Les systèmes de calcul par centres de coûts: la fabrication sur commande par lots et par projets...

Les systmes de calcul par centres de cots: la fabrication sur commande par lots et par projets ou mandats Chapitre 5

Chapitre 5 - Les systmes de calcul par centres de cots: la fabrication sur commande par lots et par projets ou mandats Les systmes de calcul par centres de cots Les centres de cots Laffectation des ressources aux centres de cots Les informations indispensables selon les mthodes de fabrication Les critures comptables Lcart dimputation Lutilit dun systme de calcul par centres de cots 2

Un systme de calcul par centres de cots 3

Modlisation entre les ressources et les objets de cots 4

La fabrication sur commande La fabrication sur commande rpond des exigences prcises formules par des clients. Avant de mettre la commande en route, il faut en estimer le cot de revient afin dtre en mesure de fixer le prix de vente et de prparer la soumission. Il faut bien connatre les cots affrents une commande, savoir tout moment quels sont les cots engags et ceux qui restent venir, et enfin dterminer quel bnfice on pourra en tirer. 5

La fabrication par lots La fabrication par lots vise minimiser les cots de production selon le modle dit du lot conomique. Il est utile destimer le cot de fabrication dun lot avant de le produire. Il est galement utile danalyser les cots affrents un lot et, le cas chant, de dterminer comment amliorer la production. 6

Exemple Page 110 Exemple Manufa.xlsx 7

Les critures comptables Les critures comptables rendent intelligible le fonctionnement du modle comptable. Chaque criture dcrit totalement une transaction. Dans les systmes de fabrication par lots, il y a des fiches de cots par lots. Dans un systme de fabrication par commande, il y a des fiches de cots par commande. 8

Limputation Pour effectuer une imputation, il faut: 1.Le budget des cots du centre 2.Un indicateur du volume dactivit du centre 3.Lestimation du volume dactivit du centre. Le taux dimputation correspond au rapport budget/volume. 9

Lcart dimputation Lcart dimputation donne la diffrence entre les frais rels et les frais imputs. Il rsulte en une sous- imputation lorsque les frais imputs sont infrieurs aux frais rels, et en une surimputation lorsque les frais imputs sont suprieurs aux frais rels. Lcart provient de deux sources, soit la diffrence entre le taux estim et le taux rel (un cart sur dpenses), soit la diffrence entre le volume estim et le volume rel (un cart sur volume). 10

Exemples Exemple Gutenberg.xlsx Exemple Aciers PM.xlsx 11

Les types de systmes de cots de revient Fabrication en srie Fabrication sur commande Une entreprise fabrique plusieurs units dun ou de plusieurs produits. Une entreprise fabrique plusieurs units dun ou de plusieurs produits. On ne peut distinguer une unit de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres units produites. On ne peut distinguer une unit de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres units produites. La nature identique de chaque unit de produit ait quon attribue le mme cot de revient moyen aux units produites durant la priode. La nature identique de chaque unit de produit ait quon attribue le mme cot de revient moyen aux units produites durant la priode. Une entreprise fabrique plusieurs units dun ou de plusieurs produits. Une entreprise fabrique plusieurs units dun ou de plusieurs produits. On ne peut distinguer une unit de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres units produites. On ne peut distinguer une unit de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres units produites. La nature identique de chaque unit de produit ait quon attribue le mme cot de revient moyen aux units produites durant la priode. La nature identique de chaque unit de produit ait quon attribue le mme cot de revient moyen aux units produites durant la priode.

Fabrication en srie Fabrication sur commande Exemples de compagnies : 1. Papier Scott (produit du papier) 2. Alcan (raffine des lingots daluminium) 3. Coca-Cola (mlange et embouteille des breuvages) Exemples de compagnies : 1. Papier Scott (produit du papier) 2. Alcan (raffine des lingots daluminium) 3. Coca-Cola (mlange et embouteille des breuvages) Les types de systmes de cots de revient

Fabrication en srie Fabrication sur commande Plusieurs produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode. Plusieurs produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode. Les produits sont fabriqus sur commande. Les produits sont fabriqus sur commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les cots chaque commande et de maintenir des registres de cots pour chaque commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les cots chaque commande et de maintenir des registres de cots pour chaque commande. Plusieurs produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode. Plusieurs produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode. Les produits sont fabriqus sur commande. Les produits sont fabriqus sur commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les cots chaque commande et de maintenir des registres de cots pour chaque commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et dattribuer les cots chaque commande et de maintenir des registres de cots pour chaque commande. Les types de systmes de cots de revient

Fabrication en srie Fabrication sur commande Exemples de compagnies : 1. Bombardier (fabricant davions) 2. SNC-Lavalin (projets de construction) 3. Walt Disney Studios (films) Exemples de compagnies : 1. Bombardier (fabricant davions) 2. SNC-Lavalin (projets de construction) 3. Walt Disney Studios (films) Les types de systmes de cots de revient

Une comparaison du systme de cots de revient en srie et par commande

Frais indirects de fabrication (FIF) Comm. No. 1 Comm. No. 2 Comm. No. 3 Attribue les cots de MP et de MOD chaque commande alors que le travail avance. Les cots directs de fabrication Matires premires (MP) Main-d'uvre directe (MOD)

Les FGF, incluant les Mat. ind. et la MOD indirecte, sont imputs aux commandes plutt que dtre rattachables directement chaque commande. Les cots directs de fabrication Matires premires (MP) Main-d'uvre directe (MOD) Comm. No. 1 Comm. No. 2 Comm. No. 3 Frais gnraux de fabrication (FGF)

Cie la Poire - Fiche de cot de revient No de la commande A - 143Date de dbut 3 avril 2005 Date de fin Atelier B3Nbre dunits termines Article Caisse en bois pour cargo Mat. premiresMain do. directeFrais ind. de fabrication No. BSAmountNo. BTHeuresMontantHeuresTauxMontant Sommaire des cotsUnits expdies Matires premiresDateNombreSolde Main duvre directe Frais indirects de fabrication Cot total Cot unitaire La fiche de cot de revient

Le bon de sortie de matires Roger Laframboise

La fiche de cot de revient

Le bon de travail

Limputation des frais indirects de fabrication Les frais gnraux de fabrication sont imputs aux commandes ou aux produits en multipliant un taux prdtermin dimputation des FGF par le volume dunits duvre rel attribu la commande ou au produit selon la base de rpartition retenue. On utilise une base dimputation parce que : 1.Il est impossible ou difficile dattribuer les frais gnraux de fabrication une commande prcise ou un produit particulier. 2.Les frais gnraux de fabrication se composent de nombreux lments; ces frais vont de la graisse utilise dans les machines au salaire annuel du directeur de la production. 3.Bien que la production varie en raison de facteurs saisonniers ou autres, les FGF tendent demeurer relativement stables du fait des charges fixes.

Le taux dimputation prdtermin (TIP) utilis pour attribuer les frais gnraux de fabrication est dtermin au dbut de la priode. Le taux dimputation des frais gnraux de fabrication Frais gnraux de fabrication prvus totaux pour la priode courante Volume dunits duvre prdtermin selon la base dimputation choisie TIP = Idalement, la base dimputation est un inducteur de cot qui cause les frais indirects.

Utiliser un taux prdtermin dimputation permet destimer plus rapidement le cot total dune commande. Les frais gnraux de fabrication rels de la priode ne sont connus qu la fin de la priode. La ncessit dun taux prdtermin $

Nombre actuel dunits duvre. Bas sur des prvisions, et dtermin avant le dbut de la priode. Limputation des frais gnraux de fabrication Frais gnraux imputs = TIP Niveau dactivit

On impute une commande donne 4,00 $ de frais gnraux de fabrication pour chaque heure de travail de main-duvre directe. Le taux dimputation des frais gnraux de fabrication TIP = 4,00 $ par HMOD 640 000 $ 160 000 heures de MOD (HMOD) TIP = Frais gnraux de fabrication prvus totaux de la priode venir Volume dunits duvre prdtermin selon la base dimputation choisie TIP =

Linterprtation du cot unitaire moyen Le cot unitaire moyen ne doit pas tre interprt comme reprsentant les cots actuels qui seront encourus si une unit additionnelle tait fabrique. Les frais indirects de fabrication fixes ne changeront pas si une autre unit tait fabrique. Le cot marginal dune autre unit peut tre infrieur (ou suprieur) 118 $. Le cot unitaire moyen ne doit pas tre interprt comme reprsentant les cots actuels qui seront encourus si une unit additionnelle tait fabrique. Les frais indirects de fabrication fixes ne changeront pas si une autre unit tait fabrique. Le cot marginal dune autre unit peut tre infrieur (ou suprieur) 118 $.

Sommaire du cheminement des documents dans un systme de cots de revient par commande Le cot de revient par commande et le cheminement des documents

Le bon de commande est lorigine de lmission dun ordre de travail. Lordre de travail donne lautorisation dexcuter une commande donne.

Le cot de revient par commande et le cheminement des documents Fiche de cot de revient Bon de sortie de matires Compte des Frais gnraux de fabrication Matires directes Matires indirectes Les matires utilises peuvent tre directes ou indirectes.

Le cot de revient par commande et le cheminement des documents Fiche de cot de revient Bon de travail de la main-do. Compte des Frais gnraux de fabrication Le temps dun employ peut tre direct ou indirect Main-do. directe Main-do. indirecte

Le cot de revient par commande et le cheminement des documents Compte des Frais gnraux de fabrication Autres lments de FGF Fiche de cot de revient Frais ind. imputs Bon de sortie de matires Bon de travail de la main-do. Matires indirectes Main-do. indirecte

Le cot de revient par commande et le cheminement des cots Examinons le cheminement des cots dans un systme de cots de revient par commande.

Matires achetes Frais ind. de fab. Produits en cours (Fiche de cot de revient) RelsImputs Matires premires Matires indirectes Le cot de revient par commande et le cheminement des cots

Cheminement des cots Achat de matires Les matires achetes sont enregistres dans un compte de stock.

Cheminement des cots mission des matires Les matires premires mises une commande augmentent le compte de Produits en cours et diminuent le compte de Matires. Les matires indirectes utilises sont portes au compte de Frais indirects de fabrication et diminuent le compte de Matires.

Frais ind. de fab. Salaires et avantages payer Produits en cours ( Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe Matires indirectes RelsImputs Main-do. indirecte Le cot de revient par commande et le cheminement des cots

Cheminement des cots Main-d'uvre Le cot de la main-d'uvre directe encouru est port au dbit du compte de Produits en cours Le cot de la main-d'uvre indirecte est port au dbit du compte Frais indirects de fabrication.

Frais ind. de fab. Salaires et avantages payer Produits en cours (Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe Matires indirectes RelsImputs Main-do. indirecte Le cot de revient par commande et le cheminement des cots Autres frais ind.

Cheminement des cots Frais indirects de fabrication rels En plus du cot des matires indirectes et de celui de la main-d'uvre indirecte, dautres cots de fabrication sont ports au compte des Frais indirects de fabrication.

Frais ind. de fab. Salaires et avantages payer Produits en cours (Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe Matires indirectes RelsImputs Main-do. indirecte Le cot de revient par commande et le cheminement des cots Autres frais ind. Frais ind. imputs Frais indirects imputs aux Produits en cours Si les frais indirects rels et imputs ne sont pas gaux, un ajustement de fin danne est requis.

Cheminement des cots Frais indirects de fabrication imputs Le compte de Produits en cours est dbit du montant des Frais indirects de fabrication imputs aux commandes.

Le cheminement des cots hors fabrication Les cots hors fabrication ne sont pas attribus aux commandes individuelles. Ils sont plutt passs en charge dans la priode o ils sont encourus. Exemples : 1. Salaires des employs qui travaillent dans les services de marketing, de vente ou dadministration. 2. Frais de publicit. Exemples : 1. Salaires des employs qui travaillent dans les services de marketing, de vente ou dadministration. 2. Frais de publicit.

Le cheminement des cots hors fabrication Les cots hors fabrication (cots de priode) sont ports la dpense ds quils sont encourus.

Produits finis Produits en cours (Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe Frais ind. imputs Cot des produits fabriqus Le cot de revient par commande et le cheminement des cots

Cheminement des cots Cot des produits fabriqus Une fois les commandes termines, elles sont transfres du compte de Produits en cours au compte de Produits finis.

Produits finis Cot des produits vendus Produits en cours (Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe Frais ind. imputs Cot des produits fabriqus Cot des produits vendus Le cot de revient par commande et le cheminement des cots

Cheminement des cots Ventes Lorsque les produits finis sont vendus, deux critures de journal sont requises : pour enregistrer la vente, pour enregistrer le CPV et crditer le compte de Produits finis.

Les frais indirects de fabrication sous- imputs et sur-imputs Les FGF sous-imputs et les FGF sur-imputs rsultent de la diffrence entre les FGF imputs aux Produits en cours et les FGF rels dune priode. Les FGF sous-imputs existent lorsque le montant des FGF imputs aux commandes durant la priode laide du TIP est infrieur au montant total des FGF rels encouru durant la priode. Les FGF sur-imputs existent lorsque le montant des FGF imputs aux commandes durant la priode laide du TIP est suprieur au montant total des FGF rels encouru durant la priode.

Le montant des FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le montant des FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le montant total des FGF imputs aux commandes de la Cie Poire durant lanne, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD? Le montant des FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le montant des FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le montant total des FGF imputs aux commandes de la Cie Poire durant lanne, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD? Limputation des frais indirects de fabrication - Exemple Frais indirects imputs durant lanne Frais ind. imputs = TIP Nombre rel dHMOD Frais ind. imputs = 4,00 $ HMOD 170 000 HMOD = 680 000$

Le montant rel des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le montant rel des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le montant total des FIF imputs aux commandes de la Cie Poire durant lanne, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD ? Le montant rel des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le montant rel des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le montant total des FIF imputs aux commandes de la Cie Poire durant lanne, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD ? Limputation des frais indirects de fabrication - Exemple Frais indirects imputs durant lanne Frais ind. imputs = TIP Nombre rel dHMOD Frais ind. imputs = 4,00 $ HMOD 170 000 HMOD = 680 000$ La Cie Poire a surimput ses frais ind. de lanne de 30 000 $. Que fera la Cie Poire ?

La disposition des frais indirects de fabrication sous- imputs ou sur-imputs 30 000 $ peut tre port directement au cot produits vendus Cot des produits vendus Mthode de Poire Produits en cours Produits finis Cot des produits vendus 30 000 $ peut tre rparti entre ces comptes. OuOu

La disposition des Frais indirects de fabrication sous-imputs ou sur-imputs Frais ind. de la Cie Poire Frais rels 650 000 $ 30 000 $ surimputs Cot des produits vendus de la Cie Poire Solde non ajust Solde ajust 30 000$ Frais imputs aux commandes 680 000 $

La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou sur-imputs entre les comptes Supposons que les montants de Frais indirects imputs engags dans le stock de Produits en cours de la fin, le stock de Produits finis de la fin et le Cot des produits vendus sont comme suit:

La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou sur-imputs entre les comptes La rpartition des 30 000 $ de Frais indirects de fabrication sur-imputs se fait comme suit :

La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou sur-imputs entre les comptes

Mthode de la Cie Poire La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou sur-imputs entre les comptes

Lusage de plusieurs taux dimputation prdtermins Jusqu maintenant on a suppos quil nexiste quun seul taux dimputation prdtermin appel le taux global pour lensemble de lusine. Les grandes entreprises utilisent souvent plusieurs TIP. Probablement plus complexe mais... Peut tre plus prcis parce que reflte les diffrences entre les ateliers.

Lusage de plusieurs taux dimputation prdtermins OUINON Est-ce que les produits sont traits dans tous les ateliers ? Taux global Taux par atelier Si lunit duvre choisie est lh.m.o.d. ou lh.m., alors est-ce que les produits ncessitent environ le mme temps de traitement dans chaque atelier ? Taux global Taux par atelier Est-ce que lentreprise dsire contrler les cots au niveau de lusine seulement ou au niveau des ateliers individuels ? Taux global Taux par atelier

Lusage de plusieurs taux dimputation prdtermins Atelier AAtelier BTotal Frais indirects84 000 $252 000 $336 000 $ Heures de m.o.d.21 0007 00028 000 Heures-machine7 00021 00028 000 Unit duvreH.M.O.D.H.M.H.M.O.D. Taux dimputation4 $/h.m.o.d.12 $/h.m. 12$ /h.m.o.d Commande X700 h.m.o.d 1 h.m. 0 h.m.o.d 0 h.m. Commande Y0 h.m.o.d. 0 h.m. 1 h.m.o.d. 700 h.m.

Lusage de plusieurs taux dimputation prdtermins Atelier A 4 $/h.m.o.d Atelier B 12 $/h.m.Total Taux unique 12 $/h.m.o.d Comm. X 700 h.m.o.d 4 $ = 2 800 $ 0 h.m. 12 $ = 0 $ 2 800 $700 h.m.o.d 12 $ = 8 400 $ Comm. Y 0 h.m.o.d. 4 $ = 0 $ 700 h.m. 12$ = 8 400 $ 8 400 $1 h.m.o.d 12 $ = 12 $ Total 8 400 $11 200$ 8 412 $

Le choix de lunit duvre Units duvre possibles : 1. Heures de main-duvre directe. 2. Heures-machine. 3. Cot de la main-duvre directe. 4. Units de production. 5. Cot des matires premires. Facteurs prendre en compte dans le choix de lunit duvre : 1. La composition des cots, i.e., les cots les plus importants. 2. La relation qui existe entre les cots les plus importants et les units duvre.

Le cot de revient par commande dans les entreprises de services Le systme de cots de revient par commande est utilis dans plusieurs types dentreprise de service.

La technologie des codes barres La technologie des codes barres joue un rle important dans les systmes de cots de revient par commande. Lorsque combins lchange de donnes informatises, les codes barres liminent les inefficiences et les inexactitudes souvent associes au travail clrical manuel.

Le taux dimputation prdtermin des frais indirects de fabrication et la capacit de production

Perspective de la production : 1. Capacit idale (100 %) 2. Capacit pratique (90 %) Perspective des ventes : 3. Capacit prvue (annuelle anticipe) 4. Capacit normale (3 5 ans)

Un exemple Une entreprise loue une pice dquipement au cot de 100 000 $ par anne. Cet quipement a une capacit maximale de production de 50 000 units par anne. Lentreprise estime quelle fabriquera et vendra 40 000 units lan prochain. Quel est le taux dimputation prdtermin ? IdalePratiquePrvueNormale 100 000 $ = 1,82$ 55 000 u. 100 000 $ = 2,00$ 50 000 u. 100 000 $ = 2,50$ 40 000 u. 100 000 $ = 2,08$ 48 000 u.

Taux prdtermin et capacit Le fait de calculer le taux dimputation prdtermin en se basant sur le niveau budgt de lunit duvre a souvent t critiqu parce que : 1.Le cot de revient unitaire des produits fluctue selon le niveau dactivit. 2.On attribue aux produits des cots quils ne consomment pas. Le fait de calculer le taux dimputation prdtermin en se basant sur le niveau budgt de lunit duvre a souvent t critiqu parce que : 1.Le cot de revient unitaire des produits fluctue selon le niveau dactivit. 2.On attribue aux produits des cots quils ne consomment pas.

Exemple Page 120 Fabriquetemps.xlsx 73

Fin du chapitre 5 Exercices 5.1 | 5.2 | 5.3 | 5.4 | 5.5 | 5.6 | 5.7 | 5.8 | 5.9 | 5.11

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