Les systmes de calcul par centres de cots: la fabrication sur
commande par lots et par projets ou mandats Chapitre 5
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Chapitre 5 - Les systmes de calcul par centres de cots: la
fabrication sur commande par lots et par projets ou mandats Les
systmes de calcul par centres de cots Les centres de cots
Laffectation des ressources aux centres de cots Les informations
indispensables selon les mthodes de fabrication Les critures
comptables Lcart dimputation Lutilit dun systme de calcul par
centres de cots 2
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Un systme de calcul par centres de cots 3
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Modlisation entre les ressources et les objets de cots 4
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La fabrication sur commande La fabrication sur commande rpond
des exigences prcises formules par des clients. Avant de mettre la
commande en route, il faut en estimer le cot de revient afin dtre
en mesure de fixer le prix de vente et de prparer la soumission. Il
faut bien connatre les cots affrents une commande, savoir tout
moment quels sont les cots engags et ceux qui restent venir, et
enfin dterminer quel bnfice on pourra en tirer. 5
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La fabrication par lots La fabrication par lots vise minimiser
les cots de production selon le modle dit du lot conomique. Il est
utile destimer le cot de fabrication dun lot avant de le produire.
Il est galement utile danalyser les cots affrents un lot et, le cas
chant, de dterminer comment amliorer la production. 6
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Exemple Page 110 Exemple Manufa.xlsx 7
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Les critures comptables Les critures comptables rendent
intelligible le fonctionnement du modle comptable. Chaque criture
dcrit totalement une transaction. Dans les systmes de fabrication
par lots, il y a des fiches de cots par lots. Dans un systme de
fabrication par commande, il y a des fiches de cots par commande.
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Limputation Pour effectuer une imputation, il faut: 1.Le budget
des cots du centre 2.Un indicateur du volume dactivit du centre
3.Lestimation du volume dactivit du centre. Le taux dimputation
correspond au rapport budget/volume. 9
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Lcart dimputation Lcart dimputation donne la diffrence entre
les frais rels et les frais imputs. Il rsulte en une sous-
imputation lorsque les frais imputs sont infrieurs aux frais rels,
et en une surimputation lorsque les frais imputs sont suprieurs aux
frais rels. Lcart provient de deux sources, soit la diffrence entre
le taux estim et le taux rel (un cart sur dpenses), soit la
diffrence entre le volume estim et le volume rel (un cart sur
volume). 10
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Exemples Exemple Gutenberg.xlsx Exemple Aciers PM.xlsx 11
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Les types de systmes de cots de revient Fabrication en srie
Fabrication sur commande Une entreprise fabrique plusieurs units
dun ou de plusieurs produits. Une entreprise fabrique plusieurs
units dun ou de plusieurs produits. On ne peut distinguer une unit
de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres units
produites. On ne peut distinguer une unit de produit (litre,
kilogramme, bouteille) des autres units produites. La nature
identique de chaque unit de produit ait quon attribue le mme cot de
revient moyen aux units produites durant la priode. La nature
identique de chaque unit de produit ait quon attribue le mme cot de
revient moyen aux units produites durant la priode. Une entreprise
fabrique plusieurs units dun ou de plusieurs produits. Une
entreprise fabrique plusieurs units dun ou de plusieurs produits.
On ne peut distinguer une unit de produit (litre, kilogramme,
bouteille) des autres units produites. On ne peut distinguer une
unit de produit (litre, kilogramme, bouteille) des autres units
produites. La nature identique de chaque unit de produit ait quon
attribue le mme cot de revient moyen aux units produites durant la
priode. La nature identique de chaque unit de produit ait quon
attribue le mme cot de revient moyen aux units produites durant la
priode.
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Fabrication en srie Fabrication sur commande Exemples de
compagnies : 1. Papier Scott (produit du papier) 2. Alcan (raffine
des lingots daluminium) 3. Coca-Cola (mlange et embouteille des
breuvages) Exemples de compagnies : 1. Papier Scott (produit du
papier) 2. Alcan (raffine des lingots daluminium) 3. Coca-Cola
(mlange et embouteille des breuvages) Les types de systmes de cots
de revient
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Fabrication en srie Fabrication sur commande Plusieurs produits
diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode. Plusieurs
produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode. Les
produits sont fabriqus sur commande. Les produits sont fabriqus sur
commande. La nature unique de chaque commande exige didentifier et
dattribuer les cots chaque commande et de maintenir des registres
de cots pour chaque commande. La nature unique de chaque commande
exige didentifier et dattribuer les cots chaque commande et de
maintenir des registres de cots pour chaque commande. Plusieurs
produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme priode.
Plusieurs produits diffrents sont fabriqus au cours de la mme
priode. Les produits sont fabriqus sur commande. Les produits sont
fabriqus sur commande. La nature unique de chaque commande exige
didentifier et dattribuer les cots chaque commande et de maintenir
des registres de cots pour chaque commande. La nature unique de
chaque commande exige didentifier et dattribuer les cots chaque
commande et de maintenir des registres de cots pour chaque
commande. Les types de systmes de cots de revient
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Fabrication en srie Fabrication sur commande Exemples de
compagnies : 1. Bombardier (fabricant davions) 2. SNC-Lavalin
(projets de construction) 3. Walt Disney Studios (films) Exemples
de compagnies : 1. Bombardier (fabricant davions) 2. SNC-Lavalin
(projets de construction) 3. Walt Disney Studios (films) Les types
de systmes de cots de revient
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Une comparaison du systme de cots de revient en srie et par
commande
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Frais indirects de fabrication (FIF) Comm. No. 1 Comm. No. 2
Comm. No. 3 Attribue les cots de MP et de MOD chaque commande alors
que le travail avance. Les cots directs de fabrication Matires
premires (MP) Main-d'uvre directe (MOD)
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Les FGF, incluant les Mat. ind. et la MOD indirecte, sont
imputs aux commandes plutt que dtre rattachables directement chaque
commande. Les cots directs de fabrication Matires premires (MP)
Main-d'uvre directe (MOD) Comm. No. 1 Comm. No. 2 Comm. No. 3 Frais
gnraux de fabrication (FGF)
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Cie la Poire - Fiche de cot de revient No de la commande A -
143Date de dbut 3 avril 2005 Date de fin Atelier B3Nbre dunits
termines Article Caisse en bois pour cargo Mat. premiresMain do.
directeFrais ind. de fabrication No. BSAmountNo.
BTHeuresMontantHeuresTauxMontant Sommaire des cotsUnits expdies
Matires premiresDateNombreSolde Main duvre directe Frais indirects
de fabrication Cot total Cot unitaire La fiche de cot de
revient
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Le bon de sortie de matires Roger Laframboise
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La fiche de cot de revient
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Le bon de travail
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La fiche de cot de revient
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Limputation des frais indirects de fabrication Les frais gnraux
de fabrication sont imputs aux commandes ou aux produits en
multipliant un taux prdtermin dimputation des FGF par le volume
dunits duvre rel attribu la commande ou au produit selon la base de
rpartition retenue. On utilise une base dimputation parce que :
1.Il est impossible ou difficile dattribuer les frais gnraux de
fabrication une commande prcise ou un produit particulier. 2.Les
frais gnraux de fabrication se composent de nombreux lments; ces
frais vont de la graisse utilise dans les machines au salaire
annuel du directeur de la production. 3.Bien que la production
varie en raison de facteurs saisonniers ou autres, les FGF tendent
demeurer relativement stables du fait des charges fixes.
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Le taux dimputation prdtermin (TIP) utilis pour attribuer les
frais gnraux de fabrication est dtermin au dbut de la priode. Le
taux dimputation des frais gnraux de fabrication Frais gnraux de
fabrication prvus totaux pour la priode courante Volume dunits
duvre prdtermin selon la base dimputation choisie TIP = Idalement,
la base dimputation est un inducteur de cot qui cause les frais
indirects.
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Utiliser un taux prdtermin dimputation permet destimer plus
rapidement le cot total dune commande. Les frais gnraux de
fabrication rels de la priode ne sont connus qu la fin de la
priode. La ncessit dun taux prdtermin $
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Nombre actuel dunits duvre. Bas sur des prvisions, et dtermin
avant le dbut de la priode. Limputation des frais gnraux de
fabrication Frais gnraux imputs = TIP Niveau dactivit
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On impute une commande donne 4,00 $ de frais gnraux de
fabrication pour chaque heure de travail de main-duvre directe. Le
taux dimputation des frais gnraux de fabrication TIP = 4,00 $ par
HMOD 640 000 $ 160 000 heures de MOD (HMOD) TIP = Frais gnraux de
fabrication prvus totaux de la priode venir Volume dunits duvre
prdtermin selon la base dimputation choisie TIP =
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La fiche de cot de revient
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Linterprtation du cot unitaire moyen Le cot unitaire moyen ne
doit pas tre interprt comme reprsentant les cots actuels qui seront
encourus si une unit additionnelle tait fabrique. Les frais
indirects de fabrication fixes ne changeront pas si une autre unit
tait fabrique. Le cot marginal dune autre unit peut tre infrieur
(ou suprieur) 118 $. Le cot unitaire moyen ne doit pas tre interprt
comme reprsentant les cots actuels qui seront encourus si une unit
additionnelle tait fabrique. Les frais indirects de fabrication
fixes ne changeront pas si une autre unit tait fabrique. Le cot
marginal dune autre unit peut tre infrieur (ou suprieur) 118
$.
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Sommaire du cheminement des documents dans un systme de cots de
revient par commande Le cot de revient par commande et le
cheminement des documents
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Le bon de commande est lorigine de lmission dun ordre de
travail. Lordre de travail donne lautorisation dexcuter une
commande donne.
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Le cot de revient par commande et le cheminement des documents
Fiche de cot de revient Bon de sortie de matires Compte des Frais
gnraux de fabrication Matires directes Matires indirectes Les
matires utilises peuvent tre directes ou indirectes.
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Le cot de revient par commande et le cheminement des documents
Fiche de cot de revient Bon de travail de la main-do. Compte des
Frais gnraux de fabrication Le temps dun employ peut tre direct ou
indirect Main-do. directe Main-do. indirecte
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Le cot de revient par commande et le cheminement des documents
Compte des Frais gnraux de fabrication Autres lments de FGF Fiche
de cot de revient Frais ind. imputs Bon de sortie de matires Bon de
travail de la main-do. Matires indirectes Main-do. indirecte
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Le cot de revient par commande et le cheminement des cots
Examinons le cheminement des cots dans un systme de cots de revient
par commande.
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Matires achetes Frais ind. de fab. Produits en cours (Fiche de
cot de revient) RelsImputs Matires premires Matires indirectes Le
cot de revient par commande et le cheminement des cots
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Cheminement des cots Achat de matires Les matires achetes sont
enregistres dans un compte de stock.
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Cheminement des cots mission des matires Les matires premires
mises une commande augmentent le compte de Produits en cours et
diminuent le compte de Matires. Les matires indirectes utilises
sont portes au compte de Frais indirects de fabrication et
diminuent le compte de Matires.
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Frais ind. de fab. Salaires et avantages payer Produits en
cours ( Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe
Matires indirectes RelsImputs Main-do. indirecte Le cot de revient
par commande et le cheminement des cots
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Cheminement des cots Main-d'uvre Le cot de la main-d'uvre
directe encouru est port au dbit du compte de Produits en cours Le
cot de la main-d'uvre indirecte est port au dbit du compte Frais
indirects de fabrication.
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Frais ind. de fab. Salaires et avantages payer Produits en
cours (Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe
Matires indirectes RelsImputs Main-do. indirecte Le cot de revient
par commande et le cheminement des cots Autres frais ind.
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Cheminement des cots Frais indirects de fabrication rels En
plus du cot des matires indirectes et de celui de la main-d'uvre
indirecte, dautres cots de fabrication sont ports au compte des
Frais indirects de fabrication.
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Frais ind. de fab. Salaires et avantages payer Produits en
cours (Fiche de cot de revient) Matires premires Main-do. directe
Matires indirectes RelsImputs Main-do. indirecte Le cot de revient
par commande et le cheminement des cots Autres frais ind. Frais
ind. imputs Frais indirects imputs aux Produits en cours Si les
frais indirects rels et imputs ne sont pas gaux, un ajustement de
fin danne est requis.
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Cheminement des cots Frais indirects de fabrication imputs Le
compte de Produits en cours est dbit du montant des Frais indirects
de fabrication imputs aux commandes.
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Le cheminement des cots hors fabrication Les cots hors
fabrication ne sont pas attribus aux commandes individuelles. Ils
sont plutt passs en charge dans la priode o ils sont encourus.
Exemples : 1. Salaires des employs qui travaillent dans les
services de marketing, de vente ou dadministration. 2. Frais de
publicit. Exemples : 1. Salaires des employs qui travaillent dans
les services de marketing, de vente ou dadministration. 2. Frais de
publicit.
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Le cheminement des cots hors fabrication Les cots hors
fabrication (cots de priode) sont ports la dpense ds quils sont
encourus.
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Produits finis Produits en cours (Fiche de cot de revient)
Matires premires Main-do. directe Frais ind. imputs Cot des
produits fabriqus Le cot de revient par commande et le cheminement
des cots
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Cheminement des cots Cot des produits fabriqus Une fois les
commandes termines, elles sont transfres du compte de Produits en
cours au compte de Produits finis.
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Produits finis Cot des produits vendus Produits en cours (Fiche
de cot de revient) Matires premires Main-do. directe Frais ind.
imputs Cot des produits fabriqus Cot des produits vendus Le cot de
revient par commande et le cheminement des cots
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Cheminement des cots Ventes Lorsque les produits finis sont
vendus, deux critures de journal sont requises : pour enregistrer
la vente, pour enregistrer le CPV et crditer le compte de Produits
finis.
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Les frais indirects de fabrication sous- imputs et sur-imputs
Les FGF sous-imputs et les FGF sur-imputs rsultent de la diffrence
entre les FGF imputs aux Produits en cours et les FGF rels dune
priode. Les FGF sous-imputs existent lorsque le montant des FGF
imputs aux commandes durant la priode laide du TIP est infrieur au
montant total des FGF rels encouru durant la priode. Les FGF
sur-imputs existent lorsque le montant des FGF imputs aux commandes
durant la priode laide du TIP est suprieur au montant total des FGF
rels encouru durant la priode.
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Le montant des FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour
lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le
montant des FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne
avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le
montant total des FGF imputs aux commandes de la Cie Poire durant
lanne, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD? Le montant des
FGF rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un
total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le montant des FGF
rels de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de
170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le montant total des
FGF imputs aux commandes de la Cie Poire durant lanne, sachant que
son TIP est de 4,00 $ par HMOD? Limputation des frais indirects de
fabrication - Exemple Frais indirects imputs durant lanne Frais
ind. imputs = TIP Nombre rel dHMOD Frais ind. imputs = 4,00 $ HMOD
170 000 HMOD = 680 000$
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Le montant rel des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour
lanne avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le
montant rel des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne
avec un total de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Quel est le
montant total des FIF imputs aux commandes de la Cie Poire durant
lanne, sachant que son TIP est de 4,00 $ par HMOD ? Le montant rel
des FIF de la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total
de 170 000 HMOD consacres aux commandes. Le montant rel des FIF de
la Cie Poire sest lev 650 000 $ pour lanne avec un total de 170 000
HMOD consacres aux commandes. Quel est le montant total des FIF
imputs aux commandes de la Cie Poire durant lanne, sachant que son
TIP est de 4,00 $ par HMOD ? Limputation des frais indirects de
fabrication - Exemple Frais indirects imputs durant lanne Frais
ind. imputs = TIP Nombre rel dHMOD Frais ind. imputs = 4,00 $ HMOD
170 000 HMOD = 680 000$ La Cie Poire a surimput ses frais ind. de
lanne de 30 000 $. Que fera la Cie Poire ?
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La disposition des frais indirects de fabrication sous- imputs
ou sur-imputs 30 000 $ peut tre port directement au cot produits
vendus Cot des produits vendus Mthode de Poire Produits en cours
Produits finis Cot des produits vendus 30 000 $ peut tre rparti
entre ces comptes. OuOu
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La disposition des Frais indirects de fabrication sous-imputs
ou sur-imputs Frais ind. de la Cie Poire Frais rels 650 000 $ 30
000 $ surimputs Cot des produits vendus de la Cie Poire Solde non
ajust Solde ajust 30 000$ Frais imputs aux commandes 680 000 $
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La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou
sur-imputs entre les comptes Supposons que les montants de Frais
indirects imputs engags dans le stock de Produits en cours de la
fin, le stock de Produits finis de la fin et le Cot des produits
vendus sont comme suit:
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La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou
sur-imputs entre les comptes La rpartition des 30 000 $ de Frais
indirects de fabrication sur-imputs se fait comme suit :
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La rpartition des Frais gnraux de fabrication sous ou
sur-imputs entre les comptes
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Mthode de la Cie Poire La rpartition des Frais gnraux de
fabrication sous ou sur-imputs entre les comptes
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Lusage de plusieurs taux dimputation prdtermins Jusqu
maintenant on a suppos quil nexiste quun seul taux dimputation
prdtermin appel le taux global pour lensemble de lusine. Les
grandes entreprises utilisent souvent plusieurs TIP. Probablement
plus complexe mais... Peut tre plus prcis parce que reflte les
diffrences entre les ateliers.
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Lusage de plusieurs taux dimputation prdtermins OUINON Est-ce
que les produits sont traits dans tous les ateliers ? Taux global
Taux par atelier Si lunit duvre choisie est lh.m.o.d. ou lh.m.,
alors est-ce que les produits ncessitent environ le mme temps de
traitement dans chaque atelier ? Taux global Taux par atelier
Est-ce que lentreprise dsire contrler les cots au niveau de lusine
seulement ou au niveau des ateliers individuels ? Taux global Taux
par atelier
Le choix de lunit duvre Units duvre possibles : 1. Heures de
main-duvre directe. 2. Heures-machine. 3. Cot de la main-duvre
directe. 4. Units de production. 5. Cot des matires premires.
Facteurs prendre en compte dans le choix de lunit duvre : 1. La
composition des cots, i.e., les cots les plus importants. 2. La
relation qui existe entre les cots les plus importants et les units
duvre.
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Le cot de revient par commande dans les entreprises de services
Le systme de cots de revient par commande est utilis dans plusieurs
types dentreprise de service.
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La technologie des codes barres La technologie des codes barres
joue un rle important dans les systmes de cots de revient par
commande. Lorsque combins lchange de donnes informatises, les codes
barres liminent les inefficiences et les inexactitudes souvent
associes au travail clrical manuel.
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Le taux dimputation prdtermin des frais indirects de
fabrication et la capacit de production
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Perspective de la production : 1. Capacit idale (100 %) 2.
Capacit pratique (90 %) Perspective des ventes : 3. Capacit prvue
(annuelle anticipe) 4. Capacit normale (3 5 ans)
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Un exemple Une entreprise loue une pice dquipement au cot de
100 000 $ par anne. Cet quipement a une capacit maximale de
production de 50 000 units par anne. Lentreprise estime quelle
fabriquera et vendra 40 000 units lan prochain. Quel est le taux
dimputation prdtermin ? IdalePratiquePrvueNormale 100 000 $ = 1,82$
55 000 u. 100 000 $ = 2,00$ 50 000 u. 100 000 $ = 2,50$ 40 000 u.
100 000 $ = 2,08$ 48 000 u.
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Taux prdtermin et capacit Le fait de calculer le taux
dimputation prdtermin en se basant sur le niveau budgt de lunit
duvre a souvent t critiqu parce que : 1.Le cot de revient unitaire
des produits fluctue selon le niveau dactivit. 2.On attribue aux
produits des cots quils ne consomment pas. Le fait de calculer le
taux dimputation prdtermin en se basant sur le niveau budgt de
lunit duvre a souvent t critiqu parce que : 1.Le cot de revient
unitaire des produits fluctue selon le niveau dactivit. 2.On
attribue aux produits des cots quils ne consomment pas.