Chapitre II : L'activité de l'audit interne
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1 Remerciements Je tiens tout d’abord à remercier Mr.Filani Majed directeur de direction d’audit de la société des transports de Tunis « STT », de m’avoir accueilli comme stagiaire au sein de son département ainsi pour ses conseils avisés et la confiance qu’il m’a accordé tout au long de mon stage. Je tiens à remercier particulièrement Mme Mnasri Khadija pour l’attention et l’aide qu’elle m’a apporté pour la rédaction de ce rapport. Je tiens à remercier Mme Ahlem Ouerhini et Mme Faiza Mallouli, ainsi l’ensemble de l’équipe de l’audit pour leur accueil et leur disponibilité pendant la durée de mon stage. Je tiens à remercier du fond du cœur mes parents qui m’ont aidé à aller au devant et m’ont inculqué la valeur du travail sérieux et accompli. Enfin, mes remerciements s’adressent aux membres du Jury qui me font l’honneur de participer à la soutenance. Toutes ces personnes ont contribué, par leur disponibilité et leur bonne humeur, à rendre mon stage enrichissant et motivant.
Transcript of Chapitre II : L'activité de l'audit interne
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Remerciements
Je tiens tout d’abord à remercier Mr.Filani Majed directeur de direction d’audit de la société
des transports de Tunis « STT », de m’avoir accueilli comme stagiaire au sein de son
département ainsi pour ses conseils avisés et la confiance qu’il m’a accordé tout au long de
mon stage.
Je tiens à remercier particulièrement Mme Mnasri Khadija pour l’attention et l’aide qu’elle
m’a apporté pour la rédaction de ce rapport.
Je tiens à remercier Mme Ahlem Ouerhini et Mme Faiza Mallouli, ainsi l’ensemble de
l’équipe de l’audit pour leur accueil et leur disponibilité pendant la durée de mon stage.
Je tiens à remercier du fond du cœur mes parents qui m’ont aidé à aller au devant et m’ont
inculqué la valeur du travail sérieux et accompli.
Enfin, mes remerciements s’adressent aux membres du Jury qui me font l’honneur de
participer à la soutenance.
Toutes ces personnes ont contribué, par leur disponibilité et leur bonne humeur, à rendre mon
stage enrichissant et motivant.
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Sommaire Introduction générale ............................................................................................................................. .............. 3
Première partie : l’approche théorique de l’audit interne..................................................................................6
Chapitre I : Présentation du cadre de stage..........................................................................................................7
Section 1 : Présentation générale de la société des transports de Tunis ……………………………......…………7
Section 2 : Présentation de la direction d’audit…..................................................................................................11
Section 3 : Missions confiées ...............................................................................................................................13
Chapitre II : L’activité de l’audit interne ..........................................................................................................15
Section 1 : Généralités sur l’audit interne ………………………………… …………………………................15
Section 2 : Les normes de l’audite ………………………………............................………….......................… .18
Chapitre III : La méthodologie de déroulement d’une mission d’audit interne...........................................22
Section 1 : les supports utilisés par l’auditeur .......................................................................................................22
Section 2 : Les étapes d’une mission d’audit .......................................................................................................24
Deuxième partie : Cas pratique au sein de la société des transports de Tunis...............................................33
Chapitre I : Evaluation de déroulement de la mission .....................................................................................35
Section 1 : L’évaluation de la première phase la mission ........................................................…....................... 35
Section 2 : L’évaluation de la deuxième phase de la mission…….…………....................……............................37
Section 3 :L’évaluation de la deuxième phase de la mission..................................................................................41
Chapitre II : Evaluation des supports et des moyens mis en ouvre par la direction ……………………....43
Section 1 : L’évaluation des ressources humaines et matérielles de la direction ….............................................43
Section 2 :L’évaluation des supports de l’audit interne de la STT…………………………….............................46
Section 3: Résultats sur la conformité aux normes de l’audit internes et les recommandations proposés ……....46
Conclusion générale ……............................................................................................................................. ........53
3
Bibliographie ............................................................................................................................. ............................54
Annexes .................................................................................................................................................................55
Introduction générale
De nos jours, l’audit présente une nécessité dans le monde d’économie, surtout après les
révolutions. Dans ce contexte, les atteintes vis-à-vis des auditeurs sont de plus en plus fortes.
De plus, l’audit est classé aujourd’hui parmi les techniques et les outils qui permettent
l’amélioration de la gestion des organisations publiques.
En effet, la profession d’auditeur interne est une profession normée, qui s’appuie sur un
cadre de référence à vocation mondiale. Une mission d’audit interne ne devrait donc être
conduite sans avoir recours à des diligences dont la consistance, l’étendue et les objectifs sont
inscrits aux normes mises en œuvre.
Des nombreux auteurs, ayant porté une réflexion sur le métier d’audit interne, s’accordent sur
l’utilité pour l’auditeur interne de disposer de références en matière de contrôle à mettre en
œuvre, d’outils, des techniques, pour assoir son opinion sur l’assurance raisonnable de la prise
en compte, au cours de ses travaux de tous les aspects significatifs de sa mission.
L’homogénéité et la qualité des services rendus par la profession imposent l’adoption d’une
démarche commune.
Il est toutefois difficilement concevable, compte tenu du champ d’investigation de l’audit
interne et de la diversité des secteurs auquel il se rapporte, qu’une action unique et identique
puisse être menée quelque soit la mission. Il convient alors, avant d’aborder tout aspect
pratique, d’assoir cette pratique sur une bonne connaissance du métier d’audit interne, des
attributions et de la méthodologie qui la caractérise.
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En effet, l'audit interne se propose bien comme un outil d'investigation permettant de traduire
et d'accompagner la volonté de transparence et d'assister les membres de l'entreprise dans
l'exercice efficace de leurs responsabilités. Dans ce but, l'audit interne veille sur l'évaluation et
la gestion des risques opérationnels tout en fournissant des analyses et des recommandations
afin de stimuler les performances de l'entreprise.
L’objectif de notre projet, est de présenter et d’évaluer la méthodologie de bien mener une
mission d'audit interne, tout en respectant les normes internationales, avec des outils propres a
elles. De ce qui précède découle la problématique suivante :
« Comment évaluer le déroulement d’une mission d’audit interne au sein de la société
des transports de Tunis conformément au référentiel du métier ? »
Pour répondre à cette problématique, nous avons traité le cas réel d'une mission d'audit interne
effectuée par la « STT ».
Notre rapport est organisé autour de quatre chapitres :
Le premier chapitre est consacré à la présentation de l’entreprise d’accueil et de la direction
d’audit interne
Le deuxième chapitre permet de définir les concepts nécessaires pour la réalisation de ce
travail. Il s’agit de la présentation de l’activité d’audit interne, de l'ensemble des normes de
qualification et de fonctionnement régissant la pratique professionnelle de l'audit interne.
Le troisième chapitre présente la méthodologie adéquate pour l'accomplissement correct
d'une mission d'audit interne, les outils et les techniques à mettre en œuvre par l'auditeur
interne au cours d'une mission d'audit.
Et enfin, le dernier chapitre est consacré à l'application réelle d'une mission d'audit interne au
sein de la « STT », l’évaluation de la démarche et des ressources disponibles de la direction
de l’audit interne.
Toute recherche suppose une méthodologie et un ensemble de techniques d'investigations.
Dans notre approche méthodologique, nous avons fait recours, pour l’évaluation des données,
essentiellement à :
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- La méthode historique : basée sur les faits historiques. D'où, nous avons analysé la genèse
des faits étudiés, leurs antécédents et leurs successions dans le temps pour mieux comprendre
et expliquer les faits actuels. Par ces faits, nous entendons ici, la structure fonctionnelle
actuelle de l'audit interne, ses qualités et ses défauts, par conséquent apprécier son efficacité.
- La méthode descriptive, qui nous a parmi de présenter et décrire certains phénomènes et
réalités relatifs à notre objet d'étude.
Les techniques appliquées pour collecter les données :
- La technique documentaire : elle nous a permis de consulter des ouvrages, des textes
officiels, des notes de cours et autres documents se rapportant à notre rapport de stage.
- Les techniques d'observation directe et d'interview : celles-ci nous ont obligés d'entrer en
contact avec certains responsables de la direction d’audit afin de collecter des informations et
écarter les zones d'ombres sur notre analyse.
- La technique de questionnaire : nous avons adressé un questionnaire au directeur d’audit,
pour accéder aux données relatives à notre thème
- la technique d’évaluation : c’est la base de notre projet, qui nous a permis de vérifier et
d’évaluer le degré de conformité avec les normes(les supports, la démarche de l’auditeur …)
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Première partie :
L’approche théorique de l’audit
interne
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Chapitre I : Présentation du cadre de stage
Le stage est le meilleur moyen qui permet à l’étudiant de pratiquer toutes les connaissances
reçues pendant les études et d’affronter la vie professionnelle et vivre le déroulement de la vie
organisationnelle.
Notre intérêt dans ce stage est de découvrir la vie pratique, de préparer un bon rapport et
d’améliorer notre propre formation et nos connaissances d’une période de trois mois.
C’est dans ce cadre là, dans une première partie, nous allons donner une présentation globale
de la société des transports de Tunis (lieu de mon stage) et dans un second lieu, nous allons
présenter une description de sa direction d’audit interne et les tâches confiées.
Section 1: Présentation générale de la société des transports de Tunis
1.1 Historique :
C’est suite au décret 63-03 du 14 Mars 1963 que la Société Nationale des Transports
« S.N.T » a vu le jour, et ce en remplacement des deux sociétés : La Compagnie Tunisienne
d’Electricité et De Transport « C.T.E.T » et La Tunisienne Automobile De Transport
« T.A.T »
Elle fût qualifiée comme établissement public à caractère industriel et commercial,
dotée de la personnalité civile et de l’autonomie de gestion.
L’année 1981 a vu la création de la « S.N.T.R.I » et la « S.M.L.T » pour activités
respectives : le transport interurbain des voyageurs et le transport des voyageurs sur les lignes
du métro léger et la ligne T.G.M. Ainsi, la ligne « S.N.T » s’est spécialisée dans le transport
urbain et suburbain par autobus dans la région du Grand Tunis.
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En 2004, La Société des Transports de Tunis « TRANSTU » a vu le jour, et ce suite à la
fusion par dissolution de la « S.M.L.T » et la « S.N.T » (loi 2003-33 du 28 Avril 2003).
1.2 Présentation de la société :
La société des transports de Tunis « STT » est une société anonyme, à caractère industriel et
commercial dont le capital est détenu à 100% par l’état sous tutelle du ministre du transport ;
Elle est l’une des plus grandes sociétés Tunisiennes, elle est chargée du transport commun
terrestre du public par un réseau de bus et un réseau ferré (métro léger et train TGM).
Elle couvre 84% du service de transport urbain du grand Tunis (Tunis, Ariana, Ben Arous et
Manouba) ; Elle assure le transport de plus de Millions de voyageurs par année en utilisant
une flotte composé de 1126 autobus, 189 rames métro et rames TGM.
Nom juridique : Société des transports de Tunis « STT »
Nature juridique : Etablissement public à caractère non administratif doté de la
personnalité civile et de l’autonomie financière
Nom commercial : Transtu
Date de création : la STT est créé par la loi N 2003-33 du 28 avril 2003 par la fusion
de la société nationale des transports (SNT) et la société du métro léger de Tunis
(SMLT)
La tutelle : Ministère de transport
Mission : Transport public de personnes dans le grand Tunis et ses banlieues
Adresse : 33 Avenue du Japon Montplaisir 1073 Tunis
Capital : 100, 253,663 MD
1.3 Activité de la société :
L’activité principale de la société des transports de Tunis « STT » est la gestion de
transport routier et ferroviaire urbain des voyageurs sur les réseaux d’autobus et de métro
léger, sa politique est d’améliorer la qualité du service et d’offrir des moyens de transport
à tous qui en besoin.
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La « STT » n’est pas uniquement une entreprise de transport régulier des personnes, elle
est aussi spécialisé dans la :
Location des autobus
La sous-traitance dans ses ateliers modernes (entretiens, réparations, rénovations
des véhicules et fabrication des pièces avec meilleur qualité /prix)
La location des buvettes et des guichets dans les grandes stations
La publicité partout dans le district de Tunis (sur les autobus et dans les panneaux des
arbis bus) ;
La vente des déchets industriels
1.4 Marchés et chiffre d’affaire :
Le marché de la société des transports de Tunis est fondé sur :
Vente des coupons (les tickets)
Vente des titres à vue (les séries)
Vente des cartes d’abonnement à différentes agences publics et privés :
- Abonnement mensuels, annuels ;
- Abonnement scolaires pour les étudiants et les élèves
Location annuelle à travers des contrats des agences (Tunis air).
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1.5 Organigramme de la société de transport de
Tunis :
Président directeur général
Secrétariat et bureau
d’ordre central
Recherches, veille,
économique et
technologique
Communication et
relations extérieurs
Audit
Inspection générale Commission des grands
projets
Secrétaire général Directeur général adjoint
Département système
D’infirmation
D’épatement
commercial et
marketing
Direction centrale
Exploitation bus
Direction centrale
technique et
exploitation du
réseau ferré
Secrétariat des
commissions de marchés et
du contrôle des dépenses
Division qualité, sécurité
et collectivités locales
Direction centrale Direction centrale
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Section 2: Présentation de la direction d’audit
2.1 Organigramme de la direction d’audit :
Direction audit
Service suivi et coordination
Division
audit interne
Service audit des
procédures de gestion
Service audit des
procédures de production
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2.2 Droits et obligations des auditeurs de la direction d’audit
interne
2.2.1 Droits
L’accès à la documentation spécifique à la profession de l’audit interne (abonnement au revus
spécifiques)
Les auditeurs ont un accès libre et sans restriction à tous les documents et informations.
- Tout le personnel de la « STT » se doit d’apporter sa collaboration pleine et entière à
l’auditeur, dans son domaine de compétence
- La formation et le suivi de l’évolution de la profession
- L’indépendance des auditeurs doit être respectée par toutes les parties concernées.
- Toute étude réalisée par une opération externe sera le fonctionnement de la « STT » doit être
transmis à la direction audit.
La direction audit interne peut solliciter l’avis et l’assistance de personne qualifiées (interne
ou externe) pour s’acquitter de tout ou partie de sa mission.
2.2.1Obligations
Les auditeurs interne de la « STT » sont tenus de respecter la déontologie de la profession
notamment le code de la déontologie à savoir :
- L’intégrité
- L’objectivité
- L’indépendance
- La confidentialité
La compétence et l’accès à l’évolution et la formation de l’audit interne
La conformité aux normes régissant la profession dans la mesure du possible
Les auditeurs s’interdisent de critiquer les personnes seuls les systèmes font l’objet d’un
examen.
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Tous irrégularité clairement établie doit être portée sans délai à la connaissance du PDG de la
« STT »
Section 3: Missions confiées
Durant la période de stage, j’ai eu l’opportunité de découvrir un métier sous toutes ses formes
et de comprendre de manière globale les difficultés que les auditeurs pourraient rencontrer
dans leur mission. En effet, pour mieux comprendre les tâches que j’ai pu effectuer, il apparaît
approprié de présenter les outils qui étaient mis à ma disposition et de traiter les tâches que
j’ai pu réaliser.
3.1. Les outils mis à ma disposition :
Au cours de ce stage, j’ai passé la plupart de mon temps à documenter et analyser les
ouvrages et les manuels d’audit interne, connaitre la méthode pratique d’élaboration d’un
manuel d’audit afin de bien comprendre la notion de l’audit interne et les grandes phases
d’une mission d’audit interne . Ce n’est donc qu’à partir du deuxième mois de mon stage que
j’ai été véritablement opérationnelle.
3.2. Description des taches :
3.2.1Préparation du fiche de questionnaire (annexe 1)
Après avoir étudié la gestion des stocks d’une pharmacie ainsi que l’objectif de cette mission,
j’ai participé à la préparation d’un questionnaire qui a été par la suite validé par l’équipe de
l’audit et la direction d’audit.
3.2.2 Participation à la réunion d’ouverture
Dans la première phase de la mission, j’ai participé à la réunion qui s’est déroulée avec les
responsables de l’entité à auditer.
3.2.3 Classement des ordonnances sur un tableau d’Excel
Il s’agit de classer les ordonnances qui présentent les moyens de preuves de cette mission
sous formes d’un tableau Excel afin de dégager les anomalies.
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Tableau 1 : tableau des ordonnances :
n°
d'ordre matricule
nom et
prénom de
l'agent
numéro de
l'ordonnance
signature
du
médecin
date de
l’ordonnance remarques
1 13*** Mounir*** B 098139 Oui 03/03/2015
la date de l'ordonnance et différente à
la date de cachet
2 1437* Walid** A251262 Oui 04/02/2015 retard par un mois
3 177** Ali*** B 0005942 Non 03/03/2015
4 1825* choukri B 0217806 Oui sans
3.2.4 Préparation de la fiche de constat et d’analyse (annexe 2)
La fiche de constat et d’analyses de la mission« FCA » est un papier de travail synthétique
par lequel l’auditeur interne documente chaque trouvaille en termes d’anomalie ou
d’opportunité d’amélioration.
Conclusion :
Après avoir décrit le cadre de mon stage ainsi que le sujet du projet à réaliser, il s’avère alors
indispensable de présenter les notions théoriques nécessaires pour l’élaboration du présent
projet
C’est alors que dans les chapitres qui suivent, j’essaye d’apporter une réponse à mon
interrogation. Pour cela, je vais détailler les étapes que j’ai suivies pour réaliser ma mission
d’audit interne.
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Chapitre II : L’activité de l’audit interne
L’audit interne, du point de vue vocabulaire, trouve sa signification à travers les deux mots :
Audit, qui vient du verbe latin au dire (audio, au dire), qui veut dire :
Ecouter, entendre. A partir de cette définition, on se rend compte de l’importance réelle de
l’écoute dans l’exercice de la fonction de l’audit ;
Interne, car l’audit est ici exercé par les personnels de l’entreprise, contrairement à
l’audit externe qui est exercé par un professionnel indépendant commis par une
mission ponctuelle.
En faite Selon RAFFEGEAU, DUFILS, MENOUVILLE1 « l’auditeur interne était un
réviseur comptable ou était appelé un contrôleur administratif, aujourd’hui son domaine
d’intervention s’est largement étendu a toutes les fonctions de l’entreprise, on peut d’ailleurs
dire que l’évolution de la fonction d’audit interne encore progressive, est loin d’atteindre sa
phase finale.».
Face à une économie de plus en plus complexe, et pour maîtriser les risques éventuels, les
dirigeants des organisations font recours à la fonction d’audit interne.
En effet l’objectif visé à travers ce chapitre est de comprendre les concepts de l’audit interne à
travers ses définitions, ses objectifs, les normes qui régissent sa pratique, son domaine
d’application et les supports de base utilisés par l’auditeur interne.
Section 1: Généralités sur l’audit interne :
1.1 Définition de l’audit interne
En ce qui concerne l’audit interne, des nombreuses définitions ont été formulées pour définir
ce concept. Nous choisirons les plus importants :
1.1.1définition de 1947 :
1 RAFFEGEAU, Jean-DUFILS, Pierre-MENONVILLE, Didier (1994), « l’audit financier » ‘’presses universitaires de France ‘’
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La première définition de l’audit interne a été approuvée l’IIA « l’institue of internal
auditors » le 15 juillet 1947 et publiée dans le cadre de déclaration des responsabilisés de
l’audit interne :
« l’audit interne est une activité indépendante d’appréciation au sein d’une organisation pour
la revue de la comptabilité , la finance et les autres opérations constituant une base des
services de nature protective et constructive au profit du management .c’est un type de
contrôle qui opère en évaluent l’efficacité des autres types de contrôle .il s’intéresse
principalement aux aspects comptables et financières, mais il peut aussi s’intéresser a des
sujets de nature opérationnel. »
1.1.2définition de 1990 :
Suite aux modifications apportées à la déclaration des responsabilités de l’audit interne en
1990, la définition de l’audit interne a été modifié pour qu’elle soit la même que celle qui
figura dans les normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne : « L’audit interne
est une fonction indépendante d’appréciation exercé au sein d’une organisation, au service de
celle-ci, pour examiner et évaluer les activités de l’organisation. L’objectif de l’audit interne
est d’aider les membres de l’organisation à s’acquitter efficacement de leurs responsabilités.
A cette fin, l’audit interne leur fournit des analyses, appréciations, conseils et information
concernant les activités revues. L’objectif de l’audit interne inclut la promotion d’un contrôle
efficace à un cout raisonnable. »2
-Mais la définition la plus récente qui est cohérente avec le rôle actuellement de l’audit interne
est la définition qui a été donnée par L’IIA en 1999 .En effet, L’IIA «Institut of Internal
Auditors », définit l’audit interne comme « une activité indépendante et objective qui donne à
une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à
atteindre ses objectifs en évaluant par une approche systématique et méthodique, ses
processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et en
faisant des propositions pour renforcer son efficacité »
Cette définition présentée montre le rôle différent de l’audit interne dans le cadre d’une
gouvernance d’entreprise efficace. En effet, l’audit interne fournit des prestations de service
en matière d’assurance et de conseil indépendantes et objectifs, dont le seul but est de
contribuer à crée de la valeur. Contrairement à la définition précédente (classique), ou l’audit
2 Boudriga Zied « l’audit interne organisation et pratique »‘’collection Azurite’’
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interne a été basé sur la conformité c’est-à-dire conformé ce que s’est faire par rapport aux
procédures, cette nouvelle définition insiste sur les éléments suivants :
l’indépendance : l’indépendance est le premier item traité par les normes
internationales de l’audit interne, plus le niveau d’indépendance de l’auditeur interne
est élevé, plus la valeur ajoutée pour toute l’organisation sera forte.
conseil : cette définition élargit le rôle de l’audit interne ce dernier ne doit pas limiter
son rôle sur la certification des états financiers, mais il doit aussi apporter ses
Compétences et d’aider à résoudre les problèmes. Aussi cette définition insiste à l’auditeur
d’apporter sa contribution au gouvernement d’entreprise.
Selon Jacques Renard « l’audit interne, c’est comme l’odeur du gaz c’est rarement agréable
mais cela peut parfois éviter l’explosion »3 .
enfin, la nouvelle définition nous a importé un nouveau rôle de l’auditeur interne «
l’évaluation et les recommandations », contrairement à son rôle classique qui a été
«examiner et conformer ».alors, le rôle de l’audit interne est de fournir au management et au
conseil d’administration un avis objectif et indépendant sur la pertinence et l’efficacité du
système de contrôle interne de l’entreprise ainsi de faire des recommandations pour améliorer
le contrôle interne et apporter des conseils sur le contrôle interne.
1.2 Les objectifs de l’audit interne :
Selon Jérémy Cicero4 l’'audit interne est à l'intérieur d'une entreprise, une fonction
indépendante d'appréciation au service de celle-ci ; il est responsable de l'examen et de
l'évaluation de ses activités. Les objectifs assignés à cette fonction doivent être clairement
exprimés par un document approuvé par le comité d'audit. Cet objectif doit également être
parfaitement perçu par l'ensemble des acteurs de l'organisation ; d'où une nécessité de
communication.
L’audit interne, permet de répondre à quelques objectifs essentiels :
3 Jacques Renard (2010) « théorie et pratique comptable de l’audit interne », éditions d’organisations groupe Eyrolles 4 Jérémy Cicero « les bonnes pratique de l’audit interne », http://www.qualiblog.fr/audit-interne-audit-fournisseur/les-objectifs-de-laudit-interne/
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Donner une assurance de l'existence d'un bon système de contrôle interne qui permet
de maitriser les risques
Apporter des recommandations pour améliorer l'efficacité ;
Informer régulièrement de manière indépendante, la direction générale, l'organe
délibérant et le comité d'audit de l'état du contrôle interne ».
Vérifier l’efficacité du domaine audité, c’est-à-dire son aptitude à atteindre les
objectifs.
Identifier des pistes d’amélioration et des recommandations pour conduire l’entreprise
vers le progrès.
Conforter les bonnes pratiques observées pour encourager les équipes et capitaliser ces
pratiques dans l’entreprise.
Aujourd’hui, l’objectif principal de l’audit interne qui présente un défi pour les auditeurs
internes c’est la création de la valeur ajoutée. La définition même de l’audit interne précise
que l’auditeur interne « contribue à créer de la valeur ajoutée ».Cette exigence traduit dans les
recommandations de l’auditeur. En effet selon Jacques Renard, l’audit interne ne doit pas
uniquement effacer les erreurs ou vérifier les procédures comptables, mais, il est là pour faire
des recommandations pour améliorer la performance de l’entreprise. Pour réaliser cet objectif,
l’audit interne doit avoir les ressources nécessaires et d’un personnel compétent.
Section 2: les normes de l’audit interne :
Selon l’IFACI5 (1997), l’Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à
une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique
et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement
d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. Les activités d’audit
interne sont conduites dans différents environnements juridiques et culturels, dans des
organisations dont l'objet, la taille et la structure sont divers, ainsi que par des professionnels
de l’audit, internes ou externes à l’organisation. Ces différences peuvent influencer la pratique
de l’audit interne dans chaque environnement. Toutefois, le respect des Normes pour la
5 « L'Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes »
19
pratique professionnelle de l’audit interne est essentiel pour que les auditeurs internes puissent
s'acquitter de leurs responsabilités.
Ces normes ont été pour objet :
1. De définir les principes fondamentaux de la pratique de l'audit interne ;
2. De fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d'un large champ
d’intervention d'audit interne à valeur ajoutée ;
3. D’établir les critères d'appréciation du fonctionnement de l'audit interne ;
4. De favoriser l'amélioration des processus organisationnels et des opérations.
On distingue trois (03) types des normes de l’audit interne :
Les normes de qualifications (serie100) indiquent les caractéristiques qui doivent
présenter les auditeurs internes.
Les normes de fonctionnement (série 2000) décrivant la nature des activités d’audit
interne.
Les normes de mise en œuvre (série 100 ou 200) consistent à déterminer les
procédures pour des missions spécifiques. Ils concernent les activités d’assurance
(indiquées par la lettre « A » après le numéro de la norme, par exemple 1130.A1) et
les activités de conseil (indiquées par la lettre « C » après le numéro de la norme, par
exemple 1130. C1).
2.1 Code de déontologie :
Le Code de Déontologie de l'Institut a pour but de promouvoir une culture de l'éthique
au sein de la profession d'audit interne.
Compte tenu de la confiance placée en l'audit interne pour donner une assurance objective sur
les processus de gouvernement d'entreprise, de management des risques, et de contrôle, il était
nécessaire que la profession se dote d'un tel code.
Le code de déontologie inclut deux composantes essentielles :
Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de l'audit
interne;
20
Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des auditeurs
internes.
Ce code est constitué de quatre principes fondamentaux, déclinés dans les règles de conduite
d’une mission :
Intégralité : base de la confiance accordée aux auditeurs (crédibilité).
Objectivité : collecter, évaluer et communiquer équitablement les informations
de l’activité examinée.
Confidentialité : ne pas divulguer les informations qu’on reçoit.
Compétence : appliquer les connaissances, le savoir faire et les expériences
requises pour la relation des travaux.
Enfin, le code de déontologie reste un document placé en tête des normes de qualification et
celles de fonctionnements.
2.2 Les normes de qualification et de fonctionnement :
2.21 Les Norme de qualification :
Les Normes de Qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les
organisations et les personnes accomplissant des activités d’audit interne : Indépendance,
objectivité, compétence, assurance, qualité. Elles se composent de quatre articles principaux
dont chacun comporte plusieurs articles.
2.2.2Les normes de fonctionnement :
Les normes de fonctionnement décrivent la nature des missions d’audit interne et définissent
des critères de qualité permettant de mesurer la performance des services fournis. Elles se
composent de sept articles dont chacun comporte plusieurs articles.
2.2.3Les normes de mise en œuvre :
Les activités d’assurance (indiquées par la lettre "A" après le numéro de la Norme, par
exemple 1130.A1) et pour les activités de conseil (indiquées par la lettre "C" après le numéro
de la Norme, par exemple 1130.C1).
2.3 La charte d’audit interne
21
La charte de l’audit interne est un document formel qui définit le but, l'autorité et la
responsabilité de l'activité de l’audit interne. La charte de l’audit interne établit la position de
l'activité de l’audit interne dans l'organisation; autorise l'accès aux disques, au personnel et
aux propriétés physiques concernant l'exécution des engagements; et définit la portée des
activités de l’audit interne1 .Cela signifie que le rôle de ce document officiel a montré le
chemin de l’audit interne, précise la mission et définit le champ des activités d’audit interne.
CONCLUSION :
L’audit interne est positionné dans les normes internationales business, Le code de
déontologie, les Normes de qualification et les Normes de fonctionnement constituent la base
de la bonne pratique professionnelle de l'audit interne. En effet, ces normes visent
essentiellement à clarifier le rôle et les responsabilités de l'audit interne vis-à-vis des membres
de l'entreprise, de la Direction Générale, du conseil d'administration et autres, définir les bases
pour l'organisation et l'évaluation de la qualification et le fonctionnement de l'audit interne
ainsi qu'améliorer la pratique de l'audit interne.
Alors, tout en respectant ces normes, comment l'auditeur interne peut il accomplir, de façon
correcte, ses missions d'audit ?
Dans le chapitre suivant nous essayerons de définir la méthodologie de déroulement d’une
mission d’audit interne
22
Chapitre III : La méthodologie de déroulement d’une mission
d’audit
Introduction : Dans l'entreprise, l'auditeur interne doit se confronter à plusieurs situations tout en veillant à
bien accomplir ses tâches, de façon simple, transparente et adaptable à la structure et aux
stratégies de l'entreprise.
Bien évidemment, une identification des supports appliqués par l’auditeur est nécessaire avant
de décrire ses principales phases, effectuer les travaux, en tirer les conclusions, et obtenir les
actions de progrès mis en place.
Section 1: Les supports utilisés par l’auditeur :
Pour mener bien sa mission, l'auditeur interne s’appuie sur un certain nombre de supports
constituant la preuve de la marche de sa mission : le manuel d'audit, le plan d'audit, la
cartographie des risques, les dossiers de travail et feuilles de travail.
3.1 Le Manuel d’audit :
Le manuel d’audit est un document à usage interne qui va refléter l’organisation et les
habitudes de travail du service d’audit comme la charte d’audit interne. IL constitue donc un
élément important du système de contrôle interne de la structure d’audit. Il retrace
l’organisation et les pratiques de travail du service. Il est exigé par la norme 2040 : « Le
responsable de l’audit interne doit établir des règles et procédures fournissant un cadre a
l’activité d’audit interne ».
Il permet d’améliorer le système de contrôle interne et la qualité de travail des auditeurs :
Définir de façon précise le cadre de travail : organigramme, fiches de fonction,
conditions générales de travail de l’audit
Aider à la formation de l'auditeur débutant : c’est le premier contact de l’auditeur
débutant avec le service d’audit
Servir de référentiel : rappel des normes et standards de l’audit, des normes
spécifiques
Décrit la méthodologie de travail : détail de déroulement des missions dans ses
différentes phases, le rôle des différents membres de l’équipe d’audit…
23
3.2 Le plan d’audit :
Selon Renard (2010), le plan d'audit approuvé par la direction détermine les moyens
nécessaires du service d'audit interne. Le plan d'audit permet d'assurer une planification du
travail pour respecter l'esprit de rigueur et de méthode qui caractérise l'audit interne. Il est
établi à partir d'une cartographie des risques et permet ainsi de définir de façon efficace la
stratégie d'audit.
Le plan d'audit doit avoir comporté tous les sujets susceptibles d'être audités. Cela nécessite
une démarche étalée sur plusieurs années (3 à 5 ans) au cours desquelles on va
successivement l'enrichir, le compléter et le mettre à jour. (RENARD, 2004)
Il est exigé par la norme de fonctionnement 2010 « Le responsable de l'audit interne doit
établir un plan d'audit fondé sur les risques afin de définir des priorités cohérentes avec les
objectifs de l'organisation »
3.3 La cartographie de risque :
L'auditeur dans sa démarche, doit évaluer l'efficacité des processus de management des
risques et contribuer à leur amélioration (norme 2120).
Selon Boudriga zied (2012) « la cartographie des risques est une composante essentielle du
dispositif de management des risques. Son élaboration à l’échelle de l’organisation nécessite
des ressources, des techniques et du temps. Il s’agit de recenser, évaluer, hiérarchiser et
positionner les risques sur une carte : c’est une photo des risques à un instant donné.
-La cartographie des risques est considérée comme une étape du processus « déroulement
mission d’audit » du fait qu’elle :
-est utilisée pour l’élaboration du plan pluriannuel de l’audit interne ;
-oriente les travaux des auditeurs internes dan la réalisation de leurs missions. »
3.4Les dossiers d’audit
Les dossiers d'audit représentent la mémoire écrite des différentes étapes de la mission. Il a
pour but de recenser, rassembler et retrouver les informations collectées ou produites au cours
de la mission. Il permet à l'auditeur de justifier les conclusions de son rapport par des données
24
convenablement classées, structurées et archivées ; et de pouvoir répondre ainsi à toute
question ou contestation. Il permet alors à l’auditeur de garder la trace de des vérifications
effectuées, des erreurs ou anomalies décelées. Du plus simple au plus complexe, le dossier
d'audit n'est pas organisé selon une norme universelle : chaque entreprise, chaque service
d'audit à la sienne.
Le dossier d'audit comporte généralement :
L’ordre de mission, les organigrammes, les informations financières, les rapports d'audit
antérieur, le rapport d'audit final etc., ainsi les documents issus de la phase de vérification,
notamment les documents de travail de l'auditeur. Il contient aussi les états d'avancement
successifs, la liste des points en suspens, le budget des frais de la mission, l'ensemble des
correspondances et échanges etc.
Section 2: les étapes de la mission d’audit interne
La mission d'audit est un processus bien déterminé composé de trois grandes
phases découpées en certain nombre de périodes, à savoir :
La phase de préparation
La phase de réalisation
La phase de conclusion
Celle-ci doit se réaliser dans le respect des dispositions légales et suivant les normes
généralement admises au niveau international.
La méthodologie de cette fonction est toujours appliquée par les auditeurs internes
compétents.
2.1 La phase de préparation :
Elle peut être considérée comme la période au cours de laquelle vont être réalisés tous les
travaux préparatoires avant de passer à l'action. C’est une phase qui exige une bonne
connaissance de l'entreprise. L'auditeur interne doit faire preuve d'une capacité d'analyse et
d'observation en se basant sur les informations fiables et sûre accueillies sur l'activité de
25
l'entreprise et aussi à travers la lecture et l'apprentissage d'autres techniques et outils pour la
mission d'audit. C'est une phase qui se déroule principalement dans le bureau et dans le
service de l’auditeur interne.
Plusieurs périodes entrent dans cette phase, dont le premier élément est l'ordre de mission.
2.1.1 L’Ordre de la mission :
L’ordre de la mission est le mondât donné, par la haute direction de l’organisation, a la
structure d’audit interne pour réaliser ses missions d’audit.
L'ordre de mission permet aussi à une communication interne. Les informations sur la mission
accordée à l'auditeur interne circulent facilement et elle s'adresse à l'ensemble des auditeurs,
les audités ainsi qu'aux chefs de services et responsables pour une meilleure transparence.
A ces niveaux, l'ordre de mission comporte un certain nombre d'éléments clés.
A) Le contenu
Le document doit définir clairement et obligatoirement l'objet de la mission, ses objectifs, et
son champ d'application avec une précision, dans un texte court, du mandant et sa signature,
les noms des destinataires, ainsi que le responsable de l'Audit Interne.
L'ordre peut contenir aussi des mentions facultatives dans un texte long tel que les modalités
de l'intervention, les moyens à utiliser, l'organisation logistique de la mission, etc.
Après que l'ordre de mission, qui est une étape préalable de la phase de préparation, soit
approuvé et adressé au responsable de l'audit interne, ce dernier doit songer à une succession
de démarches à passer pour procéder à l'analyse et traitement de la mission.
Ces démarches consistent à une prise de connaissance de tous les éléments et chaque
information utile pour l'identification des risques, que ça soit des risques signifiants ou
insignifiants, afin de permettre la définition des objectifs et se situer par rapport à un système
de référence
2.1.2 La prise de connaissance :
C’est l’étape la plus importante de la mission d’audit. La durée de la prise de connaissance
varie en fonction de différent élément : complexité du sujet, profil des auditeurs internes
chargés de la mission, existences d’audits antérieurs etc.
26
L’auditeur doit avoir une connaissance suffisante de l’unité à auditer pour être en mesure de
comprendre les explications qu’il va chercher. Pour cela, il va essayer pendant cette étape
d’étudier et d’apprendre le fonctionnement du service à auditer.
Ainsi, la durée de cette étape peut aller depuis une simple mise à jour des connaissances de
quelques heures ou quelques jours, jusqu’à une véritable formation étalée sur une durée
sensiblement plus longue.
2.1.3 I ‘identification et l’évaluation des risques :
Dans le cadre du processus « déroulement mission d’audit » le responsable de la structure
d’audit interne a besoin de connaitre les risques majeurs de l’organisation et leur
concentration à travers les différents processus et unités afin de pouvoir ,d’un part ,préparer le
programme annuel d’audit , et d’autre part déterminer l’étendu et les objectifs des missions.
En effet l’étape de l'identification et l'évaluation des risques n'est autre que la mise en œuvre
de la Norme 2210.A1 : « en planifiant la mission, l'auditeur interne doit relever et évaluer les
risques liés à l'activité soumise à l'audit... »
2.1.4 Le plan de mission :
Un contrat d'adhésion entre l'auditeur interne et l'audité précisant les objectifs, le champ
d'application et la mission d'audit.
La définition des objectifs de la mission d'audit s'effectue sous l'ongle de deux rubriques :
Les objectifs généraux : l'auditeur interne doit examiner l'application des objectifs
visés par le contrôle interne et prendre en considération le suivi de l'audit antérieur
sur le même sujet avec l'ensemble de ses recommandations.
Les objectifs spécifiques : ils se rapportent tous aux zones de risques
antérieurement identifiés.
Enfin, définir le plan d'action :
Planifier les actions à mener (nombre de personnes à voir et le périmètre de
la mission) ;
Déterminer la méthode et les outils à utiliser ;
27
Définir les intervenants, la charge de travail et le planning de l'intervention.
2.2 La phase de réalisation :
Encore appelée phase de vérification, elle commence par une réunion de lancement et
s'achève par la réunion de clôture. C'est à ce stade que l'on fait le plus appel aux capacités
d'analyse et au sens de la déduction. C'est en effet, à ce moment que l'auditeur va procéder
aux observations et constats qui vont lui permettre de collecter les éléments de preuve et
d'élaborer la thérapeutique.
Au cours de cette phase, l'auditeur déroule le programme de vérification précédemment
définit en mettant en place les outils et techniques nécessaire.
2..2.1 La réunion d’ouverture :
Cette réunion se fait sur les lieux où la mission doit se dérouler. Pendant cette réunion, les
auditeurs essaient d’aborder et d’éclaircir quelques points aux responsables du service audité
et vice- versa.
L’ordre du jour de la réunion :
- Présentation de l’équipe de l’audit par le premier responsable de l’audit interne, et
présentation du personnel de l’unité à auditer par le responsable concerné
- L’examen du rapport d’orientation durant la réunion d’ouverture, présenté aux deux parties
pour commentaire et pour éventuelles modifications.
- Rendez vous et contacts entre audités et auditeurs, ces derniers fixent une liste qui n’est pas
limitative des personnes à interroger au cours de la mission.
- Les conditions matérielles de la mission d’audit (local ou l’équipe va s’installer, machine à
calculer ou l’ordinateur, accès à l’application informatique …).
2.2.2 Le programme de la mission :
Le programme d’audit est élaboré par les auditeurs sous la supervision du premier responsable
de l’audit interne, il indique les moyens et les outils à mettre en œuvre pour chaque tâche à
accomplir pour la mission.
28
2.2.3 Le travail sur terrain :
A cette phase, l’auditeur a déjà préparé son programme de travail et les questionnaires de
contrôle interne, il se présente alors sur terrain pour observation physique afin collecter les
informations avec les outils qui sont à sa disposition et il établi pour chaque anomalie une
Fiche de Révélation et d’Analyse des Problèmes :
Les questionnaires du contrôle interne
Les questionnaires du contrôle interne sont mis en œuvre lorsqu’on élabore le programme de
travail ; chaque question doit permettre d’identifier les points de contrôle sur lesquels on va
procéder à des tests qui, apportant une réponse, vont permettre d’identifier les faiblesses et de
porter un jugement.
Toute réponse négative relève une anomalie dans le système de contrôle interne.
Interview
L’interview constitue pour l’auditeur une méthode de collecte d’information probante. Il
permet, d’établir le contact avec l’équipe audité et d’avoir les informations qui lui seront utile
dans la démarche de travail
L’entrevue aide à préciser les questions à étudier et à obtenir l’information probante à l’appui
des constatations de l’auditeur.
L’auditeur doit conduire les interviews de façon ordonnée et dans le respect des personnes et
il doit préparer un compte rendu après chaque interview
Etablissement de la FCA
La FCA est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur résume chaque
dysfonctionnement relevé du travail sur terrain.
L’auditeur interne inscrit sur ce papier les constats ou faits selon l’ordre suivant :
Le problème : présentation du dysfonctionnement qui compromet les résultats attendus
Les faits : dysfonctionnement qui se manifeste par de telles anomalies qui ont été
constatées
Les causes : origines des anomalies
Les conséquences : les impacts
Les recommandations : actions proposées pour éliminer les conséquences et remédier aux
causes
La FCA présente plusieurs avantages dont notamment : la contribution à la qualité du contrôle
29
interne de l’audit et la facilité de la rédaction du rapport d’audit.
L’ensemble des FCA constitue l’ossature du projet de rapport et donc un moyen de
supervision pour la hiérarchie d’audit.
2.3 La phase de conclusion :
Après avoir effectuer son travail sur le terrain, l'auditeur interne passe à la dernière étape de sa
mission, à savoir celle de la conclusion, où il va formuler les recommandations nécessaires,
élaborer le rapport d'audit et l'envoyer à la DG et aux responsables concernés, élaborer un
plan d'action pour le suivi de la mise en œuvre des recommandations et enfin s'assurer de la
mise en place des recommandations retenues.
Afin de permettre la validation générale, l'auditeur a l'obligation de rédiger en premier lieu un
projet de rapport d'audit interne.
2.3.1 Rédaction du projet de rapport :
Le projet de rapport d’audit contient les anomalies et les recommandations des auditeurs qui
n’ont pas fait l’objet d’une validation définitive de la part des audités.
C’est un document incomplet constitué soit par le rassemblement de l’ensemble des fiches
d’observations que l’on a pris soin de classer de façon logique et par ordre d’importance, soit
par un rapport d’audit proprement dit mais qui ne comprend pas la réponse des audités aux
observations et au recommandations de l’audit.
Ce document va constituer l’ordre du jour de la réunion de clôture.
2.3.2 La réunion de clôture :
Une réunion qui a pour but de commenter et valider et conclure le projet de rapport, se
déroule en la présence de tous les participants de la réunion d'ouverture.
Au début, les auditeurs doivent présenter le projet de rapport aux audités, qui est un document
qu'ils leurs ont déjà distribué avant la réunion, en évoquant les points essentiels à discuter. La
transparence et la participation de tous les membres sont les principes clés de cette réunion.
Par la suite, les auditeurs doivent faire la présentation de leurs propres recommandations, et
c'est à ce stade que d'éventuelles contestations peuvent apparaitre.
30
Deux situations sont possibles :
- Soit l'auditeur fournit toutes les preuves concernant ces contestations, et le problème est
résolu ;
- Soit l'auditeur ne possède pas encore des preuves et donc la réunion est considérée non
réussie et rapportée jusqu' à ce que l'auditeur ramène ses preuves s'il y en a.
En cas de désaccord entre l'auditeur et les services audités sur le contenu des
recommandations, une demande d'arbitrage est adressée au mandant de la mission mettant en
exergue les points de désaccord entre les recommandations formulées par l'audit et les
réponses des services audités.
A la fin de cette réunion, l'auditeur doit demander aux audités de lui envoyer une réponse sur
les recommandations, et leurs rappeler aussi de la procédure de suivi d'audit.
2.3.3 Rapport final :
Le document final de la mission d'Audit a pour rôle la transmission de l'information de
maitrise ou non du domaine audité à toute l'hiérarchie, en précisant toutes les faiblesses et les
mesures à prendre pour la résolution des risques opérationnels.
Ce rapport représente aussi un outil de travail pour l'audité, un outil indispensable pour ne
plus commettre les même failles.
Lors de la rédaction de ce rapport, l'auditeur doit rappeler le plan d'action et les objectifs de la
mission, et décrire l'organisation de la fonction auditée. Les constats, les recommandations, et
les réponses aux recommandations constituent le corps du rapport ainsi qu'en conclusion, il
est nécessaire d'aborder une synthèse brève et précise nommée « la lettre du Président ».
2.3.4 Plan d’action :
La structure de l’audit interne n’ayant ni l’autorité ni la responsabilité de mettre en place les
recommandations formulées dans le rapport, il est demandé alors d’élaborer des plans
d’action pour la mise en œuvre des recommandations.
31
Le plan d’action est un document sous forme de tableau établi par le chef de la mission en
concertation avec les parties concernés (l’entité auditée et autres).
Le plan d’action se présente comme suit :
N° Recommandation Partie concernée Date de réalisation
.
2.3.5 Le suivi du rapport d’audit interne :
L’activité « suivi de la mission » permet de vérifier que les recommandations ont été
effectivement mises en œuvre par les entités ou les personnes désignées dans le plan d’action.
En fait l’activité « suivi de la mission » est une mission en elle-même, qui ne nécessite pas un
ordre de mission spécifique, au cours de laquelle les auditeurs internes vérifient la mise en
œuvre du plan d’action.
L’auditeur chargé de l’activité de suivi prépare un rapport structuré comme suit :
N° Recommandation Partie
concernée
Date de
réalisation
Etat
réalisation
Observation
Dans la colonne « état de réalisation » l’auditeur implique une des trois mentions suivantes :
-réalisée ;
-Non réalisée, dans ce cas il faut préciser dans la colonne « observation » les causes ;
-En cours, dans ce cas il faut préciser dans la colonne « observation » le degré d’avancement.
32
Conclusion :
Nous pouvons conclure que la mission d'audit est une fonction temporaire et déterminée et
que l'auditeur interne doit l'accomplir à l'intention de la Direction Générale de manière
efficace.
Elle exige de l'auditeur interne un bagage de connaissances et de techniques qui lui
permettront d'attribuer à l'amélioration des systèmes et à la vérification des processus internes.
Nous pouvons présenter les principales phases de déroulements d'une mission d'audit interne
sous forme du schéma ci-dessous :
-Ordre de mission -Réunion d’ouverture -projet de rapport
-Identification des risques - Programme de travail -réunion de clôture
-Prise de connaissance -travail sur terrain -rapport final
- le plan de mission -plan d’action
-rapport et suivi
Phase de préparation Phase de réalisation Phase de réalisation
33
Deuxième partie :
Cas pratique au de sein de la
« STT »
34
Introduction
Après avoir présenté la finalité de l’audit interne ainsi que les normes qui régissent ce
métier, nous avons essayés dans ce chapitre d’analyser la démarche à suivre dans la mission
de l’audit interne ainsi que les moyens et les outils appliqués par la direction, afin de les
comparer avec les normes.
De ce fait, il est souhaitable de présenter un modèle d’analyse qui nous permet de
répondre à notre problématique, nous allons essayer de les interpréter d’une manière détaillée
ainsi que de donner des recommandations pour améliorer la démarche d’audit.
Nous avons appliqué trois principaux outils à savoir, le questionnaire, l’analyse documentaire,
et l’observation participante :
Le questionnaire « annexe 3 » : Adressé au directeur de l’audit interne, son but est
de définir la pratique de l’audit interne au sein de la « STT ».
L’analyse documentaire : Nous avons analysé certains nombres des supports
d’audit interne tels que :
Le plan de l’audit interne
La charte de l’audit interne
Les dossiers et feuilles de travail et les rapports antérieurs d’audit.
La participation pratique à une mission « gestion de la pharmacie » :
Réalisation de la mission d’audit avec l’équipe des auditeurs dans le but de valider
les réponses obtenues dans le cadre du questionnaire et s’approprier de la pratique
de l’audit interne au sein de la « STT »
A ce titre, nous avons décomposé cette partie en deux chapitres :
- le première chapitre sera consacré à présenter et à évaluer le déroulement de« la mission de
la pharmacie » ;
- Le deuxième chapitre sera pour l’évaluation des supports et des moyens mis en ouvrent par
la direction et les recommandations proposées que nous avons jugées nécessaires.
35
Chapitre I : Evaluation de déroulement de la mission « audit de
gestion de la pharmacie »
Introduction :
La « STT » dispose de sa propre pharmacie qui constitue un avantage pour les agents. La
mission d’audit de gestion de cette pharmacie est demandée par le directeur générale, est
prévue dans le plan d’audit de 2015.Cette mission a comme objectif de vérifier le stock des
médicaments ainsi que l’aménagement du local par apport aux normes et de s’assurer de la
compétence des agents qui travaillent à la pharmacie.
Cette mission est réalisée par l’équipe de la direction d’audit interne de STT .Ils sont choisis
par le directeur général. L’équipe d’audit est composée des personnes indépendantes vis-à-vis
de l’activité et possédant les compétences nécessaires .Mais, parmi les insuffisances est
l’absence d’un pharmacien avec l’équipe qui peut les aider dans leur démarche.
Section 1 :L’évaluation de la première phase de la mission :
Tableau 2 : déroulement de la phase de planification :
Phase de planification :
Les étapes Actions effectuées lors de la mission
L’établissement de l’ordre de mission le directeur de la direction d’audit établit l’ordre de la
mission selon un modèle préétabli et le soumet à la
signature de président directeur général « annexe 4 »
Cet ordre permet de :
-diffuser l’information à tous les responsables
concernés (l’entité auditée, la structure chargée des
ressources humaines).
-donner l’autorité pour commencer la mission
Contenu de l’ordre :
-L’objet de la mission.
36
-Les noms et prénom du chef de la mission et
l’équipe des auditeurs.
Prise de connaissance
-A cette étape nous avons collecté les informations
sur le processus de l’audit de la pharmacie
(organigramme de la pharmacie, les fiches des
postes)
-Connaitre les conditions de stockage et de
conservation des médicaments ainsi que la méthode
de gestion de stock
-consultations des documents nécessaires (rapports
d’inspection, les notes de services)
-identification des risques théoriquement
-Elaboration de questionnaire de prise de
connaissance
Elaboration de la note d’orientation
-La note d’orientation est un document qui définit et
précise les travaux qui vont être effectués lors de la
mission
-Elle contient :
L’objet de la mission
Les objectifs de la mission
Champs d’intervention et étendu de la mission
Les dossiers relatifs à la mission
Les phases de déroulement de la mission
La durée de la mission
Les moyens et les techniques utilisés
« annexe 5 »
-Fixer la date de la réunion d’ouverture
Appréciations :
Forces :
-Respect et application des normes : 2200 « planification de la mission » ; 2210 « objectifs de
la mission » ; 2020 « champs de la mission » ; 2230 « ressources affectées a la mission » ;
37
-Une bonne compréhension de la gestion de la pharmacie de la « STT » grâce à une bonne
préparation de la phase.
- Le nombre de personne de l’équipe ‘5 auditeurs’ est suffisant.
Faiblesses :
-L’Absence de cartographie des risques.
-L’absence des rapports intérieures.
-L’élaboration de la « note d’orientation » avant la réunion d’ouverture ;
-Non utilisation des techniques de prise de connaissance (visite sur les lieux, l’interview,
questionnaire) ;
- les fixations des objectifs selon les propres jugements des auditeurs (sans visite des lieux).
Section 2 :L’évaluation de la deuxième phase de la mission :
Tableau 3 : Déroulement de la phase de réalisation
Phase de réalisation
Déroulement de la réunion d’ouverture
-Cette réunion a pour but de présenter le contexte et les
objectifs de la mission et d’établir les premiers contacts
avec l'ensemble des personnes impliquées.
-Les personnes présentées :
Le chef de département de ressources humaines,
Le directeur médico-social,
Le directeur d’audit et le superviseur de mission,
Chef de la division audit interne,
Chef de la mission,
Chef du service médecine curative,
L’équipe d’audit
- Le déroulement de cette réunion passe traditionnellement
par la présentation de la mission qui est demandée par la
direction générale sous l’ordre de mission N° 50 .Cette
38
mission a pour objectif d’auditer la gestion de la
pharmacie de la STT.
-Présenter la note d’orientation ;
-Présentation de la méthodologie de conduite de la
mission ;
-Répondre aux questions des responsables de la pharmacie
-Noter les propositions des audités. (l’élaboration d’une
statistique des fréquences de présence des agents pour
prendre les médicaments)
-Fixer la date de démarrage de la mission.
Elaboration du programme de travail -Elaboration du programme de travail mais oralement
sans aucun enregistrement,
-Les taches sont réparties entre l’équipe par le chef de la
mission
-Déterminer les techniques utilisées pour atteindre les
objectifs
39
Travail sur terrain :
visite de la pharmacie
-A cette phase nous avons déjà préparé la démarche à
suivre et le questionnaire de contrôle interne ainsi que les
points à consulter
-expliquer aux personnels de la pharmacie l’objet de
visite, l’objectif et la durée de la mission ;
-collecter des informations par :
l’observation directe (voir le local, le rangement des médicaments, l’existence d’un extincteur) ;
échantillonnage (la sélection par échantillonnage des ordonnances pour dégager les anomalies et
vérifier les respects des conditions)
Calculer les nombres des ordonnances par jours
(preuves analytiques)
-L’entretien avec les agents travaillant dans la pharmacie
sur l’état de la pharmacie, gestion du stock de
médicaments,
-noter les anomalies et toutes les remarques ;
-saisir les ordonnances dans un tableau et dégager les
anomalies (absence de cachet du médecin, absence du la
date, ordonnances sans matricules)
Elaboration de la fiche de collecte des données Le FCD est document établi par l’auditeur interne chaque
fois qu’il réalise une tache ;
Il est sous forme d’un support prise de note et
d’enregistrement des observations et des constatations
Noter l’observation directe durant l’interview
Elaboration de la fiche de constat et d’analyse -La rédaction de la FCA par les membres de l’équipe
-Chaque fois ou se trouve une anomalie, insuffisance,
écart constaté ou opportunité d’améliorations (non respect
de méthode de gestion de stock ; absence de l’extincteur)
l’équipe chargé de la mission doivent rédiger une FCA ;
analyser les causes ; élaborer des recommandations
-Validation de la FCA par le chef da mission
40
Autre visite à la pharmacie
-Vérification et ordonnancements des factures des
pharmacies privées conventionnés.
-examiner les conventions de la pharmacie.
-assurer de la conformité de bulletin du soin avec les
factures des pharmacies conventionné.
Appréciations :
Forces :
- Respect de la démarche décrite dans la charte d’audit ;
-Respect du code de déontologie par l’équipe (objectivité et indépendance, application des
connaissances dans chaque étapes) donc respect des normes 1100 « indépendance et
objectivités » ;
-Application des normes : 2300 « accomplissement de la mission » ; 2320 « évaluation et
analyse » ; 2330 documentation des informations.
-L’équipe de mission maitrise l’utilisation des outils et des techniques de l’audit interne et
jouit de compétence et d’expérience suffisante pour la bonne conduite de la mission ;
-La communication au sein de l’équipe d’audit ainsi qu’avec les audités est fluide. Les
normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne sont les références
de la mission.
Faiblesses:
-Les nombres des visites pour la pharmacie sont limités vu la manque d’une voiture de service
-Absence de programme de travail écrit.
-les taches sont reparties oralement
41
-Les étapes ne sont pas respectées selon l’ordre de l’IFCAI : élaboration de la note
d’orientation avant la réunion d’ouverture ; réparation des taches par les auditeurs après la
visite de la pharmacie.
Section 3 :l’évaluation de la troisième phase de la mission :
Tableau 4 : Déroulement de la phase de communication
Phase de conclusion
Rédaction du projet rapport Après avoir collecté les FCA et FCD de la mission,
le chef de la mission organise une réunion avec
tous les membres de l’équipe pour discuter le projet
de rapport.
Il est sous forme d’un document avec un sommaire,
une introduction, une synthèse et une conclusion (il
ya un effort pour la rédaction de ce projet)
Conduire la réunion de clôture -Cette réunion a pour objectif de présenter et
valider le projet du rapport, expliquer et faire
accepter les recommandations
-présentation de tous les documents et tous les
éléments qui ont permis la collecte des données
contenues dans le projet.
-noter les réponses et les commentaires des audités
sur le projet
- mise à jour du rapport d’audit définitif
- validation du projet par les audités.
Rédaction du rapport final Le rapport inclus seulement les différents constats
validés et les recommandations proposées mais ne
mentionne pas dans le rapport les réponses des
audités qui sont documentés dans un PV de
réunion.
Se rapport est transmettre a la direction général
42
pour qu’il soit annoté. Le rapport porte les
instructions de la direction générale est diffusé à
l’unité auditée pour l’affectation des
recommandations.
Appréciations :
Forces :
-Respect de la norme 2420 « qualité de la communication »
-Le projet du rapport est validé par les responsables de pharmacie
-Une bonne rédaction pour le rapport mentionner tous les détails et les observations et les
recommandations
43
Chapitres II : L’évaluation des supports et des moyens mis en
œuvre par la direction :
L’efficacité de l’audit interne conditionne l’existence des ressources suffisantes pour mener à
bonne fin les attributions qui lui sont assignées, c’est pour cela nous analysons dans cette
partie les ressources allouées au sein de la direction d’audit qui sont présentées comme suit ;
Section 1 : L’évaluation de ressources humaines et matérielles de la
direction :
1.1. L’évaluation des ressources matérielles et logistiques :
Tableau 5 : Les ressources matérielles disposé par la direction d’audit de la « STT »
Les éléments Indicateurs
(existence/disponibilité/efficience)
Appréciation
Bibliothèque d’AI
Existence Existence d’une
bibliothèque propre à la
« STT »
Logiciels d’audit Absence Perdre de temps
Equipement du
bureau
Insuffisance des matériels Un ordinateur pour chaque
auditeur.
Insuffisance d’imprimante.
Voitures du service
Absence Difficultés dans les
déplacements, et dans la
supervision des missions
44
Appréciations :
Il apparait que la direction d’audit interne au sein de la « STT » ne possède pas tous les
moyens suffisant pour bien mener sa mission d’audit et plus particulièrement un logiciel
d’audit qui est actuellement de plus en plus développé et qui permet de renforcer l’efficacité
de l’audit interne même une voiture de service qui est considérée comme un moyen nécessaire
pour l’auditeur qui lui permet de faciliter les déplacements .
1.2. L’évaluation des ressources humaines : les auditeurs de la direction
La direction de l’audit interne de la « STT » comporte actuellement 10 auditeurs.
Pour mieux appréhender l’effectif de la direction d’audit nous proposons ci après le tableau
Suivant :
Tableau 6: Profils des auditeurs internes de la « STT »
Nombre Niveau d’éducation Spécialité
Directeur 01 Ingénieur Transports
Chef de division 01 Maitrise (Bac+ 4) Gestion
Chef de services 02 Maitrise (Bac+ 4) Gestion
Agents cadre 05 Maitrise (Bac+ 4) Gestion
Agents
administratifs
01 Bac -- ------
Section 2 : L’évaluation des supports de l’audit interne de la STT
2.1 La charte d'audit interne de la STT
La pratique de l'audit interne de la « STT » est régie par la charte de l'audit interne, qui a
été rédigée en décembre 2010 et soumis à l'approbation de la direction générale. Elle définit
l'objet, les pouvoirs et les responsabilités de l'audit interne.
45
Elle est conforme à la définition, au code de déontologie et aux normes pour la pratique
professionnelle de l’audit interne établies par « l’institue of internal auditor » ainsi qu’aux
notes d’organisation de la « STT » n° 111 et n° 12 du 10 et 12 janvier 2007.
Elle définit l’organisation et la position de l’audit interne dans la société des transports de
Tunis, le champ de ses activités, le cadre dans lequel les audits internes seront réalisés, énonce
les principes qui seront garants de l’indépendance de la fonction et défini les exigences
attendues en termes de comportement des auditeurs internes
En effet, la charte est largement diffusé aux différents départements de la STT, et ce, afin que
chacun de ces départements connaisse bien le rôle important que la direction générale confère
a la direction d’audit.
Toutefois, cette charte établie en 2010 n’est pas mise à jour.
2.2 Manuels de procédures
La direction d’audit interne accorde un intérêt particulier de l’utilité de la préparation de ce
document qu’il est entrain d’achever cette année mais il reste uniquement de le transmettre a
la direction générale pour valider et mettre en vigueur.
2.3. Le plan d'audit interne de la STT
Le plan d'audit interne de la direction d'audit interne est élaboré par le responsable de l'audit
et est soumis à l'approbation du directeur général. Bien qu'il n'existe pas de cartographie de
risque des activités au sein de la STT, le plan d'audit interne de la STT est élaboré en fonction
d'une évaluation des risques des activités et prend en compte les avis de la direction générale.
La STT précise dans le plan l'objectif, la périodicité (mensuelle) et les missions à effectuer
au cours de l'année.
2.4 Les dossiers de travail des auditeurs de la STT
Existence des dossiers de travail qui ne sont pas classés à jours, Le classement et la tenue des
dossiers de travail au sein de la STT ne sont pas formalisés.
Les dossiers de travail de la STT se présentent sous forme électronique et sous forme papier. ,
l’auditeur regroupe tous les feuilles de travail dans un dossier appelé « dossier de mission ».
46
Les auditeurs internes utilisent ce dossier pour permettre de suivre l’évolution de sa mission et
d’émettre ses conclusions à chaque étape d’intervention.
Malgré l’importance de ce dossier, nous constatons que ce dernier est mal classé, structuré et
archivé, à cause d’un manque des outils logistiques pour classifier et organiser les documents
En conclusion, nous constatons que la STT ne détient pas encore tous les supports nécessaires
à la réalisation de l'audit interne tels que la cartographie des risques, le manuel d'audit interne.
On note aussi que les dossiers de travail des différentes missions ne sont pas toujours
documentés et archivés.
Section 3 : Résultats sur la conformité aux normes de l’audit interne
et les recommandations proposés
3. 1 Degré de conformité de la direction avec les normes :
Cette évaluation avait pour objectif d'apprécier la conformité de l'audit interne de la STT par
rapport aux normes. Nous avons fait une étude sur 27 normes et les résultats se présentent
ainsi qu'il suit :
Tableau 7:Tableau synthétique des normes a respectés
Intitule de la norme Respecté Partiellement respecté Non respectés Appréciations
Normes de
qualificati
on
Norme 1010 « reconnaissance
de la définition de l’audit
interne, du code déontologie et
des normes dans la charte
d’audit interne »
Norme 1210
« compétence »
1220
« conscience professionnelle »
1230
« formation professionnelle
continu »
Formation
continu est un
bon suivi
(dernière
47
formation
février 2015)
1310 « exigences du
programmes d’assurance et
amélioration du qualité »
1311
« les évaluations internes »
Chaque fin
d’année par la
note
d’évaluation
1312
« les évaluations externes »
Chaque 3 ans
avec suivi
chaque année
Les
supports
2010 « planifications »
Plan d’audit
cartographie de risque
Existence de
plan d’audit
élaboré chaque
année .Absence
de cartographie
de risque
2040 «règles et procédures »
Manuel d’audit
Encore de
préparation
mission
2200
« planification de la mission »
2201
« considérations relatives à la
planification »
2210
« objectifs de la mission »
2230
« ressources affectées à la
mission »
2240
« programme de travail et la
mission »
Absence
48
2300
« accomplissement de la
mission »
2310
« identification des
informations »
2320
« analyse et évaluation »
2330
« documentation des
informations »
2340
« supervision de la mission »
2400
« communication des
résultats »
2410
« contenu de la
communication »
2420
« qualité de communication »
2421
« erreurs et omissions
2430
« utilisation de la mention
« conduit conformément aux
normes internationales pour la
pratique professionnelle de
l’audit interne »
2431
« indication de non-
conformité »
2440
« diffusion des résultats »
49
2500
« surveillance des
actions de progrès »
Total 27 24 1 2
Interprétation des résultats
La confrontation des normes d'audit interne et les pratiques au sein de la STT, permet de
ressortir ce tableau. Sur un échantillon de 27 normes de l'IAI:
24 normes (89%) sont totalement respectées par la direction d'audit interne de la STT ;
2 normes (7%) sont non conformes avec la pratique de l'audit à la STT
01normes (4%) sont partiellement respectées par la STT.
89%
4%7%
Degré de comformité avec les normes
respecté partiellement respecté non resoectés
50
3. 2 : Recommandations proposés :
A la lumière des constats et les observations que nous avons signalées plus haut, il est
souhaitable et logique de proposer certaines recommandations que nous avons jugées utiles
pour remédier à ces insuffisances.
2.1Les moyens et les équipements :
L’existence des équipements et moyens suffisants et appropriés rend a améliorer l’image de
l’audit nous citons surtout de mètre en place un logiciel d’audit tel que « logiciel de gestion
des missions d’AI » ‘BLUE AUDIT’ qui simplifie la création et l’exécution de plans d’audit
et assurer la mise en application des recommandations et surtout réduit la charge de travail
2.2L’actualisation de la Charte d’audit :
Puisque la charte d’audit utilisé par la direction n’a subi aucune révision ;
Nous recommandons le responsable de l’audit interne de prendre en conscience l’importance
de mettre à jour ce document, car la fonction d’audit est une fonction exigeante qui a connu
une évolution perpétuelle
Donc, il s’avère utile de revoir la charte d’audit périodiquement et mettre à jour toute
modification éventuelle de l’interne ou externe de l’organisation.
2.3 Elaboration d’une cartographie des risques :
La « STT » ne dispose pas d’une cartographie des risques, alors pour bien élaborer le plan
d’audit en fonction d’évaluation des risques de ses l’activité ;
La « STT » doit établir une cartographie des risques de l’entreprise conforme aux normes de
qualité.
2.4 Manuel de procédure :
51
Le manuel d’audit peut être considéré comme un outil déterminant au bon fonctionnement de
l’audit interne notamment pour les auditeurs débutants qui permet d’organiser et définir la
pratique d’audit.
Donc, nous recommandons la direction d’audit interne de transmettre le manuel à la direction
générale pour valider et mettre en vigueur.
2.5 Réunion d’ouverture :
Pour que la réunion d’ouverture, se déroule d’une manière efficace, nous recommandons, de
mettre en ouvre les points suivants ;
-rappel sur l’audit interne
- Présentation du contexte et les objectifs de la mission
-Identification et évaluations des risques apparents
-Fixer la date des rendez-vous des entretiens
-Évaluation du dispositif de contrôle interne de l’entité audité
2.6 Elaboration du programme de travail :
Nous recommandons le chef de la mission de préparer un programme de travail à chaque
début de mission et mettre en œuvre les points suivants :
-le découpage de la mission en plusieurs tâches et la durée de chacune d’elles,
-la répartition des tâches entre les auditeurs en charge de la mission,
-les outils à envisager pour chaque tache (interview, échantillonnage, flowchart etc.)
2.7 Nombre du personnel dans la direction d’audit :
Il est fortement recommandé, pour garantir l’efficacité de service d’audit interne, il faut qu’il
soit doté d’un effectif suffisant pour mener bien les missions d’audit
En effet «il est généralement admis que la norme d’effectif des auditeurs internes par rapport
à la l’effectif de l’entreprise se situe à 3 pour 1000 » 6
Ceci explique, que le nombre suffisant des auditeurs au sein de la STT sera au minimum 24
auditeurs au lieu de 10 auditeurs.
C’est pour cette raison, nous proposons d’accroitre le nombre d’effectifs par le recours au
recrutement des nouveaux auditeurs ayant des connaissances et les qualification indispensable
6 Guide de la gestion pour les entreprises publiques
52
à la pratique d’audit interne dans le but d’acquérir plus de professionnalisme au sein de la
structure d’audit interne.
Toutes ces recommandations contribuent au développement de l’organisation de l’audit
interne au sein de la STT et le rendre conforme aux normes et règles de déontologie.
Conclusion :
Cette partie a été consacrée à la présentation des travaux d’audit réalisés dans la mission de la
pharmacie. Il s’agit dans un premier temps de présenter la mission d’audit puis d’évaluer la
démarche à suivre ainsi les techniques appliquées par l’équipe de la direction, En effet le but
de cette expérience était d’évaluer la fonction d’audit interne de la « STT » suivant trois
principaux critères :
Les moyens et les supports misent en œuvre par la direction,
La compétence de l’équipe d’audit,
Le respect des normes d’audit interne ;
Nous avons réussi dans notre évaluation conformément à la norme 1311 qui exige « la
conduite d’évaluation interne dans le cadre du programme d’assurance et d’amélioration la
qualité de l’audit interne » ; les résultats de notre enquête nous ont permis de déceler quelque
point faible qui mérite d’être corrigés. Suite à cela nous faisons des recommandations.
Pour conclure, ce travail a une importance capitale car il nous à permis de maitriser les
normes professionnelles d’audit interne ainsi que les éléments fondamentales de la conduite
d’une mission d’audit interne afin d’optimiser son efficacité et de connaitre les principaux
techniques d’audit utilisé pour son déroulement.
.
53
Conclusion générale
L'objectif de notre étude était d'apprécier le niveau de performance de l'audit interne de la
« STT » en matière de conduite d’une mission. Nous y sommes arrivés en utilisant une
méthode basée sur quelques principaux axes que nous a révélé la revue de la littérature à
savoir : la compétence de l’équipe de direction d’audit, le respect des normes d'audit interne et
les moyes disposés par la direction. Nous avons mis en place certains outils composés de
questionnaires, d'analyse documentaire et d’observation participante qui nous a permis de
définir la pratique.
Les résultats de l'évaluation donnent une image claire sur l’activité de la direction d’audit.
Compte tenu des insuffisances rencontrées nous pouvons conclure que l'audit interne pratiqué
dans la « STT » a une performance élevée. Des efforts sont faits par le responsable de l'audit
interne pour améliorer la démarche.
Chaque responsable sait que la mission de l’audit est une mission délicate car son but est de
créer une valeur ajoutée dans un environnement changeant ;
L’objet de ce rapport est de savoir comment conduire une mission d’audit interne tous en
respectant la référence d’un métier.
Les intérêts de notre étude sont multiples :
Pour la « STT », nos travaux présentent des difficultés rencontrées dans le cadre de la
conduite de la mission d’audit interne (cas de mission de la pharmacie disposée par la société)
et imposent la question de comment bien préparer une mission. Ils peuvent à ce titre servir à
améliorer la préparation et la conduite des missions futures.
Pour nous-mêmes, nos travaux nous permettront d’affiner nos compétences en matières
d’audit interne, ils nous donnent aussi une vision sur la méthodologie de la démarche d’audit
interne tout en nous permettant d’apporter notre contribution à l’amélioration de celle-ci.
54
Bibliographie
Les ouvrages
Jacques Renard (2010) : « Théorie et pratique de l’audit interne » 7°édition .Pages 213, 217, 218,
397, 399,418
ZIED BOUDRIGA(2012) « l’audit interne : organisation et pratiques ». Pages 31, 32,33, 143, 144,
150, 151,152
Les Sites internet
[1] file:///C:/Users/dell/Desktop/Downloads/Le-role-de-l-audit-interne.doc%20(1).pdf
[2] file:///C:/Users/dell/Desktop/Downloads/TextBook-intro-chap%20.pdf
[3] http://bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/M012MPACG10.pdf
[4] http://bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/M0140AUDIT01.pdf
[5] http://c-i-e-u-x.org/telechargement/Rapport-de-stage-Extrait.pdf
[6] http://nicolas.omont.net/IMG/pdf/omont_ayadi_04.pdf
[7] http://pharmacien-preprod.jouve-
hdi.com/blogfiles/lepharmacienhospitalier/pharmahosp_enquete/Article%20PHC%20Kuzzay.
[8] http://pyramides.revues.org/473
[9] http://www.audit.cfwb.be/index.php?eID=tx_nawsecuredl&u=0&file=fileadmin/sites/sgabf/
upload/sgabf_super_editor/sgabf_editor/documents/Audit/audit_1.1/Phase_preparation.pd
f&hash=40fa265de637697d0d35c9d37841893b90449949
[10] http://www.audit.cfwb.be/index.php?id=2710
[11] http://www.ifaci.com/Bibliotheque/Bibliotheque-en-ligne-telecharger-la-documentation-
professionnelle/Referentiel-international-de-l-audit-interne/Acces-thematique/planification-
missions-203.html
[12] http://www.memoireonline.com/03/14/8787/m_Evaluation-et-performance-de-l-audit-
interne-Cas-de-la-SABC28.html
[13] http://www.memoireonline.com/08/13/7269/m_Analyse-critique-des-outils-de-laudit-
interne-dans-la-performance-dune-entreprise-publique-ca0.html
[14] http://www.qualiblog.fr/audit-interne-audit-fournisseur/les-objectifs-de-laudit-interne/
[15] http://www.sagepub.com/textbooks/Book5743
[16] https://fr.scribd.com/doc/66392025/Les-Supports-Et-Les-Techniques-d-Audit
Autres sources
- BARAKATI Baya (2013) : « l’évaluation de déroulement d’une mission d’audit interne au sein de
Tunisie télécom » mastère professionnel « CCA »
-Charte d’audit interne de la STT
-Plan d’audit de STT 2015
55
Liste des annexes
Annexe 1 : Questionnaire de la mission
Annexe 2 : Feuille de constat et d’analyse
Annexe 3 : Questionnaire adressé au directeur d’audit
Annexe 4 :L’ordre de mission
Annexe 5: Note d’orientation
56
Liste des tableaux Pages
Tableau 1 : Tableau des ordonnances 14
Tableau 2 : Déroulement de la phase planification 37
Tableau 3 : Déroulement de la phase réalisation 39
Tableau 4 : Déroulement de la phase communication 42
Tableau 5 : Les ressources matérielles disposé par la direction d’audit 44
Tableau 6: Profils des auditeurs internes de la « STT » 44
Tableau 7:Tableau synthétique des normes a respectés 47
57
14 quand déclencher la commande ?
15 Quel est le nombre moyen d’ordonnances servies par mois ?
16 y a-t-il un rapport d'activité ?
17 Quelle est la périodicité de ce rapport ?
18 Le suivi des produits hors usage (abîmés, périmés) est-il documenté ? - Existe-t-il une fiche de stock pour chaque article ?
Ressources humaines
19 Les employés de la pharmacie sont ils diplômés ?
20 Le nombre de personnes employées à la pharmacie est-il en adéquation avec les activités ?
Catégorie N Désignation oui non Observation
Installation Et aménagement du local
1 La superficie des locaux est-elle en adéquation avec l’activité ?
2 Les normes de sécurité sont-elles respectées ?
3 Les normes de conservation des produits pharmaceutiques sont elles respectées ?
4 Les normes de rangement des médicaments sont elles respectées ?
5 Y a- t- il un suivi quotidien de la température ?
Organisation de la pharmacie
6 Existe-t-il un manuel de procédure formalisé ?
7 Le manuel de procédures est- il appliquée ?
8 La méthode de gestion de stock des produits pharmaceutiques « FIFO » est elle appliquée ?
9 Existe-t-il une application pour la gestion de stock ?
10 Existe-t-il un lecteur du code a barre ?
11 Existe-t-il des fiches de stock?
12 Quelle est la périodicité de l’inventaire ?
13 Y a- t- il un classement des bulletins de soins ?
Annexe 1 :
58
Mission: gestion de la pharmacie Date : avril 2015
Document réalisé par: .sirine chettaoui Reçu par:...................................
Référentiel: Normes de sécurité et de construction
Fait: la distribution du dépôt ne favorise pas les bonnes conditions de réception
des médicaments.
-manque d’aération ce qui entraine l’augmentation de la chaleur et de
l’humidité (mauvaise aération du local)
- l’existante de deux extincteurs un non valide et l’autre mal placé
-absence de grillage sur les fenêtres
-
Cause : non respect des principes généraux des normes de construction des
locaux, installations
-absence de l’inspection
Conséquences: péremption des produits durant leur période de stockage.
-Détérioration du stock
Recommandations :
- Proroger le local du soleil
- Eviter l’exposition directe des médicaments aux rayons du soleil
- Mettre en place un grillage sur les fenêtres
Direction Audit
Feuille de Constat et d'Analyse FCA n°1
FO-DAI-11
REV: 00
Date:
Page:
Annexe 2 :
59
Bonjour monsieur,
Dans le cadre de l’élaboration de mon projet de fin d’étude sur le thème « évaluation et présentation
d’une mission d’audit interne : cas de gestion de pharmacie de transtu », merci de bien vouloir
répondre a ce questionnaire d’enquête sur le fonctionnement de l’activité de l’audit interne au sein
de la société des transports du Tunis.
N°
1
Questions
Le personnel de la direction d’audit interne au sein de STT, est il régulièrement évalué ?
Oui Non
2 Quelle est la fréquence ?
Mensuellement
Annuellement
Après chaque mission
3 Est-il effectué des évaluations internes périodiques de service d’audit interne au sein de «
STT » ?
4 Si oui, qui effectue ces évaluations ?
5 Existe- t- il des évaluations externes du service d’audit interne ?
6 Qui effectue cette évaluation externe ?
7 Est-il élaboré une cartographie de risque au sein de « TRANSTU » ?
8 Avant le début de chaque année est-il mis en place un plan d’audit interne pour l’année
suivante ?
9 Le plan d’audit interne est-il élaboré sur la base des risques observés dans l’entreprise et de
ses objectifs ?
10 Si non, sur quelle base ?
11 L’équipe de l’audit interne est il suffisant pour réalisé efficacement ses missions ?
12 Y a-t-il une formation continue pour l’équipe de l’audit interne ?
13 Existe-t-il une charte d’audit interne ?
14 La charte d’audit interne est elle actualisée ?
15 Les missions d’audit au sein de « stt », sont elles effectués de manière objective et en toute
Independence ?
16 Existe –t-il un manuel d’audit interne au sein de stt ?
17 A quand remonte la dernière formation effectuée pour les auditeurs ?
18 Les dossiers de travail sont ils classés a jours ?
19 Les dossiers de travail des différents missions sont ils documentés et archivés ?
Annexe 3 :
60
Annexe 4 :
61
Annexe 5:
62
63
Table des matières
Remerciements ..........................................................................................................................
Sommaire ...................................................................................................................................
Introduction générale ................................................................................................................
Première partie : l’approche théorique de l’audit interne ....................................................
Chapitre I : Présentation du cadre de stage ...........................................................................
Section 1 : Présentation générale de la société des transports des Tunis ...................................
1.1Historique ............................................................................................................................
1.2Présentation de la société ....................................................................................................
1.3 Activité de la société...........................................................................................................
1.4 Marché et chiffre d’affaire .................................................................................................
1. 5 Organigramme de la société des transports de Tunis..........................................................
Section2 : Présentation de la direction d’audit interne ..............................................................
2.1Organigramme de la direction d’audit .................................................................................
2.2Droits et obligations des auditeurs de la direction d’audit interne .......................................
Section 3 : Missions confiés ......................................................................................................
3.1 Les outils mis à ma position ................................................................................................
3.2 Descriptions des taches........................................................................................................
Chapitre II : L’activité de l’audit interne..............................................................................
Section 1 : Généralité sur l’audit interne…................................................................................
1.1 Définition de l’audit interne ................................................................................................
1.2 Les objectifs de l’audit interne ...........................................................................................
Section 2 : les normes de l’audit interne ...................................................................................
2.1 Code de déontologie ............................................................................................................
2.2 Les normes de qualification et de fonctionnement...............................................................
2.3 La charte d’audit interne.....................................................................................................
Chapitre III : La méthodologie de déroulement d’une mission d’audit.............................
Section 1: les supports utilisés par l’auditeur...........................................................................
1.1 Le manuel de l’audit ............................................................................................................
1.2 Le plan d’audit ....................................................................................................................
2.3 La cartographie de risque.....................................................................................................
2.4 Les dossiers d’audit..............................................................................................................
Section 2: les étapes de la mission d’audit interne.....................................................................
2.1 La phase de préparation .......................................................................................................
2.2 La phase de réalisation ........................................................................................................
2.3 La phase de conclusion.......................................................................................................
Partie II : cas pratique au de sein de la « STT ».................................................................
1
2
3
6
7
7
7
8
8
9
10
11
12
12
13
13
13
15
15
15
17
18
19
20
20
22
22
22
23
23
23
24
24
27
29
33
64
Chapitre I : Evaluation de déroulement de la mission « audit de gestion de la
pharmacie»............................................................................................................................35
Section 1 : Évaluation de la première phase de la mission ...................................................35
Section 2 : Evaluation de la deuxième phase de la mission ..................................................37
Section 3 : Evaluation de la troisième phase de la mission ...................................................41
Chapitre 2 : l’évaluation des supports et des moyens mis en œuvre par la direction .43
Section 1 : L’évaluation de ressources humaines et matérielles de la direction ................. .43
Section2 : L’évaluation des supports de l’audit interne de la STT ......................................44
Section 3 : Résultats sur la conformité aux normes de l’audit interne et les recommandations
proposés .................................... ………………………………………………… ..............46
3.1 : Degré de conformité de la direction avec les normes ...................................................46
3. 2 : recommandations proposés ........................................................................................ .50
2.1Les moyens et les équipements……………………........................................................ 50
2.2L’actualisation de la Charte d’audit…………………......................................................50
2.3 Elaboration d’une cartographie des risques …………………………………………....50
2.3 Elaboration d’une cartographie des risques……………………………...................... ..50
2.4 Manuel de procédure.......................................................................................................50
2.5 Réunion d’ouverture ………………………………………………………………….. 51
2.6 Elaboration du programme de travail ………………………………………….............51
2.7 Nombre du personnel dans la direction d’audit………………………………..........….51
Conclusion générale …………………………....................................................................53
Bibliographie .......................................................................................................................54
Liste des annexes …………………………………………………………………….........55
Liste des tableaux……………………………………………………… ............................56
Les annexes ......................................................................................................................... 57
65
![L'Audit interne levier de performance dans les Organisations publiques[1]. Étude de cas DRAPOR](https://static.fdocuments.fr/doc/165x107/55720537497959fc0b8b696a/laudit-interne-levier-de-performance-dans-les-organisations-publiques1-atude-de-cas-drapor.jpg)