Les Côûts- Perfoarmances Cachés

7/26/2019 Les Cts- Perfoarmances Cachs

1/35

Les cots-

performances cachsEnseignant: Rached GABSI


2/35

Rfrences bibliographiques

H.Savall et V.Zardet Reconstruire lentreprise:Analyse socioconomique des conditions detravail. unod! "#$#!%$& p

H.Savall et V.Zardet 'aitriser les co(ts

cachs. )e contrat priodiquement ngocia*le.Gestion Economica. +ri, -arvard lE,pansion de'anagement stratgique."#$.//0 p.

H.Savall et V.Zardet )e nouveau contr1le degestion : 'thode des co(ts3per4ormances

cachs. Ed.'alesher*es Eyrolles 5"##%6H.Savall Enrichir le travail humain: )valuation

conomique. unod./7medition "##.%&8 p.


3/35

Sommaire

!.Les cots visibles

". Les cots cachs

#. Les composants de surcharges

$. Les composants de non-produits%. Les risques

&. La mthodologie de mise en 'uvre

(.Le retraitement des tats )nanciers

*. L+amlioration du s,stmed+information comptable

. /pports de la mthode


4/35

0. Les cots visibles

1es cots sont dits visibles parce qu+ils sont reprsavec

prcision par le s,stme d+information comptable del+entreprisetels que la compta*ilit 9nanci7re! la

compta*ilit

de gestion! la gestion *udgtaire! le contr1le de gestion!*ien

que leur e,istence soit plus ou moins connue.

;n co(t visi*le est d9ni par trois proprits :

Il a un nom prcis! normalis! reconnu! rpandu < Il est mesur selon des r7gles prcises et connues < Il 4ait lo*=et dune surveillance rguli7re! priodique

a9n de suivre son volution ou son cart par rapport> un o*=ecti4 prala*lement 9,.


5/35

La mthode des cots 2performances cachs est uneapproche socio-conomique

)a mthode des co(ts3per4ormances visi*les:In4ormations mises en vidence par lesyst7me din4ormationcompta*le5?ompta*ilit 9nanci7re!

compta*ilit de gestion! gestion *udgtaire6)a mthode des co(ts @per4ormances cachs:In4ormations non mises en vidence par cesyst7me! non repres avec prcision *ienque leur e,istence soit plus ou moins connue.

)a mthode des co(ts @per4ormances cachsest une approche socio3conomique delentreprise 4onde par lISER et appliqueen "#$& che +chiney ;gine Culmann


6/35

0. Les cots visibles

En compta*ilit 9nanci7re! la visi*ilit descharges peut Dtre concrte5par e,emple lamasse salariale! les 4rais de transport sur ventes

ou sur achats! 6 ou admise 5par e,emple lesdotations au, amortissements ou au, provisions6.

En compta*ilit de gestion! la visi*ilit des

charges peut Dtre concrte5par e,emple lescharges incorpora*les6

ou admise5 par e,emple les chargessuppltives6


7/35

00. Les cots cachs

1es cots sont dits cachs parce qu+ils ne sont pasreprs

par le s,stme d+information comptable bien que leur

e3istence soit plus ou moins connue.

)e,pression co(ts cachs est un raccourci de co(ts3

per4ormances cachs. En eet! l+approche socio-conomique

considre que

3 un accroissement de cot constitue une baisse deperformance

3 une baisse de cot est un accroissement deperformance.

4n cot cach est soit une charge5 soit une absence de

produit comptable.


8/35

00.!.6)nition d+un cot cach

47 1849 1/1H: :S9 L/ 187S:;4:71::187887190877:


9/35

00.". Les t,pes ded,sfonctionnement

Il y a deu, types de dys4onctionnements:

Les d,sfonctionnements absolusdsignentlensem*le des dys4onctionnements d9nis par chacundes acteurs supprimer une partie de ces dys4onctionnements! elle seraen mesure de rcuprer une partie des co(ts cachs actuels : )esco(ts cachs actuels constituent donc une per4ormance potentiellecache.


10/35

00.#. La rgulation desd,sfonctionnements

;n dys4onctionnement entraFne une rgulation quise traduit en termes conomiques :

Soit par une consommation de ressources del+entreprise et matrialise par dessurcharges. ?e sont des charges incorpores danslescharges supportes par lentreprise! mais diluesdans les dirents comptes de charges.

Soit par un manque A gagner5 un manque Aproduire matrialis par des non-produits production ou vente non ralise ou ristourne non

o*tenue !ce qui entraFne une perte de marge *ruteou une perte de revenu et donc une *aisse de laper4ormance 9nanci7re. ?e sont des co(ts virtuelsou co(ts dopportunit qui napparaissent pas dansltat de rsultat.


11/35

000. Les composants dessurcharges

ans lvaluation des surcharges! on identi9e troiscomposants principau, qui recoupent les postes decharges de la 4aon suivante :

Les sursalaires Ils correspondent > desrmunrations et des charges patronales verses sans

contrepartie dactivit.

Les surtemps Ils reprsentent le co(t des tempspasss par les salaris > rguler lesdys4onctionnements.

Les surconsommations Elles correspondent au,surconsommations lies au, charges e,ternes verses> des tiers5gaspillage! charge e,terne supporte maisinutile!6


12/35

0V. Les composants des non-produits

ans lvaluation des non3produits! on identi9edeu, composants principau, :

Les non-productions Elles regroupent lesmanque > gagner qui auraient dclench un

accroissement de produits sur le,ercice en cours. Les non-crations de potentiel Elles

regroupent les pertes de certaines per4ormancesdires sur le,ercice suivant du 4ait desdys4onctionnements qui se sont produits.5 E, :Retard de mise au point de produitsnouveau, entraFnant une *aisse du chiredaaires de lanne suivante6.


13/35

V. Les risques

Au, surcharges et au, non3produits! il y a lieuda=outer les risquesqui correspondent au,pertes pro*a*les pour les annes 4utures etentraFns par les dys4onctionnements actuels.

5 E, : 'achine mal rgle risque dentraFner unaccident! Etats 9nanciers mal prsentsrisquent dentraFner un redressement 9scal!claration partielle des salaires risquant

dentraFner un redressement social! ?apitalsous assur entrainant une indemnisation4ai*le!...6


14/35

LES REGULATIONS RELEVENT DE

DIFFERENTES ACTIVITES

Les activits

humaines

consommations de

poduits

L!investissement

immatie"

#UI CLASSIFIENT LES COUTS

CAC$ES EN SI% CO&'OSANTS

SURCONSOMMATIONS

NON-PRODUCTIONS

SURTEMPS

SURSALAIRES

RISQUES

NON(CREATION DE

'OTENTIEL


15/35

Comptes de charges Surcharges

Achats Matires i!corpor"es da!s des produits re#ut"s$our!itures co!somm"es % &a suite d'u! tra(ai& re)aitSurco!sommatio! d'"!ergie suite % u! mau(ais r"g&age de machi!es ou % u!ma!*ue d'atte!tio! du perso!!e&

Ser(ices e+t"rieurset autres ser(icese+t"rieurs

$rais de mai!te!a!ce supp&"me!taire e!tra,!"s par u! mau(ais e!tretie!coura!t des machi!esPerso!!e& i!t"rimaire emp&o" pour pa&&ier u!e a#se!ce$rais de tra!sport supp&"me!taires pour &i(rer u!e comma!de e! retard$rais de t"&"pho!e pour r"po!dre % des r"c&amatio!s de c&ie!ts pro(o*u"espar des ds)o!ctio!!eme!ts de &'e!treprise$rais de recruteme!t de perso!!e& suite % u!e rotatio! e+cessi(e du perso!!e&

Charges di(erses

ordi!aires

Cr"a!ces irr"cou(ra#&es % &a suite d'u! &itige

Rede(a!ces sur &ice!ces pa"es pour a#se!ce de productio!.eto!s de pr"se!ce pa"s pour co!sei& d'admi!istratio! !'aa!t pas trait" &atota&it" des poi!ts i!scrits % &'ordre du /our

Charges deperso!!e&

R"mu!"ratio! et charges patro!a&es associ"es sa!s co!trepartie d'acti(it" ousursa&airesR"mu!"ratio! d'heures de tra(ai& co!sacr"es % des r"gu&atio!s deds)o!ctio!!eme!ts0 re)aire u! tra(ai&1 chercher u! docume!t "gar"1r"orga!iser &e tra(ai& suite % u!e a#se!ce sa!s so&de d'u! emp&o"123

Charges patro!a&es &i"es % ces r"mu!"ratio!s

Charges )i!a!cires Agios &i"s % des retards d'e!caisseme!tsP"!a&it"s de retard socia&es et )isca&es

Imp4ts et ta+es et(erseme!ts assimi&"s

Ta+es assises sur r"mu!"ratio!s (ers"es % des sa&ari"s a#se!ts

Dotatio!s au+amortisseme!ts et

au pro(isio!s

Dotatio!s &i"es % des machi!es !o! uti&is"es )aute de )ormatio! ou sous-uti&is"es


16/35

Comptes de produits No!-produits

Re(e!us 5e!te !o! r"a&is"e % &a suite d'u!e !o! productio! ou % &a !o!-co!)ormit" au+ !ormes de *ua&it"Ecart de pri+ de (e!te &i" % des d")auts

Productio! stoc6"e oud"stoc6"e 5e!te !o! r"a&is"e % &a suite d'u!e a(arie de produits )i!is

Productio! immo#i&is"e No!-r"a&isatio! d'u!e productio! par &'e!treprise pour e&&e-m7me

Produits di(ersordi!aires

Produit !et !o! r"a&is" sur mat"rie& !o! uti&is" et !o! re(e!duPerte de rede(a!ce pour #re(et !o! d"pos" a(a!t &es co!curre!ts

Su#(e!tio!sd'e+p&oitatio! et

d'"*ui&i#re

Su#(e!tio! !o! o#te!ue par ma!*ue de temps pour )aire &adema!de

Produits )i!a!ciers Ma!*ue % gag!er &i" % des p&aceme!ts !o! r"a&is"s par retard depaieme!t des cr"a!ciers ou par !"g&ige!ce du ser(ice de tr"soreriede &'e!treprise


17/35

V0.


18/35

Composa!tI!dicateur Sursa&aires

083Surtemps

093Surco!sommati

o!s0:3

No!-productio!

0;3

No!-cr"atio!de pote!tie&0


19/35

E,emples de rgulationspossi*les de

dys4onctionnements6,sfonctionnementRgulations possibles

A*sentisme ArrDt de la machineRecherche dun remplaantplacement dun agent sur le poste de

la*sentSous3productivit du remplaant

Rotation dupersonnel

Recrutement dun remplaantHormation du nouveau recrutSous3apprentissage du nouveau recrut

4auts de qualit emps de retouche'ise au re*ut darticlesAnnulation de la commande par le client

raitement des retours darticles par le

service apr7s3 vente


20/35

DEPISTA?E DES

D@S$ONCTIONNEMENTS AU NI5EAU

DES TEMES MOBILISATEURS

RE?ROUPEMENT DANS LES ?RILLES

DE RECENCEMENT

PASSA?E AU ?RILLES

D'E5ALUATION

ELABORATION DE LA MATRICE DE

CORRESPONDANCE DES COUTS

CACES AU COUTS 5ISIBLES

!reBH/S:

DEPISTA?E

#reBH/S:

QUANTI$ICATION

E5ALUATION

$reBH/S:

A$$ECTATION

"reBH/S:

RECENCEMENT

7E?:

7E?R

7E?R-?:

NGR : Numro sur grille de recensement

NGE : Numro sur grille dvaluation

SC$E&A GENERAL DE &ISE EN +UVRE DE

LA &ET$ODE


21/35

,-e'$ASE . DE'ISTAGE DES D/SFONCTIONNE&ENTS AU

NIVEAU DES T$E&ES &O0ILISATEURS .

TEMES OU SOUS-TEMES DED@S$ONCTIONNEMENTS

D@S$ONCTIONNEMENTSELEMENTAIRES

CONDITIONS DE TRA5AIL -Mat"rie& et )our!itures-Nuisa!ces-Co!ditio!s phsi*ues de tra(ai&

-oraires de tra(ai&

OR?ANISATION DU TRA5AIL -Auto!omie da!s &'emp&oi-Rg&es et proc"dures

?ESTION DU TEMPS -Respect des d"&ais

COMMUNICATION-COORDINATION-CONCERTATION-Tra!smissio! des i!)ormatio!s

$ORMATION INTE?REE -Dispositi) de )ormatio!

MISE EN U5RE STRATE?IQUE -Orie!tatio!s strat"gi*ues


22/35

"meBH/S: R:?R84B:


23/35

#meBH/S: :L/C8R/9087 6:S ?R0LL:S

6+:V/L4/9087 /. ?R0LL:S6+:V/L4/9087 B/R 18


24/35

0mplications conomiques ded,sfonctionnements

6escription des eFets 0mplicationsconomiques

1omposant decots cachs

Retard A la prise de poste de D /rrGt du poste 7on-production

9ransmission de consignes auremplaant = et surveillance accrue deson travail

9emps indirects Surtemps

Rmunration de = au tau3 de D Salaires I 1harges Sursalaires9ravail incomplet eFectu par Z etdfauts de qualit

1ot de la non-qualit

7on 2productionetsurconsommations

6trioration du matriel 1ot de larparation

Surtemps et surconsommations

Rendement de Z infrieur au rendementde =

7on-production 7on-production

/rrGt du poste de Z par manque depersonnel

7on-production 7on-production

Heures supplmentaires ncessaires Salaires I charges Sursalaires

Retards et mcontentement des clients BrJudice

commercial

7on-production

.


25/35

01 GRILLES D!EVALUATION 'AR INDICATEUR DE COUTS

CAC$ES

ABSENTEISME

NF ?E E$$ETS POSSIBLES SUR LAPER$ORMANCE ECONOMIQUE

DONNEESQUANTITATI5ES

DONNEES QUALITATI5ES DONNEES $INANCIERES

ACCIDENTS DE TRA5AIL




ROTATION DU PERSONNEL




.

DE$AUTS DE QUALITE




ECARTS DE PRODUCTI5ITE DIRECTE





26/35

Gi""e d!va"uation pa indicateu de co2ts

cachs dans un ca3inet d!e4petise

compta3"e0ndicateur Rsultats

qualitatifsRsultatsquantitatifs

Rsultats )nanciers

/bsentisme >aible tau3d+absentisme

9au3d+absentismeK#

Sursalaires sans contrepartied+activit K % MMMSurtemps li A la rorganisation dutravail K ! MMM

Rotation dupersonnel

6part du chefde mission

9au3 de rotation K!M

1ot de recrutement 5de formation etd+apprentissage de la nouvelle recrue

K !M MMM/ccidents detravail

/bsentisme 1alcul conJointement avec les cotscachs lis A l+absentisme N7:O

6fauts dequalit

Rapport d+audit7on )able etcomportant deserreursd+apprciation

Surtemps pass Acorriger le rapportune semaine

Surtemps K %MMSurconsommations de consommablesK !MM

:carts deproductivitdirecteN


27/35

1. 9/CL:/4 6: S=79H:S: 6:S 1849S 1/1H:S B/R07601/9:4R :9 B/R 18


28/35

$meBH/S: :L/C8R/9087 6: L/


29/35

V00. Le retraitement des tats)nanciers /pplication

:tat de rsultat prsent selon le modle autoris au #!.!"."M!M

Rubriques


30/35

V00. Le retraitement des tats)nanciers /pplication

)e calcul des co(ts cachs par ru*rique a permis de dresser leta*leau suivant:

Rubrique 1otscachs

Achats consomms dapprovisionnements "& JJJ

?harges de personnel /& JJJ

otations au, amortissements 0 JJJ

Imp1ts et ta,es J

Autres charges de,ploitation "J JJJ

?harges 9nanci7res " JJJNon3production $& JJJ


31/35

Rubriques


32/35

V000.L+amlioration du s,stmed+information comptable

La mthode permet 6e mettre en vidence les comptes de cots

visibles qui sont aFects par les cots cachs U 6e dterminer le poids des cots cachs dans

chaque rubrique de cots visibles par le calculdu ratio

Ratio K 1ots cachs 1ots visibles 6e complter l+anal,se des cots cachs par le

calcul de quelques ratios signi)catifs 1ots cachs


33/35

9ableau de calcul du ratio 1otscachs 1ots visibles

Rubrique 1otscachs

1otsvisibles

Ratio

Achats consommsdapprovisionnements

"& JJJ %"J JJJ $!"O

?harges de personnel /& JJJ "/& JJJ %&!#O

otations au, amortissements 0 JJJ $8 JJ &!%O

Autres charges de,ploitation "J JJJ $ %JJ "%!$O

Imp1ts et ta,es J " JJJ JO

?harges 9nanci7res " JJJ " &JJ 88!8O

otal 8& JJJ &"# &JJ "%!&O


34/35

0D. /pports

3 :nrichit le s,stme d+information comptable etamliore la qualit de la dcision par la productiond+une information plus transparente 5 plus pertinenteet plus riche en contenuU

3 6termine les gisements de cots cachs qui donnentdes pistes d+amlioration de la performanceU

3 1omplte les rsultats de la comptabilit de gestionen proposant une mthode d+anal,se des carts entrecouts rels et cots prtablis et en introduisant les

carts lis au3 d,sfonctionnements. N>ig./O3 :nrichit le rapport du commissaire au3 comptes par

l+insertion des d,sfonctionnements en anne3e destats )nanciers.


35/35

1otrel

1otprtabli

:cart

1ot des d,sfonctionnements

absentisme

/ccidents detravail

Rotationdupersonnel

7on-qualit

:carts deproductivitdirecte

1ot global

3Horsd,sfonctionnements31ots desd,sfonctionnements

:carts1onsommations dematires3Horsd,sfonctionnements31ots des

d,sfonctionnements

Salaires3Horsd,sfonctionnements31ots desd,sfonctionnements

1harges indirectes-Horsd,sfonctionnements

31ots desd,sfonctionnements

1ot de revient

9otal des carts

:carts lis au3d,sfonctionnements

:valuation des non-

Les Côûts- Perfoarmances Cachés

Documents

Transcript of Les Côûts- Perfoarmances Cachés