Comptabilité S1

1

PRECIS DE COMPTABILITE GENERALE

Principes, techniques et outils

Semetre 1

Filire Economie de lEntreprise

A. NOUREDDINE

A.U. 2014/2015

2

Sommaire

Introduction

1re partie : Les notions fondamentales de la comptabilit

Chapitre I : Le bilan

Chapitre II : Le compte de produits et charges

Chapitre III : Le compte et le principe de la partie double.

Chapitre IV : Lorganisation comptable

2me Partie : Enregistrement des oprations courantes

Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes

Chapitre VI : Les oprations sur les effets de commerce

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Introduction

La comptabilit occupe une part importante dans la gestion des entreprises. La comptence

comptable est une des comptences acqurir au niveau du programme dtudes. Ce cours est

donc directement reli lactivit professionnelle pour laquelle ltudiant se prpare.

1) Dfinition de lentreprise :

Lentreprise est un ensemble, une entit, un regroupement de personnes, de biens et de

capitaux dont lobjectif est de vendre des biens et services afin de raliser un profit.

Les personnes : les apporteurs de capitaux, les employs (ouvriers, cadres,)

Les biens : les locaux, installations, machines, matriels, matires premires,

produits

Les capitaux : fonds et argents ncessaires au dmarrage et au fonctionnement

de lentreprise.

2) Les types dentreprises :

On distingue trois types dentreprises :

Les entreprises industrielles : lorsquelles vendent des biens quelles ont

labors dans leurs ateliers et usines. Ces biens sont produits partir des

matires premires.

Les entreprises commerciales : lorsquelles vendent des biens quelles ont

achets sans aucune transformation, il sagit de se quon appelle marchandises.

Les entreprises de services : lorsquelles vendent des prestations de services

non matrielles (exemple : assurance, transport, tlcommunications)

Notion de chiffre daffaires :

Lactivit dune entreprise est mesure par la somme des ventes (biens, marchandises

et services), cest ce quon appelle le chiffre daffaires.

3) Lentreprise et son environnement :

Hommes

Capitaux

Biens

Entreprise

Produits finis

Marchandises

Services

Produits

Matires premires

Matires consommables

Fournitures

Services

Utilise

Vendre

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Lentreprise en tant quagent conomique interagit et entretient des relations avec

plusieurs autres agents conomique, cest ce qui forme son environnement (exemple : clients,

fournisseurs, banques, Etat).

Cette relation entre lentreprise et son environnement se matrialise par des flux

externes.

Dfinition des flux externes : cest le transfert dinformations entre lentreprise et ses

partenaires. Ces informations font le plus souvent lobjet de support dinformation ou de

documents crits.

Type de flux :

Deux types de flux peuvent tre distingus : Flux physique et flux montaire.

Le flux physique ou rel correspond un transfert de biens ou de services.

Le flux montaire est un transfert dargent, cest la contre partie du flux

physique.

Exemples :

La vente de marchandise est un flux entre lentreprise et son client, ce flux est

matrialis par la facture de vente et le rglement (paiement de la facture).

La rmunration dun employ est un flux entre lentreprise et son employ, ce

flux est matrialis un bulletin de paie et un virement bancaire, chque ou

espce.

Lentreprise

Les clients

Les banques

Les administrations

(Etat, CNSS)

Les fournisseurs

Le personnel

Les apporteurs de capitaux

Lentreprise

Clients

Fournisseurs

Achats de biens Vente de biens

Rglement Rglement

Flux physiques

Flux montaire

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4) Dfinition de la comptabilit

La comptabilit est lorganisation qui permet denregistrer les oprations effectues

par lentreprise et de fournir les calculs permettant davoir le rsultat de lactivit de

lentreprise.

Elle est rglemente et fait lobjet de dispositions lgales : loi 9-88 relative aux

obligations des commerants et le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable)

Cest une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest

galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration

fiscale.

La comptabilit plusieurs rles conomiques. Elle permet de :

valuer et de calculer le rsultat de lactivit dune entreprise ;

Garder en mmoire toutes les oprations ralises pas lentreprise ;

Remplir les dclarations fiscales (TVA, IS) ;

Prendre des dcisions ;

Faire des prvisions.

5) Notion dexercice comptable :

La vie de lentreprise se droule de manire continue. Afin de pouvoir valuer sa

situation financire rgulirement, elle est dcoupe en priodes dgales dure appeles

exercice comptable .

Lexercice comptable dure une anne, et commence gnralement le 01 janvier et se

termine le 31 dcembre.

A la fin de chaque exercice, le comptable dresse le bilan de laffaire ; ce dernier

synthtise toutes les oprations ralises au cours de lexercice.

6) Les principes comptables

Selon le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable), la tenue de la comptabilit doit

respecter les principes suivants :

Principe de continuit dexploitation :

Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une

poursuite normale de ses activits.

Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse

sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses

activits.

Principe de permanence des mthodes :

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En vertu de ce principe, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les

mmes mthodes dvaluation et les mmes rgles de prsentation dun exercice lautre.

Ce principe est important dans la comparabilit des informations dans le temps et dans

lespace.

Principe des cots historiques :

En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit

pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que

soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment.

Le principe de spcialisation des exercices

En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les

produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les

concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou

dencaissement.

Le principe de prudence

En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un

accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en

considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.

En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et

dfinitivement acquis lentreprise immobilire; en revanche, les charges sont prendre en compte

ds lors qu'elles sont probables.

Le principe de clart

Selon ce principe, les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes

sous la bonne rubrique, avec une bonne dnomination et sans compensation entre elles.

Il en rsulte que les lments dactif et les lments de passif doivent tre valus sparment;

il en de mme pour les comptes de produits et de charges.

Le principe d'importance significative

Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les

valuations et les dcisions. Ils ne doivent faire apparaitre que les informations dimportance

significative.

Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats

de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

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Chapitre 1 : Le Bilan

1) Dfinitions

a) Le patrimoine

Le patrimoine est lensemble form par les biens et les dettes dune personne physique ou

morale (une entreprise).

Les biens sont tous les lments ou valeurs dont lentreprise est propritaire. On distingue

entre : les biens matriels (machines, bureau, construction, terrain) et les biens immatriels

(fonds commercial, brevets dinvention, crances sur les clients)

Pour une entreprise, lensemble de ces biens constitue ses emplois. Ces biens ou ces emplois

constituent lactif du patrimoine.

Pour les dettes, elles reprsentent des droits que lentreprise doit payer des chances

futures. Les dettes constituent le passif du patrimoine.

Quand lactif du patrimoine (les biens) dpasse le passif (les dettes), le patrimoine est positif.

Quand le passif est suprieur lactif, le patrimoine est ngatif.

A un instant donn :

Le patrimoine net = total des biens et crances total des dettes

Application

La situation patrimoniale dune entreprise au 01/01/2010 est la suivante :

Matriel 200 000

Dettes fournisseurs 40 000

Crances clients 50 000

Stock de marchandises 30 000

Caisse 10 000

Banque 20 000

Emprunt bancaire 60 000

Calculer le patrimoine net de cette entreprise au 01/01/2010.

Patrimoine net = (Matriel+ Crances clients+ Stock de marchandises+ Banque + Caisse)

(Emprunt bancaire+ Dettes fournisseurs)

Patrimoine net = 210 000

b) LE BILAN

Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par

an, il doit obir des normes de prsentation lgales.

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Il reflte le patrimoine de lentreprise une date donne, il rsume ce que possde

lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde.

Il se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties :

Le Passif, cest la partie droite reprsente les ressources de financement de

lentreprise : apport en capital, emprunt auprs des banques, fournisseurs, etc

LActif, cest la partie gauche reprsente les emplois ou utilisations des ressources :

machines, stocks, crances, caisse, etc ...

BILAN DE LENTREPRISE XXX AU 31/12/2010

Actif Passif

Emplois

Ou va largent

Ensemble des biens que lentreprise possde

Ressources

Do vient largent

Origine de financement des biens

figurant lactif

Chaque bilan doit porter le nom de lentreprise ainsi que la date de son tablissement.

Chaque emploi fait par lentreprise est obligatoirement financ par une ou plusieurs

ressources de lentreprise. De lautre ct, toutes les ressources disponibles trouvent

ncessairement un emploi (exemple : le placement la banque ou la caisse). Par

consquence, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des

ressources qui ont permis leur acquisition (passif).

ACTIF = PASSIF

Les emplois de lactif sont classs par ordre de liquidit croissante, alors que les lments du

passif sont ordonns par ordre dexigibilit croissante.

La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les

biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les

constructions le matriel, le fonds commercial.

Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les liquides sont classs en bas du

bilan tels que : la banque et la caisse.

Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son

remboursement (chance). Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du

bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus

exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS,

Assurance, Etat)

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Actif Passif

Matriel

Marchandises

Banque

Caisse

Capital

Emprunt

Etat

2) Applications

Application n1 :

Le 01/01/2009, Monsieur Ahmed dcide de crer son entreprise, il apporte une somme

globale de 50000 dh dont 20000 dh dpose en caisse et le reste en banque. Il emprunt auprs

de sa banque 30000 dh.

a) Quelles sont les ressources et les emplois de lentreprise cre par Monsieur Ahmed?

b) Prsenter le bilan au 01/01/2009 ?

Solution :

a) Ressources : apport global de Monsieur Ahmed: 50000 dh

Emprunt 30000dh

Emplois : sommes dpose en caisse : 20000 dh

Et sommes dpose en banque : 30000 dh et le montant de lemprunt 30000

Donc : Ressources : Capital 50000

Emprunt 30000

Emplois : Banque 60000

Caisse 20000

b) Bilan de lentreprise Ahmed au 01/01/2009

Actif Montant Passif Montant

Banque

Caisse

60 000

20 000

Capital

Emprunt

50 000

30 000

Total 80 000 Total 80 000

Remarque : il faut toujours vrifier lgalit entre le total actif et le total passif.

Application n2 :

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Les lments constituants la socit ABC se prsentent ainsi au 01/01/2008 :

Emprunt auprs des tablissements de crdit : 400 000 dh

Marchandises : 200 000 dh

Banque : 700 000dh

Capital : calculer

Matriel : 600 000 dh

Caisse : 100 000 dh

Calculer le montant de son capital et prsenter le Bilan de cette entreprise au 01/01/2008 ?

Solution :

Total Actif = Total Passif

Matriel + Marchandises + Banque + Caisse = Capital + Emprunt

600 000 + 200 000 + 700 000 + 100 000 = Capital + 400 000

Donc : Capital = 1200 000

Bilan de la socit ABC au 01/01/2008


Matriel

Marchandises

Banque

Caisse

600 000

200 000

700 000

100 000

Capital

Emprunt

1200 000

400 000

Total 1600 000 Total 1600 000

3) La codification des comptes du Bilan

Le Plan Comptable Marocain (PCM) opre la hirarchie et la codification suivante :

Classes ou Masses

Rubriques

Postes

Comptes principaux

Comptes divisionnaire

Sous-comptes

1 chiffre

2 chiffres

3 chiffres

4 chiffres

5 chiffres

6 chiffres et plus

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Le Bilan se compose de deux parties : lActif et le Passif

Actif Passif

Classe 2

Classe 3

Rubrique 51

Classe 1

Classe 4

Rubrique 55

A- La structure gnrale du bilan

Lactif :

Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit (du haut en bas): du

moins liquide au liquide. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC).

Lactif regroupe les emplois de lentreprise. Il est subdivis en 3 masses :

Lactif immobilis

Lactif circulant hors trsorerie

La trsorerie actif.

Classe 2 : Lactif immobilis

Il comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement

dans lentreprise (une dure suprieure un an), il est subdivis en quatre rubriques :

rubrique 21 : Immobilisations en non valeur

rubrique 22 : Immobilisations incorporelles

rubrique 23 : Immobilisations corporelles

rubrique 24 : Immobilisations financires

Classe 3 : Lactif circulant hors trsorerie

Il recense lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans

lentreprise, cest dire ils ont une dure infrieure une anne, il se dcompose en quatre

rubriques :

rubrique 31 : les Stocks

rubrique 34 : Les crances de lactif circulant

rubrique 35 : Les titres et valeurs de placements

rubrique 37 : Les carts de conversion Actif

Rubrique 51 : Trsorerie actif

Il sagit des disponibilits et des liquidits de lentreprise (avoir en banque, en C.C.P et les

espces en caisse).

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Le passif :

Les lments du Passif sont classs par ordre croissant dexigibilit (du haut en bas): du

moins exigible au plus exigible. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable

(CGNC), lactif est subdivis en 3 masses :

Le financement permanent

Le Passif circulant hors trsorerie

Trsorerie du Passif

Classe 1 : Le financement permanent

Il regroupe toutes les ressources de lentreprise dont lchance dpasse un an. Il sagit, entre

autres, des capitaux propres (Apport/capital) et dettes plus dun an (Emprunt, fournisseurs

dimmobilisations.).

Le financement permanant est divis en 6 rubriques :

Rubrique 11 : Les capitaux propres

Rubrique 13 : Les capitaux propres assimils

Rubrique 14 : Les dettes de financements

Rubrique 15 : Les provisions durables pour risque et charges

Rubrique 16 : Les comptes de liaison des tablissements et succursales

Rubrique 17 : Les carts de conversion-passif

Classe 4 : Le passif circulant hors trsorerie

Il comprend les sommes dues des tiers (cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont

nes intervalle moins dun an). Il regroupe trois rubriques :

Rubrique 44 : Les dettes du passif circulant

Rubrique 45 : Autres provisions pour risques et charges

Rubrique 47 : Les carts de conversion-Passif sur lments circulants

Rubrique 55 : La trsorerie passive :

Il sagit des sommes dues des banques (banques solde crditeurs).

A noter que chaque rubrique se dcompose en plusieurs Postes, ces derniers regroupes des

comptes principaux quon peut subdiviss en comptes divisionnaires.

Exemple :

Pour le compte 2111 Frais de constitution :

Classes 2

Rubriques 21

Postes 211

Comptes principaux 2111

Actif Immobilis

Immobilisations en non valeurs

Frais prliminaires

Frais de constitution

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BILAN (modle normal) Exercice clos le .

ACTIF Montant PASSIF Montant IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A) CAPITAUX PROPRES

* Frais prliminaires * Capital social ou personnel

* Charges rpartir sur plusieurs ex * Moins : actionnaires, cap souscrit n appel dont vers

* Primes de rembours des obligations * Prime dmission, de fusion, dapport IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) * Ecarts de rvaluation

* Immob en recherche et dveloppemt * Rserve lgale

* Brevets, marques, droits et V S

* Fonds commercial * Autres rserves

* Autres immob incorporelles * Report nouveau IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) * Rsultats nets en instance daffectation

* Terrains * Rsultat net de lexercice

* Constructions TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)

* Installations techniques mat et outillag CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)

* Matriel de transport * Subventions dinvestissement

* Mob, mat de bureau et amnage divers * Provisions rglementes

* Autres immobilisations corporelles

* Immobilisation corpo en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) DETTES DE FINANCEMENT (C)

* Prts immobiliss * Emprunts obligataires

* Autres crances financires * Autres dettes de financement

* Titres de participation

* Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION ACTIF (E) PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)

* Diminution des crances immob * Provisions pour risques

* Augmentation des dettes de finance * Provisions pour charges TOTAL I (A+B+C+D+E) ECART DE CONVERSION PASSIF (E)

STOCKS (F) * Augmentation des crances immobilises

* Marchandises * Diminution des dettes de financement

* Matires et fournitures consomb

* Produits en cours TOTAL I (A + B + C + D + E)

* Produits interm et produits rsid DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)

* Produits finis * Fournisseurs et comptes rattachs

CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G) * Clients crditeurs, avances et acomptes

* Fournis dbiteurs, avances et acomptes * Personnel

* Clients et comptes rattachs * Organismes sociaux

* Personnel * Etat

* Etat * Comptes dassocis

* Comptes dassocis * Autres cranciers

* Autres dbiteurs * Comptes de rgularisation passif

* Comptes de rgularis. Actif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)

TITRES ET VALEURS DE PLACEMENTS

(H) ECART DE CONVERSION PASSIF (H)

ECARTS DE CONVERSION ACTIF (I) TOTAL II (F + G + H)

TOTAL II (F+ G + H + I) TRESORERIE PASSIF TRESORERIE ACTIF * Crdits descomptes

* Chques et valeurs encaisser * Crdits de trsorerie

* Banques, TG et CP * Banques (soldes crditeurs)

* Caisse, rgie davance et accrditifs TOTAL III TOTAL III TOTAL GENERAL I + II + III

TOTAL GENERAL I + II + III

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Exercices :

Exercice 1 :

Le 1er janvier 2012, KHALIL cre son entreprise en apportant les lments suivants :

250 000 dhs en espces.

Un fonds commercial dont la valeur est estime 200 000 dhs.

Un mobilier de bureau estim 15 000 dhs.

Les espces apportes ont t affectes comme suit :

150 000 dhs a t dpose en banque.

Le reste est conserv en caisse.

Face l'insuffisance de son capital, KHALIL emprunte le 10/01/2012 auprs de sa banque

300 000 dhs (emprunt remboursable sur 5 ans). Les fonds emprunts sont dposs la

banque.

KHALIL utilise les fonds disponibles en banque de la manire suivante : Acquisition d'un

matriel de transport pour une valeur de 100 000 dhs et d'une machine industrielle pour une

valeur de 70 000 dhs (le rglement de ces acquisitions a t fait par chque bancaire). Achat

crdit d'un stock de marchandises dont la valeur est de 15 000 dhs.

T.A.F. :

1. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.

2. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.

Corrig de lexercice 1 :

1. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.

Au 01/01/2012, KHALIL a apport un capital de 465 000 dhs (ressources de lentreprise

cre). La contre partie de ce capital est constitue par les emplois suivants :

Fond commercial 200 000 dhs

Mobilier de bureau 15 000 dhs

Banque 150 000 dhs

15

Caisse 100 000 dhs (250 000 dhs au dpart dont 150 000 dhs dpos en banque)

Bilan de lentreprise KHALIL au 01/01/2012


Fond commercial

Mobilier de bureau

Banque

Caisse

200 000

15 000

150 000

100 000

Capital

465 000

Total 465 000 Total 465 000

2. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.

Au 10/01/2012, lentreprise KHALIL a contract un emprunt de 300 000 dhs (il sagit dune

ressource dpos en banque). Elle a galement acquis un Matriel de transport (100 000 dhs),

et une Installation technique (70 000 dhs). Il sagit demploi rgl par chque bancaire. En

mme temps, elle a achet de la marchandise crdit chez son fournisseur (15 000).

Bilan de lentreprise KHALIL au 10/01/2012


Fond commercial

Matriel de transport

ITMO

Mobilier de bureau

Marchandises

Banque

Caisse

200 000

100 000

70 000

15 000

15 000

280 000

100 000

Capital

Emprunt

Fournisseur

465 000

300 000

15 000

Total 780 000 Total 780 000

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Exercice 2 :

A la fin de lexercice comptable 2012, les comptes de lentreprise FADI se prsentent comme

suit:

La caisse 20 000 dhs

Dpt en banque 65 000 dhs

Fonds commercial 47 000 dhs

Dettes envers les fournisseurs 47 000 Dh

Matriel et outillage 40 000 dhs

Capital 300 000 dhs

Matriel de transport 70 000 dhs

Emprunt 90 000 dhs

Construction 120 000 dhs

Marchandises ( calculer)

Crances sur clients 35 000 dhs

T.A.F. :

1. Dterminer le montant des Marchandises ?

2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie

Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif au 31/12/2012 ?

3. Etablir le bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012 ?

Corrig de lexercice :

1. Calcul du montant des Marchandises.

A partir de la relation : Total actif = Total passif

Nous avons :

La caisse + Dpt en banque + Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de

transport +Construction + Marchandises + Crances sur clients = Dettes envers les

fournisseurs + Capital + Emprunt

C'est--dire :

20 000 + 65 000 + 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 + Marchandises + 35 000 = 47 000 +

300 000 + 90 000

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Donc : Marchandise = 76 000 dhs

2. Calcul des montants des masses du Bilan au 31/12/2012:

Actif immobilis = Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de transport

+Construction = 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 = 277 000

Actif Circulant = Marchandises + Crances sur clients = 76 000 + 35 000 = 111 000

Trsorerie Actif = La caisse + Dpt en banque = 20 000 + 65 000 = 85 000

Financement permanent = Capital + Emprunt = 300 000 + 90 000 = 390 000

Passif Circulant = Dettes envers les fournisseurs = 47 000

Trsorerie Passif = 0

3. Bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012


Actif immobilis

Fond commercial

Construction


ITMO

Actif circulant

Marchandises

Clients

Trsorerie-Actif

Banque

Caisse

277 000

47 000

120 000

40 000

111 000

76 000

35 000

85 000

65 000

20 000

Financement permanant

Capital

Emprunt

Passif circulant

Fournisseur

Trsorerie-Passif

390 000

300 000

90 000

47 000

47 000

Total 437 000 Total 437 000

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Exercice 3 :

I Au 01/01/2012, la situation de l'entreprise BCG se prsente ainsi (montant en dirhams):

Clients 70 000, Matriel de bureau 120 000, Caisse 15 000, Matriel informatique 15 000,

Fournisseurs 250 000, Etat (dette) 30 000, Constructions 150 000, Terrain 170 000, Banque

(solde dbiteur) 40 000, Marchandises 200 000, Capital ( dterminer).

Travail faire :

1. Dterminez le montant du capital personnel.

2. Prsentez le bilan au 01/01/2012.

II- Au 31/12/2012, la situation de la mme entreprise se prsente comme suit (montant en

dirhams):

Constructions 180 000, Terrain 170 000, Marchandises 220 000, Clients 50 000, Matriel de

bureau 130 000, Matriel informatique 30 000, Fournisseurs 220 000, Etat (dette) 50 000,

Banque (solde dbiteur) 80 000, Caisse 21 000, Capital (montant trouv en I-1), Prt au

personnel 70 000, Rsultat : dterminer.

Travail faire :

1. Dterminez la valeur et la nature du rsultat.

2. Prsenter le bilan au 31/12/2012.


I Au 01/01/2012

1. Calcul du montant du capital personnel.


Nous avons :

Clients + Matriel de bureau + Caisse + Matriel informatique + Constructions + Terrain +

Banque (solde dbiteur) + Marchandises = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital

C'est--dire :

70 000 + 120 000 + 15 000 + 15 000 + 150 000 + 170 000 + 40 000 + 200 000 = 250 000 +

30 000 + Capital

19

Donc : Capital = 500 000 dhs

2. Bilan de lentreprise BCG au 01/01/2012.


Actif immobilis

Terrain

Construction

Matriel de bureau

Matriel informatique

Actif circulant

Marchandises

Clients

Trsorerie-Actif

Banque

Caisse

455 000

170 000

150 000

120 000

15 000

270 000

200 000

70 000

55 000

40 000

15 000


Capital

Passif circulant

Etat

Fournisseur

Trsorerie-Passif

500 000

500 000

280 000

30 000

250 000

Total 780 000 Total 780 000

II- Au 31/12/2012

1. Calcul de la valeur du rsultat


Nous avons :

Constructions + Terrain + Marchandises + Clients + Matriel de bureau + Prt au personnel +

Matriel informatique + Banque + Caisse = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital + Rsultat

C'est--dire :

180 000 + 170 000 + 220 000 + 50 000 + 130 000 + 70 000 + 30 000 + 80 000 + 21 000 =

220 000 + 50 000 + 500 000 + Rsultat.

20

Donc : Rsultat = 181 000 dhs

Cest un rsultat positif, donc il sagit dun bnfice.

2. Bilan de lentreprise BCG au 31/12/2012.


Actif immobilis

Terrain

Construction

Matriel de bureau

Matriel informatique

Actif circulant

Marchandises

Clients

Prt au personnel

Trsorerie-Actif

Banque

Caisse

510 000

170 000

180 000

130 000

30 000

340 000

220 000

50 000

70 000

101 000

80 000

21 000


Capital

Rsultat

Passif circulant

Etat

Fournisseur

Trsorerie-Passif

681 000

500 000

181 000

270 000

50 000

220 000

Total 951 000 Total 951 000

Exercice 5 :

On vous communique le bilan de lentreprise SICAL au 31/12/2012.

Actif Passif

Terrain 120 000

Construction 80 000

Matriel et outillage 50 000

Marchandises 40 000

Capital --------

Emprunt --------

Fournisseurs --------

21

Clients 30 000

Banque 60 000

Caisse 20 000

Total 400 000 Total 400 000

Travail faire : Complter le bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011, sachant que la

somme emprunte par lentreprise reprsente 5 fois la somme quelle doit ses Fournisseurs,

et sachant que sa dette envers les fournisseurs reprsente 20% de lactif immobilis.


Selon les donnes, nous avons :

Emprunt = 5 x Fournisseurs

Fournisseurs = 20% x Actif immobilis

Actif immobilis = Terrain + Construction + Matriel et outillage

= 120 000 + 80 000 + 50 000

= 250 000

Donc : Fournisseurs = 20% x Actif immobilis = 20% x 250 000

= 50 000

C'est--dire : Emprunt = 5 x Fournisseurs = 5 x 50 000

= 250 000

Finalement : Capital = Total passif (Fournisseurs + Emprunt)

= 400 000 (50 000 + 250 000)

= 100 000

Bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011,

Actif Passif

Terrain 120 000

Construction 80 000

Matriel et outillage 50 000

Capital 100 000

Emprunt 250 000

Fournisseurs 50 000

22

Marchandises 40 000

Clients 30 000

Banque 60 000

Caisse 20 000

Total 400 000 Total 400 000

Exercice 6 :

On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :

Fournisseurs 43 700 Fonds commercial 100 000

Disponibilits en banque 137 000 Emprunt sur 8 ans 80 000

Mobilier de bureau 16 000 Matriel informatique 25 000

Capital 400 000 Clients 55 000

Rsultat : perte de 35 000 Titre de participation 60 000

Stocks de marchandises 50 000 Frais de constitution 10 000

Caisse ???

TAF : Dterminer le montant du compte Caisse et tablir le bilan au 01/01/2010 ?

Exercice 7 :

Au 31/12/2008, les lments actifs et passifs de lentreprise ABC prsentent les montants

suivants :

Brevet : 50 000

Fonds commercial : 160 000

Installations techniques : 265 000

Titres de participation : 86 000

Stocks : 153 500

Crances sur clients : 220 000

Dettes fournisseurs : 230 000

23

Etat : 198 500

Dcouvert bancaire : 87 000

Capital social : 240 000

Rserve : 52 200

Banques dbiteurs : 97 000

Caisses : 8 900

Rsultat net de lexercice : calculer

T.A.F. :

1. Dterminer le montant du poste Rsultat net de lexercice ?


Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?

3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 31/12/2008 ?

Exercice 8 :

La situation comptable de lentreprise ALPHA au 01/01/2010 prsente les lments suivants :

Crdit descompte 55 000 Marchandises 73 700

Terrains 100 000 Constructions 80 000

Banque (solde crditeur) 22 000 Fournisseurs 100 000

Rsultat 35 000 Caisse 15 000

Matriel de transport 50 000 Fonds de commerce 120 000

Clients 45 500 Capital ?

Rserves 9 000 Banque (solde dbiteur) 63 200

TAF : Dterminer le montant du compte Capital et tablir le bilan au 01/01/2010 ?

Exercice 7 :

Le 1/1/2008 ; une entreprise est cre, les lments actifs et passifs sont les suivants :

Frais de constitution 70 000 Dh

Fonds commercial 80 000 Dh

24

Terrain 20 000 Dh

Camion 140 000 Dh

Matriel de bureau 20 000 Dh

Marchandises en stock 30 000 Dh

Une somme de 40 000 Dh est dpose en banque au nom de lentreprise.

Dettes envers les fournisseurs, apportes par lun des associs (faillite), soit 140000 dh

Une liquidit de 2 000 Dh est dpose dans la caisse de lentreprise.

De mme lentreprise obtient un emprunt sur 5 ans soit 100 000 Dh.

Subventions dinvestissement reues : 14 000 Dh.

T.A.F. :

1. Dterminer le montant du poste Capital ?


Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?

3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 1/1/2008 ?

Exercice 9 :

On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :

Fournisseurs 43 700 Fonds commercial 100 000

Disponibilits en banque 137 000 Emprunt sur 8 ans 80 000

Mobilier de bureau 16 000 Matriel informatique 25 000

Capital 400 000 Clients 55 000

Rsultat : perte de 35 000 Titre de participation 60 000

Stocks de marchandises 50 000 Frais de constitution 10 000

Caisse ???

1. Dterminer le montant du compte Caisse .


Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passive.

3. Etablir le bilan au 01/01/2010.

25

Chapitre 2 : Le Compte des Produits et des Charges

Le Compte des Produits et des Charges est un document comptable, cest le second tat de

synthse prvu par le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable).

Il permet de dresser le rsultat de lactivit de lentreprise pendant une priode dtermine

(lexercice comptable). Autrement dit, il retrace le film de lactivit de lentreprise.

1) Notions de charges et de produits :

Lentreprise effectue des dpenses et ralise des recettes. A la fin dun exercice comptable

(une anne), lentreprise doit savoir sil a ralis un bnfice ou a subi une perte.

Exemple de dpense :

Achats de marchandises

Achats de fournitures de bureau

Paiement du loyer, de llectricit etc.....

Paiement des impts

Paiement de lassurance

Paiement du salaire, des charges conciles etc...

Ces dpenses sappellent des charges

Exemple de Recettes :

Vente de marchandises

des loyers reus

des commissions reues

des intrts reus sur des prts etc...

Ces recettes sappellent des produits

De ce qui prcde, le Compte de Produits et de Charges dcrit, en termes comptables les

recettes et des dpenses de lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable.

Le CPC dgage un solde appel rsultat.

Rsultat = Produits Charges

Ce solde peut tre soit :

26

Crditeur (excdent des produits sur les charges). Dans ca cas, il exprime un rsultat

bnficiaire.

Rsultat > 0, c'est--dire Produits > Charges, on parle dun Bnfice.

Dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire.

Rsultat < 0, c'est--dire Produits < Charges, on parle dune Perte.

2) Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :

La structure du CPC prsente trois niveaux :

Premiers niveau : courant, divis en volet exploitation et volet financier ;

Deuxime niveau : non courant ;

Troisime niveau : impts sur les rsultats.

a) Les produits (Classe 7)

Se sont des sommes reues ou recevoir par lentreprise en contre partie des biens et services

quelle fournit ses clients. Ce sont des sources denrichissement pour lentreprise. Ils sont

diviss en deux types :

Produits courants

Ils sont constitus par les produits dexploitation et les produits financiers.

Produits d'exploitation (rubrique 71)

Se sont des produits relatifs au cycle dexploitation de lentreprise ou rattaches celui-ci.

Exemple :

Ventes de marchandise (7111)

Ventes de biens produits (7121)

Produits financiers (rubrique 73) : Ce sont des produits de nature financire. Par exemple :

Intrts et produits assimils (6381)

Produits non courants (rubrique 75)

27

Il sagit des produits qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise. Par exemple :

Subventions dquipement reu (7561)

b) Les charges (Classe 6)

Se sont des sommes verses ou verser par lentreprise des tiers (fournisseurs) en contre

partie des biens et services quelle obtient. Elles constituent une source dappauvrissement de

lentreprise. Il y a deux types de charge par nature :

Charges courantes

Elles sont constitues par les charges dexploitation et les charges financires.

Charges d'exploitation (rubrique 61)

Se sont des charges relatifs au cycle dexploitation ou rattaches celui-ci.

Exemple :

Achat de marchandises (6111)

Achat de matire premire (6121)

Rmunration du personnel (6171)

Charges financires (rubrique 63)

Elles comprennent les charges de nature financire. Par exemple :

Intrts des emprunts et dettes (6311)

Service bancaire (6147)

Charges non courantes (rubrique 65)

Il sagit des charges qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise c'est--dire celles

qui nont aucune relation avec le cycle dexploitation. Par exemple :

Pnalits et amandes fiscales ou pnales (6583)

Perte ralise sur la vente dun matriel

28

Don et libralit etc...

Impts sur les rsultats.

Cest limpt sur le rsultat de la socit pendant lexercice comptable.

c) Les rsultats (Classe 8)

Rsultat courant

Rsultat d'exploitation (rubrique 81)

Rsultat financier (rubrique 83)

Rsultat non courant (rubrique 85)

Rsultat avant impts

Rsultat net

Nous avons vu que le rsultat est la diffrence entre les produits et les charges.

Rsultat = Produit - Charges

Puisquon a diffrents catgorie de charges et de produits, le calcul du rsultat net se fait en

cascade selon les niveaux suivants.

Au niveau de lexploitation ; on aura un rsultat dexploitation

Rsultat dexploitation = Produit dexploitation - Charges dexploitation

Au niveau financier, on aura un rsultat financier :

Rsultat financier = Produit financier - Charges financiers

Au niveau financier, on aura un rsultat courant :

Rsultat courant =Rsultat dexploitation + Rsultat financiers

Au niveau non courant, on aura rsultat non courant

29

Rsultat non courant = Produit non courant - charges non courante

Rsultat avant impts =Rsultat courant + Rsultat non courant

Et finalement :

Rsultat net = Rsultat avant impts Impts sur les rsultats

30

COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES - MODELE NORMAL Oprations Totaux Totaux

propres

lexercice (1)

concernant

lexercice antrieur (2)

exercice N

(3)

exercice N -1

(4)

I Produits d'exploitation

Ventes de marchandises (en l'tat)

Ventes de biens et services produits

E Chiffre d'affaires

X Variation de stocks de produits ()*

P Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme

L Subventions d'exploitation

O Autres produits d'exploitation

I Reprises d'exploit. : transfert de charges

T Total I

A II Charges d'exploitation

T Achats revendus** de marchandises

I Achats consom.** de mat. et fournitures

O Autres charges externes

N Impts et taxes

Charges de personnel

Autres charges d'exploitation

Dotations d'exploitation

Total II

III Rsultat d'exploitation (I - II)

IV Produits financiers

Produits des titres de particip. et immo.

F Gains de change

I Intrts et autres produits financiers

N Reprises financires : transferts de charges

A Total IV

N V Charges financires

C Charges d'intrts

I Pertes de change

E Autres charges financires

R Dotations financires

Total V

VI Rsultat Financier (IV - V)

VI

I Rsultat Courant (III + VI)

VI

II Produits non courants

Produits des cessions d'immobilisations

N Subventions d'quilibre

O Reprises sur subventions d'investissement

N Autres produits non courants

Reprises non cour. : transferts de charges

C Total VIII

O IX Charges non courantes

U Valeurs nettes d'amortissements des

R immobilisations cdes

A Subventions accordes

N Autres charges non courantes

T Dotations non cour. aux amort. et provis.

Total IX

X Rsultat non courant (VIII - IX)

XI Rsultat avant impts (VII + X)

XI

I Impts sur les rsultats

XI

II Rsultat Net (XI - XII)

Total Des Produits (I + IV + VIII)

Total Des Charges (II + V + IX + XII)

RESULTAT NET

31

Exercices :

Exercice n1 :

Lentreprise BENSHOP a ralis les oprations suivantes pendant lexercice comptable 2011:

Ventes de marchandises : 180 000

Achat de marchandises : 152 000

Charges de personnel : 40 000

Impts et taxes : 14 000

Autres charges externes : 1500

Charges financires : 9 000

Stocks de marchandises au dbut de lexercice : 0

Stocks de marchandises la fin de lexercice : 50 000

Produits exceptionnels : 9 000

Charges exceptionnelles : 6 000

Travail faire : Etablir le CPC de lexercice comptable 2011


propres lexercice (1)

I Produits d'exploitation 180 000

Ventes de marchandises (en l'tat) 180 000

II Charges d'exploitation 157 500

Achats revendus* de marchandises 102 000

Autres charges externes 1500

Impts et taxes 14 000

Charges de personnel 40 000

III Rsultat d'exploitation (I - II) 23 000

IV Produits financiers 0

V Charges financires 9 000

VI Rsultat Financier (IV - V) - 9 000

VII Rsultat Courant (III + VI) 14 000

VIII Produits non courants 9 000

IX Charges non courantes 6 000

X Rsultat non courant (VIII - IX) 3 000

32

XI Rsultat avant impts (VII + X) 17 000

XII Impts sur les rsultats 0

XIII Rsultat Net (XI - XII) 17 000

*A noter que :

Achat revendu de marchandises = Achat de marchandises Variation de stocks

Avec :

Variation de stocks = Stock final (SF) Stock initial (SI)

Exercice n2 :

Lentreprise REDNA met votre disposition la liste de ses Comptes de Produits et de Charge

arrts au 31 Dcembre 2012.

Nom du compte Montant

Honoraires 30 000

Intrts bancaires et sur oprations de financement 8 660

Achats de matire et fournitures 222 310

Achats de marchandises 1 006 007

Transports du personnel 28 240

Foires et expositions 36 520

Ventes de marchandises au Maroc 2 156 057

Location et charges locatives diverses 1 243

Cotisations aux caisses de retraite 25 420

Redevances pour brevets 11 000

Pnalits et amendes fiscales 2 614

Revenus des immeubles non affects lexploitation 18 200

Entretien et rparations des biens mobiliers 82 731

Redevances crdit-bail 35 282

Assurances - Matriel de transport 30 250

Escomptes accords 1 076

33

Variation de stocks de marchandises -92 405

Missions 28 322

Variation des stocks de matires et fournitures +9 995

Location de matriel de transport 16 700

Appointements et salaires 146 098

Reprises sur provisions pour investissements 18 240

Revenus des titres de participation 13 728

Autres impts, taxes et droits assimils 35 280

Cotisations de Scurit Sociale 68 050

Escomptes obtenus 12 000

Frais de tlphone 25 236

Indemnits de pravis et de licenciement 21 976

Travail faire

1. En utilisant votre plan comptable, prciser pour chaque compte sa nature (charge ou produit, exploitation, financier ou non courant) et son numro.

2. Etablir le C.P.C. de lexercice 2012.


1. La nature et le numro des comptes :

Nom du compte Numro Nature

Honoraires Charge financire

Intrts bancaires et sur oprations de financement Charge financire

Achats de matire et fournitures Charge dexploitation

Achats de marchandises Charge dexploitation

Transports du personnel Charge dexploitation

Foires et expositions Charge dexploitation

34

Ventes de marchandises au Maroc

Location et charges locatives diverses Charge dexploitation

Cotisations aux caisses de retraite Charge dexploitation

Redevances pour brevets Charge dexploitation

Pnalits et amendes fiscales

Revenus des immeubles non affects lexploitation

Entretien et rparations des biens mobiliers

Redevances crdit-bail

Assurances - Matriel de transport Charge dexploitation

Escomptes accords

Variation de stocks de marchandises Charge dexploitation

Missions Charge dexploitation

Variation des stocks de matires et fournitures Charge dexploitation

Location de matriel de transport Charge dexploitation

Appointements et salaires Charge dexploitation

Reprises sur provisions pour investissements

Revenus des titres de participation

Autres impts, taxes et droits assimils Charge dexploitation

Cotisations de Scurit Sociale Charge dexploitation

Escomptes obtenus

Frais de tlphone

Indemnits de pravis et de licenciement

2. Le Comptes de Produits et de Charges de lexercice 2012 :

Montant

35

I Produits d'exploitation

Ventes de marchandises (en l'tat)

Ventes de biens et services produits

E Chiffre d'affaires

X Variation de stocks de produits ()*

P Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme

L Subventions d'exploitation

O Autres produits d'exploitation

I Reprises d'exploit. : transfert de charges

T Total I

A II Charges d'exploitation

T Achats revendus** de marchandises

I Achats consom.** de mat. et fournitures

O Autres charges externes

N Impts et taxes

Charges de personnel

Autres charges d'exploitation

Dotations d'exploitation

Total II

III Rsultat d'exploitation (I - II)

IV Produits financiers

Produits des titres de particip. et immo.

F Gains de change

I Intrts et autres produits financiers

N Reprises financires : transferts de charges

A Total IV

N V Charges financires

C Charges d'intrts

I Pertes de change

E Autres charges financires

R Dotations financires

Total V

VI Rsultat Financier (IV - V)

VII Rsultat Courant (III + VI)

VIII Produits non courants

Produits des cessions d'immobilisations

N Subventions d'quilibre

O Reprises sur subventions d'investissement

N Autres produits non courants

Reprises non cour. : transferts de charges

C Total VIII

O IX Charges non courantes

U Valeurs nettes d'amortissements des

R immobilisations cdes

A Subventions accordes

N Autres charges non courantes

T Dotations non cour. aux amort. et provis.

Total IX

X Rsultat non courant (VIII - IX)

XI Rsultat avant impts (VII + X)

XII Impts sur les rsultats

XIII Rsultat Net (XI - XII)

Total Des Produits (I + IV + VIII)

Total Des Charges (II + V + IX + XII)

RESULTAT NET

36

Chapitre 3 : Le compte et la partie double

1) L'organisation du compte :

a) Le compte

Le compte est un document, sous forme dun tableau, qui sert pour inscrire les

oprations ralises par lentreprise pendant une priode dtermine (lexercice comptable).

Cest lunit de base de la comptabilit. Il retrace les variations (augmentations et

diminutions) en valeurs dun lment du Bilan ou du CPC au cours de lexercice comptable.

Il se prsente sous diffrentes formes :

Compte schmatique en T :

La partie gauche sappelle DEBIT et la partie droite CREDIT. La diffrence entre le

total dbit et le total crdit sappelle le SOLDE.

Dbit numro et intitul du compte Crdit

Trois situations quant au solde du compte se prsentent :

Le total du dbit est suprieur au total du crdit, on parle dun solde DEBITEUR;

Le total du crdit est suprieur au total du dbit, on parle dun solde CREDITEUR;

Le total du crdit est gal au total du dbit, on parle dun solde NUL.

Le compte doit ressortir pour chaque priode, le solde au dbut de la priode, le total des

mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.

Colonnes maries :

Dates Libells Dbit Crdit

37

Total dbit

Colonnes spares :

Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit

Total dbit Total crdit

Application

Pendant le mois de janvier 2013, les oprations suivantes ont t ralises en espce (caisse) :

01/01/2013 : Disponibilit en caisse : 50 000 dh

02/01/2013 : Achat de marchandise : 23 000 dh

05/01/2013 : Ventes de marchandises : 16 000 dh

09/01/2013 : Achats de fournitures de bureau : 8 000 dh

12/01/2013 : Ventes de marchandises : 24 000 dh

17/01/2013 : Rglement lectricit : 760 dh

23/01/2013 : Rglement des frais tlphonique 1 150 dh

25/01/2013 : Achat de marchandises : 33 000 dh

25/01/2013 : transport de marchandises : 780 dh

30/01/2013 : Rglement des salaires: 7 000 dh

Travail faire : tablir le compte caisse

38

Prsentation du compte Caisse :

Colonnes maries :


01/01/2013

02/01/2013

05/01/2013

09/01/2013

12/01/2013

17/01/2013

23/01/2013

25/01/2013

25/01/2013

30/01/2013

31/01/2013

Disponibilit en caisse

Achat de marchandises

Ventes de marchandises

Achats de fournitures de bureau

Ventes de marchandises

Electricit

Frais tlphonique


Transport de marchandises

Rglement des salaires

Solde dbiteur (SD)

50 000

16 000

24 000

23 000

8 000

760

1 150

33 000

780

7 000

16 310

Total 90 000 90 000

Colonnes spares :

Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit

01/01/2013

05/01/2013

12/01/2013

Disponibilit en caisse

Ventes de

marchandises

Ventes de

marchandises

50 000

16 000

24 000

02/01/2013

09/01/2013

17/01/2013

23/01/2013

25/01/2013

25/01/2013

30/01/2013

31/01/2013


Achats de fournitures de

bureau

Electricit

Frais tlphonique


Transport de marchandises

Rglement des salaires

Solde dbiteur (SD)

23 000

8 000

760

1 150

33 000

780

7 000

16 310

Total dbit 90 000 Total crdit 90 000

39

Compte schmatique en T :

Dbit 5161 Caisse Crdit

50 000

16 000

24 000

23 000

8 000

760

1 150

33 000

780

7 000

SD 16 310

b) Fonctionnement des comptes

On distingue entre deux catgories de compte :

Les comptes de situation qui conduisent l'tablissement du bilan : se sont les comptes

de lACTIF et du PASSIF, ils sont compris dans les classe 1 5 du plan comptable ;

Les comptes de gestion qui conduisent la dtermination du rsultat: se sont les comptes

des Produits et des Charges, ils sont compris dans les classe 6 et 7 du plan comptable.

Les comptes d'ACTIF prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de PASSIF

un solde crditeur. Les compte dActif augmentent par le dbit et diminuent par le crdit,

alors que les comptes du Passif fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et

diminuent par le dbit).

D Comptes d'ACTIF C

D Comptes de PASSIF C

40

Les comptes de charge prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de

produits un solde crditeur. Les compte de charges augmentent par le dbit et diminuent par le

crdit, alors que les comptes de produits fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et

diminuent par le dbit).

D Comptes de charges C

D Comptes de Produits C

Application

Lentreprise TAROUDANT IMMOBILIER ralis pendant le mois de janvier 2010

les oprations suivantes :

01/01 : avoir en caisse 50 000 dh

05/01 : vente de marchandise 30 000 dh, rgl 2/3 par chque bancaire et 1/3 en espce

08/01 : achat de marchandise 7 500 dh rgl en espce

15/01 : reu en espce 9 000 dh dun client

20/01 : retrait 15 000 dh de la banque pour alimenter la caisse

25/01 : rglement en espce de la facture du tlphone 2 500 dh

28/01 : achat de fournitures en espce 10 000 dh

Travail faire : tablir le compte caisse

Dbit 5161 Caisse Crdit

(1/01) 50 000 (8/01) 7 500

(5/01) 10 000 (25/01) 2 500

(15/01) 9 000 (28/01) 10 000

(20/01) 15 000

Solde dbiteur 64 000

41

2) Le principe de la partie double :

Le comptable d'une entreprise doit enregistrer les diverses oprations en respectant un

principe fondateur fondamental : le principe de la partie double.

c) Le principe de la partie double

Ce principe stipule que toute opration comptable met en jeux au moins deux compte,

et que la somme des montants inscrits au dbit est toujours gale la somme des montants

inscrits au crdit.

On peut illustrer le concept travers les exemples ci-dessous :

Oprations Comptes Dbiter Comptes

Crditer

Achat de marchandises au comptant en espces :

15 00

Achats de marchandises

Caisse

Vente de marchandises au comptant par chque :

10 000

Banque

Ventes de

marchandises

Salaires pays par chque : 5 000 Rmunration du

personnel Banque

Achat de marchandises crdit : 1 200 Achats de marchandises Fournisseurs

Paiement d'un fournisseur par chque: 12 000 Fournisseurs Banque

Ventes de marchandises crdit : 15 000 Clients Ventes de

marchandises

Encaissement du rglement par chque d'un

client : 15 000 Banque Clients

Achat de marchandises (moiti au comptant par

chque, moiti crdit) Total : 20 000 Achats de marchandises

Banque

Fournisseurs

Acquisition dune camionnette : 200 000 rgl par chque

Matriel de transport Banque

Sur le plan matriel l'enregistrement des flux en partie double se fait dans des comptes.

Exemple :

Achat de marchandises pour 10 000 pay par chque.

L'enregistrement comptable est le suivant :

42

D 611 Achats de marchandises C

D 5141 Banque C

10 000

10 000

Le 01/10, Achat de marchandises crdit au fournisseur ABC pour 15 000 dh.

Le 31/10, Paiement du fournisseur ABC, 15 000 dh par chque

L'enregistrement comptable est le suivant :

D 6111 Achats de marchandises C

D 4411 Fournisseurs C

01/10 15 000 31/10 15 000 01/10 15 000

D 5141 Banque C

15 000 31/10

Vente de marchandises 20 000(1/2 au par chque, 1/4 crdit et le reste en espce) Total.

D 7111 Ventes de marchandises C

D 3421 Clients C

20 000,00

5 000,00

D 5141 Banque C

D 5161 Caisse C

10 000,00 5 000,00

43

Chapitre 4 : L'organisation comptable

La lgislation comptable oblige l'entreprise mettre en place une organisation qui permet :

la saisie, l'enregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables ;

le contrle de l'exactitude des donnes et des procdures de traitement ;

la production des tats de synthse ncessaires.

La gnralisation de l'informatique comme outil de tenue d'une comptabilit a conduit le

lgislateur assouplir les conditions de forme.

1) L'organisation de la comptable avec journal unique

Sur la base de ces dispositions lgales et rglementaires, voques prcdemment, il est

possible de dresser un schma rcapitulatif de l'organisation comptable avec journal unique

(On parle aussi de systme classique).

a) Schma gnral de l'organisation comptable avec journal unique

Pices

justificatives (1)

(3) Ensemble des comptes de

l'entreprise. On le divise souvent en :

Grand-livre gnral.

Grand livre auxiliaire des comptes clients.

Grand-livre auxiliaire des comptes fournisseurs.

Report des critures

Travaux

quotidiens

(2) Registre sur lequel on

enregistre chronologiquement les

oprations de l'entreprise.

Grand-livre(s) (3)

(1) Factures d'achat, double des

factures de ventes, souches de

chques, pices de caisse, double des

bulletins de paye,

(2) Livre-journal

44

b) Les pices justificatives

Les pices justificatives sont les documents (factures d'achat, double des factures de

ventes, souches de chques, pices de caisse, doubles des bulletins de paye, ) qui sont

l'origine d'un enregistrement comptable.

c) Le livre-journal

Le livre-journal est un registre obligatoire sur lequel les oprations sont enregistres

chronologiquement sous la forme dune criture (ou article).

Un formalisme particulier est impos au comptable car le livre-journal peut tre utilis

comme moyen de preuve :

le livre-journal doit tre tenu sans blanc ni ratures ;

le livre-journal peut tre cot (numrotation des pages et indication du nombre de pages) et

paraph (signature pour authentification) par le greffier du tribunal de commerce ou du

tribunal de grande instance statuant en matire commerciale.

Exemple : achat de marchandise 3 000 dh contre espce

Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel)

(4) Tableau qui rcapitule tous

les comptes de l'entreprise

Balance (4)

Travaux

mensuels

Bilan CPC Annexe Travaux de

fin d'exercice

45

20/10/

6111 Achat de marchandise 3 000,00

5161 Caisse 3 000,00

Facture dachat n et Pice de caisse n

Les erreurs doivent tre corriges par des critures de contre-passation : on passe

lcriture errone en sens inverse pour lannuler, puis on passe la bonne criture.

Exemple: contre-passation le 21/10/

21/10/

5161 Caisse 3 000,00

6111 Achat de marchandise 3 000,00

Contre-passation

d) Le grand-livre

Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de lentreprise.

Il est aliment par le report des critures au journal.

Il peut tre dtaill en autant de grands livres auxiliaires si le besoin sen fait sentir.

Dlai de conservation : 5 ans.

Conditions de forme : aucune condition de forme nest prvue.

Numro de compte dbit

Date de

l'opration

Montant

dbit Montant

crdit Numro de compte crdit

Nom du compte

crdit

Nom du compte

dbit

Libell de l'opration (il s'agit en

rgle gnrale de la rfrence

la pice justificative)

46

Total des soldes initiaux dbiteurs = Total des soldes initiaux crditeurs

Total des mouvements dbits = Total des mouvements crdit

Total des soldes finaux dbiteurs = Total des soldes finaux crditeurs

e) La balance

La balance est un tableau qui rcapitule un moment donn, pour tous les comptes de

lentreprise, le solde initial, les mouvements dbits et crdits et le solde final de chaque

compte.

Cest un moyen de contrle des galits suivantes propres toutes comptabilits :

Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quil y a eu erreur dans un ou

plusieurs enregistrements (non respect de la partie double, critures non quilibres) ou erreur

de totalisation ou de calcul dun solde.

La balance ne permet pas de dtecter toutes les erreurs (oubli doprations, erreurs de

calcul qui se compensent, erreurs sur les noms des comptes).

La balance peut tre prsente schmatiquement sous forme suivante :

Balance au 31/12/2010

N

comptes

Nom des comptes Solde initial Mouvement Solde final

Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit

1111 Capital

2332 Matriel et outillage

3111 Stocks de marchandises

4411 Fournisseurs

5141 Banque

5161 Caisse

6111 Achats de marchandises

6147 Services bancaires

7111 Ventes de marchandises

TOTAUX

47

La balance est aussi un moyen dinformation : elle est tablie au moins une fois par

mois pour des raisons fiscales ou pour faire le point de la gestion.

A la fin de lexercice comptable il est dress une balance avant inventaire et une

balance aprs inventaire .

f) Le livre dinventaire

Le livre dinventaire est un registre obligatoire qui regroupe les donnes dinventaire

et sur lequel sont transcrits les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe).

Dlai de conservation : 5 ans.

Conditions de forme : conditions identiques celles du livre journal.

2) lorganisation comptable avec division du journal

Le livre-journal est divis en journaux spcialiss appels journaux auxiliaires ou

journaux divisionnaires ainsi que le montre le schma ci-aprs.

48

Travaux

mensuels

Bilan CPC Annex

e

Report des critures

Regroupement des comptes

(le plus souvent mensuel)

Journal unique Balance

Grand-livre(s)

Journal de

caisse

Journal de

banque

Journal des

achats

Journal des

ventes Journal des oprations

diverses

Rcapitulation (au moins

mensuelle) des totaux des

journaux auxiliaires

dans un journal unique

pour se retrouver en

conformit avec la loi.

Travaux

de fin

d'exercice

Pices

justificatives

Travaux

quotidiens

49

La division du journal permet aussi la division du travail comptable. On peut

facilement imaginer une structure dans laquelle chaque employ de comptabilit est spcialis

sur un journal ; le chef comptable tant charg de coordonner et de contrler lensemble. La

division du journal prsente tout de mme le risque de double enregistrement dune opration.

3) Lorganisation lie linformatisation de la comptabilit

Linformatisation de la comptabilit ne remet pas en cause le schma de lorganisation

comptable en offrant une possibilit supplmentaire de contrle dexactitude et de cohrence

des donnes saisies. Le schma ci-aprs se prsente donc comme un organigramme de

traitement.

Les logiciels de comptabilit sont le plus souvent multi-socits : ils permettent la

tenue simultane de plusieurs dossiers. Chaque dossier constitue une comptabilit

dentreprise.

Lors de la cration dun dossier, il faut procder quelques travaux de paramtrage

(identification de lentreprise, dfinition de lexercice comptable, cration dun plan de

comptes ou amnagement du plan de comptes propos par dfaut par le logiciel, choix dun

journal unique ou dun journal divis.

La saisie des oprations se fait dans un registre lectronique et valid par le comptable.

Une criture valide ne peut tre corrige que par contrepassation dans le nouveau

brouillard et nouvelle validation.

La mise jour du plan de comptes, la consultation et ldition slective du journal,

comptes et documents de synthse devient extrmement souple.

50

Exercices

Exercice 1 :

On vous communique des donnes suivantes, tires des documents comptables de lEntreprise

CBL.

20/03 : Mr AHMED apporte 950 000 dh quil dpose dans le compte bancaire ouvert en vue

de la cration de lentreprise.

25/03 : CBL emprunte auprs de sa banque la somme de 500 000 dh (remboursables sur 5

ans) verse au compte bancaire de lentreprise.

07/04 : Elle retire de la banque 25 000 Dh pour alimenter la caisse.

12/04 : Elle acquiert un btiment pour 380 000 Dh pay par chque bancaire.

15/04 : Elle acquiert du matriel et outillage pour 50 000 Dh pay pour la moiti par chque

bancaire et pour lautre moiti payable sur 18 mois.

18/04 : Elle achte de la marchandise crdit chez son fournisseur BPCUP 230 000 dh.

20/04 : Elle acquiert du mobilier de bureau pour 85 000 Dh,: 40 000 Dh, par chque bancaire

et le reste crdit sur 6 mois.

22/04 : Elle acquiert un camion pour 150 000 Dh pay pour la moiti par chque bancaire et

pour lautre moiti crdit sur 8 mois.

24/04 : Elle rembourse par chque bancaire 65 000 Dh la marchandise achete le 18/04.

28/04 : Elle vend de la marchandise au client RAHIM montant 120 000 dh (rgl moiti par

chque bancaire le reste crdit).

Travail faire :

1. Passer les critures au journal de lentreprise CBL ? 2. Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise CBL?


1. Journal de lentreprise CBL

20/03

5141

1111

Banque

Capital

950 000

950 000

Apport de Mr AHMED dpos la banque de CBL

25/03

5141

1

Banque

Emprunt

500 000

500 000

Emprunt auprs de la banque

51

07/04

5161

5141

Caisse

Banque

25 000

25 000

Retrait de la banque pour alimenter la caisse

12/04

23

5141

Btiment

Banque

380 000

380 000

Acquisition dun btiment par chque bancaire

15/04

23

5141

Matriel et outillage

Banque

Dette de financement

50 000

25 000

25 000

Acquisition du matriel et outillage

18/04

6111

4411

Achat de marchandise

Fournisseur

150 000

150 000

Achat de marchandise crdit

20/04

23

5141

Mobilier de bureau

Banque

Fournisseur dimmobilisation

85 000

40 000

45 000

Acquisition du mobilier de bureau

22/04

23

5141


Banque

Fournisseur dimmobilisation

150 000

75 000

75 000

Acquisition dun camion

24/04

23

5141

Fournisseur

Banque

65 000

65 000

Remboursement dune dette fournisseur

28/04

5141

3421

7111

Banque

Client

Vente de marchandise

120 000

60 000

60 000


52

2. Compte banque de lentreprise CBL sous forme de colonnes maries.


20/03

25/03

07/04

12/04

15/04

20/04

22/04

24/04

28/04

28/04

Apport de Mr AHMED dpose en banque

Emprunte auprs de sa banque

Retrait de la banque

Acquisition dun btiment

Acquisition dun matriel et outillage

Acquisition dun mobilier de bureau

Acquisition dun camion

Remboursement dun crdit fournisseur


Solde dbiteur

950 000

500 000

60 000

25 000

380 000

50 000

40 000

75 000

65 000

875 000

Total 1 510 000 1 510 000

Exercice 2 :

Le 01/01/2010, la situation de lentreprise ASSAFA prsente les lments suivants :

Capital social ?????; Terrains 126 000 ; Constructions 170 000, Matriel de transport 60 000,

Emprunt auprs des tablissements de crdit 55 000, Fournisseurs 105 000, Matriel et

mobilier de bureau 40 000, Stock de marchandise 85 000, Clients 36 000, Banque 85 000,

Caisse 58 000.

Au cours du mois de janvier 2010, lentreprise a ralis les oprations suivantes :

02/01 : achat de marchandises 5 000 dh, facture n 250, rglement en espces

03/01 : vente de marchandises 7 200 dh, facture n213, rglement 4 000 par chque bancaire

le reste crdit.

04/01 : Paiement dune dette fournisseur 13 000 dh par chque bancaire.

05/01 : recouvrement dune crance client 18 000 dh par chque bancaire.

06/01 : vente de marchandises 9 700 dh, rglement 4 700 dh en espce le reste crdit.

07/01 : acquisition dune imprimante 4 000 dh, rglement par chque bancaire.

08/01 : vente de marchandises 25 000 dh, rglement 50% par chque bancaire, 2 500 en

espce le reste crdit.

09/01 : vente de marchandises 9 000 dh, rglement en espce.

53

10/01 : versement de 15 000 dh despce au compte bancaire de lentreprise.

11/01 : achat de fourniture de bureau non stockable 2 500 dh rglement en espce.

12/01 : paiement par espce de la facture dlectricit 1 450 dh.

13/01 : paiement dune amende fiscale par chque bancaire 1 200 dh.

15/01 : vente de marchandises 16 000 dh rglement par chque bancaire.

15/01 : Paiement dune prime dassurance incendie 7 000 dh par chque bancaire.

17/01 : rglement du salaire dun employ 6 000 dh en espce.

19/01 : paiement des intrts des emprunts bancaires de 900 dh

21/01 : encaissement des commissions pour 18000 dh par chque bancaire.

Travail faire :

1) Calculer le montant du Capital social et dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au

01/01/2010 ?

2) Passer les critures comptables de janvier 2010 an journal de lentreprise ?

3) Reporter les oprations du journal au Grand Livre (comptes schmatiques) ?

4) Etablir la balance au 31/01/2012 ?

5) Dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au 31/01/201 ?

6) Etablir le CPC de janvier 2010 ?

Corrig :

Le montant du capital : 500 000 dh

Le Bilan de lentreprise ASSAFA au 01/01/2010


Terrains

Constructions


Matriel et mobilier de bureau

Stock de marchandise

Clients

Banque

Caisse

126 000

170 000

60 000

40 000

85 000

36 000

85 000

58 000

Capital social

Emprunt auprs des tablissements de

crdit

Fournisseurs

500 000

55 000

105 000

Total 660 000 Total 660 000

54

Le journal

date

6111

4411

5141

5161


Fournisseur

Banque

Caisse

..

.. .. ..

Facture n ..

Exercice 3 :

Au cours du mois de juin 2010, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :

Le 03/06 : retrait de 10000 dhs de la banque pour alimenter la caisse (chque n 12542) ;

Le 05/06 : paiement par chque des cotisations la CNSS, montant 3452 dhs (chque n

12543) ;

Le 12/06 : rglement dun client par chque n 12544, montant 29000 dhs ;

Le 15/06 : achat de fourniture de bureau 15000 dhs, rgl par chque n 12545 ;

Le 17/06 : acquisition du mobilier de bureau 50000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4 par

chque bancaire n 12546 et le reste crdit dans 14 mois ;

Le 19/06 : achat des titres et valeurs de placement par prlvement sur le compte bancaire

de la socit, montant 30000 dhs (avis de dbit n 1357).

Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des

employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.

T.A.F. :

1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?

2. Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise ABC

sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/06/2010 ?

Exercice 4 :

Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :

Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);

Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque

bancaire n12876;

Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;

55

Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;

Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4

par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;

Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).



T.A.F. :


2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,


Exercice 5 :

Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :

Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);

Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque

bancaire n12876;

Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;

Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;

Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4

par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;

Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).



T.A.F. :


2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,


Exercice 6 :

La socit NOURWEB a effectu les oprations suivantes contre espce :

Le 02/01/2010 : Avoir en caisse 20 000 dhs

56

Le 03/01/2010 : Achat de marchandises 3 000 dhs

Le 04/01/2010 : Paiement des frais dlectricit 280 dhs

Le 06/01/2010 : Vente de marchandises 4 300 dhs

Le 09/01/2010 : Rglement des frais de rparation 500 dhs

Le 12/01/2010 : Rglement dune dette fournisseur 2 500 dhs

Le 14/01/2010 : Vente de produits accessoires 3 000 dhs

Le 15/01/2010 : Acquisition dun matriel de bureau 6 200 dhs

Le 18/01/2010 : Recouvrement dune crance client 5 500 dhs

Le 21/01/2010 : Paiement des frais de transport 700 dhs

TAF : Prsentez le compte Caisse sous forme de colonnes maries ?

57

Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes

Dans sa relation avec son environnement, lentreprise effectue des oprations diverses avec

ses partenaires conomiques dans le but de raliser son activit.

Pour se faire, elle a besoin de documents qui matrialisent ces oprations et qui servent de

moyens de preuve en cas de problme do la ncessit de matriser lenregistrement

comptable de ces derniers. Ainsi la personne charge de la comptabilit doit veiller :

recevoir, contrler, enregistrer et classer toutes les pices justificatives. Parmi ces dernires

figures les factures dachats et de ventes.

I- Enregistrement des factures dachats / factures de ventes

A- La facture:

Cest un document prcisant le dtail de la marchandise, la quantit, le prix... Juridiquement

indispensable pour effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au

tribunal, elle est faite au minimum en deux exemplaires.

La facture dachat, qui adresser par le vendeur lacheteur, est appele aussi facture doit. Elle

constate la crance du vendeur (fournisseur) sur lacheteur (client) la suite dune opration

de vente. Elle comprend :

Une entte qui contient le nom du vendeur et son adresse.

Le destinataire : nom de lacheteur et son adresse.

La zone de rfrences : le numro et date de la facture, le mode et les conditions de

transport, les conditions de livraison, les conditions de paiement.

Le corps de la facture : les rfrences, la dsignation des marchandises, le prix

unitaire, la quantit, le montant hors taxe (H.T.), les rductions, le taux et le montant

de Taxe sur la Valeur ajoute TVA, les frais de port, le montant des emballages, le net

payer en chiffres et en lettres.

Un bas de facture qui contient les rfrences dtailles du vendeur : numro

didentification fiscale IF, numro registre de commerce RC, numro de la caisse

nationale de la scurit sociale CNSS, numro des comptes bancaires et postaux,

numros des tlphones et des fax... (les lments du bas de factures peuvent figurer

lentte).

La facture Avoir, qui toujours adresser par le vendeur lacheteur, peut tre tablie suit un

retour de marchandises non conforme la commande ou une rduction accorde par le

vendeur lacheteur.

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SOUSS BUREAU

9, avenue des ouasis

AGADIR Client : Librairie AYOUR

AGADIR

Facture DOIT n 786

8 novembre 2009

Rf. Dsignation Prix

unitaire

Quantit Montant total HT

PC06

IMP04

PC

Imprimantes

4 500,00

1 500,00

2

4

Montant HT

Rduction 5 %

1ier Net commercial

Rduction 3 %

2ime Net commercial

Frais de transport

TVA 20 %

Montant TTC

Arrter la prsente facture au montant de..

Rglement : 30 jours fin de mois

RC n..IF n..CNSS nN compte bancaire. Tl ..Fax..Adresse.

B- Enregistrement de la facture dachat:

Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le

ou les comptes constatant le rglement est crdit.

On utilise souvent pour le rglement les comptes suivants :

Compte 5141 Banque : cas de rglement par chque bancaire

Compte 5161 Caisse : cas de rglement en espce

Compte 4411 Fournisseur : cas dachat crdit

Ecriture comptable

Date

6111

4411

5141

5161


Fournisseur

Banque

Caisse

..

.. .. ..

Facture n ..

Exemple :

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Le 12/03/2010, Ahmed adresse son client Ali la facture n298 relative une marchandise

dun montant de 12000 dh. Le rglement est effectu par espce (la moiti) et par chque

bancaire (le reste).

Ecriture comptable chez Ali (lacheteur) 12/03/10

6111

5141

5161


Banque

Caisse

12 000

6 000

6 000

Facture n 298

C- Enregistrement de la facture de vente:

La vente constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement au crdit

du compte de vente correspondant contre le dbit du compte client lors dune vente crdit ou

le dbit dun compte de trsorerie (Banque ou Espce) pour la vente au comptant.

Ecriture comptable

Date

3421

5141

5161

7111

Client

Banque

Caisse


.. .. ..

Facture n ..

Exemple :

Reprendre lexemple prcdent. Ecriture comptable chez Ahmed (le vendeur)

12/03/2010

5141

5161

7111

Banque

Caisse


6 000

6 000

12 000

Facture n 298

II- Les rductions sur facture

Ce sont des montants qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire.

On distingue entre les rductions commerciales et les rductions financires :

1) Les rductions commerciales

Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au

nombre de trois : le rabais, la remise et la ristourne.

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Le rabais : ce sont des rductions accordes exceptionnellement au client pour tenir

compte dun dfaut de qualit de la marchandise livre ou du non respect de la

conformit de la livraison : temps, lieux, moyens.

La remise : Ce sont des rductions consenties au client qui effectue des achats en

grande quantit ou en raison de sa qualit.

Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un

client sur une priode donne (mois, trimestre, semestre, anne).

Remarques :

Les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont calcules et non

enregistres dans le journal.

Les rductions commerciales ne

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