L’ENTREPRISE COMMERCIALEneumann.hec.ca/~p058/ecn2165/powerpoint/Transparents-cours3-P… · Une...
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Une entreprise commerciale est une entreprise qui achète et qui vend des biens en vue de faire des profits. 1. Les grossistes vendent aux détaillants. 2. Les détaillants vendent aux consommateurs. Les ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise commerciale, tandis que les produits tirés des ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise de services. L’ENTREPRISE COMMERCIALE
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Une entreprise commerciale est une entreprise qui achète et qui vend des biens en vue de faire des profits.
1. Les grossistes vendent aux détaillants.
2. Les détaillants vendent aux consommateurs.
Les ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise commerciale, tandis que les produits tirés des ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise de services.
L’ENTREPRISE COMMERCIALE
Les produits
tirés
des ventes
le coût des
marchandises
vendues
moins
LA MÉTHODE DE CALCUL DU BÉNÉFICE
D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
la marge
bénéficiaire
brute
est égal à
les charges
d’exploitation
moins
au bénéfice
net (ou à la
perte nette)
est égale
LES CYCLES D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE DE
SERVICES ET D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
Débiteurs
Encaisse
L’entreprise de services
Encaisse
L’entreprise commerciale
Encaissement Exécution des services
Vente des stocks
Débiteurs
Encaissement Achat de marchandises
Stock de
marchandises
Les méthodes d’inventaire
Une entreprise commerciale utilise l’une des deuxméthodes suivantes pour tenir compte des stocks :
1. La méthode d’inventaire permanent, avec laquelle les enregistrements détaillés du coût de chaque achat et de chaque vente de stocks sont conservés. On calcule le coût des marchandises vendues au moment de la vente.
2. La méthode d’inventaire périodique, avec laquelle on ne conserve pas de comptes de stocks détaillés. Le coûtdes marchandises vendues n’est déterminé qu’à la fin d’une période comptable.
Les méthodes d’inventaire
La méthode de l’inventaire permanent
– Met à jour le stock et le coût des marchandises vendues
après chaque opération d’achat et de vente
La méthode de l’inventaire périodique
– Retarde la mise à jour du stock et du coût des
marchandises vendues jusqu’à la fin de l’exercice
– Ne donne pas le montant exact des stocks durant l’exercice
Ce cours traite de la méthode de l’inventaire périodique.
Les stocks constituent souvent l’actif à court terme le plus important du bilan.
À l’état des résultats, les stocks sont essentiels pour déterminer les résultats des opérations d’une période donnée.
La direction, les propriétaires et d’autres parties intéressées suivent de près la marge bénéficiaire brute (les ventes nettes moins le coût des marchandises vendues).
LA BASE DE L’ÉVALUATION
DES STOCKS
Pour préparer les états financiers, il faut déterminer le nombre d’articles que possède une entreprise à la date des états financiers et en établir la valeur.
Pour déterminer le nombre d’articles en stock, il faut
1. dresser l’inventaire physique des articles en stock,
2. établir la propriété de ces marchandises.
L’inventaire physique comporte le comptage, le pesage ou la mesure de chaque type d’article stocké.
L’ÉVALUATION DE LA QUANTITÉ
D’ARTICLES EN STOCK
L’INVENTAIRE PHYSIQUE
Pour réduire au minimum les risques d’erreur lors du dénombrement des stocks, une entreprise doit respecter les principes de contrôle interne suivants :
1. Le comptage doit être effectué par des employés qui ne sont pas responsables de la surveillance ni de la tenue des livres des stocks (séparation des tâches).
2. Chaque personne qui effectue le comptage doit établir l’authenticité de chaque article en magasin (établissement de la responsabilité).
L’INVENTAIRE PHYSIQUE (suite)
3. Une autre employé ou un vérificateur doit faire un deuxième comptage (vérification externe).
4. Il faut utiliser des étiquettes prénumérotées et rendre compte de toutes les étiquettes(procédures de documentation).
5. À la fin du comptage, un superviseur doit vérifier si tous les articles en stock sont étiquetés et s’assurer qu’aucun article ne comporte plus d’une étiquette (vérification externe).
Vendeur
Acheteur
FAB point d’expédition FAB point de livraison
LES CONDITIONS DE LA VENTE
Acheteur
Vendeur
La propriété des marchandises est transférée à l’acheteur ici
La propriété est transférée à l’acheteur ici
LES FRAIS DE TRANSPORT
Le contrat d’achat doit préciser qui, du vendeur ou de l’acheteur, doit assumer les frais de transport des marchandises jusqu’à l’établissement commercial de l’acheteur.
FAB point d’expédition
1. Les biens sont expédiés par le vendeur au point d’expédition ;
2. L’acheteur paie les frais de transport du point d’expédition au point de livraison.
FAB point de livraison
1. Les biens sont expédiés par le vendeur au point de destination ;
2. Le vendeur assume les frais de transport.
Conformément au principe de réalisation, les
produits sont comptabilisés au moment où ils
sont gagnés. Pour une entreprise commerciale,
les produits tirés des ventes sont gagnés lorsque
les marchandises passent des mains du vendeur
à celles de l’acheteur.
LA COMPTABILISATION DES VENTES
Selon un arrangement de consignation, le détenteur des marchandises (le consignataire) n’est pas le propriétaire de ces marchandises.
C’est l’expéditeur des marchandises (le consignateur) qui garde le droit de propriété jusqu’à ce que les marchandises soient vendues à un client.
Les marchandises en consignation doivent être incluses dans l’inventaire du consignateur, et nonpas dans l’inventaire du consignataire.
Consignataire
LA PROPRIÉTÉ DES MARCHANDISES
EN CONSIGNATION
Elles appartiennent au consignateur ;
ne pas les compter dans notre inventaire
L’ENREGISTREMENT
DES VENTES
J1
Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit
4 mai Clients 3 800
Ventes 3 800
(Pour comptabiliser la vente à
crédit)
Journal général
Dans un système d’inventaire périodique,
une seule écriture est nécessaire pour
comptabiliser une vente.
Les rendus sur ventes se produisent quand les clients sont insatisfaits de la marchandise et ont le droit de la retourner au vendeur en contrepartie d’un crédit ou d’un remboursement.
Il y a rabais sur ventes quand les clients sont insatisfaits et que le vendeur lui accorde une réduction du prix de vente.
LES RENDUS ET LES RABAIS
SUR VENTES
Le solde normal du compte Rendus et
rabais sur ventes est débiteur.
Le compte Rendus et rabais sur ventes
est un compte de contrepartie des
produits par rapport au compte Ventes.
LES RENDUS ET LES RABAIS
SUR VENTES
L’ENREGISTREMENT DES
RENDUS ET RABAIS SUR VENTES
Le solde normal du compte Rendus et rabais
sur ventes est débiteur. Le compte Rendus et
rabais sur ventes est un compte de contrepartie
des produits.
J1
Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit
8 mai Rendus et rabais sur ventes 300
Clients 300
(Pour comptabiliser les
marchandises retournées)
Journal général
LES ACHATS DE MARCHANDISES
Pour les achats à crédit, le compte Achats est
débité et le compte Fournisseurs est crédité.
Pour les achats au comptant, le compte Achats
est débité et le compte Encaisse est crédité.
J1
Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit
4 mai Achats 3 800
Fournisseurs 3 800
(Pour comptabiliser les
marchandises achetées à
crédit, payables dans 30 jours)
Journal général
Les achats peuvent être effectués au comptant ou portés à un compte (à crédit).
Les achats sont normalement comptabilisés par l’acheteur dès réception des marchandises de la part du vendeur.
LA COMPTABILISATION DES
ACHATS DE MARCHANDISES
Un client peut être insatisfait de la marchandise
qu’il a reçue parce qu’elle :
1. est endommagée ou défectueuse,
2. est de qualité inférieure,
3. ne correspond pas à ses
spécifications.
LES RENDUS ET LES
RABAIS SUR ACHATS
J1
Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit
8 mai Fournisseurs 300
Rendus et rabais sur achats 300
(Pour comptabiliser le retour des
marchandises achetées)
Journal général
LES RENDUS ET LES
RABAIS SUR ACHATS
Pour les rendus et rabais sur achats initialement
achetés à crédit, le compte Fournisseurs est débité et
le compte Rendus et rabais sur achats est crédité. Le
compte Rendus et rabais sur achats est un compte de
contrepartie.
LES ESCOMPTES SUR ACHATS
Les conditions de crédit peuvent offrir aux clients des escomptes sur achats en contrepartie d’un paiement anticipé du solde exigible.
L’acheteur appelle cet escompte escompte sur achats.
Un escompte sur achats est basé sur le prix de la facture moins les rendus et les rabais qui s’appliquent.
LES REMISES SUR QUANTITÉ
• Les conditions d’un achat à crédit
peuvent comprendre l’offre d’un rabais
sur volume, appelé remise sur
quantité.
• Le stock de marchandises est
simplement inscrit au coût (net de
l’escompte).
J1
Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit
4 mai Frais de transport à l'achat 150
Encaisse 150
(Pour comptabiliser le
paiement des frais de
transport)
Journal général
Quand l’acheteur engage directement des
frais de transport, on débite le compte Frais
de transport à l’achat et on crédite
l’Encaisse.
L’ENREGISTREMENT DES FRAIS DE
TRANSPORT À L’ACHAT
SUMMUM ÉLECTRONIQUE
Balance de vérification régularisée
Au 31 décembre 2011
Débit Crédit
Encaisse 9 500
Clients 16 100
Stock de marchandises 36 000
Assurances payées d'avance 1 800
Matériel de magasin 80 000
Amortissement cumulé-Matériel de magasin 24 000
Fournisseurs 20 400
Salaires à payer 5 000
S. Descôteaux, capital 83 000
S. Descôteaux, Prélèvements 15 000
Ventes 480 000
Rendus et rabais sur ventes 20 000
Achats 325 000
Rendus et rabais sur achats 17 200
Frais de transport à l'achat 12 200
Salaires 45 000
Charges locatives 19 000
Services publics 17 000
Publicité 16 000
Amortissement-Matériel de magasin 8 000
Frais de transport sur ventes 7 000
Assurances 2 000
Totaux 629 600 629 600
N.B : Le stock au 31 décembre 2011 est de 40 000 $
Produits tirés des ventes
Ventes 480 000 $
Moins : Rendus et rabais sur ventes 20 000
Ventes nettes 460 000 $
Coût des marchandises vendues
Stock, 1er janvier 36 000 $
Achats 325 000 $
Moins : Rendus et rabais sur achats 17 200
Achats nets 307 800 $
Plus : Frais de transport à l’achat 12 200
Coût des marchandises achetées 320 000
Coût des marchandises destinées à la vente 356 000 $
Stock, 31 décembre 40 000
Coût des marchandises vendues 316 000
Marge bénéficiaire brute 144 000 $
Frais d’exploitation
Salaires 45 000 $
Charges locatives 19 000
Services publics 17 000
Publicité 16 000
Amortissement 8 000
Frais de transport sur ventes 7 000
Assurances 2 000
Total des frais d’exploitation 114 000
Bénéfice net 30 000 $
Pour l’exercice se terminant le 31 décembre 2011
SUMMUM ÉLECTRONIQUE
État des résultats
En vertu du sytème d’inventaire périodique, l’état
des résultats à groupements multiples exige plus de
détail dans la section du coût des marchandises
vendues, comme le montre cette figure.
LA RÉPARTITION DU COÛT
DES MARCHANDISES DESTINÉES
À LA VENTE
Stock
d’ouverture
Marchandises
achetées
durant l’année
Coût des
marchandises
destinées à la
vente
Stock
de clôture
(bilan)
Coût des
marchandises
vendues (état
des résultats)
LA MÉTHODE DU COÛT
D’ACHAT RÉEL
Avec la méthode du coût d’achat réel, on
repère le flux réel des marchandises.
Chaque article en stock est marqué, étiqueté
ou codé avec son coût unitaire précis.
Une entreprise a généralement recours à
cette méthode lorsqu’elle vend un nombre
limité d’articles à un coût unitaire élevé.
LES MÉTHODES DU COÛT
D’ACHAT ESTIMÉ
Puisque souvent la méthode du coût d’achat réel n’est pas pratique, les entreprises ont le droit d’utiliser des méthodes d’évaluation des stocks fondées sur le flux des coûts.
On suppose alors des flux de coûts qui peuvent ne pas être reliés à l’écoulement physique des marchandises.
Méthodes fondées sur le flux des coûts :
1. la méthode du premier entré, premier sorti (PEPS) ;
2. la méthode du coût moyen pondéré ;
3. la méthode du dernier entré, premier sorti(DEPS).
LA MÉTHODE DU PEPS
Avec la méthode du PEPS, on suppose que les premières marchandises achetées sont les premières à être vendues.
Cette méthode correspond souvent à l’écoulement physique des articles.
Avec la méthode du PEPS, les coûts des premières marchandises achetées sont les premiers à être reconnus comme étant les coûts des marchandises vendues. Les coûts des marchandises les plus récemment achetées sont utilisés pour évaluer le stock de clôture.
Avec la méthode du PEPS,on suppose que les premières marchandises achetées sont les premières à être vendues
Entrepôt
5 800 $
Stock de marchandises
1 000 $
2 200 $
3 000 $
600 $
5 200 $
Coût des marchandises
vendues
6 200 $
{}
LA MÉTHODE DU COÛT
MOYEN PONDÉRÉ
Avec la méthode du coût moyen pondéré, on suppose que les marchandises destinées à la vente sont identiques.
Le coût des marchandises destinées à la vente est basé sur le coût moyen pondéré unitaire.
On applique ensuite le coût moyen pondéré unitaire aux unités vendues et aux unités en stock pour évaluer le stock de clôture.
Avec la méthode du coût moyen
pondéré, la répartition du coût des
marchandises destinées à la vente
est basée sur le coût moyen
pondéré unitaire
Coût des marchandises
destinées à la vente
12 000 $
Total des unités
destinées à la vente
1 000
Coût moyen
pondéré
unitaire
12 $
Avec la méthode du coût moyen pondéré, on suppose que les
marchandises destinées à la vente sont identiques.
Stock de clôture
12 000 $
1 000 unités= 12 $ par unité
Stock de marchandises
450 unités 12 $ = 5 400 $ 12 000 $ 5 400 $ = 6 600 $
Coût des marchandises vendues
LA MÉTHODE DU DEPS
En utilisant la méthode du DEPS, on suppose que les dernières marchandises achetées sont les premières à être vendues et que les premières marchandises achetées demeurent dans le stock de clôture.
Cette méthode correspond rarement à l’écoulement physique des articles en stock.
Dans un système d’inventaire périodique, on suppose que toutes les marchandises achetées durant l’exercice sont destinées à la première vente, peu importe la date de l’achat.
Cette méthode est très peu utilisée au Canada.
Avec la méthode du DEPS, on suppose que les dernières marchandises achetées
sont les premières à être vendues.
Entrepôt
5 000 $
Stock de marchandises
1 000 $
2 200 $
1 800 $
1 800 $
5 200 $
Coût des marchandises
vendues
7 000 $}
{
LES EFFETS SUR L’ÉTAT DES
RÉSULTATS
En période de hausse des prix, la méthode du
PEPS produit le bénéfice net le plus élevé, la
méthode du DEPS le plus bas, et la méthode
du coût moyen pondéré un bénéfice qui se
situe entre les deux.
Si les prix connaissent une baisse, l’inverse se
produit.
Lorsque les prix sont stables, les trois
méthodes rapporteront les mêmes résultats.
La méthode du PEPS produit la meilleure
évaluation au bilan puisque les coûts alloués
au stock sont à peu près identiques à leur coût
réel ou à leur coût de remplacement.
LES EFFETS SUR LE BILAN
LE RECOURS À LA MÊME MÉTHODE
D’ÉVALUATION DES STOCKS FONDÉE
SUR LE FLUX DES COÛTS
D’EXERCICE EN EXERCICE
Une entreprise doit toujours utiliser la même méthode
d’évaluation du coût des stocks d’exercice en exercice.
Ce faisant, elle améliorera la comparabilité des états
financiers sur différents exercices successifs.
Lorsqu’une entreprise adopte une autre méthode, ce
changement ainsi que ses effets sur le bénéfice net
doivent figurer dans les états financiers.
Quand la valeur des stocks est moins élevée que
leur coût, les stocks sont dépréciés et portés
ainsi à leur valeur marchande.
Pour ce faire, on utilise la méthode d’évaluation
au moindre du coût et de la valeur du marché.
Le terme « marché » représente le coût de
remplacement ou la valeur de réalisation nette.
L’ÉVALUATION DES STOCKS AU
MOINDRE DU COÛT ET DE LA VALEUR
DU MARCHÉ
L’ÉVALUATION DES STOCKS AU
MOINDRE DU COÛT OU DE LA VALEUR
DU MARCHÉ
Coût Marché
Téléviseurs
Meubles 60 000 $ 55 000 $
Portatifs 45 000 52 000
Total 105 000 107 000
Matériel vidéo
Magnétoscopes 48 000 45 000
Caméras 15 000 14 000
Total 63 000 59 000
Stock total 168 000 $ 166 000 $
La pratique courante consiste à appliquer la méthode de l’évaluation au
moindre du coût et de la valeur du marché au stock total plutôt qu’à
chaque article ou à des catégories d’articles ou encore au stock total.
LE CALCUL ET LA PRÉSENTATION
DU CHIFFRE D’AFFAIRES NET
À titre de compte de contrepartie des produits,
les rendus et les rabais sur ventes (et les
escomptes sur ventes, le cas échéant) sont
déduits des ventes dans l’état des résultats
pour obtenir les Ventes nettes.
Produits tirés des ventes
Ventes 480 000 $
Moins : Rendus et rabais sur ventes 20 000
Ventes nettes 460 000 $
SUMMUM ÉLECTRONIQUE
Pour l’exercice terminé le 31 décembre 2011
État des résultats (partiels)
LE CALCUL DE LA MARGE
BÉNÉFICIAIRE BRUTE
On exprime souvent la marge bénéficiaire
brute en pourcentage des ventes.
On calcule la marge bénéficiaire brute en déduisant le
coût des marchandises vendues du chiffre d’affaires net,
comme suit :
Ventes nettes 460 000 $ 100%
Moins : Coût des marchandises vendues -316 000 -69%
Marge bénéficiaire brute 144 000 $ 31%
Le ratio de la marge bénéficiaire brute
LES CHARGES D’EXPLOITATION ET
LE CALCUL DU BÉNÉFICE NET
Le bénéfice net est le résultat net de
l’état des résultats.
Marge bénéficiaire brute 144 000 $
Moins : Charges d’exploitation -114 000
Bénéfice net 30 000 $
On calcule le bénéfice net en déduisant les
charges d’exploitation de la marge bénéficiaire
brute, ainsi :
Produits tirés des ventes
Ventes 480 000 $
Moins : Rendus et rabais sur ventes 20 000
Ventes nettes 460 000
Coût des marchandises vendues 316 000
Marge bénéficiaire brute 144 000
Charges d’exploitation
Frais de vente
Salaires des employés du magasin 45 000 $
Publicité 16 000
Amortissement - Matériel de magasin 8 000
Frais de transport sur ventes 7 000
Total des frais de vente 76 000 $
Frais d’administration
Charges locatives 19 000 $
Services publics 17 000
Assurances 2 000
Total des frais d’administration 38 000
Total des charges d’exploitation 114 000
Bénéfice d’exploitation 30 000
Produits et gains divers
Intérêts créditeurs 3 000 $
Gain à la vente de matériel 600
Produits et gains divers totaux 3 600 $
Charges et pertes diverses
Intérêts débiteurs 1 800 $
Pertes dues au vandalisme 200
Charges et pertes diverses totales 2 000
Produits nets hors exploitation 1 600
Bénéfice net 31 600 $
SUMMUM ÉLECTRONIQUE
État des résultats
Pour l’exercice terminé le 31 décembre 2011Voici le format d’un état des résultats à
groupements multiples qui
comprend des activités
d’exploitation et des activités
hors exploitation.
Comme le montre la figure, les activités
hors exploitation sont présentées immédiatement
après les sections relatives à l’activité
principale de l’entreprise.
LE BILAN ORDONNÉ
Actif à court terme
Encaisse 9 500 $
Comptes clients 16 100
Stock de marchandises 40 000
Assurances payées d’avance 1 800
Total de l’actif à court terme 67 400
Immobilisations
Matériel de magasin 80 000 $
Moins : Amortissement cumulé - Matériel de magasin 24 000 56 000
Total de l’actif 123 400 $
SUMMUM ÉLECTRONIQUE
Bilan (partiel)
Au 31 décembre 2011
Actif
Dans le bilan, le stock de marchandises est présenté à
titre d’actif à court terme immédiatement après les
comptes clients, puisque les actifs à court terme sont
énumérés selon leur ordre de liquidité.
L’UTILITÉ DE L’INFORMATION FIGURANT
DANS LES ÉTATS FINANCIERS
• il constitue généralement l’actif à court terme le plus imposant qui figure au bilan,
• il est la charge la plus importante figurant à l’état des résultats,
• il peut faire l’objet de vol ou de mauvais emploi.
Le stock revêt une importance primordiale, car :
L’UTILITÉ DE L’INFORMATION
FIGURANT DANS LES ÉTATS
FINANCIERS
La gestion des stocks constitue une arme à
double tranchant. Il faut s’assurer de disposer
d’une quantité à la fois suffisante et non
excessive d’articles en magasin.
Deux ratios servent à évaluer la gestion des
stocks :
– le ratio de rotation des stocks,
– le délai moyen de rotation des stocks.
LE RATIO DE ROTATION
DES STOCKS
Ratio de rotation des stocks =
Coût des marchandises vendues
Moyenne des stocks
LE DÉLAI MOYEN DE
ROTATION DES STOCKS
Délai moyen de rotation des stocks =
365 jours
Ratio de rotation des stocks
