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Rapport de stage professionnel :Page 1

Remerciement

Nous saisissons cette occasion pour remercier :

Tout dabordALLAH le tout puissant de nous avoir aid et nous donner patience et

courage durant ces dures annes dtudes

Monsieur Hicham RIZKIet son pouse Mme HananeELKHATTABIqui nous a permis depasser notre stage au sein de leur fiduciaire, Acqurir des nouvelles connaissances, rejoindre

une quipe dynamique et performante et Mettre en pratique nos diverses connaissances

technique et thorique.

Mes vifs remerciements sont galement dessins tout le personnel du fiduciaire

Mr charaf BERNOUSSI , Abd jalil BOUTAHER, Mlle Hayat EL QUACH , Mlle rabeha Ait

ADDI ,pour leur encadrement, leur disponibilit et leur bienveillance ce que notre stage

puisse passer dans les meilleures conditions.

Nous remercions enfin toute personne ayant contribu de prs ou de lion llaboration

de ce travail notamment, Mr Omar HNICH.

Ma famille pour leur patience a mon gard et leur prcieuse aide

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Ddicace

Nous ddions ce modeste travail a tout les gents qui nous a aid pour le ralise, en

commenant par les plus chers du monde, a ceux qui nont jamais cesse de nous orients,

et de nous protge, a ceux qui ont la priorit la ddicace de ce travail nos parents qui

reprsente le premier soutenu pour nous, que dieu les gardes, leur recoudre sante,

bonheur, prosprit et long vie

Sans oublie chers formatrices et formateur surtout Mr HNICH car il reprsente lagrande source qui nous a donnes lnergie et linformation essentiel qui nous pousse a

ralise une certain tache concernant ce domaine

Et nous noublions pas lquipe de la fiduciaire qui nous a acquit chaleureusement, aussi

toutes les proches de notre vie que se soit nos amies et bien sur nos frres, et tout qui

nous connaissons.

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Remerciement.............................................................................................................................. 1

Ddicace: .................................................................................................................................... 2

Introduction : ............................................................................................................................... 5

Premire partie : prsentation de la fiduciaire et les taches effectus ........................................... 6Chapitre I: CABINET HICHAM RIZKI ................................................................................................ 7

Section 1 : Prsentation du fiduciaire et leur secteur dactivit ......................................................... 7

Prsentation du fiduciaire SAMIR BAYYOU.................................................................................... 9

Fiche d'identification: .......................................................................................................................... 9

L'organigramme: ............................................................................................................................... 10

Fonctionnement De la FIDUCIAIRE : .................................................................................................. 11

Chapitre II: Les taches effectues ................................................................................................ 12

Section 1 : taches effectus ............................................................................................................... 12

LE CLASSEMENT : ........................................................................................................................... 12

LA DECLARATION DE LA TVA........................................................................................................ 12

LES TACHES DE LA CNSS: ............................................................................................................... 13

La saisie des factures et des oprations comptables dans le logiciel : ........................................ 12

Chapitre I : Imposition et fiscalit................................................................................................ 15

Notion ................................................................................................................................................ 15

Objectif .............................................................................................................................................. 15

Justice et efficacit ............................................................................................................................ 16

Lassiette de limpt .......................................................................................................................... 17

Le systme fiscal ................................................................................................................................ 17

Chapitre II : soumission des revenus LIR .................................................................................. 18

Section 1 : disposition gnral de LIR ............................................................................................. 18

Les personnes vises par LIR ........................................................................................................ 18

Les revenus viss par LIR .............................................................................................................. 19

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territorialit de LIR : ..................................................................................................................... 20

exonration .......................................................................................Error! Bookmark not defined.

Section 2 : DETERMINATION de LIR.................................................................................................. 20

Le revenu global imposable ........................................................................................................... 20

Le revenu net imposable ....................................................................................................................36

IR brut....................................................................................................................................................37

IR payer ..............................................................................................................................................38

Chapitre III : tude de cas des revenus professionnels ................................................................. 39

Dfinition des Revenus professionnels :................................................................................ 39

Exonration et imposition au taux rduit permanentes ................................................................... 40

A.- Exonration permanente ...................................................................................................... 40

B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit ......................................... 40

Exonration et imposition au taux rduit temporaires ..................................................................... 41

A- Exonration suivie dune rduction temporaire ...................................................................... 41

B- Impositions temporaires au taux rduit .................................................................................. 41

Base dimposition des revenus professionnels ................................................................................. 41

Rgimes de dtermination du revenu net professionnel ........................................................ 42a) Dtermination du rsultat net rel .......................................................................................... 42

b) Les produits imposables viss larticle 33:............................................................................. 42

c) Charges dductibles ............................................................................................................... 43

d) Charges non dductibles en totalit ou en partie .................................................................... 43

e) Dficit reportable .................................................................................................................. 43

B : REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE ..................................................................................... 43

a) Dtermination du rsultat net simplifi .................................................................................. 43

b) Conditions dapplication du rgime ........................................................................................ 44

C : REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE ........................................................................................ 441 : Les plusvalues et indemnits suivantes ................................................................................ 45

Cas concret : ............................................................................................................................... 48

COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES ....................................................................................... 48

PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCALE ........................................................ 51

IR exigible de la socit FIDUCIARE RIZKI ............................................................................... 53

*

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Du 21/01/2013 au 05/04/2013, nous avons effectus un stage d'e fin dtude au

sein du FUDICIAIRE RIZKI , situ a OULJAT LAMRANI avenue Abdelkrim Al KHATTABI

Mekns ,Au cours de ce stage, jai pu mintresser a approfondir mes connaissance en

matires des travaux de comptabilit, toutes les dclarations fiscales, travaux des dossiers

sociales constitution de socits entreprises et association Au-del denrichir nos

connaissances sur le plan professionnel ou sur le plan personnel, ce stage nous a permis de

comprendre dans quel mesure l'application de la thorie est trs importante.

Nous avons bien exerc un stage sous lencadrement dun personnel vraiment

sympathie et coopratif qui nas pas hsit da noussoutenir, dailleurs nous ne nions pas

limportance de la formation que notre Facult nous a offert.

Ce dernier a pour thme imposition des revenus professionnels LIR au Maroc,

il se compose de deux parties dont la premire est consacre la prsentation du lieu de

stage alors que dans la seconde, et pour enrichir notre rapport, nous avons dun ct,

trait limposition en citant les trois rgimes dimpts, de lautre ct nous avons rserv

la grande partie limpt gnral sur les revenus professionnels et on a cl tur par un cas

pratique de la fiduciaire RIZKI concernant lanne 2012 .

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Premire partie : prsentation de la fiduciaire et les taches effectus

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Chapitre I: CABINET RIZKI HICHAM

Section 1 : Prsentation du fiduciaire et leur secteur dactivit

Le secteur

Quest ce qu'une fiduciaire

En discours courant, le fiduciaire est une personne laquelle on fait notre

confiance. Pratiquement, personne morale ou physique qui une personne confie ses

biens pour une dure dtermine, elle prend le titre lgal du bien en fiducie et elle a

lobligation de respecter les modalits de la fiducie ; sachant que la fiducie nest qu'une

disposition juridique selon laquelle une personne (le disposant) transfre un titre lgal

une fiduciaire pour grer le bien couvert par le titre pour le compte d'une personne ou

d'une institution (les bnficiaires). Donc, le fiduciaire est toute personne, physique ou

morale, charge d'administrer des biens ou de l'argent des clients.

Les activits dun fiduciaire

Les services quune fiduciaire peut fournir ces clients se diffrent dune fiduciaire

une autre selon ce que le grant pense important et plus demand par le march alors

on trouve des fiduciaires qui soccupent simplement de laudit financier et ltablissement

des travaux dinventaire et dautre de la constitution des entreprises, de la comptabilit,

de lanalyse financire et de la fiscalit mais cela mempche pas lexistence des fiduciaires

qui soccupent de tout..

Les activits du fiduciaire :

Les activits de la fiduciaire sont diverses savoir :

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Ltude des projets ;

La tenue de la comptabilit ;

La constitution et dissolution des socits ;

Lassistance et le conseil juridique et fiscal.Analyse et classement des documents

Imputation et saisie des critures comptables

Rapprochement bancaire

Suivi extracomptable des clients et fournisseurs

tablissement des tats de synthses (bilan, CPC...)

Lactivit au sein de la fiduciaire est plus au moins informatise, elle se base

essentiellement sur le logiciel MOUHASSEB qui permet la passation de toutes les

critures comptables ds la cration de dossier jusquau tirage des tats de synthse ainsi

il permet de dgager tous les documents comptables ncessaire y compris le bilan, le

grand livre, la balance, le compte produits et charges.etc ,et le logiciel Al AJIR

rserver au calcule et gestion de travaux de paie.

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Prsentation du fiduciaire SAMIR BAYYOU

Fiche d'identification:

Raison social : FIDUCIAIRE RIZKI Hicham

Forme juridique : Personne physique

Adresse du sige social : N33 OULJAT LAMRANI AVABDELKRIM AL KHATTABI MEKNES

Patente : N 62013415

Identifiant fiscale : N 23303540

Registre de commerce : N 52488

CNSS : N 8190035

Date de constitution :10/01/2003

Tlphone: 05-55-35-18-75

Fax: 05-35-55-18-59

Activit principale: Travaux de comptabilit, conseil

juridique et fiscal

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L'organigramme:

DIRECTEURHICHAM RIZKI

SERVICE SECRETARIAT

SECRETAIRE/COMPTABLE

STAGIAIRES

SERVICE COMPTABLE

Chef comptable

TROIS COMPTABLE

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Fonctionnement De la FIDUCIAIRE :

Le directeur:C'est un cadre de gestion titulaire dune licence plus huit ans d'exprience dans des

grandes socits, son exprience lui permet d'avoir une comptence considrable. Il

s'occupe de problme et des missions que les autres postes ne peuvent pas accomplir

.Parmi ces taches on cite l'ouverture des comptes, la constitution des entreprises, socit

et association tude de projet et prparation des dossiers de crdits TVA des construction,

prparation des attestation pour soumissionner aux marchs publics, rclamation, toutes

les modifications juridique et le conseil fiscal et juridiques.

Le chef comptable :IL prend en charge l'organisation, la planification des travaux comptables, le suivi

de l'chancier fiscal et social des clients, prise en charge des documents constituants le

dossier tablies par le directeur et le suivie des documents envoys aux administrations.

La Secrtaire/comptable:Elle s'occupe de la correspondance, de la communication tlphonique, de l'accueil

des clients, la fixation des rendez vous, le classement des dossiers et elle travail aussi en

tant que aide comptable grce a son savoir faire et son exprience.

Les stagiaires:Ce sont des tudiants des diffrentes facults et coles qui ont tudi la

comptabilit et management, ils effectuent des stages en vu de faciliter l'accs au march

de lemploi.

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Chapitre II: Les taches effectues

Section 1 : taches effectus

LE CLASSEMENT :

Car il facilite le traitement des dossiers lors de la passation des critures cest

pourquoi le comptable veille ce que les diffrents pices comptables (factures dachat,

factures de vente, pices de caisse, relevs bancaires) soient bien ordonns.

LA DECLARATION DE LA TVA

La dclaration d'existence qui se fait lors de la constitution et qui en rsulter le N

dIdentification fiscale.

La dtermination de la TVA due sur machine.

Les modalits pratiques en matire de dclaration de TVA (mensuelle, trimestrielle,

rgime dbit ou bien rgime encaissement)

La saisie des factures et des oprations comptables dans le logiciel :

C'est un logiciel qui s'occupe de tout les travaux de la comptabilit il contient des

options qui permettent de faciliter la saisie dans les journaux auxiliaire et galement de

faire les tats de synthse.

La saisie des et gestion de paie dans le logiciel AL AJIR

Cest un logiciel qui soccupe de tous les travaux de la pie pour les employs des

socits clients et aussi pour les employs du fiduciaire, il permet de dgager les bulletins

de paie pour chaque employ en indiquant leur salaire de base.

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Des taches hors bureau tel que

Le centre rgional dinvestissement

Demande le Certificat ngatif pour les socits nouvellement crs ;

Pour demander lidentifiant fiscale ;

Pour demander autre conseils concernant la cration et la vie de socit, etc. .

Le tribunal de commerce

Pour demander le model J comporte le numro de registre de commerce ;

Pour lenregistrement des dossiers de crdits ;

Pour demander la radiation de RC et contrat de bail ;

etc.

LES TACHES DE LA CNSS:

La relation de la socit avec la CNSS se prsente comme suite:

L'affiliation de la socit la CNSS lors de sa cration;

L'immatriculation des employs la CNSS.Cette dernire tche seffectue chaque mois donc on sest occup des dossiers et on a pris

par cur le remplissage soit des bordereaux de la dclaration des nouveaux salaris soit

des bordereaux de paiement.

Direction rgional des impts :

Pour demander des attestations : patent, paiement par anticipation, du chiffre

daffaire,

Pour procder lenregistrement des statuts et de contrat de bail ;Dposer les bilan et les dclarations des traitements et salaires et de limpt sur le

revenus ;

Pour demander des attestations de radiation de patente ..etc.

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Chapitre I : Imposition et fiscalit

Notion

Limposition est lassujettissement une retenue effectue par une puissance

publique afin de subvenir aux charges publiques alors que la fiscalit est un

systme de contributions obligatoires prleves par lEtat, le plus souvent sous forme

dimpt, pesant sur les personnes et sur les entreprises ainsi un impt tant tout

prlvement obligatoire effectu par la puissance publique (Etat ou collectivits locales)

auprs des agents conomiques appels contribuables ou redevables sans contre partie

directe.

Les impts sont lun des instruments de la politique budgtaire car le

gouvernement peut utilis larme fiscale pour augmenter les recettes de lEtat en

agissant sur le niveau de limposition directe qui frappe les mnages (limpt gnral

sur le revenu) ou les entreprises (limpt sur les socits) ou sur le niveau des

impts indirects tels que la taxe sur la valeur ajoute.

Objectif

Les impts financent le budget de l'tat et le budget des collectivits locales, et

contribuent notamment aux dpenses d'ducation, de dfense, de justice,

d'infrastructures routires, sans tre affects un financement particulier, Les impts sont

aussi, du fait de leur incidence sur l'conomie, utiliss comme instruments pour

satisfaire des objectifs conomiques et sociaux.

Dans ce cadre, ils peuvent servir, par exemple, dvelopper une conomie quilibre enstimulant ou en rduisant certaines formes d'activits conomiques, ou bien

favoriser la justice sociale en modifiant la rpartition de la richesse nationale.

En outre, le systme d'imposition n'est pas seulement pour l'tat un moyen de se

procurer des revenus ; il constitue galement l'instrument de base de la politique

budgtaire.

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Avec le contrle de la masse montaire (une des missions de la politique montaire), la

fiscalit est l'un des instruments mis la disposition de l'tat pour maintenir la stabilit

de l'conomie, influer sur la formation des prix, le taux de croissance du produit

intrieur brut (PIB) et le niveau de chmage. Par exemple, en priode de crise

conomique, l'tat peut avoir recours un allgement des impts tout en laissant

s'accrotre le dficit budgtaire, de manire que les consommateurs aient de l'argent

pour acheter des biens, et les investisseurs possdent du capital, afin de l'injecter dans

l'industrie et de stimuler la production. En priode de prosprit, des dispositions peuvent

tre prises afin d'augmenter les impts et de contracter des excdents budgtaires pour

juguler ou prvenir l'inflation

Justice et efficacit

Tout impt doit tre quitable ; autrement dit, le niveau d'imposition des citoyens

doit tre proportionnel leurs capacits contributives et au bnfice qu'ils retirent

des dpenses publiques. Un impt est dit quitable si ceux qui ont les moyens de

payer sont valus, soit proportionnellement leur capacit contributive, soit

proportionnellement ce qu'ils reoivent de l'tat donc L'imposition qui tient compte

la fois des capacits contributives et des

allocations reues satisfait aux exigences dites de l'quit verticale (parce qu'un tel

systme d'imposition rclame des sommes diffrentes aux personnes dont les situationssont diffrentes).

Tout aussi importante est l'quit horizontale, principe selon lequel les

personnes qui ont la mme capacit contributive et qui reoivent le mme niveau

d'allocations devraient tre imposes de la mme manire.

La solution de ce problme de lquit tait les taux progressifs de limpt

ainsi, actuellement dans la plupart des pays dont le Maroc est un, la progressivit de

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l'impt est une des bases du systme fiscal, et cela pour deux raisons. En premier lieu, un

impt progressif est jug plus quitable, dans la mesure o les riches ont une capacit

contributive suprieure. En second lieu, on considre que, les ingalits tant nuisibles

Au bien-tre conomique et social d'une socit, un impt progressif contribue attnuer

les disparits sociales.

En revanche, les barmes d'impts trop progressifs, c'est--dire ceux qui augmentent

trop rapidement, peuvent dcourager la fois le travail et l'investissement ensupprimant une grande part de la rmunration. C'est la thse soutenue par les

conomistes de l'offre, tel que Laffer aux tats-Unis.

Lassiette de limpt

L'assiette de l'impt, ou base, reprsente l'ensemble des revenus frapps par un

impt spcifique au Maroc ils y en a cinq savoir le revenu professionnelle, le

revenu foncier, le revenu des capitaux mobiliers, le revenu salarial et assimil et en

dernier lieu le revenu agricole.

Pour dterminer cette base, les tats prennent en compte trois indicateurs de la

richesse ou des capacits contributives du contribuable : ce que les personnes

possdent, ce qu'elles dpensent et ce qu'elles gagnent

Le systme fiscal

Les impts directs, comme limpt gnral sur le revenu et limpt sur les socits,

sont pays et supports par la mme personne. Le redevable , celui qui verse le

montant de l'impt, est alors galement le contribuable, c'est--dire celui qui supporte

effectivement l'impt.

Les impts indirects sont verss par les entreprises ou les personnes redevables,

mais rpercuts sur le prix de vente d'un produit ; ils sont donc supports par une autre

personne, le contribuable. Ainsi, la TVA est verse par les entreprises redevables, mais

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Entirement paye par les consommateurs finaux, les contribuables, inconnus de

l'administration fiscale. La distinction entre impts directs et indirects n'est pas aussi

nette qu'il y parat. Ainsi, l'impt sur les bnfices des socits, considr comme un

impt direct, est pour partie rpercut sur les prix de vente des entreprises

Chapitre II : soumission des revenus LIR

Section 1 : disposition gnral de LIR

Champ dapplication :

Comme son nom lindique, limpt gnral sur le revenu ne concerne en principe que lespersonnes physiques qui sont imposables, en leurs noms, au titre de lensemble de

leurs revenus.

Daprs larticle premier de la loi 17-89 lIGR sapplique aux catgories de revenus

suivant :

Les revenus professionnels ;

Les revenus salariaux et revenus assimils ;

Les revenus et profits fonciers ;

Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Les revenus provenant des exploitations agricoles ;

N.B : les revenus gnres par lexploitation agricole sont exonrer jusqu la fin de

2013

Les personnes vises par LIR

En principe LIR frappe le revenu global des personnes physiques cependant certaines

personnes morales sont soumises LIR dont les associs sont des personnes physiques et

qui nont pas opts pour LIS (SNC, SCS, SF.).

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Remarque : Les personnes disposant des revenus de capitaux mobiliers sont soumises

raison de ces revenus lIGR si elles nont pas supports la T.P.A (la taxe sur produit des

actions) alors quelles sont soumises la TPPRF (taxe sur produit et placement revenus

fixes) au taux de 30% libratoire de lI.G.R.

Cependant ladministration fiscale prcise que la notion de personnes physiques

ne doit pas tre considre comme dsignant uniquement les individus car limpt

gnral sur revenus sapplique galement certains groupements de personnes

physiques, quil sagit de socit de personnes ou dautres groupements comme les

socits en participation, les socits de faites et les indivisions condition que les

associs soient tous des personnes physiques ; ces socits sont soumises lIGR en nom

de lassocis principal, celui qui dtient la grande part du capital, et dfaut celui qui est

rputer le plus solvable vis--vis ladministration fiscale.

Etant prcis que les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les

socits en participation peuvent opter pour limpt sur les socits, soit leur

constitution en mentionnant cette option dans la dclaration dexistence soit en

cours de leur existence, cependant si loption est faite, elle devient irrvocable.

Les revenus viss par LIR

LIR sapplique au revenu global, celui-ci cest la somme des types de revenus :

Revenus professionnels : sont les revenus provenant de lexercice dune

activitcommerciale, industrielles ou artisanales ou profession librale ou de

lexercice dune activit de promoteur immobilier ou de lotisseur de terrains.

Revenus fonciers : sont les revenus provenant de la location des terrains btis ounon btis ou de la location des constructions.Revenus de capitaux mobiliers : provenant essentiellement de la dtention desactions, des obligations et intrts de comptes bloqus.Revenus salariaux et assimils : sont les revenus provenant de la dpensedune force de travail.

Revenus agricoles ou bien revenu provenant de lexercice dune activit agricole.

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Territorialit de LIR :

Le principe de territorialit obit un double critre, le critre de rsidence et celui

de source de revenu.

Selon le critre de rsidence les personnes rsidentes sont imposables lIGR sur leurs

revenus de source marocaine que de source trangre.

Selon le critre source de revenu, les revenus de source marocaines sont imposables

LIGR une fois perus par des personnes non rsidente.

Une personne est dite rsidente si son habitation principale ou son sige social se

trouve au Maroc ou bien si elle a sjourne plus de 183 jours au Maroc dune manire soit

continue soit discontinue.

Exonration

Sont exonrs de l'impt sur le revenu :

Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o

les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et

agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de

l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques

ou scientifiques.

Section 2 : DETERMINATION de LIRLe revenu global imposable

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets correspondants

aux diffrentes catgories de revenus soumises l'IR. La dclaration annuelle de

revenu global doit tre remise l'administration fiscale avant le 1er Mai de chaque anne.

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A : Revenus professionnels :

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR).

Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune

socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du

bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi.

Dans ce qui suit nous allons voir en dtail le traitement de cette catgorie selon les

trois rgimes.

B : Revenus fonciers :

Article 61 : Dfinition des revenus fonciers :

Sont considrs comme revenus fonciers pour l'application de l'impt sur le revenu,

lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus professionnels:

A.-Les revenus provenant de la location :

Des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature; Des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y

attachs ;

B.- Sous rserve des exclusions prvues l'article 62 :

La valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent

gratuitement la disposition des tiers.

C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les

propritaires desdits bien :

Sont considrs comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le revenu,

les profits constats ou raliss loccasion : de la vente d'immeubles situs au

Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ;

de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; de l'apport en socit

d'immeubles ou de droits rels immobiliers ; de la cession titre onreux ou de

l'apport en socit d'actions ou de parts sociales nominatives mises par les

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socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de l'article

3-3 ci-dessus ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou

de parts sociales des socits prpondrance immobilire.Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont

l'actif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine

l'ouverture de l'exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des

immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises

ci-dessus ou par d'autres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en

considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire

sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice

d'une profession librale ou au logement de son personnel salari ; de l'change,

considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels

immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ; du partage d'immeuble

en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur

la cession partielle qui donne lieu la soulte ; des cessions titre gratuit portant

sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus.

Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise.

Article 62 Exclusion du champ dapplication de limpt

Est exclue du champ dapplication de l'impt, la valeur locative des immeubles que

les propritaires mettent gratuitement la disposition : de leurs ascendants et

descendants, lorsque ces immeubles sont affects l'habitation des intresss ;

des administrations de l'Etat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; des

uvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au contrle de l'Etat en

vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ; des associations

reconnues d'utilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des

institutions charitables but non lucratif.

Ne sont pas assujettis l'impt au taux prvu l'article 73 (II-F-6) ci-dessous, les

profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes morales

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Ne relevant pas de l'impt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la

catgorie des revenus professionnels.Nest pas assujettie l'impt sur le revenu au titre des profits fonciers70

Lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayantforce de chose juge

La rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cettersiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.

Article 63.- Exonrations

Sont exonrs de l'impt :

Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de

construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites

constructions ;

A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne civile des cessions

d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000 dirhams ;

Le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre

d'habitation principale depuis au moins huit ans au jour de ladite cession, par son

propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes

fiscalement transparentes au sens de l'article 33. Toutefois, une priode de six (6)

mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable

pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement

accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la

superficie couverte ;

Le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs

l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le

profit taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot

d'acquisition par le ou les cohritiers ayant bnfici de l'exonration. Ce cot est

dtermin dans les conditions prvues larticle65

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Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis

l'occasion de la cession dun logement du logement social prvu larticle 92

occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre

(4) ans au jour de ladite cession. Cette exonration est accorde dans les

conditions prvues au B

Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre

ascendants et descendants et entre poux, frres et surs.

Dtermination du revenu foncier imposable :

Sous rserve des dispositions de l'article 65 du CGI, le revenu foncier brut des

immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers.

Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire

ou l'usufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses

rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le

compte des locataires.

Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 du CGI 2010 est obtenu

en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel

qu'il est dfini au I ci-dessus.

Le revenu net imposable des proprits vises l'article 61 est gal :

Soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat; Soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratiquepar les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en

nature ; Soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 dans le casdes locations part de fruit.

C : Revenus de capitaux mobiliers :

Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers

Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :

Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 :

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les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 : verss, mis ladisposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pasopt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige

social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions.

Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss

par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de

capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les

organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de

placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital

risque (O.P.C.R.) lexception :

Des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 61

Des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3.On entend par :

Valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4

rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ; titres de capital, toutes

catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne

morale mettrice ; titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de

crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice.

Article 67.- Fait gnrateur de limpt

Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les

revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu

par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du

bnficiaire.

Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de

crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par : la cession titre onreux

ou gratuit; l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et

autres titres de capital et de crance ; l'apport en socit des valeurs mobilires et

autres titres de capital et de crance.

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Sont exonrs de limpt :

La donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des

valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;

le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des

cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises

au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de de

trente mille (30 000) dirhams ;

les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par lessocits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits

exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ;

les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne

auprs de la caisse dpargne nationale.

Dtermination du revenu net imposable :

Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus

numrs aux articles 13 et 14 du CGI, les agios et les frais d'encaissement, de

tenue de compte ou de garde.

Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils

Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue

la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou

inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre :

des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises

limpt sur les socits, tels que :

les dividendes, intrts des capitaux et autres produits de participations

similaires;

les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour

lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ;

le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10)

ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du

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capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la

retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les

produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprationsralises avant le 1er janvier 2001 ;

les rserves mises en distribution ;

D : Revenus salariaux et assimils:

Article 56 : Dfinition des revenus salariaux et assimils :

Les traitements ;

Les salaires ;Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le

revenu :

Les indemnits et moluments ;

Les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres

rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;

Les pensions ;

Les rentes viagres ;

Les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

Article 57 : Exonrations :

Sont exonrs de l'impt :

1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou

de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats

ou attribues forfaitairement.

Toutefois, cette exonration n'est pas applicable en ce qui concerne les titulaires de

revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou

l'emploi, aux taux prvus l'article 59 (I-B et C) ci-dessous ;

Les allocations familiales et d'assistance la famille ;

Les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;

Les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ;

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Les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accidents

du travail ; Les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et les

allocations dcs servies en application de la lgislation et de la

rglementation relative la scurit sociale ; dans la limite fixe par la

lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement :

Lindemnit de licenciement ; Lindemnit de dpart volontaire ;

Et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunauxen cas de licenciement.

Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de

licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e

alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n 1-

03-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ;

Les pensions alimentaires ;

Les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes

viss l'article 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour

la dtermination du revenu net imposable ;

les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat

de capitalisation dont la dure est au moins gale huit (8) 62ans ;

La part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;

la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie,

maternit, invalidit et dcs ;

le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation,

dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou

partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20

dirhams par salari et par jour de travail .Toutefois, le montant de ces frais ne peut

en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette

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exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux

salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ;

labondement support par la socit employeuse dans le cadre de l'attribution

d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite socit ses salaris

dcide par l'assemble gnrale extraordinaire.

Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte par

La socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la date de

l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari.

Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes :

Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action la date del'attribution de l'option ; A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel

que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au tauxdu barme fix au I de l'article 73 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de

l'option.

les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pasintervenir avant une priode dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la

leve de loption63

Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption

et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus -value

dacquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession

des actions. En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode d'indisponibilit

prcite, l'abondement exonr et la plus-value dacquisition prcits seront considrs

comme complment de salaire soumis l'impt comme il est indiqu au a) du prsent

article sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues

l'article 208 ci-dessous.

Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu compte du dlai

prcit65

Les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ;

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Lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode

allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 verse au stagiaire, laurat de

lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par lesentreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour

une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de

recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au

plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de

lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :

Les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois l Agence Nationalede Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51 -99

prcite;

Le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.les bourses d'tudes.

Dtermination du revenu global imposable :

Cas gnral

Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payesau titre des revenus et avantages numrs l'article 56 :

Les lments exonrs en vertu de larticle 57

Les lments viss larticle 59 ci-dessous.

L'valuation des avantages en nature est faite d'aprs leur valeur relle. Lorsque

l'avantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du

bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite.

Remarque : la retraite quelque soit sa source bnficie dun abattement de 40%.

Cas particuliers :

A.- Les pourboires :

Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :

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Lorsquils sont remis par les clients entre les mains de l'employeur ou centraliss

par celui-ci, la retenue est opre par l'employeur sur le montant cumul des

pourboires et du salaire auquel ils s'ajoutent le cas chant ;

Lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucuneintervention de l'employeur, leur montant imposable est forfaitairement valu

un taux gnralement admis suivant les usages du lieu ;

si les pourboires s'ajoutent un salaire fixe, l'employeur opre la retenue comme

prvu s'il n'est pas en mesure de la faire parce qu'il ne paie pas de salaire fixe son

employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux

pourboires reus. L'employeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps

que les retenues affrentes aux paiements qu'il a lui-mme effectus ;

dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la

retenue l'employeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement,

sauf son recours contre l'intress en vue de se faire rembourser le montant des

sommes qu'il a d verser.

B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie :

Sont soumis l'impt, par voie de retenue la source dans les conditions prvuesci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie qui

travaillent pour le compte d'un ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne

font aucune opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises

proportionnelles ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs

qu'ils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la

rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises

proportionnelles qui leur sont alloues.

La retenue la source est opre au taux prvu l'article 73-II- et suivant les

modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article.

Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut

demander tre impos suivant le barme prvu au I de l'article 73 ci-dessous. Le

voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre

impos suivant les modalits prvues l'alina ci-dessus que pour les rmunrations

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servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux alinas qui

prcdent doit tre dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition de

l'employeur.

C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non :

Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des

dispositions de l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes

des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la

retenue la source au taux prvu l'article 73-II-G-1 ci-dessous.

Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des

tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux

personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur

personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article 73-.

La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le

montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue

la source comme indiqu l'article 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans les

conditions prvues larticle 174-I ci-dessous.

La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les

bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue l'article 82 .

Article 59- Dductions

Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de

celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus :

A :les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux forfaitaires suivants :

20 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B

et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams67 ;

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B : pour les personnes relevant des catgories professionnelles : suivantes aux taux

dsigns sans que cette dduction excde (30.000 DHS):

25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation etde veille ou de double rsidence ;

35 % pour les :

Ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; Artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques,

artistes musiciens, chefs d'orchestre ;

45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs :

Journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; Agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des

compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;

voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ; personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios,

mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport

arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction

d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-

clubs et des coles d'aviation civile.

C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.

Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable

auquel s'applique le pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en

nature.

Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel

s'appliquent les pourcentages s'entend du montant global des rmunrations acquises aux

intresss y compris les indemnits verses titre de frais d'emploi, de service, de route et

autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature.

D : Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites :

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des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite

constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en

vigueur en la matire.

Les dispositions de l'article 28-III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables auxrgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus

et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la

matire. Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de

retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit :

Effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxditsorganismes ;

Conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion desemploys concerns.

Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes

de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le

personnel de l'entreprise ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites

personnes.

E : Les cotisations aux organismes marocains :

De prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la

couverture des dpenses relatives aux prestations court terme.

F : La part salariale des primes d'assurance-groupe :

Couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.

G : Les remboursements en principal et intrts :

Des prts contracts ou du cot dacquisition et la rmunration convenue

davance dans le cadre du contrat Mourabaha , pour lacquisition dun logement social,

tel que dfini larticle 92-I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale.

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La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que

les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par

l'employeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs.

Cette dduction n'est pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net

imposable tel que prvu l'article 65-II.

Article 60.- Abattement forfaitaire

Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes

viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40 % sur le montant brut

imposable desdites pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des

cotisations et primes vises l'article 59- (III et IV) ci-dessus.

Les cachets octroys aux artistes :

Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou

constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle

73-II-G-4 ci-dessous, aprs un abattement forfaitaire de 40 %. Cette retenue est

liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156-I-(1er alina) et 174-I

ci-dessous.

E : Revenus agricoles :

Article 46.- Dfinition des revenus agricoles

Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des

exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe

professionnelle.

Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans

la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme,

d'usufruitier, de locataire ou d'occupant.

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I.- Exonrations permanentes

Sont exonrs de l'impt, les bnfices provenant : des plantations sylvestres d'une

superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires d'alignement ; de

la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a pas

t ralise par des moyens industriels ; des plantations sylvestres, non fruitires

destines prserver les sols de l'rosion due aux vents et pluies.

II.- Exonration temporaire

Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 46 ci-dessus, sont exonrs de limpt surle revenu jusquau 31 dcembre 2013

Article 48.- Rgimes dimposition

I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin d'aprs un

bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des

dispositions prvues larticle 51 ci-dessous. Sous rserve des dispositions du II ci-dessous

le contribuable peut opter, dans les conditions prvues l'article 52 (I-2me alina) ci-

dessous pour la dtermination du revenu net imposable d'aprs le rsultat net rel pour

l'ensemble de ses exploitations.

II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :

les exploitants individuels et les copropritaires dans l'indivision, dont le chiffre

d'affaires annuel affrent l'activit agricole dfinie au premier alina de l'article 46 ci-

dessus, est suprieur deux millions de dirhams.

les socits ne relevant pas de l'impt sur les socits telles que dfinies l'article 32-

II-1 ci-dessus.

I Revenu net imposable :Il sobtient aprs dduction de ces lments du revenu global imposable

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Le montant des dons en argent ou en nature accords aux associations reconnues

dutilit publique ainsi que dautres tablissements numrs par la loi (art 9 de

lIGR) ;

Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intrts normaux

affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les

tablissements de banque et de crdit en vue de lacquisition ou de la construction de

logements usage dhabitation principale

Dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les primes ou cotisations se

rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale

au moins 10 ans souscrits auprs des socits dassurance tablies au Maroc.

II IR brutLIGR brut est gal au revenu net imposable (RNI) multipli par le taux correspondant

diminu par la somme correspondante selon le barme du tableau suivant:

Barme de calcul

Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit :

La tranche du revenu allant jusqu' 30 000 dirhams est exonre ;10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ;20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ;30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ;34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ;38% pour le surplus.

Les sommes dduire :

3000 pour la tranche allant de 30.001 50.000 dirhams ;8000 pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ;

14000 pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ;17200 pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ;24400 pour le surplus.

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IR payer

LIGR payer est gal lIR brut diminu des lments suivants :

Les charges de famille raison de 360 dhs par personne en charge dans la limite de

6 personnes, sachant que les personnes en charge sont le conjoint et les enfants qui ne

peroivent pas de faon rgulire un salaire annuel suprieur ou gal 20.000 dhs et

condition que lge ne dpasse pas 20 ans sils ne poursuivent pas leurs tudes et 24 ans

dans le cas contraire et sans condition dge sils sont handicaps.

10% des primes de cotisations assurance vie condition que le contrat soit tabli

auprs Dune tablissement install au Maroc et dune dure suprieur ou gale 10

ans ; le montant dduire ne doit pas dpasser 900 dhs.

10% des dividendes des actions cotes la bource de valeurs marocaine (BVM).

10% des achats nets dactions cotes la BVM dans la limite de 1650 dhs ; par achat

net onentend lexcdent des achats effectus au cours dune anne par rapport la

cession effectue au cours de la mme anne.

Remarque : lorsquil sagit de cession nette il faut rintgrer 10% du montant de cession

sans toute fois dpasser le montant dduit lanne prcdente.

En cas de non dduction une anne auparavant le contribuable doit rintgrer 10%

sans dpasser 1.650 dhs.

Limpt tranger dans la limite de limpt marocain qui correspond au revenu

tranger.

80% de limpt correspondant la part de la retraite de source trangre

transfre en devises.

Les crdits et les avances dimpt.

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Chapitre III : tude de cas des revenus professionnels

Puisque les revenus professionnels constituent la principale catgorie de

revenus imposables lIGR, jai choisi de discuter la soumission de cette catgorie de

revenus lIGR et afin de concrtiser les choses je vous prsenterai un modle dune

Socit.

Dfinition des Revenus professionnels :

Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'impt sur le revenu :

1 : Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice :

des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand

de biens.

On entend par :

promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldificationdun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ;

lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou deviabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que

soit leur mode d'acquisition

marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes d'immeubles btis et /ou non btis acquis titre onreux ou par donation.

d'une profession librale ou de toute profession autre que celles vises ci-dessus

2 : Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories

de revenus vises l'article 22

3 : les produits bruts numrs l'article 15 que les personnes physiques ou les personnes

morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou

sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus

pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit

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Au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas l'activit d'un

tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente.

Les dispositions du 3 du prsent article s'appliquent dans le cas de travaux et services

excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne

relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au

Maroc.

Exonration et imposition au taux rduit permanentes

A.- Exonration permanente

Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir

n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu

au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.

B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit

Les entreprises prvues larticle 6 bnficient de l'exonration totale de l'impt sur le

revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73

au-del de cette priode.

Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues

larticle 7

C.- Imposition permanente au taux rduit

1 : Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 bnficient de limposition

au taux prvu larticle 73

2 : Les entreprises prvues larticle 6, bnficient de limposition au taux vis larticle73

Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7

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Exonration et imposition au taux rduit temporaires

A- Exonration suivie dune rduction temporaire

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation

bnficient :

De l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter

de la date du dbut de leur exploitation ;

Dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes.

Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit

commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le

cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage

B- Impositions temporaires au taux rduit

Bnficient de limposition au taux prvu larticle 73, pendant les cinq (5)

premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation54

a) les contribuables prvus larticle 6


b) les entreprises artisanales vises larticle 6

c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvues

larticle 6

Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la

date dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu larticle 73au titre

des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss

en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss larticle 6


Base dimposition des revenus professionnels

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Rgimes de dtermination du revenu net professionnel

Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel

prvu aux articles 33 37 et larticle 161

Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre

d'une socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles

43 et 44 du CGI pour l'un des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice

forfaitaire viss aux articles 38 et 40

Le bnfice des socits non passibles de l'impt sur les socits est dtermin :

a) obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu l'article 33 du CGI, en ce qui

concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits

en participation ;

b) sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 pour le rgime du

rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et

les socits de fait.

A: REGIME DU RESULTAT NET REEL

a) Dtermination du rsultat net rel

L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin

d'aprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.

Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent

des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues

larticle 8

b) Les produits imposables viss larticle 33:

Des produits, plus-values et gains viss l'article 9 Des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant,

si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;

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c) Charges dductibles

Les charges dductibles au sens de larticle 33 sont celles vises larticle 10 ci -

dessus, lexclusion de limpt sur le revenu.

Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par

l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait,

des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite

simple.

Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne

peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie

de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris.

d) Charges non dductibles en totalit ou en partie

Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11

e) Dficit reportable

Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants

dans les conditions vises larticle 12

B : REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE

a) Dtermination du rsultat net simplifi

exercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sontdtermins d'aprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre

de chaque anne.

Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent desproduits sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins de

lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation

comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au

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rsultat net fiscal, sous rserve des dispositions de l'article 11et l'exclusion des

provisions et du dficit reportable. Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu l'article 8 Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs

rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base

imposable de 15 %.

b) Conditions dapplication du rgime

Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les

conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44. En sont toutefois exclus les

contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port

l'anne dpasse :

2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :

Professions commerciales ;

Activits industrielles ou artisanales ;

Armateur pour la pche ;

500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources

de revenus vises l'article 30. L'option pour le rgime du rsultat net simplifi

reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux

exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession.

C : REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE

a : Dtermination du bnfice forfaitaire

Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires de chaque

anne civile d'un coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex

au prsent code.

Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu :

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1 : Les plusvalues et indemnits suivantes

la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession en cours ou en fin

d'exploitation des biens corporels et incorporels affects l'exercice de la

profession, l'exclusion des terrains et constructions ;

la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens corporels

et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects

l'exploitation ;

les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession

ou du transfert de la clientle.

En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les

constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur vnale

sur le prix de revient, ce dernier tant diminu des amortissements qui auraient t

pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; des

amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition sous le rgime du

bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :

10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ;

20 % pour les vhicules.

2 : Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux

articles 220 et 221 Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des

tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t

perus.

3 : Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit : agrs rgis par

la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.

a : Conditions dapplication

Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de

forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44. En sont toutefois exclus :

Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie

rglementaire ;

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Les contribuables dont le chiffre d'affaires, taxe sur la valeur ajoute comprise,

annuel ou port l'anne dpasse:L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre

d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues.

Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans

les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44, le rgime du rsultat net

rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er

janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.

c : La cotisation minimale :

La loi de finance pour lanne 1992 a institu une cotisation minimale pour

les contribuables assujettis lIGR (revenus professionnels soumis au rgime du rsultat

net rel ou du rsultat net simplifi).

La cotisation minimale est payable chaque anne avant le 1er fvrier ; le

rgime du bnfice forfaitaire est exclu de cette mesure.

d : Calcul de la cotisation minimale :

Elle est calcule sur la base des produits hors taxes de lexercice prcdent

(chiffre daffaires plus produits accessoires et financiers plus subventions, primes et

dons reus).

Les taux retenus sont :

6% pour les professions librales et autres prestations de service : avocat,

interprte, notaire, adoul, huissier de justice ; architecte, gomtre,

topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire,

vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant

de laboratoires danalyses mdicales, mdecins, mdecins-conseils, infirmiers,

sages-femmes.

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0.25% pour les oprations effectuespar les commerants au titre de vente portant

sur :

Les produits ptroliers ;

Le gaz ;

Le beurre ;

Lhuile ;

Le sucre ;

La farine.

0.50% pour les autres activits.

La cotisation minimale est imputable sur lIGR. Elle nest pas due par les contribuables

pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit.

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Cas concret :

Nous allons tudis le cas de la socit FIDUCIARE RIZKI assujettis impts sur le

revenu on se base sur les annexes qui nous ont t fournie cette fiduciaire a un revenu

professionnel prvenu de lexercice dune activit librale :

COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES

Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2013

POSTE EXERCICE EXERCICE PRCD

CHARGES D'EXPLOITATION

611 Achats revendus de marchandises

Achats de marchandises 0,00 0,00

Variation des stocks de marchandises 0,00 0,00

Total 0,00 0,00

612 Achats consomms de matires et fournitures

Achats de matire premire 0,00 0,00

Variation des stocks de matires premires

Achats de matriel et fournitures consommables etdemballage 786,67 1 147,01

Variation des stocks de matires fourn. Et emballage 0,00 0,00

Achat non stock de matires et de fournitures 0,00 0,00

Achats de travaux tudes et prestation de service 0,00

Total 786,67 1 147,01

613/614 Autres charges externes

Location et charges locatives 0,00 0,00

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Redevances 0,00 0,00

Entretien et rparation 0,00

Primes dassurances 0,00

Rmunration du personnel extrieur lentreprise 0,00

Rmunrations dintermdiaires et honoraires 0,00 0,00

publicit publication et relation public 408,00

frais postaux frais de tlcommunication 6 843,42 6 490,26

service bancaire 0,00 6 490,26

Reste du poste des autres charges externes 515,69 680,84

Total 7 767,11 13 661,36

617 Charges de personnel

Rmunration du personnel 0,00 10 545,00

Charges sociales 0,00 2 077,41

Total 0,00 12 622,41

618 Autres charges dexploitation

Total 0,00 0,00

CHARGES FINANCIERES

638 Autres charges financires

Reste des postes des autres charges financires 0,00

CHARGES NON COURANTES

658 Autres charges non courantes

Pnalits sur marchs et ddits 0,00 0,00

Pnalits et amendes fiscales 0,00 14,84

Reste du poste des autres charges non courantes 0,00 0,00

Total 0,00 14,84

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PRODUITS DEXPLOITATION

711 Vente de marchandises 0,00 0,00

Total 0,00 0,00

712 Vente des biens et services produits

Ventes de produits finis

Ventes de services au Maroc 23 566,67 22 400,30

Total 23 566,67 22 400,30

713 Variation des stocks de produits

Variation des stocks de biens produits

Variation des stocks des services produits

Total 0,00

718 Autres produits dexploitation

Revenus des immeubles non affects lexploitation 0,00

719 Reprises dexploitation ; transferts de charges

Organismes sociaux

738 Intrts et autres produits financiers

Intrts et produits assimils 0,00

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PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCALE

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET

FISCAL

Exercice du 01/01/2012 au 31/12/2012

INTETULES Montant Montant

I. RESULTAT NET COMPTABLE

Bnfice net 44 859,01

Perte nette 0,00

II. REINTEGRATION FISCALES

1. Courant

- C M 118,00

- Amendes & Pnalit 0,00

-

2. Non courant

-

-

-

III. DEDUCTION FISCALES

1. Courant

-

-

-

2. Non courant

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-

-

-

TOTAL 44 977,01 0,00

IV. RESULTAT BRUT FISCAL Montants

Bnfice brut si T1>T2 44 977,01

Dficit brut si T2>T1

V. REPORT DEFICITAIRE IMPUTES ( C ) (1)

Exercice n 4

Exercice n 3

Exercice n 2

Exercice n 1

VI. RESULTAT NET FISCAL

Bnfice net fiscal (A - C) 44 977,01

Ou dficit net fiscal (B)

Montant

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES

VIII. CUMUL DES DEFICITES FISCAUX RESTANT A REPORTER

Exercice n 4

Exercice n 3

Exercice n 2

Exercice n 1

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IR exigible de la socit FIDUCIARE RIZKI = (44 977,01*10%)-3000=1497,70 DHS

Nettement, la FIDUCIAIRE doit payer au 31/03/2013 la somme de 1497,70 DH comme un

impt sur son activit.

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Sincrement, le stage est une occasion dore l'tudiant pour rapprocher la distance

sparant la thorie et la pratique.

De mme c'est un dbut de l'tudiant pour professionnaliser ses acquis et les adapter

au monde du travail.

Le choix d'effectuer le stage dans une fiduciaire tait dans le but de bnficier dela diversit des travaux y effectus comptable, juridique, fiscaux .

Et vraiment, jai trouv fiduciaire RIZKI HICHAM un espace adquat pour

l'apprentissage; elle m a permis de pratiquer effectivement mes acquis et d'accder

aux diffrents dossiers permettant l'excution de nombreuses taches et de soulever les

grandes diffrences qui distinguent chacun des mondes, le scolaire et le professionnel

qui exige -outre le savoir thorique la patience, la finesse, la bonne communicationavec les collgues et avec les tiers extrieurs du cabinet

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CODE GLOBALE DES IMPOTS 2010 limpt sur le revenu

Les articles utiliss sont : (art 21 lart 67).

Cours de fiscalit LP Gestionnaire comptable et financier

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