Cours Master Audit Comptable Financier

7/29/2019 Cours Master Audit Comptable Financier

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Techniques et normes d'auditENCG CFCD 1

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Techniques et normes daudit

Audit interne

Audit financier et comptable

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Dfinition de lauditLaudit est une dmarche dinvestigation etdvaluation des risques (latents etmanifests) et des lments du contrleinterne qui :

sopre partir dun rfrentiel inclus un diagnostic et conduitventuellement des recommandationsSeffectue de faon indpendante et surmandat

Contribue la matrise de lorganisation


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CHAMP D APPLICATION

Audit de rgularit

Audit d efficacit

Audit de management.


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L audit de rgularit

Dmarche traditionnelle de l auditeur :vrification de la bonne application desrgles, procdures, organigrammes, circuits

d information, etc.

Analyse par rapport un rfrentiel :comparaison de la rgle la ralit.


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Audit d efficacitvolution par rapport la dmarche traditionnelle

: l auditeur qui met une opinion, non pasuniquement sur l application des procdures, maisgalement sur leur qualit.

Le rfrentiel devient plus abstrait , l expriencecumule de l auditeur devient un facteurimportant pour la russite de tells missions :

jugement des procdures par rapport ce quel auditeur considre comme efficace et efficient.


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Audit de management.

Approche nouvelle qui constitue le stade ultime de dveloppement de lafonction daudit

Vrification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la

stratgie de l entreprise ou avec les politiques qui en dcoulent.

Vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises

et excutes tout au long de la chane hirarchique.

Audit du processus d laboration de la stratgie.


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Audit interne

Plan1- La fonction dAudit interne

2- Le contrle interne3- Les outils de l'audit interne

4- Mthodologie de laudit interne5- Les normes de laudit interne


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1- La fonction dAudit

Interne.Fonction volutive, lAudit Interne a vu se

succder des dfinitions successives avant

que la notion ne soit stabilise.


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Audit interneDfinition 1

Laudit interne est lintrieurdune organisation une fonctionindpendante dvaluationpriodique des oprations pour lecompte de lorganisation


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Une fonction dinvestigation et

d apprciation du contrle interne de

faon priodique au sein de

lorganisation afin daider les

responsables de tous les niveaux

matriser leurs activits


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Laudit interne est une activit

indpendante et exerce lintrieure de

lentreprise afin dapprcier le contrle

des oprations, son objectif est dassister les

membres de lentreprise dans lexercice

efficace de leur fonction.. Dans ce cadre

laudit interne fournit des analyses, desapprciations et des recommandationsconcernant les activits examines


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Positionnement de lafonction.

Audit externe Conseil

Inspection

Contrle Contrle interne

de Gestion


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Audit interne et Audit externe

Lesdiffrences

Statut

Bnficiaires

Champdapplication

Priodicit

Objectifs

Indpendance


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Audit interne et Audit externe

Lauditeur interne est moins inform sur

lenvironnement extrieur, mais dispose dune

connaissance ingale du fonctionnement interne de

lentreprise.

Lauditeur externe dispose dinformations et de

connaissances sur lenvironnement et sur dautres

entreprises de mme nature et de mme activit.

complmentarit


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Audit interne et Conseil

Le consultant est appel pour un problme particulier

Il est missionn pour un objectif bien prcis

Il travaille pour un responsable dtermin

La mission du consultant peut aller du simplediagnostic la prconisation de nouvelles organisation

ou moyens

Entre auditeur interne et consultant externe il ne peut y

avoir limination de lun parlautre

collaboration et complmentarit


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Audit interne et Inspection

Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de

remettre en cause les rgles et directives

Linspection ralise plus de contrles exhaustifs que de

simples tests alatoires. Elle va se saisir des rvlations de lAudit Interne pour

inspecter les oprateurs impliqus ou susceptibles de

ltre.

Linspection peut intervenir spontanment et de son propre

chef, alors que lAudit Interne nintervient que sur un

manda


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Audit interne et Contrle degestion

Contrle degestion

objectifs : Fournirdes informationspour apprcier leniveau de matrise del'entreprise.

Domaine decomptence

Axe : Objectifs

Audit interne Objectifs : valuer en

vue d'amliorer tousles aspects defonctionnement del'entreprise

Domaine decomptence

Axe : valuation

demande


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Ressemblances :

Absence de pouvoirs oprationnels;

Deux fonctions rcentes et en pleinepriode dvolution;

Rattachement au plus haut niveau de

lentreprise.


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Les diffrences

Mthodes de travail;

Priodicit;

Champ dapplication;

Objectifs


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Complmentarits :

Dans toutes ses interventions laudit interne apporte

une contribution au contrle de gestion.

Lauditeurinterne va trouver auprs du contrleur de

gestion les informations pertinentes ncessaire

ses travaux.


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Audit interne et contrleinterne

Le contrle interne peut tre dfinicomme l'ensemble des scuritscontribuant la matrise de l'entreprise. Il

a pour but d'assurer :

* La protection et la sauvegarde du

patrimoine* La qualit de l'information comptableet financire .

* L'application des instructions de ladirection


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Audit interne et contrleinterne

Le contrle interne se manifeste parl'organisation, les mthodes et lesprocdures de chacune des activits de

l'entreprise pour maintenir la prennit decelle-ci.

La finalit de laudit internecestjustement dvaluer le systme decontrle interne


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Finalits de lAudit Interne.

Objectif gnral :

La continuit de lentreprise dans lecadre de la ralisation des butspoursuivis


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Pour ce faire, il sassure que:

Les ressources et les actifs delentreprise sont dment enregistrsdans ses livres et prservs comme ilconvient ;


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Les donnes financires,oprationnelles, comptables et autresqui sont gnres par lentreprise ouutilises pour sa gestion sont exacteset fiables ;


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L'intgrit, la fiabilit, la confidentialitet la disponibilit continue dessystmes dinformation sont garanties ;


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Lapplication des procdures et

mthodes de gestion des risques et lefonctionnement du contrle internesont efficaces.


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2- Le contrle interne

Le contrle interne dune activit est le dispositifde protection contre les risques de toute naturequi psent sur une activit :

Gchis des ressources

Investissements injustifies Pertes dopportunits

Image Sant : systme immunitaire

Arme : dispositif de dfense


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Objectifs du contrle interne

Assurer la protection du patrimoine- viter la perte des ressources

Assurer la qualit et la fiabilit de linformation

financire- en interne (performance, budget)- en externe ( Etat , tiers..)

Respecter la rglementation et les politiques dugroupe

Promouvoir lefficacit du fonctionnement delentreprise


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Clarification du terme contrle

La littrature anglo-saxonne utilise le terme business control pour dsigner le dispositifde protection dune activit.

La littrature franaise adopte la traduction : contrle interne

Cette traduction voque faussement lanotion de vrification par prfrence cellede matrisedune activit.


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Mise en place dun systme de

contrle interneTout responsable ( Directeur gnral , Directeur

dune filiale, Chef de service.) doit se doterdun dispositif de contrle interne couvrant les

risques lis ses responsabilits.Il appartient aux responsables: de le dfinir

de lorganiser de le mettre en place


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Les pralables

Les pralables la mise en place dunsystme de contrle interne sont :

La dfinition de la mission Lidentification des facteurs de russite

La connaissance des rgles de jeu


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La dfinition de la mission

Toute fonction sexerce dans le cadredune politique et chaque responsabledoit dfinir ( ou connatre) la politique

quil doit conduire

Chaque politique va donc dfinir quelleest la mission du responsable :

quelles actions il doitentreprendre ?

dans quel domaine il va lesexercer ?


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IllustrationPour un responsable du service Entretien, 3 politiques sont

possibles:1re politique: lentretien a pour finalit de prvenir, cote que

cote, les pannes ou les incidents conduisant larrt desmachines.

objectif : maximiser la production

2me politique : lentretien doit accrotre la dure defonctionnement des machines le plus long temps possible

objectif : rduire les dpenses dinvestissement

3me politique : rparer selon le meilleure rapport qualit/prixobjectif : rduire les dpenses dentretien et

donc


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Illustration

Selon que lon privilgie la production ,les dpenses dinvestissement ou lesdpenses de dexploitation , on peroit

que les dispositifs de contrle internemises en place par le responsable neseront pas le mmes .


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Facteurs de russite

Ce sont les lments majeurs quiconditionnent la russite de la mission(moyens)

Ils vont permettre de choisir les modalitsde mise en ouvre des dispositifs decontrle interne en vue datteindrelobjectif fix


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Facteurs de russite

IllustrationSi la politique N 1 ( politique de prvention )est

retenue , elle va exiger :

Un matriel permettant dausculter le machinesen fonctionnement continu. Une base statistique sur la frquence et la

nature des pannes et incidents

Un personnel ayant la comptence techniquencessaires Des pices e rechanges disposition immdiate


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Rgles de jeu

Ce sont les limites qui simposent tousLa mission confie au responsable ne doitpas tre remplie quoi quil arrive . Il y adeux limites ne pas dpasser :

Limites fixes par les dispositions lgaleset les rgles dthique de lentreprise;

Limites techniques au sens le plus largedu terme

C l i


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Sparation des tches.

Autorisations

Comptabilisation

des oprations

Protection des actifs. Ralit

physique.

Contrle interne :Les 5 principes essentiels


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Sparation des tches

Consquence dune mauvaise sparation destches :

- des procdures de contrle moins efficaces

voir nulles- une protection des actifs qui nest plus

garantie

Si la sparation des taches savre impossible,il faudra accrotre la supervision ou effectuer descontrles posteriori


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Les autorisations

Elles doivent:

couvrir lensemble des activit delentreprise tre dfinies clairement au niveau

individuel tre documents et mise jour


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Protection des actifs

Principe : laccs aux actifs est donne suivantdes autorisations accordes par la direction

Concrtement il faut mettre en place : Une dfinition des responsabilits Des procdures de scurit Des procdures daccs Des procdures darchivage Des procdures de sauvegarde Un plan de secours


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La ralit physique

Il faut sassurer de lexistence :

Dinventaires tournants / physique De confirmations externes De procdure de rapprochement

priodiques


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COMPTABILISATION

Toutes les oprations doivent tre: Comptabilises Relles Correctement values Comptabilises dans la bonne priode Correctement imputes Correctement totalises Correctement reportes et centralises


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Mise en pratique..

Application

INTRODUCTION AUX FAIBLESSES DUCONTRLE INTERNE

3 L til d l' dit


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3 - Les outils de l'auditinterne

Les outils

de description

Les outils

dinterrogation

Les outilsDvaluation


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Les outils dedescription

Lobservationphysique

La narrationDiagramme de

circulation

Lorganigrammefonctionnel

La grille danalyse

des tches


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Cette technique consiste dcrire la

procdure en vigueur sous forme dun crit qui

synthtise lensemble des informations

recueillies sur la procdure tudie.

La description narrative


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Cest un schma permettant de reprsenter la

circulation des documents et informations

entre les diffrentes fonctions et centres deresponsabilit, dindiquer leur origine et leur

destination et donc de donner une vision

complte du cheminement des informations et

leurs supports.

Diagramme de circulation (Flow Chart)


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Diagramme de circulation

Comment ?Le flow chart est constitu par un ensemble de

symboles ( de base et de liaison) reprsentantles documents et leur circulation.

Il doit visualiser :1 - Le type de document2 - Le Nbre d'exemplaires

3 - L'origine du document4 - La destination5 - Son mode de classement

6 - Les contrles effectus

Les symboles de base


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Les symboles de baseCration dun document

Facture, bulletin de paye, pice de caisse

3 Le chiffre indique le nombre dexemplairescres

Document en cours de circulation

4 Le chiffre indique le numro de lexemplaireconcern

TRAITEMENT ou opration administrative

Faire une description brve de lopration dansle cadreCONTROLE : ce symbole ne doit tre utilis

que si le contrle est matrialis (signature, tampon)

b l d b


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Techniques et normes d'audit

ENCG CFCD 53

Les symboles de base, suite

CLASSEMENT DEFINITIF

CLASSEMENT PROVISOIRE

Une lettre lintrieur du triangle dfinit lemode de classement :

A : alphabtique N : numrique C :chronologique

L b l d li i


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ENCG CFCD 54

Les symboles de liaison

Renvoi une autre page un symbole

identique portant la

A mme lettre

ALTERNATIVE ou dcision

CIRCULATION physique dun

documentCIRCULATION dinformationsSORTIE dun document. Le destinataire

est plac juste

aprs le symbole


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ENCG CFCD 55

Lorganigramme fonctionnel est construit parlauditeur, si celui-ci le juge ncessaire, pour y voir

plus clair.

Lauditeur le dessine partir dinformationsrecueillies par observations, interviews, narrations

Lorganigramme fonctionnel :


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ENCG CFCD 56

Cet organigramme a comme caractristique que lesmots figurant dans les cases ne sont pas des nomsde personnes mais des verbes dsignant desfonctions.

Le dessin dun organigramme fonctionnel permetdenrichir les connaissances obtenues partir de

laddition :organigramme hirarchique + analyses de poste.


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ENCG CFCD 57

VENDRE

Dmarcherla clientle

Prendre lescommandes Comptabiliser

Assurer lapublicit des

produits

Assurerlassistance

technique

Exemple dorganigramme fonctionnel dun

dpartement ventes :


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ENCG CFCD 58

Elle va relier lorganigramme fonctionnel

lorganigramme hirarchique et justifier les

analyses de postes

Cest la photographie un instant T de la

rpartition du travail

Elle permet de dceler les manquements la

sparation des tches

La grille danalyse des tches :

sparation de fonction

L ill d l d t h


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ENCG CFCD 59

La grille danalyse des tchesPour examiner les diffrentes fonctions, l'auditeur

tabli un tableau des incompatibilits parprocdure. Ce document mentionne clairement lesdiffrentes tches excutes par une mmepersonne. Le contrle de la sparation des

fonctions et ainsi beaucoup plus facile raliser. En colonne les noms des personnes (ou lesservices concerns) par la procdure tudie

En ligne : les fonctions et les tapes lmentaires

de la procdure analyse. Une croix lintersection du nom et de la fonction

indique la personne (ou le service) qui soccupe lafonction en question.

La grille danalyse des taches


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ENCG CFCD 60

La grille d analyse des tachesExemple procdure paie - personnel

PERSONNES RESPONSABLES FONCTIONS A B C D ..Approbation des entes ou sortie de personnelDtermination des conditions de rmunrationAutorisation des primes

Approbation des heures travaillesPrparation de la paieVrification des calculsPrparation des enveloppes de paieDistribution des enveloppesSignature des chques de salaire

Tenu du journal de paieDtention des dossiers individuels du personnelAutorisation dacomptes ou davancesAccs la comptabilit........

xx

Lobservation physique:


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ENCG CFCD 61

L observation physique:Quoi ?

une OP est la constatation de la ralit instantane de l'existence et

du fonctionnement :- d'un processus- d'un bien- d'une transaction- d'une valeur

Quand ?Dans chaque tape de l'audit, c'est l'auditeur de dcider du momentopportun en fonction de la nature de la mission

Comment ?L'OP s'applique aux :

Biens immobiliers : terrains, immeubles

Biens mobiliers : matriels, quipementsLes valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits.Les pices ou document reprsentant des droits ou crances : effets,

titres , contrats d'emprunts, .Les autres valeurs: espces, chquesLes processus de contrle : systme de scurit contre l'incendie,

camra de surveillance, systme d'entre-sortie, scuritinformatique.


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ENCG CFCD 62

Application

Contrle des stocks de lentrepriseATLAS


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ENCG CFCD 63

Les outilsdinterrogation

Les sondages

Vrifications &rapprochements

divers

Interrogation desfichiers

informatiques

Interviews


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ENCG CFCD 64

Les sondages

Le sondage comme technique d'auditconsiste prlever dans une populationd'individus un chantillon, l'examinerminutieusement, et tirer de ce

contrle une conclusion portant surl'ensemble de la population. Les sondages orients ( sondages

"raisonns") Les sondages statistiques (sondages

"alatoires" ).


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ENCG CFCD 65

Pourquoi raliser un sondage statistique alors que

lon dispose de fichiers informatiques pouvant treanalyss dans leur intgralit ?

Conclusion rapide:

Le sondage statistique est un outil obsolte

Les sondages :


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ENCG CFCD 66

Ce raisonnement est erron pour trois raisons :

Lauditeurinterne souhaite observer des donnes nese retrouvant pas ncessairement dans les fichiers

informatiques;

Lincertitude que les fichiers sont exhaustifs et jour;

La rponse cherche ne ncessite que rarement lamise en uvre de programmes dextraction etdanalyse.


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ENCG CFCD 67

Quoi ?Linterview est un entretient avec une personne en vue

de linterroger sur ses actes, ses ides

Dans le domaine laudit , il sagit dune technique de

recueil dinformations qui permet lexplication et le

commentaire et donc apporte une plus value lacollecte des informations et des lments danalyse et

de jugement.

Les interviews

L i t i


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ENCG CFCD 68

Les interviewscomment ?

Avant linterview

Dfinition de linterview ( objectifs ,

thme, plan ..) Choix des interviews Organisation (Choix de la date, lieu,

horaire, dure tenir compte descontraints ) Prparation de linterview ( guide

dentretien, liste des questions

oser

Les interviews


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ENCG CFCD 69

Les interviews

Pendant linterview

Se prsenter Rappeler les objectifs et le thme

Noter les rponses aux points voqus Laisser linterview sexprimer (sauf excs

par rapport au thme ou au temps allou ) Ne pas porter de jugement Faire preuve de diplomatie et de psychologie Reformuler les questions ou les points

abords

Les interviews


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ENCG CFCD 70

Les interviews

Aprs linterview

tablir le compte rendu de linterview

Le compte rendu doit tre tabli dans les plusbrefs dlais Le compte rendu ne reprend pas tous les

points abords mais les points les plusimportants.

I t ti d fi hi


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ENCG CFCD 71

Interrogation des fichiersinformatiques:

Technique qui consiste extraie et traiter

des informations existants sur les supportslectroniques de lentreprise


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ENCG CFCD 72

Les conditions dutilisation de cet outil:

1re condition : Disposer dun fichier fiablecontenant les informations que lon souhaiteanalyser ;

2me condition :Disposerdoutilsdinterrogation etde personnel capable de les utiliser ;

3me condition :Un bon rapport qualit / prix.

Interrogation des fichiers informatiques:


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ENCG CFCD 73

Vrifications et rapprochements divers:

Les vrifications ;

Les rapprochements ;

La confirmation par des tiers.


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ENCG CFCD 74

Les moyens utiliss par les auditeurs internes

peuvent tre considrs comme des dmarches

logiques qui vont sinscrire tout naturellement

dans le cadre mthodologique.

Les questionnaires Les FRAP

Les outils dvaluation


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ENCG CFCD 75

Les questionnaires:

Les questionnaires deprise de connaissance

Les questionnaires ducontrle interne


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ENCG CFCD 76

Ce document est essentiellement utilis au cours de la

phase de prise de connaissance de la mission. Il va

permettre la collecte des informations dont la connaissance est

ncessaire lauditeur: Pour bien dfinir le champ dapplication de sa mission,

Pour prvoir en consquence lorganisation du travail et en

particulier en mesurerlimportance,

Pour prparer llaboration des questionnaires de contrle

interne.

Le questionnaire de prise de connaissance


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ENCG CFCD 77

-Taille et activit de lentit

-Situation financire

-Situation commerciale

-Effectifs et relations

du travail

Connaissance du contexte

organisationnel interne:

- organisation gnral

- organigramme et

relations de pouvoirs

Connaissance du

fonctionnement de lentit

audite:

- mthodes et procdures

- informations rglementaires

- organisation spcifique

- systme dinformation- problmes passs / cours

-rformes en cours /prvues

Connaissance du contexte

socio-conomique :

Structure globale du questionnaire de prise deconnaissance :


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ENCG CFCD 78

Questionnaire de type ferm :

Une liste de questions auxquelles lauditeur rpond

par OUI ou par NON (ou non applicable) afin de

porter un diagnostic par simples lectures des

rponses.

Le questionnaire de contrle interne :


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ENCG CFCD 79

Dcoupage en tches lmentaires; Objectifs spcifiques et risques;

Moyens ncessaires dont il faudra

vrifier lexistence;

Formalisation en une liste de

questions fermes.

Le questionnaire de contrle interne :

laboration:

Questionnaires de contrle interne


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ENCG CFCD 80

Questionnairesde contrle interne

Comment laborer le QCI ?3 tapes:

Etape 1 : Dcomposer chaque activit analyse en stadeslmentaires

Etape 2 : pour chaque stade lmentaire dfinir les objectifs duC I

Etape 3 : dterminer quelles modalits de fonctionnement sontncessaires pour

atteindre les objectifs.

Exemple : Audit des achats


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ENCG CFCD 81


Etape 1 : Dcomposer chaque activit analyse en stadeslmentaires

Dterminer et approuver les besoins

Slectionner et contracter avec lesfournisseurs

Rceptionner le bien achet

Vrifier la dpense et autoriser sonrglement Enregistrer l'achat en comptabilit Effectuer le paiement



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ENCG CFCD 82


Etape 2 : pour chaque stade lmentaire dfinir lesobjectifs du C I :

Toutes les rceptions correspondent

a une demande effective Toutes les prestations demandesont bien t rceptionnes

Les quantits et qualits demandes

correspondent celle fournis etdemandes



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ENCG CFCD 83


Etape 3 : Dterminer quelles modalits de fonctionnementsont ncessaires pour atteindre les objectifs

des personnes indpendantes du serviceachats et du service comptabilit soientcharges des rceptions

les modalits de rceptions sont dfinies les quantits et qualits sont vrifis lors

des livraisons Les contrles et les constatations sontfaites.

Questionnaires de contrle


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ENCG CFCD 84

Questionnairesde contrleinterne

Outil ncessaire pour l'tablissementdes FRAP


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ENCG CFCD 85

La Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme

se prsente comme un document normalis, qui

va conduire le raisonnement de lauditeur seule

fin de lamener formuler une recommandation.

Les FRAP:

Les FRAP:


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ENCG CFCD 86

Les FRAP:

La FRAP est un papier de travail synthtique parlequel l'auditeur documente chaque faiblesse.

Tout dysfonctionnement sera formul sous la formede FRAP : celle-ci doit contenir :

Le problme (Qui rsume le dysfonctionnementconstat)

Les faits (qui le prouvent) Les causes ( qui l'expliquent) Les consquences (que cela entrane) Les recommandations (qui le rsolvent)


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ENCG CFCD 87

La collecte des donnes requises pour remplir lesFRAP suit un raisonnement linaire qui nexigeaucune prparation ni pralable, et qui se fait entrois phases :

Phase 1 :production au fur et mesure

Phase 2 :validation

Phase 3 :supervision

Les phases dlaboration dune FRAP:

Structure dune FRAP


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ENCG CFCD 88

FEUILLE DE REVELATION ET DANALYSE DE PROBLEME

Papiers de travail:Problme:

FRAP n

Faits:

Causes:

Consquences:

Amlioration propose:

Etablie par:le:

Revue par:le:

Soumise avis delauditNom: le:

Structure d une FRAP


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ENCG CFCD 89

Exemple dune FRAP
http://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_9/Normes%20et%20techniques%20d'audit/FRAP%20exemple%20%20.doc


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ENCG CFCD 90

Contribution la qualitdu contrle interne

Qualit de lacommunication

Rapport daudit

Lavantage des FRAP :

4- Mthodologie et droulement dune mission daudit


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ENCG CFCD 91

4 Mthodologie et droulement d une mission d auditinterne

La mission de l'auditeur ce travail temporaire qui

sera charg d'accomplir pour la direction gnrale.

Elle est apprcier selon deux critres:

le champ dapplication

la dure.


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ENCG CFCD 92

Champ dapplication

Dure

MissionsSpcifiquesportant sur un point prcis

en un lieu dtermin

MissionsGnrales

Aucune limite gographique

MissionsCourtes

< ou = 4 semaines

MissionsLongues

plus d'un mois


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ENCG CFCD 93

Les phases dune mission daudit.

1

2

3

La phase de prparation.

La phase de ralisation.

La phase de conclusion.

0 Lordre de mission


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ENCG CFCD 94

La phase zro: Lordre de mission.

L'ordre de mission est le document qui formalise le mandat donn

par la Direction Gnrale l'audit interne.

LOMrpond trois principes essentiels:

L'audit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions.

L'ordre de mission doit maner d'une autorit comptente.

( Direction Gnrale ou le Comit d'audit )

L'ordre de mission permet d'informer tous les responsables

concerns.


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ENCG CFCD 95

Contenu dun ordre de mission:

Mentionsobligatoires

Mentionscomplmentaires

Dsignation du mandat et sa signature.Les noms des destinataires.

Lobjet de la mission clairement dfini.

Les modalits dintervention.Les dates,les lieux,

les moyens utiliser.

Exemple dun ordre de mission:


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ENCG CFCD 96

p

Entreprise . Casablanca, le

14/2/2000Ordre de missionDestinataire: le directeur de laudit interneCopie pour information: le directeur de personnelObjet : audit de la fonction Recrutement

La mission sera ralise par M.et M.auditeurs internes et supervise par M..,chef de mission

Elle se droulera du lundi 26 fvrier au 20 mars 2000.Elle se proposera danalyser la fonction Recrutement dan toutes les composantes

:

- Moyens et outils de slection- Processus de recrutement depuis lapparition du besoin jusqu laffectation derecrut

- Organisation et efficacit du service du recrutementCette mission se droulera :

- Au service Recrutement du sige

- lusine de Casablanca.


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ENCG CFCD 97

La phase de prparation.

La prise de connaissance.

Lidentification des risques.

La dfinition des objectifs.

Et pourquoi ne pas omettre cette tape?

1


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ENCG CFCD 98

Quatre raisons pour ne pas le faire:Avoir une vision densemble de lorganisation objet de la mission

et des contrles internes mis en place pour la matriser.

En identifiant les risques, lauditeura son attention attire sur les

points essentiels.

En dfinissant les objectifs de la mission, lauditeurest en mesure

de lorganiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le

cot.

Lauditeurdonne une image de rigueur et de professionnalisme.


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ENCG CFCD 99

La prise de connaissance.

Une tape qui peut aller dune journe une vritable

formation !!

La dure de la PDC varie en fonction de 3 FACTEURSLa complexit du sujet.

Le profil de lauditeur.

La qualit des dossiers daudit

antrieur .


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ENCG CFCD 100

Outils utiliss ce stade:

Interviews & sminaires.

Les grilles danalyse des tches.

Les Flow Charts.

Lexamen des rapports daudit antrieurs.


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ENCG CFCD 101

Lidentification des risques.

Il sagit beaucoup plus didentifier les endroits o les

risques les plus dommageables sont susceptibles de se

produire, que danalyser les risques eux-mmes. Ceci

va permettre lauditeur de bien laborer son

programme daudit.


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ENCG CFCD 102

La dfinition des objectifs.

Objectifsgnraux

Objectifsspcifiques

Plandaction

Scurit des actifs.Fiabilit des informations.

Respect des rgles et directives.Optimisation des ressources.

Ils prcisent de faonconcrte les diffrentsdispositifs de contrle

qui vont tre testspar les auditeurs.

Fonctionnel (quels services, quelles

divisions vont tre audits).Gographique (quelle usine, quelle

rgion).


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ENCG CFCD 103

Organisation et lieu : chez laudit

Les participants cette runion:

* Les auditeurs en charge de la mission

* Les audits: cest dire les responsables de services ou

de la fonction audite.

La phase de ralisation

La runion douverture

2


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ENCG CFCD 104

Ordre du jour:

Prsentation ;

Rappel sur laudit interne ;

Rappel dorientation ;

Rendez vous et contact ;

Logistique de la mission ;

Rgles sur les procdures daudit.


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ENCG CFCD 105

On lappelle aussi Programme de vrification ou

encore. Planning de ralisation ; quelque soit sa

dnomination, il sagit du document interne au

service et dans lequel on va procder la

dtermination et la rpartition des tches.

Le programme dAudit :


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ENCG CFCD 106

Les six objectifs dun programme dAudit :

Un document contractuel

Un planning de travail

Un fil conducteur

Un point de dpart dun Q.C.I

Un suivi du travail

Une source de documentation


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ENCG CFCD 107

Le travail sur le terrain :

Une fois le programme est tabli, le moment pour tre

sur le terrain, prendre contact, dialoguer, et

investiguer. Il sest fait communiquer et a tudi lesplans densemble et les plans dtaills, le schma du

processus, la situation des lieux, la circulation des

produits. Cest partir de ces rfrentiels quil vaconduire son observation.


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ENCG CFCD 108

Lobservation immdiate

Elle doit tre ralise de faon rationnelle, ce qui

signifie : Que lauditeurprend en compte les alas au momento il effectue son observation

Quil ne se livre aucune extrapolation des faitsobservs et prend soin de les maintenir dans leurcontexte.

Les observations :


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ENCG CFCD 109

Les observations spcifiques:

Le test doit toujours remplir un certain nombre deconditions:

Le questionnaire doit tre prcis pour dfinir exactement

linterrogation pour laquelle on cherche une rponse.

Il faut savoir choisir avec discernement loutil utiliser

Il faut intgrer dans le questionnaire les rvlations imprvues

Il faut savoir interprter le rsultat du test

La dmarche logique :


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ENCG CFCD 110

Lauditeur dfinit ses objectifs et tablit unprogramme de travail.

Pour chaque point de programme de travail il

labore un questionnaire du contrle interne. Pour chacun des points de contrle, il se pose lesquestions qui, quoi, ou, quand et comment ?

Chaque dysfonctionnement, chaque anomaliedonne lieu ltablissement dune FRAP et donc une analyse causale.

La dmarche logique :


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ENCG CFCD 111

On distingue deux types de validation :

Validations individuelles

Validation gnrales

Les validations :


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ENCG CFCD 112

En possession de lensemble des FRAP, lauditeurinterne va tenter une apprciation sur la qualit ducontrle interne de lactivit audite

On distingue deux sortes dapprciation :

Lapprciation estimative

Lapprciation chiffre

Lapprciation :


3


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ENCG CFCD 113

Il est ainsi nomm pour trois raisons :

1re raison: les observations qu'il contientn'ont pas encore fait l'objet d'une validationgnrale;

2me raison: ne comprend pas les rponsesdes audits ces recommandations.;

3me raison: il ne comporte pas encore le pland'action.


Le projet de rapport d'audit


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ENCG CFCD 114

La runion de clture

Elle obit quatre principes :

Le principe du livre ouvert tout doit tre prsentaux audits

Le principe de la file d'attente

laudit est lepremier servi puis les autres.

Le principe du ranking classement desrecommandations selon limportance

Le principe de l"action immdiate" appliquer lesrecommandations sans attendre la publication du rapportofficiel.


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ENCG CFCD 115

L'organisation et le droulement de la

runionTout comme la runion d'ouverture, la runion de

clture se droule sur les lieux mmes de l'audit ;

elle runit les mmes personnes qui vont ainsi

renouer le dialogue pour valider et conclure.

L'ordre du jour est constitu par l'examen du

projet de rapport qui est distribu chaque

participant.


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ENCG CFCD 116

Le rapport d'audit

Il obit un certain nombre de principes,

respecte une certaine forme et son contenu obit

des normes.


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ENCG CFCD 117

Les principes :

Pas d'audit sans rapport d'audit ;

Document final ;

Prsentation pralable aux audits ;

Droit de rponse de l'audit.


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ENCG CFCD 118

La forme :

La structure du rapport daudit interne doit rpondre

deux fonctions essentielles :

Le rapport d'audit interne est et doit tre un

document d'information pour la hirarchie.

* Mais le rapport d'audit interne doit tre galement

et pour l'audit cette fois, un outil de travail.


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ENCG CFCD 119

Les normes :

On peut dfinir des normes internes de rdaction etdes normes externes de diffusion.

Les normes de rdaction Les normes de diffusion

viter le style tlgraphique;Tacher d'tre concis;viter d'utiliser le conditionnel ;viter de donner des jugements

sur les hommes .

Informer toute la hirarchie au-

dessus de l'audit ;viter de transmettrel'information en dehors de cette

ligne .

R d ti t i i d


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Une rponse officielle aux recommandations del'auditeur est demande aux audits afin que leurs

observations puissent tre intgres dans le rapport.Ces rponses sont matrialises de deux faons :

La rponse est recueillie et note ds la runion declture;

La rponse crite parvient un peu plus tard auservice d'audit interne.

Rponse aux recommandations et suivi du

rapport

Les rponses aux recommandations :


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Lobjectifdes auditeurs est, dans ce cas, de pouvoirmesurer la relle efficacit des travaux et suivre lessolutions qui sont donnes des problmes danslesquels ils se sont totalement impliqus.

Remarque!

Lauditeur interne ne participe pas la mise enoeuvre de ses propres recommandations.

Le suivi du rapport dAudit :


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La transgression de cette rgle serait

quivaut un transfert des responsabilits

hirarchiques sur l'audit interne

5- Les normes de laudit


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Interne.Documents fondamentaux aux normes dAudit : Les normes pour la pratique professionnelle de

laudit interne

La dclaration des responsabilits de laudit interne

Le code de dontologie

Les documents interprtatifs des normes (SIASs)

La dclaration des responsabilits


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La dclaration des responsabilits

Elle nonce la conception de laudit interne tellequelle doit tre connue de tous. Et elle indique son

objectif et son champ d'action, explicite sa mission,

ses pouvoirs et ses responsabilits, et insiste sur la

ncessaire indpendance des auditeurs internes

l'gard des activits quils contrlent.

Le code de dontologie :


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l dfinit les normes de conduite qui doivent tre respectes parles auditeurs internes :

Faire preuve dhonntet,dobjectivit et de diligence ;

Faire preuve de loyaut lgard des employeurs ;Ne pas tre impliqu dans des affaires malhonntes ;

Refuser tout ce qui peut compromettre lobjectivit ;

Respecter la confidentialit des informations ;

Mettre en uvre avec comptence les obligations ;

Oeuvrer sans cesse pour amliorer comptence et efficacit.


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Les normes pour la pratique

professionnelle de laudit interneIIA

Norme 100- IndpendanceNorme 200- Comptence professionnelleNorme 300- tendue des travauxNorme 400- Excution du travail dauditNorme 500- Gestion du service daudit

interne


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Les auditeurs internes doivent tre indpendants des

activits quils auditent

Le service d'audit interne doit dpendre d'une

personne de l'organisation ayant une autorit

suffisante pour assurer son indpendance

Norme 100- Indpendance

N 200 C t f i ll


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Les auditeurs internes doivent effectuer leurstravaux avec comptence et conscience

professionnelle; Cette comptence doit tre

apprcie en tenant compte de la nature de lamission et de laptitude de lauditeur

sinformer, examiner, valuer et

communiquer.

Norme 200-Comptences professionnelles

Cette norme est complte par huit normes ifi di l


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spcifiques dictes par l IIA:

210 - Slection et affectation du personnel

220 - Connaissances, aptitudes et comptences techniques

230 - Supervision

240 - Respect du code de dontologie250 - Connaissances, aptitudes et comptences techniques

260 - Relations humaines et communication

270 - Formation continue

280 - Conscience professionnelle

N 300 t d d t


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Le champs dintervention de laudit internedoit comprendre lexamen et lapprciation

de la pertinence et de lefficacit du systme

de contrle interne de lorganisation et laqualit de la performance dans

laccomplissement des responsabilits

confies.

Norme 300-tendue des travaux


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Cette norme est complte par cinq normes

spcifiques :

310 - Fiabilit et exhaustivit des informations

320 - Respect des politiques, plans, procdures, etc.330 - Protection des actifs

340 - Utilisation conomique et efficace desressources

350 - Ralisation des objectifs fixs aux activitsoprationnelles.

N 400 E ti d t il dA dit


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Le travail daudit doit comprendre la

planification des missions, lexamen, et

lvaluation des informations recueillies, lacommunication des rsultats obtenus et le

suivi.

Norme 400- Excution du travail dAudit

Cette norme est complte par quatre


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Cette norme est complte par quatrenormes spcifiques:

410 - Planification des missions

420 - Examen et valuation des informations

430 - Communication des rsultats

440 - Suivi des rapports

Norme 500 Gestion du service dAudit Interne


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Le Directeur de lAudit Interne veille au respect desprincipes dicts en matire daudit interne.

Il assure en particulier ltablissement dune chartedaudit, dun plan daudit, de politiques et deprocdures crites (pour ses collaborateurs).

Il veille en permanence la comptence et laformation de ces derniers ainsi quaux moyensncessaires.

Il porte galement une attention particulire lamotivation de ses collaborateurs et au souci de laqualit au sein de son service.

Norme 500-Gestion du service dAudit Interne

L d t i t t tif d


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Statements on International Auditing Standards

ils apportent certaines prcisions concernant les normes

et quelques complments et interprtations.

Dcrets dapplications!

Les documents interprtatifs des

normes (SIAS)

PARTIE II


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Le contrle interne des activits degestion courante

valuation du systme decontrle interne


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contrle interneLe contrle interne est un moyen de rduireles survenances de risques et ce plusieurs

niveaux :

au niveau stratgique au niveau organisationnel au niveau des systmes dinformation

et finalement au niveau de la gestioncourante

au niveau stratgique


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Domaines analyss :

Processus de planification stratgique

Analyse de l environnement et dupotentiel interne Chronologie de ralisation du plan

stratgique Suivi de la ralisation du plan stratgiqueAnalyse et explication d cart entre

prvisions et ralisations

Au niveau organisationnel


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Domaines analyss :

Adquation organisation / objectifs / moyens Rpartition des responsabilits

Qualits des structures de contrle (contrle degestion, audit interne, inspection, ) volution de l organisation et effets sur

l amlioration du systme de contrle interne

au niveau des systmesdinformation


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d information

Domaines analyss :

Organisation informatique Architecture du systme

d information La scurit informatique L intgrit, lexhaustivit et la

fiabilit des traitements

au niveau de la gestion courante


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Le domaine gestion courante peuttre dcompos selon diffrents

cycles d activits :

Systme de contrle interne : Gestion Courante


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CYCLES

VENTESCLIENTS

TRESORERIE

ACHATSFOURNISSEURS

IMMOBILISATIONS

STOCKS
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Cours Master Audit Comptable Financier

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