Tests des contrôles

Rachel Papirakis, Ph.D., CPA auditrice, CA Professeure

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Objectifs

Au terme de la présente capsule, vous serez en mesure de: §  Expliquez les objectifs et particularités des tests

des contrôles; §  Planifier les tests des contrôles au niveau des

assertions; §  Tirer des conclusions à partir des résultats des

tests des contrôles.

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Normes

§  NCA 200: objectifs généraux de l'auditeur indépendant et réalisation d'un audit conforme aux Normes canadiennes d'audit

§  NCA 300: planification d’un audit d’états financiers

§  NCA 315: compréhension de l'entité et de son environnement aux fins de l'identification et de l'évaluation des risques d'anomalies significatives

§  NCA 330: réponses de l'auditeur à l'évaluation des risques

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Concepts généraux §  Objectif du contrôle interne:

q  Le contrôle interne est conçu, mis en place et maintenu pour faire face aux risques d'entreprise identifiés qui menacent la réalisation de l'un ou l'autre des objectifs de l'entité en ce qui concerne :

•  la fiabilité de son information financière; •  l'efficacité et l'efficience de son fonctionnement; •  le respect des textes légaux et réglementaires applicables. (NCA 315)

§  Risque lié au contrôle (RLC): q  Risque qu'une anomalie qui pourrait se produire au niveau d'une

assertion portant sur une catégorie d'opérations, un solde de compte ou une information à fournir et qui pourrait être significative, individuellement ou cumulée avec d'autres, ne soit ni prévenue ni détectée et corrigée en temps voulu par le contrôle interne de l'entité. (Glossaire des NCA)

4Séance4

Pourquoi tester les contrôles?

CONTRÔLESINTERNES

CONCEPTION

FONCTIONNEMENT

L'auditeurdoitconcevoiretmeAreenoeuvredestestssurlescontrôlesperFnentsdemanièreàobtenirdesélémentsprobantssuffisantsetappropriéssurl'efficacitédeleurfoncFonnementdansl'unoul'autredescassuivants:•  sonévaluaFondesrisquesd'anomaliessignificaFvesauniveaudesasserFonsreposesur

l'aAented'unfoncFonnementefficacedescontrôles(c'est-à-direqu'ilal'intenFondes'appuyersurl'efficacitédufoncFonnementdescontrôlespourdéterminerlanature,lecalendrieretl'étenduedesprocéduresdecorroboraFon);

•  lesprocéduresdecorroboraFonnepermeAentpasàellesseulesderéunirdesélémentsprobantssuffisantsetappropriésauniveaudesasserFons(NCA330.08)

STRATÉGIEMIXTE

àProcéduresd’évaluaFondesrisques

àTestsdescontrôles

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Processus Compréhensiondel’enFté,ycomprissoncontrôle

interne

IdenFficaFonetévaluaFondesrisques•  Risqueinhérent

•  Risqueliéaucontrôle(etstratégie)

Réponsesauxrisques–procéduresd’auditcomplémentaires• Testsdescontrôlesetconclusion

Conclusionetrapport

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Quand teste-t-on-les contrôles?

“BONS”CONTRÔLES?

“MAUVAIS”CONTRÔLES?

Ontestelesbonscontrôles,c’est-à-direceuxquisontbienconçusRLCFAIBLEOUMOYEN

Pourquoionnetestepasles“mauvais”contrôles?

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Modèle de risque

RAA = RI X RLC X RND Les risques sont évalués:

q  Au niveau des états financiers q  Au niveau des assertions

RAA = RIS X RLCS X RND

ÉvaluaFonettestdescontrôlesauniveaudesasserFonsÉvaluéavantETaprèslestests

ProcéduresdecorroboraFon

8Séance4

RAS

Procédures

§  Évaluation des risques

§  Tests des contrôles

Demandesd’informaFon

InspecFon

ObservaFon

ProcéduresanalyFques

DemandesinformaFons ObservaFon

InspecFon ContrôlearithméFque

RééxecuFon

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Calendrier des tests

§  Généralement à tout au long de l’exercice

§  Est-ce qu’on teste à chaque année? q  Jugement professionnel q  OUI :

•  Modifications dans le contrôle •  RAS élevé •  Risque important

L’auditeurdoits’assurerquelecontrôlefoncFonneadéquatement.

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Déficiences dans le contrôle interne

§  Déficience importante? q  Communication aux responsables de la gouvernance

§  Est-ce qu’on peut toujours se fier au contrôle interne?

Faireplusdetestsdescontrôles

FaireplusdeprocéduresdecorroboraFon

Conclureselonlesrésultatsdesnouveauxtests

ConclurequelecontrôlenefoncFonnepas

OU

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Évaluation du RLC (général ou spécifique)

ÉvaluaPonducontrôle QualitaPve QuanPtaPve

Excellentcontrôle,danslaconcepFonetlefoncFonnementréel

Faible 10-30%

Boncontrôle,maislégermanquedanslaconcepFonoulefoncFonnementréel

Moyen 20-70%

Contrôledéficient,danslaconcepFonoulefoncFonnementoulesdeux

Élevé 60-95%

Peuoupasdecontrôle Maximum 100%

TirédeSmieliauskasetal.,2013

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Exemples de tests des contrôles ObjecPfducontrôle Contrôle AsserPon Testducontrôle

AutorisaFon:lestransacFonssontautoriséesselonlespoliFquesdel’enFté

Lesventesàcréditdoiventêtreautoriséesparledirecteurdesventes.

Réalité SélecFonnerunéchanFllondefacturesdeventesàcréditpourvérifierqu’ellesontétésignéesparledirecteurdesventes.

Validité:touteslestransacFonssontvalidesetdocumentées

Lessalaireshebdomadairesdesemployéssontsupportéspardesfeuillesdetemps.

Réalité Pourchacunedespériodesdepaie,sélecFonnerunéchanFllond’employésetretracerleursfeuillesdetemps.

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Exercice à faire Vous effectuez l’audit de l’encaisse de la société ABC Inc. La stratégie d’audit consiste à s’appuyer sur le fonctionnement du contrôle interne (stratégie mixte). Travail à faire: Proposez trois tests des contrôles pour la section encaisse selon le tableau suivant.

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Contrôle AsserPon Testducontrôle

LesconciliaFonsbancairessontpréparéesmensuellement.

Leschèquessontprénumérotés,etunecopiedechaquechèqueémisestconservéeenordrenumérique,incluantleschèquesannulés.

LedécomptedelapeFtecaisseestfaitchaquesoiretlafeuillededécompteestsignéeparlesuperviseuretclassée.

Exercice – solution

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Contrôle AsserPon Testducontrôle

LesconciliaFonsbancairessontpréparéesmensuellement.

ExistenceExhausFvité

ObtenirlesdouzeconciliaFonsbancairesets’assurerqu’ellesontétépréparéesadéquatement.

Leschèquessontprénumérotés,etunecopiedechaquechèqueémisestconservéeenordrenumérique,incluantleschèquesannulés.

ExhausFvité VérifierlasuitenumériquepourunéchanFllondechèques.

LedécomptedelapeFtecaisseestfaitchaquesoiretlafeuillededécompteestsignéeparlesuperviseuretclassée.

ExhausFvité SélecFonnerunéchanFllondedatesauhasardetobtenirlesfeuillesdedécomptepours’assurerqueledécompteestbieneffectuéparl’employéetapprouvéparlesuperviseur.

Tests des contrôles

§  Conclusion

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