Séance 5

Coût de revient standard et contrôle budgétaire

(partie 1)

5-1

5-2

Plan de la séance

Nous allons analyser les différents écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5).

Écart global• Écart sur ventes • Écart sur coûts

– Écart MP et MOD– Écart des FGF et FVA (séance 6)

5-3

Contrôle budgétaire

Le contrôle budgétaire classique consiste à calculer les écarts budgétaires, à repérer les écarts significatifs et à les analyser afin d’entreprendre une action correctrice, s’il y a lieu, et d’instituer par la suite un processus de planification en tenant compte de ces résultats

5-4

Contrôle budgétaireÉcart global (écart de

bénéfice)

Écart de coûts Écart de ventes

Écart sur prix de vente

Écart net sur ventes

Écart de

volume

Écart de compositio

n

Écart sur taille

de marché

Écart sur part de marché

Écart de coûts de fabrication

Écart FVA

Écart FVA fixes

Écart FVA variables

Écart FGF

Écart FGF fixes

Écart FGF variables

Écart MOD

Écart taux

Écart temp

s

Écart MP

Écart

prix

Écart quantit

é

Écart sur compositio

n

Écart de rendemen

t

Analyse des écarts – Cas Fonderie Fournier

Nous allons illustrer le processus d’analyse des écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5).

Mandat: Expliquer pourquoi le bénéfice de Fonderie Fournier a été inférieur aux prévisions

5-5

Cas Fonderie Fournier – Résumé

Ventes Budget initial Résultats

Modèle de base 1 350 000 2 340 000

Modèle haut de gamme 4 400 000 3 360 000

5 750 000 5 700 000

Coûts variables

Modèle de base 990 000 1 717 200

Modèle haut de gamme 3 245 000 2 798 400

4 235 000 4 515 600

Marge sur coûts variables 1 515 000 1 184 400

Frais fixes 882 500 919 500

Bénéfice d’exploitation 632 500 264 900

Écart de bénéfice367 600 D 5-6

Écart global (ou de bénéfice)

5-7

L’écart global

L’écart global, c’est l’écart entre les bénéfices réels et les bénéfices prévus au budget.

Ce que l’on veut expliquer à l’aide de l’analyse des écarts, c’est l’impact sur les bénéfices de l’entreprise de l’ensemble des écarts.

En d’autres mots, on tente d’expliquer d’où provient l’écart sur le bénéfice global de l’entreprise.

5-8

Les écarts des ventes

5-9

5-10

ÉCART SUR PRIX DE VENTE(Pr – PBi) Qr

ÉCART SUR VOLUME BRUT(Qr – QBi) PBi

ÉCART DE VENTES (CAr – CABi)

Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial CAr : Chiffre d’affaires réel CABi : chiffre d’affaires prévu (budget initial)

Décomposition de l’écart des ventes

(conciliation du chiffre d’affaires)

5-11

ÉCART SUR PRIX DE VENTE(Pr – PBi) Qr

ÉCART SUR VOLUME NET (ou ÉCART NET SUR VENTES)

(Qr – QBi) MUBi

ÉCART DE VENTES

Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initialMUBi : Marge sur coûts variables unitaire selon le budget initial

Décomposition de l’écart des ventes (conciliation du

bénéfice)

5-12

Quel est l’écart sur prix de vente?

Produit Prix réel

Prix budget Initial Quantité réelle ÉCART

Modèle de base 325 300 7200 180 000 F

Modèle haut de gamme 700 800 4800 480 000 D

Total 300 000 D

5-13

Quel est l’écart net sur ventes?

Produit Qté réelle

Qté budget Initial MUBi ÉCART

Modèle de base 7 200 4 500 80 216 000 F

Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 147 000 D

Total 69 000 F

5-14

QrT: Quantité réelle totale

Qr : Quantité réelle

QBi : Quantité réelle selon le budget initial

MUBi : Marge unitaire selon le budget initial

MMBi : Marge unitaire moyenne selon le budget initial

ÉCART COMPOSITION

1: (Qr – QBi) x (MUBi – MMBi)2: (Prorata réel – Prorata prévu) x QrT x MUBI

ÉCART NET SUR VENTES

(Qr – QBi) MUBi

ÉCART DE VOLUME

(Qr – QBi) x MMBi

Décomposition de l’écart net sur ventes

5-15

Quel est l’écart sur composition

(formule 1)?

Produit Qté réelle

Qté Budget initial

MUBi MMBi ÉCART

Modèle de base 7 200 4 500 80 151.50 193 050 D

Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 151.50 40 950 D

Total 234 000 D

5-16

Quel est l’écart sur composition

(formule 2)?

Produit Prorata réel

Prorata prévue

Qté réelle totale MUBi ÉCART

Modèle de base 0,6 0,45 12 000 80 144 000 F

Modèle haut de gamme 0,4 0,55 12 000 210 378 000 D

Total 234 000 D

5-17

Quel est l’écart sur volume?

Produit Qté réelle

Qté budget Initial MMBi ÉCART

Modèle de base 7 200 4 500 151.50 409 050 F

Modèle haut de gamme 4 800 5 500 151.50 106 050 D

Total 303 000 F

5-18

ÉCART PART DE MARCHÉ

(PmR – PmBi) VR x MMBi

ÉCART TAILLE DE MARCHÉ

(VR – VBi) PmBi x MMBi

ÉCART DE VOLUME

(Qr – QBi) x MMBi

Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial VR: Volume de vente réelle pour l’ensemble du marché VBi: Prévision de vente pour l’ensemble du marché PmBi: Part de marché selon le budget initial PmR: Part de marché réelleMMBi: MCV unitaire moyenne selon le budget

Décomposition de l’écart de volume

5-19

Quel est l’écart sur la taille de

marché?

Produit Volume réel

Volume budget Initial

Part de marché selon

le budget initial(%)

MMBi ÉCART

Total 133 333 100 000 10% 151.50

505 000 F

5-20

Quel est l’écart sur la part de

marché?

Produit Pmr PmBi

Volume de vente réel pour

l’ensemble du marché

MMBi ÉCART

Total 9% 10% 133 333 151.50 202 000 D

5-21

Fonderie Fournier

ÉCART PART DE MARCHÉ

202 000D

ÉCART TAILLE DE MARCHÉ

505 000F

ÉCART COMPOSITION

234 000 D

ÉCART SUR PRIX DE VENTE

300 000 D

ÉCART NET SUR VENTES

69 000 F

ÉCART VENTE231 000 D

ÉCART DE VOLUME

303 000 F

Les écarts de coûts

5-22

5-23

Écarts sur coûts

Écarts entre le budget révisé et le réel

• Écarts reliés aux prix• Écarts reliés aux quantités

5-24

Contrôle budgétaire et budget révisé (flexible)

Le budget révisé (flexible) est un mécanisme d’ajustement conçu pour refléter les prévisions budgétaires à n’importe quel niveau d’activité

• Permet de ramener les prévisions budgétaires au niveau d’activité réelle

5-25

Budget révisé (flexible)

Budget

initial

Réel Données à prendre en compte pour

élaborer le budget flexible

Ventes en unités 500 600 600

Prix de vente unitaire en $ 25 23 25

MP utilisées (kg/unité produite)

6 5 6

Prix d’achat unitaire des MP en $

0,25 0,20 0,25

H.MOD par unité produite 1 1,5 1

Taux horaire de la MOD en $ 10 9 10

FGF variables unitaires en $ 0,50 0,50 0,50

FGF fixes en $ 2000 1800 2000

FVA Fixes en $ 1000 1100 1000

5-26

Quantité réelle de facteurs de production

au prix réel(Qr x Pr)

Quantité réelle de facteurs de production

au prix standard(Qr x Ps)

Quantité standard alloué pour la production au prix

standard(Qs x Ps)

Écart sur prix(Qr x Pr) – (Qr x Ps)

Simplifié:Qr x ( Pr – Ps)

Écart sur quantité(Qr x Ps) – (Qs x Ps)

Simplifié : (Qr – Qs) x Ps

Écart total

Les écarts de coûts

Matières premières

5-27

5-28

ÉCART MPCr – CBr

ÉCART PRIX

(Pr – Ps) Qr

ÉCART QTE

(Qr – QBr) Ps

Décomposition de l’écart des matières premières

Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Pr : Prix réel Ps : Prix standard Qr : Quantité réelQBr : Quantité selon le budget révisé

5-29

Quel est l’écart de prix de la MP?

Produit Prix réel Prix standard Quantité réelle ÉCART

Modèle de base 0.90 1 540 000 kg 54 000 F

Modèle haut de gamme

0.90 1 912 000 kg 91 200 F

Total 145 200 F

5-30

Quel est l’écart sur quantité de la

MP?

Produit Quantité réelle

Quantité selon le budget révisé

Prix standard ÉCART

Modèle de base 540 000 kg 504 000 kg 1 36 000

D

Modèle haut de gamme

912 000 kg 912 000 kg 1 0

Total 36 000 D

Les écarts de coûts

Main-d’œuvre directe

5-31

5-32

ÉCART MODCr – CBr

ÉCART TAUX

(Tr – Ts) Hr

ÉCART TEMPS

(Hr – HBr) Ts

Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelleHBr : Heure selon le budget révisé

Décomposition de l’écart de main-d’œuvre directe

5-33

Quel est l’écart de taux de la

MOD?

Produit Taux réel

Taux standar

dHeure réelle ÉCART

Modèle de base 16 15 46 800 46 800 D

Modèle haut de gamme

16 15 74 400 74 400 D

Total 121 200 D

5-34

Quel est l’écart de temps de la

MOD?

Produit Heures réelles

Heures selon le budget révisé

Taux standar

dÉCART

Modèle de base 46 800 43 200 H 15 54 000 D

Modèle haut de gamme

74 400 76 800 H 15 36 000 F

Total 18 000 D