Chapitre 24

Le compte de rsultat prvisionnel

Introduction

Lobjectif de ce chapitre est de faire comprendre aux lves qu partir des budgets, lentreprise peut prvoir si elle va raliser un bnfice ou une perte dans les mois venir.Les lves doivent alors aussi se rendre compte que le rsultat prvisionnel sera diffrent de la situation prvisionnelle de trsorerie, car, dune part, il y a un dcalage entre les charges et les dcaissements prvus et entre les produits et les encaissements prvus et, dautre part, toutes les charges prvisionnelles ne donnent pas lieu dcaissement, et de mme pour les produits.

Remarquons que ce chapitre fait suite au chapitre 22 : La dmarche budgtaire, do le lien pdagogique entre la mise en situation et le premier exercice de ce chapitre et ceux du chapitre 22.

Mise en situation

Doc.1 Compte de rsultat prvisionnel de lentreprise Marsac au 31/03/N

1.Le compte de rsultat prvisionnel rassemble les diffrentes charges prvisionnelles et produits prvisionnels issus des budgets.Ainsi : - la production vendue correspond au total des ventes de janvier mars figurant dans le budget des ventes ;- les achats de matires premires proviennent du total des achats de matires premires figurant dans le budget des charges dapprovisionnement ;- les services extrieurs, les charges de personnel et les dotations aux amortissements, dprciations et provisions (DADP) proviennent du budget de production.

Remarquons que, concernant les autres charges, nous ne disposons que des frais sur achats prvus. Les informations figurant dans le chapitre 22 ne sont donc pas compltes (par dsir de simplification). Cest pourquoi les autres charges dans le compte rsultat sont suprieures aux frais sur achats du budget des charges dapprovisionnement.De mme, navons-nous aucun renseignement concernant les charges financires et les produits financiers prvisionnels.

2. Les ventes prvisionnelles engendreront des recettes et les achats prvisionnels des dpenses, donc ces ventes et ces achats ont une influence sur la trsorerie future.Mais il ny a pas concordance entre le rsultat prvisionnel et la trsorerie prvisionnelle, car :- toutes les charges nentraneront pas de dcaissements (ex : les dotations aux amortissements, dprciations et provisions) ;- les charges et produits sont valus Hors Taxe alors que les dpenses et les recettes sont values TTC ;- les budgets de dcaissements, dencaissements et de trsorerie doivent prendre en compte les dlais de paiement, ce qui nest pas le cas du compte de rsultat prvisionnel.

3. Oui, lentreprise est profitable car le rsultat prvisionnel est positif (bnfice prvisionnel de 468 800 ).

Doc. 2 Les stocks : valuation

1.Variation de stocks de matires premires = SI SF = 30 000 6 300 = 23 700Il y a dstockage : lentreprise prvoit dutiliser pour la fabrication plus de matires premires quelle nen achtera ; elle devra donc puiser dans le stock, do un stock final infrieur au stock initial.La variation des stocks apparat dans les charges prvisionnelles, prcde dun signe +.

Production stocke = SF de produits finis SI de produits finis = 32 800 15 200 = 17 600Il y a stockage : lentreprise ne prvoit pas de vendre tous les produits fabriqus ; le stock de produits finis augmentera donc au cours du trimestre, do un stock final suprieur au stock initial.La production stocke apparat du ct des produits prvisionnels, prcde du signe +.

2. On obtient dans ce cas : Production vendue = 948 400 0,80 = 758 720 Achats = 225 900 1,1 = 248 490 Variation de stock de matires premires = SI SF = 30 000 - 0 = 30 000 Production stocke = SF SI = 103 200 15 200 = 88 000

2 Chapitre 24

Consquence : le compte de rsultat prvisionnel au 31/3/N se prsenterait ainsi :Charges prvues Produits prvus

Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de matires premires 248 490 Production vendue 758 720Variation de stocks 30 000 Production stocke 88 000Services extrieurs 78 550 Charges de personnel 127 500 Dotations aux amortissements 4 080 et dprciations Autres charges 31 520 Sous-total 520 140 Sous-total 846 720Solde crditeur (bnfice) 326 580 Solde dbiteur (perte) Total 846 720 Total 846 720

Le rsultat prvisionnel dexploitation serait donc dans ce cas un bnfice de 326 580 (au lieu de 474 750 [966 000- 491 250] dans le cas prcdent).

Exercices

Ex. 1 Etablissement dun compte de rsultat prvisionnel

Le compte de rsultat prvisionnel est demand uniquement pour la priode de septembre dcembre.

Compte de rsultat prvisionnel :Charges prvues Produits prvus Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de matires premires (800 000 * 4) 3 200 000 Production vendue 12 480 000*Variation de stocks (150 000 10 000) 140 000 Production stocke (1) 0Frais sur achats (3 200 000 * 20%) 640 000 Charges de production 380 000* (3 720 000 - 3 340 000) Charges de distribution 253 600* Sous-total 4 613 600 Sous-total 12 480 000Solde crditeur (bnfice) 7 866 400 Solde dbiteur (perte) Total gnral 12 480 000 Total gnral 12 480 000(1) Ventes = quantits produites, donc Stock final de skis = Stock initial, donc SF - SI = 0* Chiffres donns dans le corrig de l'application chapitre 22 page 214.

3

Ex. 2 Etablissement de budgets et dun compte de rsultat prvisionnel1.Budget des ventesLibells Juillet Aot Septembre Octobre Novembre DcembreVentes HT 96 000 96 000 96 000 72 000 72 000 72 000TVA 18 816 18 816 18 816 14 112 14 112 14 112Ventes TTC 114 816 114 816 114 816 86 112 86 112 86 112

Budget des charges d'approvisionnementLibells Juillet Aot Septembre Octobre Novembre DcembreAchats 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000Frais / achats 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000TVA 8 820 8 820 8 820 8 820 8 820 8 820Totaux TTC 53 820 53 820 53 820 53 820 53 820 53 820Budget des charges de productionLibells Juillet Aot Septembre Octobre Novembre DcembreConsommation 45 000 45 000 45 000 45 000 45 000 45 000de mat. prem.Autres charges 19 000 19 000 19 000 19 000 19 000 19 000de production(1)(hors DADP)DADP 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500Totaux 65 500 65 500 65 500 65 500 65 500 65 500 (1) charges de production - consommation de matires premires = 800 *80 - 45 000 = 64 000 - 45 000 = 19 000

2. Compte de rsultat prvisionnel du 2me semestre N :Achats de matires premires 252 000 Production vendue 504 000Variation de stocks (2) 18 000 Production stocke (3) 48 000Frais sur achats 18 000 Charges de production (19 000 * 6) 114 000 Salaires et charges sociales 60 000 Charges de distribution (504 000 * 5%) 25 200 Dotation aux amort. et dprc. 9 000 Total des charges 496 200 Total des produits 552 000Solde crditeur 55 800 Solde dbiteur Total 552 000 Total 552 000

(2) Stock final = Stock initial + achats - consommation de matires = 24 000 + 252 000 - 270 000 = 6 000 Variation de stock = SI - SF = 24 000 - 6000 = 18 000 ou variation de stock = consommation de matires - achats de matires premires = 270 000 - 252 000 = 18 000

(3) SF = SI + Cot de production des produits fabriqus - Cot de production des produits vendus = 0 + (80 * 6 * 800) - (420 * 800) = 384 000 - 336 000 = 48 000 ou Production stocke = Cot de production des produits fabriqus - Cot de production des produits vendus = (480 * 800) - (420 * 800) = 384 000 - 336 000 = 48 000

4 Chapitre 24

3.Le rsultat prvisionnel slve 55 800 , ce qui reprsente un bnfice lev. Lentreprise est donc profitable. Et cela, la fois parce que les ventes sont importantes et les charges pas trs leves (notamment les charges de distribution et les dotations aux amortissements et dprciations).

Ex. 3 Application informatique

Le corrig complet se trouve dans le fichier C24 Appli Info Corrig.xls sur le CDROM.

Ce TD ne prsente aucune difficult particulire. Il permet d'automatiser un compte de rsultat prvisionnel et de simuler diffrentes situations afin d'analyser la variation du rsultat d'exploitation prvisionnel.

Le fichier C24 Appli info Elve.xls comprend les principaux budgets et un modle de compte de rsultat prvisionnel. Il n'est pas indispensable mais il peut tre utilis pour faciliter le travail des lves.

5