Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2) 6-1.

Séance 6

Coût de revient standard et contrôle budgétaire

(partie 2)

6-1

Plan de la séanceSuite de l’analyse des écarts de coûts

• Écart des FGF– Méthodes des 2, 3 et 4 écarts (sujet non traité

à l’examen)• Écart des FVA

Réconciliation de l’écart de bénéficeComplément d’analyse de l’écart de

quantité des MP• Écart sur composition• Écart sur rendement

6-2

Suite de l’analyse des écarts de coûts

Écart global (écart de bénéfice)

Écart de coûts Écart de ventes

Écart sur prix de vente

Écart net sur

ventes

Écart de

volume

Écart de compositio

n

Écart sur taille

de marché

Écart sur part de marché

Écart de coûts de fabrication

Écart FVA

Écart FVA fixes

Écart FVA variables

Écart FGF

Écart FGF fixes

Écart FGF var.

Écart MOD

Écart taux

Écart temp

s

Écart MP

Écart

prix

Écart quantit

é

Écart sur composition

MP

Écart de rendement

MP

Écart de dépenses FGF

var.

Écart de rendement FGF

var.6-3

Les écarts de coûts

Frais généraux de fabrication

6-4

ÉCART FGF VARIABLESCr – CBr

ÉCART DÉPENSE

(Tr – Ts) Hr

ÉCART RENDEMENT(Hr – Hbr) Ts

Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelleHBr : Heure selon le budget révisé

Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF)

variables

6-5

Quel est l’écart sur dépenses des FGF

variables?

Produit Taux réel

Taux standard

Heures réelles ÉCART

Modèle de base 8 7.5 46 800 23 400 D

Modèle haut de gamme

8 7.5 74 400 37 200 D

Total 60 600 D

6-6

Quel est l’écart de rendement des FGF

variables?

Produit Heures réelles

Heures selon le budget révisé

Taux standar

dÉCART

Modèle de base 46 800 43 200 H 7.5 27 000 D


74 400 76 800 H 7.5 18 000 F

Total 9 000 D

6-7

Quel est l’écart sur FGF fixes?

FGF fixes réels

FGF fixes standards ÉCART

780 000 750 000 30 000 D

6-8

Méthodes des 2, 3 et 4 écarts

Sujet non traité à l’examen

6-9

Écart – FGF (par catégorie)

FGF (Méthode des 4 écarts)

Variables Fixes

Dépense Rendement Dépense Volume

6-10

ÉCART FGF FIXES

ÉCART DÉPENSEFGF fixes réels – FGF fixes initiaux

ÉCART DE VOLUME(Hs – Hbr) Taux imputation

Hs : Heures selon le budget initial

HBr : Heures selon le budget révisé

Taux d’imputation: FGF fixes prévus / volume d’activité prévu de la base de répartition

Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF) fixes

6-11

Quel est l’écart de volume des FGF fixes?

Heures prévues Heures selon le budget révisé

Taux d’imputatio

nÉCART

(6 * 4 500) + (16 * 5 500) = 115 000

(6 * 7 200) + ( 16 * 4 800) = 120 000 6.52 32 600

F

6-12

Écart sur volume des FGF fixes

Ne sert pas à concilier le bénéfice dans l’analyse des écarts (peu pertinent).

N’existe que dans les cas où les frais indirects de fabrication fixes sont imputés aux stocks (produits en cours et produits finis).

6-13

Méthode des 3 écarts

Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse

Écart de dépenses• Écart de dépenses des FGF fixes et

variablesÉcart de rendementÉcart de volume

6-14

Méthode des 3 écarts sur FGF - Fonderie Fournier

Coût réel des FGF

FGF variables (heures réelles x taux

standard) + FGF Fixes (budget initial)

FGF variables (heures budget

révisé x taux standard) + FGF

fixes (budget initial)

FGF variables (heures budget révisé x taux

standard) + FGF fixes imputés

969 600 + 780 000$

909 000 + 750 000 900 000 + 750 000

900 000 + 782 600

1 749 600 1 659 000 1 650 000 1 682 600

90 600 D 9 000 D 32 600 F

Écart sur dépenseÉcart de

RendementÉcart de volume

Écart global 67 000 D6-15

Méthode des deux écarts

Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse

Écart budgétaire• Écart de dépenses des FGF fixes et

variables et écart de rendement des FGF variables

Écart de volume

6-16

Méthode des 2 écarts sur FGF - Fonderie Fournier

Coût réel des FGF

FGF variables (heures budget révisé x taux

standard) + FGF fixes (budget initial)

FGF variables (heures budget

révisé x taux standard) + FGF

fixes imputés

1 749 600 1 650 000 1 682 600

99 600 D 32 600 F

Écart budgétaire Écart de volume

Écart global 67 000 D

6-17

Les écarts de coûts

Frais de vente et d’administration

6-18

ÉCART FVACr – CBr

ÉCART FVA VARIABLES(Tr – Ts) Qr

ÉCART FVA FIXESFVA fixes réels – FVA fixes standards

Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Qr : Quantité réelle

Décomposition de l’écart de frais de vente et d’administration

6-19

Quel est l’écart des FVA

variables?

Produit Taux réel

Taux standard Unité réelle ÉCART

Modèle de base 15 15 7 200 0


40 40 4 800 0

Total 0

6-20

Quel est l’écart des FVA fixes?

FVA fixes réels

FVA fixes standards ÉCART

139 500 132 500 7 000 D

6-21

Réconciliation de l’écart de bénéfice (ou

global)

6-22

Ventes Budget initial Résultats

Modèle de base 1 350 000 2 340 000

Modèle haut de gamme 4 400 000 3 360 000

5 750 000 5 700 000

Coûts variables

Modèle de base 990 000 1 717 200

Modèle haut de gamme 3 245 000 2 798 400

4 235 000 4 515 600

Marge sur coûts variables 1 515 000 1 184 400

Frais fixes 882 500 919 500

Bénéfice d’exploitation 632 500 264 900

Écart de bénéfice367 600 D

Décomposition de l’écart global

1. Bénéfice réel – bénéfice budget initial

6-23

Écart global (écart de bénéfice)



Écart net sur

ventes

Écart de

volume


n

Écart sur taille

de marché



Écart FVA

Écart FVA fixes


Écart FGF

Écart FGF fixes

Écart FGF var.

Écart MOD

Écart taux

Écart temp

s

Écart MP

Écart

prix

Écart quantit

é


MP

Écart de rendement

MP


var.


var.

Décomposition de l’écart global 2. Écart de coûts + Écart de ventes

367 600 D

231 000 D136 600 D

6-24

Écart (volume) net sur ventes

Écarts d’exploitation

Écart sur prix de vente Écart de coûts

69 000 F

367 600 D

300 000 D

436 600 D

Écart net sur ventes + Écart d’exploitation = Écart de bénéfice

Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur vente + Écart

d’exploitation

Écart de bénéfice

136 600 D

6-25

Budget initial Budget révisé Résultats

Volume 10 000 12 000 12 000

Ventes 5 750 000 6 000 000 5 700 000

Coûts variables 4 235 000 4 416 000 4 515 600

Marge sur coûts variables 1 515 000 1 584 000 1 184 400

Frais fixes 882 500 882 500 919 500

Bénéfice d’exploitation 632 500 701 500 264 900

Écart net sur ventes69 000 F

Écart d’exploitation436 600 D

Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur vente + Écart

d’exploitation

Écart de bénéfice367 600 D 6-26

Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur ventes + Écart

d’exploitationÉcart global (écart de

bénéfice)



Écart net sur

ventes

Écart de

volume


n

Écart sur taille

de marché



Écart FVA

Écart FVA fixes


Écart FGF

Écart FGF fixes

Écart FGF var.

Écart MOD

Écart taux

Écart temp

s

Écart MP

Écart

prix

Écart quantit

é


MP

Écart de rendement

MP


var.


var.

367 600 D

Écart d’exploitation

300 000 D

69 000 F136 600 D

6-27

Complément de l’analyse de l’écart de quantité des

MPÉcart de composition

Écart de rendement

6-28

ÉCART RENDEMENT

(Qr – QBr) PsMi

ÉCART COMPOSITION

1. (Qr – Qbr) x (Ps – PsMi)2. (Prorata réel – Prorata prévu) X Qr totale x Ps

ÉCART QTE

(Qr – QBr) Ps

Qr: quantité réelle QBr : Quantité selon le budget révisé Ps: Prix standardPSMi: prix standard moyen (en fonction de la quantité des intrants)

Décomposition de l’écart de quantité de MP

6-29

Écart de composition et de rendement - MP

Holives inc.• Fabricant d’huile d'olive

Mélange de 3 variétés d’olives– Grèce– Portugal– Italie

6-30

Budget initialStandard: 1 tonne d’huile

d'olive0,32 tonne de la Grèce à 90 $ la tonne

28,80 $0,8 tonne du Portugal à 70 $ la tonne

56,000,48 tonne de l’Italie à 80 $ la tonne

38,40Total 123,20

$


6-31


Résultats réelsProduction: 4 000 tonnes d’huile

d'olive975 tonnes de la Grèce à 96 $ la tonne 93

600 $3 250 tonnes du Portugal à 70 $ la tonne 227

5002 275 tonnes de l’Italie à 82 $ la tonne 186

550 Total 507

650 $

6-32

Quel est l’écart de prix de MP?

MP Prix réel Prix standardQuantité

réelle ÉCART

Grèce

Portugal

Italie

Total

6-33

Quel est l’écart sur quantité de MP?

MP Quantité réelle

Quantité budget révisé

Prix standard ÉCART

Grèce

Portugal

Italie

Total

6-34

Quel est l’écart sur composition

(formule 1)?

MP Qté réelle

Qté budget révisé PS PSMi ÉCART

Grèce

Portugal

Italie

Total

6-35

Quel est l’écart sur composition

(formule 2)?

MP Prorata réel

Prorata prévu

Qté réelle totale Ps ÉCART

Grèce

Portugal

Italie

Total

6-36

Quel est l’écart sur rendement?

Produit Qté réelle

Qté budget révisé PSMi ÉCART

Grèce

Portugal

Italie

Total

6-37

Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2) 6-1.

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