méthode des centres d'analyse

C. Averseng / C. Marsal - 1/11

MOOC - COMPTABILITE DE GESTION ET PRATIQUE DU TABLEUR - CHAPITRE 2.1.

Chapitre 2.1. Le fonctionnement des centres

d’analyse

Contenu

1. La notion de centre d’analyse .......................................................................................... 3

1.1. Définition ......................................................................................................................... 3

1.2. Les centres d’analyse selon le type d’entreprise ..................................................... 4

1.3. Centre auxiliaire et centre principaux ....................................................................... 5

2. Les opérations de répartition primaire .............................................................................. 5

3. Les opérations de répartition secondaire ........................................................................ 6

4. Les prestations entre centres auxiliaires ............................................................................ 7

4.1. Les prestations en escalier ........................................................................................... 7

4.2. Les prestations réciproques ......................................................................................... 8

5. Le coût d’unité d’œuvre .................................................................................................. 10



Dans les méthodes de calcul de coûts complets, toutes les charges de la comptabilité

analytique vont être prises en considération, afin de calculer le coût de nos objets de

coût.

Ici, la typologie des charges qui nous intéresse est celle distinguant les charges

directes des charges indirectes :

Figure 1 : Différents types de charge (Coûts complet des centres d’analyse)

Comme nous l’avons déjà vu, les charges directes seront directement rattachées aux

objets de coûts, et elles ne posent pas de problème particulier.

Figure 2 : Schéma de répartition des charges dans la méthode du coût complet des

centres d’analyse

Mais comment allons-nous affecter les charges indirectes aux objets de coût ?



La méthode que nous allons étudier ici propose de les répartir dans un 1er temps dans

ce qu’on appelle des « centres d’analyse » afin de pouvoir les affecter dans un

second temps aux objets de coût.

Nous allons reprendre successivement toutes ces étapes, afin de les expliquer de

manière détaillée et de les illustrer.

1. La notion de centre d’analyse

Voyons tout d’abord cette notion de centre d’analyse.

1.1. Définition

Une fois que nous avons identifié les charges qui ne peuvent pas être directement

rattachées aux coûts, donc nos charges indirectes, nous allons les regrouper selon des

critères que nous jugerons pertinents.

Figure 3 : Compte de Résultat

Ici, nous allons regarder comment l’entreprise fonctionne, et nous pourrons identifier

plusieurs sous-systèmes : la fonction achats, production, distribution, administration…

Ces sous-systèmes fonctionnels peuvent se décomposer à leur tour en centre de

travail (magasins, ateliers, services, bureaux...) qui sont eux-mêmes décomposés en

postes de travail.

Nous parlerons ici de « hiérarchie fonctionnelle ».

Principalement !



Figure 4 : Hiérarchie fonctionnelle

C’est sur cette notion que l’on s’appuie pour définir les « centres d’analyse » en

comptabilité de gestion.

Un centre d’analyse est une « subdivision comptable » de l’entreprise où sont analysés

et regroupés les éléments de charge indirecte préalablement à leur imputation aux

coûts (des produits). Il s’agit en quelque sorte d’un collecteur de coûts qui facilitera

nos calculs.

Nous créerons autant de centres d’analyse que la complexité de l’entreprise le

nécessite.

Leur niveau d’activité doit pouvoir se mesurer en nombre d’heure, de produits

fabriqués, ou autre. Nous parlerons « d’unité d’œuvre », comme nous allons le voir par

la suite.

Deux précisions peuvent être apportées ici.

1.2. Les centres d’analyse selon le type d’entreprise

Tout d’abord en fonction du type d’entreprises étudiées.

Pour les entreprises industrielles : pour déterminer les centres d’analyse, on observe le

cycle d’exploitation : approvisionnement, production, distribution... Si besoin, on

pourra redécouper ces centres pour affiner l’analyse :

Approvisionnement Transport, magasinage...

Production Atelier épuration, montage, finition...

Distribution Transport, vente…

Pour les entreprises commerciales :

Les centres approvisionnement et distribution pourront être subdivisés en fonction des

gammes de produit par exemple...

Organisation

Fonction achatsFonction

production

Atelier 1

Poste de travail A

Poste de travail B

Atelier 2

Fonction administration

Service 1

Service 2



1.3. Centre auxiliaire et centre principaux

On distinguera aussi les centres principaux des centres auxiliaires :

Les centres principaux : ajoutent à l’objet de coût une valeur perceptible pour

le client. Par exemple, un atelier de production va transformer des matières

premières en produits finis. Les sommes regroupées dans ces centres principaux

seront déversées dans les objets de coût.

Les centres auxiliaires sont des services support, de soutien : ils fournissent des

prestations aux centres principaux et autres centres auxiliaires, afin que ceux-ci

soient pleinement opérationnels. Par exemple, le service comptable, ou un

restaurant d’entreprise. Les sommes regroupées dans les centres auxiliaires

seront déversées dans d’autres centres.

Les charges indirectes seront dans un 1er temps réparties dans les centres, auxiliaires et

principaux. C’est ce que l’on appelle la répartition primaire.

Les charges collectées dans les centres auxiliaires se déverseront ensuite dans les

centres principaux : c’est la répartition secondaire.

Enfin, les charges des centres principaux se déverseront dans les objets de coût lors

des différents calculs de coûts.

2. Les opérations de répartition primaire

Reprenons ces différentes étapes. Tout d’abord, la répartition primaire.

Nous allons répartir nos charges indirectes entre tous les centres. Si nous disposons

d’informations via des moyens de mesure divers, nous rattachons ces charges aux

centres directement (par exemple, pour des frais de téléphone mesurés par

informatique...). On parlera alors d’affectation.

Figure 5 : Tableau de répartition des charges indirectes (1/3)



Sinon, on pourra utiliser des critères de répartition, appelé clés de répartition :

D’après les heures travaillées : si un secrétariat consacre 40% de son

temps à gérer la comptabilité et 60% à assister la direction, on pourra

répartir les salaires à 40% au centre comptabilité et 60% au centre administration.

D’après des éléments fixes d’installation :

o Surface : les primes d’assurance des bâtiments peuvent être réparties en

fonction des m², tout comme les frais d’entretien ou l’amortissement des

locaux...

o Volume : les dépenses de chauffage peuvent être réparties en fonction des

m3...

D’après les effectifs : pour répartir les frais de fournitures de bureaux par

exemple...

D’après le nombre de postes : s’il y a deux fois plus de postes de soudure dans

un atelier, il y aura deux fois plus de consommation d’énergie...

D’après les valeurs en euros des biens ou des flux : les frais de transport peuvent

être répartis au prorata de la valeur des matières transportées...

Après cette étape, le montant initial des charges indirectes est réparti entre les

différents centres, auxiliaires et principaux. Mais avant de pouvoir affecter ces sommes

aux objets de coût, les centres auxiliaires vont devoir déverser leurs prestations aux

centres principaux : c’est la répartition secondaire.

3. Les opérations de répartition secondaire

Nous l’avons vu, les centres auxiliaires sont des centres de support, de soutien. Ils vont

proposer des prestations aux autres centres. Par exemple, le centre de coût

« restaurant d’entreprise » va permettre à tous les employés de se restaurer. Les

charges de ce centre pourront alors être réparties entre tous les autres centres au

prorata du nombre de repas servis par exemple.

L’activité de chaque centre pourra être mesurée par différents éléments :

Heure travaillée (ex : le centre administration a travaillé 1000h le mois dernier)

Heure de main d’œuvre directe consacrée au produit (heure ouvrier...). Besoin

de pointage.

Heure machine : nombre d’heure de fonctionnement du matériel pour fabriquer

le produit.

Unité de produit élaboré ou de service fourni (exemple des repas du restaurant

d’entreprise).

Kg de matière traitée (par exemple : nous avons transformé x kg de bois en

chaises)

€ de chiffre d’affaires, de valeur ajoutée... Quand la mesure du centre d’analyse

par une unité physique est impossible (ex : centre administration...). On calculera

alors un taux de frais (taux de frais = montant du centre / une assiette de

répartition). Nous y reviendrons dans les illustrations.



On parlera alors d’unités d’œuvres : unité de mesure de l’activité des différents

centres. On complétera alors le tableau de répartition des charges indirectes, pour

effectuer la répartition secondaire :


4. Les prestations entre centres auxiliaires

Mais les centres auxiliaires peuvent aussi se fournir des prestations entre eux. Ces

transferts peuvent se faire en escalier, ou de manières réciproques.

4.1. Les prestations en escalier

Dans les prestations en escalier ou « transferts sans réciprocité », le coût constaté de

chaque centre est transféré au suivant sans retour en arrière.

Si on prend une entreprise qui a 3 centres auxiliaires, à savoir entretien, logistique et

administration, et n centres principaux. Dans cet exemple, le centre entretien déverse

ses prestations dans le centre logistique à hauteur de 10% et dans le centre

administration à hauteur de 20 %.

Le centre logistique déverse à son tour ses prestations au centre administration à

hauteur de 40%.

Figure 7 : Prestations sans réciprocité (en escalier)



Centres Auxiliaires Centre Principal

Vérification Entretien Logistique Admin

Total Après Répartition Primaire

Entretien

Logistique

Administration

20 000

10 000 30 000

35 000

Total Après Répartition Secondaire

Centres Auxiliaires CentrePrincipal

Vérification Entretien Logistique Admin

Total Après Répartition Primaire

Entretien

Logistique

Admin

20 000

-20 000

10 000

4 000

-14 000

30 000

6 000

3500

-39 500

35 000

10 000

10 500

39 500

95 000

Total Après Répartition Secondaire 0 0 0 95 000

Figure 8 : Exemple de tableau de répartition (cas des prestations sans réciprocité)

4.2. Les prestations réciproques

Ou « transferts croisés »

Des prestations peuvent être réciproques entre deux ou plusieurs centres auxiliaires :

par exemple, le centre entretien fournit des prestations au centre administration, et

inversement.

Ici, le coût constaté d’un premier centre est transféré à un second qui, à son tour,

transfère une partie de son coût au premier.

Figure 9 : Prestations réciproques

Le montant après répartition primaire n’inclut pas les prestations reçues par

réciprocité. Il faut donc calculer le montant complet des centres auxiliaires après

réciprocité : il s’agit d’un système de n équations avec n inconnues.

Un petit peu de mathématiques… Soit E le montant complet du centre auxiliaire

Entretien et A le montant complet du centre auxiliaire Administration.



Le centre E ne donnera au centre A qu’après avoir reçu de A.

Le centre A ne donnera au centre E qu’après avoir reçu de E.

Si les montants de départ sont 10 000 € pour l’entretien et 38 000 € pour

l’administration, on aura donc :

10 000 + 0,10A = E

38 000 + 0,80E = A

On remplace A dans la 1ère équation : 10 000 + 0,10 (38 000 + 0,80E) = E

On développe : 10 000 + 3 800 + 0,080E = E

On simplifie : 13800 = 0,92 E

Donc : E = 15 000

On remplace E dans la 2ème équation : 38 000 + 0,80 (15 000) = A

Donc : A = 50 000

On complète alors le tableau :

Centres Auxiliaires Centres Vérification

Centre E Centre A Principaux

Total Après Répartition Primaire Centre E Centre A

10 000

38 000

Total Après Répartition Secondaire

Centres Auxiliaires Centres Vérification

Centre E Centre A Principaux

Total Après Répartition Primaire Centre E Centre A

10 000

-15 000

5 000

38 000

12 000

-50 000

3 000

45 000

48 000

0

0

Total Après Répartition Secondaire 0 O 48 000 48 000

Figure 10 : Exemple de tableau de répartition (cas des prestations réciproques)



5. Le coût d’unité d’œuvre

Une fois la répartition secondaire effectuée, on obtient le montant total des charges

indirectes liées à chacun des centres principaux (X, Y et Z).


Si on connaît le niveau de l’activité de chacun des centres, c’est-à-dire le nombre

d’unités d’œuvre, il sera alors possible de calculer le coût de chaque unité d’œuvre,

qui sera imputé aux coûts des objets de coût :

Coût de l’UO = Montant centre d’analyse / nombre d’UO

Par exemple, le centre approvisionnement (montant A) a un total de 20 000 € de

charges indirectes après répartition secondaire. Nous voyons dans le tableau que

l’activité de ce centre sera mesurée par le nombre de kg transportés. Si le centre a

transporté 1 600 kg de matière, chaque kg de matière transportée a coûté

20 000 / 1 600 = 12,5 € de charges indirectes, qui se rajouteront aux charges directes

d’achat (i.e. le prix des matières en question).

Les charges indirectes seront donc imputées aux coûts grâce à ces UO :

Montant imputé aux coûts = nombre d’UO (consommées par l’objet de coût) coût

de l’UO

Dans notre exemple, si la fabrication d’un produit a nécessité le transport de 200 kg

de matière, nous aurons : 200 kg x 12,5 € = 2 500 € de charges indirectes imputées au

coût de production de notre produit.



Si vous avez compris cette vidéo, vous avez fait le plus dur ! La suite au prochain

épisode…

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Economy & Finance

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