Introduction à la comptabilité de gestion et au chaînage de coûts

5/13/2018 Introduction la comptabilit de gestion et au cha nage de co ts - slidepdf.com

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I – INTRODUCTION A LA COMPTABILITE DE GESTIONET AU CHAINAGE DES COUTS

1 1 1 1 - - D D E E L L A A C C O O M M P P T T A A B B I I L L I I T T E E G G E E N N E E R R A A L L E E A A L L A A C C O O M M P P T T A A B B I I L L I I T T E E

A A N N A A L L Y Y T T I I Q Q U U E E

111111 -- LLeess oobb j jeeccttiif f ss ddee llaa ccoommppttaabbiilliittéé ggéénnéérraallee eett ddee llaa ccoommppttaabbiilliittéé aannaall y yttiiqquuee

La comptabilité est un langage, un outil de saisie, de traitement, de transmission de l'information.

La comptabilité générale a pour objet essentiel de

- dresser un état patrimonial d'une entreprise à un instant donné

- déterminer le résultat global d'exploitation sur une période donnée

- en somme, dresser les états financiers, le bilan et le compte de résultat.

Certes, la comptabilité générale détermine le résultat de l’activité mais ce n’est pas pour autant unoutil de gestion car le résultat d'exploitation est un constat global, perte ou bénéfice : il ne permet pas laprise de décision pour optimiser le management.

Par ailleurs la force de la comptabilité générale réside dans ses normes d’établissement des comptes qui

entraînent des délais de production des états financiers. Un bilan n’est pas établi en « direct live » mais a posteriori (délai minimum d’établissement des comptes de 1 à 2 mois). Ce serait donc un piètre outil de gestion que celui quidirait en Février 2004 que l’exercice 2003 a été déficitaire!

En fait l’objectif de la comptabilité générale est de fournir l’information financière à usageexterne d’où sa précision indispensable et sa compréhension identique pour tous. Les principaux



Ses principaux objectifs sont purement économiques1 :

- contrôler la gestion

- améliorer le management.

Elle obéit, certes, à des règles précises, mais souples et adaptables, qui ne sont pas des normes car elle est enquasi-totalité 2 à usage interne.

111122 – –lleess cchhaarrggeess iinnttééggrrééeess

En comptabilité générale

-Toute charge engagée est comptabilisée même si elle n'est pas liée directement à l’exploitation

Ex : les charges exceptionnelles ( frais de déménagement de l’usine), les charges somptuaires

3

, l’ IS

- Certaines charges réelles ne sont a contrario pas comptabilisées pour des impératifs fiscaux ou juridiques

Ex : la rémunération du capital (les dividendes des actionnaires ) ou la rémunération du travail de l’exploitantindividuel 4 ne sont pas comptabilisées en charges car elles ne sont pas déductibles ; or elles font bel et bien partiedu prix de revient ou coût de revient du produit.

En comptabilité analytique

Les charges de comptabilité générale devront être préalablement retraitées de façon à ce que soitintégrée dans le coût de revient du produit l'intégralité des charges liées à ce produit et uniquementcelles-ci.

Les charges non liées au produit et comptabilisées en comptabilité générale seront appelées charges nonincorporables, celles qui ne sont pas comptabilisées en comptabilité générale mais sont liées au produit serontappelées charges supplétives.

Les charges retenues en comptabilité analytique seront établies comme suit :

h t h t h h



De la comptabilité générale à la comptabilité analytique

CHARGES

SUPPLÉTIVES

Comptabilitégénérale

chargescourantes

60 à 68

CHARGESINCORPORABLES

CHARGESINCORPORABLES

CORRIGÉES

Chargesexceptionnelles

67Participation des

salariés Impôts s/les bénéfices

69

CHARGES NONINCORPORABLES

Schéma adapté de celui de G .Goujet, C.Raulet , C. Raulet - Comptabilité analytique et Contrôle de Gestion Tome 1chez Dunod – P 23

111133 -- LLaa ccllaassssiif f iiccaattiioonn ddeess cchhaarrggeess eett ddeess pprroodduuiittss

En comptabilité générale , les charges et les produits sont classés par nature :

Ex :compte 60 : Achatcomptes 61 et 62 : Services extérieurscompte 63 : Impôts et taxescompte 64 : Frais de personnelcompte 66 : Frais financierscompte 68 : Dotations aux amortissements et provisions etc

En comptabilité analytique , les charges et les produits sont classés par destination :

charges liées au Produit P1 = CR1 = coût de revient du produit P1charges liées au Produit P2 = CR2 = coût de revient du produit P2

RETRAITEMENTS

+-

CHARGESINCORPOREES

AUX COÛTS



111144 -- LLee rrééssuullttaatt

En comptabilité générale, le résultat est global

En comptabilité analytique, le résultat est analytique, c’est à dire analysé par produit, ligne de produit, secteur,usine, circuit de distribution...

SSCCHHEEMM A A ddee G.Langlois et C. Bonnier «« CCoonnttrrôôllee ddee GGeessttiioonn »» cchheezz FOUCHER PP 7766



1 1 2 2 - - L L E E S S P P R R I I N N C C I I P P A A U U X X C C O O N N C C E E P P T T S S D D E E C C H H A A R R G G E E

E E s s s s a a y y o o n n s s d d e e c c a a l l c c u u l l e e r r l l e e c c o o û û t t d d e e r r e e v v i i e e n n t t d d e e c c e e c c r r a a y y o o n n

112211-- LLeess cchhaarrggeess ddiirreecctteess – – LLeess cchhaarrggeess iinnddiirreecctteess

OOnn ddiissttiinngguuee ttrraaddiittiioonnnneelllleemmeenntt ddeeuuxx ttyyppeess ddee cchhaarrggeess ppaarr ddeessttiinnaattiioonn ::

- les charges directes, directement affectables à un produit , comme ici la Matière 1ère ( le crayon-mine , la gomme, l’embout de fer ), la MOD ( main d’œuvre directe autrement dit les heures de productiondirectement affectables à la fabrication du crayon, mais aussi d’autres charges directes comme les frais de transportliés aux matières 1ère ( maritime ou routier ) ou les commissions des représentants qui touchent 10 cts d’€ par crayonvendu.

« Vous avez besoin d’un certain nombre d’informationsque je vais vous donner : je suis composé de 3 Matières1ères, le crayon-mine et la gomme sont achetés en Corée( transport par containers maritimes ), l’embout de fer estacheté au Puy ( transport routier ), et je suis assemblé dansune usine de Montpellier, d’où je suis distribué via desreprésentants commissionnés ».



La question centrale est ainsi posée, celle de la répartition non arbitraire des chargesindirectes, eldorado des analystes et contrôleurs de gestion, qui va nous absorber quelques

séances en perspective.

L'approche traditionnelle veut que les charges indirectes soient reclassées en fonction de leurrattachement au cycle d'exploitation. Le cycle d’exploitation est habituellement le suivant :

L’entreprise achète des matières premières ( entreprises industrielles ) ou des marchandises ( entreprises

commerciales pures ) ce qui génère un certain nombre de charges indirectes liées à la fonction achat :- salaires du Directeur des achats, du magasinier,- frais de transport communs à différentes matières ou marchandises- loyer , électricité, entretien du service des achats- amortissements des transpalettes etc

L’entreprise transforme ensuite ces matières premières ( cas de l’entreprise industrielle) en produitsfabriqués ce qui génère un certain nombre de charges indirectes liées à la fonction production/fabrication:

- salaire des agents de maîtrise, du Directeur de la production,- amortissement de l ’usine, des machines communes aux différentes productions etc

L’entreprise commercialise enfin les produits fabriqués ce qui génère un certain nombre decharges indirectes liées à la fonction commercialisation/distribution:

- salaire du Directeur commercial, frais de marketing communs à la marque- amortissement des locaux commerciaux- électricité, téléphone, entretien des services commerciaux- salaires des représentants multicartesetc

Ces charges indirectes sont réparties entre les différents centres :

• celles liées à la phase acquisition matière première : centre achat/approvisionnement

• celles liées à la phase production/fabrication des produits : centre production/fabrication

• celles liées à la phase distribution/commercialisation des produits : centre distribution/commercialisation.

Ensuite, ces charges feront l'objet d'une affectation entre les différents matières et produits en fonction de



Schéma d’affectation des charges directes et indirectes au coût d’un produit

Adapté d’un schéma de Anne-Marie Keiser – Comptabilité analytique de gestion chez Eska P 63

Charges incorporées

Produit X

CD

Achat Produit Y

CID

Production

Distribution

Mais nous reviendrons de façon plus détaillée sur cette technique dans la séance N° 3 du présent module.

112222 -- LLeess cchhaarrggeess f f ii x xeess -- LLeess cchhaarrggeess vvaarriiaabblleess

OOnn ddiissttiinngguuee aauussssii lleess cchhaarrggeess f f iixxeess ddeess cchhaarrggeess vvaarriiaabblleess ::

- les charges variables ou proportionnelles ( strictement ou non ) sont les charges dont

l'importance est en rapport direct avec la production, le chiffre d'affaires

ex : Matières 1ère, salaires (MOD), commissions,

- les charges fixes ou de structure sont indépendantes de l'activité de l'entreprise

l l l i



1 1 3 3 - - D D E E F F I I N N I I T T I I O O N N D D E E S S P P R R I I N N C C I I P P A A U U X X C C O O U U T T S S e e t t L L E E U U R R C C H H A A I I N N A A G G E E

(Ces définitions correspondant aux coûts calculables aux différents stades du cycle d’exploitation sont à savoir

parfaitement, de même que leur articulation )

11èèrree pphhaassee dduu cc y yccllee dd’ ’ ee x xppllooiittaattiioonn :: LLee cceennttrree aacchhaatt ddoonntt llaa f f oonnccttiioonn eesstt dd’ ’ aaccqquuéérriirr ddeess mmaattiièèrreess 11èèrreess , , qquuii eennttrreenntt eennssuuiittee eenn ssttoocck k

coût d'achat des matières premières ou des matièresconsommables pendant la

période

= Prix d'achat des matières premières

+ charges directes sur Achat

+ Chargesindirectes sur

Achat

STOCK de Matière Première

Entrée en stock = coût

d'achat des matières premières

Sortie de stock = coût

d'achat des matièrespremières consommées

22èèmmee pphhaassee dduu cc y yccllee dd’ ’ ee x xppllooiittaattiioonn :: LLee cceennttrree pprroodduuccttiioonn ddoonntt llaa f f oonnccttiioonn eesstt ddee f f aabbrriiqquueerr ddeess pprroodduuiittss f f iinniiss

QQuuii eennttrreenntt eennssuuiittee eenn ssttoocck k

coût de production des

Produits fabriqués pendant la période

= Coût d'achat des matièrespremières consommées + charges directes deProduction + Charges

indirectes deProduction

STOCK de Produit Fini

Entrée en stock = coût de

production des Produitsfabriqués

Sortie de stock = coût de

production des produits

vendus



En effet :

- Toutes les matières premières achetées qui entrent en stock de Matières 1ères ne sont pas forcément consomméespour la fabrication de la période ou a contrario on consomme dans la phase production plus de matières 1 ères que l’onen a achetées pendant la période.

- Tous les produits fabriqués pendant la période ne sont pas forcément vendus pendant ladite période ou a contrario,on vend plus de produits finis que l’on en a fabriqués ;

Comment est-ce possible ?

Tous simplement par le jeu des stocks,

Si je consomme pour la fabrication plus de matières 1ères que je n’en ai achetées, c’est que j’en avais en stock audébut de période ( Stock Initial : SI ) et il y a déstockage de matières 1ères.

Si je vends plus de produits finis que je n’en ai fabriqués , c’est que j’en avais en stock au début de période ( Stock Initial : SI ) et il y a déstockage de produits finis.

Si je consomme pour la fabrication moins de matières 1ères que je n’en ai achetées, il y aura stockage de matières1ères .

Si je vends moins de produits finis que je n’en ai fabriqués il y aura stockage de produits finis

Attention : Le coût d'achat des matières premières consommées

n'équivaut pas dans tous les cas au coût d'achat de la périodeEtLe coût de production des produits vendus n'équivaut pas dans tous les cas aucoût de production de la période.



1144 – – EE X X EER R CCIICCEE DD’ ’ A APPPPLLIICC A ATTIIOONN EETT CCOOR R R R IIGGEE :: LLEE CC A ASS HHEER R ZZFFIILLLL

114411-- EEnnoonnccéé

La société HERFILL fabrique deux produits : les produits n°01 et n° 02 et utilise pour ce faire deux matièrespremières A et B .

Pour la période considérée ( mois de Janvier de l’année N ), la comptabilité générale de la société vous fournit lesrenseignements suivants :Comptes N°

60 100 000 €61 75 000 €62 125 000€63 30 000 €64 250 000 €65 70 000 €

66 20 000 €68 37 000€

---------------Total des charges 707 000 € pour la période

Les analystes de l'entreprise ont analysé ces charges et constatent que, au sein d'entre elles, 10 000 € ne concernentpas l'exploitation. A contrario, 3 000 € de charges non comptabilisées devaient être intégrées dans les coûts derevient.Ils ont également reclassé lesdites charges en fonction du cycle d'exploitation et arrivent aux données suivantes :

Les frais sur achats s'élèvent à 100 000 € tous indirects. Notons que les seuls frais directs sur achat sontprécisément les achats de Matières 1ères ( cf compte 60 : 100 000 € également )Les frais directs de production s'élèvent à 60 000 €, les frais indirects de production s'élèvent à 50 000 €Les frais directs de distribution s'élèvent à 150 000 € les frais indirects de distribution s'élèvent à 240 000 €

- Il vous est précisé que les charges indirectes doivent être réparties de la façon suivante

* Frais sur achat au prorata des quantités de matières premières achetées

30 000 kg de matières premières A10 000 kg de matières premières B

La matière première A est utilisée exclusivement pour la fabrication du produit 01. La matière première B estutilisée exclusivement pour la fabrication du produit 02



- Les chiffres d'affaires respectifs s'élèvent à :

620 333 € pour les produits 01200 000 € pour les produits 02

Il n'y a pas de stock en début de période ni en fin de période.

Travail à faire

1. Etablissez le tableau comparatif charges de comptabilité générale/charges de comptabilité analytique.

2. Calculez le coût d'achat des matières premières A et B.

3. Calculez le coût de production, d'une part de 01, d'autre part de 02.

4. Calculez le coût de revient, d'une part de 01, d'autre part de 02.

5. Calculez le résultat des ventes, d'une part pour 01, d'autre part pour 02 et pour l'ensemble.

6. Présentez le compte de résultat en comptabilité générale. Comparez avec les résultats analytiques trouvés à laquestion n°5.



12

114422-- CCoorrrriiggéé dduu ccaass HHEER R TTZZFFIILLLL

142. 1 Tableau comparatif comptabilité générale/comptabilité analytique

Comptabilité générale Comptabilité analytique

Dénomination Montant Dénomination Montant

60 100 000 Achat Matières 1ères 100 000

61 75 000 Frais directs sur Achat 0

62 125 000 Frais indirects sur Achat 100 000

63 30 000 Frais directs de Production 60 000

64 250 000 Frais indirects de Production 50 000

65 70 000 Frais directs de Distribution 150 000

6620 000

Frais indirects deDistribution 240 000

68 37 000

707 000 700 000

Charges de CG 707 000

- Charges Non Incorporables 10 000

+ Charges Supplétives 3 000

= Charges de CAE 700 000



13

142.2 Gamme opératoire

2 matières premières achetées dans le centre approvisionnement, donc calcul de 2 coûts d’achat A et B ( pas de fiches de stock matières

à tenir car l’entreprise travaille exceptionnellement à flux tendu parfait )

A noter que les deux matières sont spécifiquement utilisées pour la fabrication des produits : A pour le produit N°01 et B pour le produit N°02

2 produits finis fabriqués dans le centre production, donc calcul de 2 coûts de production N°1 et N°2 sans tenue de fiches de stock

car l’entreprise travaille exceptionnellement à flux tendu parfait également sur les stocks de produits finis.

2 produits finis commercialisés N°01 et N°02 , donc calcul de 2 coûts de revient et de 2 résultats analytiques



14

142. 3 coût d'achat des matières premières

Mat 1ère A Mat 1ère B

Prix d'achat 75 000 25 000

CD d'approvisionnement 0 0

CID d'approvisionnement 75 000 ( 100 000/40 000)x30 000 KG 25 000 ( 100 000/40 000)x10 000 KG

Coût d'achat des MP 150 000 50 000

142. 4 coût de production des produits fabriqués

Produit 01 Produit 02

Coût d'achat des Mat 1ères consommées 150 000 50 000

CD de Production 40 000 20 000

CID de Production 33 333 ( 50 000€ / 15 000 unités)x10 000 16 667 (50 000€ / 15 000 unités)x5 000

Coût de production 223 333 86 667



15

142.5 Coût de revient des produits vendus

Produit 01 Produit 02

Coût de production des produits vendus 223 333 86 667

CD de Distribution 100 000 50 000

CID de Distribution 160 000 (240 000 €/ 15 000 unités) x 10 000 80 000 (240 000€/ 15 000 unités)x5000

Coût de Revient 483 333 216 667

142.6 Résultat analytique par produit

Produit 01 Produit 02 Ventes

620 333 200 000

- Coût de revient 483 333 216 667

Résultat Analytique 137 000 -16 667

Le résultat global de la période est un bénéfice de : 120 333



16

142.7 compte de résultat de comptabilité générale ( cg )

CHARGES PRODUITS

60 100 000 Ventes 820 333

61 – 62 200 000 (620 333+200 000)

63 30 000

64 250 00065 70 000

66 20 000

68 37 000

Bénéfice 113 333

TOTAL 820 333 TOTAL 820 333

142.8 Rapprochement des résultats de CG et CAE

Résultat de CAE 120333+ Charges supplétives 3 000

- Charges non incorporables 10 000

= Résultat de CG 113 333

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