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en
immobilisations :
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 30
- Les pièces de rechange qui ne peuvent être affectées que pour l'entretien et la
réparation de matériels spécifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent être
rattachées aux immobilisations auxquelles elles sont destinées, et être amorties selon la
même durée de vie.
- Les emballages récupérables dont la durée prévisible d'utilisation dépasse un an à
leur entrée en patrimoine, bien qu'ils ne soient pas commodément identifiables.
3 .2 Principales diligences d’audit des stocks selon la norme CGNC : 3.2.1 Les diligences de l’inventaire physique :
3.2.1.1 L’assistance à l’inventaire physique :
Le moyen le plus sûr de vérifier la véracité et l’existence de certains éléments d’actif
est de se les faire représenter. L‘observation physique des éléments constitue donc un
moyen précieux mis au service de l’auditeur.
Certes cette technique de l’observation physique ne permet pas de confirmer la valeur
des biens ou propriétés de l’entreprise, mais elle permet de les situer et de les identifier
physiquement.
Mais pour en venir à la détermination des quantités réelles détenues par l’entreprise,
celle-ci doit tenir compte de deux critères importants que sont l’importance relative et la
relativité du risque.
L’importance relative est l’appréciation du montant du poste qui va faire l’objet d’un
inventaire physique par rapport au total du bilan et à l’incidence que les éléments de ce
poste peuvent avoir sur le résultat annuel.
Quant à la relativité du risque, elle s’apprécie selon la nature même du poste d’actif, et
selon l’appréciation que l’auditeur porte sur le poste considéré. Ainsi, quel que soit
l’entreprise, certains postes de l’actif ont une influence plus importante que d’autres sur
la situation de l’entreprise, comme c’est le cas pour les stocks.
A l’intérieur d’un même poste, certains éléments peuvent se révéler plus sensibles que
d’autres par rapport au risque de détournement ou de vol que ce soit en raison de leur
valeur ou de leur aptitude à être faiblement recyclables.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 31
L’appréciation que le contrôleur porte sur le poste en question résulte directement de
l’opinion qu’il se fait de l’entreprise suite à la phase de prise de connaissance et après
l’évaluation du contrôle interne de l’entreprise.
En effet, ces deux étapes sont indispensables avant la prise d’inventaire, car c’est à
travers elle que l’auditeur va être informé sur la nature des éléments à inventorier, leurs
particularités et les procédures définies par l’entreprise pour les recenser.
Sachant que la responsabilité des prises d’inventaire est du ressort de la direction des
entreprises, le rôle de l’auditeur à ce niveau est de s’assurer que les dirigeants assument
cette responsabilité, qu’ils ont mis en place des procédures de contrôle physique
satisfaisantes et que ces procédures sont appliquées correctement de sorte à ce que les
quantités inventoriées à une date donnée le soient de manière sincère.
Une façon efficace de s’en assurer est d’assister aux recensements effectués par
l’entreprise. Mais dans le cadre de sa mission, cette assistance est elle une
recommandation qui lui est adressée dans le but de simplifier son travail ou constitue-t-
elle une obligation qu’il est tenu de remplir ?
Au Maroc, la responsabilité des prises d’inventaire est du ressort de l’entreprise
contrôlée. Selon la loi 9-88 portant sur les obligations des commerçants, chaque
entreprise est tenue de faire l’inventaire physique de ses stocks au moins une fois par an,
à la fin de chaque exercice.
Dans ce sens, l’auditeur doit obtenir, avant l’inventaire, une description des procédures
d’inventaire prévues pour l’exercice en cours. Si ces instructions ne sont pas écrites, il est
nécessaire de vérifier la pratique existante et d’en faire une description écrite suffisante.
En fonction de sa connaissance de l’entreprise (acquise lors de la phase de prise de
connaissance), et ce s’aidant d’un questionnaire d’inventaire physique, l’auditeur évalue
la fiabilité des procédures prévues afin de s’assurer qu’elles sont suffisantes pour que la
saisie des quantités soit faite avec toute la sécurité voulue.
Il est donc important que l’appréciation des procédures d’inventaire intervienne
quelque temps avant la prise d’inventaire. Pendant les travaux, l’auditeur doit assister à la
prise d’inventaire pour s’assurer que les procédures sont correctement appliquées. Sa
présence est souhaitée au moins au début des travaux, afin qu’il puisse contrôler que les
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 32
instructions sont bien comprises par le personnel, et à la fin des travaux pour procéder
aux sondages sur les quantités déjà comptées, vérifier que tous les stocks sont comptés et
seulement une fois et enfin, relever les informations nécessaires au contrôle final.
A ce stade, le dossier de l’auditeur doit comporter tous les éléments probants qui
devraient lui permettre de se prononcer sur l’état des stocks, ces éléments sont :
-Les procédures de saisie de la société.
-Les questionnaires d’inventaire physique complétés pour la partie « avant » et la
partie « pendant ».
-Les copies des fiches ou tickets de comptage.
-La feuille de synthèse qui comporte les éléments de recommandation au client et les
premières conclusions de l’auditeur sur l’inventaire physique.
A la fin de la prise d’inventaire, l’auditeur doit s’assurer que les résultats du comptage
ont correctement été utilisés pour établir l’état des stocks servant de base à la valorisation.
Ce contrôle s’effectue comme suit :
Il vérifie la centralisation des fiches de comptage.
Il rapproche les sondages qu’il a effectués avec l’état des stocks.
Il effectue des comparaisons avec les fiches de stocks résultant de l’inventaire
permanent, s’il est pratiqué, puis il évalue et demande les explications des écarts
significatifs.
Il vérifie le respect de la séparation des exercices à partir des éléments relevés lors de
l’inventaire.
Il contrôle la confirmation des stocks détenus par des tiers.
Si tous ces travaux démontrent la fiabilité des quantités stockées, l’auditeur peut alors
procéder au contrôle de la valorisation.
Ainsi, et dans la mesure où l’auditeur doit être le garant du respect des normes et des
procédures d’inventaires, d’autant plus qu’il doit rassembler tous les éléments probants
qui sont à la base de l’opinion qu’il va exprimer au sujet de l’état des stocks, il parait
irréfutable que la présence de celui-ci au cours de la prise d’inventaire des stocks soit
indispensable.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 33
3.2.1.2 L’importance de l’inventaire physique des stocks :
L’auditeur doit s’assurer que conformément aux exigences légales, un inventaire des
stocks est dressé.
Cet inventaire doit être justifié par des documents, regroupés dans le livre d’inventaire,
qui attestent qu’un recensement des existants en quantité et en qualité a été effectué.
Lorsque l’auditeur assiste à l’inventaire physique des stocks, en fin d’exercice, sous
l’hypothèse que la société auditée effectue un inventaire permanent, il a la possibilité :
o De s’assurer que les fiches de stocks résultant de l’inventaire permanent
comportent tous les mouvements. Il peut vérifier les entrées et les sorties avec
bons correspondants et inversement.
o De comparer les quantités qui figurent à l’inventaire avec celles des fiches de
stocks.
o De s’assurer de la concordance des totaux avec le compte global d’inventaire.
o Dans le cas où l’inventaire est établi par récapitulation de fiches numérotées
qui sont rattachées à chaque lot de marchandises et qui sont obtenues par
département :
- De surveiller l’obtention des fiches dans les départements sélectionnés.
- De vérifier que toutes les fiches ont été enregistrées dans l’inventaire, sauf celles qui
ont été annulées ou utilisées.
o De s’assurer que les procédures mises en place sont correctement appliquées.
o D’effectuer quelques tests pour s’assurer de la qualité des comptages en faisant
recompter en sa présence des lots inventoriés.
o De s’intéresser aux problèmes de chevauchement.
Ainsi, après la prise d’inventaire en présence de l’auditeur, celui-ci doit avoir
certainement formé une opinion sur la véracité de l’existence des éléments de stocks
détenus par l’entreprise. A ce stade de la mission, il a effectué une partie importante du
travail qu’il doit accomplir en ce qui concerne le contrôle des stocks, il ne lui este plus
qu’à contrôler les écritures comptables et à effectuer un rapprochement entre les éléments
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 34
comptables et extracomptables, en sachant que sa référence est le résultat de l’inventaire
physique.
3.2.2 Valorisation des stocks et autres procédures :
La valorisation des stocks nécessite de prendre en considération une démarche dont les
principales procédures se résument comme suit :
o Récapituler les stocks par catégorie et faire une comparaison avec les
exercices précédents. Enquêter sur les changements inattendus.
o Prendre connaissance de façon approfondie de la méthode de
valorisation des stocks et s’assurer qu’elle est cohérente avec la
politique et l’activité de l’entreprise, et qu’elle s’inscrit dans le respect
du principe de la permanence de méthodes.
o Sur la base de ces informations, apprécier les tests à effectuer pour
valoriser les matières premières, encours et produits finis.
o Rapprocher les ventes, les coûts des ventes ainsi que les quantités
livrées de l’exercice en question avec les exercices précédents et
s’informer sur les fluctuations exceptionnelles ou anormales.
o Comparer les coûts unitaires des éléments en stock avec ceux des
exercices précédents et enquêter sur les évolutions anormales.
o Comparer, par lignes de produits, le coût unitaire moyen constaté
rapporté au coût de vente au cours de l’exercice en question avec celui
relevé les exercices précédents.
o Comparer le rapport de la main d’œuvre directe entre d’une part les
frais généraux, et d’autre part les matières premières utilisées dans le
processus de production avec les mêmes rapports dans les stocks de
clôture. Comparer également ces éléments avec ceux de l’exercice
précédent.
o S’assurer que les stocks sont valorisés à la valeur du marché si celle-ci
est inférieure au coût de revient.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 35
CHAPITRE II: L’APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
Section 1 : Définition
Le contrôle interne par l’ensemble des mesures de contrôle comptable ou autre, que la
direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection
du patrimoine de l’entreprise et la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité
des renseignements comptables et des comptes annuels qui en découlent.
Cette définition souligne que :
o Le contrôle interne est plus préventif que répressif ;
o Le contrôle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une
entreprise et faisan partie intégrante de son organisation ;
o La direction de l’entreprise est responsable de la définition, de la mise en
œuvre et de supervision de ces moyens pour atteindre un certain nombre
d’objectifs.
Section 2 : Objectifs
En fonction de ces différents objectifs, le contrôle interne revêt deux aspects essentiels
selon qu’il a ou non une incidence sur les comptes produits par l’entreprise.
1. Il a une incidence directe sur les comptes lorsque son objectif est d’assurer la
protection des actifs, du patrimoine et des ressources de l’entreprise ; la fiabilité et la
qualité des informations d’ordre comptable dont dépendent la régularité et la sincérité qui
sont à la source des comptes annuels ;
L’intérêt qui s’attache à cet aspect du contrôle interne concerne aussi bien les
responsables sociaux qui ont la responsabilité de présenter des comptes annuels réguliers
et sincères et qui donnent une image de la situation financière, du patrimoine et du
résultat des opérations, que les commissaires aux comptes chargés de les certifier ;
Pour ce qui concerne les dirigeants sociaux, cet aspect du contrôle interne est
également important du fait qu’ils utilisent toute l’année des informations financières
produites par le système pour prendre, notamment, leurs décisions de gestion.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 36
2. Il n’y a pas d’incidence ou a une incidence sur les comptes annuels lorsque son
objectif est d’assurer le respect de la politique de la direction et le contrôle de
l’application de ces instructions ; l’amélioration des performances et de l’efficacité
opérationnelle.
Sous ce second aspect, l’intérêt du contrôle interne est évident pour la direction de
l’entreprise. Il l’est beaucoup moins pour le commissaire aux comptes qui n’a porter de
jugement sur l’activité opérationnelle ou la politique de l’entreprise ; il peut néanmoins
lui permettre, dans certains cas, de recouper certaines informations comptables ou de
mieux apprécier certains risques.
Section 3 : Composantes du contrôle interne Il est possible de regrouper les éléments qui constituent le contrôle interne de
l’entreprise en grandes catégories.
3 .1 Système d’organisation 3 .1.1 Définition des responsabilités
Les pouvoirs et les responsabilités des membres de la direction doivent être clairement
définit par un organigramme faisant apparaître les différentes fonctions et le nom de leur
responsable.
Cet organigramme doit être mis à jour à chaque changement d’affectation des
responsabilités, particulièrement dans les grandes entreprises ou les changements sont
plus fréquent que dans les petites.
Cet organigramme doit, également, être diffusé dans l’entreprise de façon à ce que
chacun en est.
3 .1.2 Séparation des taches et des fonctions
La séparation des taches doit être conçue de façon à permettre le contrôle réciproque
de leur exécution. Il convient d’éviter qu’une même personne puisse commettre une
erreur ou une irrégularité en ayant la possibilité de dissimuler, ou sans qu’une autre ait la
possibilité de la déceler.
o L’opérationnel c’est à dire tous les services et les activités nécessaires à
l’exploitation,
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 37
o La protection ou la conservation c’est à dire tous les services qui détiennent les
biens de l’entreprise et en assure la protection physique,
o L’enregistrement cette fonction, en enregistrant l’activité opérationnelle en en
constatant l’inventaire du patrimoine et des ressources, constitue, a elle seule,
l’un des éléments fondamentaux du contrôle dans une entreprise.
3 .1.3 Description des fonctions
Cette description va au-delà de la simple définition des responsabilités. Il s’agit de
préciser, à chaque niveau d’exécution :
o L’origine des informations à traiter ;
o La façon de les traiter ;
o La périodicité du traitement ;
o Les destinataires.
Il est souhaitable que ces descriptions soient, de façon à éviter, autant que possible, les
erreurs de compréhension, les déformations, ou tout autre déviation qui pourrait se
produire par négligence au contraire par excès de zèle.
3.2 Système de documentation et d’information 3 .2.1 Les procédures écrites
Elles doivent préciser les modalités de circulation et de classement des informations ;
les méthodes d’enregistrement ; la périodicité des analyses et des synthèses d’ordre
financier ou opérationnel qui en découlent ; les contrôles qui permettront d’éviter les
déviations dues à la négligence.
L’ensemble de ces procédures doit notamment, à tout moment, permettent de remonter
à l’origine d’une information ou, au contraire, de la retrouver dans les données de
synthèse.
Une information vraie, mais non vérifiable, perd de sa crédibilité.
3 .2.2 Les documents supports de l’information
Sans documents servant de support à l’information il n’est pas possible à un système
de garantir l’exhaustivité des informations. Les documents sont donc essentiels.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 38
3 .2.3 Les rapports financiers ou de gestion
Toutes les opérations traitées par l’entreprise sont enregistrées, mais pour permettre
aux responsables de prendre les bonnes décisions aux bons moments et aux tiers d’être
informés correctement, elles doivent être synthétisées régulièrement. S’il existe certaines
normes en matière de rapports financiers ou de gestion de ses propres besoins en matière
de situation financière, résultat des opérations, contrôle de crédit, coût de revient,…etc.
Section 4 : Conséquences du contrôle du contrôle interne Dans la mesure où le contrôle interne n’est pas expressément prévu par la loi, son
insuffisance n’est sanctionnée directement mais ses conséquences indirectement peuvent
être importantes. En effet, si l’on ne peut obtenir l’assurance que toutes les informations
sont correctement transmises au service comptable, la valeur probante de la comptabilité
peut être mise en doute.
A l’occasion de leurs contrôles, les inspecteurs des impôts peuvent découvrir des
opérations non comptabilités (ventes non enregistrées par exemple).
Il en est de même pour les commissaires aux comptes : l’absence de contrôle interne
peut constituer une limitation au contrôle du commissaire aux comptes et justifie une
certification avec réserve ou un refus de certifier.
Section 5 : Evaluation du contrôle interne
A partir de la note d'orientation des contrôles résultant de la prise de connaissance de
l'entreprise, l'auditeur effectue une étude et une évaluation des systèmes qu'il a jugés
significatifs.
Cette étude des procédures respecte les étapes suivantes:
o Prise de connaissance;
o évaluation préliminaire;
o contrôle du fonctionnement
o évaluation définitive;
o analyse des faiblesses.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 39
CHAPITRE III : TOTAL LE GEANT ENERGETICIEN
Section 1 : Le groupe Total 1.1 Bref aperçu :
1.1.1 Le cinquième groupe pétrolier et gazier international
Ses activités s'exercent dans plus de 130 pays et couvrent l'ensemble de la chaîne
pétrolière et gazière :
o Exploration, développement et production de pétrole et de gaz ;
o Trading et transport de pétrole brut et de produits pétroliers ;
o Raffinage et distribution ;
o Aval gazier.
Total est également un acteur majeur de la Chimie et détient, en outre, des
participations dans les secteurs suivants : mines de charbon, cogénération et électricité.
Enfin, Total prépare l'avenir par son engagement dans le développement de nouvelles
solutions énergétiques (énergie marine, éolien, solaire photovoltaïque, biomasse,
nucléaire, carburants alternatifs...).
Le Groupe compte près de 97 000 collaborateurs à travers le monde. Son chiffre
d'affaires avoisine 180 milliards d'euros.
1.1.2 Parmi les leaders dans chaque secteur d’activité
- Exploration – Production :
Quatrième producteur mondial d'hydrocarbures :
o Premier en Afrique, deuxième au Moyen-Orient
o Activités d'exploration et de production dans 44 pays
o Production de pétrole et de gaz dans 30 pays
o Production : 2,34 millions de barils équivalent pétrole par jour
o Réserves : 10,5 milliards de barils équivalent pétrole
- Aval :
o Premier Raffineur Distributeur en Europe de l'Ouest et premier Distributeur
en Afrique
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 40
o Parmi les premiers opérateurs mondiaux dans le trading de pétrole et de
produits pétroliers.
o Capacité de raffinage : environ 2,6 millions de barils par jour
o Ventes de produits : environ 3,7 millions de barils par jour
o Réseau de distribution : près de 17 000 stations service
o Marques : TOTAL, Elf, Elan, AS 24
- Chimie :
o Total est l'un des plus grands producteurs intégrés au monde. Sa branche
Chimie se classe parmi les leaders européens ou mondiaux sur chacun de ses
marchés : Pétrochimie et Fertilisants, Spécialités.
1.1.3 Des responsabilités industrielles
Par sa dimension internationale et ses activités dans les secteurs de l'énergie et de la
chimie, Total est directement concerné par les questions relatives aux grands équilibres
économiques, sociaux et environnementaux. Le Groupe s'est engagé sur des objectifs
concrets en matière de responsabilité sociétale et environnementale, où la démarche
suivie et les performances obtenues sont clairement établies et portées à la connaissance
du public.
1.2 Actionnariat :
o Majoritairement européen (67 %) avec, outre la France (35 %), trois
composantes importantes au Royaume-Uni, en Belgique et en Allemagne ainsi
qu'une présence forte d'investisseurs néerlandais, suisses et irlandais.
Base solide d'actionnaires en Amérique du Nord (26 %).
o Actionnaires institutionnels (88 %), salariés (4 %) et autres actionnaires
Individuels (8%).
o Total S.A est une société anonyme de droit français, créée en France en
mars 1924, cotée sur les places de Paris, Bruxelles, Londres et New York.
o Total est présent dans les indices CAC 40, Dow Jones Stoxx 50, Dow
Jones Euro Stoxx 50 et Dow Jones Global Titans et dans les indices
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 41
Investissement socialement responsable et gouvernance FTSE4Good, DJSI
World, DJ STOXX SI et ASPI.
Section 2- Total MAROC 2.1 Aperçu général
2.1.1 83ans de présence, 83 ans d'expérience
Présent au Maroc depuis 1926 à travers ses différentes filiales et son réseau de points
de vente, le Groupe TOTAL est un acteur majeur dans les activités liées à l'énergie et à la
chimie.
Le Groupe a affirmé sa volonté d'accompagner le développement économique du pays
en lançant des programmes d'investissements importants mis en place au fil de ses années
de présence au Maroc.
Aujourd'hui le Groupe est principalement connu à travers sa filiale Total Maroc, 3ème
réseau de distribution avec plus de 250 points de vente.
Depuis 1994, Total Maroc a significativement rénové son réseau aux normes
internationales et a affirmé sa présence dans les secteurs du GPL et des lubrifiants.
Le succès de Total Maroc est assuré également par la qualité de ses équipes dont le
rajeunissement et le professionnalisme ont été renforcés tout particulièrement ces
dernières années. Aujourd'hui, Total Maroc compte un effectif d'environ 310
collaborateurs.
L'ensemble des salariés du Groupe Total Maroc forme un effectif d'environ 820
personnes.
Le siège de Total Maroc est situé au 146, boulevard Mohamed Zerktouni, en plein
centre de la capitale économique du Royaume. Il groupe les activités administratives de
la filiale.
Pour la gestion de son propre réseau de stations-services, Total Maroc dispose d'une
organisation dédiée à la gestion et le marketing, appelée MAHATTA.
Par ailleurs, Total Maroc dispose d'un complexe industriel à Berrechid abritant une
unité de blending (mélangeur) pour l'activité lubrifiants et une unité de stockage et de
conditionnement du Gaz, appelé centre Emplisseur GAZBER.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 42
Outre le complexe industriel de Berrechid, Total Maroc dispose d'un deuxième centre
Emplisseur, situé au Sud du Maroc et spécialisé dans les activités gazières, appelé
OUARGAZ.
2.1.2 Activités de TOTAL MAROC
Total Maroc offre à sa clientèle une large gamme de produits et de services répondant
aux standards internationaux de qualité.
Total Maroc assure la distribution sur différents marchés d'une large gamme de
produits pétroliers et spécialités à destination d'une clientèle de particuliers et de
professionnels (PME, Organisation, Collectivités, offices et Industries).
Avec un réseau de 300 stations-service, Total Maroc est leader dans la vente de
carburants. Son excellent maillage urbain et hors urbain lui permet de commercialiser
près d'1 million de tonnes de produits pétroliers par an. Le dynamisme du réseau se
traduit par une politique d'investissement ambitieuse qui vise la modernisation de son
réseau actuel pour répondre aux normes internationales de la qualité et la création de
nouvelles stations-service pour être toujours plus proches de ses clients.
Total Maroc assure également la distribution de lubrifiants de haute technologie
destinés à l'industrie et l'automobile.
Pour l'activité Gaz, Total Maroc commercialise des GPL (butane et propane) en vrac et
en bouteille, destinés à l'usage des industriels et des particuliers.
Grâce à ses applications domestiques et industrielles, Total Gaz est devenu au Maroc,
un élément de la vie quotidienne.
Total Maroc dispose d'un des réseaux les plus importants de stations-service couvrant
la quasi-totalité des provinces du Royaume, de plusieurs dépôts intermédiaires de
stockage et de distribution dans des régions stratégiques, soit à proximité des raffineries
(dépôts d’OUED MELLAH, CEC SIDI KACEM ET CEC MOHAMMADIA), soit dans
des villes côtières (CEC NADOR, AGADIR PORT, POOL ANZA). L'objectif est de
répondre aux exigences de ses clients de façon rapide et sûre.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 43
Une organisation a été mise en place par Total Maroc afin, de mieux gérer l'activité
technique et commerciale des centres emplisseurs de Gaz à travers ses deux filiales:
GAZBER ET OUARGAZ.
Le centre Industriel de Berrechid est né de la volonté de Total Maroc à construire sur
un site unique, deux usines modernes capables de fabriquer des lubrifiants répondant aux
exigences techniques les plus récentes et d'emplir des bouteilles de Gaz butane dans les
meilleures conditions de sécurité.
D'une capacité de 20 000 tonnes par an, le centre de Berrechid est une unité moderne
qui regroupe le savoir-faire de Total. On y voit appliquer le principe de la fabrication en
ligne pilotée par un système informatique.
2.1.3 Organisation de TOTAL MAROC
TOTAL MAROC dont le capital est détenu à 100% par le Groupe TOTAL bénéficie
de l'assistance et le savoir-faire des Directions Fonctionnelles du Groupe.
Le Comité de Direction arrête les décisions stratégiques, assure la coordination des
différentes entités de la filiale et gère le suivi des résultats d'exploitation des Directions
opérationnelles.
Les membres sont :
Président du Conseil d'Administration :
François DE LIGNIVILLE
Comité de Direction :
Eric GOSSE
Directeur Général
Dounia BOUSTANI
Directrice Ressources Humaines et Affaires Juridiques
Mehmet CELEPOGLU
Directeur Réseau et Commerce Général
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 44
Claude LE DAMANY
Directeur GPL
Abdeslam RHNIMI
Directeur Exploitation
2.1.4 Fiche signalétique
Raison sociale TOTAL MAROC
Forme juridique Société anonyme (S.A)
Siège social 146bd Zerktouni CASABLANCA
Capital social 220.000.000,00 DHS
Nombre d’effectifs 400 personnes
Part de marché 14%
Réseau de stations services +300
Vente annuelle moyenne 1 Million de tonnes de produits pétroliers
Rang de la société/ le marché 2° place
Nombre de dépôts 7 pour carburant et 5 pour lubrifiants
Principal fournisseur SAMIR
2.2 Chiffres et dates clés
2.2.1 Part de marché
o 2ème réseau de distribution du Maroc
o 3ème acteur sur le marché
o 13% Part de marché
o Effectifs au Maroc : 840 dont 100 cadres
o Effectifs Total Maroc : 337
o Effectifs filiales à 100% : 503
2.2.2 Filiales
o Mahatta, spécialisée dans la gestion et le marketing des stations-service
propres à TOTAL
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 45
o 2 Centres emplisseurs de gaz : Ourgaz et Gazber
o 2 Dépôts de stockage carburants Oued Maleh à Mohammadia et Port de Pêche
à Agadir
2.2.3 Quelques chiffres
o Réseau de stations-service : plus de 250 points de vente
o Investissement global : 120 MMAD
o Ventes de produits : 913 Kt ; 13% Part de marché dont :
o Réseau : 455 Kt ; 8% Part de marché
o Lubrifiants : 10 Kt ; 10% Part de marché
o GPL : 193 Kt ; 12% Part de marché
o Fuel : 105 Kt
2.2.4 Repères et Principales dates clés
1926: Création de la COMPAGNIE MAROCAINE DES CARBURANTS.
1948: LA COMPAGNIE MAROCAINE DES CARBURANTS adopte l'enseigne
commerciale "STELLINE".
1951: Achat du capital de C.M.C par la Compagnie Française des Pétroles (C.F.P).
1956: la société adopte la raison sociale "TOTAL COMPAGNIE MAROCAINE DE
CARBURANTS".
1964: Fusion avec l'OMNIUM MAROCAIN DES PETROLES nouvelle raison sociale :
"TOTAL MAROC".
1974: Prise de participation de la S.N.P.P dans le capital de Total Maroc à hauteur de
50%.
1977: Fusion avec les sociétés "ATLAS TANGER" et "ATLAS TETOUAN".
1981: Fusion avec la société anonyme PETROLES MORY.
1994: Privatisation de la société: le Groupe TOTAL rachète à l'Etat les 50% qu'il détenait
depuis 1974.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 46
CHAPITRE IV : MISSION D’AUDIT DES STOCKS : STATION SERVICE
« RELAI TANGER MED »
Aujourd’hui Total Maroc se démarque en tant que prestataire de service
principalement par son activité station service, ces dernières sont des espaces consacrés
au confort des clients et à l'entretien des automobiles, camions et 2 roues, on y trouve
aussi une large offre de carburants (Gasoil, Gasoil 50ppm, Super sans Plomb, Super...),
de lubrifiants et de services pour satisfaire au mieux leurs besoins.
Aujourd’hui Total Maroc compte plus de 250 station-service offrant le lavage, le
service express (vidange, contrôle…), un restaurant et une boutique ouvert 24H/24.
A cet égard, il faut signaler que ces stations sont de trois types :
Les stations qu’on appelle communément DODO, sont des stations où on trouve le
logo de Total, les produits pétroliers sont livrés par Total, le terrain et la gestion
n’appartient pas à Total, cette dernière est fournisseurs et marraine moyennant une
redevance.
Les stations qu’on appelle CODO, sont des stations ou on trouve le logo de Total, les
produits pétroliers sont livré par Total, et le terrain appartient à Total, sauf que la gestion
de la station est légué à son propriétaire, dans ce cas Total sous-traite la gestion et tous ce
qui va avec.
Enfin, le dernier type et source principale du chiffre d’affaire de Total dans la branche
station service, les stations COCO, ces dernières appartiennent Totalement à Total, à cet
effet Total à crée une filiale à cent pour cent, MAHATTA une entreprise à part dans la
seul activité est la gestion des stations COCO.
Notre Mission et suite à la demande de Monsieur YOUSSEF MALAL directeur de
MAHATTA, a été d’auditer le stock de la station service RELAI TANGER MED, suite
au chiffre d’affaire assez important qu’elle a dégagée.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 47
Section 1 : Service d’audit interne chez Total MAROC 1.1 Présentation :
Le service audit interne dépend directement de la Direction Générale.
Il est composé de deux volets :
o Les procédures : elles sont soit demandées, soit décidées pour une nouvelle
opération.
o Audit Interne : il suit un plan annuel soumis à la DG, et à la maison mère, à qui
on envoie des rapports annuels, et une composition du service.
Les étapes d’un plan d’audit sont le suivant :
-Le plan d’audit est envoyé à la maison mère pour approbation.
-Le service audit déroule le plan selon des plannings mensuels par auditeurs.
Les auditeurs suivent un programme de travail pour chaque mission (timing), et
l’ordre de mission doit être signé par le chef du service audit.
A la fin de chaque mission, un compte rendu doit être préparé pour être validé par le
chef du service audit et un directeur du département concerné.
Il est à noter que le service audit couvre tous les départements et tous les magasins.
Après une première lecture du rapport, celui ci doit être complété, pour pouvoir
donner des recommandations, puis envoyé.
Tous les rapports d’audit doivent suivre la même méthodologie, claire et précise.
1.2 Méthodologie de travail
1.2.1 Planification du travail
Les missions sont effectuées selon un planning établi mensuellement. La mission doit
être réalisée dans le budget -temps prévu par le planning.
Avant chaque mission, un ordre de mission doit être établi par l’auditeur et doit être
signé par le responsable audit interne, cet ordre de mission sera présenté pas l’auditeur au
responsable concerné par la mission d’audit avant le démarrage de la mission.
1.2.2 Programme de travail
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 48
Un programme de travail spécifique pour chaque mission doit être déroulé par
l’auditeur .l’auditeur doit s’assurer qu’il a bien traité tous les points du programme de
travail.
1.2.3 Les dossiers de travail
Pour chaque mission, un dossier de travail doit être établi et doit contenir :
o L’ordre de mission
o La feuille de synthèse (ou compte- rendu de mission) avec référencement
aux feuilles de travail.
o La note de revue
o Le programme de travail avec référencement aux feuilles de travail
o Les feuilles de travail
1.2.4 Les rapports
Un projet de rapport doit être élaboré sur le terrain et revu les personnes concernées de
la validation. Les commentaires des responsables audités doivent être notés sur ce
rapport. Lors de la mission, les anomalies présentant un risque significatif et à caractère
urgent doivent être signalées immédiatement au responsable d’audit.
Un rapport définitif sera établi et transmis aux directions hiérarchique et fonctionnelle
et la direction générale après validation du responsable de l’audit interne.
1.2.5 Times – sheet
Chaque fin de semaine, un time – sheet du travail effectué durant la semaine doit être
établi par les auditeurs et remis au responsable de l’audit interne.
Section 2 : Audit des stocks de la station 2 .1 Synthèse et objectif
Vu le chiffre d’affaire assez important qu’a réalisé la station RELAI TANGER MED,
pendant les mois de juin/juillet, nous avons été Madame Jehanne et moi, mis sur cette
station, d’autres stations ont démontré un risque assez important éveillant un besoin
d’audit, tel l’autoroutière d’Agadir RELAI AMSKROUD.
Des hypothèses expliquant cette augmentation soudaine de l’activité sont prévisibles,
pour la station de TANGER il s’agit de l’opération MARHABA, pour AMSKROUD, il
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 49
s’agit de l’ouverture de l’autoroute d’AGADIR, mais tant que l’activité augmente le
risque aussi augmentera proportionnellement un audit urgent s’impose.
L’objectif de notre audit alors, est de prouver l’exhaustivité et la réalité, de toutes les
opérations de ventes ou d’achats réalisés par la station au moment de l’audit, et ce à
travers l’audit de son stocks et en ce basant, sur les donnés de départs du contrôle
mensuel de l’ICR, ou inspecteur commercial réseaux, employé de TOTAL, et dans les
reporting sont jugé être indépendant.
En se basant sur la charte d’audit interne de TOTAL Maroc notre mission à eu pour
objectif de déceler trois risque majeur appartenant au cycle stocks :
o Pertes sur les stocks
o Données comptables erronées
o Fraudes sur les stocks
Nous avons dans un premier temps audité les cuves pétrolières qui sont des conteneurs
allant de 20 à 70 litres ensevelis sous la station, en comparant dans un premiers temps le
niveaux initial( ICR), et le niveau audité, avec le rotation des indexes volucompteurs
(initiale et finaux), et ensuite une fois ce niveau de confiance acquis, vérifier est-ce que ce
stocks a été bien reporté et surtout versé à BRINKS la société responsable du ramassage
des recettes des stations.
Ensuite la même opération est faite par rapport, aux stocks de lubrifiants et aux
versements des services proposés.
Dans un deuxième temps la boutique a subi un inventaire complet qui a duré deux
jours, ensuite la caisse a été arrêtée pour vérifier l’exactitude des données reportées.
Enfin une appréciation du contrôle interne a été établie pour en plus de l’exactitude
des données remontés, vérifier est-ce que la gestion de cette station suit les normes
TOTAL HSEQ, c'est-à-dire tous ce qui hygiène sécurité environnement et qualité à
travers un questionnaire du contrôle interne élaboré par MAHATTA elle même.
En résumé L’audit a porté sur les thèmes suivants :
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 50
o Contrôle des encaissements et bilans matières
o Contrôle du respect de la charte qualité
o Revue du dispositif de sécurité
o Contrôle du respect des procédures de gestion de la station
2.2 Audit de la station TANGER MED
La mission d’audit a été effectuée, dans d’excellentes conditions.
STATION MANAGER AUDITEUR DATE
TANGER MED KAMAL ELBOUKHARI
Jehanne BENNANI / Réda ZERIAT
Du 21 au 24 Aout 2010
Avant tout, je tiens à remercier tous les employés de la station pour leur accueil et leur
collaboration, tout au long de cette mission à savoir :
o Kamal ELBOUKHARI – Manager station
o Hassan GHARGHIZ – Chef de piste
o Mohamed OUBOUAZZA – Vendeur Boutique
2.2.1 Audit du bilan matière de la station
2.2.1.1 Les cuves :
La station RELAI TANGER MED dispose d’un mélangeur et de quatre
volucompteurs répartis comme suit: un volucompteur de SSP desservi par deux cuves
jumelées, deux volucompteurs doubles corps qui desservent 50 PPM et SSP.
La station dispose de quatre cuves dont deux pour le 50 PPM, deux pour le SSP.
L’audit à été fait le 22 aout à 8h du matin, heure du changement inter équipes, et heure
des mesures quotidiennes du manager.
Objectif :
S’assurer que le stock physique final, observé lors de l’inventaire inopiné est conforme
au stock théorique ressortie.
L’équation à résoudre est la suivante :
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 51
Stock Initial (ICR) + Entrées (livraison TOTAL) – Ventes (CA Station
MAHATTA)
= Stock Théorique
Méthodologie :
Afin de nous assurer que le stock théorique final déclaré n’est pas biaisé nous avons
procédé comme suit :
o Test de réalité :
- Prendre comme stock initial, la quantité ressortie des cuves inventoriée par
l’ICR en fin de mois, prouvé par un PV d’inventaire, signé par le manager
et l’ICR.6
- Prouver les entrées en cuve par les états de livraison (SAGE)
- Prouver les sorties par les états de ventes (SAGE)
o Test d’exhaustivité :
- Vérifier par journée l’exhaustivité des entrées en cuves par les BLC de
quantités livrées par des camions citernes est signées par le réceptionnaire qui
n’est autre que le manager.
- Prouver par les tickets de règlement télécollecte, et visa, par journée
l’exhaustivité des ventes.
Résultats : 7
Nous avons pris comme stock initial le bouclage stock de L’ICR.
Nous avons comparé les entrées entre le 02 et le 22 aout, journée par journée les
documents ont été récupérés au siège de MAHATTA.
Nous avons comparé les tickets justificatifs télécollecte et visa 8 au niveau de ventes
déclarés, au versement BRINK’S
6 Voir annexe 2
7 Voir annexe 3
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 52
Enfin nous avons ressortie le stock théorique existant selon les REPORTING
MAHATTA.
Le tableau suivant illustre les résultats obtenus :
N° Cuves 1 2 TOTAL 1 2 3 4 TOTAL
Produits SSP 1 SSP 2 T.SSP G 1 G 2 G 3 G 4 T.GA
Stock Initial le 02 AOUT à
16 h 44 14924 14968 15620 13686 8403 26408 64117
Entrées 0 33000
Sous Total 44 14924 14968 15620 13686 8403 26408 97117
Ventes du 02 au 22 AOUT 3551 49673
Ventes du 02 AOUT avant
16 h -436 -4801
Stock Théorique 44 14924 11 853 15620 13686 8403 26408 52 245
Stock Physique le 22
AOUT 44 11 820 11 864 9 982 9 731 8 094 24 438 52 245
Différence -11 0
Tableau 1 Bouclage stocks CUVES 22 aout
Conclusion et recommandation
Les 04 cuves dont dispose la station, se ferment avec porte cadenassés, tous les
volucompteurs sont en service.
Aucun écart n’a été constaté entre les sorties volucompteurs valorisés et la recette
recensée lors de notre audit.
Le versement9 de la recette du jour J se fait en J+1 par la société de ramassage Brink’s
en présence du manager accompagné du chef de piste une équipe fait le comptage sur
place chaque jour vers 11h l’autre équipe assure le ramassage vers 15h.
8 Voir annexe 4
9 Voir annexe 5 (Bordereau de versement Brink’s)
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 53
Les écarts ressortie entre le stock théorique et physique sont non significatifs et dus
principalement à la dilatation et relatassions du produit pétrolier suivants la température
et la densité.
Audit positif
Pas de recommandation
2 .2.1.2 Les lubrifiants (BLENDING) et produits accessoires :
Les huiles lubrifiantes réalisent une partie non négligeable du chiffre d’affaire d’une
station, référencié selon les produits un audit des stocks des lubrifiants a été réalisé :
Objectif :
S’assurer que le stock physique final, observé lors de l’inventaire inopiné est conforme
au stock théorique ressorti.
Méthodologie :
Afin de nous assurer que le stock théorique final déclaré n’est pas biaisé nous avons
procédé comme suit :
o Test de réalité :
- Prendre comme stock initial, le stock de lubrifiant déclaré par l’ICR en fin
de mois, prouvé par un PV d’inventaire, signé par le manager et l’ICR.
- Les approvisionnements et les ventes sont prouvés par des factures.
- Rapprocher la liste des services connexes aux bordereaux de versements
Brink’s
o Test d’exhaustivité :
- Vérifier par journée l’exhaustivité des livraisons, et des ventes.
Résultat :
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 54
Nous avons pris comme stocks initial le bouclage stock de L’ICR.
Nous avons comparé les entrées entre le 02 et le 22 aout, journée par journée les
documents ont été récupérés au siège de MAHATTA (inséré dans le ticket télécollecte).
Nous avons comparé les tickets justificatifs télécollecte et visa au niveau de ventes
déclaré, au versement Brink’s .
Nous avons dressé un état des services connexes déclaré et nous l’avons comparés aux
tickets télécollecte.
Les tableaux suivant illustres les résultats :
Libelle produit lib emb Q/unit unit
Stock
Initial Ventes
Stock théorique
Stock Physique Ecarts
QUARTZ 9000 SAE
15W40 Bidon 1 L 52 3 49 49 0
QUARTZ 9000 SAE
15W40 Bidon 5 L 15 14 21 21 0
QUARTZ 7000 SAE
10W40 Bidon 1 L 30 1 30 30 0
QUARTZ 7000 SAE
10W40 Bidon 2 L 35 1 34 34 0
QUARTZ 7000 SAE
10W40 Bidon 5 L 18 1 17 17 0
QUARTZ 5000 SAE
20W50 Bidon 1 L 36 10 26 26 0
QUARTZ 5000 SAE
20W50 Bidon 2 L 61 3 58 58 0
QUARTZ 5000 SAE
20W50 Bidon 5 L 13 1 12 12 0
MOTOR OIL 50 Bidon 1 L 764 149 615 615 0
MOTOR OIL 50 Bidon 5 L 84 18 66 66 0
QUARTZ DIESEL 5000
SAE 15W40 Bidon 1 L 65 5 60 60 0
QUARTZ DIESEL 5000
SAE 15W40 Bidon 2 L 91 4 87 87 0
QUARTZ DIESEL 5000
SAE 15W40 Bidon 5 L 71 13 58 58 0
MOTOR OIL 40 Bidon 1 L 766 149 617 617 0
MOTOR OIL 40 Bidon 5 L 84 18 66 66 0
RUBIA XT 15W40 Bidon 5 L 47 13 34 34 0
RUBIA S SAE 40 Bidon 2 L 101 33 68 68 0
RUBIA S SAE 40 Bidon 5 L 8 1 7 7 0
Mission d’Audit des stocks
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RUBIA H SAE 50 Tonnelet 25 L 4 3 1 1 0
2 TEMPS Z Bidon 1 L 53 18 33 33 0
2 TEMPS Z Bidon 2 L 36 0 36 36 0
SPORT 2T Bidon 1 L 35 3 32 32 0
FLUIDE II D Bidon 1 L 32 7 25 25 0
EP SAE 85 W 90 Bidon 2 L 44 4 40 40 0
AZOLLA ZS 32 Bidon 2 L 46 10 36 36 0
AZOLLA ZS 32 Tonnelet 25 L 9 1 8 8 0
AZOLLA ZS 68 Tonnelet 25 L 3 2 1 1 0
HBF 4 Bidon 0,5 L 41 8 33 33 0
LHM PLUS Bidon 1 L 33 6 27 27 0
MULTIS 2 Bidon 1 kg 46 7 37 37 0
Tableau 2 stocks lubrifiants audités
Le montant sur les bordereaux de versement BRINKS contient aussi le montant des
services connexes baie, vidange, lavage, ce dernier a été rapproché avec le nombre de
services facturés.
DESIGNATION NOMBRE PRIX U MONTANT
Sce performance Diesel 3 42,36 127,08
Sce exceptionnel 1 39,48 39,48
Sce baie vidange 1 15 15,00
TOTAL BAIE VIDANGE 181,56
TOTAL LAVAGE 10 25 250,00
Tableau 3 Etat des services connexes
Il faut signaler que les bordereaux de versement Brink’s contiennent aussi le montant
de la boutique qu’on va aborder plus tard.
Conclusion et recommandation :
Aucun écart n’a été soulevé lors de l’inventaire physique des produits lubrifiants,
cependant le ticket justificatif de la journée du 18/08 n’a pas été retrouvé au siège de
MAHATTA, il a été ensuite faxé depuis Tanger.
Les entrées sont conformes aux BLs correspondants
Les stocks initiaux ont été correctement reportés suivant l’inventaire physique effectué
Mission d’Audit des stocks
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le premier de chaque mois par le manager et l’ICR de la station, les réceptions ayant fait
l’objet de retour de produit ne sont pas justifiées par des BLs.
Audit positif
Recommandation, plus de rigueur dans les photocopies des pièces
justificatives, elles sont difficilement lisibles
Justifier les avoirs.
2.2.2 Audit de la boutique :
La boutique de la station, dispose d’un show room, est d’une réserve.
La réserve de la boutique constitue en même temps le bureau de comptage pour les
pompistes et le chef de piste et pour les ramasseurs de fonds aussi, elle se ferme à clef.
La caisse de gestion boutique est arrêtée une fois par quinzaine soit généralement entre
le 16 et le 31 de chaque mois par le manager de la station et elle est adressée au service
comptabilité de MAHATTA pour comptabilisation.
Nous avons procédé à l’inventaire complet de la boutique par rapport au stock initial
déclaré sur le système SAGE.
La caisse enregistreuse est connectée avec le logiciel géré par le manager (SAGE), le
vendeur à la main pour la saisi, le manager a celle des statistiques, personne ne peut
modifier quoique ce soit.
Objectif :
S’assurer que le REPORTING caisse et stock n’est pas biaisé.
Méthodologie :
o Test de réalité :
Vérifier que le stock déclaré est existant.
Vérifier que les mouvements de caisse sont réels.
o Test d’exhaustivité :
Vérifier la réalité pour chaque produit à part.
Mission d’Audit des stocks
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Résultats :
Après avoir réalisé l’inventaire de la boutique, et reconstituer la recette de la caisse de
gestion boutique, nous avons ressortie ce qui suit :
Solde au 20 aout (ICR) 5 443,87 dhs
Total recettes 1 557,00 dhs
Total dépenses 3 142,97 dhs
Solde au 22 aout 3 857,90 dhs
Arrêté de caisse 3 855,00 dhs
Ecart 2,9 dhs
Tableau 4 : Arrêté de la caisse
Il est à préciser que les cartes téléphoniques et les cigarettes sont une grande source de
risque de fraude, un état quotidien est dressé à cet effet.
Ni le comptage des cartes téléphoniques, ni celui des cigarettes n’ont révélé d’écart.
Enfin le comptage complet de la boutique a révélé plusieurs écarts qui ont été
expliqué par ce qui suit :
o Les objets périmés sont soit jeté s’ils sont jugés être dangereux, alors qu’ils
sont toujours déclaré en stocks.
o Si possible, ces objets sont échangé par les fournisseurs contre des factures
avoir, lors de la livraison on trouve que le produit est déclaré en stock.
o En cas de produit à plusieurs gammes, ces derniers sont enregistré
aléatoirement, résultat : écart en cas de différence du cout de revient.
o De nouveaux marchés ont été réalisés, en l’occurrence de nouveaux produits
ont été acheté, ils ne sont donc pas encore homologué dans le système SAGE,
un état hors base est dressé.10
o Les produits en promotion ne sont pas comptés comme étant en stock, résultat
ils peuvent être vendus séparément.
o Les Fiches de stocks sont tenues avec précision.
10
Annexe 6
Mission d’Audit des stocks
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Conclusion et recommandation
Les stocks de la réserve correspondent aux fiches de stocks actualisées par le manager,
une liste des produits périmés est à jour, il n’ya à prévoir que les bons de sortie des
avoirs.
Les opérations de caisse sont jointes aux dépenses de la période avec les justificatifs
correspondants pour étayer toute sortie de caisse par le manager, les justificatifs sont
joints aux pièces de caisse, le tout est envoyer au siège de Mahatta, les procédures de
contrôle interne sont respecté.
Toutes les dépenses sont initiées par le manager quelque soit le montant de ces
dépenses, il serait préférable de prendre l’avis du régional.
Les arrêtés de caisse de gestion boutique depuis le mois de janvier sont correctement
tenus, signés et cachetés par le manager, toutes les pièces justificatives sont présentes.
La reconstitution de la recette de la caisse de gestion boutique au moment de notre est
juste, et l’écart était nulle, de plus le comptage physique des boissons exposées, de
l’alimentaire salé et des produits laitiers correspond au stock comptable, et aucun article
périmé ne figure en exposition dans la boutique lors de notre mission.
Audit positif : bonne gestion de la boutique.
Recommandation : Plus de rigueur quand a l’exhaustivité
des enregistrements il faut prévoir les mouvements des
stocks, aussi prévoir des bons de sortie pour les avoirs.
Mission d’Audit des stocks
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Section 3 : Evaluation du contrôle interne
Dans le cadre d’une démarche management par la qualité total, notre audit a aussi
évaluer le contrôle interne de la gestion de la station à travers un questionnaire du
contrôle interne HSEQ, les résultats dégagés ont été satisfaisant.
3.1 Questionnaire du contrôle interne :11
Check-list Qualité
Le service glace systématique ? avec eau propre ?
Ce service n’est pas systématique
Le service sous capot proposé systématiquement ?
En fonction de l’embouteillage au
niveau de la station
Les poubelles sont parfaitement propres ? Oui
Les baies de lavage et de graissage sont parfaitement
propres ?
Oui
Les magasins sont propres ? Oui
Le lavabo et la cuvette sont propres ?
Oui
La tenue des pompistes propre ?
Oui mais la couleur des casquettes
est abîmée
Les plantations et pelouses sont entretenues et ne
sont pas sales ?
mal entretenue au niveau de la zone
de dépotage
Les bacs à sable contiennent des ordures ? Non
11
Voir Annexe 7
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 60
Existence des poubelles au niveau des îlots ? au
niveau des baies ?
Oui
Le magasin lubrifiant encombré ? Propre ?organisé ? Encombré
TPE fonctionnel ? Existence bande dessinée auprès
TPE ?
Oui
Fax ? Tel ?photocopieuse ? La ligne de téléphone & faxe est
opérationnelle mais pas de
photocopieuse
Volucompteurs propres ? En très bon état
Check-list sécurité
Les pompistes ont bénéficié d’une formation lutte
contre l’incendie, comment utiliser les extincteurs ?
Non juste une formation pour les
nouveaux recrus est assurée par la
manager sur place.
Le matériel de protection individuel est mis à la
disposition de tous (chaussures, lunettes et gants) ?
Non, uniquement le manager détient
une paire de gants et des lunettes
les chaussures sont disponibles pour
tout le monde.
L’interdiction de fumer et d’utiliser les téléphones
portables est respectée par les clients
Cette interdiction n’est pas toujours
respectée par les clients et les
pompistes ne font pas de
remarques.
Les produits utilisés pour nettoyer les égouttures de
carburant et lubrifiant sont appropriés (Total SOL)
oui
La liste des n° d’urgence est affichée ? Oui
Opérateurs, le manager compris, savent où se trouve
l’arrêt général de l’électricité, et comment l’utiliser
Oui
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 61
Le manager a connaissance de la procédure d’alerte,
des instructions à suivre en cas d’incident majeur
(manuel de procédures) ?
Le manager classe à son niveau les
normes Mahatta ainsi que le
manuel station
Procédures de gestion
Boutique
Procédure de commande et réception des cartes
téléphoniques connues par le manager Il n’existe pas de procédure écrite
dans ce sens mais la pratique
habituelle est connue par le
manager.
Des cartes utilisées et rendues par le client (acceptée
et remises en stock ?) Oui
Les commandes d’achats sont envoyées
systématiquement au siège le 05 et le 15 du mois. En principe, mais il existe des
exceptions qui font que le manager
passe ces commandes en dehors de
ces dates pour éviter des ruptures
de stock.
Les bons de livraison sont signés par qui ? Le manager
Fiches de stocks à jour ? oui
BC et BL classés ? BC mentionne le n° d’accord
donné par le responsable de la centrale. Les BC mentionne le numéro
d’autorisation accordé par le Siège
de Mahatta ces BC sont établis
exclusivement pour les fournisseurs
contractuels mais pour les
fournisseurs produits laitiers,
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 62
boissons gazeuses et gaz les
commandes se font
automatiquement auprès des
fournisseurs par le manager.
Existe-t-il des fiches de stocks pour les articles en
magasin de stockage et d’autres pour produits
commercialisés en boutique afin de reporter les
ventes sur les fiches de stocks chaque fin de journée
« Procédure GESTION STOCK
DIVERSIFICATION » ?
Les fiches de stocks sont tenues
manuellement par le manager de la
station. Ces fiches de stocks
prennent en considération le stock
boutique en réserve uniquement,
par ailleurs les stocks exposés en
boutique pour vente font l’objet des
fiches inter-équipes renseignées
manuellement par le vendeur avant
chaque changement.
Inventaire physique à chaque changement d’équipe. Chaque décade par le manager
La commande et réception des cartes téléphoniques
prépayées se font par les personnes habilitées (le
régional seul) ?
La commande se fait par le régional
et la réception se fait par le
manager de la station contre un
accusé de réception de ce dernier
Suivi quotidien des stocks des cartes prépayées,
timing inventaire ? L’inventaire se fait une fois tous les
trois jours conjointement avec le
tabac.
Les autorisations pour achats doivent être retournées
systématiquement en j+1 ? Le retour se fait en principe en J+1
mais il arrive qu’il se fasse en J+2 et
même J+3
Timing Versement des recettes ( j+1) toujours Respecté sauf en cas
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d’absence du manager, le
versement se fait par le chef de
piste .
Timing envoi des journaux de vente au siège tous les
jours avant midi au siège ? Tous les jours, juste après le
versement de la recette J-1 à la
banque fax est envoyé au siège de
MAHATTA
Carburant
Le livre vert station est renseigné, N’existe plus, il s’agit à présent de
la matrice station sur excel mise à
jour par le manager.
Approvisionnement déclenché par le manager quand
le seuil minimum est atteint (fixé par le régional) ? Non suivant appréciation du
manager
Commande carburant matérialisée par l’envoi d’un fax
et confirmées par tel ? Envoi d’un fax et confirmation par
téléphone
La vérification de présence d’eau dans les cuves est
effectuée chaque semaine ?
oui et à chaque dépotage.
L’inventaire physique mensuel signé par le délégué
réseau, le régional et le manager avec mention du SI,
entrées, sorties, SF physique et théorique ?
Il n’y a pas d’inventaire physique
proprement dit mais plutôt des
comptages du physique
conjointement signés par le
manager et l’ICR, Cependant, des
contrôles non matérialisés se font
de temps en temps par le
responsable régional de la station.
Classement des inventaires physiques ? oui
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Les BL systématiquement renvoyés au siège ? Oui
Camion présentant des manquants ne doit pas être
acceptés par le manager ? Oui
Vérifier l’état des jauges ? Jauges complètes en bonne état.
Lubrifiants
Approvisionnement déclenché par le manager quand
seuil minimum est atteint (fixé par le régional) ? Oui
Commande lubrifiant matérialisée par l’envoi d’un fax
et confirmées par tel ? Oui
Les BL systématiquement renvoyés au siège et copies
classées ? Oui
La checklist carburant est systématiquement signée et
cachetée par le manager pour chaque réception de
carburant ?
Oui après chaque dépotage mais ne
sont pas systématiquement signées
par le manager.
Le livre vert est –il renseigné après chaque livraison ? Matrice sur Excel mise à jour
Timing inventaire magasin chaque semaine ?
Procédure « contrôle journalier des stocks carburant
et lubrifiants »
l’inventaire des lubrifiants se fait
chaque décade par le chef de piste
et le manager ainsi que le premier
de chaque mois par l’ICR et le
manager.
Chèques
Depuis le 01.01.2009 le paiement par chèque est
interdit?
OUI plus de paiement par chèque
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Cartes
Les tickets remis de la télécollecte sont joints
quotidiennement aux journaux de vente ? Oui avec le nom de pompiste ou
vendeur qui a réalisé la transaction.
Caisse de gestion
Les dépenses sont matérialisées par des factures ? Oui
Les dépenses boutique ne doivent pas être prélevées
de la caisse station ?
Oui une caisse est dédiée a ces
dépenses.
Service
La liste des prix lubrifiants est affichée au sein de la
station ? Oui et visible pour les clients.
Ressources humaines
Le registre de présence renseigné par l’ensemble du
personnel ?
Oui bien tenu, Les bulletins de paie
ne sont pas accusés réception par
le personnel mais le deuxième
exemplaire est classé par le
manager.
3.2 Synthèse :
Le questionnaire du contrôle interne HSEQ, réalisé a démontré certes des faiblesses
mais a prouvé que la station est géré sur de bonne base, les faiblesses sont dues très
souvent à une méconnaissance de la tache plutôt qu’a l’attention.
Risque : Non satisfaction du client
Mission d’Audit des stocks
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Une formation doit être mis à la disposition des pompistes quand à l’aspect
comportement client et tous les services doivent être mis à leur disposition
qu’elle que soit les circonstances.
Risque : Incendie
La propreté et les normes de sécurité doivent être respecté à tout moment
une station en cas d’inattention peut s’avérer être un site tres dangereux.
Risque : Produit défectueux
Le magasin lubrifiant étant en arrière plan est délaissé, il peut être un
endroit idéal pour rats et autres.
Risque : rupture de stocks
Un état prévisionnel doit être mis en plus supervisé par le régional mais
totalement sous le contrôle du manager
Risque : fraude
Tant qu’il n y aura pas de manuel de procédure propre à chaque station il
y’aura toujours risque de déjouer les barrières à la triche.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 67
CONCLUSION
Pour mieux exercer un contrôle interne global, l’audit interne, s’avère être aujourd’hui
une arme incontournable, aidant à cerner l’entreprise à la contrôler et à la mener vers
l’excellence.
Mon expérience au sein du département audit interne chez Total MAROC était une
expérience unique, et enrichissante. Nous avons abordé les techniques de jaugeage celles
d’inventaire, nous avons appliqué les méthodes d’évaluation des stocks, d’appréciation
du contrôle interne, et des procédures.
Le responsable de l'audit interne doit gérer cette activité de façon à garantir qu’elle
apporte une valeur ajoutée à l'organisation, il doit évaluer les processus de management
des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et contribuer à leur amélioration.
Mon modeste travail, qui avait pour objectif un stage approfondie se termine ici au
sein de Total MAROC en espérant, qu’il a été bien accompli, et qu’il a été bénéfique pour
l’entreprise.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 68
BIBLIOGRAPHIE
La nouvelle pratique du contrôle interne de Coopers& Lybrand ; Editions
d’organisation
Guide du self audit de Olivier LEMANT et Pierre SHICK ; Editions d’organisation
Le contrôle interne des risques ; Editions d’organisation
Cours d’audit de M. Mehdi El Attar : Expert comptable et professeur d’audit en
4ème de L’ISCAE.
La pratique de l’audit .Herve Laurent –ECONOMICA
Audit interne, méthodologie et outils fondamentaux. Collection des affaires.
Ingénierie du diagnostic global d’entreprise. Jacques Lebraty et
Robert Teller .Editions liaisons.
Normes pratiques et procédures du contrôle interne, Abderraouf Yaîch.
I.S.C.A.E L’AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR Mohamed Hassan
SENHAJI Cycle Normal DE LA DISTRIBUTION DU GPL 2005/2006
SITES WEB
www.procompatable.com
www.oec-maroc.com
www.experts-comptables.fr
www.auditnet.co.ma
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 69
ANNEXE 1
Mission d’Audit des stocks
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Code de Déontologie L’Institut de l’Audit Interne
PRINCIPES FONDAMENTAUX
Il est exigé des auditeurs internes de respecter et d’appliquer les principes
fondamentaux suivants:
Intégrité :
L’intégrité établit la crédibilité des auditeurs internes et est à la base de la confiance
accordée à leur jugement.
Objectivité :
Les auditeurs internes démontrent leur haut degré d’objectivité professionnelle en
corrigeant, évaluant et communiquant les informations relatives à l’activité ou au
processus examiné. Les auditeurs internes émettent des évaluations équitables de tous les
éléments pertinents et leurs jugements ne subissent pas à tort, l’influence de leurs propres
intérêts ou de celui d’autrui.
Confidentialité :
Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des informations qu’ils
reçoivent et ne divulguent ces informations qu’avec une autorisation appropriée, à moins
qu’une obligation légale ou professionnelle les y oblige.
Compétence :
Les auditeurs internes utilisent les connaissances, les habilités et les expériences
nécessaires à la réalisation des services d’audit interne.
RÈGLES DE CONDUITE
1. Intégrité :
Les auditeurs internes:
1.1 Doivent accomplir leur mission avec honnêteté, diligence et responsabilité.
1.2 Doivent respecter la loi et révéler les informations requises par les lois et la
profession.
1.3 Ne doivent pas, en connaissance de cause, prendre part à des activités illégales ou
s’engager dans des actes ou des activités qui s’avéreraient indignes de la profession
d’audit interne ou de l’organisation.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 71
1.4 Doivent respecter et contribuer aux objectifs éthiques et légitimes de
l’organisation.
2. Objectivité :
Les auditeurs internes:
2.1 Ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des relations d’affaires qui
pourraient compromettre ou sembler compromettre leur évaluation impartiale. Cette règle
inclue les activités ou les relations d’affaire qui pourraient entrer en conflit avec les
intérêts de l’organisation.
2.2 Doivent refuser de recevoir tous biens ou services qui pourraient compromettre ou
sembler compromettre leur jugement professionnel.
2.3 Doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance et qui, s’ils
n’étaient pas révélés, auraient pour conséquence de biaiser les comptes rendus des
activités examinées.
3. Confidentialité :
Les auditeurs internes:
3.1 Doivent protéger et utiliser avec prudence les informations recueillies dans le
cadre de l’exercice de leur activité professionnelle.
3.2 Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bénéfice personnel, ni
en aucune manière, contrer aux dispositions légales ou porter préjudice aux intérêts de
leur employeur.
4. Compétence :
Les auditeurs internes:
4.1 Doivent s’engager seulement dans les services pour lesquels ils ont les
connaissances, les habilités et l’expérience nécessaire.
4.2 Doivent réaliser leurs services d’audit interne dans le respect des Normes pour la
Pratique Professionnelle de l’Audit Interne (Standards for the Professional Practice of
Internal Auditing).
4.3 Doivent continuellement améliorer leur compétence, l’efficacité et la qualité de
leurs services.
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 72
ANNEXE 2
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 73
ANNEXE 3
Mission d’Audit des stocks
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ANNEXE 4
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 75
ANNEXE 5
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 76
ANNEXE 6
Mission d’Audit des stocks
Réda ZERIAT | Total MAROC 77
ANNEXE 7