1ère partie: ctb, moyen comm. Chap. 2: Fondements conceptuels.
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II. Fondements conceptuels1. Définition de la comptabilité
• Définitions– Comptabilité (PCG)
“Art.121-1 La comptabilité est un système d'organisation de l'information financièrepermettant de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées etprésenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situationfinancière et du résultat de l'entité à la date de clôture. ”
Comptabilité : représentation de la réalité
– Patrimoine de l’entreprise : Ce qu’elle possède (……………) ;
– Sa situation financière : Etat de ses dettes (………………) et de sa trésorerie ;
– Sa rentabilité : son activité dégage t elle un bénéfice ou une perte (……………..) ?
II. Fondements conceptuels2. Rôle de la comptabilité : bref résumé historique
1. Invention du zéro (Babylone, IIIème siècle)– Utilisation d’un signe pour désigner l’absence d’unité
2. Moyen âge– Richesse accumulée par le clergé (organisation hiérarchisée)
– Frère-trésorier devait « rendre des comptes » à son supérieur (dépenses & recettes : comptabilité de trésorerie)
– L’ordre des templiers devait administrer les comptes du roi. Il fallait rendre des comptes publiques.
3. Renaissance en Italie– Développement d’échanges internationaux nécessitant des fonds importants.
– Développement de la comptabilité en partie double pour déterminer la répartition des bénéfices, le montant des dettes et créances.
– Développement de la comptabilité d’engagement (pour représenter les créances : sommes à recevoir et les dettes)
4. Ere industrielle et Développement du capitalisme
Pour mieux comprendre, Colasse, B., Lessage, C. “Introduction à la comptabilité”. Economica
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II. Fondements conceptuels2. Rôle de la comptabilité : bref résumé historique
• Définitions– Capitalisme
“Régime économique et social dans lequel les capitaux et les moyens de productionet d'échange n'appartiennent pas à ceux qui les mettent en œuvre par leur propretravail. ” (Larousse)
Propriétaires (actionnaires)
Décisionnaires(dirigeants)
Séparation des fonctions & divergence d’intérêts(Berle et Means, 1932).
II. Fondements conceptuels2. Rôle de la comptabilité : bref résumé historique
Théorie Agence (Jensen et Meckling, 1976)
Actionnaires
(Principal)
Dirigeants
(L’agent)Délégation de pouvoir décisionnel
Intérêts
(maximum de dividendes sur le long terme)
Intérêts(conserver son job &maximiser ses bonus)
Di Giacomo et Dumas (2018) à paraitre :
Objectif : création d’innovations et chiffre d’affaires de demain Investissement en recherche et développement
Csq : Favoriser l’investissement en R&D
Obj : S’il quitte ses fonctions en N+1 Maximiser son bonus (calculé sur le résultat)
Csq : réduire les dépenses de R&D
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II. Fondements conceptuels2. Rôle de la comptabilité : bref résumé historique
Théorie Agence (Jensen et Meckling, 1976)
Actionnaires
(Principal)
Dirigeants
(L’agent)Délégation de pouvoir décisionnel
Asymétrie d’informations
Aléa moral
Ne sait pas quels projets de R&D sont les plus rentables
Sait quels projets sont les plus rentables
Maximiser son bonus= ne pas investir en R&D
Le principal possède moins d’informations que le l’agent
L’agent n’agit pas dans l’intérêt du principal
II. Fondements conceptuels2. Rôle de la comptabilité : bref résumé historique
Théorie Agence (Jensen et Meckling, 1976)
Actionnaires
(Principal)
Dirigeants
(L’agent)Délégation de pouvoir décisionnel
Asymétrie d’informations
Aléa moral
Coûts d’agenceMécanismes incitatifs permettant de réaligner les intérêts- Donner des actions aux dirigeants (le dirigeant se retrouve aussi actionnaire)- Stock option (achat d’actions à terme)
Contrôle des dirigeants- Le conseil d’administration (nommé par les principaux actionnaires) qui interroge le
dirigeant sur ces actions- Les informations comptables
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II. Fondements conceptuels2. Rôle de la comptabilité : bref résumé historique
Théorie Agence (Jensen et Meckling, 1976)
Actionnaires
(Principal)
Dirigeants
(L’agent)
L’information comptable dans la relation d’agence :
Actionnaires (Bilan et du compte de résultat) :- Valeur de l’entreprise (ce qu’elle possède (actif) – ce qu’elle doit (dettes LT et CT)- Capacité de l’entreprise à générer des profits et des dividendes
Dirigeant (plutôt le compte de résultat)- Justifier sa bonne gestion et sa capacité à générer du profit (avec les moyens mis à sa disposition)
Pour aller plus loin : https://www.youtube.com/watch?v=0rTzHN9M85I&https://fr.wikipedia.org/wiki/Th%C3%A9orie_de_l%27agencehttps://fr.wikipedia.org/wiki/Probl%C3%A8me_principal-agent
Utilisateurs internes
Direction
Personnel
Utilisateurs externes
Investisseurs
Prêteurs
Fournisseurs
Public
Etat
Concurrents
Actionnaires actuels
Potentiels actionnaires
Clients
II. Fondements conceptuels3. Utilisateurs des états financiers
Vidéo de révision : https://www.youtube.com/watch?v=dg0khfpzc04Autre source : https://www.cairn.info/feuilleter.php?ID_ARTICLE=PUF_ESNAU_2008_01_0016
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II. Fondements conceptuels3. Utilisateurs des états financiers
Multiplicité d’utilisateurs
- Des besoins en informations différents
- Une comptabilité générique à destination d’un acteur prioritaire -> France : Comptabilité à destination de l’administration fiscale et des banques)-> USA : Comptabilité à destination des marchés financiers)
- Le pilotage d’une entreprise nécessite donc la production de chiffres comptables supplémentaires (non règlementés : la comptabilité de gestion).
II. Fondements conceptuels3. Utilisateurs des états financiers
Département R&D
Département Production
Département Commercial
Département Administratif
Département
Système d’informations comptables Regroupement d’informations chiffrées
Mesure, enregistrement, codification & synthèse
Comptabilité financière
- Obligatoire- Etats financiers (Bilan et
comptes de résultats)- Information permanente,
périodique et publique
Comptabilité de gestion
- Facultatif- Informations internes
(prévision, contrôle, évaluation)
- Informations prospectives et rétrospectives, privées
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II. Fondements conceptuels4. Diversité et harmonisation des normes comptables
Classification des systèmes comptables nationaux (Nobes, 1992)
Royaume Uni
Pays libéral (pas d‘intervention de
l’état)
Common law (droit coutumier)
Financement par les marchés
UK GAAP (Generally Accepted
Accounting Principles) fait par lesprofessionnels.Principe de l’image Fidèle (Réalitééconomique pour informer lesfinanceurs).
USAPays libéral Post-crash boursier de 1929Financement par les marchés
US GAAP : professionnels + SEC(Securities and ExchangeCommission).Image Fidèle.
France
Interventionnisme de l’étatCivil law (droit écrit)
Organisation centralisée (sous
égide de l’état / la loi)
Financement bancaire
Plan comptable générale (décret).
Dominante fiscale.Principe de prudence (vs imagefidèle).
II. Fondements conceptuels4. Diversité et harmonisation des normes comptables
Pays Contexte Impact sur la règlementation comptable
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II. Fondements conceptuels4. Diversité et harmonisation des normes comptables
En France : la comptabilité est basée sur des lois nombreuses et
détaillées (rule based)
Avantages Inconvénients
- Comparabilité (peu de choix)-Limite le risque de fraude
- Ce qui n’est pas interdit est autorisé (comptabilité créative)
- Réduit la pertinence des chiffres (pas de jugement par les professionnel)
Aux USA : la comptabilité est basée sur des principes (principles based)
Avantages Inconvénients
- Améliore la pertinence des chiffres (les professionnels utilisent leur jugement)
- Permet une fraude plus large
II. Fondements conceptuels4. Diversité et harmonisation des normes comptables
France télécome était établie en France et aux USA.- Deux comptabilité étaient établies (normes comptables françaises et américaines)
Etat du résultat selon les deux référentiel (en milliers de francs)
France (PCG) USA (US GAAP)
1995 9 193 14 017
1996 2 107 - 33 902
1997 14 831 14 826
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Nécessité d’une harmonisation comptable - diversité des normes nationales- Diversité d’utilisateurs - Développement de société de capitaux (actionnaires) depuis les années 70
1973 Création IASC (International Accounting Standard Committee (9 pays :
Allemagne, Australie, Canada, Japon, France, Mexique Pays Bas, Royaume Uni et Etats Unis).
Objectif : développer des normes internationales pour les sociétés internationales. Intérêts : Facilite l’intelligibilité et la comparabilité des états financiers. Organisme géré par la profession comptable.
1970-1990 : Etude des pratiques comptables et des besoins des utilisateurs
1990-2000 : Elaboration d’un cadre conceptuel et des normes IAS (International Accounting Standards : Normes orientées vers les investisseurs et principe d’image fidèle)
II. Fondements conceptuels4. Diversité et harmonisation des normes comptables
Depuis 2000 : L’IASC devient IASB (International Accounting Standard Board) Les IAS deviennent les IFRS (International Financial Reporting Standards)
2002 : L’union européenne rend obligatoire les IAS/IFRS pour les sociétés cotées à partir de 2005.
Les IFRS sont appliquées uniquement pour les comptes des groupes cotés Les autres société françaises (entreprises individuelles et groupes non-cotés)
continuent d’utiliser le PCG (ou IAS/IFRS sur option).
Depuis 2005 : Adoption progressive des normes IAS/IFRS dans plus de 100 pays (à l’exception des
USA). L’adoption est complète ou partielle. Travail sur des normes applicables aux entreprises plus petites et non-cotées (IFRS-
PME non-encore appliquée).
II. Fondements conceptuels4. Diversité et harmonisation des normes comptables
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Qui était à l’origine de la comptabilité ? (a) Noblesse ; (b) clergé
Qui s’intéresse à la solvabilité de l’entreprise ? (a) Clients ; (b) administration fiscale ; (c) le grand public ; (d) Les prêteurs et fournisseurs
Lorsque l’activité d’une entreprise devient complexe, quel système comptable est le plus adapté ?
(a) Comptabilité de trésorerie (dépenses – recettes) ; (b) comptabilité d’engagement (avec partie double)
La comptabilité est utile pour contrôler les actions : (a) Des actionnaires (b) des dirigeants
La comptabilité permet de réduire(a) L’asymétrie d’informations (b) l’aléa moral
En France, la comptabilité est établi par :(a) L’état (b) la profession comptable.
Le besoin d’informations des investisseurs financiers conduit à avoir une prédominance
(a) Du principe comptable de prudence (b) du principe d’image fidèle. Pourquoi est ce que l’harmonisation des normes comptables est compliquée
(a) La diversité des cultures (b) la diversité des modes de financements (c) la multiplicité des acteurs et leurs besoins en informations comptables.
II. Fondements conceptuelsQuizz
III. Normalisation comptable en France1. Normes et règlements comptables
Traités internationaux (traité de Rome 1957)
Textes législatifs : lois émanent du parlement - Européen- Français
Textes règlementaires- Décrets (issu du pouvoir exécutif : 1er ministre)- Arrêtés (issu du pouvoir administratif : ministères)
Jurisprudence- Décisions de justice rendues par les tribunaux (cours de cassation)
Doctrine - Décision prise par les instances professionnelles
Hiérarchie des lois
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Directives européennes- 1978 => Harmonisation des comptes annuels des sociétés de capitaux
(ex. SA : sociétés anonymes)- 1983 => Harmonisation de la comptabilité des groupes- 2006 => Contrôle des comptes- 2013 => Simplification comptable micro et petite entreprises
Niveau national- 1983, 1985, 1999 et 2014 : Lois comptables (code de commerce)
Plan comptable général : dernière évolution du 5 Juin 2014Modifications sont faites par arrêtés ou directives
PCG (2014)- Etablie par arrêté ministériel- Constitue le référentiel comptable français applicable à toutes les entreprises qui ont l’obligation d’établir des comptes
Lois régissant la comptabilité en France
III. Normalisation comptable en France1. Normes et règlements comptables
Entreprise 1
Entreprise 2
Entreprise 3
Référentiels comptables
....
Comptes sociauxPCG
Comptes consolidésPCG: Si les groupes sont non cotés IAS/IFRS : si les groupes sont cotés
Groupe A
n.a.
III. Normalisation comptable en France1. Normes et règlements comptables
Utilisation des normes internationales sur option
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Historique- 1947-1957 : Première mouture du plan comptable - 1982-1999-2014 : Plan comptable juridique- Inspiration fiscale et macro-économique
OrganisationConseil national de
comptabilité (CNC : émet des avis) Autorité des Normes
comptables ANCComité de règlementation comptable
(CRC : force règlementaire)
Fusion 2010
Objectifs : - Elaborer les normes comptables françaises- Participer à l’IASB - Participer à la recherche
Fonctionnement : - Collège (instance décisionnelle) ; - Commissions (instance opérationnelle) ;- Groupes de travail.
III. Normalisation comptable en France2. Les normalisateurs
Missions de l’ANC Elle établit sous forme de règlements les prescriptions comptables générales et
sectorielles que doivent respecter les personnes physiques ou morales soumises àl'obligation légale d'établir des documents comptables conformes aux normes de lacomptabilité privée ;
Elle donne un avis sur toute disposition législative ou réglementaire contenant desmesures de nature comptable applicables aux personnes visées au 1°, élaborée par lesautorités nationales ;
Elle émet, de sa propre initiative ou à la demande du ministre chargé de l'économie, desavis et prises de position dans le cadre de la procédure d'élaboration des normescomptables internationales ;
Elle veille à la coordination et à la synthèse des travaux théoriques et méthodologiquesconduits en matière comptable ; elle propose toute mesure dans ces domaines,notamment sous forme d'études et de recommandations.
III. Normalisation comptable en France2. Les normalisateurs
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III. Normalisation comptable en France
Le PCG est issu de : (a) Un arrêté ministériel (b) une directive européenne
Les entreprises doivent établir(a) Des comptes sociaux (b) des comptes consolidés
L’organisme régissant la comptabilité en France est désormais :(a) Le CNC (b) L’ANC (C) Le CRC.
L’ANC:(a) Elabore les normes comptables internationales(b) Est le gendarme des marchés financiers(c) Elabore les normes comptables françaises