Chapitre III

Principes gnraux de la dmarche daudit

Section 1 : Lettre de mission

Le point dorigine, dans tout audit, est le contact initial entre le rviseur et le client. Ce

contact est particulirement important dans le cas dun nouveau client, par comparaison avec un

client pour lequel on travaille depuis de nombreuses annes. Dans lun et lautre cas, cependant,

le rviseur doit parfaitement comprendre les besoins du client. Simplement conclure que lon

doit faire un audit aboutira certainement lincomprhension, la confusion ou au dsaccord,

pendant le droulement des oprations de rvision. Le rviseur doit savoir exactement ce que le

client attend, bien que frquemment, le rviseur puisse dcouvrir que le client a besoin

rellement de services tout fait diffrents. Limportance de ces questions et en vue dviter des

litiges ventuels il est recommand de recourir laccord crit dans lequel il doit tre prcis

lobjet de la rvision, les conditions dintervention, la manire selon laquelle elle doit tre

conduite et les honoraires prvues.

Deuxime Partie

Chapitre III

Principes gnraux des dmarches du Rviseur loccasion du premier audit

La rvision nest pas seulement un travail matriel de pointage. Il y a dans la dmarche un aspect intellectuel essentiel : comprhension de la nature dactivit de lentreprise,

comprhension de son systme de contrle interne, comprhension des options retenues pour

ltablissement de ses tats financiers, les travaux matriels ntant justifis que par la finalit du

contrle.

Il en rsulte trois dmarches successives :

- Lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise ;

- Lvaluation du contrle interne ;

- Lexamen direct des comptes et des tats financiers.

Lvaluation du contrle interne est llment central de la dmarche. En effet, lorsque

lanalyse aboutit une apprciation favorable du contrle interne, le rviseur peut rduire

ltendue de ses vrifications, en revanche, si le contrle interne se rvle insuffisant,

ltendue de ses investigations doit tre approfondie.

Principales tapes de la dmarche du rviseur

Dans la description schmatique dune mission de rvision, on peut dgager les

tapes suivantes :

Section 1 . Acquisition gnrale de lentreprise

Il est fondamental que le contrleur possde une vue densemble complte de lentreprise (knowledge of the Business). Les informations la concernant sont regroupes et

conserves dans un dossier permanent (permanent file) qui en permet lutilisation par les

collaborateurs du contrleur lors de lintervention ou dinterventions ultrieures. IL

comprend habituellement les lments ci-aprs :

1- Renseignements de caractre gnral concernant lentreprise

Ils concernent essentiellement :

a) Lidentification de la socit (raison sociale, adresse du sige social, numro

dimmatriculation au registre du commerce), la forme juridique de lentreprise, son objet

commercial, le montant et la rpartition du capital ;

b) Son fonctionnement (exercice social, extraits importants des statuts) ;

c) Les renseignements concernant ladministration, la direction et le contrle ;

d) Rglementation fiscale ;

2- Activit de lentreprise -Les informations sont recueillies :

- Dune part, lors des discussions avec les responsables principaux de manire obtenir une

vue densemble sur la nature de ses oprations, la nature de ses produits et de ses services ;

- Dautre part, lors des visites des lieux dexploitation permettant de comprendre les

implantations, les relations entre les diverses units, les mthodes de fabrication et les

moyens utiliss.

Les informations concernent essentiellement :

a) Lhistorique de la socit ;

b) Lorganigramme, la liste des usines et des succursales ;

c) Le cadre conomique, social et financier : approvisionnement et fabrication, distribution,

marchs, dbouchs, concurrence, conventions collectives, contrats de travail, tableau

des filiales et participation etc

3- Renseignements financiers sur lentreprise

Il sagit notamment :

a) Des documents financiers des dernires annes ;

b) Des prvisions financires ;

c) De lvolution des principaux ?

d) Les prix de revient et des mages.

SECTION 2. Evaluation du contrle interne

Dans ce cadre, lintervention du rviseur porte sur trois questions principales qi fournissent les bases dapprciation du systme du contrle interne :

- Quelles sont les procdures effectivement suivies ?

- Dans quelle mesure ces procdures sont-elles satisfaisantes pour crer un bon contrle

interne et donc, pour conduire des documents financiers corrects ?

Pour rpondre ces questions, lauditeur suit la dmarche suivante :

- Il se fait dcrire le systme et les procdures utiliss pour obtenir les lments comptables ;

- Il sassure quil a bien compris et apprhend cette description ( laide de test de

conformit) ;

- Il en dduit, sur un plan thorique les procdures satisfaisantes dun point de vue thorique

sont appliques de manire permanente ( laide de test de permanence) ;

- Il conclut en dgageant les points faits et les points faibles des procdures.

1- Description des procdures

- Le rviseur recense tout dabord les procdures utilises pour obtenir les lments

comptables servant ltablissement des documents financiers ; il dduit par crit les

procdures soit en partant du manuel des procdures sil en existe un, soit en se les faisant

dcrire par le personnel charg de les mettre en uvre.

Il existe diffrentes techniques de saisir des procdures du systme comptable :

a) Saisie par la mthode descriptive

Elle consiste obtenir au cours dun entretien avec les principaux responsables ou par

lintermdiaire des manuels ou instructions crites de lentreprise, les procdures existantes

et les contrles institus. Cette approche du contrle interne est appele mmorandum car

le contrleur fait par crit la synthse des lments quil a retenus.

b) Saisie par diagrammes de circulation (encore appels flow chart)

Elle consiste formaliser laide de schmas, dune part la circulation des documents

dans lentreprise, dautre part, les contrles effectus par les diffrents intervenants.

2-Tests de conformit (Compliance tests)

Ils ont pour objet de confirmer que la description des procdures correspond bien aux

procdures appliques dans lentreprise. Ces tests permettent dune part, de vrifier que la

procdure contrle existe bien (et non de sassurer quelle est bien applique), dautre part , de

dtecter les procdures dont le rviseur na pas en connaissance jusqualors.

Les tests de conformit peuvent tre raliss selon diffrentes modalits (observation

directe, confirmation verbale du droulement de la procdure vrifie par la ou les personnes qui

la mettent en uvre), vrification de lexistence des matriels utiliss ( ? , visas etc),

Limportance quantitative de ces tests doit tre des plus limite.

3- Evaluation prliminaire du contrle interne

Ayant obtenu une description fiable de lorganisation, lauditeur peut alors procder une

valuation prliminaire du contrle interne pour mettre en vidence les points forts et les

faiblesses des procdures du systme comptable.

Les points forts sont les dispositifs de contrle qui garantissent une comptabilisation

correcte des diffrentes donnes, alors que les faiblesses font natre un risque derreur ou de

fraude.

Pour dgager les forces et les faiblesses thoriques, deux mthodes sont utilises :

- la premire consiste examiner le systme et en rechercher les points forts et les

faiblesses ; elle comporte invitablement des risques doubli.

- La seconde, plus formalise, consiste se poser un certain nombre de questions qui sont

habituellement rassemble dans un questionnaire. (voir page

Le questionnaire se compose dune srie complte de questions classes en sections telles

que organisation gnrale et comptabilit , achats, ventes, caisses et banques etc

auquel le rviseur doit rpondre sur la base des renseignements reus et contrls.

Cette mthode du questionnaire a les avantages et les inconvnients de toute mthode

plus ou moins standardise. Elle est gnratrice de gains de temps en ce sens quune fois

tablie, le questionnaire peut servir presque indfiniment. De plus, il permet ltude du

contrle interne par un collaborateur moins expriment.

En revanche, on reproche gnralement au questionnaire de brider limagination de la

personne qui lutilise, de lencourager effectuer un examen superficiel et ne pas

approfondir certains points qui mriteraient de ltre. Certains critiquent aussi cette

mthode par son manque de souplesse qui ne permet pas une adaptation toutes les

situations.

La meilleure faon semble rsider dans un compromis : le questionnaire est destin

faciliter la tche du rviseur et il incombe celui-ci de ladopter aux circonstances.

4- Tests de permanence

Ils ont pour objet de vrifier que les procdures constituant les points forts du systme comptable font lobjet dune application effective et constante.

Ces tests doivent revtir une ampleur suffisante pour donner au praticien la conviction

que les procdures comptables sont appliques dune manire permanente et sans

dfaillance.

5- Evaluation dfinitive du contrle interne et document de synthse

Le contrleur peut alors porter une apprciation dfinitive sur le contrle interne pratiqu

dans lentreprise en distinguant.

- Les vritables points forts (dispositifs de contrle la fois effectifs et permanents) ;

- Les faiblesses imputables un dfaut dans la conception du systme comptable ;

- Les faiblesses imputables une mauvaise application des procdures du systme.

Un document de synthse recense pour chaque procdure examin les points forts

thoriques ; les faiblesses dtectes et, par consquent, les contrles existants ainsi que les

erreurs possibles (potentiel errors).

6- Erreurs possibles

Le rviseur aprs avoir valu le contrle interne et identifie les points forts et les points

faibles dans le systme, il doit dterminer les erreurs possibles qui peuvent se produire du fait du

faiblesse du systme. A cet effet, on peut rsumer les erreurs possibles comme suit :

a) Les oprations comptabilises ne sont pas valables ;

b) Les oprations ne sont pas comptabilises ;

c) Les oprations ne sont pas dment autorises ;

d) Les oprations sont values incorrectement ;

e) Les oprations sont mal classifies ;

f) Les oprations sont comptabilises dans la mauvaise priode ;

g) Les oprations sont reportes ou regroupes incorrectement.

7- Le rviseur des contrles

Le rviseur doit aussi valuer et sassurer de lexistence apparente des contrles qui peuvent empcher ou dceler et corriger les erreurs possibles.

A la lumire de cette valuation, le rviseur doit dterminer ltendue du programme de

ses vrifications des oprations de lentreprise.

SECTION 3 Examen des comptes et des tats financiers

Pour chaque compte examin, il faut distinguer selon que les procdures denregistrement correspondent des points forts ou des points faibles dgags lors de lvaluation du

contrle interne.

A- Programme minimal

Lorsque le contrle interne est fort, lauditeur en tire gnralement une prsomption

favorable sur les tats financiers et se contente de vrifier le caractre vraisemblable du

solde des comptes (audit analytique), prsentation comparative, volution dune anne

sur lautre, tests de validation (sur la base de document, dtenus par lentreprise,

validation par confirmation extrieure, telle que la circularisation, validation par

inspection physique.

B- Extension du programme

En fonction de limpact que peuvent avoir les faiblesses des procdures sur la rgularit et

la sincrit des comptes, le rviseur doit renforcer les tests quil aurait mis en uvre et

recourir des tests complmentaires.

C- Lachvement de laudit

Pour terminer ses travaux le contrleur doit encore :

- Revoir les grandes options comptables de lentreprise.

- Vrifier quaucun vnement survenu depuis la clture des comptes nest de nature

remettre en cause son opinion (examen des vnements aprs bilan).

- Vrifier la prsentation des documents financiers.

- Revoir ses papiers de travail.

- Emettre son opinion (rapport).