BTS CGO - 2e année

Gestion budgétaire et analyse de la performance

Sommaire

RÉVISION

Fiche de révision n° 1 : La méthode des coûts complets ................................................................................................................................................................................ 5 Cas Mafin : Coûts complets - Comptes de stock - Concordance des résultats .......................................................................................... 9

Fiche de révision n° 2 : La méthode des coûts partiels ...................................................................................................................................................................................... 13 Cas Gazo : Seuil de rentabilité - Coût marginal ............................................................................................................................................................................................ 15

Fiche de révision n° 3 : La comptabilité à base d’activités .......................................................................................................................................................................... 17 Cas Le crédit solidaire ........................................................................................................................................................................................................................................................................ 19

Fiche de révision n° 4 : La méthode de l’imputation rationnelle des charges de structure ........................................................................ 23 Cas Blanca ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 25

Fiche de révision n° 5 : Le coût marginal ................................................................................................................................................................................................................................. 29 Cas Baltazar ....................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 31 Cas Nacel ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 33

PROCESSUS 8 : Prévision et gestion budgétaire

8.1 - Participer à la prévision des ventes

Fiche conseil : La prévision des ventes : recours aux fonctionnalités du tableur - Ajustement - Corrélation - Saisonnalité - Exercices d’application simples ............................................................................................................................................. 37

Cas Maxelle : Méthode des moindres carrés - Coefficients saisonniers - Note de synthèse ....................... 47 Cas Lampert ................................................................................................................................................................................................................................................................................. 49 Cas Thalis : Méthodes des moindres carrés - Ajustement linéaire - Coefficient de corrélation ................. 50 Cas Millan : Coefficient de corrélation - Droite de régression (tableur) ............................................................................................ 51 Cas Maeva : Moyennes mobiles - Coefficients saisonniers ................................................................................................................................ 52 Cas Mathurin : Moyennes mobiles - Moindres carrés - Coefficients saisonniers ........................................................... 53 Cas Marine : Méthodes des moindres carrés - Ajustement linéaire - Coefficient de corrélation ............ 55

Fiche conseil : Les ajustements non linéaires : le cas de l’ajustement exponentiel ............................................................................ 57 Cas Gayot : Ajustement par une fonction exponentielle .......................................................................................................................................... 61 Cas Loire-Milhaud : Ajustement exponentiel - Stratégie d’occupation de part de marché ............................... 63

8.2 - Participer à l’élaboration des coûts préétablis Fiche conseil : La nomenclature, outil d’élaboration de la fiche de coût standard ............................................................................... 65

Fiche conseil : Construire le budget flexible d’un centre de responsabilité .................................................................................................... 67 Cas Nora : Budgets flexibles - Fiche de coût unitaire préétabli -

Utilisation du tableur : simulation sur les budgets flexibles ............................................................................................ 69 Cas Malibou : Élaboration d’une fiche de coût unitaire préétabli .............................................................................................................. 72 Cas Fromafrais : Élaboration de la fiche de coût préétabli de plusieurs articles ............................................................... 73

8.3 - Participer à l’établissement des budgets

CHAPITRE 1 : LA DÉMARCHE BUDGÉTAIRE Cas Carmelo : La procédure budgétaire ........................................................................................................................................................................................... 79 Cas Budgétivore : Rôles de la procédure budgétaire -

Critiques émises à l’encontre du processus budgétaire ................................................................................ 80

Fiche conseil : Hiérarchie et interdépendance des budgets ................................................................................................................................................... 81

Sommaire

CHAPITRE 2 : LA PROGRAMMATION LINÉAIRE

Fiche conseil : La résolution d’un problème de programmation linéaire à l’aide de la fonction solveur du tableur .............................................................................................................................................................. 83

Cas Gesse : Programmation linéaire - Résolution graphique - Résolution à l’aide du solveur ..................... 87 Cas Molaine : Programmation linéaire - Résolution graphique et résolution à l’aide du solveur ............. 89 Cas Eurodéco : Programmation linéaire (maximisation) .......................................................................................................................................... 91 Cas Favely : Programmation linéaire résolue à l’aide du solveur ............................................................................................................... 92 Cas Charline : Détermination de marges sur coût variable (utilisation du tableur) -

Programmation linéaire résolue à l’aide du solveur ........................................................................................................ 93 Cas TF2 : Programmation linéaire : minimisation à l’aide du solveur .................................................................................................... 96 Cas CHOC : Programmation linéaire ....................................................................................................................................................................................................... 97

CHAPITRE 3 : LA GESTION DES APPROVISIONNEMENTS DE MATIÈRES ET DE PRODUITS FINIS

Fiche conseil 1 : Les modèles de structure des stocks : méthode 20/80 et méthode ABC ........................................................... 101

Fiche conseil 2 : La gestion des stocks - Optimisation de la politique d’approvisionnement à l’aide du modèle de Wilson et de la fonction solveur du tableur ........................................................................... 105

Cas Bary : Gestion des approvisionnements - Utilisation du modèle de Wilson ................................................................. 109 Cas Belin : Gestion des approvisionnements ............................................................................................................................................................................ 110 Cas Detrium : Gestion des approvisionnements ................................................................................................................................................................... 111 Cas BRD : Budget des approvisionnements ............................................................................................................................................................................... 112 Cas Mimoune : Gestion des approvisionnements - Loi 20/80 - Modèle de Wilson -

Utilisation du tableur (fonctions « Solveur » et « Tri ») .............................................................................................. 113 Cas Mina : Classement des références : méthode ABC - Utilisation du tableur -

Réalisation d’un graphique ............................................................................................................................................................................................... 114 Cas Berlusco : Loi 20/80 - Cadence d’approvisionnement optimale -

Budget des approvisionnements : méthodes comptable et graphique - Utilisation du tableur ...................................................................................................................................................................................................... 115

Cas Martin : Gestion des approvisionnements - Utilisation du tableur et de la fonction solveur - Note de synthèse concernant le « Juste-à-temps » ............................................................................................................. 117

Fiche conseil 3 : Modèle d’optimisation des stocks en univers aléatoire ............................................................................................................. 119 Cas Société Commerciale de l’Est - Loi normale et gestion des approvisionnements .............................................. 125 Cas Steph : Sélection des stocks : méthodes ABC ou 20/80 -

Cadence optimale d’approvisionnement - Tarifs dégressifs - Loi normale ........................................... 126 Cas Bank : Gestion des approvisionnements et probabilités ............................................................................................................................ 128

CHAPITRE 4 : LE BUDGET DE TRÉSORERIE : ÉLABORATION ET ÉQUILIBRAGE

Fiche conseil : L’élaboration du budget de trésorerie et des documents de synthèse prévisionnels ....................... 129 Cas Gala : Budget de trésorerie .................................................................................................................................................................................................................... 135 Cas Mironton : Budget de trésorerie ...................................................................................................................................................................................................... 137 Cas Look : Budget de trésorerie - Bilan et compte de résultat prévisionnels ......................................................................... 139

Fiche conseil : L’équilibrage du budget de trésorerie ......................................................................................................................................................................... 143 Cas Malinois : Équilibrage du budget de trésorerie ........................................................................................................................................................ 145 Cas Criss : Plan de trésorerie ............................................................................................................................................................................................................................ 147

PROCESSUS 9 : Mesure et analyse de la performance

9.1 - Participer au processus de pilotage de la performance

Cas Performance : Définition de la performance - Caractéristiques de la performance - Recherche d’indicateurs de performance ....................................................................................................................... 149

Fiche conseil : Centres de responsabilité et prix de cession interne ......................................................................................................................... 151 Cas Marot : Détermination d’un prix de cession interne ......................................................................................................................................... 155 Cas COA Industries : Calcul des coûts et prix de cessions internes ..................................................................................................... 156 Cas Yasmina : Détermination d’un prix de cession interne - Évaluation de la performance -

Détermination du résultat global ................................................................................................................................................................... 160 Cas Magic : Centre de profit - Prix de cession interne ............................................................................................................................................... 161 Cas Target : Démarche du coût cible - Détermination du coût cible -

Utilisation de la fonction « valeur cible du tableur » .............................................................................................................. 163

Sommaire

9.2- Participer au contrôle budgétaire

Fiche conseil : La distinction : contrôle de gestion et contrôle budgétaire - Les limites du contrôle budgétaire .................................................................................................................................................................................. 167

Fiche conseil : Le calcul et l’analyse des écarts sur coûts de production ......................................................................................................... 169 Cas Gaby : Traitement des écarts sur charges directes .......................................................................................................................................... 177 Cas Mastera : Coûts préétablis - Écarts sur charges directes et indirectes ............................................................................ 179 Cas Salin : Écarts sur charges indirectes de production ........................................................................................................................................ 183 Cas Pure Coffee ..................................................................................................................................................................................................................................................................... 185 Cas Vert : Coûts préétablis - Écarts ......................................................................................................................................................................................................... 187

Fiche conseil : Le calcul des écarts sur marge ............................................................................................................................................................................................ 191 Cas Gabriel : Écarts sur marge et sur coût ................................................................................................................................................................................... 193 Cas Fun 2000 : Coûts préétablis - Écarts sur charges directes et analyse - Écarts sur marge ..................... 197

9.3 - Participer à l’élaboration du tableau de bord opérationnel et au « reporting »

Fiche conseil : Tableaux de bord et reporting, exemple de tableau de bord « le diaporama Quickfast » ........... 199 Cas Rouletabille : Comparaison entre réalisations et prévisions -

Tableau de bord d’un espace de vente ....................................................................................................................................... 205 Cas Line : Tableaux de bord et systèmes de rémunération -

Management de la force de vente et évaluation de sa performance ................................................................. 207 Cas Carapôle : Reporting - Évaluation de la performance de centres de distribution ................................................ 211 Cas La Caisse castillane - Évaluation de la performance d’une banque - Tableau de bord................................ 215

SUJETS de révision Cas Simpson ...................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 217 Seuil de rentabilité - Gestion des approvisionnements Prévision des ventes - Coût marginal

Cas Micromax ................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 219 Seuils de rentabilité

Cas SA BC ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 221 Seuils de rentabilité

Cas Kart’in’ ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 231 Seuils de rentabilité

Cas Lagoon .......................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 233

Cas Aérostock .................................................................................................................................................................................................................................................................................................. 237 Gestion des approvisionnements en univers certain et aléatoire (extrait BTS CG 2002)

Cas Melra ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 239 Calcul de coûts, budget de production, financement d’un investissement

Cas Aumiel SA ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. 249 Analyse d’écarts - budget de trésorerie

Cas Europa Fenêtres ............................................................................................................................................................................................................................................................................... 257 Calculs de coûts - Écarts - Seuil de rentabilité - Plan de financement

Cas SA Girard .................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 265 Coûts et marges prévisionnels - Analyse d’écarts - Choix du mode de financement

Cas Société Benevac ............................................................................................................................................................................................................................................................................ 275 Calculs de coûts - Gestion de stocks - Budget de trésorerie

Cas SAS Iparlas ............................................................................................................................................................................................................................................................................................. 283 Coûts et analyse - Budget et analyse

Cas Croisi Europe ........................................................................................................................................................................................................................................................................................ 287 Gestion budgétaire - Seuil de rentabilité

LES ACTIVITÉS PROFESSIONNELLES DE SYNTHÈSE Cas Leanas ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 295 Élaboration du budget de trésorerie et des documents de synthèse prévisionnels

Cas SGM .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. 303 Calcul et analyse d’écarts - Limites du contrôle budgétaire

Josette BENAIEM - Jean-Jacques BENAIEM - Jack TUSZYNSKI

Couverture : Fotolia © kentoh

Crédit photographique

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La méthode des coûts complets

n° 1Fi

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5

Coûts complets - Comptes de stock - Concordance des résultats

1 - QUELS COÛTS CALCULER ? Pour un produit, un service, une activité, etc., l’objectif final est de déterminer le coût de revient.

- Le coût de revient est composé du coût de production des produits vendus et du coût de distribution.

Coût de revient = Coût de production des produits vendus + Coût de distribution

- Le coût de production des produits vendus résulte de la somme du coût d’achat des matières premières consommées et des autres charges de production.

Coût d’achat des matières consommées

Autres charges de production

Coût de distribution

Coût de production des produits vendus

Coût de revient des produits vendus

2 - CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES ? La mise en œuvre du coût complet d’un produit ou d’un service exige de distinguer les charges directes des

charges indirectes dans la mesure où elles ne subissent pas le même traitement.

Les charges sont directes s’il est possible de les affecter immédiatement, c’est-à-dire sans calcul intermédiaire, au coût recherché.

Les charges sont indirectes si elles nécessitent un calcul intermédiaire avant d’être imputées au coût recherché.

Par exemple, les achats de matières premières entrant dans la composition d’un produit sont des charges directes alors que les charges d’entretien de l’atelier où sont fabriqués plusieurs produits sont dites indirectes.

Le schéma suivant synthétise le traitement des deux types de charges :

Charges incorporées aux coûts

Charges directes

Charges indirectes

Affectations répartition

Affectations

Coûts

Centres d’analyse

Imputations

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3 - DéMARCHE DE CALCUL - Déterminer les charges incorporables en comptabilité de gestion à partir des charges issues de la

comptabilité générale (ne pas oublier de tenir compte des charges supplétives et de ne pas prendre en compte les charges non incorporables).

- Distinguer les charges directes des charges indirectes.

- Élaborer le tableau de répartition des charges indirectes jusqu’au calcul des coûts d’unité d’œuvre et des taux de frais des centres principaux, les coûts des centres auxiliaires ayant été imputés aux autres centres à raison du nombre d’unités d’œuvre consommées.

- Calculer les coûts d’achats des matières ou des marchandises (ces coûts comprennent souvent des charges directes et indirectes).

- Dresser un compte d’inventaire permanent (stock), par matière utilisée, et évaluer les sorties selon la méthode préconisée dans l’énoncé du cas (coût moyen unitaire pondéré mensuel, premier entré - premier sorti, ou dernier entré - premier sorti, coût préétabli).

- Calculer les coûts de production des produits fabriqués en intégrant les coûts d’achats des matières premières consommées issues des comptes d’inventaires permanents, les charges directes et les charges indirectes de production.

- Dresser un compte d’inventaire permanent par produit fabriqué afin d’évaluer le coût de production des produits vendus.

- Ajouter les coûts hors production (distribution,…) aux coûts de production des produits vendus, afin de déterminer les coûts de revient des produits vendus.

- Déterminer le résultat analytique obtenu par produit vendu, en retranchant le coût de revient des produits vendus au chiffre d’affaires réalisé.

Tous ces calculs doivent être réalisés par matière première, puis par produit, et les coûts doivent apparaître unitairement et globalement.

Pour la clarté de l’exposé, il est conseillé de procéder uniquement par tableaux.

7

4 - SCHéMA DE SYNTHÈSE : LA DéTERMINATION DES COÛTS COMPLETS

Charges de revient des produits vendus

Charges comptabilisées en comptabilité générale

Charges non incorporables

Éléments supplétifs

Charges incorporées en comptabilité analytique

Traitement des charges indirectes

Charges directes Charges indirectes

Imputation des charges indirectes

Coûts d’achats des matières achetées

Coûts de production des produits finis

Coûts d‘achat des matières consommées

Coûts de productiondes produits vendus

(Stocks)

(Stocks)

5 - REPROCHES fORMULéS à L’éGARD DE LA MéTHODE •Mise en œuvre complexe puisqu’il s’agit d’adapter le réseau de calcul des coûts à l’organisation de

l’entreprise.

•Méthodelourdepourassurerunsuivipériodique.

•Travauxprévisionnelsdifficiles,enparticulierlessimulationsconcernantlesdifférentsniveauxd’activité.

•Méthodearbitrairedufaitdel’utilisationdeclésderépartitiontoujourscontestables.

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9

Mafin

Sujet de révisionC

as

Coûts complets - Comptes de stock - Concordance des résultats

La SA MAfIN produit dans une de ses filiales, deux types de pièces métalliques destinées aux entreprises de bâtiment (voir annexe 1), références : AX25 et BY12.

1 - Expliquez les notions de charge directe et de charge indirecte.

2 - Présentez les comptes de stocks (annexe 2).

- pour les matières premières (fer et aluminium),

- pour les produits finis AX 25 et BY12.

Utilisez la méthode du coût moyen unitaire pondéré avec cumul du stock initial.

3 - Présentez le compte de résultat de la comptabilité générale pour le mois de septembre (annexe 3).

4 - Présentez la concordance des résultats entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.

Annexe 1 Production du mois de septembre de la SA MAFIN

L’activité de la société se déroule dans deux centres de production :

- dans l’atelier 1, on effectue le traitement du fer et de l’aluminium afin d’obtenir le produit fini AX 25,

- dans l’atelier 2, on effectue le traitement du fer et de l’aluminium afin d’obtenir le produit fini BY 12.

Pour le mois de septembre N vous disposez des tableaux suivants :

1 - Tableau de répartition des charges indirectes du mois de septembre

TotauxCentre

approvisionnementCentre atelier 1 Centre atelier 2

Centre service commercial

Totaux 256 700 8 907,50 117 000 97 125 33 667,50

Unité d’œuvreTonne de matières premières achetées

HMOD HMODNombre d’unités

vendues

Nombre d’unités d’œuvre

70 5 000 3 500 1 500

Coût de l’unité d’œuvre

127,25 23,40 27,75 22,445

Les 256 700 euros de charges indirectes comprennent 2 700 euros de charges supplétives.

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2 - Coût d’achat

ALUMINIUM FER

Éléments QuantitéPrix

unitaireMontant Éléments Quantité

Prix unitaire

Montant

Charges directes Achat alu

40 995,00 39 800Charges directes Achat mat. fer

30 1 235,75 37 072,50

Charges indirectes Centre approvisionnement

40 127,25 5 090Charges indirectes Centre approvisionnement

30 127,25 3 817,50

Coût d’achat 40 1 122,25 44 890 Coût d’achat 30 1 363,00 40 890,00

3 - Coût de production

PRODUIT AX 25 PRODUIT BY 12

Éléments QuantitéPrix

unitaireMontant Éléments Quantité

Prix unitaire

Montant

Charges directes Consommation alu Consommation fer MOD

35 23

5 000

1 120,00 1 356,00

14,75

39 20031 18873 750

Charges directes Consommation alu Consommation fer MOD

20 18

3 500

1 120,001 356,00

14,75

22 40024 40851 625

Charges indirectes Centre atelier 1

5 000 23,40 117 000Charges indirectes Centre atelier 2

3 500 27,75 97 125

Coût de production produit AX 25

400 652,845 261 138 Coût de production produit BY 12

1 500 130,372 195 558

4 - Coût de revient

PRODUIT AX 25 PRODUIT BY 12

Éléments QuantitéPrix

unitaireMontant Éléments Quantité

Prix unitaire

Montant

Charges directes Coût de production des produits vendus

650 653,818 424 981,70Charges directes Coût de production des produits vendus

850 132,87 112 939,50

Charges indirectes Centre service commercial

650 22,445 14 589,25Charges indirectes Centre service commercial

850 22,445 19 078,25

Coût de revient AX 25 650 676,263 439 570,95 Coût de revient BY 12 850 153,315 132 017,75

5 - Éléments complémentaires pour le mois de septembre

Montantdeschargesexceptionnelles: 4560euros

MontantdesventesdeproduitsfinisAX25: 455000euros

MontantdesventesdeproduitsfinisBY12: 136000euros

Au 1er septembre Au 30 septembre

En quantités Valeur totale En quantités

Aluminium 25 tonnes 27 910,00 euros 9,8 tonnes

Fer 35 tonnes 47 250,00 euros 24 tonnes

Produit AX 25 350 229 225,50 euros 100

Produit BY 12 120 19 691,40 euros 770

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Annexe 2 Fiche de stock

Matière : aluminium

Éléments Quantité CU Montant Éléments Quantité CU Montant

Matière : fer

Éléments Quantité CU Montant Éléments Quantité CU Montant

Produit : AX 25

Éléments Quantité CU Montant Éléments Quantité CU Montant

Produit : BY 12

Éléments Quantité CU Montant Éléments Quantité CU Montant

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Annexe 3 Compte de résultat

Charges Produits

Achat aluminium Vente produit AX 25

Variation de stock Vente produit BY 12

Achat de fer Production stockée

Variation de stock AX 25 :

Main-d’œuvre BY 12 :

Charges indirectes

Charges exceptionnelles

Total charges Total produits

Bénéfice Perte

Total général Total général

Annexe 4 Concordance

Calculs Montant

Résultat produit AX 25

Résultat produit BY 12

Charges supplétives

Charges exceptionnelles

Différences d’inventaire

Résultat de la comptabilité générale

La méthode des coûts partiels

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Coût variable, coût fixe, coût spécifique

1 - DéfINITION DES TERMES Charges variables (ou opérationnelles) : charges dont le montant varie au cours d’une période déterminée

en fonction d’un paramètre.

Exemples : les matières consommées varient en fonction de la production réalisée.

Les salaires des ouvriers peuvent varier en fonction de l’activité (heures de main-d’œuvre) d’un atelier.

Charges fixes (ou de structure) : charges déterminées pour une structure donnée et dont le montant ne varie pas au cours d’une période déterminée, sauf si la structure évolue. Dans ce cas les charges fixes augmentent (ou diminuent) par palier.

Exemples : loyers d’un bâtiment, primes d’assurance…

2 - APPORT DU MODÈLE DU COÛT vARIABLE Ce modèle met en évidence la fonction de la marge sur coût variable : assurer la couverture du coût fixe afin

de permettre la réalisation d’un bénéfice.

Margesurcoûtvariable(M/CV)=chiffred’affaires(CA)-chargesvariables(CV)

Résultat=CA-CV-CF

Résultat=M/CV–CF

Il permet de calculer le seuil de rentabilité (SR)

TauxdeMCV=MCV/CA

SR(enquantités)=CF/MCVunitaire

SR(envaleur)=CF/tauxdeMCV

La connaissance des coûts variables est un bon outil de gestion à court terme.

LaM/CVunitaireindiquelesupplémentderésultatquel’onpeutattendred’uneventesupplémentairesansmodification de la structure existante.

Le classement des produits en fonction de leur rentabilité partielle conduit à des décisions stratégiques d’abandon ou de développement des produits, pertinentes à condition d’en mesurer les conséquences sur la couverture des charges fixes. Cette méthode permet d’élaborer des scénarii en fonction des niveaux d’activité et de déterminer des seuils de rentabilité. Cependant, le fait de ne pas prendre en compte les charges de structure peut favoriser un dérapage de celles-ci sauf à mettre en œuvre un contrôle efficace.

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3 - MéTHODE DES COÛTS SPéCIfIQUES

Principe :

Cette méthode constitue un prolongement logique de la méthode des coûts variables. La marge sur coût spécifique d’un produit est égale à sa marge sur coût variable moins les coûts fixes directs qui peuvent lui être rattachés.

La marge sur coût spécifique (dénommée aussi marge contribution) présente l’intérêt de bien mettre en évidence la contribution de chaque produit à couvrir les charges fixes indirectes (ou communes).

Démarche :

Chiffre d’affaires produit 1 Chiffre d’affaires produit 2

- CV produit 1 - CV produit 2

= M/CV produit 1 = M/CV produit 2

- Charges fixes directes produit 1 - Charges fixes directes produit 2

= Marge sur coût spécifique produit 1 = Marge sur coût spécifique produit 2

- Charges fixes indirectes (ou communes)

= Résultat

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Gazo

Sujet de révisionC

as

Seuil de rentabilité - Coût marginal

La SARL GAZO est une entreprise industrielle qui produit des portiques de jeux pour enfants. Ses clients sont principalement des grandes surfaces. L’activité est irrégulière sur l’année, la demande de portiques étant plus importante au cours du second trimestre.

À l’aide de l’annexe et pour l’exercice N :

1 - Calculez le résultat prévisionnel.

2 - Calculez le seuil de rentabilité en valeur et en quantité.

3 - Indiquez à quelle date le seuil de rentabilité sera atteint (les calculs doivent être justifiés).

4 - Calculez la marge de sécurité en valeur, en quantité et en pourcentage. Concluez.

5 - Calculez le nombre de portiques à vendre en N pour réaliser un résultat de 250 000 e.

6 - L’entreprise Gazo envisage d’élargir sa clientèle en vendant des portiques en Italie. Un investissement de 8 000 e lui permettrait de fabriquer les 2 000 produits supplémentaires prévus pour l’exportation. Quel est le prix de vente minimum envisageable pour ce nouveau marché ?

Annexe Prévisions pour l’exercice N de la SARL GAZO

À partir des chiffres de l’exercice N-1 et d’autres paramètres, les prévisions pour l’exercice N ont été établies comme suit :

-productionannuelle:30000portiques,

- prix de vente unitaire hors taxes : 72 E,

- charges variables unitaires hors taxes de matières premières et autres approvisionnements : 27 E,

- charges variables unitaires de main-d’œuvre : 15 E,

- montant total annuel des charges fixes : 675 000 E.

La production annuelle de l’exercice N devrait se répartir comme suit :

Mois J F M A M J J A S O N D

Quantité 900 1 600 3 200 4 700 6 000 4 500 2 400 2 400 1 900 900 800 700

Cumul 900 2 500 5 700 10 400 16 400 20 900 23 300 25 700 27 600 28 500 29 300 30 000

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