Coûts de renvient et comportement des coûts, un éclairage vers la … · 2015-12-08 · des...

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Copyright ©2012 par Optima Management inc. et André Bélanger, CPA, CMA

Aucune diffusion n’est permise sans l’autorisation écrite

de l’animateur et d’Optima Management inc.

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Coûts de renvient et comportement des coûts, un éclairage vers la rentabilité…!

André Bélanger, CPA, CMACeinture verte Six Sigma

Conseiller senior

Associé

Optima Management [email protected]

www.optima-management.qc.ca

(514) 486-2236

Objectifs

L’objectif principal de l’atelier est d’éveiller les gestionnaires responsables des opérations et des budgets des camps de vacances participants à

l’importance de connaître le comportement de ses coûts et de les

orienter dans les choix qu’ils auront à faire lors de l’évaluation du coût de revient et de la rentabilité.

Bénéfices escomptés

Cette session permettra aux participants de

� différencier ce qui doit être considéré comme coûts fixes, variables, coûts directs et indirects,

� démystifier comment doit s’effectuer l’établissement des coûts de revient des services offerts

� établir comment on doit tenir compte de la variété des opérations et de la variabilité de celles-ci dans le temps

� définir quels sont les bénéfices reliés à la connaissance de ses coûts de revient,

� d’identifier des projets potentiels, les facteurs de succès et les pièges à éviter

2© Optima Management inc., 1999-2012

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Présentation des participants

• Nom

• Entreprise, Fonction, secteur d’activité ou industrie

• Connaissance du sujet

• Attentes pour la journée

• Types de formules de camps offert?

• Qui calcule actuellement le coût de revient dans son camp?

• Qui a un profil non-comptable?


© 2011, Optima Management inc. 4

Quelles sont les raisons qui nous poussent à bien vouloir connaître ce que ça nous coûte ?

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La comptabilité de gestion (ou de management) produit l’information financière (mesures de performances) et toute information non financière essentiellement destinées à aider les dirigeants à atteindre les objectifs de l’organisation.

Enjeux

Permettre :

� d'expliquerd'expliquerd'expliquerd'expliquer le fonctionnement de l'entreprise,

� d’éclairerd’éclairerd’éclairerd’éclairer les choix,

� de comparercomparercomparercomparer les prévisions et les réalisations,

de manière à corrigercorrigercorrigercorriger les décisions.

Elle cherche à mesurer les performances et éclairer les décisions.

La comptabilité de gestion et le coût de revient selon Wikipedia…

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OpérationnelOpérationnel

TactiqueTactique

StratégiqueStratégique

© Optima Management inc., 1999-2012

La comptabilité de gestion et le coût de revient selon Wikipedia…

Le coût de revient, souvent appelé prix de revient, représente : la somme des coûts supportés pour la production et la distribution d'un bien ou d'un service.

L'une des difficultés du calcul consiste à :bien répartir, pour chaque activité, la quote-part des charges communes de l'entreprise.


Selon le type d’entrepriseLe coût de revient est la somme des coûts :

Fabrication ServicesAchat Achat

Approvisionnement ApprovisionnementProduction OpérationDistribution

Administratif Administratifs

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Quelle est la nature du défis…?


Types de programmes: • Camp de vacances• Camp de jour• Classe nature• Accueil de groupes• Accueil de familles

Types de clientèles: • Age

• Particularités• Familles/écoles

• Seul/groupe• …

Types de services: • Hébergement

•Dortoir•Chalet•…

• Repas•Déjeuner•Diner•…

• Surveillance•…

Variété des activités: • Arts

• Sciences• Langues• Plein air

• Sport• Programmes Ados

•…

Défi de la répartition des

coûts

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La classification des coûts et leur comportement


Direct Indirect

Variables ? ?

Fixes ? ?

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Classification des coûts selon leur relationDirect VS Indirect

La notion de Direct et Indirect fait référence à une

relation, au lien qui existe entre l’élément analysé et le

coût observé.

Coûts directsreliés spécifiquement à un service

Nourriture

Commissions sur ventes

Fournisseur externe

Salaires inspecteurs

Repas

Vente d’un séjour

Activité spécialisée

Programme d’assurance qualité

Classification des coûts selon leur relation Direct VS Indirect

La notion de Direct et Indirect fait référence à une

relation, au lien qui existe entre l’élément analysé et le

coût observé.

Équipement de sport et autres

Taxes et assurances

Entretien

Séjour d’un client

Coûts indirectsQu’on ne peut relier spécifiquement

à un service ou qui concerne une ressource qui est partagée

Bâtiments, bureaux

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Pour les entreprises manufacturières on va parler principalement de :

Pour les entreprises commerciales ou des services on va parler principalement de :

Classification des coûts selon leur relation Direct VS Indirect

Coûts indirectsQu’on ne peut relier spécifiquement

à un produit ou qui concerne une ressource qui est partagée

Frais généraux de fabrication

• Main d’œuvre d’entretien, de la qualité et de gestion de la production

• Loyer ou Amortissement bâtisse• Amortissement des équipements de

production• Fournitures d’usine, outillage• Énergie• Taxes, Assurances

Frais d’opération

• Main d’œuvre d’entretien, de la qualité et de gestion de la livraison des services

• Loyer ou Amortissement bâtisse• Amortissement des équipements• Fournitures, outillage• Énergie• Taxes, Assurances


Classification des coûts selon leur comportement - Variables VS Fixes

Coûts dont le total varieproportionnellement avec le volume de production ou de services rendus.

Coûts variables

La notion de variables et fixes fait référence à leur comportement, à

la fluctuation qui existe entre l’élément de coût analysé et

le volume de production observé pour une période donnée

0

100

200

300

400

500

600

700

800

10 20 30 40 50 60 70

Coût $

Coût totaux

Volume


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Coûts fixes

La notion de variables et fixes fait référence à leur comportement, à

la fluctuation qui existe entre l’élément de coût analysé et

le volume de production observé pour une période donnée

0

100

200

300

400

500

600

700

10 20 30 40 50 60 70

Coût $

Volume

Coûts dont le total ne varie pas pour un intervalle important de volume de production ou de services rendus.

Ce sont souvent des ressources qui confèrent à l’organisation sa capacité de produire.

Le coût dépend de la quantité de ressources acquises et non de ressources consommées.


Classification des coûts selon leur comportement - Variables VS Fixes

Comment effectuer l’établissement du coût de revient des services offerts?

© Optima Management inc., 1999-2012 14

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Contribution Marginale

�Objectif principal: �Décision rapide à court terme

�Avantages�Accepter ou refuser une commande

supplémentaire

�Connaître la contribution de chaque service à la couverture des coûts fixes

�Calculer le seuil de rentabilité

� InconvénientsLa méthode ne :

� tient pas compte de tous les coûts

�Permet pas comparer le coût des services entre des entreprises comparables

�Permet pas de calculer le prix de vente d’un service couvrant tous les coûts directs, indirects d’opération, d’administration et de ventes.

Coût complet

�Objectif principal: �Décision à long terme en vue de dégager

une profitabilité raisonnable

�Avantages�Permet de calculer le prix de vente d’un

service couvrant tous les coûts directs, indirects d’opération, d’administration et de ventes

�Permet de comparer le coût des services entre des entreprises comparables

� Inconvénients potentiels�Utilisation d’une seule base de répartition

des coûts indirects

2 méthodes principales


Contribution marginale 2012Ventes 1 000 000 $

Matières premières et fournitures 150 000 $

Main d’œuvre directe 350 000 $

Autres frais d’opérations, ventes et administration variables

100 000 $

Marge sur coûts variables ($) 400 000 $

Marge sur coûts variables (%) 40 %

Frais fixes d’opérations, de ventes et d’administration

375 000 $

Bénéfice net avant impôts 25 000 $

Coût complet 2012Ventes 1 000 000 $

Matières premières et fournitures 150 000 $

Main d’œuvre directe 350 000 $

Autres frais d’opérations 200 000 $

Marge brute ($) 300 00 $

Marge brute (%) 30 %

Frais d’administration 150 000 $

Frais de vente 75 000 $

Frais financiers 50 000 $


2 méthodes principales


Seuil de rentabilité en $ de vente = 937 500 $

Frais fixes totaux 375 000 $

% de marge sur coûts variables 40 %

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La contribution marginale et l’effet de la variétés du volume d’activité….

Coût complet 2012Printemps

2012Été

2012Automne

2012Hiver

2012Total

Ventes 120 000 $ 650 000 $ 130 000 $ 100 000 $ 1 000 000 $

Matières premières et fournitures 20 000 $ 80 000 $ 25 000 $ 25 000 $ 150 000 $

Main d’œuvre directe 50 000$ 210 000 $ 50 000 $ 40 000 $ 350 000 $

Autres frais d’opérations, ventes et administration variables

12 000 $ 65 000 $ 13 000 $ 10 000 $ 100 000 $

Marge sur coûts variables ($) 38 000 $ 295 000 $ 42 000 $ 25 000 $ 400 000 $

Marge sur coûts variables (%) 31.6 % 45.3 % 32.3 % 25 % 40 %

Frais fixes d’opérations, de ventes et d’administration

94 000 $ 95 000 $ 93 000 $ 93 000 $ 375 000 $

Bénéfice net avant impôts (56 000 $) 200 000 $ (51 000 $) (68 000 $) 25 000 $


Le coûts complet et l’effet de la variétés des activités….

Coût complet 2012Total

Camp de

vacances

Camp de

jour

Classe

nature

….

Ventes 1 000 000 $ 445 000 $ 192 000 $ 150 000 $ ….. $

Matières premières et fournitures 150 000 $ 72 000 $ 28 250 $ 28 000 $ ….. $

Main d’œuvre directe 350 000 $ 165 000 $ 60 000 $ 45 000 $ ….. $

Autres frais d’opérations variables

20 000 $ 8 000 $ 4 000 $ ….. $ ….. $

Autres frais d’opérations fixes 80 000 $ 52 000 $ 10 000 $ ….. $ ….. $

Marge brute ($) 300 00 $ 148 000 $ 89 750 $ ….. $

Marge brute (%) 30 % 33,3 % 46.7 % ….. %

Frais d’administration 150 000 $ ….. $

Frais de vente 75 000 $ ….. $

Frais financiers 50 000 $ ….. $



Types de services…Type de clientèles…Types de programmes…Etc…

Comment répartir

ces coûts … ?

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Comment répartir les frais indirects en tenant compte de la variété des opérations?


L’identification des inducteurs et leur choix

� L’inducteur c’est le facteur qui engendre (explique) uneconsommation de ressource ou d’activité

� Le principe de base d’affectation ou d’imputation des coûts aux objets de coûts est :

LA RELATION DE CAUSE À EFFET

� Par conséquent, le rôle d’un bon systèmed’établissement des coûts consiste à tenir comptedu comportement et à :� Déterminer la nature et le nombre des activités

consommées par chacun des services/produits

� Élaborer une estimation du coût qu’exige la réalisationde chacune des activités définies

� Attribuer un coût au service/produit en accumulant tousles coûts de toutes les activités qu’il consomme.


La base d’affectation ou d’imputation = l’inducteur

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L’identification des inducteurs et leur choix Type de comportement des coûts

Type de comportement

Niveau d’activité Un coût est induit lorsque..

Exemple d’activités

Variable Unité Une unité est produite �1 repas servi par séjour d’un 1 jour�…

Semi-variable Lots Un nouveau groupe arrive ou s’inscrit

�1 animateur par groupe de 8 enfants�…

Rattaché aux programmes/services

Existence d’un service/programme

Un nouveau service/programme est créé ou offert

�Mettre en marché un service particulier�…

Rattaché aux processus/activités

Existence d’une activités particulière

Une nouvelle activité est introduite ou acquise

�Entretien de l’équipement�…

Rattaché aux marchés/clients

Existence d’un groupe de clients

un nouveau prospect ou client est identifié

�Développement de produits de dépliants promo.�….

Fixes :

Discrétionnaires

Existence d’un site Un site fonctionnel �Taxes, assurances, etc�…


Source: Robin Cooper, Journal of Cost Management, Fall 1990, page 4

L’identification des inducteurs et leur choix Établissement des liens entre les dépenses et les activités

Ex: Repas•Identifier un

produit/service

Processus/ Activités/ Opérations•Identifier les

activités qui ont été nécessaires

Main d’œuvre/ Matières/ Infrastructures, etc.•Identifier les

ressources nécessaires à ces activités/processus

Comptes comptables•Identifier les

coûts reliés à ces ressources

« une équipe multidisciplinaire est primordiale à la fiabilité du modèle »

CuisineAchats…

Chefs de campsResponsable d’activités…

Personnel des financesResponsable des divers budgets…


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L’identification des inducteurs et leur choix Établissement des liens entre les dépenses, les activités et les services/produits

Ressources

Activités

Produits/Services

FournituresMatières

Main d’oeuvre

Équipements Énergie … Espace


Que vent-on exactement..? Des jours de divertissement pour différent profil de clientèles….

Établissement des liens entre les dépenses, les activités et les produits


Cent

re d

e re

grou

pem

ent d

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Inte

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iair

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al

3. Identifier et utiliser des inducteurs de coûts appropriés

2. Identifier et utiliser des centres de regroupement de coûts pour refléter les processus

Initi

al

1. Classement approprié des coûtsÉlémentde coût

Coûts direct Coûts indirect

Centre de regroupement

Objets de coûts Objets de coûts Objets de coûts Objets de coûts




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Établissement des liens entre les dépenses, les activités et les services/produits


Si je vends des journées en camps de vacances…

Éléments Coût complet par Coûts

Animation:

-Animateur 1 @ 400 $/sem 40 $

- Chef de camp 1 pour 10 groupes @ 600 $/sem

6 $

Repas:

-Déjeuner 7 @ 2$ 14 $

- Diner et souper 14 @ 6$ 84 $

Activités:

- Matériel pour activités

($ amortissement + entretien/réparation annuel) / #groupe utilisateur par an/# campeurs par groupe

10 $

-Installations utilisées par les campeurs (bâtiments, dortoirs, etc.)

($ amortissement + entretien/réparation annuel) / #groupe utilisateur par an / # campeurs par groupe

45 $

-Autres frais d’opération

$ annuel / #groupes utilisateurs par an / # campeurs par groupe

35 $

Cout de revient d’un séjour d’une semaine 234 $

Si je vise d’obtenir une marge brute de 30 %, le prix de vente devrait être de …

335 $

Pour un séjour de :• 7 jours •dans un groupe de 10 campeurs•…

Quoi regarder – Quoi laisser aller

� Des « ressources » utilisées à plusieurs fins

� Des efficiences différentes par activités/services� % de groupes complets

� Coûts des repas par groupe d’âge

� Etc…

� Un même service peut être offert par plusieurs ressources ayantdes coûts différents

� Les coûts indirects :� $$ importants

� % relativement important • du coût total des divers services

ou

• d’un service en particulier

� Les divers groupes de clientèle qui consomment� % différent de ressources (groupes de 6 – 8 – 10 – etc.)

� dont les coûts sont combinés dans un seul centre de regroupement.


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Quoi regarder – Quoi laisser aller L’importance relative

L’objectif est d’attirer l’attention sur ce qui est important� À partir de quel niveau ce n’est plus

significatif ?

� Se demander à partir de quel niveau une décision sera changée ?

Ex. Combien d’activités ?

20 ou 200?

On évite donc les détails non significatifs

100,0000 $100,0000 $100,0000 $100,0000 $


Quels sont les pièges potentiels ?

Être trop ambitieux!

Vouloir de GROS résultats trop rapidement !

S’enfarger dans les détails

Se concentrer seulement sur ce que l’on connaît déjà

Dire oui à tout le monde

Croire que le système comptable et ERP peut déjà tout nous donner


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Quels sont les pièges potentiels ?

Ne pas savoir où et quand s’arrêter de collecter de l’information et de développer le modèle

Prendre plus de 6 mois avantde montrer des résultats

Ne pas être en lien avec les objectifs stratégiques

Penser qu’une fois le premiermodèle sera développé, tout va se faire tout seul…!

Facteurs clés de succès de la réalisation

N’acceptez pas de « maquiller » les chiffres tout comme de « cacher » des problèmes

Ne sous-estimez pas la force de la formation

Les gestionnaires intermédiaires ont des besoins également!

Gérez les résistanceset les attentesOpérationnel

Tactique

Stratégique


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Facteurs clés de succès de la réalisation

CommunicationCommunicationCommunication

Utilisez un tableau de bord

de projet

Sélectionnez un projet avec un haut taux de probabilité de succès


Implanter le coût de revient,Les principales étapes…

2 à

5 m

ois


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En conclusion…Quels sont les bénéfices escomptés du respect du comportment des coûts ?

� Avoir une vision claire, connue et comprise de tous, du comportement des coûts

� Permettre la concentration sur l’essentiel par l’identification des « vraies » causes

� Hausser la contribution de chacun à l’amélioration continue de la performance globale de l’organisation

� Faciliter les discussions constructives et les consensus sur les améliorations à apporter

� Renforcer la gestion axée sur les résultats

33© 2011, Optima Management inc.

Conclusion – Exemples d’utilisationde l’information et de projets…

� Faciliter la détermination des prix de vente

� Accepter ou négocier avec un client à un prix de vente inférieur au prix standard (dans la basse saison par exemple)

� Analyse de la rentabilité des services/programmes

� Analyse de la rentabilité par groupe de clients

� Évaluation de la capacité réelle d’autofinancement d’un projet

� Mesure de la performance

� Réduction des coûts sans affecter la qualité

� Établissement d’une base de négociation avec les partenaires

� Amélioration des processus

� Etc…

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Questions...?

[email protected] Management inc. www.optima-management.qc.ca(514) 486-2236

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