Cours de Comptabilité de gestion.pdf

7/22/2019 Cours de Comptabilit de gestion.pdf

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Formation Techniciens suprieurs en gestion desentreprises

Cours de Comptabilit de gestion

Guide d'tudes

Partie I:Principes gnraux de la comptabilit de gestion et calcul des cots

Chapitre 1:Introduction la comptabilit de gestion

Chapitre 2:Les fondements de la comptabilit de gestion

Chapitre 3:La tenue des comptes de stocks

Chapitre 4:Le traitament des charges indirectes

Chapitre 5:Le calcul des cots par stades d'exploitation

Partie II:Comptabilit de gestion et prise de dcision

Chapitre 1:La mthode de l'imputation rationnelle des charges fixes

Chapitre 2:La mthode du " Direct Costing "

Chapitre 3:Le modle du seuil de rentabilit

Chapitre 4:Le cot marginal

Partie III: Comptabilit de gestion et analyse prvisionnelle

Chapitre 1:Les cots pretablis

Chapitre 2:L'analyse des carts

Module conu par : Mme Fatouma MZALI & AidaJLASSI

index

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Guide d'tude

Prsentation gnrale du module

Objectifs spcifique

Contenu du module

Approche pdagogique

Charge de travail et calendrier

Evaluation des apprentissages

Prsentation gnrale du module

Objet gnral : la fin de ce module l'tudiant devrait tre capable de :matriser les diffrentes mthodes de calcul des cots;comprendre l'utilit de la comptabilit de gestion en matire de prise de dcision.

Population cible: Techniciens suprieurs en gestion, Niveau II . Il est aussi valable pour les tudiants des filires de gestion de

enseignement suprieur.Spcificit du module: Ce cours est spcialement et pdagogiquement adapt aux enseignements technologiques de la matire.

Pr-requis: Afin de bien russir ce module, il est indispensable pour l'tudiant d'avoir des connaissances de base enomptabilit financire.

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Objectifs spcifique

Le but de ce module est de permettre l'tudiant le calcul et l'analyse des cots au sein des entreprises.

us spcifiquement, au terme de ce module, l'tudiant sera en mesure de:

1- saisir l'importance de la comptabilit de gestion en tant qu'outil indispensable d'aide la prise de dcision.

2- apprendre et manipuler les techniques des diffrentes mthodes de tenue des stocks.

3- comprendre la logique et la technique du traitement des charges indirectes au sein de l'entreprise.

4- calculer les cots selon la mthode des sections homognes.5- appliquer la mthode de l'imputation rationnelle des charges fixes pour le calcul des cots et comprendre son utilit.

6- appliquer la mthode des cots variables et analyser ses rsultas .

7- saisir l'importance de la mthode des cots variables pour la prise de dcision .

8- comprendre le modle du seuil de rentabilit .

9 - appliquer ce modle et interprter ( en matire de gestion ) ses rsultats .

10- Apprcier l'opportunit d'une production suplmentaire travers le calcul du cot marginal.

11- Comprendre la composition et le mode de dtermination des cots prtablis ainsi que leur utilit.12- Calculer, dcomposer et interprter les carts.

Document sans titre

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Approche pdagogique

Ce cours de Comptabilit de Gestion est conu selon une approche pdagogique propre la formation distance. Le matrieldactique et la formule utilise vous permettent d'adopter une dmarche d'apprentissage autonome. Vous pouvez ainsi grer

otre temps d'tude et prendre en charge votre formation.outefois, cette prise en charge est soutenue par la personne responsable de l'encadrement (le tuteur ou la tutrice), pendant toutsemestre. Sa tche est de vous faciliter les conditions d'apprentissage et de vous aider dans votre dmarche, de faon ce que

ous atteigniez les objectifs du cours. Il va de soi que le tuteur ou la tutrice ne donne pas les rponses des activits notes. Vousouvez communiquer avec votre tuteur ou votre tutrice par le courrier lectronique offert sur le site du cours ou en posant vosuestions sur le forum. Votre tuteur ou tutrice y rpondra l'intrieur de 48 heures.

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Charge de travail et calendrier

Ce module est offert distance sur un semestre de 15 semaines. Le volume de travail exig est de 67,5 heures par semestre. Laharge de travail hebdomadaire est donc de 4,5 heures. Un calendrier pdagogique dtaill est propos dans le tableau-dessous:

Semaine Chapitre Tche Envoi de l'valuation

1

- Lecture du guide pdagogique

- tude du cas introductif- Lecture de la section 1

- Lecture de la section 2


2- Lecture de la section 1

2


-Lecture de la section 3

- Auto-valuation

-Exercices

3




3



-Auto-valuation

- Exercices

travail not N 1

Document sans titre



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4





4


-Auto -valuation

- Exercices

5- lecture de la section 1


5


- Auto-valuation

- Exercices

Travail not N 2

6



-Lecture de la section 3-Lecture de la section 4

-Auto-valuation

- Exercices

0 7






1 7-Auto-valuation

- Exercices

1 8





2 8-Auto- valuation

-ExercicesTravail not N 3

2 9

Lecture de la section 1



- Auto-valuation

3 10



- Lecture de la section 3- Auto-valuation

- Exercices

Document sans titre



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4 11




- Auto-valuation

- Exercices

5 Examen final Date de l'examen

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Evaluation des apprentissages

L'auto-valuation

ette valuation n'est pas note. Elle prsente sous forme d'exemples intgrs dans le cours et corrigs, de questions choixultiples et une application la fin de chaque chapitre. Le corrig est disponible, mais nous vous suggrons de ne le consulter

u'aprs avoir effectuer les exercices. Ces derniers vous prparent aux valuations notes.

es travaux nots

es travaux ont pour objectif de vrifier votre assimilation des diffrentes notions et techniques prsentes au niveau du cours etotre comptences appliquer les connaissances acquises pour rsoudre des problmes concrets. Le franais utilis dans vosavaux d'valuation doit tre correct. Un travail illisible, jug irrecevable par votre professeur, vous sera retourn pour trefait. Vous devez obligatoirement raliser et retournez aux dates prvues (voir la fiche calendrier) les travaux nots et passer

examen final sous surveillance.

'examen final

examen final sous surveillance porte sur tout le module. Il sera constitu par quelques exercices (2 4), ou un mimi cas etventuellement des questions choix multiples. L'utilisation des notes de cours est interdite, toutefois vous pouvez utilisez lesalculatrices.

ensemble des valuations notes compte pour 100% de la note du cours.

valuations notes Pondrations seuil de passageTravail not N1 20%Travail not N2 20%Travail not N3 20%Examen final 40% 50%Total 100% 60%

estion des dlais

e cheminement d'apprentissage propos au calendrier doit tre respect dans la mesure du possible. Cependant, il est entenduue certaines circonstances exceptionnelles peuvent empcher l'tudiant ou l'tudiante de remettre les derniers travaux notsans les dlais prescrits. Dans ce cas, une demande crite doit parvenir au tuteur ou la tutrice avant la semaine propose pourenvoi de la dernire valuation note. Si la demande est accepte, l'tudiant ou l'tudiante se verra accorder une cote "Z" (notetarde la demande de l'tudiant(e) qui sera convertie en cote dfinitive l'expiration du dlai prescrit.

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Document sans titre



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Chapitre1

ntroduction la

comptabilitde gestion

Etude de casintroductif

1.

Comptabilit degestion

2.

Typologie de base3.A retenir

Introduction

La comptabilit financire a pour objectif suprme l'tablissement destats de synthse (le bilan et le compte de rsultat). Ces tats sont d'uneutilit prcieuse pour la direction, les actionnaires, l'administrationfiscale,....

Toutefois, malgr la richesse des informations fournies par lacomptabilit financires aux acteurs externes, elle reste pauvre pour lesgestionnaires internes l'entreprise (formation du rsultat, valuation del'exploitation, tablissement de prvisions, contrle de la rentabilit,..;).

La comptabilit de gestion permet de pallier aux lacunes de lacomptabilit financire afin d'analyser l'exploitation interne et servir d'ouilde gestion indispensable pour la prise de dcision.

Objectif du chapitre

Comprendre que la comptabilit de gestion et la comptabilit financire nese substituent pas mais elles se compltent.Dfinir la comptabilit degestion et prsenter ses objectifs.Dfinir certains termes courants encomptabilit de gestion.

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ETUDE DE CAS INTRODUCTIF

Prsentation du cas1.

Solution propose2.

Conclusion3.

Complmentarit des deux systmes4.

1. Prsentation du cas

Cre en 1985, la Socit anonyme Meublux connat, ces dernires annes, une expansion rapidee son activit. Face cette nouvelle tendance, les responsables de la socit se soucient de laentabilit de leur activit.

La nature du march :

Meublux se situe sur le march des meubles pour htels. Elle travaille sur commande et elleffre une gamme non standardise de produits.

La socit Meublux possde deux clients importants (assurant plus de 60 % de son activit) : laChane Abou Naws et la Chane Regency. Elle agit, galement, en tant que sous-traitant pour desetites entreprises de meubles vu la capacit remarquable de sa production. Meublux se trouvearfois, face des commandes supplmentaires dont elle se souci de leurs rentabilits.

Le processus de production:

Le processus de production comporte trois ateliers :

Atelier I : Sciage du bois

Dix personnes sont charges du dcoupage de bois selon les dimensions et formes exiges.

Atelier II : Assemblage de meubles

Vingt cinq ouvriers sont rpartis en 5 groupes. Chacun deux est responsable de l'assemblageun ou plusieurs types de produits (armoires, bureaux, lits,...).

Atelier III : Finition

Cest lactivit qui ncessite le plus grand nombre douvriers. Sept quipes diffrentes sontharges dinstaller les accessoires pour les meubles, peintre le bois, faire de la gravure,...

Limplantation gographique :

La socit Meublux est installe dans les banlieues nord de la Capitale de Tunis. Les ateliers deciage et dassemblage sont installs la Charguia. Le sige, social ainsi que l'atelier finition seituent la rgion de Soukra.

Ainsi, les meubles assembls doivent tre transports la rgion de Soukra avant dtre livrs. Les

ots de transport sont assez levs.

Le systme dinformation :

A la fin de chaque trimestre un bilan et un compte de rsultat sont tablis mais toujours avec un

A/ Prsentation du cas :

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etard dun mois peu prs.

Il est noter, galement, quil nexiste pas une mthode rationnelle de tenue des stocks et que lesharges sont reprises telles quelles existent dans la balance de fin de trimestre (sans distinguer lesharges relatives chaque mois).

PROBLEME POSE :

Mr Bahbouh , le grant de la Socit Meublux a charg un conseill en gestion afin de luionner son avis sur les points suivants :

1-Latelier finition parat trs coteux en terme de frais de transport, ne serait-il plus rentable delinstaller la Charguia ?

2-A quel niveau serait-il intressant dapprcier la rentabilit de lentreprise ?

3-Quelles seront les informations ncessaires pour apprcier la rentabilit d'une commande ?

A/ Prsentation du cas :



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Solution propose2.

Conclusion3.


2. Solution propose

-Le systme dinformation disponible savoir, le bilan et le compte de rsultat ne permettent pas depondre la premire question.

En effet, les charges et les produits sont classs par nature pour lensemble de la socit. On neeut pas donc, ni dterminer les charges relatives latelier finition, ni valuer son cot.

2-Le systme dinformation prsent ne permet davoir que le rsultat global et final (perte ounfice).

Il serait plus intressant dapprcier la rentabilit en apportant des rponses rationnelles desuestions telles que :

- Combien cote telle ou telle commande ?

- Quelle est la commande qui est la plus rentable ?

- Quel est le cot des diffrents ateliers ?

- Quel est le cot par produit et par stade de production ?

- Il faut dvelopper un nouveau systme dinformation qui traite les informations en dtail etas globalement. Cest dire raisonner sur des plans particuliers au lieu du plan gnral (produits,ervices, commandes, ateliers,...).

Il est noter que la rentabilit peut se traduire par le chiffre daffaires (cas des commandes...), pares cots (cas des ateliers, des services,...) ou par le rsultat.

3- Les charges de la comptabilit financire telles quelles figurent dans le compte de

sultat ne permettent pas de telles analyses.Ainsi, il faut procder au classement des charges par produit, par atelier, par commande. C'est direar destination.

Par exemple, pour le calcul du cot dune commande, il faut connatre :

le cot des matires premires consommes par commande :

Pour dterminer ce cot, le magasinier qui dtient le stock des matires premires doit prciser sures bons de sortie la rfrence des commandes consommes. Ces bons doivent, par la suite, tre

egroups par commande.De mme, la valorisation des matires premires consommes doit tre labore suivant une

mthode rationnelle.

1- Le systme dinformation disponible savoir, le bilan et le compte de rsultat ne permettent pas de rpondre la premire



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les heures de main-duvre consacres la ralisation de la commande :

La comptabilit financire ne tient compte que de la totalit des heures de prsence du personnel.Ainsi, pour dterminer la masse de travail relative chaque commande, louvrier doit remplir un bone travail sur lequel il indique au profit de quelle commande il excute. Ces bons peuvent par la suitetre regroups par commande.

Ainsi, tous les lments de rponse ces questions peuvent tre offerts par la comptabilit

nalytique, outil de gestion trs pertinent.

1- Le systme dinformation disponible savoir, le bilan et le compte de rsultat ne permettent pas de rpondre la premire



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Solution propose2.

Conclusion3.


3. Conclusions :

Les informations fournies par la comptabilit financire telles que le bilan ou les comptes desultat sont insuffisantes une connaissance de lactivit de lentreprise.

Cette insuffisance sexplique par le fait que :

- La comptabilit financire en respectant les dispositions juridiques et fiscales sloigne de la

alit conomique.Exemple :Lamortissement comptable peut tre diffrent de la dprciation relle du bien.

Ajoutons que, la technique de la comptabilit financire est trs rigide du fait quelle respecte desgles strictes et standards.

- La comptabilit financire traite lentreprise en tant quune seule unit cest--dire dunemanire globale, do les rsultats sont globaux.

- La comptabilit financire est une comptabilit du pass, puisquelle ne traite que les oprations

j conclues.- La comptabilit financire nglige les donnes non montaires telles que: les quantits de

matires, le temps de travail...

Ainsi, pour remdier ces limites et pour amliorer le processus de prise de dcision, lesesponsables de lentreprise ont recours la comptabilit analytique de gestion.

/ Conclusions :

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Solution propose2.

Conclusion3.


La comptabilit de gestion et la comptabilit financire constituent deux systmesd'information complmentaires:

D'une part, la comptabilit de gestion permet l'valuation de certains lments de l'actif du bilantels que les stocks de matires premires, de produits finis,...

d'autre part, pour aboutir de telles valuations, la comptabilit de gestion se sert desinformations fournies par la comptabilit financires, savoir les charges par nature.

I - ETUDE DE CAS INTRODUCTIF



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I- COMPTABILITE DE GESTION

Dfinition1.

Objectifs2.

1. Dfinition

La comptabilit de gestion est un mode de traitement des donnes pouvant avoir, selon les entreprises,es objectifs multiples :

connatre les cots,

avoir une valuation plus fidle de certains lments,

expliquer les rsultats pour faire le choix,

produire de linformation ncessaire au contrle de gestion.

II- COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION



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- COMPTABILITE DE GESTION

Dfinition1.

Objectifs2.

2. Objectifs

Connaissance des conditions dexploitation de lentreprise :

Au del du systme dinformation quoffre la comptabilit financire aux tiers (les banques,administration fiscale, fournisseurs...) sur la situation patrimoniale et financire de l'entreprise, laomptabilit analytique produit un complment dinformations qui porte essentiellement sur lesonditions dexploitation internes de lentreprise. Ces informations vont servir rpondre desuestions dordre interne tel que : la fixation du prix de vente, la rentabilit de certaines activits deentreprise, la part de chaque produit ou activit dans le rsultat gnral, ...

Evaluation de certains lments du patrimoine :

Deux principaux problmes ont t trait par la comptabilit de gestion :

Stocks:Tout lment achet par lentreprise (matire premire, fourniture, ...) en vue dtretilis, entre dans le patrimoine de lentreprise sur la base du cot dachat (prix dachat + tous lesrais dachat et dapprovisionnement).

Les stocks des produits fabriqus par lentreprise sont valus leur cot de production (toutes lesharges de production).

Biens produits par lentreprise pour elle-mme:Ces lments sont valus au cot de productionomme les produits fabriqus et destins tre vendus.

Exemple: immobilisations cres par lentreprise pour elle-mme. Justification des rsultats obtenus:

La comptabilit financire produit des informations dordre gnral et global, par contre, laomptabilit analytique est une comptabilit de dtail qui vise examiner la composition et laustification des rsultats obtenus.

Cette analyse dtaille du cot, du prix de vente, du rsultat,... permet aux gestionnaires d'valuer la

entabilit et la comptitivit interne de la socit, de dterminer les sources des problmes poss, ... .Dune manire gnrale, assurer une meilleure gestion de l'entreprise.

Les dtails que fournie la comptabilitde gestion, jouent le rle dune justification des rsultatsbtenus et permettent damliorer le processus de contrle de gestion.

/ 2-Objectifs :



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I - TYPOLOGIE DE BASE

Prix: Cest la valeur montaire dune transaction ou dun change entre lentrepriset un agent externe. Le cycle dexploitation permet de rencontrer cette notion deux fois :

- lors de lacquisition de biens et services : prix dachat.

- lors de la vente des biens et services : prix de vente.Charge:Cest la dpense ou la partie dune dpense provoque par lactivit. La

harge correspond un appauvrissement de la situation de lentreprise.

Frais:Cest un groupement ou une addition de charges dans loptique de la recherche d'uncot de produit ou dactivit.

Cot: Cest un groupement de charges en vue dun objet.

Exemple: Cot dachat, cot de revient, cot de production,...

Cot de revient:Cest lensemble des charges qui correspond aux diffrents stadesd'laboration du produit ou du service jusqu sa disponibilit aux utilisateurs.

Marge:Cest la diffrence entre le prix de vente et un cot. Une marge est qualifie au cotauquel elle correspond.

Exemple: . Marge sur cot dachat = Prix de vente - Cot dachat

. Marge sur cot variable = Prix de vente - Cot variable.

Rsultat: Cest la diffrence entre le prix de vente et le cot de revient.

III - TYPOLOGIE DE BASE



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A RETENIR

Critres de comparaison Comptabilit financires Comptabilit de gestion

Au regard de la loi1.

Vision de l'entreprise2.Horizon temporel3.

Nature des flux observs4.

Origine des documents debase

5.

Classement des charges6.

Objectifs7.

Rgles8.

Utilisateurs

9.

Nature de l'inforamation10.

Obligatoire

Globale

PassExterne

Externe

Par natureFinanciers (optiquefiscale)

Rigides et normatives

Tiers et direction gnrale

Exacte, certifie etformelle.

Facultative

DtaillePrsent et futur

Interne

Externe et internePar destination

conomiquesSouples et volutives

Tous les responsable del'entreprise

Rapide, approximative etpertinente.

A RETENIR

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Chapitre 2

Lesfondements

de lacomptabilitanalytique

Incorporation descharges

1.

Analyses des

chargesincorporables

2.

Notion de cuts3.

A retenir

Application

olution

Evaluation

Introduction

Pour atteindre son objectif suprme de calcul des cots de revient, lacomptabilit de gestion reprend l'ensemble des charges enregistres en

comptabilit financire. Toutefois, cette dernire opre dans un cadrelgislatif et fiscal qui n'est pas toujours compatible avec la logique de lacomptabilit de gestion.

Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilitfinancire afin de les adapter aux besoins de la comptabilit de gestionpour raliser ses objectifs.


Prsenter les diffrents retraitements adopter pour aboutir aux charges incorporer aux cots.

Prsenter les critres qu'on peut utiliser pour classer les charges encomptabilit de gestion.

Dfinir les principales catgories de cot et ses caractristiques.


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http://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/p1ch1/qcm11.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/p1ch1/qcm11.htm


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- Incorporation des charges

De part la cohrence et la complmentarit des deux comptabilits, le rsultat analytique devraitorrespondre aux rsultats issus de la Comptabilit Financire. En effet, le rsultat issu de la

Comptabilit Analytique nest jamais gal celui de la Comptabilit Financire.

Cette diffrence rsulte des divergences relatives aux charges et produits retenus dans les deux

omptabilits.

Trois principales raisons peuvent expliquer cette diffrence :

- la nature des charges,

- la mthode de calcul des cots,

- la priodicit de calcul des cots.

Nature des charges1. Mthodes de calcul des cots2.

Priodicit de calcul des charges3.

Rapprochement des deux comptabilits4.

I- Incorporation des charges



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Nature des charges1.

Mthodes de calcul des cots2.



. Nature des charges :

1.1 Charges non incorporables :

Cest lensemble des charges caractre exceptionnel ou qui ne relvent pas de lactivit normaleexploitation de lentreprise. Les charges non incorporables sont :

- les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinaires,

- les charges ou dotations non lies lactivit normale dexploitation (dotation pour augmentationu capital...),

- les charges dexploitation relatives une priode autre que celle considre,

- les charges qui prsentent un caractre inhabituel dans la profession et qui courent un risque :

* dotation aux provisions pour dprciation de certains lments dactif (fond deommerce, terrain...) ;

* dotations aux provisions pour litige ;

* prime dassurance vie pour lentrepreneur ;

* dotations aux provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices.

- les charges constates au cours de la priode, mais qui sont couvertes par des provisionsntrieures,

- les taxes qui ne restent pas la charge de lentreprise (T.V.A.),

- les prlvements directs ou indirects sur les bnfices (impt sur les bnfices).

1.2 Charges suppltives:

Ce sont les charges inexistantes dans la Comptabilit Financire mais prises en compte par laComptabilit Analytique. Ces charges sont dites aussi fictives parce quelles ne sont pas rellementupportes par lentreprise.

a-Rmunration thorique des capitaux propres :Lentreprise qui fait recours des empruntsour ses investissements enregistre une charge supplmentaire en terme dintrts par rapport unentreprise finance par des fonds propres. Cette dernire se trouve prive du revenu de ses fonds sils

taient placs. Do un cot dopportunit support par lentreprise en question.Ainsi, la prise en compte de la rmunration fictive des capitaux propres permet de rendreomparables ces deux entreprises.

1- Nature des charges :



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Exemple: Lentreprise Zhar possde la structure de capital suivante :

- Capital social : 10000 D

- Rserves : 2000 D

- Report nouveau : 1000 D

Le taux dintrt des emprunts sur le march est valu 11,25 %.

Le montant des charges suppltives incorporer en comptabilit analytique est de11,25 % x 13000 = 1462,5 D

b-Rmunration du travail de lexploitant non salari: Le travail de lexploitant non salarionstitue un facteur de production trs important qui doit tre valu et incorpor dans les cots afine rendre ces derniers pertinents et ralistes.

Le calcul dune telle rmunration permet de rendre les cots comparables entre deux entreprises degimes juridiques diffrents (entreprise individuelle et entreprise socitaire). En effet, dans une

ntreprise socitaire, le dirigeant reoit un salaire alors que dans une entreprise individuelle,exploitant est gnralement le propritaire ou un membre de sa famille dont le statut est non salari.

xemple

Monsieur Bahbouh gre une pizzeria sa proprit, toutes les tches de gestion sont saesponsabilit, sa femme soccupe de la gestion de la cuisine, son frre assure la livraison domicileans oublier la prsence de deux serveurs salaris.

Dans une pizzeria concurrente du quartier, les rmunrations sont :

- Grant : 550 D- Chef cuisinier : 350 D

- Serveur : 220 D

- Livreur domicile : 200 D

Do pour comparer la rentabilit des deux pizzeria on va supposer que Monsieur Bahbouh , sonrre Salah et sa femme Dadou sont des salaris.

Ainsi, le montant de la charge suppltive sera : 550 + 350 + 200 = 1100 D; ce montant doit trejout la charge du personnel chaque mois.

1- Nature des charges :



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. Mthode de calcul des cots :

Il sagit de charges incorporables en comptabilit de gestion pour une valeur diffrente de cellenregistre en comptabilit financire. Cela est d la divergence au niveau des mthodes et principese calcul des charges entre les deux comptabilits.

Deux catgories de charges sont concernes :

2.1Dotations aux amortissements :Dfinition : Lamortissement est destin constater la perte de valeur des biens immobiliss du

ait de lusure, du temps ou de lobsolescence . Cest une consommation d'outil.

Ainsi, en comptabilit financire, lamortissement est calcul dans les limites dfinies par'administration fiscale indpendamment de la dprciation relle, tandis que pour la comptabilit deestion, la charge damortissement constitue une charge relle d'usage ou un amortissementconomique ou technique.

La disparit entre lamortissement comptable et lamortissementconomique peut avoir trois origines

Base damortissement: La base de lamortissement en comptabilit financire est la valeuracquisition, alors quen comptabilit analytique cette base subit une actualisation pour suivrevolution du march, exemple : (prix sur le march).

Dure damortissement: Cette dure peut tre diffrente de la dure fiscale adopte enomptabilit financire. En effet, la dure dusage en comptabilit de gestion correspond la priodeutilisation relle du bien.

Mthode de calcul de lamortissement: Il existe deux systmes : linaire et dgressif. Ainsi, oneut opter pour le premier en comptabilit financire et pour le second en comptabilit analytique etis versa.

La diffrence damortissement rsultant de ces faits entrane soit :

une charge suppltive : si lamortissement conomique >lamortissement comptableune charge non incorporable : si lamortissement conomique


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conomique.

Solution

2.2 Cot de structure(Charge fixe) :

En Comptabilit Financire, on incorpore la totalit des charges fixes. Alors quen ComptabilitAnalytique le montant de ces charges peut subir des changements dans la mesure o la structure estous-employe ou sur-employe.

xemple

Un quipement acquit pour 20 000 D, dont la capacit de production est de 400 h machine avec unbit de 5 pices par heure. Pendant le mois de Juin, cet quipement a travaill en sous-capacit :00h. Les charges fixes par mois sont de 1000 D.

Le cot fixe par heure=

Alors, quactuellement on enregistre un cot horaire de

Donc, il sera opportun dimputer des charges fixes de

u encore 2,5 x 200 = 500 D au lieu de 1000 D.

La diffrence : 1000 - 500 = 500 Dest un cot de chmage.

Le traitement des charges de structure vite lentreprise de supporter des cots trs levs en cas deous-emploi et une fausse comptitivit en cas de sur-emploi.

2- Mthode de calcul des cots :

http://na_open_window%28%27win%27%2C%20%27pop.htm%27%2C%200%2C%200%2C%20500%2C%20300%2C%200%2C%200%2C%200%2C%201%2C%201%29/http://na_open_window%28%27win%27%2C%20%27pop.htm%27%2C%200%2C%200%2C%20500%2C%20300%2C%200%2C%200%2C%200%2C%201%2C%201%29/


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. Priodicit de calcul des charges :

La priodicit de calcul des charges en comptabilit analytique est gnralement plus brve (mois,rimestre,...) que celle de la comptabilit financire (anne).

Il faut donc faire attention en passant de la comptabilit financire la comptabilit analytique, et nerendre en compte que les charges propres la priode considre.

Cest le cas des amortissements, prime dassurance, frais dlectricit... qui sont appels les chargesbonnes.

xemple

La comptabilit financire de lentreprise Nafkha fournit les informations suivantes :

Frais financiers (intrts) annuels 7200 D

- Loyers trimestriels 1200 D

- Prime dassurance annuelle 480 D

- Dotations aux amortissements (annuelle) 36720 D

TAF: Dterminer les charges imputer aux cots du mois de fvrier.

Solution

SCHEMA DE SYNTHESE

3- Priodicit de calcul des charges :

http://na_open_window%28%27win%27%2C%20%27pop2.htm%27%2C%200%2C%200%2C%20500%2C%20300%2C%200%2C%200%2C%200%2C%200%2C%201%29/http://na_open_window%28%27win%27%2C%20%27pop2.htm%27%2C%200%2C%200%2C%20500%2C%20300%2C%200%2C%200%2C%200%2C%200%2C%201%29/


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Remarque

De mme, pour les produits on peut retrouver une diffrence de traitement qui porte sur des produitsuppltifs, non incorporables ou incorpors pourne valeur diffrente.

3- Priodicit de calcul des charges :



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. Rapprochement des deux comptabilits

Charges de la CG = Charges de la CF - Charges non incorporables + Charges suppltives.

Produits de la CG = Produits de la CF - Produits non incorporables + Produits suppltifs

Rsultat de la CG = Rsultat de la CF - charges suppltives + Charges non incorporables + Produitsuppltifs - Produits non incorporables.

vec:

CG: Comptabilit de Gestion

CF: Comptabilit Financire

4-Rapprochement des deux comptabilits



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- Analyse des charges incorporable


Regroupement des charges incorporables2.

1. Classement des charges :

Deux critres peuvent tre utiliss pour reclasser les charges incorporables :

- degr de variabilit

- degr daffectation

1.1Degr de variabilit:

a- Charges fixes: Dites aussi charges de structure. Ce sont des charges fixes dans une structureien dtermine et quelque soit le niveau dactivit.

xemple

Le loyer dune usine est 2000 d/mois, le suivi de lactivit de cette dernire pendant un trimestre aonn les informations suivantes :

Nbre d'heures de travail 200 400 500Loyer 2 000 2 000 2 000

Donc, on remarque que le niveau dactivit a fluctu pendant le trimestre mais le loyer a rest constant.

* Reprsentation graphique

1- Classement des charges :



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Une dcision dinvestissement ou dextension peut entraner une certaine variabilit des charges fixes moyen ou long terme. Dans ce cas, les charges fixes varient par paliers.

xemple : La construction dun nouveau atelier.





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b-Charges variables: Ce sont les charges qui varient avec le niveau dactivit delentreprise, dites aussi charges dactivit.

Charges variables = a x Q

a: Charge variable par unit produite (fixe)

Q: Quantit produite


c- Charges semi-variables: Ce troisime cas est le plus frquent. Ce sont des charges niotalement fixes, ni totalement variables.

Exemple: - Frais de PTT : redevance est une partie fixe- Rmunration des commerciaux = Montant fixe + Montant variable





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1.2Degr daffectation:

a- Charges directes: Ce sont les charges spcifiques un produit, une fonction, une activit.

Exemple: Main-doeuvre directe, matires premires,....b- Charges indirectes: Contrairement aux charges directes, cette catgorie de charges concerne un

nsemble de produits, de fonctions ou dactivits.

emarque: les charges directes ou indirectes peuvent tre soit fixes soit variables.

xemple:Amortissement : charge indirecte et fixe.




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- Analyse des charges incorporable


Regroupement des charges incorporables2.

2. Regroupement des charges incorporables :

Aprs avoir reclasser les diffrentes charges selon leur degr de variabilit ou daffectation, ilmporte dtudier leur destination. Plusieurs critres de regroupement sont possibles

2.1Par fonction :

Le plan comptable retient les fonctions suivantes :

- fonction dapprovisionnement ;

- fonction de production ;

- fonction financire ;

- fonction commerciale ;

- fonction administrative.

On peut donc parler de cot de la fonction approvisionnement, de la fonction production,... Le calcules cots par fonction permet dapprcier le poids de chaque fonction dans la structure de lentreprise,e localiser les responsabilits,..

2.2Par produits :Ce regroupement permet de :

- calculer les cots des produits ;

- localiser les lments du cot qui ncessitent une action damlioration ;

- apprcier la rentabilit des diffrents produits.

2.3Par centre dactivit :

Lactivit des services tant lorigine des charges, donc il est intressant de les rpartir par centreactivit et ce, relativement une priode donne...

Exemple: par ateliers, par usine,...

2.4Par commande :

Certaines entreprises travaillent sur commande, do la ncessit de calculer le cot de cesommandes. Une commande peut contenir plusieurs produits et engager plusieurs fonctions.

2- Regroupement des charges incorporables :



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II- Notion de co t

Dfinition1.

Caractristiques des cots2.

Hirarchie des cots3.

. Dfinition :

Le cot nest jamais un prix. En effet, le prix est la valeur du bien sur le march alors que le cot :est lensemble des charges relatives un bien ou un service. Ces charges correspondent un oulusieurs stades de llaboration dun produit (achat, production, distribution) .

On distingue trois catgories de cots :

1.1Cot dachat: Cest le prix dachat auquel on rajoute les frais sur achats et les frais indirectesapprovisionnement :

Cot d'achat = Prix d'achat + frais directs surachat +

Fraisindirectsd'approvisionnement

1.2 Cot de production: Cest lensemble des charges supportes lors de la fabrication dunroduit ou la prestation dun service.

Cot de production = Cot d'achatdesmatires consommes +

Frais directes etindirectes de prduction

1.3Cot de revient:C'est l'ensemble des charges accumules pour la fabrication et la vente desroduits.

Cot de revient = Cot de prod des pdtsvendus + frais directes

et indirectes dedistribution

1- Dfinition :



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II- Notion de co t

Dfinition1.



. Caractristiques des cots :

Un cot se caractrise par :

a-Champ dapplication: Plusieurs regroupements sont possibles, on cite titre dexemple :

- cot par fonction : cot de la fonction production, administration,...

- cot par activit : cot par produit, par service,...

- cot par moyen dexploitation : cot par usine, par atelier,...

b-Contenu: On distingue :

Cot partiel : cest un cot qui ne comprend quune partie des charges tel que lecot direct, le cot variable.

Cot complet : cest un cot qui incorpore la totalit des charges consommes parle produit, par la fonction,...

c-Moment de calcul: Deux cas sont possibles :

posteriori : cest dire la fin de la priode et aprs la ralisation de lvnement cotistorique constat.

priori : cest dire calculer un cot pour une priode future et avant la ralisation de l'vnementot prtabli.

Caractristiques des cots :



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II- Notion de co t

Dfinition1.



. Hirarchie des cots :

La nature de lactivit dune entreprise dtermine le rseau des cots calculer. De mme, il doittre adapt aux besoins en information des dcideurs. En effet, le rseau des cots diffre dunentreprise commerciale une entreprise industrielle.

a-Entreprise commerciale: Son activit consiste acheter des marchandises pour les revendreans ltat.

b- Entreprise industrielle: Son activit consiste transformer des matires premires en produitsinis et les vendre.

3- Hirarchie des cots :



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A RETENIR

1- Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la comptabilit financire maison prises en compte par la comptabilit de gestion.

2- Les charges suppltives sont des charges non enregistres dans la comptabilit financire maisetenues dans la comptabilit de gestion..

3- Les charges incorpores dans la comptabilit analytique pour des montants diffrents sont :

- Charge damortissement

- Charge de structure.

4- Lincorporation des charges abonnes aux cots doit respecter la priodicit de calcul des cots enomptabilit analytique.

5- Les charges fixes sont constantes dans une structure donne et quelque soit le niveau

dactivit.Les charges fixes unitaires sont variables dans un sens inverse de lactivit.

- Les charges variables sont des charges qui varient en fonction du niveau dactivit.

- Les charges variables unitaires sont constantes.

7- Les charges directes concernent exclusivement un seul produit, fonction,...

8- Les charges indirectes concernent plusieurs produits la fois.

9- Le cot est une accumulation de charges.

10- Le cot se caractrise par :son contenu ;

son champs dapplication ;

son moment de calcul.

F Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la Comptabilit



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APPLICATION

I-Mr WAHRA un gestionnaire dans une entreprise vient dacqurir une voiture populaire aprsne priode dattente de 2 ans.

Vu limportance de linvestissement quil a fait en achetant cette voiture, MrWAHRA a essayurant sa premire anne dacquisition de suivre en dtail les dpenses relatives son utilisation.

Pour se faire, il a not lessentiel dans le tableau suivant :

Charges par nature Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4

Carburant 162 194,4 261 156,6Huile 15 18 20 15

Pices de rechange - - - -

Taxe la circulation 90 - - -Assurance 102 - 102 -Loyer du parking 20 20 20 20Kilomtres parcourus 3 000 3 500 4 500 2 900

Sachant que : lassurance est une charge annuelle mais elle est paye selon diffrentes modalitsans ce cas, elle est rgle sur deux fois.

TAF :

1-Classer les charges relatives la voiture, en charges fixes et charges variables.

2- Dterminer le cot variable moyen trimestriel et le cot fixe moyen trimestrielcommenter ?

II-Mr WAHRA a dcid de demander sa retraite anticipe pour dmarrer un projet familialvec sa femme et ses frres (un atelier de confection).

Une tude sur ce projet a dtermin les dpenses suivantes :

- frais prliminaires 1000 D

- pas de porte (local) 10000 D

- un camion 17500 D

- achat de 5 machines 25000 D

- autres charges 1500 D

Sachant que le projet a t financ en totalit par des capitaux propres et que lentreprise amarr avec un fonds de roulement 10000 d (en Banque). Durant la 1re anne d'exploitation deentreprise Wahra et Cie , on a enregistr en Comptabilit Financire des charges de 76000 D dont

- Loyer semestriel 6000 D

I- Mr WAHRA un gestionnaire dans une entreprise vient dacqurir une voiture populaire aprs une priode dattente de 2 ans

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/applic.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:35]


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- Charges dlectricit 1260 D

- Salaires mensuels 1250 D

- Matires premires 20000 D

- Fournitures 1500 D

- Assurance annuelle 2000 D

- Dotations aux amortissements 200 D

des frais prliminaires

- Dotations aux comptes 3500 D

damortissement dimmobilisation

sachant que la dprciation relle t de 4000 D

- Dotations aux comptes de 540 Dprovision sur crances douteuses

- Charges diverses 20000 D

- Mr Wahra a implant en dcembre de la mme anne un systme de comptabilitnalytique qui lui permet de calculer mensuellement ses cots de revient.

En vue de dterminer les charges relatives au mois de dcembre on vous communique lesnformations suivantes :

la rmunration des capitaux sur le march financier slve 12 % lan.

il semble logique dvaluer 700 D par mois la rmunration du grant qui est ici Mr Wahra .

TAF :

Calculer le montant des charges de la CAG relatives au mois de dcembre.

I- Mr WAHRA un gestionnaire dans une entreprise vient dacqurir une voiture populaire aprs une priode dattente de 2 ans



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SOLUTION

- Charges variables :(varient avec le nombre de Km parcourus).

- Carburant

- Lhuile

Charges fixes :

- Taxe : 90 D/an

- Assurance : 204 D/an (rgle en 102 D/Semestre)

- Loyer du parking

2- * Charges variables annuelles :

62 + 15 + 194,4 + 18 + 261 + 20 + 156,6 + 15 = 842 D

- Cot variable moyen trimestriel : D/trimestre

* Charges fixes annuelles :

0 + 102 + 20 + 20 + 102 + 20 + 20 = 374 D

- Cot fixe moyen trimestriel = D

II - Charges de la CAG relatives au mois de dcembre :

- Loyer 6000/6 1000 D

- Charges dlectricit 1260/2 = 630 D

- Salaires 1250 D

- Matires premires 20000/12 1667 D- Fournitures 1500/12 125 D

- Assurance annuelle 2000/12 1667 D

- Dotations aux amortissements 334 D

dimmobilisation 4000/12

- Charges diverses 20000/12 1667 D

- Rmunration thorique des capitaux

propres 64000 x 0,12/12 = 650 D

1/ Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]


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- Rmunration thorique du grant 700 D

T O T A L 9690 D

* Charges non incorporables:

- Dotations aux amortissements

des frais prliminaires 200/12 = 17 D

- Dotations aux comptes de provisions

pour crances douteuses 540/12 = 45 D

1/ Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (2 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]


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Chapitre 3

La tenuedes

comptes destocks

Notion d'inventairepermanent

1.

Mthodesclassiques

d'valuation dessorties

2.

Mthodesd'puisement deslots

3.

Mthode des cotsthoriques

4.

Diffrences de

traitementcomptable relativesaux stocks

5.

A retenir

Appication

olution

Evaluation

Introduction

Le calcul des cots en Comptabilit Analytique ncessite desinformations pertinentes sur la valeur des sorties de stocks. Dans ce

chapitre nous exposerons les diffrentes mthodes utilisables. En Comptabilit Analytique, pour suivre de faon permanente lesentres et les sorties de stocks, on utilise la technique de linventairepermanent


Dfinir cette notion et sa prsentation schmatique

Prsenter la technique du cot moyen unitaire pondr pour l'valuationdes sorties, ses avantages et ses inconvnients.

Prsenter la technique des mthodes du premier entr premier sorti etdernier entr premier sorti ainsi que leurs avantages et inconvnients.

Prsenter le principe, la technique et l'utilit.

Identifier l'origine des diffrences d'inventaire et la faon de les valuer.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/index.htm [18/02/2004 09:05:59]
http://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sec41.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sec41.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/p1ch2/qcm21.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/p1ch2/qcm21.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sec41.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sec41.htm


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- Notion d'inventaire permanent

Dfinition1.

Prsentation schmatique2.

Mthodes d'valuation des stocks3.

. Dfinition

Linventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrementontinu des mouvements, permet de connatre de faon constante, au cours de lexercice, les existantshiffrs en quantits et en valeurs.

Le compte dinventaire permanent est un compte de stocks (matires, fournitures, produits finis,...)ui enregistre en son dbit le stock initial et les entres (achats, production) et en son crdit, lesorties ainsi que le stock final.

1- Dfinition :



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- Notion d'inventaire permanent

Dfinition1.



. Prsentation schmatique

a- Compte dinventaire permanent :

b-Fiche de stock :

La fiche dinventaire permanent (fiche de stock) fournit des informations sur les entres, les sortiesinsi que les existants une date bien dtermine.

Date Libell Si et entres Sorties Existant Q Cu Tot Q Cu Tot Q Cu Tot

2- Prsentation schmatique :



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I- Notion d'inventaire permanent

Dfinition1.



3. Mthode dvaluation des stocks

a- Stock initial :il correspond au stock final de la priode prcdente. Sa valeur est donc, gale elle qui figurait dans les comptes dinventaire permanent de la priode qui prcde.

b- Entres :Il peut sagir dlments achets ou produits par lentreprise. Dans le premier cas,valuation se fait sur la base du cot dachat et dans le second sur la base du cot de production.

c- Sorties :Lvaluation des sorties pose un problme. En effet, les entres peuvent avoir desaleurs diffrentes; quelle valeur va-t-on valuer les sorties.

Plusieurs mthodes peuvent tre utilises.

d- Stock final :La valeur du stock final sobtient partir de lgalit suivante :

Stock initial + Entres - Sorties = Stock final

Sans titre



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- M thodes classiques d' valuation des sorties

Prsentation de la problmatique1.

Cot moyen unitaire pondr en fin de priode2.

Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre3.

1. Prsentation de la problmatique

Lentreprise KIF dispose dun stock de marchandises compos de deux commandes :

- premire commande : 200 units 5 D lunit ;

- deuxime commande : 100 units 3 D lunit.

La socit envisage de commercialiser 150 units. A quelle valeur va-t-on valuer cette quantit, 5D ou 3 D lunit, ou sur la base dune moyenne ?

Deux mthodes classiques peuvent tre utilises :

- cot moyen pondr en fin de priode ;

- cot moyen pondr aprs chaque entre.

Il existe galement dautres mthodes dites : mthode dpuisement des stocks.

- PEPS

- DEPS

1- Prsentation de la problmatique



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- M thodes classiques d' valuation des sorties

Prsentation de la problmatique1.

Cot moyen unitaire pondr en fin de priode2.

Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre3.

2. Cot moyen unitaire pondr en fin de priode

a-Principe :

On procde au calcul de ce cot la fin dune priode qui est gnralement un mois. Au cours de lariode, les entres sont enregistres en quantit et en valeur alors que les sorties sont enregistres enuantit seulement. A la fin de priode toutes les sorties sont valorises un cot moyen unitaireondr dtermin ainsi :

CMUP = (Si + entres) en valeur/(Si + entres) en quantit

b-Exemple:

Une entreprise utilise pour sa production une matire premire M. Durant le mois de janvier, lesprations dentre (values au cot dachat) et les oprations de sorties ont t les suivantes :

- 01/01/20N : Stock initial de 1000 units 5,5 D lunit

- 05/01/20N : Entre de 400 units 5,9 D lunit

- 10/01/20N : Sortie de 300 units

- 15/01/20N : Entre de 700 units 6 D lunit

- 25/01/20N : Sortie de 500 units

TAF :Dterminer le CMUP et valuer les sorties.

Solution

c- Apprciation:

Avantages: Calculs simples et nivellement des variations de prix.Inconvnients: Lvaluation des sorties ne se fait qu la fin de la priode.

d- Variantes:

Des variantes sont possibles, la plus frquente est la suivante :

CMUP sans stock initial:

CMUP = (Entres en valeur)/Entresen quantit

Cette variante permet dviter linfluence des prix de la priode prcdente.

2- Cot moyen unitaire pondr en fin de priode :

http://na_open_window%28%27win%27%2C%20%27pop.htm%27%2C%200%2C%200%2C%20500%2C%20400%2C%200%2C%200%2C%200%2C%201%2C%201%29/http://na_open_window%28%27win%27%2C%20%27pop.htm%27%2C%200%2C%200%2C%20500%2C%20400%2C%200%2C%200%2C%200%2C%201%2C%201%29/


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I- Mthodes d'puisement des lots

Premier entr premier sorti1.

Dernier entr premier sorti2.

1. Premier entr premier sorti

a-Principe:

Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des entres les plus anciennes jusqu leurpuisement total. Le stock final sera, par consquent, valu au cot des entres les plus rcentes.

b-Exemple:

Les mouvements de stocks de lentreprise El Manar pendant le mois de fvrier sont les suivants :

- 01/02/20N : Stock initial de 5000 Kg 4 D le Kg

- 04/02/20N : Entre de 6000 Kg 3,2 D le Kg

- 07/02/20N : Sortie de 4000 Kg

- 20/02/20N : Entre de 2000 Kg 3,5 D le Kg

- 25/02/20N : Sortie de 5000 Kg

TAF :Dterminer la valeur de chaque sortie en utilisant la mthode FIFO.

Solution:

Date Libell Si et Entres Sorties ExistantQ Cu T Q Cu T Q Cu T

01/02/N

04/01/N

07/02/N

20/02/N

25/02/N

S. init

Entre

Sortie

Entre

-

-

Sortie

5000

6000

2000

-

-

4

3,2

3,5

-

-

20000

19200

7000

-

-

-

-

4000

-

-

-

1000

4000

-

-

4

-

-

-

4

3,2

-

-

16000

-

-

-

4000

12800

5000

5000

6000

1000

60001000

6000

2000

2000

2000

4

4

3,2

4

3,24

3,2

3,5

3,2

3,5

20000

20000

19200

4000

192004000

19200

7000

6400

7000

c-Apprciation:

Avantage: Le respect des cots rels des lments entrs en stock lors de lvaluation des sorties.

Inconvnient: Les cots suivent avec retard les variations des prix sur le march.

1- Premier-entr Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :



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1- Premier-entr Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :



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V- Diff rences de traitement comptable relatives aux stocks

Diffrence d'inventaire1.

Diffrence des cots2.

Schma3.

1. Diffrence dinventaire :

La tenue des comptes de stocks ou linventaire permanent ne dispense pas lentreprise de faire unontrle par linventaire physique.

Des diffrences quantitatives peuvent apparatre en comparant le stock thorique et le stock reltermin par linventaire extra-comptable.

Lcart rsultant constitue une diffrence dinventaire dont il faut tenir compte dans le calcul dusultat en comptabilit analytique.

Deux cas possibles :

- Stock rel > stock thorique il sagit dun boni dinventaire

- Stock rel < stock thorique il sagit dun mali dinventaire.

xemple

Lexamen du compte du stock de matire premire fait apparatre un stock initial qui vaut 5700 D, laaleur des entres au cot dachat pour 6560 D, des sorties values 8 173 D. Sachant que le stock

inal thorique est estim 698 units.A la fin de la priode un inventaire physique permet de constater lexistence de 650 units.

N.B. :La mthode dvaluation des stocks est le CMUP.

TAF :- Dterminer la nature de la diffrence dinventaire si elle existe ?

Solution :

- Stock thorique = 5700 + 6560 - 8 173 = 4 087 D ; donc CMUP =

- Stock rel = 650 X 5,855 = 3 805,75 D

La diffrence dincorporation : 4 087 - 3 805,75 = 281,25 (perte), un mali dinventaire .

1- Diffrence dinventaire :



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Schma3.

2. Diffrence des cots :

Lutilisation dune valeur approche ou thorique la place dune valeur relle pour l'valuation desorties de stocks, entrane des diffrences dincorporation.

Exemple :(valuation de matire premire)

Au dbut de lexercice N, on a valu une sortie de matire premire un cot approch de 15000D.

A la fin de lexercice, cette mme sortie est value au CMUP : 18000 DLe cot a t sous-valu, on doit donc, rectifier le rsultat par une valeur de 3000 D qui constitue

n cart dincorporation sur matire.

2- Diffrence des cots :



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Schma3.

Sans titre



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A RETENIR

1 - Linventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements affectant lesiffrents stocks dtenus par lentreprise.

2 - Linventaire permanent procure linformation ncessaire pour llaboration des cots, traversne valorisation permanente des mouvements (entres, sorties) et une valuation des stocks en

uantit et en valeur.

3 - Lvaluation des entres en stock des lments dapprovisionnement se situant au dbut durocessus de production se fait au cot dachat.

- Les entres en stocks des lments produits au sein de lentreprise, sont values au cot deroduction.

- Pour valoriser les sorties de stocks et valuer les disponibles plusieurs mthodes peuvent tretilises :

. Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS)

. Mthode du dernier entr, dernier sorti (DEPS)

. Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul en fin de priode

. Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre

. Mthodes des cots approchs.

F Linventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements



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Application

L'entreprise Dlicato a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.

Dans son processus de fabrication elle utilise une matire premire X. Cette entreprise travaille surommande. Pendant le mois de Janvier, lentreprise a enregistr les charges indirectes suivantes :

Approvisionnement Distribution

Total des charges

Unit d'oeuvre

Nbre d'units d'oeuvre

Cot unitaire

24 000

Kg de matire achete

8 000

3

97 500

1 000 D de chiffre d'affaires

15 000

6,5

* Lunit duvre est une unit de mesure de lactivit de chaque centre.

Le client propritaire de la commande C15 a demand de lui prparer sa facture. Pour se faire, leomptable dispose des informations suivantes relatives la commande C15 :

matire premire X : 1 000 Kg

MOD : 3800 heures 1,5 D/heure

heure machine : 70 heures 400 D/heure

CA : 95 000 D.

Par ailleurs, les mouvements de stocks de la matire premire X sont les suivants :- 01/01/20N : 350 Kg pour 56 d/Kg

- 03/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C 15

- 04/01/20N : Entre 750 Kg prix dachat 57,5 D/Kg

- 06/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C15


- 12/01/20N : Sortie 100 Kg pour la commande C10- 17/01/20N : Entre 1000 Kg un prix dachat de 59 D/Kg



TAF:

1 / Calculer le cot dachat de chaque entre.

2/Calculer le cot de la commande C15 et dgager le rsultat correspondant en valorisant les mouvementse stocks successivement selon les mthodes suivantes :

a- Cot moyen unitaire pondr .

Lentreprise Dlicato a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.



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b- Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre .

c- FIFO .

d- LIFO .

3/Interprter les rsultats obtenus.

Lentreprise Dlicato a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.



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Chapitre 4

Letraitement

des

chargesindirectes

Dcoupage del'entreprise encentresd'analyse

1.

Ventilation descharges

incorporablesen chargesdirectes etindirectes

2.

Rpartitionprimaire deschargesindirectes

3.

Rpartition

secondaire deschargesindirectes

4.

Imputation desfrais des centresprincipaux auxcuts desproduits

5.

retenir

pplication

olution

valuation

Introduction

Le cot complet est compos de charges directes et de charges indirectes. Les chargesdirectes sont, par dfinition, des charges qui concernent exclusivement un seul produit. Parconsquent, elles font lobjet dune affectation directe au cot.

Par contre, les charges indirectes sont relatives plusieurs produits, ce qui ncessite untraitement pralable avant leur imputation aux cots des produits.

Plusieurs mthodes de traitement des charges indirectes ont t dveloppes.

La plus frquente, sur le plan pratique, est la mthode des sections homognes dont les tapessont :

- dcoupage de lentreprise en centres danalyse ;

- ventilation des charges incorporables en charge directes et charges indirectes ;

- rpartition primaire des charges indirectes ;

- rpartition secondaire ;

- imputation des frais des centres aux cots des produits.


connatre les rgles de dcoupage de l'entreprise en centres d'analyse.

Savoir distinguer entre les charges directes et les charges indirectes.

Faire la rpartition primaire des charges indirectes.

Faire la rpartition secondaire des charges indirectes.

calculer les charges indirectes incorporer aux cots.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/pagace4.htm [18/02/2004 09:20:44]
http://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/chap4Q/qcm40.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/chap4Q/qcm40.htm


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- DECOUPAGE DE LENTREPRISE EN CENTRES DANALYSE

On appelle centre danalyse ou section, un compartiment dordre comptable dans lequel sontegroupes et analyses, pralablement leur imputation au cot, des charges indirectes homognes .

La phase de dcoupage est une phase prliminaire qui nest jamais dfinitive. Ainsi tout changementu sein de lentreprise implique la remise en cause du dcoupage prcdent.

Une section doit tre choisie de telle manire que les charges indirectes quelle regroupe prsentent unaractre dhomognit.

Deux modes de classification entre les centres peuvent tre utilises :

Une premire classification est propose en centre oprationnel, dont lactivit peut tremesure par une unit duvre physique (quantit de matire, heure machine,...), et centre de structureu de frais, pour lequel aucune unit duvre physique ne peut tre dfinie, mais lunit duvre sefinie sur une base montaire (exemple: centre de distribution).

Une deuxime classification est propose entre centre auxiliaire et centre principal.Lessentiel de lactivit du centre auxiliaire profite aux autres et non aux produits. Pour cela, les fraiselatifs sont imputs aux sections principales ou auxiliaires bnficiaires des prestations.

Par contre les charges des centres principaux sont totalement imputes aux cots des produits

I - DECOUPAGE DE LENTREPRISE EN CENTRES DANALYSE



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I- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN CHARGES DIRECTES ETCHARGES INDIRECTES

Les charges directes seront affectes, sans ambigut, aux cots des produits. Par contre, les chargesndirectes exigent une analyse pralable avant dtre imput aux cots.

II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN



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- REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES

ette tape consiste rpartir lensemble des charges indirectes entre les diffrents centres danalyse.

Si les charges sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport aux centres (semi-directes), elles seront aisment affectes auxntres concerns.

Sil sagit de charges indirectes par rapport aux produits et par rapport aux centres, on fait rfrence des cls de rpartition ou clschnico-comptables (rpartir le loyer par exemple en fonction des surfaces des ateliers ou des centres), gnralement exprimes en pourcentage.

a somme des charges indirectes et semi - directes donne, le total aprs rpartition primaire pour chaque section ou centre.

Exemple:

Charges Monatnt Centres auxiliaires Centre principal 1 Centre principal 2 Centre principal 3ervices ext 160 000 20% 30% 40% 10%

Charges de personnel 540 000 40% 20% 20% 20%Charges de financement. 210 000 10% 30% 30% 30%

otal 910 000

TAF : Effectuer la rpartition primaire des charges indirectes.

olution

III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES



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V - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette tape consiste transfrer les charges des centres auxiliaires entre les centres bnficiaires desrestations fournies (centres principaux et/ou auxiliaires). Deux mthodes de transfert sont utilises :

Transferts en escalier1.

Transferts croiss2.

IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES



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Transferts croiss2.

Transferts en escalier:

Les centres auxiliaires situs en amont fournissent des prestations ceux situs en aval sans en recevoir.

xemple:

chever le tableau de rpartition secondaire des charges indirectes :

Charges indirectesncorporables

Centres auxiliaires Centres pricipauxAdministration Financement Approvisionnement Production Distribution

Totaux primaires

Rpartition secondaire

- Administration

- Financement

12 000

9 600

20%

27 400

25%

33%

43 000

25%

55%

10 200

25%

12%

olution

A/ Transferts en escalier :



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Transferts croiss2.

Transferts croiss:

Dans ce cas, le total dun centre auxiliaire rpartir dpend de la valeur de la prestation reue et de celle fournie. Ce problmeeut tre transform en un systme de n quations n inconnues (n nombre de centres se livrant des prestations rciproques).

xemple:

chever le tableau de rpartition des charges indirectes suivant :

Charges indirectesncorporables

Centres auxiliaires Centres pricipauxAdminist. Entretien Transport Approvisionnement Production Distribution

Totaux primaires

Rpartition second.

Administration

- Entretien

- Transport

202 700

-

10%

-

62 500

5%

-

-

90 600

5%

50%

-

3 300

5%

-

50%

220 450

75%

40%

-

121 320

10%

-

50%

olution

B/ Transferts croiss :



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V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX CO TS DESPRODUITS

Une fois on a calcul les totaux aprs rpartition secondaire, on doit choisir, pour chaque centrerincipal, une unit duvre qui le caractrise.

Lunit duvre se dfinit comme tant lunit permettant dimputer le cot dun centre danalyse

ux cots des produits . Il sagit donc de lunit de mesure de lactivit du centre considr.

A/Recherche et choix de lunit duvre:

Ce choix se fait par une analyse de corrlation entre lunit duvre et le cot du centreonsidr. Lvaluation du degr de corrlation se fait soit graphiquement soit par le coefficient deorrlation.

xemple: Afin de choisir une unit de mesure pour le centre de production parmi lesunits duvre suivantes :

- heure de main-duvre directe,

- heure machine,

- nombre dunit produite.

Une analyse de corrlation entre chacune de ces units et la charge totale du centre a donn lessultats suivants :

* Heure de main-duvre directe

* Heure machine

V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX COTS DES PRODUITS



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* Nombre dunits produites

Donc, lunit duvre retenir pour le centre production sera lheure machine car elle prsentea plus forte corrlation.

B/Cot de lunit duvre ou taux de frais des centres:

* Unit duvre physique

Cot dU.O = Frais du centre / Nombre d'UO

* Unit duvre montaire (d)

Taux de frais = Frais du centre / Assiette de rpartition en D

V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX COTS DES PRODUITS



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A RETENIR

- Une section homogne ou un centre danalyse est un compartiment d'ordre comptable dans lequelsont regroupes des charges indirectes homognes

Une section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations aux autres. Ellessure gnralement une fonction dorganisation ou une fonction logistique. Ses frais doivent tre

ransfrs aux autres centres.

Une section principale est une section dont les charges sont imputes aux cots des produits enonction des units duvre.

Lunit duvre est lunit de mesure de lactivit dun centre principal. Le cot de lunit duvrest le rapport entre les frais du centre et le nombre de ses units duvre.

La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorporables indirectes entre les diffrentsentres en fonction de cls de rpartition.

rpartition secondaire consiste rpartir les charges des centres auxiliaires entre les centresrincipaux bnficiaires. Deux cas sont distinguer:

* si les centres auxiliaires ne se livrent pas de prestations rciproques, il sagit de transfert enscalier

* dans le cas contraire, il sagit de transfert crois.

A RETENIR



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APPLICATION

La Socit AMEL est spcialise dans la fabrication d'un produit P. Elle traite ses chargesndirectes selon la mthode des sections homognes. Le tableau de rpartition des charges indirectesst le suivant :

Charges MontantSections auxiliaires Sections principales

Administration Entretien Approvisionnement Production Distribution

Matires

Chges depersonnel

Servicesextrieurs

Transport

Dotations auxamt

Chargessuppltives

160 000

585 000

79 000

80 000

200 000

24 750

-

15%

-

10%

15%

100%

20%

10%

20%

-

5%

-

-

5%

-

40%

5%

-

80%

60%

50%

-

65%

-

-

10%

30%

50%

10%

-

La rpartition secondaire se fait selon les cls suivants :

Adm entretien Appro Prod DistAdm - 10% 20% 45% 25%Entretien 5% - 15% 60% 20%

Les units duvres sont :

- Approvisionnement : 100 D de matires achetes ;- Production : lheure de MOD ;

- Distribution : 100 D de chiffre daffaire.

- Les achats de la priode : 2500.000 D

- Le total des heures de MOD de production : 85.000 h

- Chiffre daffaires annuel : 3600.000 D

TAF :

1/Faire la rpartition primaire et secondaire des charges indirectes.

APPLICATION



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2/Dterminer le cot de lunit duvre.

APPLICATION



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SOLUTION

/

Charges TotalSections auxiliaires Sections principalesAdm. Ent. Approv. Prod. Dist.

Matires

Chges de personnel

Services extrieurs

Transport

Dotat.amt

Chges suppltives

160 000

585 000

79 000

80 000

200 000

24 750

-

87 750

-

8 000

30000

24750

30000

58500

15800

-

10000

-

-

29250

-

32000

10000

-

130000

351000

39500

-

130000

-

-

29250

23700

40000

20000

-Tot. aprsrp.primaire

Rpartitionsecondaire

- Adm

- Entretien

1124000

150000

-157000

6500

114300

15700

-130000

71250

31400

19500

649500

70650

78000

112950

39250

26000

Tot. aprs rp.second.

Nbre d'UO

Cot d'UO

0

0

122150

25000

4,886

798150

85000

9,39

178200

36000

4,95

oit :

SOLUTION

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/solution.htm [18/02/2004 09:26:40]


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Chapitre 5

Le calcul descuts par

staded'exploitation

Cots par staded'exploitation

1.

Produits rsiduels2.

Sous- produits3.

En-cours deproduction4.

Emballages5.

A retenir

Application

olution

Evaluation

Introduction

Gnralement dans le cycle dexploitation de lentreprise, on distinguetrois tapes :

- stade dapprovisionnement, - stade de production,

- stade de commercialisation.

A chacun de ces stades correspond un cot savoir : le cot dachat, lecot de production et le cot de revient.


Connatre la hirarchie des cots en fonction des stades d'exploitation.

Rsoudre le problme d'valuation et de traitement des produits rsiduels.

Rsoudre le problme d'valuation et de traitement des sous-produits.

Rsoudre le problme d'valuation et de traitement des en-cours deproduction.

Rsoudre le problme d'valuation et de traitement des emballages.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn5/pagch5.htm [18/02/2004 09:26:59]
http://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/p1ch5/qcm51.htmhttp://c%7C/Documents%20and%20Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/eval/p1ch5/qcm51.htm


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- COTS PAR STADE DEXPLOITATION

Le cot dachat1.

Le cot de production2.

Le cot de revient3.

1. Le cot dachat :

Le cot dachat est le cumul des charges directes (composes par le prix dachat des matirespremires ou fournitures achetes, les frais sur achat et les charges indirectes d'approvisionnement).

Cot d'achat = Prix d'achat + Charges directes d'approvisionnement + Charges indirectesd'approvisionnement

Le calcul du cot dachat permet de dterminer la valeur des entres en stock des lments achets.

Exemple:L'entreprise Texmod est spcialise dans la confection de vtements pour hommes. Durant lemois dOctobre, ses achats en tissu ont t les suivants :

- 2000 m de tissu en coton 5 d/m.

- 1500 m de tissu en toile 11 d/m.

Les frais sur achat slvent 450 d sachant que 4/5 sont relatifs au tissu en toile. Les chargesndirectes dapprovisionnement slvent 1750 d, lunit duvre correspondante est le mtre de

issu achet.

Travail faire:

1- Calculer le cot d'achat de chaque type de tissu.

2- Dresser les comptes de stocks correspondants.

Solution

I - COUTS PAR STADE DEXPLOITATION



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- COTS PAR STADE DEXPLOITATION

Le cot dachat1.

Le cot de production2.

Le cot de revient3.

2. Le cot de production

Le cot de production regroupe les charges directes et les charges indirectes consommes lors de lafabrication dun produit. Les charges directes sont composes du cot des matires et produits utilissdans la production.

Il sagit du cot dachat pour les lments achets ou du cot de production pour les produitsfabriqus par lentreprise.

Cette valuation doit tre base sur lune des mthodes de valorisation des sorties (CMUP, FIFO,LIFO,...). Sont qualifis, galement de charges directes de production les frais de main-duvredirecte

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