cours audit des FP.ppt

7/23/2019 cours audit des FP.ppt

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Audit des FP Audit des FP

Mme F. ElkandoussiMme F. Elkandoussi



I-I- Notions de Base de l’AuditNotions de Base de l’Audit

Origine et développement d’audit Chez les occidentaux:

• Epoque des romains ( IIIème siècle AJ)• Déeloppement du capitalisme industrielet !inancier" # $aisons con%oncturelles

# $aisons structurelles.Chez les Arabo !usulmans:&a 'isa



"é#inition de l’audit

&audit consiste dans lappréciation de

lin!ormation comptale et !inancière et*ou

de +estion, par une personne indépendante,suiant une démarc-e précise dans le ut

démettre des recommandations pour en

améliorer lutilisation.



$%pologies d’audit Crit&re relati# ' la nature d’audit

• Audit comptable et #inancier n e/amen qui porte sur les comptes de

lentreprise, 0 propos des quels lauditeur

e/prime une opinion sur leur con!ormité etleur ré+ularité.

&es ré!érentiels " 1ormes comptales

1ormes dauditIl peut 2tre lé+al ou contractuel



3ommissariat au/ 3omptes (3A3)

Aspects spéci!iques " # Assurer une mission permanente # Assurer des missions conne/es.

# In!ormer les actionnaires

# $ééler les !aits délictueu/.



Audit opérationnel

3est le/amen des actiités dune entité

en !onction de sa !inalité et ses o%ecti!sEconomie

3ritères déaluation E!!icience

E!!icacité

4écurité

$ecommandations damélioration.



Approc-e !onctionnelle (e/ " Auditmarketin+, audit de la production, auditdes ressources -umaines)

Approc-e s5stémique ( e/ " audit dus5stème din!ormation , du s5stème decontr6le)



Audit ' ob(ecti# étendu) Audit *lobal ou

Audit Intégrén concept déeloppé par le 7A8 au/4A

ne s5nt-èse de lAudit !inancier et lAuditopérationnel

1otion oisine " 9éri!ication inté+rée au

3anada déeloppé par le :97.



Crit&re relati# au statut de l’auditeur

Audit externe

E!!ectué par un personnel indépendant delentreprise auditée

n c-amp dapplication élar+i



Audit interne

1aissance aec la crise de ;<=<.

Dé!inition&>Audit Interne est une actiité indépendante

et o%ectie qui donne 0 une or+anisation

une assurance sur le de+ré de ma?trise de

ses opérations, lui apporte ses conseils pour

les améliorer, et contriue 0 créer de laaleur a%outée.



+es di##érents intervenants en auditC,

Commanditaire de l’auditInterne (4upérieur -iérarc-ique @ Direction etc.).E/terne (:ailleurs de !onds, Etat,actionnaires,

créanciers etc.AuditeurInterne ou e/terne, Pulique ou priéeAudité

&ié au commanditaire par des liens decontrat, de mandat, de $esponsailité ou de-iérarc-ie.



&es normes daudit&es normes daudit

Intér2t des normes

Pour les auditeurs "

• Elles présentent les !ondements de ladémarc-e quils doient suire.

• Elles ren!orcent leur crédiilité.

Pour les tiers " Elles o!!rent une certaine sécurité.



ources des normes

.xternes

Au niveau internationalInternational ,ederation o# Accountants /I,AC01

8%ecti!

durer pour laancement dune pro!essioncomptale mondiale et pour l-armonisation de

ses

recommandations.;BC or+anismes memres dans ;; pa5s.



+’Organisation internationale des institutions

supérieures de contr2le des #inances

publi3ues (I184AI International 8r+aniation o!4upreme Audit Institutions)

• Elle rassemle ;GB institutions supérieures decontr6le (I43) de pa5s memres del8r+anisation des 1ations nies ou de sesinstitutions spécialisées.

• &es I43 %ouent un r6le ma%eur en matière deéri!ication des comptes pulics et de contr6ledes opérations du secteur pulic.



Aux niveaux de certains pa%sAux 4A

AIC5A (American Institute o! 3erti!ied Pulic Accountants)Au CanadaICCA ( Institut 3anadien des 3omptales A+rées).

.n ,rance- CNCC (3ompa+nie 1ationale des commissairesau/ comptes)

H O.CCA ( ordre des e/perts comptales et des

comptales a+réesAu !aroc- O.C ( 8rdre des E/perts comptales)



4ources des normes daudit interne

&IIA (Institute o! Internal Auditors) " ;<; 01e ork



Contenu des normes

Normes applicables ' l’auditeur

+’indépendance

• &indépendance -iérarc-ique

• &indépendance desprit• &indépendance daction



+a compétence

+e secret pro#essionnel

Contr2le de la 3ualité



1ormes relaties au traail daudit

5lani#ication et l’organisation de la

mission .valuation du contr2le interne

8tention des éléments proants

Elaoration du rapport



II- ".!A6C7. .$ O4$I+ ".II- ".!A6C7. .$ O4$I+ ".+’A4"I$ ". ,5+’A4"I$ ". ,5

• 5hase d’étude /.xamen préliminaire0

• 5hase de véri#ication (Ealuation ducontr6le interne)

• 5hase de conclusion (Klaoration du

rapport



A- 5hase d’étude ou .xamen préliminaireA- 5hase d’étude ou .xamen préliminaire

Ob(ecti#:

• Aoir une ue et une compré-ensiondensemle de lentreprise et de sesdomaines si+ni!icati!s @• E!!ectuer une anal5se des risques pouantaoir un impact si+ni!icati! @• 8rienter la réalisation et la plani!icationdes traau/ en !onction des donnéessi+ni!icaties et des risques identi!iés.



Etapes "

• Ktalissement de lordre de mission @• Prise de connaissance +énérale de lentité

0 auditer et anal5se des risques @

• Klaoration du plan dapproc-e.



8- .laboration de l’ordre de mission8- .laboration de l’ordre de mission

• le conte/te de la mission @• les périodes dinterention et les délais 0 respecter @• le suii de la mission et les rapports @• les mo5ens -umains et matériels utilisés.



9 5rise de connaissance générale de l’entité9 5rise de connaissance générale de l’entitéauditée et anal%se des ris3uesauditée et anal%se des ris3ues

+es outils de la prise de connaissance• .ntretien avec les responsablesIn!ormer 8tenir des in!ormations

• 6ecueil de la documentation(e/tes @ Etats !inanciers @ :ud+ets @ $apports L.).4ources " Internes ou e/ternes

• isite des lieux H &a isite matérialise lin!ormation

H &es oserations portent sur les "• &ocau/• 4tocks• raau/ en retard• 3onditions de traail.



L’objet de la prise de connaissance

• &actiité de lentreprise et le secteur danslequel elle opère @

• son or+anisation et sa structure @

• ses politiques +énérales @• ses perspecties de déeloppement @

• son or+anisation administratie et

comptale @• ses politiques comptales.



Décomposition en objets auditables

Par ordre c-ronolo+ique

Elle permet de donner une description dudéroulement de la procédure ou de

lopération

• ou ArorescenceE/emple en audit 3F$urique @4ous ensemle dune rurique @

n +roupe dopérations qui appara?t dans une ouplusieurs ruriques des états !inanciers @

Eléments !i+urant en anne/e de ces états.



Klaoration du ré!érentiel dauditKlaoration du ré!érentiel daudit

• &e A$I$

Finalités8%ecti!sdu 3I

$isques Points decontr6le

impacts :PM



Détermination des domaines significatifsDétermination des domaines significatifs

&a détermination des domaines si+ni!icati!s suppose ladé!inition dun seuil de si+ni!ication,

&e seuil de si+ni!ication est la mesure que !ait lauditeur dumontant au del0 duquel une ou plusieurs erreurs ou

ine/actitudes cumulées a!!ectent les états !inanciers de tellemanière quils ne re!lètent plus lima+e !idèle de la situation!inancière de lentreprise auditée.

4on utilité se situe 0 deu/ nieau/ "H &a plani!icationH &émission dopinion



• &es éléments de ré!érence sont " # &es capitau/ propres @

# &e résultat net @ # &e résultat courant @

# &e c-i!!re da!!aires.

• &a !ourc-ette retenue se situe entre B et ;N

de lun des éléments de ré!érence de la !aOonsuiante " # Moins de B, le montant sera considéré non

si+ni!icati! par lauditeur.

# Au del0 de ;N, le montant sera si+ni!icati!.

# Entre B et ;N, lauditeur pourra %u+er en !onctionde lentité auditée.



Analyse des risques Analyse des risques

6is3ue inhérent&es erreurs sont dans le s5stème et tiennent 0 un traaildé!ectueu/ 0 des erreurs de %u+ement, ou 0 des conditionsdé!aorales.6is3ue lié au contr2le interne&a proailité que le s5stème de contr6le interne de lentitésera impuissant 0 dépister les erreurs.6is3ue de détection&a proailité selon laquelle les procédures daudit nepermettront pas de mettre en lumière les erreurs.6is3ue d’audit $isque que lauditeur nidenti!ie pas les erreurs et lesirré+ularités.



Kaluation du risque dauditKaluation du risque daudit

Faile Modéré Eleé

$I$3I

$D

N=N

N

BNBN

BN

CNGN

QN

$A R $I / $3I / $D

;l b ti d t d’ i t ti;l b ti d t d’ i t ti



;laboration du rapport d’orientation ou;laboration du rapport d’orientation ouplan d’approche de la mission et duplan d’approche de la mission et du

programme de véri#icationprogramme de véri#ication

En +énéral il comporte les élémentssuiants "

• &es o%ecti!s de laudit @

• &es personnes responsales de c-aqueaction @

• &es dates des contr6les @

• &es t5pes de contr6le.

B 5h d é i#i ti /A é i ti dB 5hase de éri#ication /Appréciation d



B- 5hase de véri#ication /Appréciation duB- 5hase de véri#ication /Appréciation ducontr2le interne01contr2le interne01

8- Notion de CI+’O.CCAS 3est lensemle des sécurités contriuant 0 lama?trise de lentreprise il a pour ut dun c6té,

dassurer la protection, la saue+arde dupatrimoine et la qualité de lin!ormation, de lautre,lapplication des instructions de la direction et de

!aoriser lamélioration des per!ormances. Il semani!este par lor+anisation, les mét-odes etprocédures de c-acune des actiités delentreprise pour maintenir la pérennité de celleHci T.



+’I,ACI

S &e 3I est un processus mis en ure parla direction +énérale, la -iérarc-ie, lepersonnel dune entreprise, et destiné 0!ournir une assurance raisonnale quant 0

la réalisation do%ecti! entrant dans lescaté+ories suiantes "

H $éalisation et optimisation des opérations

H &a !iailité des in!ormations !inancièresH 3on!ormité au/ lois et au/ ré+lementations

en i+ueur.



&e 3I comporte cinq composantes

étroitement liées"• &enironnement de contr6le

• &éaluation du risque

• &es actiités du contr6le• &in!ormation et la communication

• &e pilota+e.



9- .valuation du CI



"émarche d’appréciation du CI .tapes upports

3-oi/ des !onctions rapport dorientation ou plan dapproc-e

Description du s5stème Dia+ramme et notes

9éri!ication de&Ue/istence du s5stème ests de con!ormité

Ea préliminaire du 3I Vuestionnaire 3I

8ui 1on

9éri!ication du ests de permanenceFonctionnement

1on

Ealuation Feuille déaluation du s5stème De limpact

8ui3onstruction du pro+ramme Ealuation dé!initie dude contr6le des comptes 3I

!iale

perm



9-8- "escription du s%st&me

H 1otes descripties ou mémorandum

H Dia+ramme de circulation< "iagramme ertical

3lientLLL $édacteur LLLLL

Dia+ramme LLLL Date LLLLLLL.. E/erciceLLLLL FolioLLLLLLL

Déscriptionnaratie $esponsale Décription+rap-ique



< "iagramme horizontal

3lientLLL $édacteur LLLLL

Dia+ramme LLLL Date LLLLLLL..

FolioLLLLLLL

4erice A 4erice : 4erice 3

9-9- éri#ication de l’existence du



9-9- éri#ication de l existence dus%st&me

• Ob(ecti#s

4assurer quil a ien compris le 3I delentreprise .• !odalités

# 8seration directe # 8seration 0 posteriori



9-=- .valuation préliminaire du CI

Elle consiste 0 éri!ier si le s5stèmemis en place comporte les contr6les etsécurités nécessaires permettant daoutir

ou non 0 une in!ormation !iale.

&o%ecti! dé+a+er les !orces et

les !ailesses du s5stème

En A3F &auditeur interne doit éri!ier "



En A3F & auditeur interne doit éri!ier "

• &a onne application de principes comptales @

• &application correcte des rè+les et mét-odes

déaluation et de présentation des états des5nt-èse @

• &e respect de ré+ularité !ormelle par la tenue

correcte des re+istres et documents comptaleset leurs conseration pendant ;N ans @

• &e/istence dune or+anisation et dun manuel deprocédures comptales co-érent aec les

dispositions lé+ales @• &utilisation dun cadre comptale clair et adapté

0 lactiité de lentreprise.



8util d Ealuation Préliminaire"questionnaire de 3I.

3inq questions !ondamentales sont+énéralement posées"

• Vui W

• Vuoi W• 8X W

• Vuand W

• 3omment W



9->- éri#ication du #onctionnement

Ob(ecti#

4assurer que les points !orts ont !onctionné

correctement et donc il peut sappu5er surces points !orts pour limiter ses traau/ de

contr6les des comptes.

9-?- .valuation de l’impact des #aiblesses9-?- .valuation de l’impact des #aiblesses



9-?- .valuation de l impact des #aiblesses9-?- .valuation de l impact des #aiblesses/ voir document0/ voir document0

&outils utilisé cest "&a F$AP (Feuille de $éélation et dAnal5se deProlème)



"- 6ecueil des éléments probants1"- 6ecueil des éléments probants1

&auditeur otient tout au lon+ de sa missionles éléments proants su!!isants etappropriés pour !onder l>assurance

raisonnale lui permettant de donner sonappréciation.



.- 5hase de s%nth&se et de rédaction du.- 5hase de s%nth&se et de rédaction durapportrapport

• ,orme du rapportEcrite

• tructure du rapport

• "eux parties # 45nt-èse # Détail

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