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Prise de connaissance de lentreprise

Cest une tape dapprofondissement de la connaissance relativement sommaire de lentreprise

que lauditeur a acquise lors de lacceptation de la mission .Elle lui permettra dorienter sa

mission et dapprhender les domaines et systmes significatifs.

12.1 Les techniques de prise de connaissance de lentreprise

Les techniques les plus adaptes cette tape de la dmarche sont :

La visite de lentreprise, observation physique

Les questionnaires de prise de connaissance

Les entretiens avec les responsables et les anciens auditeurs ou commissaires aux

comptes. La revue analytique

La collecte des documents

La constitution de dossiers permanents.

12.1.1 La visite de lentreprise, observation physique

La visite de lentreprise est un lment essentiel de la prise de connaissance de lentreprise.

Lauditeur assure une visite densemble de lentreprise en vue dapprhender la nature de

lactivit et les moyens mis en uvre, les mthodes dorganisation, le climat de lentreprise. Un

temps privilgi sera consacr au service comptable.Dans la suite de la mission, la visite sera largie aux autres locaux de lentreprise pour

permettre lauditeur de comprendre lentreprise dans tous ses rouages externes et internes.

Lobservation physique permet lauditeur dexaminer la ralit dun actif prcis (une

immobilisation, les espces en caisse, les effets en portefeuille) et dobserver par exemple, la

qualit dune procdure de prise dinventaire.

12.1.2 Les questionnaires de prise de connaissance

Afin de veiller lexhaustivit de la prise de connaissance, certains cabinets daudit utilisent

des questionnaires de prise de connaissance qui couvrent lensemble des cycles dactivits delentreprise et qui sont adapts aux diffrents secteurs dactivits. Cette adaptation peut se faire

au cours dun sminaire en interne lors de la prparation de la mission.

12.2.3 Les entretiens avec les responsables et les anciens auditeurs ou commissaires aux

comptes

Lauditeur rencontre le chef dentreprise dune part et les autres responsables de lentreprise

dautre part.

Lentretien avec le chef dentreprise vise :

Avoir une vue densemble sur lentreprise : lments dinformation gnrale sur

lentreprise Dfinir les besoins de lentreprise et les fonctions de la mission

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Les entretiens avec les responsables des autres services sont le plus souvent conduits dans la

suite de la mission.

Sur la base du principe que pose dans certains cas le partage du secret professionnel, le

commissaire aux comptes prend contact, le cas chant, avec ses prdcesseurs. Il obtient

communication, si possible, de leur dossier de travail, dans le cadre des relations confraternellesdusage.

12.1.4 La revue analytique

Lors de la prise de connaissance de lentreprise, les procdures analytiques permettent

lauditeur de se faire une ide suffisamment prcise non seulement de lactivit et de la

rentabilit de lentit contrle, mais de sa situation financire galement.

Ces procdures consistent :

A faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes

antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits

similaires afin dtablir des relations entre elles.

A analyser les variations significatives et les tendances

A diter et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.

En cela, la collecte des documents est importante.

12.1.5 La collecte et lexamen des documents

Lauditeur se fait communiquer un certain nombre de documents en vue de lapprciation des

risques. Il sagit notamment de :

Les informations gnrales Les informations juridiques

Le systme comptable

La politique financire

Les immobilisations

La paie et le personnel

Les ventes et la clientle

Les achats et les fournisseurs

La production et les stocks

Ces diffrents documents sont dvelopps ci-dessous dans la rubrique la collectedinformation

12.1.6 La constitution des dossiers permanents

Les travaux de prise de connaissance relatifs lentreprise contrle donnent lieu la

constitution de dossiers permanents. Ceux-ci constituent la base des donnes rcurrentes

rgulirement mise jour et permanent aux quipes de conserver en mmoire la connaissance

gnrale de lentreprise et du secteur conformment aux normes.

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12.2 La collecte des informations

12.2.1 Les informations gnrales

Informations externes lentreprise Statistique du secteur

Spcialits fiscales, lgales, sociales

Problmes comptables particuliers au secteur

Informations internes lentreprise

Statuts

Historiques de lentreprise

RCCM (Registre de Commerce et de Crdit Mobilier)

Liste des usines, bureaux, succursales (adresse, tlphones)

Politique commerciale, description des produits, mode de financement Rapport des commissaires aux comptes prcdents et/ou des auditeurs externes

Activits de lentreprise

Organigramme gnral (du groupe, de lentreprise, des services financiers et-

comptables)

Systme dinformation interne (journal dentreprise)

12.2.2 Informations juridiques

Composition du capital

Composition du conseil de gestion et dadministration

Procs-verbaux des conseils et des assembles des trois derniers exercices

Contrats importants

Etat des conventions rglementes

Derniers redressements fiscaux, sociaux

Noms et adresses des principaux conseils

12.2.3 Systme comptable

Manuel de procdures

Plan comptable

Systme comptable utilis (manuel, informatique)

Comptes annuels des 3 derniers exercices

Copie des situations intermdiaires

Livre des journaux comptables

Organisation de larchivage

Statistiques relatives aux oprations comptables : nombre de lignes dcritures,

nombre de comptes individuels

12.2.4 Immobilisations

Gnralits

Politique gnrale dinvestissements

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Immobilisations corporelles

Politique de distinction entre charges et immobilisations

Principales catgories

Mode de financement

Assurances

Immobilisations incorporelles

Nature

Systme de protection

Utilisation (propre lentreprise, licences accordes)

12.2.5 Fonction de production

Rpartition des types de produits (en valeur, en volume)

Schma gnral du cycle de production

Description du systme de suivi des quantits

Priodicit et organisation des inventaires physiques Description du systme de validation

12.2.6 Ventes et clientle

Ventilation du chiffre daffaires par produits et catgories de produits

Nombre et adresse des ventes des centres dexpditions

Nombre de comptes clients

Listes des principaux clients (en volume daffaires)

Volume de facturation

Politique commerciale Politique de contentieux

Principe de la provision pour clients douteux

Schma gnral du systme de facturation

12.2.7 Achats et fournisseurs

Valeur relative des principaux types de charges

Identification des principaux circuits de contrle

Volume approximatif des transactions traites

Nombre de comptes fournisseurs Liste des principaux fournisseurs

Politique de choix des fournisseurs

Politique de contrle qualit

Nom et adresse des centres de rception

Conditions financires obtenues

Mode de financements utiliss

Schma gnral du systme de contrle

12.2.8 Politique financire

Politique de financement

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Liste des comptes bancaires

Contrats demprunts

Prvision de trsorerie

Liste des caisses

Priodicit et format des rapprochements bancaires

12.2.9 Paie et personnel

Rglement intrieur

Nombre de salaris (par catgorie, par lieu)

Montant des salaires par catgories

Montant et nature des charges sociales

Mode de rmunration

Nature et avantages sociaux accords

Systme de paiement utilis

Systme comptable utilis Statistiques de rotation du personnel

Lvaluation du contrle interne

13.1 Objectif

La phase dvaluation du contrle interne permet lauditeur dvaluer les procdures et

systmes, manuels ou informatiss, utiliss par lentreprise. Durant cette phase, lauditeurapprofondit sa connaissance des risques inhrents lactivit de lentreprise, et statue

dfinitivement sur les risques de non contrle, cest--dire, sur la capacit des procdures en

place neutraliser les risques de perte de patrimoine .Il en dduit les risques derreurs possibles

sur les tats financiers audits.

13.2 Les principes du contrle interne et actions mener

a) Le principe dorganisation et sparation des fonctions

Lon doit vrifier sil existe :

Un manuel de procdures administratives, financires et comptables adapt lentreprise

Un manuel dorganisation (dictionnaire de poste) qui comporte les sparations

convenables des fonctions notamment :

Les fonctions de dcisions (ou oprationnelles)

Les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens

Les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation)

Les fonctions de contrle

On doit viter le cumul de lensemble de ces fonctions ou mme simplement deux dentre elles.

Car un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur dissimulation.

b) Le principe dintgration ou auto-contrle

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Lauditeur sinterroge sur lexistence possible des recoupements et des contrles rciproques.

Par exemple :

Correspondance entre le chiffre daffaires figurant dans les comptes (tenu par la

comptabilit) et celui du service commercial

Recoupement entre la valeur du stock comptable et celui tenu en magasin ; total desrelevs de chques reus et total des bordereaux de remise en banques

Ces aspects, au moment de la rdaction du manuel des procdures, doivent tre pris en compte.

c) Le principe de permanence

Application rgulire des procdures dans le temps pour tous les flux concernant le

mme flux dopration

Conservation des procdures pendant la dure obligatoire des documents comptables

auxquels elles ont servi de support

d) Le principe duniversalit

Il sagit de voir :

Si toutes les personnes sont conforment aux procdures

Si les procdures sont respectes en tout lieu et en tout temps

e) Le principe dindpendance

Il sagit de vrifier que le paramtrage des systmes automatiss de gestion nlimine pascertains contrles.

Par exemple

la suppression dune criture passe

le dfaut dimpression possible ou de reconstitution dinformation trait en

informatique.

f) Le principe dinformation et qualit du personnel

Il sagit de vrifier si :

Linformation rpond certains critres tels que la pertinence, lutilit, lobjectivit, la

communication et la vrifiabilit

La qualit du personnel ne fragilise pas lapplication des procdures donc linformation

g) Le principe dharmonie

Il sagit de vrifier sil y a harmonie entre la taille de lentreprise, le volume et le cot de

conception puis dapplication des procdures. En ce quoi concerne les petites entreprises, la

matrise que le chef a de son entreprise dannuler les risques lis au cumul de fonction du

linsuffisance du personnel.

13.3 Mise en uvre de lvaluation du contrle interne

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On peut distinguer plusieurs phases dans lvaluation du contrle du contrle interne :

La description des systmes et des procdures

La confirmation de la comprhension du systme

Lvaluation prliminaire du contrle interne

La confirmation de lapplication des points forts du systme

Lvaluation dfinitive du contrle interne

13.3.1 La description des systmes et des procdures

Lauditeur prend connaissance du contrle interne de lentreprise en sefforant de saisirlensemble des mthodes et des procdures qui ont trait son organisation comptable. Il utilise

cette fin, un mmorandum ou des diagrammes de circulation.

13.3.2 La confirmation de la comprhension du systme

Lauditeur sassure quil a bien compris le systme en vrifiant la description quil en a reue :

il met en uvre a cette fin des tests de conformit (ou tests de comprhension)

13.3.3 Lvaluation prliminaire du contrle interne

Lauditeur procde une premire valuation du contrle interne ; il le fait normalement sur labase du questionnaire et de la grille danalyse. Il dtermine ce stade :

Les points forts thoriques du contrle interne

Les points faibles du contrle interne

Les phases suivantes intressent les points forts. Lauditeur abandonne en effet,

momentanment, les points faibles ; ceux-ci seront examines ultrieurement lors de lexamen

des comptes.

13.3.4 La confirmation de lapplication des points forts du systme

Lauditeur cherche sassurer que les points forts sont appliques de manire permanente. Il meten uvre cette fin, des tests de permanence.

13.3.5 Lvaluation dfinitive du contrle interne

A ce stade, lauditeur est mme de faire la distinction entre les points forts appliques, les

points forts thoriques mais non appliques et les faiblesses ; lensemble de ces lments lui

fournit les bases de son valuation dfinitive du contrle interne quil porte dans un document

de synthse(ou le tableau dvaluation du systme).

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