Cours Audit

Lauditexterne:DmarchegnraleetprocessusdvaluationdesrisquesEDCParisFvrier2008

1

LAUDITEXTERNE :DEMARCHEGENERALEET

PROCESSUSDEVAVALUATIONDES

RISQUES

RiadhMANITAExpertcomptableetDocteurenauditetgouvernancedentreprise


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Objectifspdagogiques

Acqurirunevuedensemblesurlamissiondesauditeursexterne,soncontextejuridique,conomiques..etsesobjectifs;

Acqurirlesconceptsdebaseetlesprincipesfondamentauxrelatifsladmarchegnraledaudit(normesISAdeLIFAC);

Acqurirunebonneconnaissancedelapprochedauditparlesrisquesetsurlesprincipalesdiligencesettechniquesdaudit;


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Approchepdagogique

Ladmarchepdagogiquereposesur :

Lapprentissagecollectif(courspargroupe)pourlacquisitiondesconnaissancesgnrales ;

Lapprentissageindividuelparralisationdexposaucoursdessancesdecours ;

Lapprentissageindividuelparlecturedesmanuelsderfrencecitsenbibliographie


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Supports/moyensutiliss Moyensutiliss:ExposssurPowerpoint; Supports:Unexemplairedestransparentsutiliss;ManuelsderfrencecitsenBibliographie;


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valuationdececours

Contrlecontinudesconnaissances pour50%(expossraliserpargroupe)dont10%participationoraleetimplicationdanslecours,etc ;

Etunexamenfinalquifaitlasynthsedetouslesconceptsvusencourspour50%.


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Bibliographie

BernardGrandetBernardVERDALLE(2006).,auditcomptablesetfinancier2meditionECONOMICA,;

PigB.(1997), Auditetcontrleinterne,Editionlitec,Paris.

ObertR.(2002),Synthsedroitetcomptabilit2.AuditetcommissariatauxcomptesAspectsinternationnaux ,EditionDunod,3edition

Ouvrages


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INTRODUCTIONGENERALE

Gnralitssurlessystmesdecontrledesorganisations

Problmatiquedelauditexterne

Fondementsdelauditexterne


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Contrlesinternes

ENTREPRISE

Contrlesexternes

Contrlesrglements

Maitriseretpiloterlentreprise

Sassurerdelafiabilitdesinformationsdivulges

IINTRODUCTION : GENERALITESSURLESSYSTEMESDECONTRLE

DESORGANISATIONS


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AuditinterneProcessusmisenuvreparles

dirigeantspermettant:

l'optimisationetl'efficacitdesoprations

laqualitdesinformations lerespectdesloisetdes

rglements

ContrledegestionProcessusparlequellesmanagersobtiennentlassurance:CohrencedelaplanificationstratgiqueparrapportaubutdelorganisationPilotagestratgique:suividegestion,contrleoprationneletactionscorrectivesvaluationdesperformances

1INTRODUCTION : GENERALITESSURLESSYSTEMESDECONTRLEDES

ORGANISATIONS

Contrlesinterneslorganisation


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Autrescontrlesexternes

ContrledelAMFpourlessocitscotesContrlefiscaleExpertisejudiciaire..

1INTRODUCTION : GENERALITESSURLESSYSTEMESDECONTRLEDES

ORGANISATIONS

ContrlesExternesAuditexternes

Unauditestunemissionquiapourobjetdedonneruneopinionsurlimagefidlequedonnentlestatsfinanciers:

surlasituationfinanciredelasocitladatedeclture,

surlersultatdesesoprationspourlexercicecloscettedate.


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Problmatiquedelauditexterne

Actionnaires DirigeantsAsymtriedinformation

Auditexterne

Scuriserlesactionnairesquantlafiabilitdesinformationsquileursontcommuniquesparlesdirigeants


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INFORMATEURINFORMATIONINFORME

ENTREPRISEPERTINENTEACTIONNAIRECOMPREHENSIBLECOMPARABLEFIABLE

BANQUIERPERSONNELETAT

NORMALISEE CONTROLEE

INFORMATIONCOMPTABLEETAUDITEXTERNE

NormesIAS/IFRS

Autressourcesdedroitcomptable

AuditexterneAutresorganismesdecontrle


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LESDIFFERENTESMISSIONSDAUDIT

Commissariatauxcomptes

Contraintelgalepourcertainescatgoriesdesocit

Missiondevrantdbouchesurlaformulationduneopinionsurlafiabilitdescomptes.

Auditcontractuel Pasdecontrainte

juridique mmequecelui

dunemissiondecommissariatauxcomptes

Missionsditesspciales

AuditdacquisitionAuditdanslecadredefusionCertificationparticulire(unouplusieurscomptes)

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FONDEMENTSDELAUDIT


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Questcequelaudit?

Dfinition

Lesdiffrentesmissions


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Dfinitiondelaudit

NormeISA700

Unauditestunprojet,unemissionquiapourobjetdedonneruneopinionsurlimagefidlequedonnentlestatsfinancierssurlasituationfinanciredelasocitladatedeclture,ainsiquedursultatdesesoprationspourlexercicecloscettedate.


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Lafraude Contrairementcequepensesouventlestiers,lauditnapaspourobjetdidentifierlesfraudesoudecertifierquelescomptessonttrsexactementjustes.

Cependant,danslecontexteactueldercessionetdaugmentationdunombredeprocsetdelitiges,ilestvraiquelesauditeursportentuneattentiondeplusenplusgrandelafraude.Eneffet,unedesconsquencesdunemissiondauditestdidentifiertoutefraudequiauraitunimpactsignificatifsurlescomptes.


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Rapportetcertification

Lerapportdauditdoitclairementexprimer,parcrit,lopiniondelauditeursurlestatsfinanciersprisdansleurensemble.

Lecommissaireauxcomptesdisposede3typesdecertification,avecchaquefoisuneformulationdiffrentedelopinion :

lacertificationsansrservelacertificationavecrservelerefusdecertifier


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Recommandationssurlecontrleinterne

Lesauditeurssonttenusdecommuniquerparcritladirectiondelentrepriselesfaiblessesdecontrleinterne(dfaillancesoudficiences)quilsontrelevesaucoursdeleurmission,cestdirelesfaiblessesdorganisationet /oulescontrlesmanquantsquiinduisentunrisquederreursurlestatsfinanciers.


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Lesdiffrentesmissions

Missiondecommissariatauxcomptesoudauditlgal

Missiondauditcontractuel



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Lesmissionsducommissaireauxcomptes(1)

Linterventionduncommissaireauxcomptesestprvueparlaloidanscertainessocitscommerciales,quelquesoitleurobjetouleuractivitetdanscertainessocits,entreprisesougroupementsdeparleuractivitouleurtaille.

Lorsqueunauditeurintervientdanslecadreduneobligationlgale,ilestmandatparlassembledesactionnaires.


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PourlesSA:

obligationdavoiruncommissaireauxcomptesquelsquesoientlobjet,lactivit,lenombredesalarisetlesseuilsfinanciersdelentreprise


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pourlesSNC,SARLetSCS,

Uncommissaireauxcomptesestexigdsque2des3critressuivantssontdpasss

Totalbilan>1550000TotalCAHT>3100000

Effectifmoyen>50


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Missiondauditcontractuel(1)

Lesauditeurssontmandatsparleclient(leplussouventlamaisonmre)quisouhaiteobteniruneopinionsurlestatsfinanciersdunefiliale.

Lobjectifdelauditestlemmequeceluidunemissiondecommissariatauxcomptes(cestdiredonneruneopinionsurlestatsfinanciers)maisilpeuttretenduourduitcontractuellementparlamaisonmre.


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Missiondauditcontractuel(2)

Ilestfrquentdemener2missionsenparallle,unemissiondecommissariatauxcomptesetunemissiondauditcontractuel.

Danscecas,lauditcontractuelconsistegnralementdonneruneopinionsurunreportinglamaisonmrequiestsouventdansdautresnormescomptables(US,UK,IAS).EtlamissiondecommissariatauxcomptesconsistedonneruneopinionsurlescomptesauxnormesFranaises.


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Auditdacquisition

Auditdanslecadredefusion

Certificationparticulire(unouplusieurscomptes)


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Lescomptesannuels

Lebilan Lecomptedersultat Lesannexes


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LeBilan

Lebilanreprsentelensembledesactifsetpassifsdelentreprise.Ilesttablipartirdelabalancegnraleaprsinventaire.Lebilanreprendlescomptesdelaclasse15.


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Lecomptedersultat

Lecomptedersultatreprendlescomptesdecharge(classe6)etdeproduits(classe7)delexerciceetfaitapparatrepardiffrencelebnficeoulapertedelexercice.

Lersultatdelexerciceapparatgalementbiensraupassifdubilandanslarubriquedescapitauxpropres.


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Lesannexes

Lebilanetlecomptedersultatfournissentuneinformationtrsprcieuse :leschiffresmaissanslesexpliquer.Lannexe,elle,apportedesexplicationsquipeuventclairesleschiffresdubilanetducomptedersultat.

Lannexeestcomposedlmentsobligatoirestellesque : Faitsmarquantsdelexercice Mthodescomptablesutilises Changementdemthodecomptable Montantdesengagementsfinanciers Etc


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Lesdocumentscomptables

Lelivrejournal Lesjournauxauxiliaires Legrandlivre Lelivredinventaire

Labalancegnrale Lesbalancesauxiliaires


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Principescomptablesfondamentaux

1Continuitdexploitation2Spcialisationdesexercices(cutoff)3Nominalisme(cothistorique)4Prudence5Fixit(permanencedesmthodes)6Importancerelative7Noncompensation8Bonneinformation


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Principauxconcepts

Rgularit

Sincrit

Imagefidle


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Rgularit

Ilfautquelescomptesdelentreprisesoient conformesauxrglesetprocduresenvigueur ou,ensonabsence,auxprincipesgnralementadmis.


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Sincrit

Ilsagitde traduirelaconnaissancequelesresponsablesdeltablissementdescomptesontdelaralitetdelimportancerelativedesvnementsenregistrs .


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Imagefidle

NotiondeTrueandFairView

SelonleCodeduCommerce(Art12314)etlePCG(Art1201et1202),limagefidleconstitueleprinciperespecterlorsquelarglenexistepasoulorsquelargleestinsuffisante


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IILADEMARCHEGENERALEDELAUDITEUREXTERNE


38

IILADEMARCHEGENERALEDELAUDITEUREXTERNE

PrisedeconnaissancegnraledelentreprisePrisedeconnaissancegnraledelentreprise

Apprciationdesrisquesinhrents

1

valuationdusystmedecontrleinternevaluationdusystmedecontrleinterne

Apprciationdesrisquesdenoncontrle2

FinalisationdelamissionetrapportsFinalisationdelamissionetrapports

Naturedelopinioncommuniquerauxactionnaires

3ContrledescomptesContrledescomptes

Apprciationdesrisquesdenondtection

4

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PRISEDECONNAISSANCEDELENTREPRISE

&ORIENTATIONDELA

MISSION


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1Prisedeconnaissancegnraledelentreprise

Objectif:acquriruneconnaissancegnraledelentreprise,desesparticularits(juridique,fiscaleetsociale..)etdesonenvironnementconomiqueetsocialafindemieuxcomprendrelesvnementspouvantavoiruneincidencesignificativesurlescomptes.

Moyensutiliss: Entretiensaveclesdirigeantsetlesdiffrentsresponsablesdelentreprise; Collectesdinformationssectoriellesoudelentreprise Contactdirectavecsonprdcesseur Examenanalytiqueprliminaire .

Finalitdecettetape:Constitutionoumisejourdudossierpermanent;Identificationdesdomainessignificatifsetsensiblesetapprhensiondesrisquesinhrents;Fixationduseuildesignificationprliminaire;Lardactionduplandauditetdesprogrammesdetravail.


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Constitutionoumisejourdudossierpermanent

collecteetanalysedesinformationsconcernant: lesfacteursconomiquesgnrauxpouvantavoirunimpactsurlescomptes:letauxdintrtetlafacilitdaccsaucrdit,lespolitiquesgouvernementalesnotammentenmatiremontaireetfiscaleetletauxdechangeetcontrledeschanges.

Lesecteurdactivitdelentrepriseetquipeutavoiruneincidencesursesactivits:concurrence,naturedelactivit,lerisquecommercial,larentabilitdelactivit,lespratiquescomptablesparticuliresetc:

Lentrepriseaudite:ladirectionetladtentionducapital,lactivitdelentreprise,sesrsultatsfinanciers,sapolitiquedecommunicationfinancireetlalgislationrgissantlensembledesesactivits..


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APremierscontactsaveclentreprise

Lepremiercontactaveclentreprisevaconsisterenuncertainnombredentretiensavec,entreautres:

LeDirecteurGnraloulePDG LeDirecteurFinancier LeDirecteurCommercial LeDRH


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Lentretien Lauditeurnedoitpasavoirdaprioriquantlaqualitdelinformationproduiteparlentrepriseavantdavoirfaitltudedesoncontrleinterne.

Lauditeurdoitadopteruneattitudepositive:ildoitsemontrerpatient,rigoureux,respectueux.

Ildoitavoirprparsonentretienetdoncsemunirdequestionnaires,checklists,etventuellementunordredujourdelarunion.


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Etudedelacontinuitdexploitation

Pendantlentretien,lauditeursassurera,entreautre,duprincipecomptabledeContinuitdexploitation.

Silauditeurestdanslimpossibilitdesassurerquelexploitationdelentreprisecontinuera,ilfaudraeninformerlesactionnairesdanslerapportenexprimantunerservetelleque:desdoutesimportantsquantlacapacitdelentrepriseassurerlacontinuitdelexploitation.


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BRaliserlesprocduresdvaluationdurisque

Lesprincipalesprocduresdvaluationdurisquesont:

Ltudedelenvironnement Ltudedelorganisationetpolitiquesdecontrle Etudedubilanetducomptedersultat(revueanalytique)


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Etudedelenvironnement

Lauditeurvaanalyserlesrisqueslisauxdiverslmentstelsque:

Lanaturemmedelactivit Lvolutiontechnologiquedusecteuretlapparitiondeproduitsdesubstitution

Lastructureducapitaletdesparticipationsfinancires


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Etudedelorganisationetpolitiquesdecontrle(1)

Ilsagitdtudierlefonctionnementparticulierdelentreprise.Ainsi,lauditeurvasintresseralorsplusparticulirement: lastructureducapital:unefilialedungrandgroupeinternationalquiauralobligationdefaireremonterrgulirementdesreportingscontrlspourleurfiabilitauraunrisqueplusfaiblequuneentreprisedomineparunseulindividuetdoncassujettiesonbonvouloir.


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Etudedelorganisationetpolitiquesdecontrle(2)

ltudedelorganigrammedelentreprise,avecdesdfinitionsdefonctionclairementnonces,supportparunmanueldeprocduresrecouvrantlesfonctionsprincipales.(lauditeurdoitquandmmesassurerquecesdocumentssontcorrectementmisjour!)


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Etudedubilanetducomptedersultat(revueanalytique)

Linformationindiciaireestunautremoyendedcelerlesrisquesdanslastructuredubilan(etducomptedersultat):ilvadoncsagirdecomparerleprojetdtatsfinanciersdelanneavecceluidelanneprcdente.Pourtouteanomaliedevariation,lauditeurdevraquestionnerlesdirigeantsetobtenirunerponsevalable.Cetterevueanalytiquedensemblepermetengnraldedonnerune1reorientationsurlesrisques.


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CDfinirlastratgieetlapprochedaudit

lauditeurvaessayerderendresontravailleplusefficacepossible.


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Ledossierpermanentcomprend: Unefichesignaltiquedidentificationdelasocit,lesprincipauxinterlocuteurs

internes,lesconseillersextrieurs. Informationsgnralessurlactivit,lemarch,lesecteurdactivit,lesperformances

delasocit Fichedescriptivedelamission+copiedelalettredemission Listedescontratslesplussignificatifs Donnesfinancires(rpartitioncapitalsocial,analysedesbudgets) Informationsgnralesrelativeslacomptabilit(organisationservicecomptable,plan

comptabledelentreprise,dispositionsparticulires) Informationsjuridiques(statuts,KBis,listedesdirigeantssociaux,hypothques,

tableauxdesfilialesetparticipations) Notificationsderedressementmisesparladministrationfiscaleouparlesorganismes

sociaux Rapportdesauditeursinternes,diagnosticdeconseilsextrieurs Comptesannuelsetautresdocumentslislarrtdescomptes(rapportdegestion,

convocationauxconseilsetassembles) Rapportsannuelsducommissaireauxcomptes Procsverbauxdesrunionsdassemblesgnrales,desdlibrationsduconseil

dadministrationouduconseildesurveillance


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Apprhensiondesrisquesinhrents

Risqueinhrent:risquequidcouledirectementdeserreursquipourraientseglisserdanslestatsfinanciersindpendammentdescontrlesinternesexistants

Exemple:

caractristiquesdelapopulation:ltenduedusondageetlanaturedellmentfaisantlobjetdelaudit(ex:lvaluationdesstockscauseplusdedifficultsquelvaluationdelencaisse)

lasituationfinanciredelentreprise:Lorsquuneentrepriseestendifficultfinancire,lerisqueliauxirrgularitsouauxmalversationsdestinesprsenterunmeilleurprofilestplusimportantquuneentrepriseenbonnesituation

linfluencedesdirigeants:Lauditeurdoitvaluerledegrdinfluencedesdirigeantssurlesystmedecontrleinterneet,silsavraitqueleurinfluenceestgrande,ilpourraittreamenrduiresaconfiancedanslesystmeetaugmenterltenduedesessondagesdevalidationdespostesdestatsfinanciers.


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Fixationduseuildesignificationprliminaire

Leseuildesignification:lalimitepartirdelaquelleuneinexactitudeouomissioncontenuedanslinformationcomptable,estdenatureinfluencerladcisiondunutilisateurresponsable,sebasantsurcetteinformation.

valuationduSS:plusieurscritrespeuventtreretenus: lescapitauxpropres; lechiffredaffaires; totaldesactifs; Lersultatcomptable .


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Lardactionduplandauditetdesprogrammesdetravail.

Lardactionduplandaudit(appelaussiplandorientationdelamission)constituelaboutissementoulafinalitdecettephasedeplanification

Ceplandoitcomporternotamment : laconnaissancedelactivitdelentreprise ; lacomprhensiondusystmecomptableetdecontrleinterne ; lerisqueetleseuildesignification ; lanature,lecalendrieretltenduedesprocduresdaudit ; lacoordination,ladirection,lasupervisionetlarevuedestravauxdaudit

(quipedaudit,besoindautresexperts,participationdexperts,etc..) ; dautrespointsrelatifsnotammentlapossibilitderemiseencausedela

continuitdexploitation,auxfaitsncessitantuneattentionparticulireconcernantlesoprationsaveclespartiesliesetlanatureetlecalendrierpourledptderapports.


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ADfinition; BOrganisation CMoyensdecontrleinterne DApprochedvaluationetdmarchedelauditeur;

Evaluationdurisqueliaucontrle; Flaborationdelastratgiedauditdescomptes

2valuationdusystmedecontrleinterne


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Systmedecontrleinterne:Dfinition

Dfinition:LesnormesdelIFACdfinissentlesystmedecontrleinternecommetantlensembledespolitiquesetprocduresmisesenuvreparladirectionduneentrepriseenvuedassurer,danslamesuredupossible,unegestionrigoureuseetefficacedesesactivits.

Cesprocduresdecontrleinterneimpliquent: lerespectdespolitiquesdegestion; lasauvegardedesactifs, Laprventionetladtectiondesfraudesetdeserreurs; lexactitudeetlexhaustivitdesenregistrementscomptables; lapublicationentempsvouludinformationsfinanciresfiables

(normeISA4008).


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BORGANISATION(1)

Pouratteindresesobjectifslafoisdefficienceetdescurit,ladirectiondelentreprisedoitclairementdfinirlestchesdechacun

pluscesdfinitionsderesponsabilitserontclairesetprcisesmoinslerisquedemauvaiseinterprtationetdoncderreurseralev.


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BORGANISATION(2)

Consignesdexcutiondestches Documentsutiliss Contenudesdocuments Diffusionetconservationdecesdocuments Autorisationsetapprobations Saisieettraitementdesinformations

Manueldeprocdures


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CMOYENSDECONTROLEINTERNE

SEPARATIONDEFONCTIONSINCOMPATIBLES AUTORISATIONSPREALABLESD'OPERATIONS DOCUMENTATIONAPPROPRIEE CONTROLESPHYSIQUESETD'ACCES VERIFICATIONSINDEPENDANTES


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CONTROLEINTERNESEPARATIONSDEFONCTIONS

fonctionsincompatibles:A1.dcision/autorisationA2.excutionB.conservationdesvaleursC.enregistrementcomptable

exemple:autorisationdecrditsurvente:A1tenuedescomptesclients:Cgestiondelatrsorerie:B


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METHODESD'OBSERVATIONDUCONTROLEINTERNE

REPRESENTATIONSGRAPHIQUES(Diagrammedecircuit)

NOTESDESCRIPTIVESDEPROCEDURES

QUESTIONNAIRESDECONTROLEINTERNE

TESTDECONFORMITEETDEPERMANENCE


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Diagrammesdecircuit(1)

Lanalyseduneprocdurepasseaussiparlaconstructiondunereprsentationgraphiquedestches.

Cediagrammedoitfaireressortirleslmentssuivants: Ladivisiondesresponsabilitspourlesdiversesoprations Lalocalisationdespointsdaction,dedcision,decontrleetde

vrification Ladescriptiondesdocumentsetsupportsinformatiquesutilisspourle

transfertdinformationsetdinstructions Laliaisonavecdautrescircuits.


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N1

N

2

Pointdedpart

Documentavecmentiondunombrededocumentscrs

Fluxdedocuments

Fluxd'informations

Sortiedutableau

Alternative

Traitementouoprationadministrative

Traitementouoprationadministrativecomportantuncontrleinterne(Attentionlesecondsymbolereprsenteparfoisunregistredanscertainssystmes)

Runiondedocuments

Registreoufichier

classementdfinitif

classementtemporaire

REPRESENTATIONSGRAPHIQUESDESPROCEDURES


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TESTDECONFORMITE

Unefoisladescriptiondusystmeeffectue(diagrammeet/ounotescomplmentairesexplicatives),lauditeuropreuncontrledesacomprhensiondusystmesurleterrain.IlconoitdesTestsdeConformit,testsquilfautsavoirlimiter.

Ceuxcisontbasedexamensmatrielsafindesassurer: Quelaprocdureexistebien Quelleestvritablementetcorrectementapplique


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QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE

Cestdabordsurlabasedunquestionnairefermquelauditeurvaeffectuercetteanalyse.Grcecesquestionnairesprtablis,uneobservationphysiquedesdocuments,destraitements,desclassements,desfichiers,desvisasestassure.

Alissuedecetravail,lauditeurpourrasorienterverslarecherchedeforcesetdefaiblessesdelaprocdure


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TESTSDEPERMANENCE

Lapprciationfinaleducontrleinternevasefaireaumoyendetestsdepermanence:ilvasagirdedterminerdansquellemesurelespointsfortsobservsprcdemmentonteffectivementfonctionnduranttoutlexercice.

Lesauditeursutilisentgnralementdesmthodesstatistiquespourslectionnerleslmentstester.


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PLANDEMISSION

COMPREHENSIONDUSYSTEMEETDESCONTRLESINTERNES

PRISEDECONNAISSANCETESTSDECONFORMITE

APPRECIATIONDESCONTRLES

POSSIBILITEDESAPPUYER

SURDESCONTRLESINTERNES

NONOUI

APP

RECI

ATIONDELA

CONCE

PTIO

NDUSYST

EME

VERIFICATIONDU

FOCTIONNEMENT

ETUDEDESRISQUESDECONCEPTIONET

SOLUTIONSDERECHANGE

FONCTIONEMENTFIABLE

ETUDEDESRISQUESDEFONCTIONNEMENT

ETSOLUTIONSDERECHANGE

NON

AVISETCONSEILS

OUI

PROGRAMMEDECONTRLEDESCOMPTES

APP

RECI

ATIONDU

FONCT

IONNEM

ENTDU

SYST

EME

DApprochedvaluationdeSCIetdmarchedelauditeur

EVALUATIONFINALEDUCONTRLEINTERNE


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Evaluationdurisqueliaucontrle Aprsavoirprisconnaissancedessystmescomptablesetdecontrle

interne,lauditeurdoitprocderunevaluationprliminairedurisqueliaucontrle;

Lanalysedecestravauxdanalyseducontrleinternevaamenerlauditeuraseprononcersurlerisquedecontrleinterne:

FAIBLE:contrlessubstantifsrduitsMOYEN:contrlessubstantifsimportants

ELEVE:contrlessubstantifslargis

Cerisquedoittrevaluauniveaudesassertionsquisoustendentchaquesoldedecompteoucatgoriedetransactionssignificatives.

Dunefaongnralelesassertionsouobjectifsdecontrlesontaunombredesix :lexhaustivit,laralit,lexistence,labonnevaluation,lasparationdesexercicesetlabonneprsentation.


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valuationdurisqueliaucontrle(suite)

Qualitdeprsentation

Lasparationdesexercices

Qualitetconstancedesvaluations

Existencedesactifsetpassifs

RalitExhaustivit

levMoyenFaible


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Rpartitiondescontrlesparcycle

ACHATSfournisseursBiensetServices/chargesetdettesdexploitation

VENTESventesetcrancesdexploitation IMMOBILISATIONSimmobilisationsincorporelles,

corporellesetfinancires/fournisseursdimmobilisation PAIEPaiePersonnelOrganismessociaux TRESORERIEbanquecaisseVMPrsultatfinancier EXCEPTIONNEL


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Flaborationdelastratgiedauditdescomptes

DOMAINESIGNIFICATIFETZONESDERISQUES

POSSIBILITEDESAPPUYERSURLESCONTRLES

INTERNES

IMPOSSIBILITEDESAPPUYERSURLESCONTRLES

INTERNES

ANALYSEDESDONNEES

PONCTUELLESETEXCEPTIONNELLES

FONCTIONNEMENTDESCONTRLES

UTILES

SATISFAISANT ?

ELABORATIONDESPROGRAMMESDECONTRLEDESCOMPTESALLEGES ETENDUS SPECIFIQUES

OUI

NON


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ExempleAuditdelentitcontrledeGestion

Phasedediagnosticetdecomprhensiondessystmes Lauditeurdoitvrifier,danslecadredesonapprciationdelenvironnementducontrle,auseindelentreprise,limportanceaccordeparladirectiongnralelafonctioncontrledegestion,sonrattachementhirarchique

Contrledegestionactif:pointfortdusystmedinformationdegestion(hypothsevrifierdanslaphasedvaluationdusystmedecontrleinterne)


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ExempleauditdelentitcontrledeGestion(Suite)

Phasedvaluationdusystmedauditinterne:

lmentsclsdecontrle

PositionnementhirarchiqueetrattachementlaDG; laborationetsuividesbudgetsetdesplansdactionstratgiques; Misejourdesbudgetsetrvisiondesplansdactionstratgiques; Fixationdescritresdeperformancepourlesresponsablesoprationnels; Existencedetableauxdeborddegestionpermettantunpilotageadquatdelentreprise; Fiabilitdusystmedecalculdescotsetdevalorisationdesstocks; Suivietcontrledelacomptabilitdegestionetanalysedescarts; Systmedereportinginterneetqualitdesoutputs; Fiabilitetpertinencedesoutilsinformatiquesutilissetcontrledaccsauxinterfaces; Organisationetsuividesinventaires;


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Moyensdecontrle

Analysedesprocduresetduprocessusdeproductionetfixationdesfaiblessesetdespointsfortsthoriques;

laborationdunprogrammedetravailcorrespondantchacundeslmentsclsetvisant:

confirmerlespointsforts(Testdeconformitetdepermanence);

Testerlespointsfaiblesetvaluerlesrisquesventuels;

ExempleauditdelentitcontrledeGestion


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ExempleauditdelentitcontrledeGestion Conclusion

1Amliorationdesprocduresexistantes; Danslecadredesalettredemanagementlauditeurdevraitformulerdes

recommandationsvisantamlioreretperfectionnerlesprocduresexistantes;

2laborationdesprogrammesdauditetconsquencessurlescomptes;

Lesprogrammesdauditdoiventtenircomptedesfaiblessesdgagespouvantavoiruneconsquencedirectesurlescomptes(Inventairephysiqueetvalorisationdesstocks);


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Lapprocheparlesrisques

APourquoiuneapprocheparlesrisques?BDfinitiondurisquedauditCRisqueslislenvironnementdelasocitDRisqueslisaucontrleinterneERisquesdenondtectionparlauditeurFErreursignificativeGSeuildematrialitHModledvaluation


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Pourquoiuneapprochefondesurlesrisques?

Lesauditeurs,defaongnrale,fondentleurapprochesurlesrisques.Eneffet,lenvironnementinterneetexterneduneentreprisepeutgnrerdeserreursplusoumoinssignificativessurlescomptesetdoncdonnerunemauvaiseinformationfinancire.


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Risquedaudit

Etlerisquedauditvatrelerisquequelauditeurmetteunrapportexprimantuneopinionsansrservesurdestatsfinancierscomportantdeserreursoudesfraudessignificativesnondceles.

Le1ertravaildunauditeurvadonctredIDENTIFIERlesrisques.


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Notionderisque

Onpeutidentifierdesrisquesdiffrentsniveaux:

1.Lesrisqueslislenvironnementdelasocit2.Lesrisqueslisaucontrleinterne3.Lesrisquesdenondtectionparlauditeur


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1.Lesrisqueslislenvironnementdelasocit

Touteactivitcommercialecomportedesrisques.Ilsagitdesrisquesrsultantdesconditionsoudvnementsgnrauxquipourraientaffecterunouplusieurspostesdanslestatsfinanciersdansleurensembleetpourraiententraneruneanomaliesignificative.

Exemples: Entreprisevoluantsurdesmarchscomplexes Dveloppementsurdenouveauxmarchsoudenouveaux

pays Rorganisationdanslasocit Changementdusystmeinformatique Changementdeprincipescomptables AbsencedeDAFoudechefcomptable.


81

2Lesrisqueslisaucontrleinterne

Lerisquedecontrleinterneestlerisquequuneerreursignificativenesoitpasdceleparlesprocduresdecontrleinternemisesenplaceparlasocit.


82

3Lerisquedenondtection

Lerisquedenondtectionestlerisquequelesprocduressubstantivesdaudit(testsanalytiquesettestsdedtails)chouentdansladtectionderreurssignificatives.


83

Erreursignificative

Questcequuneerreursignificative? Uneerreursignificativedanslestatsfinanciersestuneerreurquipeutaltrerlejugementdunutilisateurraisonnablelalecturedecestats.

Uneerreursignificativepeutrsulterdunseullmenterronimportantoudepetiteserreursqui,ajoutesdautrespetiteserreurs,peuventconstitueruneerreursignificativedanslestatsfinanciers.


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Lapprocheparlesrisques

Risquedaudit

Risquesindpendantsdelaudit

Risquedenoncontrle Risqueinhrent Risquedenondtection

Risqueliauxautresprocds

RisquehorssondageRisqueliausondage

Risquealpha Risquebta(sondagedevalidation)

Schma11:ElmentsdurisqueSource : D.CORMIER(1991) Lvaluationdurisquedanslesmissionsdauditexterne :lapprochenordamricaine RevueFranaisedeComptabilitN221Mars.


85

LemodledvaluationdurisquedauditRA=RIxRNCxRND

Avec : RA(AuditRisk) : risquefinalquildemeureuneerreurdansles

comptespublis.RAnestpasquantifiexplicitementparlesSAS,lauditeurrestantseuljugeduniveauderisqueacceptable.

RI(InerentRisk) : valuationportantsurlenvironnement,etmesurantlerisquedelentreprisetranscrireuneinformationerronesousformedcriturecomptable.

RNC(ControlRisk) : valuationdelincapacitducontrleinternedtecteretcorrigerlerreurexistantdanslesfluxdinformationcomptables.


86

Estimationderisquedenondtection

MaximumlevMoyenFaible

levMoyenFaibleMoyen

MoyenFaibleMinimumlev

FaibleMoyenlev

Lauditeuraestimlerisqueliaucontrle

Lauditeuraestimlerisqueinhrent

Lauditeursefixeunrisquedauditacceptable(cerisqueestsouventfix5%) :ilneluirestequvaluerchacunedescomposantes.LamatricesuivantetablieparLIAPC(ComitInternationaledesPratiquesdAudit)permetdestimerlerisquedenondtectionacceptableenfonctiondurisqueinhrentetdurisqueliaucontrle :


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3contrledescomptes

Planifierlesprocduressubstantives

Testsdevalidationetdecohrenceparcycledervision

valuersilespreuvesdauditsontsuffisantes


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Alesprocduressubstantives

Pourexamineretcontrlerlescomptes,lauditeurdisposedunensembledemthodesetmoyensadaptssesobjectifs:

a)Lexamenanalytique b)Lobservationphysique c)Laconfirmationdirecte d)Lexamendelivresetdedocuments


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a)lexamenanalytique

Lexamenanalytiqueconsisteexaminersilestendances,ratiosetvolutionssontcohrentsentreeuxetaveclesinformationsdonnesparlepersonnel.

Cettetechniquepermetsoitdidentifierdestendances,soitdeconfirmerdesinformations.

Elleestdoncutiliseendbutdemissionpourdterminerlesorientationsdonnerlaudit.


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b)lobservationphysique Ellepeutprendre2formes:

1lexamenetlecontrleduninventairephysiqueeffectuparlentreprise:ilconcerneprincipalementauxstocksouauximmobilisations.Danscecas,lauditeurvadabordsassurerquelaprocduremiseenplacepourlinventaireestcorrectementapplique,puiseffectuerdestestsdevrificationparsondage.

2lecontrledelexistencephysiquedunactif:cecontrleestengnralfaitpourleseffetsrecevoirenportefeuille,lesespcesencaisse.


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c)Laconfirmationdirecte

Cestsansdoutellmentleplusprobantquepeutobtenirlauditeur.Cettetechniqueconsisteobtenirauprsdestiers(clients,fournisseurs,banques,avocats,conservationdeshypothques)laconfirmationdinformationsdordrecomptable,financieroujuridique.

Cesdemandessonttabliessurpapierenttedelasocitmaisexpdiesparlauditeuretreuesdirectementparcedernier.

Lesrponsesreuessontensuitecomparesaveclesdonnesenregistresparlasocit.


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d)Lexamendelivresetdedocuments Cettemthodeestutilisechaquefoisqueleslmentsprobantssontdtenusparlentreprisesoitdansleslivresetregistrescomptables,soitdansdesdocuments.Parexemple: Contrledesdotationsauxamortissements Contrledelavalorisationdesactifs Contrlefacturesfournisseurspourjustifierlescharges

Contrledesbulletinsdepaieoudclarationssocialespourlesfraisdepersonnel

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BTestsdevalidationetdecohrenceparcycledervision


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Objectifs(1)

EXHAUSTIVITEdesenregistrements EXISTENCEetraliteffectivedestransactionsenregistres

EXACTITUDEdesenregistrements VALORISATIONcorrectedesenregistrements PRESENTATIONcorrectedesinformationscontenuesdanslestatsfinanciers


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Objectifs(2)

PrsentationValorisationExactitudeExistenceExhaustivit

transactionCatgoriedeEstimationPassifActif


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LESACHATS Objectifs:

Touslesachatsdoiventtreautorissetcorrectementenregistrs

Lesachatscomptabilissdoiventcorrespondredeschargesdelentrepriseengagespourlesbesoinsdesonobjetsocial.

Lesavoirsobtenirdoiventtreconstatsencomptabilit.

Documents: Contratdachatavecunfournisseur,demandeinternedachats,bondecommandeaufournisseur,bondelivraison,facturefournisseur


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LESVENTES Objectifs:

Touslesservicesrendusetlesproduitslivrsdoiventtrefactursbonnedateetpourlasommeconvenue,etcomptabilisssurlebonexercice,

Lesprixpratiqusetlesremisesconsentiesdoiventtreconformesauxtarifsouavoirtpralablementautorises,

Lesavoirsdoiventtrecomptabilisssurlabonnepriode, Lescrancesdoiventtrercupresdanslesdlaisnormaux,lesprovisionsncessairesdoiventtrepasses.

Documents: Contratavecleclient,commandeduclient,bondemiseenfabrication,bondexpdition,tarif,bordereaudelivraison,facture,demandeinternedavoir,avoir,correspondanceavecleclient,dossierclient,chancierdeseffetsrecevoir,effetsenportefeuille,bordereauderemiseenbanque,avisdecrditenbanque


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LESIMMOBILISATIONS Objectifs:

Lesautorisationsdacquisition,laffectationcomptable,lavaleurdorigine,latenuedestableauxdamortissementsdoiventtresuffisants.

Laprotectiondesactifs,lalocalisationphysique

Documents:Demandedinvestissement,budgetdinvestissement,devis,commandeaufournisseurdimmobilisation,accusderceptiondufournisseur,bondelivraison,avisdemiseenserviceouhorsservice,autorisations,facturesdecession,fichierdestableauxdamortissement,inventairephysiqueannuel,policedassurance,contratdentretien


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Paieetpersonnel Objectifs:

Touteslespersonnesportessurlelivredepaiecot,paraphsontbiensalariesdelentreprise,

Lecalculdesrmunrationsesteffectusurlesbasesexactes,etleurrglementopravecunescuritsuffisante,

Toutesleschargessontcorrectementcalculesetconstatesetversesentempsutile,notammentleprcompte(aspectpnal),

Lesdispositionslgalessontrespectes

Documents: Conventioncollective,rglementintrieur,conventiondeparticipationdessalarisaufruitdelexpansion,contratdetravail,fichierdupersonnel,autorisationdacompte,bulletindepaie,notedefrais,dclarationspriodiquesauxorganismessociaux,registreslgaux,ficheindividuelle,centralisationdescrituresdepaie


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Trsorerie Objectifs:

Lintgralitdesrglementsmisdoittrejustifie,doitavoirfaitlobjetduneautorisationpralable,doittreoprepardespersonneshabilites,etcomptabilise.

Documents: ToutepicejustificativerevtueduBonPayer,talondechque,ordreetavisdevirement,effetsetchanciercorrespondant,ordredeprlvement,extraitdecompte,autorisationdesignatureoudedoublesignature,rapprochementbancaire,piceetbrouillarddecaisse,inventairedecaisse


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Stocks Objectifs:

Laprotectionphysiquedesstocks,lesuividesmouvements,lecomptageetlavalorisationdesexistants,lecalculdesprovisionsncessaires,

Lenregistrementcomptabledesstocks(bilan)etdesvariationsdestock(comptedersultat)

Documents: Bondecommande,accusderception,avisdetransport,bondelivraison,bonderetour,fichedestocketdevalorisation,fichedinventaire,rcapitulatifdinventaire,fichierdevalorisation


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Engagementshorsbilan Objectifs:

Lexhaustivitdelaconnaissancedesengagementsprisparlentreprisemaisaussiceuxquonluiadonnsenvuedefournirlesinformationsdanslescomptesannuels.

Documents:Actesdacquisition,prts,empruntspourlesnantissements, Tableauxdamortissementsdempruntsetdeprtspourlecalculdesintrtscourusnonchus,

chanciersdeffetspourleseffetsescomptsnonchus, LesPVdeconseilpourlescautionsetavals.


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CEvaluersilespreuvesdauditsontsuffisantes

Alafindestravauxsurchacundescycles,lauditeurdoitrdigeruneconclusion,parcycles,en:

dgageantleserreursdtectes:ilsagitdesajustementsdauditquiremonterontdanslanotedesynthse,

dcrivantlesfaiblessesdecontrleinterne.


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AMiseenuvredesprocduresdesynthse

BEvaluationdensembledelaudit

CExprimeruneopiniondaudit

4Finalisationdelamissionetrapports


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AMiseenuvredesprocduresdesynthse

Alissuedesestravaux,lauditeurenfaitlasynthsedefaonsassurerquilssontsuffisantsetconvaincants:lestravauxncessairesontilsteffectus?

Lestravauxdefindemissioncomportentnotamment:

Lidentificationdesvnementspostrieurslaclture, Lutilisationdunquestionnairedefindemission, Lardaction,parlasocitaudite,dunelettredaffirmation, Lardactiondunenotedesynthse.


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Lesvnementspostrieurslaclture

Ilsagitdvnementsimportantssusceptiblesdavoiruneincidencesignificativesurlapprciationdelasituationfinanciredelentreprise.Onpeutidentifier2catgoriesdvnements:

Lesvnementssurvenusentreladatedecltureetcelledarrtdescomptesmaisserapportantdespertes,desrisquescouvertsounonpardesprovisionsquionttrouvleurorigineaucoursdelexerciceauditoudunexerciceantrieur.Cesvnementsdoiventtretraduitsdanslescomptes.

Lesvnementssurvenusentreladatedecltureetcelledarrtdescomptesmaisserapportantdesfaitsnayantpasprisnaissanceavantlaclturedelexercice.Cesvnementsdoiventfairelobjetduneinformationdelapartdelasocitdanslerapportdegestion.


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Exemplesdvnementspostrieurslaclture

Lejugementrendudansunlitigeavecuntiers,

Unincendiedansuntablissement, Lafermetureduneunitdeproduction, Leretraitlaventedunegammedeproduits,

Unplandelicenciement


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Lequestionnairedefindemission Ilpermetdesassurerquetousleslmentsncessaireslaformulationdelopinionsurlescomptesannuelsonttrunis,quelesnormesonttrespectesetquelesdossiersdetravailsontcomplets: Respectdesgrandestapes, Techniquesemployes, Supervisiondescollaborateursdbutants,revuedesdossiers, Remontedesconclusions,ajustementsimportants Cohrencedescomptesannuelsetpertinencedesinformationsfigurantenannexe,

Suiviadministratifdelamission.


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Lalettredaffirmation

Cestundocumentquircapituleetcompltecertainesdclarationsdesdirigeants.Elleestsigneparladirectiongnraleetadresseaucommissaireauxcomptes.Lalettredaffirmationaundoubleobjet:

Ladirectiondelentreprisereconnatsaresponsabilitenmatiredtablissementdescomptesannuels.

Lauditeurlutilisecommelmentdecollectedlmentsprobantslorsquilnapasdautresmoyenssadisposition.


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Lanotedesynthse

Lardactiondunenotedesynthseasurtoutunaspectpratique:ilconvientdersumerlesconclusionsetlesremarquesimportantesrelevestoutaulongdelaudit.Chaquepointdelanotedesynthseportelarfrencedesfeuillesdetravailofigurentlestestsetlesinformationsdtaills.

Cettenotedesynthseaidelerdacteurdesrapports.


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BEvaluationdensembledelaudit Lauditeurvafairelepointdesajustementsrelevstoutaulongdelamissiondaudit:

Lesajustementsdvaluationquiimpliquentlestimationoulexercicedunjugement(exemple:ajustementsuruneprovisionpourdprciationouuneprovisionpourrisque)

Lesajustementsdecorrectionquiportentsurdesmontantsprcisetnondiscutables,engnralsuitedeserreurs(exple:crituremalpasseouerreurdemontantsurunefacturecomptabilise)

Lesajustementsdeprincipequirsultentsoitdelapplicationdunprincipecomptablenonadmissoitdunemauvaiseapplicationdunprincipe(exemple:enregistrementHTdunevoituredesocit)


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Synthsedesajustements

Letotaldesajustementsdoittrecomparauseuildesignificationquiatdfiniendbutdemission.

Sileserreurssontsuprieuresauseuildesignification,unecorrectiondescomptessimpose,

Silasommedeceserreursestprocheduseuildesignification,lauditeurdevrasassurerquedventuelleserreursnondtectesnesoientpassusceptiblesdavoirpourconsquenceundpassementduseuildesignification.Ildevragnralementsoitmettreenuvredestravauxcomplmentaires,soitdemanderlasocitdecorrigerleserreursidentifies.


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Runiondesynthse

Avantlmissiondesonrapport,lauditeurfaitlepointavecladirectionsur:

Lesconditionsdanslesquellessestdroulsamission,

Lespointsfaiblesducontrleinterne, Lesajustementsproposssurlescomptesaudits.


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Exprimeruneopiniondaudit

Lauditeurpeutmettre3typesdopinion:

LacertificationsansrserveLacertificationavecrserveLerefusdecertifier

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