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TEST DU 04 NOVEMBRE 2004 (Comptabilit approfondie 1ier TERME : P. HERAUD et P. Y. MERCURY)

- Dure : 2 H - (Le barme propos est approximatif) - Documents autoriss : plan comptable et une feuille de rvision recto-verso 1re question (5 points) : CONTRAT A LONG TERME La socit ROMAIN est une SA. Compte tenu de son dveloppement le PDG de la socit envisage de modifier certaines rgles de comptabilisation et vous demande votre avis. En 2003, la socit comptabilisait ses contrats LT selon la mthode de lachvement. Elle envisage de passer la mthode de lavancement.

11- Dterminer lencours de production au 31/12/2003. 12- Dterminer le degr davancement au 31/12/2004. 13- Prsenter la comptabilisation des oprations concernant le CONTRAT A (annexe 1) dans le cadre de la

clture de lexercice 2004 et selon la mthode lavancement. 14- Selon vous quelles informations la socit ROMAIN doit-elle fournir dans lannexe.

Annexe 1 : CONTRAT A

Tableau prvisionnel prsent en cumul et en K (PRODUCTION DE BIENS)

2me Question (8 points) : OPERATIONS INTERNATIONALES Lentreprise BIZO fabrique et commercialise des ordinateurs. En janvier 2004 elle achte pour 14 millions USD de composants, le cours de change est alors de 1 EURO = 0,84 USD. En mars 2004 elle ralise des ventes pour 40 millions dUSD, le cours de change est de 1 USD = 1,25 EURO. En juin 2004, elle ralise des ventes pour 60 millions de , le cours de change est de 1 = 1,35 EURO. En Septembre 2004, elle achte des composants pour 50 Millions JPY au cours de 100 JPY = 1 EURO. Stock des composants (achats IMPORT) au 31/12/2004 : NEANT.

ANNES 2003 2004 2005PRODUITS PRVISIONNELS Prix de vente de base 2 600 2 600 2 600 Rvision du prix 250 350 Total CUMUL en fin d'anne 2 600 2 850 2 950

CHARGES PRVISIONNELS Achats 400 410 420 Autres charges spcifiques 1 700 1 880 1 970 Total CUMUL en fin d'anne 2 100 2 290 2 390

DPENSES RELLES Achats 100 330 Autres charges spcifiques 600 1 830 Total CUMUL en fin d'anne 700 2 160

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2.1 Dterminer la valeur en euro de ces achats et de ces ventes au cours de leur ralisation. 2.2 En faisant lhypothse quoutre ces oprations dcrites, lentreprise a dpens :

60 millions deuros en achats dont 40 millions deuros ont t consomms et 20 millions deuros stocks, 49.33 millions deuros en frais de personnel, 15.25 millions deuros en dotations aux amortissements

Dterminer le rsultat dexploitation de lentreprise en 2004. 2.3 Passer les critures de clture de lexercice 2004 sur la base des taux de change au 31/12/2004 suivants : 1 USD = 0,7 EURO ; 100 JPY = 1,5 EURO ; 1 EURO = 0,60 . 2.4 Si le rglement des crances et des dettes interviennent en avril 2005 et que les taux de change appliqus sont identiques ceux du 31/12/2004, dterminer lincidence en 2005 sur le rsultat dexploitation comptable de ces oprations de change. 3me Question (7 points) : CONTRAT A LONG TERME Lentreprise FIL a sign le 1er janvier 2000 un contrat portant sur la construction dune centrale thermique. Les travaux de construction commencent aussitt. Les travaux doivent normalement se terminer le 31/12/2004. Lentreprise utilise en comptabilit la mthode lavancement pour la comptabilisation des contrats long terme. Le prix de vente total de cette construction est de 1 500 M. Les cots matires, de locations de matriels et de personnel de production sont de 120 M en 2000, de 200 M en 2001, de 180 M en 2002, de 200 M en 2003 et en 2004. Les frais dtudes et de supervision du chantier propres cette construction reprsentent 15 M par an. Les autres frais gnraux imputs cette construction reprsentent 100 M par an. 3.1 Dterminer le montant des cots de ralisation de cette opration pour chacune des annes, et le rsultat

terminaison (conomique) dgag par cette opration au 31/12/2004. 3.2 Dterminer le degr davancement de lopration pour chacune des annes. 3.3 Passer les critures de clture uniquement pour lexercice 2004. En dcembre 2003, lentreprise FIL ralise que le cot de revient de lopration va slever au total 1 600 M. Lorigine du dpassement rside dabord dans un surcot des cots matires, des frais de personnels de production et de locations de matriels, qui devraient slever 300 M en 2003. Le reste du dpassement provient dune augmentation des frais dtude en 2004. Le client accepte une rvision du prix de vente : celui-ci est port 1 570 M. 3.4 Dterminer le nouveau degr davancement au 31/12/2003. 3.5 Dterminer la perte terminaison au 31/12/2004. 3.6 Dterminer la dotation aux provisions qui doit tre effectu au 31/12/2003, puis passer les critures de clture uniquement au 31/12/2004. 3.7 Selon vous, si on applique la mthode lachvement, quelles sont les provisions qui doivent tre effectues au 31/12/2003.

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CORRECTION

1re question (3 points+1,5 points de bonus) :Ltudiant doit avoir constater que ctait un tableau prsent en cumul et quil sache faire la distinction entre CHARGES PREVISIONNELLES ET CHARGES REELLES La socit ROMAIN est une SA. Compte tenu de son dveloppement le PDG de la socit envisage de modifier certaines rgles de comptabilisation et vous demande votre avis. En 2003, la socit comptabilisait ses contrats LT selon la mthode de lachvement. Elle envisage de passer la mthode de lavancement.

Annexe 1 : CONTRAT A Tableau prvisionnel prsent en cumul et en K (PRODUCTION DE BIENS)

11- Dterminer lencours de production au 31/12/2003.

700 Evaluation au REELS

12- Dterminer le degr davancement au 31/12/2004. 2160/2390 = 90.37%

13- Prsenter la comptabilisation des oprations concernant le CONTRAT A (annexe 1) dans le cadre de la clture de lexercice 2004 et selon la mthode lavancement.

7134 Variation de stock 700 341 Stock au 31/12/2003 700 4181 Clients factures tablir 2666 701 Prestation service 2666 (2950 x 90.37%)

14- Selon vous quelles informations la socit ROMAIN doit-elle fournir dans lannexe.

Information du changement de mthode et les raisons (mise en place de documents prvisionnels suffisamment prcis)

2

0, 5

0,5 de bonus

1 point de bonus

0,5 si critures bonne( mme si erreur dans

le taux)

ANNES 2003 2004 2005PRODUITS PRVISIONNELS Prix de vente de base 2 600 2 600 2 600 Rvision du prix 250 350 Total CUMUL en fin d'anne 2 600 2 850 2 950

CHARGES PRVISIONNELS Achats 400 410 420 Autres charges spcifiques 1 700 1 880 1 970 Total CUMUL en fin d'anne 2 100 2 290 2 390

DPENSES RELLES Achats 100 330 Autres charges spcifiques 600 1 830 Total CUMUL en fin d'anne 700 2 160

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2me Question (10 points+ 0.5 bonus) : Lentreprise BIZO fabrique et commercialise des ordinateurs. En janvier 2004 elle achte pour 14 millions USD de composants, le cours de change est alors de 1 EURO = 0,84 USD. En mars 2004 elle ralise des ventes pour 40 millions dUSD, le cours de change est de 1 USD = 1,25 EURO. En juin 2004, elle ralise des ventes pour 60 millions de , le cours de change est de 1 = 1,35 EURO. En Septembre 2004, elle achte pour 50 Millions JPY au cours de 1 EURO = 100 JPY 2.1 Dterminer la valeur en euro de ces achats et de ces ventes au cours de leur ralisation. Ventes USD = + 40 x 1.25 = 50 Ventes = + 60 x 1.35 = 81 VENTES TOTALES = 131 Achats USD = - 14/0.84 = - 16.67 Achats YEN = - 50/100 = - 0.5 ACHATS TOTALS = -17.17 2.2 En faisant lhypothse quoutre ces oprations dcrites, lentreprise a dpens :

60 millions deuros en achats dont 40 millions deuros ont t consomms et 20 millions deuros stocks, 49.33 millions deuros en frais de personnel, 14.50 millions deuros en dotations aux amortissements

Dterminer le rsultat dexploitation de lentreprise en 2004. Ventes +131 Achats Export -17.17 Achats France -60 Variat Stock +20 Frais pers -49.33 DAP -15.25 RESULTAT = +9.25 2.3 Passer les critures de clture de lexercice 2004 sur la base des taux de change au 31/12/2004 suivants : 1 USD = 0,7 EURO ; 100 YEN = 1,5 EURO ; 1 EURO = 0,60 . 1- Crance USD valoris en au cours de clture = 40 M$ x 0.7 = 28 M (apprciation de l par rapport au $ : notre crance est dprcie) -22 (50-28) 2- Crance valorise en = 60 M /0.6 = 100 M (dprciation de l par rapport au : notre crance est apprcie) +19 (81-100) 3- Dettes en $ valoris en au cours de clture = 14 M$ x 0.7 = 9.8 M (apprciation de l par rapport au $ : notre dette est dprcie de dettes +6.87 (16.67-9.8) 4- Dettes en en YEN valoris en au cours de clture = 50 M YEN x 1.5 = 0.75 M (apprciation du YEN par rapport l : notre dette est dprcie-moins de dettes) - 0.25 (0.5-0.75) 476 22 411 22 411 19

477 19 401 6.87

477 6.87 476 0.25

401 0.25 6815 22.25 (22+0.25) 151 22.25

2

2

+ 0,5 si le raisonnement est juste

4 x1=4 ( il convient de tenircompte de lcriture et dursultat)

1 point pour la

variation stock

0.5 bonus (si somme juste )

5

2.4 Si le rglement des crances et des dettes intervient en avril 2005 et que les taux de change appliqus sont identiques ceux du 31/12/2004, Dterminer lincidence en 2005 sur le rsultat dexploitation (comptable) de ces oprations de change. PV NETTE = + 3.62 M (-22+19+6.87-0.25) On ne demande pas de passer les critures comptables 3me Question (7 points) : Lentreprise FIL a sign le 1er janvier 2000 un contrat portant sur la construction dune centrale thermique. Les travaux de construction commencent aussitt. Les travaux doivent normalement se terminer le 31/12/2004. Lentreprise utilise en comptabilit la mthode lavancement pour la comptabilisation des contrat long terme. Le prix de vente total de cette construction est de 1 500 M. Les cots matires, de locations de matriels et de personnel de production sont de 120 M en 2000, de 200 M en 2001, de 180 M en 2002, de 200 M en 2003 et en 2004. Les frais dtudes et de supervision du chantier propres cette construction reprsentent 15 M par an. Les autres frais gnraux imputs cette construction reprsentent 100 M par an. 3.1 Dterminer le montant des cots de ralisation de cette opration pour chacune des annes, et le rsultat dgag par cette

opration au 31/12/2003. 2000 = 120 + 15 + 100 = 235 2001 = 200 + 15 + 100 = 315 2002 = 180 + 15 + 100 = 295 2003 = 200 + 15 + 100 = 315 2004 = 200 + 15 + 100 = 315 TOTAL = 1475 Rsultat = 1 500 1475 = + 25 3.2 Dterminer le degr davancement du contrat Long terme pour chacune des annes. 2000 = 235/1475 = 15.93% 2001 = 550)1475 = 37.29% 2002 = 845/1475 = 57.29% 2003 = 1160/1475 = 78.64% 2004 = 1475/1475 = 100% 3.3 Passer les critures de clture pour lexercice 2004 selon la mthode de lachvement. 411 client 1500 701 Vente 1500 701 Ventes 1179.60 78.64% x 1500 = 1179.60 4181 Vente 1179.60 En dcembre 2003, lentreprise FIL ralise que le cot de revient de lopration va slever au total 1 600 M. Lorigine du dpassement rside dabord dans un surcot des cots matires, des frais de personnels de production et de locations de matriels, qui devraient slever 300 M en 2003. Le reste du dpassement provient dune augmentation des frais dtude en 2004. Le client accepte une rvision du prix de vente : celui-ci est port 1 570 M. 3.4 dterminer le nouveau degr davancement au 31/12/2003. Degr davancement 2002 = (235+315+295+315+100)/1600 = 78.75% 1260/1600

1

0.5

Si inclus frais dtudes et frais gnraux car frais spcifiques

2 x 1 = 2 si raisonnement Juste

0,5

1

Pas de frais non spcifiques . Que des frais spcifiques .

6

3.5 dterminer la perte terminaison au 31/12/2004 1600-1570 = 30. 3.6 Dterminer la dotation aux provisions qui doit tre effectu au 31/12/2003, puis passer les critures de clture uniquement au 31/12/2004. 411 client 1570 701 Vente 1570 701 Ventes 1236.375 78.75% x 1570 = 1236.375 4181 Vente 1236.375 151 30

787 30 3.7 Selon vous, si on applique la mthode lachvement, quelles sont les provisions qui doivent tre effectues au 31/12/2003. 681 23.625 78.75% x 30 = 23.625 391 23.625 687 6.375 30 23.625 = 6.375 151 6.375

2 x 0.5 = 1

0.5

0.5

0,5 avec raisonnement