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Problèmes et solutions

© 2004, Service des sciences comptables de HEC Montréal 1

Date : Août 2004

Exercice 2.22

Question 1

Jean Sétout, votre beau-frère, est l’unique actionnaire d’une entreprise de distribution de matériel informatique nommée Informatique Expert inc. Mordu d’informatique depuis sa tendre enfance, il a démarré cette entreprise en juillet 2000.

Lors de la dernière épluchette de blé d’inde chez votre sœur, vous rencontrez votre beau-frère. Sachant que vous êtes inscrit à un cours de comptabilité, ce dernier vous demande s’il serait possible de l’aider à dresser les états financiers de son entreprise pour sa troisième année d’exploitation. Il doit présenter, dans une semaine, ses états financiers à son institution financière afin de contracter un prêt et il a tenté de les préparer à quelques reprises avec son nouveau système informatique. En conséquence, il a cessé d’envoyer les chiffres à son comptable croyant être en mesure de réussir sans son aide, mais il doit vous admettre qu’il rencontre certaines difficultés.

Votre beau-frère vous mentionne qu’il a déjà commencé à dresser la liste des comptes avec leur solde, mais il est incapable de la compléter. Étant très proche de votre sœur, vous acceptez de l’aider. Votre beau-frère vous promet alors de vous envoyer le lendemain la liste incomplète des comptes avec leur solde (Annexe I). La liste de comptes est accompagnée des informations supplémentaires suivantes :

1. Le dénombrement des stocks effectué le 30 juin 2003 permet de constater qu’il reste des stocks de marchandises d’un montant de 168 350 $.

2. Lors du dénombrement, votre beau-frère s’est rendu compte qu’une commande était restée sur le quai de chargement. Cette commande avait déjà été facturée au client mais celui-ci n’est jamais venu la chercher. Cette commande avait été comptabilisée pour un montant de 4 000 $. Le coût de cette marchandise s’élevait à 3 000 $. Toute cette marchandise a été replacée dans l’entrepôt après le décompte.

3. Les frais d’assurances se répartissent ainsi :

Police no. Date d’entrée en vigueur Date d’échéance Montant

M-254 1er janvier 2003 31 décembre 2003 2 400 $ E-154 1er juillet 2002 30 juin 2003 5 500 $ R-148 1er avril 2001 31 mars 2005 24 000 $

Tous les montants totaux ont déjà été passés à la charge.



4. Les dividendes déclarés n’ont pas encore été versés aux actionnaires et ceux-ci représentent 20 % du capital action émis.

5. Le mobilier et l’équipement avaient été acquis au démarrage de l’entreprise, en juillet 2000. Le compte mobilier et équipement devrait avoir une durée de vie de 10 ans, sans aucune valeur de revente.

6. Le 1er octobre 2002, Informatique Expert inc. a contracté une dette de 75 000 $ à un taux d’intérêt de 10 %. Le capital est remboursable à raison de 7 500 $ par année au 1er octobre de chaque année. Aucun intérêt n’a été versé à la banque au 30 juin 2003.

7. Durant la discussion avec le beau-frère, celui-ci vous a mentionné que, suite à la croissance de son entreprise, il avait décidé d’informatiser son entreprise au 1er janvier 2003. Pour ce faire, il a pris pour 60 000 $ de matériel informatique provenant des achats de l’année courante. Il pense que cet équipement sera bon pour trois ans et qu’après cette période, il devra le mettre au rebus.

8. Selon lui, deux clients sont à risque et devraient être pris en provision pour créances douteuses pour une somme totale de 18 500 $. Les autres clients douteux ont déjà été effacés de la liste du compte Clients.

9. Le 1er janvier 2003, votre beau-frère a acheté une nouvelle camionnette pour la distribution des produits au coût de 30 000 $ (déjà inclus dans le solde du compte du grand livre), ce qui lui permet maintenant d’avoir deux camionnettes pour la distribution. Le nouveau camion de livraison sera utilisé pendant cinq ans et Informatique Expert inc. pourra alors le revendre pour une somme de 2 000 $, alors que l’ancien est également amorti sur cinq ans mais n’a aucune valeur de rebus.

10. En juin 2003, votre beau-frère vous dit qu’il a reçu pour 5 000 $ de stock de fournitures de bureau et qu’il ne savait pas comment traiter cette réception dans ses livres.

11. Informatique Expert inc. a acquis, en oc tobre 2002, 1 000 actions de Micro Touch à 15 $ l’action. Le cours de l’action au 30 juin 2002 était de 19 $ l’action. À ce prix, votre beau-frère compte vendre les actions de l’entreprise très bientôt. Il est soulagé de cette hausse du cours boursier, car Informatique Expert inc. a déjà subi une perte de 5 000 $ lors d’une vente antérieure d’actions.

12. L’entrepôt de Informatique Expert inc. est loué pour une période de six ans. Pour exploiter ce local comme entrepôt de distribution, Informatique Expert inc. a dû procéder à des améliorations locatives.



ANNEXE I INFORMATIQUE EXPERT INC.

LISTE INCOMPLÈTE DES COMPTES PAR ORDRE ALPHABÉTIQUE AU 30 JUIN 2003

Achats de marchandises 1 516 900 Amortissement cumulé - améliorations locatives 8 000 Amortissement cumulé - matériel roulant 8 000 Amortissement cumulé - mobilier et équipement 15 000 Améliorations locatives 24 000 Assurances 25 600 Bénéfices non répartis À déterminer Clients 307 250 Créances douteuses 6 500

Essence et réparation - matériel roulant 13 000 Dividendes déclarés 20 000 Effet à payer (échéant le 1er janvier 2004) 18 000 Électricité 20 000 Encaisse 8 750 Fournisseurs 242 800 Fret à l’achat 42 450 Loyer 36 000 Marge de crédit 146 000 Matériel roulant 50 000 Mobilier et équipement 75 000 Perte sur disposition de placement 5 000 Placement en actions – Micro Touch 19 000 Publicité 15 500 Salaires 158 550 Stock 156 000 Fournitures de bureau 11 250 Téléphone 3 750 Ventes 1 847 500

Travail à faire :

À l’aide de la liste des comptes présentée à l’Annexe I et les informations 1 à 12 mentionnées plus haut, rédigez, selon les principes comptables généralement reconnus, les états financiers de Informatique Expert inc. pour l’exercice se terminant le 30 juin 2003, notamment :

1. L'état des résultats 2. L'état des bénéfices non répartis 3. Le bilan

Fournir tous les calculs à l'appui.



Question 2

Votre beau-frère se questionne sur certains aspects de la comptabilité.

Travail à faire :

Pour chacune de ses questions, répondez brièvement et justifiez votre réponse par un principe comptable (au moins un, maximum deux)

1. Je me demande qu’elle est l’utilité de l’amortissement. C’est sûrement pour tenir compte de la perte de valeur des biens.

2. Le succès de mon entreprise est dû en bonne partie à ma réputation dans le domaine. Dans quel poste puis-je comptabiliser la valeur de ma réputation?

3. Je prévois acheter pour 2004 de la publicité dans le mensuel «Monde informatique» pour une somme de 24 000 $ pour les parutions de 2004 et 2005. Si je paie la facture entièrement à la signature du contrat, j’aurai droit à un escompte de 10 %. J’hésite à accepter, car si je paie entièrement la facture en 2003, je devrai comptabiliser une charge de publicité de 21 600 $ en 2003, ce qui va diminuer considérablement le bénéfice de l’entreprise pour cet exercice financier.

4. En novembre 2003, je vais acheter une nouvelle voiture à ta sœur et j’aimerais que l’entreprise paie pour cette nouvelle voiture. Vois -tu un problème à cela? Ainsi, toutes les dépenses inhérentes à ce véhicule seraient à la charge de l’entreprise.



(1) (1) (2) (1) (2) (1) (4) (2) (2) (5) (2) (1) (1) (2) (1) (1) (1) (1) (1) (2)

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Date : Août 2004

Solution - Exercice 2.22

Informatique Expert inc.

Question 1

INFORMATIQUE EXPERT INC. ÉTAT DES RÉSULTATS

POUR L’EXERCICE TERMINÉ LE 30 JUIN 2003 Ventes (1 847 500 – 4 000) 1 843 500 $

Coût des marchandises vendues Stock de marchandises au début 156 000 $ Plus : Achats (1 516 900 – 60 000) 1 456 900

Fret à l’achat 42 450 Marchandises disponibles à la vente 1 655 350 Moins : Stock de marchandises à la fin (168 35550 + 3 000) (171 350) 1 484 000

Bénéfice brut 359 500

Charges d’exploitation Assurances (note 1) 13 900 DAC – améliorations locatives (note 2) 4 000 DAC – équipements informatiques (note 3) 10 000 DAC – matériel roulant (note 4) 6 800 DAC – mobilier et équipements (note 5) 7 500 Loyer 36 000 Essence et réparation matériel roulant 13 000 Créances douteuses (note 6) 25 000 Électricité 20 000 Téléphone 3 750 Fournitures de bureau 11 250 Publicité 15 500 Salaires 158 550 Intérêts débiteurs (note 7) 5 625 (330 875)

Bénéfice d’exp loitation 28 625

Charge accessoire Perte sur disposition de placement (5 000)

Bénéfice net avant impôts 23 625 $

INFORMATIQUE EXPERT INC. ÉTAT DES BÉNÉFICES NON RÉPARTIS

POUR L’EXERCICE TERMINÉ LE 30 JUIN 2003

Bénéfice non répartis au 1er mars 2001 30 200 $ Plus : Bénéfice net de l’exercice 23 625 Moins : Dividendes (20 000) Bénéfices non répartis au 28 février 2002 33 825 $

1

2

39

1 1

1

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5



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(1) (2) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (2) (1)

INFORMATIQUE EXPERT INC. BILAN

AU 30 JUIN 2003

Actif Actif à court terme

Encaisse (8 750) 8 750 $ Placements temporaires 15 000 Client (307 250 – 4 000) 303 250 Moins : provision pour créances douteuses (18 500) Stock de marchandises 171 350 Stock de fournitures 5 000 Assurances payées d’avance (note 1) 11 700 496 550 $

Immobilisations

Amélioration locative 24 000 Amortissement cumulé – amélioration locative (note 2) (12 000) Équipement informatique 60 000 Amortissement cumulé – équipement informatique (note 3) (10 000) Mobilier et équipement 75 000 Amortissement cumulé – mobilier (note 5) (22 500) Matériel roulant 50 000 Amortissement cumulé – matériel roulant (note 4) (14 800) 149 700

Total de l’actif 646 250 $

Passif Passif à court terme

Marge de crédit 146 000 $ Fournisseurs (2 428 000 + 5 000) 247 800 Effet à payer 18 000 Intérêt à payer (note 7) 5 625 Dividendes à payer 20 00 Portion à court terme de la dette à long terme 7 500 444 925 $

Passif à long terme

Dette à long terme 75 000 Moins : portion à court terme (7 500) 67 500

Total du passif 507 425

Avoir des actionnaires Capital-actions 100 000 Bénéfices non répartis 33 825 133 825

Total du passif et de l’avoir des actionnaires 646 250 $

1

1

36

1



Notes 1. Assurances payées d’avance M-254 2 400 $ × 6 mois / 12 mois = 1 200 $ E-154 complètement utilisée R-148 24 000 $ × 21 mois / 48 mois = 10 500 $ Total payé d’avance 11 700 $

Charges = 25 600 moins 11 700 = 13 900 $ 2. Améliorations locatives 24 000 $/6 ans = 4 000 $ 3. Équipement informatique 60 000 $ × 6 mois / 36 mois = 10 000 $ 4. Matériel roulant 30 000 – 2 000 = 5 600 $ × 6 mois / 12 mois = 2 800 $ 5 ans + 20 000 $ / 5 ans = 4 000 $ Total 6 800 $ 5. Mobilier et équipement 75 000 / 10 ans = 7 500 $ 6. Créances douteuses Solde à la liste 6 500 $ + 18 500 $ = 25 000 $ 7. Intérêts débiteurs 75 000 × 10 % = 7 500 $ × 9/12 = 5 625 $

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4

2

2

2

2

2

2

Total



Question 2 (20 points)

Consigne de correction :

Maximum de 5 crochets par question : 2 crochets pour le principe et 3 crochets pour l’explications.

- Si l’étudiant a répondu à la question avec le 1er principe : il peut obtenir le maximum de crochets

- Si l’étudiant a répondu à la question avec le 1er principe et le principe secondaire, il ne peut obtenir plus que le maximum de crochets.

- Si l’étudiant a répondu à la question avec le principe secondaire seulement, il ne peut avoir plus que trois crochet, soit un crochet pour le principe et deux crochets pour l’explication.

1. Principe : Rapprochement des produits et des charges

Explication

Non, l’objectif de l’amortissement n’est pas représenté la perte de valeur d’un bien. L’amortissement a plutôt pour objectif de répartir le coût des actifs entre les différents exercices au cours desquels ils procurent des avantages à l’entreprise. L’amortissement est nécessaire pour assurer le rapprochement des produits et des charges pour un exercice donné en imputant aux charges le coût d’utilisation d’un actif durant cet exercice.

Principe de correction : Indépendance des exercices

Non, l’objectif de l’amortissement n’est pas représenté la perte de valeur d’un bien. L’amortissement a plutôt pour objectif de répartir le coût des actifs entre les différents exercices au cours desquels ils procurent des avantages à l’entreprise. Le principe d’indépendance des exercices exige d’isoler les résultats de chaque exercice financier en attribuant la juste part des produits et des charges pour chaque exercice.

2. Principe : Possibilité de quantifier

Explication :

La valeur de votre réputation ne peut être comptabilisée dans les états financiers de Sport-Ex inc. Même si votre réputation permet d’augmenter les ventes de Sport-Ex inc. et lui donne une plus-value, on ne peut la comptabiliser parce qu’elle ne peut être quantifiée. Les états financiers doivent seulement comporter des éléments quantifiables en termes monétaires.



3. Principe : Rapprochement des produits et des charges

Explication :

Même si vous payez la totalité de la facture de publicité en 2003, vous ne pouvez constater entièrement la somme comme charge en 2003. Selon le principe du rapprochement des produits et des charges, on doit constater dans un exercice financier donné, seulement les charges qui ont permis de générer des produits, indépendamment du moment où cette charge a été payée. Comme le contrat de publicité permettra à l’entreprise de générer des produits en 2004 et 2005, la charge de publicité sera répartie également sur les deux années.

Principe secondaire : Indépendance des exercices

Même si vous payez le total De la facture de publicité en 2003, vous ne pouvez constater entièrement la somme comme charge en 2003. Le principe d’indépendance des exercices exige d’isoler les résultats de chaque exercice financier en attribuant la juste part des produits et des charges pour chaque exercice. La charge de publicité devra être répartie également sur les deux exercices, soit 2004 et 2005.

4. Principe : Personnalité de l’entreprise

Explication :

Le fait que la voiture sera acquise pour une utilisation personnelle, ne doit faire partie des actifs de l’entreprise. Selon le principe de personnalité de l’entreprise, seuls les passifs et les actifs de l’entreprise peuvent présenter dans les états financiers de cette dernière. Dans le cas de cette acquisition, l’acquisition de cette voiture a été acquise pour une utilisation personnelle alors il ne peut être comptabilisé comme un actif de l’entreprise. De plus aucune dépense ne devra être payée par l’entreprise car ces dépenses n’auront pas été encourues dans le cadre des affaires de l’entreprise. Si jamais ces transactions étaient faite à même les fonds de l’entreprise, il faudrait les mettre comme avance à l’actionnaire.

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