La m14 en pratique

Résolument pratique, ce Dossier d'experts détaille les procédures comptables les plus courantes appli-cables aux communes et à leurs groupements, qui votent leur budget par nature. Il explique, commente et démontre, de manière à permettre une assimilation facile de la comptabilité M14 par ceux qui se posent encore les questions du pourquoi et du comment des écritures comptables qui leur sont demandées. Il sera aussi un précieux aide-mémoire pour ceux qui ne pratiquent pas la comptabilité en permanence.

En faisant le choix de ne pas traiter de l'intégralité de la réforme de 2012 (les aspects budgétaires n'y sont pas étudiés), les auteurs ont souhaité s'adresser d'abord aux praticiens de la M14, pour apporter des réponses concrètes à leurs questions comptables quotidiennes : quel est l'intérêt d'une écriture comp-table ? Quels comptes utiliser ? Comment faire en pratique ? Quelles conséquences ? Etc.

En apportant des réponses pratiques et rapides aux questions que se posent ou vont se poser les gestionnaires locaux, ce Dossier d'experts se démarque donc des autres ouvrages sur la M14, souvent trop généralistes.

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La M14 en pratique

Gilbert MuzzarelliPhilippe Roustan

978-2-8186-0980-4

Philippe Roustan a été directeur financier puis DGS de la ville de Thionville. Il est aujourd’hui DGS de la Communauté d’agglomération du Val de Fensch (70 000 hab.) à Hayange, en Moselle. Titulaire d’une maîtrise en droit public et d’un DESS d’administration locale, il a suivi et commenté l’évolution de la réforme de la comptabilité communale. Longtemps formateur pour le CNFPT, il a contribué activement à la mise en œuvre de la M14.

Après l'obtention d'un diplôme universitaire en comptabilité/finance et une expérience professionnelle de 2 ans au sein d'un département, Gilbert Muzzarelli s'est rapidement orienté vers le conseil aux organisations publiques. Depuis plus de 16 ans, il apporte son expertise financière et fiscale aux collectivités territoriales, à leurs établissements publics et aux entreprises publiques locales. Son pragmatisme et sa réelle expérience du terrain lui permettent de proposer des solutions fiables et adaptées.

[Dessin Une : Patrick Lestienne]www.territorial.frISBN :

d’EXPERTS d’EXPERTSd’EXPERTS

La M14 en pratique

Gilbert MuzzarelliConsultant en finances locales

Philippe RoustanDirecteur général des services

Groupe TerritorialCS 40215 - 38516 Voiron Cedex Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63Retrouvez tous nos ouvrages sur www.territorial-editions.fr

d’EXPERTS209

Novembre 2015Référence DE

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ISBN version numérique :ISBN : © Groupe Territorial, Voiron

978-2-8186-0980-4978-2-8186-0981-1

Imprimé par Reprotechnic, à Bourgoin-Jallieu (38) - Décembre 2015Dépôt légal à parution

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Descriptif de l’ouvrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.7

Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.9

Partie 1

Le PCG 82 : un passage obligé

Chapitre I La notion de bilan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.14

Chapitre II La comptabilité en partie double . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.16

Chapitre III L’intérêt de ces outils comptables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.21

Partie 2

Les principales écritures comptables

Chapitre I Les amortissements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.25

A - Quel intérêt ?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.25

B - Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.25

C - Exemple d’amortissement (linéaire sans prorata temporis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.30

Chapitre II Les provisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.31

A - L’abandon des provisions réglementées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.31

B - Le nouveau régime des provisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.32

1. Présentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.322. Modalités de mise en œuvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.33

C - Les provisions pour dépréciation d’éléments d’actif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.34

1. Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.352. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.353. Exemple de provision pour dépréciation d’actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.35

D - Les provisions pour risques et charges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.36

1. Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.362. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.373. Exemple de provision pour risques et charges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.37

Chapitre III L’étalement des dotations aux amortissements et provisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.39

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Chapitre IV Les opérations de régularisation des charges et produits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.40

A - Les charges et produits à réaliser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.40

1. Les charges à payer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.412. Les produits à recevoir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.42

B - Les charges et produits constatés d’avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.44

1. Les charges constatées d’avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.442. Les produits constatés d’avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.45

C - Les intérêts courus non échus (ICNE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.45

1. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.462. Exemple de rattachement des ICNE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.47

D - Les charges à répartir sur plusieurs exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.48

1. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.482. Exemple de charges à répartir sur plusieurs exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.49

Chapitre V La comptabilité de stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.50

A - Fonctionnement général d’une comptabilité de stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.50

1. Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.502. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.51

B - La comptabilité de stocks des terrains aménagés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.55

1. L’inventaire intermittent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.552. L’inventaire permanent simplifié . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.61

Chapitre VI Écritures de transfert d’une section budgétaire vers l’autre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.64

A - Les subventions transférables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.64

1. Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.642. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.653. Exemple de transfert de subvention . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.66

B - Les travaux en régie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.66

1. Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.662. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.673. Exemple de production immobilisée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.67

Chapitre VII Écritures de transfert à l’intérieur d’une section budgétaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.68

A - L’intégration des frais d’études et des frais d’insertion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.68

1. Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.682. Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.683. Exemple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.69

Chapitre VIII Comptabilisation des contrats de partenariat public-privé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.70

A - Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.70


C - Exemple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.71

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Chapitre IX Comptabilisation des remboursements temporaires sur emprunts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.73

A - Quel intérêt ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.73


C - Exemple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.74

Chapitre X Les travaux pour compte de tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.75

A - Présentation de l’écriture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.75

B - Exemple de travaux pour compte de tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.76

Chapitre XI Les cessions d’immobilisations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.79


B - Exemple de cession d’immobilisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.81

C - La question particulière des biens réformés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.82

D - Les cessions à titre gratuit ou à l’euro symbolique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.83

Chapitre XII Les conséquences patrimoniales des transferts de compétences . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.85


B - Exemple de mise à disposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.87

Chapitre XIII L’affectation du résultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.89


B - Exemple d’affectation du résultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.90

C - La reprise des excédents d’investissement en section de fonctionnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.94

Annexes

Annexe I Instruction budgétaire et comptable M14 - Plans de comptes par nature au 1er janvier 2015 – Version officielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.98

Annexe II Instruction budgétaire et comptable M14 – Liste des codes fonctionnels au 1er janvier 2015 – Version officielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.127

Annexe III Instruction budgétaire et comptable M14 – Liste des chapitres budgétaires des budgets votés par nature au 1er janvier 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.130

Index alphabétique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p.133

Descriptif de l’ouvrage

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Descriptif de l’ouvrage La mise en œuvre de l’instruction M14, en 1997, a fait considérablement évoluer les manières de procéder des collectivités locales, tant sur le plan budgétaire que comptable. Il faut en effet savoir que les instructions comptables antérieures (à savoir l’instruction M11 pour les communes de moins de 20 000 habitants et la M12 pour toutes les autres) n’étaient pas des outils complètement « aboutis » :- l’absence de comptabilisation (obligatoire) des amortissements, des provisions et des rattachements de charges

et de produits tronquait le calcul du résultat annuel ;- par voie de conséquence, le bilan ne reflétait plus la réalité du patrimoine, tant du point de vue de la valeur des biens

inscrits à l’actif que de celui des fonds propres au passif. Après presque 10 ans d’application de la M14 , il a été décidé d’apporter, en 2006, un certain nombre de correc-tifs dans le but de simplifier certaines procédures comptables jugées trop complexes et d’améliorer la qualité de l’information financière. Les changements concernent le fonds mais également la forme, puisqu’une maquette budgétaire « officielle » et « unique » est désormais applicable à toutes les collectivités, quelle que soit leur taille. Il est certain que ce change-ment va grandement améliorer la lecture et la compréhension de l’information financière par les élus, les adminis-trés, les partenaires, etc. Mais l’objectif affiché est encore plus ambitieux puisqu’il vise à transformer les nouveaux documents budgétaires en véritables outils de gestion. Les fondamentaux de la M14 « d’origine », les nouveautés découlant de la réforme de 2006 et certaines « inno-vations » plus récentes (tels que les partenariats public-privé) seront donc appréhendés dans le présent dossier d’expert, de même que toutes les procédures comptables les plus courantes, applicables aux communes et à leurs groupements qui votent leurs budgets par nature. Cet ouvrage les explique et les commente, de manière à permettre facilement leur assimilation. Les principales écritures y sont décrites dans le détail, et chacune d’elles fait l’objet d’un exemple concret. Il se veut un outil de formation à la comptabilité M14, ouvert à ceux qui à l’heure actuelle se posent encore des questions sur le pourquoi et le comment des écritures comptables qui leur sont demandées. Il sera aussi un précieux aide-mémoire pour ceux qui ne pratiquent pas la comptabilité en permanence. En faisant le choix de ne pas traiter de l’intégralité de la réforme (les aspects budgétaires n’y sont pas étudiés), l’auteur a voulu s’adresser d’abord aux praticiens de la M14, pour apporter des réponses concrètes à leurs ques-tions comptables quotidiennes :- Quel est l’intérêt d’une écriture comptable ?- Quels comptes utiliser ?- Comment faire en pratique ?- Quelles conséquences ? Ce « dossier d’experts » se démarque donc des autres ouvrages sur la M14, souvent trop généralistes, en apportant des réponses pratiques et rapides aux questions que se posent, ou vont se poser, les gestionnaires locaux.

Introduction

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Introduction La « M14 » est applicable depuis le 1er janvier 1997. Toutes les communes de France, ainsi que leurs services à caractère administratif, les établissements publics de coopération intercommunale, les centres communaux et intercommunaux d’action sociale et les caisses des écoles emploient depuis cette date cette nouvelle instruction comptable. Celle-ci est le fruit d’une réforme profonde visant à mettre au goût du jour l’ensemble des comptabilités du secteur public. Après la « M22 » pour les hôpitaux (2009), la « M 31 » pour les organismes publics de logement social (1989), les « M 4... » pour les services publics industriels et commerciaux (1990), ce fut le tour des communes1. Un accouchement difficile, penseront certains qui ne manqueront pas de rappeler la genèse de la réforme. Depuis la constitution du comité consultatif, en 1990, que de discussions, de négociations pour aboutir, six ans plus tard, à l’instruction définitive. Il est vrai que la tâche n’était pas simple : réformer le plan comptable des communes revient à bouleverser les habitudes de plus de 50 000 collectivités (communes et EPCI), beaucoup plus disparates que leur statut ne pourrait le laisser penser. Il a donc fallu un effort de concertation important pour faire admettre la réforme à tous les intervenants. Les attentes n’étaient pas forcément les mêmes. Certains espéraient une comptabilité proche de celle du secteur privé à la fois outil de gestion et outil d’information, certains prônaient la prudence en rappe-lant que les communes ne sont pas des entreprises, d’autres s’inquiétaient des conséquences budgétaires de la réforme, d’autres enfin souhaitaient profiter de l’occasion pour réinstaurer une nouvelle forme de contrôle sur les collectivités locales et éviter ainsi l’émergence de nouveaux désastres financiers. La loi du 22 juin 1994 (instaurant la M14) est par conséquent un compromis, et comme tel elle ne pourra satisfaire le puriste. Dès sa mise en service, en 1997, des critiques ont été formulées, visant notamment la complexité de certaines procédures comptables. C’est pourquoi un groupe de travail, comprenant des élus, des territoriaux, des administrations d’État, a été créé en 2003 pour proposer une simplification de l’instruction. L’objet de la réforme n’était pas de refondre complètement l’instruction mais d’en simplifier le fonctionnement tout en conservant les principes fondateurs. Les modifications ont principalement porté sur deux volets : la simplification de certaines procédures budgétaires et comptables et une meilleure lisibilité des documents budgétaires. La réforme s’applique, depuis le 1er janvier 2006, aux communes, groupements de communes et établissements publics administratifs communaux et intercommunaux (CCAS, caisse des écoles…). La M14, malgré des critiques souvent fondées, est un instrument de transparence, pour une gestion publique plus claire et surtout plus saine. Les temps sont révolus où la comptabilité publique locale se contentait de vivre en autarcie, repliée sur elle-même. Aujourd’hui la conjoncture économique, la suspicion à l’égard de la classe politique, obligent à gérer et à diffuser une information compréhensible, en toute transparence. La M14 est aussi un outil de gestion, qui dépasse la simple réforme comptable. Elle invite à la révision des techniques de gestion et de management, elle incite à pousser plus loin la réflexion financière. Pour éviter cela, un effort considérable de formation est nécessaire. La « culture » comptable des fonctionnaires territoriaux et des élus locaux est insuffisante et l’aide du comptable public trop souvent indispensable. Les com-munes doivent acquérir ce savoir essentiel, non pour rompre les relations avec le comptable du Trésor, mais pour collaborer dans de meilleures conditions. La réforme applicable depuis le 1er janvier 2006 apporte à ce sujet une aide précieuse. Certaines écritures comptables, beaucoup trop complexes par rapport au résultat attendu, ont été adaptées, voire même supprimées. L’objet de ce document est de compléter les formations reçues. Axé essentiellement sur les aspects comptables de la réforme, il ne développe pas les considérations purement budgétaires, comme la notion de chapitre et d’article,

1. « M14 » est une codification composée du « M » qui indique que l’on s’adresse au secteur local et non à l’État, du « 1 » qui est le numéro attribué aux communes (comme le « 2 » est celui des hôpitaux, le « 3 » celui des offices HLM, le « 4 » celui des services publics industriels et commerciaux, le « 5 » celui des départements et le « 7 » celui des régions), et d’un troisième caractère qui est un numéro d’ordre. Pour l’anecdote, le chiffre 13 n’a pas été évité par superstition, la « M13 » a effectivement existé. Il s’agissait d’une instruction, datée du 3 décembre 1959, qui était destinée, temporairement, à faciliter le passage à la « M12 » des communes importantes.

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Introduction

la présentation des documents budgétaires ou le vote par fonction. Il se veut avant tout pratique, pour servir à la fois d’instrument d’initiation aux nouvelles écritures comptables et d’aide-mémoire rapide, quand il s’agira de les mettre en œuvre. Il s’attache à présenter, dans une première partie, le fonctionnement de la comptabilité. Le plan comptable général de 1982 (rénové en 1999) sera évidemment abordé, ne serait-ce que pour garantir un minimum de connaissances, notamment celles qui vont directement aider à la compréhension de la M14. Il s’agit essentielle-ment de la notion de bilan et de comptabilité en partie double. Les principales écritures comptables seront ensuite détaillées, dans leur version M14. Il s’agira alors de les présenter synthétiquement en insistant sur le schéma comp-table et sur l’intérêt de la procédure.

Partie 1 - Le PCG 82 : un passage obligé 11

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Partie 1 Le PCG 82 :

un passage obligé


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La réforme comptable s’inspire directement du plan comptable général de 1982. Le décret du 29 décembre 1962 portant règlement général de la comptabilité publique précise dans son article 52 que « la nomenclature comptable des organismes publics s’inspire du plan comptable général […] et lorsque l’activité exercée est de nature principalement industrielle ou commerciale […], celle-ci doit être conforme au plan comptable général ». Un nouveau PCG ayant été adopté en 1982, il était logique que, progressivement, l’ensemble des organismes publics s’en inspire. La M14 est aussi, indirectement, la marque d’une volonté de rapprocher la comptabilité du secteur public de celle du sec-teur privé. Plutôt que de regrouper deux domaines économiques distincts, il s’agit surtout de faire bénéficier une branche importante de l’économie des performances d’un système comptable qui a fait ses preuves, que ce soit en matière d’enre-gistrement des flux, de contrôle des écritures, d’analyse financière ou tout simplement d’information et de transparence.En adaptant la comptabilité du secteur privé au secteur public, on ouvre ce dernier sur le monde qui l’entoure. Plus les comptabilités seront proches, plus on facilitera l’évaluation financière. Nous en avons l’exemple en matière de consoli-dation des comptes des collectivités et de leurs satellites. Une nomenclature bâtie sur la même trame est, dans ce cas, un préalable indispensable. Avant la M14, deux aspects fondamentaux différenciaient la comptabilité des collectivités locales (M11/M12) et le PCG 82 utilisé par les entreprises du secteur privé : la notion de bilan, qui garantit une information fiable sur le patrimoine possédé et sur son financement, et la comptabilité dite « en partie double », qui est l’instrument d’enregistrement des flux le plus précis et le plus apte à permettre le contrôle des écritures. Ces deux notions existaient en M11/M12. En effet, le comptable public devait tenir un bilan qu’il produisait à l’appui de son compte de gestion. Il utilisait également « la partie double » en employant les comptes des classes 4 (comptes de tiers) et 5 (comptes financiers). Cependant, force est de constater que ces deux composantes ont complètement échappé aux collectivités locales. Le bilan du comptable n’est, en général, pas utilisé par les communes et ce manque d’attrait a certainement nui à la fiabilité du document, déjà largement compromise par l’existence de certains défauts structurels, comme l’absence de prise en compte de la dépréciation des éléments d’actif ou la difficulté de valoriser le patrimoine. La comptabilité en partie double est également le domaine réservé du comptable. Elle ne profite pas aux collectivités qui se contentent d’inscriptions en partie simple et ignorent généralement cet outil qui est une véritable mine d’informations. La M14 opérant un « rapprochement » avec le PCG, il convient de rappeler le fonctionnement d’une comptabilité en partie double et de préciser la notion de bilan, après quoi nous examinerons l’intérêt que peuvent présenter ces outils comp-tables pour les collectivités locales.


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Chapitre I La notion de bilan

Deux aspects de la comptabilité doivent être distingués. Dans un premier temps, l’objet d’une comptabilité est de garder la trace des mouvements, des flux financiers concernant l’entreprise. C’est le rôle du journal qui liste sous forme chronologique l’ensemble des écritures comptables. Dans un second temps, la comptabilité doit permettre de donner rapidement une image de la situation de l’entreprise. Il faut alors distinguer le compte de résultat, qui va retracer uniquement les charges et les produits liés directement à l’activité courante de l’organisme, du bilan, qui permet de connaître à un instant précis la situation de l’entreprise, non seulement quant au solde des charges et des produits liés à l’exploitation, mais aussi quant au patrimoine possédé par l’entreprise et aux financements utilisés pour constituer ce patrimoine. Le compte de résultat donne une image de l’exercice en cours, il permet de distinguer l’ensemble des charges de l’ensemble des produits, et de calculer ainsi, comme son nom l’indique, le résultat d’une année d’exploitation. Grâce au classement employé pour les charges et les produits, il apporte de nombreuses informations. Il détaille le résultat, en indiquant d’une part le résultat courant, et d’autre part le résultat exceptionnel. Il précise, au sein du résultat courant, le solde des mouvements financiers et non financiers. Par convention, les charges sont comptabilisées à gauche et les produits à droite, les augmentations de charges sont débitées et les augmentations de produits créditées.

Charges Produits Débit Crédit

Classe 6 Classe 7

Le bilan apporte une image différente de l’entreprise. Il fait la synthèse des flux ayant concerné l’organisme, mais va au delà de la seule exploitation de l’exercice courant. Il indique, par exemple, que l’entreprise a, dans le passé, contracté un emprunt et quelle est la valeur du capital restant dû. Le compte de résultat, lui, n’a mentionné que la charge financière du prêt pour un exercice donné. Le bilan introduit la notion de cumul depuis l’origine de l’entreprise. Il donne une image (on parle souvent de photographie) la plus complète possible de l’organisme à un moment donné. On y trouve l’ensemble du patrimoine appartenant à la société et l’ensemble des financements utilisés pour constituer ce patrimoine. Il se présente schématiquement de la manière suivante :

PASSIF

• CAPITAUX PROPRES- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES - CAPITAL SOCIAL

- IMMOBILISATIONS CORPORELLES - RÉSULTAT

- IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES

• PROVISIONS

- STOCKS • DETTES

- CRÉANCES (CLIENTS) - EMPRUNTS

- VALEURS MOBILIÈRES DE PLACEMENT - AUTRES DETTES (FOURNISSEURS)

- DISPONIBILITÉS

« Ressources ayant financé l'actif »

ÉQUILIBRE OBLIGATOIRE

• ACTIF IMMOBILISÉ

ACTIF

« Patrimoine de l'entreprise »

• ACTIF CIRCULANT


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L’égalité actif-passif repose sur le fait qu’on ne peut consommer plus de ressources qu’on en a, et qu’à l’inverse, toutes nos ressources sont utilisées. On considérera ainsi que le fait de mettre 100 euros non consommés dans la caisse est une utilisation, provisoire, de cet argent. La notion de débit et de crédit est également employée avec les comptes de bilan. Le passif représentant les finan-cements obtenus, les comptes qui le composent seront crédités quand ils augmenteront. À l’inverse, à l’actif, qui décrit l’utilisation des financements, on débitera les comptes qui augmentent. On retrouve ici le parallélisme actif-passif / débit-crédit.

On débite les comptes

qui aug-mentent

On créditeles comptes

qui augmentent

Actif Passif

CréditDébit

Les comptes d’actif sont donc en général débiteurs (ex. : le compte « caisse » est débiteur de 1 000 quand la caisse contient 1 000) et les comptes de passif sont en général créditeurs (ex. : le compte emprunt est créditeur de 10 000 quand la dette en cours s’élève à 10 000). Par conséquent, on peut retenir que les comptes d’actif sont débités des augmentations et crédités des diminutions (tout comme les comptes de charges, qui figurent aussi du côté gauche). À l’inverse, les comptes de passif sont crédités des augmentations et débités des diminutions (tout comme les comptes de produits, figurant également du côté droit). Si ces précisions peuvent paraître compliquées, elles résultent simplement de l’égalité indispensable à la partie double : égalité entre actif + charges et passif + produits, égalité entre emplois et ressources. Des moyens mnémotechniques permettent de retenir facilement le principe ; il suffit par exemple de savoir qu’à l’actif on débite les augmentations (ADA) pour que le reste suive (si l’on débite les augmentations, on crédite les diminutions ; si l’on se situe au passif, c’est l’inverse : on débite les diminutions, on crédite les augmentations). On peut également retenir que les comptes augmentent toujours du côté où ils sont situés (au compte de résultat ou au bilan) : à droite (crédit) on crédite les comptes de passif qui augmentent, à gauche (débit) on débite les comptes d’actif qui augmentent.


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Chapitre II La comptabilité en partie double

Étroitement liée à la notion de bilan, la comptabilité en partie double est fondée sur l’égalité entre les comptes débi-teurs et les comptes créditeurs. Elle suppose que, pour une même opération, deux comptes soient mouvementés (d’où l’appellation « partie double ») : un compte sera débité et un autre crédité du même montant.

Exemple

Une entreprise paie (en espèces) une prestation reçue, pour une valeur de 100 euros.Deux comptes seront mouvementés :- le compte correspondant au service reçu, qui est un compte de charges de la classe 6 ;- le compte « caisse » qui est un compte financier de la classe 5.Après avoir trouvé les comptes concernés par l’opération, il convient de savoir lequel créditer et lequel débiter.Le compte de charges figure du côté gauche dans le compte de résultat, il est habituellement débiteur ; si l’on augmente une charge, il va donc falloir débiter le compte.Le compte « caisse » figure à l’actif du bilan, c’est un compte débiteur ; si l’on diminue le niveau de la caisse en prélevant une somme, il va falloir créditer le compte (à l’actif on débite les comptes qui augmentent, on créditera donc ceux qui diminuent).Les écritures seront donc les suivantes :

Débit Crédit Débit Crédit

100 100

Caisse Charge X

Un compte est débité, l’autre est crédité du même montant, c’est l’équilibre de la comptabilité en partie double.

Dans cet exemple, on peut constater que, dans un cas (le compte de charges), on utilise un compte qui relève du compte de résultat, et que dans l’autre (la caisse), c’est un compte de bilan qui est mouvementé. Le bilan n’est cependant pas déséquilibré car il enregistre indirectement la seconde écriture au travers de la ligne « résultat » qui figure au passif. En effet, en fin d’exercice, tous les comptes de charges et de produits sont apurés, c’est-à-dire qu’ils sont artificiellement équilibrés par l’intervention du compte « résultat ». Au terme de l’apurement, le compte « résultat » fera apparaître un solde débiteur (lorsqu’il aura enregistré plus de charges que de produits) ou créditeur.


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Exemple d’apurement

Imaginons une entreprise qui n’aurait que deux comptes au compte de résultat :- un compte de charge pour l’achat de marchandises (classe 6) ;- un compte de produits pour la revente de ces marchandises (classe 7).À la fin de l’exercice, les charges présentent un solde débiteur de 2 000 et les produits un solde créditeur de 2 300.


2 000 2 300

Charges Produits

L’apurement va consister à équilibrer chaque compte en débitant et créditant le compte « résultat » (classe 1).

Deux écritures (un débit et un crédit) sont successivement passées pour solder chaque compte. Le compte « résultat » affiche un solde créditeur qui sera reporté au bilan.

Dans nos simulations, chaque intervention sur un compte de charges ou de produits aura immédiatement une inci-dence sur le résultat, de manière à ne pas fausser l’équilibre. En pratique, le bilan n’est pas automatiquement mis à jour à chaque dépense ou recette, ce qui représenterait une tâche trop lourde. Cette « adaptation » est nécessaire à la bonne compréhension des mouvements ; elle anticipe en fait sur l’apurement qui interviendra en fin d’exercice.


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Exemples pratiques sur la notion de bilan et la comptabilité en partie double

Une entreprise présente le bilan suivant à un moment précis de son exercice :

Capital socialRésultat de l'exerciceDettes à long termeFournisseurs

Total

PASSIF (débit = -, crédit = +)ACTIF (débit = +, crédit = -)

355 000150 000

600 000

45 00050 000Immobilisations

ClientsBanqueCaisse

Total

150 00010 000

600 000

40 000400 000

1) Si elle décide d’acquérir un véhicule d’un coût de 65 000 euros, deux écritures seront passées :- un compte d’immobilisations (classe 2) est débité puisqu’on augmente la valeur des immobilisations et que l’on se situe à l’actif ;

- un compte « fournisseurs » sera par conséquent crédité (on se situe au passif, les augmentations sont donc créditées). L’utilisation d’un compte « fournisseurs » se justifie par le fait que la livraison vient d’être effectuée mais que le paiement n’interviendra que plus tard (ex. à 45 jours).

Le bilan s’en trouve modifié de la manière suivante :


Total


355 000215 000665 000


ClientsBanqueCaisse

Total

150 00010 000

665 000

40 000465 000

2) Quand le paiement du fournisseur interviendra quelques semaines plus tard, un second jeu d’écritures sera nécessaire :

- on débitera le compte « fournisseurs » précédemment crédité (on enregistre en effet une diminution de la dette inscrite au passif) ;

- on créditera en contrepartie le compte « banque » (classe 5) parce que le paiement est intervenu par l’intermédiaire d’un compte bancaire (on diminue le niveau d’un compte d’actif, il faut donc le créditer).

Le bilan, s’il était réactualisé, deviendrait :


Total


355 000150 000

600 000


ClientsBanqueCaisse

Total

85 00010 000

600 000

40 000465 000


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3) L’entreprise achète une revue qu’elle paie en espèces (10 euros) : il n’y a pas intervention d’un compte fournisseur puisque le paiement est immédiat. On mouvemente donc :

- un compte de charges (classe 6) qui sera débité (on se situe ici du côté gauche du compte de résultat) ;

- le compte « caisse » (classe 5) qui sera crédité (on diminue un compte d’actif).


10 10

Caisse Charges

Le bilan devient le suivant :


Total


355 000150 000

599 990


ClientsBanqueCaisse

Total

85 0009 990

599 990

40 000465 000

C’est le compte « résultat » qui indique indirectement le débit, puisqu’il correspond au solde des charges et produits réalisés. Une charge supplémentaire s’est ajoutée aux précédentes, le résultat est donc logiquement diminué d’autant.

4) L’entreprise rembourse une trimestrialité d’emprunt en cours d’exercice. Elle va rembourser 43 500 euros, dont 15 000 euros de capital et 28 500 euros d’intérêts. Il va falloir ici utiliser trois comptes, en respectant toujours le principe d’équilibre entre débit et crédit :

- on va tout d’abord débiter le compte de charges correspondant aux intérêts d’emprunts (28 500 euros). Au bilan, le résultat de l’exercice sera réduit d’autant ;

- on va ensuite débiter le compte de dettes, puisqu’on en rembourse une partie (15 000 euros) ;- on créditera pour finir le compte « banque » du montant des deux débits précédemment enregistrés (43 500 euros). On doit créditer ce compte car il s’agit d’un compte d’actif qui diminue.

Débit Crédit

28 500


43 500 15 000

Charges

Banque Dettes

Le bilan actualisé devient donc le suivant :


Total


340 000150 000

556 490


ClientsBanqueCaisse

Total

41 5009 990

556 490

40 000465 000


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Ces quelques exemples illustrent le fonctionnement d’une comptabilité en partie double et de la notion de bilan. Ces outils sont peu utilisés, à l’heure actuelle, par les gestionnaires du monde public local. La réforme M14, si elle s’inspire du plan comptable général, ne va pas jusqu’à imposer la partie double et la tenue du bilan par les services municipaux ; elle se contente de reconduire l’existant en la matière, c’est-à-dire de réserver cette comptabilité au comptable public. Quel intérêt donc, pour l’élu local, pour le responsable financier d’une collectivité, de connaître les arcanes de cette forme de comptabilité ?


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Chapitre III L’intérêt de ces outils comptables

Si la complexité apparente de cette comptabilité peut inciter certains à penser qu’il ne faut pas essayer de transformer les gestionnaires locaux en experts-comptables, il ne faut pas se contenter de cette réflexion trop hâtive. Ce système comptable n’est-il pas appliqué par des milliers d’entreprises ? Les communes, au vu de la masse financière que représentent leurs budgets, ne méritent-elles pas de disposer d’outils aussi performants ? Les citoyens, électeurs et contribuables, n’ont-ils pas droit à la même information, à la même rigueur de gestion, que les actionnaires du secteur privé ? Nous n’osons imaginer que c’est le manque de compétence des responsables financiers locaux qui a conduit à une telle différence de traitement… Quels sont donc les avantages de cette comptabilité ? La comptabilité en partie double est un instrument d’information. Elle permet de connaître la situation précise de l’entreprise. L’exemple précédent l’illustre facilement. Dans un système comptable en partie simple, la collectivité n’aurait enregistré qu’un certain nombre de dépenses, sans plus de détail :- un véhicule à 65 000 euros ;- une revue à 10 euros ;- une trimestrialité d’emprunt pour 43 500 euros. Ces dépenses auraient été, en application des instructions M11/M12 qui prévalaient avant le 1er janvier 1997, enregistrées en comptabilité avec un certain retard. En effet, le mandat de paiement n’était effectué qu’au vu de la facture et non pas de la commande (comptabilité d’engagement) ou de la réalisation physique de la prestation. On constate déjà que l’image donnée est faussée : la livraison peut, pendant un certain temps, avoir été effectuée sans qu’aucune trace comptable n’ait été laissée. La comptabilité en partie double donne l’information en permanence, à tous les stades, même quand la facture n’a pas été transmise. La trésorerie est connue directement, en fonction des paiements et encaissements effectivement réalisés et non pas en fonction des engagements effectués ou des mandats ou titres de recettes émis. Le contrôle des écritures est ensuite facilité. Il suffit d’additionner les débits et les crédits et de vérifier que les deux chiffres concordent. L’équilibre constant des écritures en partie double est un gage de sécurité et un outil de contrôle performant. Les avantages que nous venons d’indiquer sont très significatifs. Pour la plupart ils ont été reproduits dans le monde public local par des adaptations du système en service. Les communes n’essaient-elles pas de suivre, en l’informa-tisant, un fichier de leurs fournisseurs ? N’ont-elles pas développé, bien avant qu’on les y oblige, une comptabilité d’engagement pour mesurer la réalité de leur situation financière ? Les communes n’ont-elles pas le souci de gérer leur trésorerie et de connaître son niveau le plus souvent possible ? Pour éviter l’apparente complexité d’un système comptable qui a pourtant fait ses preuves, on a préféré utiliser un système plus simple, mais tellement moins performant qu’il demande en permanence qu’on y rajoute de nouveaux instruments, en dépit de toute cohérence. À vouloir trop simplifier, on prend le risque d’être dépassé et de devoir successivement s’adapter par des « artifices » qui finit par compliquer sérieusement le système. Le bilan, second outil, est la clé de voûte de la comptabilité patrimoniale. Sans lui, comment connaître la valeur des biens appartenant à la collectivité ? Comment appréhender le financement de ce patrimoine ? Comment mettre en œuvre la stratégie patrimoniale de la collectivité si l’on ne connaît pas avec précision l’inventaire et la valeur des biens que l’on possède ? Il donne une image fiable (grâce à la comptabilité en partie double) de l’entreprise. On peut mesurer ses immobilisations, son endettement, ses fonds propres… On connaît sa trésorerie, le résultat de son compte d’exploitation… On découvre les comptes « fournisseurs » (et leurs pendants à l’actif, les comptes « clients ») qui nous indiquent quelle est « l’ardoise » de l’entreprise chez ses fournisseurs ou, à l’inverse quelles sont les recettes attendues à court terme.


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La tenue du bilan suppose la mise en œuvre de procédures comptables souvent mal utilisées par les communes :- les amortissements, qui permettent de prendre en compte la dépréciation irréversible subie par les immobilisations

(principe de sincérité) ;- les provisions réalisées dans le but de compenser l’éventuel amoindrissement d’un élément d’actif ou de couvrir

un risque ou une charge jugé(e) probable (principe de prudence) ;- l’ajustement des charges et des produits qui, conformément aux principes de la fidélité de l’image et de l’indépen-

dance des exercices, s’attache à prendre en compte seulement les charges et les produits afférents à l’exercice. Ces procédures contribuent à donner une image fidèle de la situation de l’entreprise. Elles ont été reprises en M14, après avoir été adaptées au contexte. Cette simplification explique qu’elles ne seront étudiées en détail que plus tard, dans leur version « collectivités locales ». La M14 n’oblige pas les responsables locaux à maîtriser le PCG, mais il serait dommage qu’au travers de cette réforme, qui génère un vaste mouvement d’amélioration de la gestion des collectivités et qui introduit « culturelle-ment » de nouvelles procédures comptables, on ne réussisse pas à intéresser les gestionnaires à ces deux outils confiés aux comptables publics. Le développement de la gestion locale passe inévitablement par la comptabilité patrimoniale et par l’élargissement de l’information. Il faut que les outils disponibles, même s’ils sont tenus par un tiers, soient exploités et exploitables. On se souviendra, à ce propos, de la piètre qualité du bilan en M11/M12. Si beaucoup de facteurs expliquent cet échec, c’est certainement le manque d’intérêt manifesté par les communes qui porte la principale responsabilité. Pour que le bilan vive, il faut l’exploiter. La « rénovation » des outils informatiques de la DGFIP a vu la mise en œuvre d’une application unique dénommée «Hélios» qui remplace la multiplicité des applications informatiques de gestion antérieurement utilisées par les comptables publics pour le secteur public local. Grâce à Hélios, la direction générale des Finances publiques (DGFIP) a modernisé son système de gestion informa-tique des collectivités locales, en rénovant non seulement le service comptable de base mais aussi en proposant des services innovants à ses partenaires. Parmi les avancées les plus notables de ce nouveau logiciel, on pourra notamment apprécier : - les possibilités nouvelles de dématérialisation des titres de recette, des mandats de paiement et des pièces jus-

tificatives ;- la généralisation des moyens modernes de paiement (prélèvement ou TIP, paiement par Internet) pour le recou-

vrement des recettes locales ;- la possibilité donnée aux ordonnateurs de consulter via internet l’ensemble des informations budgétaires, finan-

cières et comptables qui les concernent. Enfin, pour assimiler les nouveautés introduites par la M14, tels que les amortissements, les provisions, le rattache-ment des charges et produits à l’exercice, les cessions d’immobilisations, etc., il est important d’avoir pu consacrer quelque temps à comprendre dans les grandes lignes le fonctionnement du système comptable du secteur privé.

La m14 en pratique

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