Notes préparées par Mr Abderrazek Souei gestion/stocks/les... · Quantification et valorisation...

Notes prpares par Mr Abderrazek Souei www.imacaudit.net

1 IMAC Audit & Conseil



I- LES INSTRUCTIONS DINVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS

1- OBJECTIFS DE LINVENTAIRE Linventaire des stocks a pour objectifs essentiels :

Respect de lobligation lgale de procder, au moins une fois par an un inventaire de tous les lments actifs et passifs de la socit.

Quantification et valorisation des stocks existants en fin dexercice en vue de

ltablissement des tats financiers annuels.

Dtection des stocks inutilisables.

2- CHAMP DAPPLICATION :

Linventaire physique des stocks porte sur les produits dimpression, les fournitures informatiques, les pices de rechange et les fournitures de bureau.

3- PERIODE DINVENTAIRE La prise dinventaire physique des stocks sera ralise durant la priode allant du .au .. La valorisation de ces stocks sera effectue durant la priode allant du .au .

4- TRAVAUX PREPARATOIRES

Les magasiniers doivent procder aux travaux prparatoires suivants :

Regroupement des articles de mme nature dans un mme endroit. Ces articles doivent tre rangs et empils de faon faciliter leur comptage.

Isolation des articles inutilisables ou invendables.

Identification des articles dont linventaire physique ncessite de faire appel une

expertise ou des techniques de mesure particulires.

5- PERSONNEL DE LEQUIPE DINVENTAIRE Noms Prnoms Fonction Lquipe dsign est charg de :

Veiller au bon droulement de la prise dinventaire.



Sassurer que tous les articles en stock ont t inventoris.

Rapprocher les rsultats des comptages et procder un deuxime comptage en

cas dcart.

Sassurer de la fiabilit des observations signales sur les tiquettes de comptage propos des stocks inutilisables ou invendables.

Etablir les rcapitulations dinventaire (tats informatiques).

Relever les diffrences dinventaires physique et comptable ventuelle (coulage et

excdent).

Transmettre aux quipes les tiquettes de comptage contre dcharge et veiller leur rcupration exhaustive. Les tiquettes qui seront annules ou non utilises seront restitues.

6- DOCUMENT DINVENTAIRE

Etiquettes de comptage (voir modle ci-joint). Etat rcapitulatif dinventaire

7- DEROULEMENT DE LINVENTAIRE

Les dispositions suivantes sont ncessaires au bon droulement de linventaire

Dsignation dune personne qui sera charge des oprations de centralisation ; Rappeler aux membres de lquipe que le comptage doit imprativement se faire

selon un sens et une progression gographique logiques permettant dviter des sauts ou des omissions ;

Il est signaler que les personnes appeles faire et superviser les oprations de

comptage, doivent tre indpendantes de la garde et de lenregistrement des stocks.

7-1 -Le premier comptage La prise de linventaire se fait laide du systme de tickets double comptage dj attach au lot. La premire quipe inscrit sur le premier talon, lemplacement de larticle, la quantit compte, ltat des stocks et le nom de lagent compteur, lagent transcripteur, dtache le premier talon du ticket de comptage.

7-2 -Le deuxime comptage La deuxime quipe refait les mmes comptages et indique les rsultats sur le deuxime talon du ticket. Lagent transcripteur dtache le deuxime talon du ticket de comptage et le remet au chef dquipe. Ce dernier sassure quil a entre les mains tous les tickets et les remet lagent



centralisateur. Tous les tickets mis, ayant t restitus lagent centralisateur, celui-ci dite un tat dinventaire quil remet au chef dquipe. Dans le cas o le chef dquipe constate des carts entre le premier comptage et le deuxime comptage, il ordonne un troisime comptage de contrle par une troisime quipe de son choix. Lentte du ticket de comptage doit rester attache chaque article, pour permettre aux responsables de linventaire et lauditeur externe de vrifier lexhaustivit de linventaire. Il est signaler que les tats dfinitifs dinventaire devront tre remplis, sans ratures ni surcharges, paraphs par le chef dquipe, le chef magasinier et le centralisateur.

7-3 -Rsultats du deuxime comptage : a- Ecart peu important, entre les rsultats de second comptage et les rsultats du premier

comptage. Dans le cas o le chef dquipe juge que cet cart est ngligeable ou peu important, il donnera linstruction au centralisateur de mettre jour ltat de centralisation tout en apposant son paraphe sur les tiquettes correspondantes (deuxime talon).

b- Ecarts importants entre les deux rsultats de comptage. Une opration de troisime

comptage devra tre mene par le chef dquipe. Les rsultats du troisime comptage sont inscrire sur le deuxime talon. Les informations suivantes devront notamment y figurer :

La quantit compte. Les rfrences du chef dquipe (Initiales et paraphe).

Dans le cas (peu probable) du troisime comptage, le rsultat dfinitif retenir est celui qui dgage une concordance entre deux sources au moins, savoir :

Le 3me et premier comptage. Le 3me et second comptage.

7-4 -Prcautions prendre Un rappel de certaines prcautions est utile :

Lavancement des oprations de comptage doit se faire sans sauts ; Prcision et lisibilit sont 2 qualits primordiales pour lenregistrement ; Les tiquettes annules doivent tre conserves ; Les surcharges et les ratures sont viter ; Une attention particulire devra tre prte aux units de mesure ; Des prcautions devront tre prises en vue dune bonne conservation des tiquettes

jusqu la fin des oprations dinventaire ;



8- INFORMATIONS POUR EFFECTUER LARRETE COMPTABLE

Linventaire comptable des stocks doit tre mis jour la date de prise dinventaire physique, dans le cas contraire la mention avant linventaire doit tre appose sur les bons dentre-sortie non encore imputs (saisie sur ordinateur). Par ailleurs, les bons dentre-sortie qui sont tablis entre la date de prise dinventaire et la date de clture de lexercice comptable doivent porter la mention aprs inventaire .

Le stock de fin dexercice sera dtermin en augmentant les quantits inventories des entre- aprs inventaire et les diminuant des sorties aprs inventaire.

Un tat des diffrences dinventaires sera dit aprs saisie des quantits inventories (physique) et ventuellement des mouvements inventaire sus indiqus. Ces diffrences seront portes la connaissance des responsables dinventaire et de la Direction Gnrale, aucune rgularisation ne peut tre effectue sans lautorisation de cette dernire. Elles feront lobjet des investigations ncessaires.



MODELE DTIQUETTE DE COMPTAGE N 3325

INVENTAIRE ANNE 200N

CODE ARTICLE

DSIGNATION

LOCATION DEUXIEME COMPTAGE

N 3325 DATE CODE ARTICLE DSIGNATION EN MAGASIN COMPT PAR OBSERVATIONS PREMIER COMPTAGE

N 3325 DATE

EN MAGASIN COMPT PAR

QUANTIT UNIT

QUANTIT UNIT

OBSERVATIONS



II- LINVENTAIRE PERMANENT A. Dfinition Linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par lenregistrement des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantits et en valeur. Cette notion soppose celle dinventaire intermittent qui ncessite un examen priodique des stocks pour en connatre le niveau et la valeur. Cest le cas de linventaire physique effectu en fin dexercice pour les besoins de la comptabilit gnrale. Linventaire permanent conduit prsenter des comptes avec au dbit les entres et au crdit les sorties.

B.Valorisation et comptabilisation "Dans la mthode d'inventaire permanent, les produits achets ou fabriqus sont ports dans le compte de stock au moment de leur acquisition ou production. Leurs sorties pour tre utiliss dans la production ou pour tre vendus constituent des charges de l'exercice et sont portes, de ce fait, dans l'tat de rsultat" (NC4, 30). "La comptabilisation des flux d'entre et de sortie des stocks par la mthode d'inventaire permanent est plus approprie dans la mesure o elle permet d'tablir une correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y affrents. Elle permet galement un suivi comptable des stocks et favorise l'arrt rapide des situations comptables priodiques" (NC 4, 32).



Exercices d'application n 3 La socit SAT a effectu au cours du mois de janvier les oprations suivantes : - Le 10/01/2006 : Achat de 1.000 articles A au prix unitaire de 20 dinars. - Le 15/01/2006 : Vente de 800 articles A au prix unitaire de 30 dinars. T.A.F : Comptabiliser ces deux oprations selon la mthode de l'inventaire permanent. Les rglements se font par banque. Solution : 10/01/200 607 Achats de marchandises 20.000 532 Banque 20.000 10/01/200

6

37 Stocks de marchandises 20.000 6037 Variations des stocks de

marchandises 20.000

15/01/200 532 Banque 24.000 707 Ventes de marchandises 24.000 15/01/200

6

6037 Variat. stocks de marchandises (8.000 x 20)

16.000

37 Stocks de marchandises 16.000

D'aprs ces critures, on peut prsenter les comptes 37, 6037 et 607 comme suit :

607 37 6037 707 20.000

20.000 16.000

16.000 20.000 24.000

SD = 20.000 SD = 4.000 SC = 4.000 SC = 24.000 Au niveau de l'tat de rsultat, le montant des achats consomms est dtermin comme suit :



Montant des achats consomms = Solde du compte 607 20.000 Solde du compte 6037 (4.000) 16.000

III. MTHODE DE LINVENTAIRE INTERMITTENT "Dans la mthode dinventaire intermittent, tous les achats sont considrs provisoirement comme des charges de lexercice et les stocks sont dtermins de manire extracomptable la date darrt de la situation comptable et ports dans les comptes de situation et de rsultat. Les stocks correspondent ainsi aux charges pralablement comptabilises et non consommes la date de larrt de la situation comptable" (NC 4 Stocks, 31). Il s'ensuit que lorsque lentreprise utilise la mthode de linventaire intermittent, nous navons besoin de dterminer la valeur des stocks qu la fin de la priode comptable. EXEMPLES Exemple n 1 Cas d'une entreprise commerciale La socit SPL a effectu au cours de l'exercice 2006 les oprations suivantes : - Le 20/01/2006 : Achat de 1.000 articles d'un produit P au prix unitaire de 10 D. - Le 25/06/2006 : Vente de 800 articles P au prix unitaire de 15 D. Au 31/12/2006, l'inventaire physique des stocks a dgag 200 articles P. T.A.F : Quelles sont les critures qui doivent tre enregistres en 2006 compte tenu des donnes du cas ? (Les rglements se font par banque).



Solution : 20/01/2006 607 Achats de marchandises 10.000 532 Banque 10.000 25/06/2006 532 Banque (800 x 15) 12.000 707 Ventes de marchandises 12.000 31/12/2006 37 Stocks de marchandises (200 x 10) 2.000 6037 Variations des stocks de marchandises 2.000 Cette dernire criture permet d'une part, de constater le stock final et d'autre part, d'annuler les achats (initialement inscrits au compte 607) et qui ne sont pas consomms (c'est--dire vendus) au cours de l'exercice 2006. Exemple n 2 Cas d'une entreprise industrielle La socit industrielle SND dispose au 1er janvier 2006 des stocks suivants :

Nature du stock Montant Matires premires 100.000 Matires consommables 40.000 Produits finis 300.000

Le 31/12/2006, la socit a procd l'inventaire physique de ses stocks. Les donnes de l'inventaire sont les suivantes :

Nature du stock Montant Matires premires 80.000 Matires consommables 50.000 Produits finis 400.000

T.A.F : Quelles sont les critures qui doivent tre enregistres au 31/12/2006 ?



Solution : On peut envisager les critures d'inventaire de deux manires qui aboutissement bien videmment au mme rsultat. Rappelons d'abord que, le 31/12/2006, les comptes 31, 32 et 35 prsentent des soldes dbiteurs respectivement de 100.000, 40.000 et 300.000 dinars. 1re approche : On considre que la socit a consomm ou vendu la totalit du stock initial. On enregistre alors l'criture suivante :

31/12/200 6031 Variations des stocks de matires

premires 100.000

6032 Variations des stocks de mat. consommables

40.000

7135 Variations des stocks de produits finis 300.000 31 Stocks de matires premires 100.000 32 Stocks de matires

consommables 40.000

35 Stocks de produits finis 300.000

Ensuite, on constate le stock final par le biais de l'criture suivante : 31/12/200 31 Stocks de matires premires 80.000 32 Stocks de matires consommables 50.000 35 Stocks de produits finis 400.000 6031 Var. des stocks de matires

premires 80.000

6032 Var. des stocks de mat. consommables

50.000

7135 Var. des stocks de produits finis 400.000



2me approche : On raisonne en termes de variation de stocks. Celles-ci sont rsumes dans le tableau suivant :

Nature du stock Stock initial (1)

Stock final (2)

Variation des stocks (2) (1)

Matires premires 100.000 80.000 (20.000) Matires consommables 40.000 50.000 10.000 Produits finis 300.000 400.000 100.000 Total 440.000 530.000 90.000 - Le stock de matires premires a diminu de 20.000 dinars La socit a consomm 20.000 D de matires premires. Cette consommation doit tre porte au dbit d'un compte de charge, en l'occurrence, le compte 6031 "Variations des stocks de matires premires". D'o l'criture suivante : 31/12/200 6031 Variations des stocks de matires premires 20.000 31 Stocks de matires premires 20.000 Aprs cette criture, le compte 31 "Stocks de matires premires" prsente un solde dbiteur de 80.000 dinars, ce qui correspond parfaitement aux donnes de l'inventaire physique. - Le stock de matires consommables a augment de 10.000 dinars. Il s'agit ncessairement d'achats non consomms au cours de l'exercice. Ces achats, initialement inscrits dans le compte 602 "Achats de matires consommables", doivent tre annuls, et ce, en crditant le compte 6032 "Variations des stocks de matires consommables". D'o l'criture suivante : 31/12/200 32 Stocks de matires consommables 10.000 6032 Variation des stocks de matires

consommables 10.000

- Le stock de produits finis a augment de 100.000 dinars. Il s'agit d'une production de l'exercice non encore vendue. Un compte de produit (en l'occurrence, le compte 71 "Production stocke") devra tre crdit. D'o l'criture suivante :



31/12/20 35 Stocks de produits finis 100.000 7135 Variations de stocks de produits

finis 100.000

Notes préparées par Mr Abderrazek Souei gestion/stocks/les... · Quantification et valorisation...

Documents

Transcript of Notes préparées par Mr Abderrazek Souei gestion/stocks/les... · Quantification et valorisation...