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8/2/2019 erreur compta

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Comptabilisation des oprations usuelles

La correction des erreurs d'enregistrement et de traitement comptables

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La correction des erreurs d'enregistrement

et de traitement comptables

Aprs l'tude des diffrents types d'erreurs en comptabilit (Section 1) nous tudierons la cause des

erreurs (Section 2) et les techniques de rectification des erreurs (Section 3).

Section 1. Typologie des erreurs en comptabilit

Les erreurs lies aux travaux d'enregistrement et de traitement comptables sont de plusieurs types :les erreurs arithmtiques, les erreurs d'imputation, la non exhaustivit et le double enregistrement.Elles sont dues la mauvaise organisation comptable ou la dfection humaine. Elles se redressentselon diffrentes techniques.

Sous-section 1. Erreurs arithmtiques

Ce type d'erreurs comprend :

1. Inversion ou interversion de chiffres

Quand l'erreur est un nombre multiple de 9, elle provient le plus souvent d'une inversion de deuxchiffres dans la transcription ou la lecture d'un chiffre, dans une addition ou lors du report d'unmontant.

Exemple : Au lieu d'crire 3.012, j'cris 2.301 : il s'agit d'une interversion de chiffres que je reconnaisen constatant que la diffrence entre les deux montants est un multiple de 9.

Soit : 3.012 - 2.301 = 711. (711 / 9 = 79). La diffrence tant un multiple de 9, mes recherches sedirigent d'abord vers la reconnaissance d'une ventuelle inversion de chiffres.

2. Erreurs provenant d'un report

Ces erreurs se rencontrent lors de l'tablissement de la balance :

- Oubli de report d'un article.- Double report du mme article.

- Interversion entre dbit et crdit lors du report d'un article.

Certaines erreurs de report persistent mme aprs l'laboration de la balance ; il s'agit du report d'unarticle dans un compte erron au lieu du compte concern.

Ce dernier type d'erreurs qui se compensent ne peut tre dcel que par l'analyse et la vrificationdes comptes.

L'utilisation de l'informatique permet gnralement de supprimer les erreurs d'addition et de report.

Sous-section 2. Erreurs d'imputation

Le comptable attribue un compte, au lieu du compte normalement intress, une opration. Ceserreurs sont trs frquentes. L'erreur d'imputation peut consister en une interversion entre :

Un compte de charges et un compte de bilan.

Un compte de produits et un compte de bilan. Un compte de charges et un autre compte de charges. Un compte de produits et un autre compte de produits. Un compte de bilan et un autre compte de bilan. Un compte de charges et un compte de produits.

Sous-section 3. La non exhaustivit

Il s'agit de la non comptabilisation d'une opration. Seules l'analyse et la justification des comptesvoire l'examen de la situation et des oprations aprs clture de l'exercice peuvent dceler ce genred'anomalies.

Sous-section 4. Le double enregistrement

Il s'agit de la comptabilisation de la mme pice plusieurs fois (2 fois voire plus). Cette erreur est

dangereuse et peut tre source de dtournement de fonds.
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Section 2. Cause des erreurs d'enregistrement et de traitement comptables

Les erreurs d'enregistrement et de traitement comptables sont gnralement dues la mauvaiseorganisation comptable, l'insuffisance de qualification et l'inattention des hommes.

Sous-section 1. Mauvaise organisation comptable

Faiblesses Solutions

Inexistence d'un plan des comptes del'entreprise dtaill et annot ou d'unmanuel comptable ou d'un guide desimputations

Mauvaise organisation de la comptabilit

Procdures dfaillantes

Revoir lorganisation adopter une nouvelleorganisation

Qualification insuffisante des agents Formation qualifiante + documentation + bilan decomptence du personnel comptable + mise niveau comptable

Sous-section 2. Absence de mthode

La comptabilit se dfinit comme tant une discipline de la mthode. Le travail comptable ne peut trebien men que lorsque le comptable possde de la mthode et procde avec mthode. Aussi est-ilimportant de savoir comment doit se drouler la succession des tches et s'y tenir rigoureusement. Lamthode suppose aussi que les documents comptables soient bien organiss et bien classs et que lecomptable accorde tous les soins requis pour que son travail soit bien prsent.

Sous-section 3. Inattention humaine

Il est impossible de supprimer totalement les erreurs ayant pour origine la dfaillance humaine.Toutefois, les erreurs d'inattention humaine ont tendance devenir rares par l'exprience des agentset leur connaissance du dossier ou de l'entreprise et par le dveloppement des comptences. Unebonne conception de l'application informatique permet de limiter les possibilits d'erreurs humaines desaisie voire de les liminer totalement notamment par l'intgration et la gnration automatique des

critures comptables.

Section 3. Rectification des erreurs

Sous-section 1. Rectification des erreurs du journal

Sur un plan thorique, il existe quatre procds de correction des erreurs comptables commises dansles critures passes au journal : la contre-passation, le complment zro, la correction en ngatif etle virement. En pratique, les mthodes du complment zro et de la correction en ngatif sonttombes en dsutude alors que la mthode de la contre-passation est pratique moyennantcertaines simplifications (le virement).

1. Procds de la contre-passation et du virement

Que l'erreur porte sur les sommes ou sur les comptes, on annule par une premire criture l'criture

errone et on passe dans un nouvel article la bonne criture.

Ce procd exige une grande clart dans la rdaction des libells. Il faut mentionner notamment :

- La date du redressement.- La cause du redressement.- Le numro de folio de l'article erron et la date.- La rfrence au document de base.

Ce procd est le seul utilis dans les systmes informatiss.

Exemple : Le 10/6/98 pass l'criture suivante :

10/6/98

64 Charges de personnel 1.100

401 Fournisseurs d'exploitation 1.100Honoraires conseil, note n ...


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Le 20/12/98, le comptable identifie l'erreur et procde la correction par le procd de la contre-passation.

20/12/98

401 Fournisseurs d'exploitation 1.10064 Charges de personnel 1.100

Contre-passation criture errone du 10/6/98, folio n

d

622 Rmunrations d'intermdiaires ethonoraires

1.000

43666 TVA rcuprable sur ABS 100401 Fournisseurs d'exploitation 1.100

Comptabilisation de l'criture du 10/6/98

Simplification pratique : On se limite gnralement rectifier la partie errone de l'criture. C'est lerecours la mthode du virement.

20/12/98

622 Rmunrations d'intermdiaires ethonoraires

1.000

43666 TVA rcuprable sur ABS 10064 Charges de personnel 1.100

Pour solde du compte crdit par erreur criture du 10/6/98 honorairesconseil note n ... folio n ....

La correction par virement consiste :

- Inscrire dans les comptes concerns les mouvements exacts.- Contrepasser, dans les comptes errons, les mouvements errons pour annulation.

2. Procd du complment Zro

Le complment Zro d'un nombre est son inverse, par exemple 40 a pour complment zro (- 40).

- 40 peut s'crire : - 100 + 60 = - 40

On l'crit alors :

(1) 60 le petit signe moins plac au dessus de (1) signifie que dans le nombre (1) 60 tous les chiffressont positifs sauf le chiffre (1) qui reprsente dans l'exemple cent (100) qui est ngatif.

Ce procd est dconseill dans la pratique car il est une source d'erreur. Quand on veut l'utiliser, ilfaut absolument crire le nombre ngatif qui est toujours (1) en rouge.

Le procd du complment Zro a t invent pour viter le gonflement des montants desmouvements du journal gnral qui rsulte du procd de la contre-passation. Cet avantage resteminime dans la pratique par rapport aux inconvnients qui peuvent en rsulter.

3. Mthode d'annulation en ngatif

L'annulation en ngatif consiste passer une nouvelle criture avec les mmes comptes pour lamme valeur prcde du signe moins (-) ou valeur mise entre parenthses, ce quiconventionnellement produit la mme signification.

10/6/9864 Charges de personnel (1.100)

401 Fournisseurs d'exploitation (1.100)Annulation criture errone du ... folio n ...


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Sous-section 2. Rectification des erreurs dans le grand livre (comptabilit manuelle)

Tout moyen peut tre utilis pour rectifier les erreurs propres au grand livre : barrer ou effacer l'encrivore.

Mais il faut que les rectifications soient faites proprement. Le procd du complment Zro peut treutilis pour les redressements du grand livre.

La rectification des erreurs du grand livre ne concerne que les systmes manuels. Dans les systmesinformatiss les erreurs de report au grand livre sont, par principe, impossibles.

Section 4. Recherche des erreurs dans la balance

Si les totaux des mouvements dbiteurs ne sont pas strictement quivalents aux totaux desmouvements crditeurs de la balance ou mme s'ils sont quivalents entre eux mais diffrents deceux du journal, on en dduit que l'on a commis une ou plusieurs erreurs qu'il convient de cerner.

La recherche de l'erreur ou des erreurs peut ncessiter un effort important d'o l'importance deprocder de faon mthodique pour viter de commettre les erreurs ou pour les dtecter rapidementet srement.

Plusieurs repres peuvent orienter ce travail de recherche des erreurs dans la balance. Nanmoins,

aucun manuel ne peut dcrire toutes les situations que l'on rencontre en pratique. Aussi, faut-ils'adapter de faon judicieuse chaque situation concrte. Pour ce faire, il faudra s'efforcer d'amliorersa facult d'assimilation qui, bien qu'tant une qualit naturelle de l'esprit, se dveloppe par l'exerciceet la capitalisation des expriences.

Le travail de recherche des erreurs dans la balance sera ax sur les mouvements car lorsque lesmouvements sont exacts, toute erreur dans les soldes peut tre facilement localise puis corrige.

Sous-section 1. Les totaux de la balance, gaux entre eux, ne sont pas quivalents autotal du journal

L'erreur peut avoir plusieurs origines selon le sens de la diffrence :

Totaux de la balance suprieurs au total du journal ou inversement

(1) Tout d'abord, il faut calculer la diffrence et voir si le chiffre ainsi dtermin vous suggreune orientation.(2) On commence ensuite gnralement par refaire les totaux du journal et ceux de labalance.

Si aucune erreur n'est dtecte de la vrification prcdente, on vrifie selon le cas ;

Premire situation : Totaux de la balance suprieurs au total du journal

On vrifie successivement, notamment :

- si un compte du grand livre a t report deux fois dans la balance ;- ou, dfaut, si une criture a t reporte deux fois aux comptes du grand livre ;- ou, dfaut, on refait les totaux des comptes du grand livre en commenant par les comptessolds.

Deuxime situation : Les totaux de la balance infrieurs au total du journalOn vrifie successivement, notamment :

- si on a omis de reporter un compte du grand livre dans la balance ;- ou, dfaut, si une criture (dite aussi un article du journal) a t omise et non reportedans les comptes du grand livre. Pour ce faire, on s'assure que toutes les sommes du journalont bien t coches ;- ou, dfaut on refait les totaux des mouvements des comptes du grand livre encommenant par les comptes solds.

Sous-section 2. La balance est dsquilibre mais l'un des totaux de la balance estgal au total du journal

Les recherches vont tre localises dans la colonne qui ne concorde pas avec le journal :- on dtermine le montant de l'cart pour voir si la diffrence ainsi dtermine nous suggre une

orientation ;- ensuite on refait le total de la colonne errone de la balance.


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La suite des recherches dpend du sens de l'cart.

Premire situation : Total de la colonne errone de la balance suprieur au total du journal


- si des mouvements du journal du sens de l'erreur ont t reports deux fois dans lescomptes du grand livre ;

- ou, dfaut, on refait le calcul des totaux des comptes du grand livre du ct erron.Deuxime situation : Total de la colonne errone de la balance infrieur au total du journal


- si on a omis de reporter une partie d'un compte du grand livre dans la balance ;- ou, dfaut, si les mouvements du journal du sens de l'erreur ont t omis et non reportsdans les comptes du grand livre. Pour ce faire, on s'assure que toutes les sommes du journalont t bien coches ;- ou, dfaut, on refait les totaux des mouvements des comptes du grand livre du ct erron.

On peut aussi localiser l'erreur en additionnant successivement les mouvements de comptes de bilanau journal du ct erron pour les comparer avec le total des comptes de bilan de la balance ou dfaut on procde la mme vrification sur les comptes de gestion.

Ainsi, on peut dlimiter les recherches sur une partie des comptes : comptes de bilan ou comptes degestion ou les deux dans le cas o les deux vrifications rvlent des carts.

Sous-section 3. La balance est dsquilibre, l'un des totaux est infrieur au total dujournal, l'autre total lui est suprieur du mme montant

Dans ce cas, il faut chercher le montant qui correspond la diffrence entre le total de la balance etcelui du journal qui a t invers c'est--dire port dans le sens oppos dans la balance.

Sous-section 4. Les recherches prcdentes n'ont pas abouti et les diffrencesconstates ne suggrent aucune piste de recherche

Dans ce cas, il est craindre qu'un repointage exhaustif soit ncessaire qui peut comprendre :

- le pointage des reports qu'il faut visualiser par un nouveau signalement des sommes

pointes ;- la vrification des totaux et des reports de page page du journal et des comptes du grandlivre ;- le pointage des reports des mouvements du grand livre la balance.

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