Ch1 le bilan

Pr. Samira RIFKI SUPPORT DE COURS COMPTABILITE GENERALE (S1) ensembles 7 et 8 Chapitre 1 : notions sur le bilan

Chapitre 1 :

Le bilan

Semestre 1

Comptabilité Générale

Université Hassan II Mohammedia

Faculté des Sciences Juridiques

Economiques et Sociales

Mohammedia

Pr. Samira RIFKI

Ensemble 7 et 8

Année Universitaire : 2014 - 2015


Les fonctions de la comptabilité générale sont définies par le Plan Comptable Général comme

étant de faire apparaitre périodiquement, à travers les deux documents de synthèse que sont le

bilan et le compte de produits et charges :

la situation active et passive du patrimoine (bilan)

le résultat de la période considérée. (CPC)

La première fonction de la comptabilité générale est d'ordre juridique : le patrimoine est à la

date considérée, l'ensemble des droits et des obligations vis-à-vis des tiers, d'une entité

juridique qui peut être une société ou une entreprise individuelle. La deuxième fonction, qui

pourrait a priori sembler être d'ordre économique, est en fait étroitement liée à la première.

Le patrimoine :

Le patrimoine d'une entreprise recouvre l'ensemble de ses droits de propriétés corporels et

incorporels : terrains, bâtiments, installations, machines, stocks d'une part, fonds de

commerce, brevets, licences, actions et créances d'autre part ; l'ensemble de ces droits

constitue la situation active de l'entreprise ;

L’ensemble des droits détenus sur l'entreprise par les tiers, propriétaires et créanciers ;

l'ensemble de ces éléments constitue la situation passive de l'entreprise.

L'initiation à la comptabilité repose donc sur l’assimilation d’un certain nombre de concepts

de base qui sous-tendent la logique comptable. Ces derniers constituent le premier outil

permettant la classification fondamentale des opérations effectuées par une entreprise dans le

cadre de son activité.

Pour ce, nous allons, d'abord, délimiter le champ d'action de la comptabilité générale dans une

entreprise.

Ensuite, nous allons étudier les notions de ressources et d'emplois. Enfin, nous terminerons

par une analyse des flux économiques de l'entreprise en termes de ressources et d'emplois.

I. CHAMP D’ACTION DE LA COMPTABILITE GENERALE

La comptabilité générale se charge de l’enregistrement de l’aspect financier des mouvements

internes et externes à l’entreprise. Cet enregistrement obéit à une logique fondée sur les

notions de ressources et d’emplois.


Mais, il convient de commencer par préciser le type d’opérations enregistrables en

comptabilité.

L’activité de l’entreprise est faite d’opérations élémentaires de différentes natures.

Seules sont prises en charge par la comptabilité celles qui sont d’ordre quantitatif et

générant une contrepartie financière (Exception faite des écritures comptables à

caractère interne.). Il s’agit d’évènements dont seule la valeur est constatée en

comptabilité.

Le tableau suivant donne quelques exemples d’opérations en faisant la distinction entre celles

qui peuvent être traduits en informations comptables et celles qui ne le sont pas.

OPERATION

INFORMATION COMPTABLE ?

Achat d’un bâtiment administratif oui

Nouvelle organisation du travail non

Signature d’un contrat commercial non

Achat de marchandises oui

Echange de matières et de produits

entre les différents services de

l’entreprise

non

Estimation du chiffre d’affaires de

l’exercice prochain

non

Vente de marchandises oui

Remarque : certaines opérations ne sont considérées comme enregistrables en

comptabilité que dans la mesure où elles n’engendrent pas de contrepartie financière. Ainsi, la

signature d’un contrat commercial devient une information comptable si on considère ce qu'a

couté cette opération.

PRINCIPALES PIECES COMPTABLES JUSTIFICATIVES


Les opérations effectuées par l’entreprise sont enregistrées sur la base de pièces comptables

justificatives attestant ainsi de leur réalisation et leur authenticité. Parmi ces pièces nous

allons passer en revue les plus courantes. Certaines seront examinées plus loin avec plus de

détails.

La quittance : document émis par un créancier attestant l’acquittement d’une dette

(loyer, électricité, téléphone, eau, etc.).

Le chèque : moyen de paiement à vue utilisant un compte en banque, à la poste ou au

trésor public.

L’avis bancaire : notification, adressée par la banque au titulaire d’un compte, suite à

une entrée de fonds (avis de crédit) ou à une sortie de fonds (avis de débit) par tout

autre moyen qu’un chèque ou une carte bancaire (effet, ordre de virement,

prélèvements bancaires de frais ou d’intérêts, etc.).

La facture de doit : document qu’établit le vendeur pour attester de la quantité, du prix

unitaire, du prix total, du nom de l’acheteur, des conditions de vente…des articles

vendus ;

La facture d’avoir : document qu’établit le vendeur pour constater des sommes dues à

son client suite à un retour de marchandises, une ristourne, etc.

L’effet de commerce ; moyen de paiement à terme dont les variantes les plus

courantes sont le billet à ordre et la lettre de change.

Pièces internes : ce sont toutes les pièces que les responsables de l’entreprise

établissent pour matérialiser des opérations qui ne peuvent l’être autrement (par

facture, quittance, etc.). Tel est le cas des petites dépenses en espèces.

NOTIONS DE RESSOURCES ET D’EMPLOIS

L’activité de l’entreprise peut être analysée en termes de flux réels et financiers caractérisant

ses échanges avec son environnement.

Ces flux peuvent être à leur tour analysés en termes de ressources et d’emplois.

Du patrimoine au bilan :


Pour exercer son activité, l’exploitant dispose de ressources qu’il affecte à des emplois.

Chaque ressource a un emploi

Chaque emploi a une ressource

Il en découle la relation suivante :

a) NOTION DE RESSOURCE

Les ressources peuvent être définies comme l’ensemble des moyens dont dispose une

entreprise pour faire face à ses engagements.

On distingue deux types de ressources :

Ressources externes :

Ce sont celles qui sont mises à la disposition de l’entreprise, à plus ou moins longue échéance,

par des personnes (physiques ou morales) en tant qu’investisseurs ou créanciers.

Exemples : apports des actionnaires (capital), crédits bancaires, crédits fournisseurs.

Ressources internes : Ce sont celles qui sont issues du cycle d’exploitation de l’entreprise sous forme de biens ou

services, produits ou de marchandises.

Exemples : produits finis, produits intermédiaires ou résiduels, marchandises.

b) NOTION D’EMPLOI

Les emplois sont les différentes utilisations que l’entreprise peut faire des ressources dont elle

a disposée.

On distingue deux types d’emplois :

Emplois intermédiaires :

RESSOURCES EMPLOIS


Ce sont les emplois «réversibles», en ce sens qu’ils peuvent être à tout moment reconvertis en

ressources et réutilisés. Ils constituent l’ensemble des moyens de production de l’entreprise

(moyens matériels et financiers).

Exemples :

A la création d’une entreprise, l’alimentation du compte bancaire par l’argent

du capital, constitue un emploi intermédiaire. En effet, l’argent peut être retiré

de la banque, par la suite, pour différents usages.

L’achat d’un immeuble constitue également un emploi intermédiaire.

L’immeuble peut, à tout moment, être cédé pour récupérer des fonds qui

peuvent être réutilisés autrement.

Emplois définitifs :

Ce sont ceux qui correspondent à des utilisations «irréversibles» des ressources. Ils

constituent l’ensemble des ressources incorporées dans l’exploitation en vue de la réalisation

de produits (au sens comptable du terme).

Exemples :

Le paiement des salaires du personnel, le paiement de l’électricité, le règlement du loyer, le

paiement des impôts.

ANALYSE DES FLUX ECONOMIQUES EN TERMES DE

RESSOURCES ET D’EMPLOIS

Les flux économiques établis entre l’entreprise et son environnement peuvent être

appréhendés par le biais des notions de ressources et d’emplois tant au niveau de l’entreprise

qu’au niveau de ses relations avec son environnement.

Les RESSOURCES :

Ce sont les possibilités dont dispose l’exploitant pour les besoins de son entreprise


LES EMPLOIS :

Les emplois sont constitués par les utilisations des ressources de l’entreprise.

II- Le bilan : définition

Le bilan est un document toujours daté puisqu’il traduit la situation de l’entreprise à un

moment donné. Il comprend deux parties :

La partie gauche: ACTIF

La partie droite: PASSIF

Ressources

Apports de l’exploitant

Capitaux propres

Crédits accordés par des tiers

dettes

EMPLOIS

BIENS

CREANCES

BIENS CREANCES

CAPITAUX PROPRES

DETTES


ACTIF BILAN au (date) PASSIF

D’où viennent les capitaux ?

EMPLOIS

BIENS

CREANCES

+ Ressources

Capitaux propres

dettes

+

Pr RIFKI Samira 14

Comment sont utilisés les capitaux ?

LES ELEMENTS ACTIFS : LES BIENS ET LES SERVICES

Les terrains, bâtiments et constructions à usage industriel, commercial, administratif

La clientèle: élément essentiel du fonds de commerce

Les différents matériels nécessaires à l’activité de l’entreprise: industriel, mobilier de

bureau, matériel de transport….

Les stocks cde marchandises, de matières premières, de produits finis.

Les créances, principalement sur les clients.

Les fonds déposés en banque

Les espèces en caisse.

LES ELEMENTS PASSIFS : LES DETTES

Les principales dettes proviennent :

D’emprunts effectués auprès d’une banque ou d’une société de financement;

De crédits (délais de paiement) accordés par des fournisseurs;

De paiements différés, à l’Etat, de taxes et d’impôts.

Actif = PASSIF


Des égalités à retenir :

Approche économique:

EMPLOIS = RESSOURCES

Approche juridique:

BIENS + SERVICES = CAPITAUX PROPRES + DETTES

Biens utilisés durablement dans l’entreprise sans transformation.

Immobilisations:

en non valeurs

Incorporelles

Corporelles

financières

ACTIF IMMOBILISE

biens transformés dans le cadre du cycle d’exploitation:

Stocks

Créances

Trésorerie actif

ACTIF CIRCULANT

ACTIF

PASSIF

CAPITAUX PROPRES

DETTES

Capitaux engagés par l’exploitant dans son

entreprise

Crédits accordés par des tiers (banques, fournisseurs,…)


Approche comptable:

Actif immobilisé + actif circulant = Capitaux propres + Dettes

La structure du BILAN

L’actif se compose de 2 MASSES et 1 sous-MASSE:

L’actif immobilisé,

L’actif circulant (hors trésorerie),

La trésorerie-actif.

Le passif se compose de 2 MASSES et 1 sous-MASSE :

Le financement permanent;

Le passif circulant (hors trésorerie);

La trésorerie-passif.

Aussi bien pour l’actif que pour le passif :

Masse 1 ou plusieurs RUBRIQUES,

Rubrique 1 ou plusieurs POSTES.

Structure schématique du bilan

Actif Passif

Classe 2 : Actif immobilisé Classe 1 : Financement permanent

Classe 3 : Actif circulant hors trésorerie Classe 4 : Passif circulant hors trésorerie

Classe 5 : Trésorerie – actif Classe 5 : Trésorerie – passif

La conception financière du BILAN veut que de haut en bas, le classement des

éléments d’actif soit fait par liquidité croissante, Les éléments du passif, par exigibilité

croissante.


IMMOBILISATIONS CORPORELLES

EX : TERRAINS

Plus difficiles à transformer en argent liquide que les

stocks de marchandises et l’argent en banque

FINANCEMENT PERMANENET

EX : AUTRES DETTES DE FINANCEMENT

Remboursables dans un délai relativement long (2 à

plusieurs années)

STOCKS

EX : MARCHANDISES

Plus difficiles à transformer en argent liquide que l’argent

détenu dans le compte bancaire

DETTES DU PASSIF CIRCULANT

EX : FOURNISSEURS

Remboursables dans quelques jours à quelques mois

TRESORERIE ACTIF

EX : BANQUES

Très facile à transformer en argent liquide

TRESORERIE PASSIF

EX : BANQUES (soldes créditeurs)

Remboursables dans quelques jours à quelques semaines

La conception fonctionnelle du bilan :

Actifs immobilisés: constituent la structure permanente de l’entreprise,

Actifs circulants: renouvelés par un mouvement cyclique.

Financement permanent : ressources non renouvelées,

Passifs circulants: ressources renouvelées par l’activité-même de l’entreprise.

III- Présentations officielles du bilan

Deux modèles:

Le Modèle normal pour toutes les entreprises se présente sur deux pages une pour

l’actif, l’autre pour le passif; (voir plan comptable générale)

Le Modèle simplifié dédié seulement pour les petites entreprises (chiffre

d’affaires<7,5 M DH) se présente sur une seule page ; en haut l’actif, en bas le passif.

voir plan comptable générale

Exemples : 1. Le 1er janvier N, la situation de l'entreprise SAFA se présente comme suit :

- Capital 700 000 DH - Un terrain évalué à 380 000 DH


- Un bâtiment à usage commercial 390 000 DH - Un véhicule utilitaire 83 700 DH - Divers matériels de bureau 12 640 DH - Un stock de matières premières 143 000 DH - Des fonds déposés en banque 16 150 DH - Des espèces en caisse 9 370 DH - Les clients lui doivent: 45 780 DH - Elle a emprunté 300 000 DH à un établissement financier pour une durée de cinq ans. - Elle doit 51 480 DH à ses fournisseurs et 29 160 DH de taxes à l'Etat.

Travail demandé: Présenter le bilan de l'entreprise SAFA au 01-01-N

Bilan au 01/01/N (entreprise SAFA) Actif Totaux

partiels Totaux globaux

Passif Totaux partiels

Totaux globaux

Actif immobilisé : terrains Constructions Matériels de transport Matériel de bureau

Actif circulant (HT) Stock de matières premières Créances clients

Trésorerie- actif Banque caisse

380 000 390 000

83 700 12 640

143 000 45 780

16 150

9 370

866 340

188 780

25 520

Financement permanent :

Capitaux propres : Capital

Dettes de financement : Emprunt

Passif circulant (HT) : fournisseurs Etat

700 000

300 000

51 480 29 160

1 000 000

80 640

1 080 640 1 080 640 1 080 640 1 080 640

2. Deux associés lors de la création de leur SARL ont réalisé les opérations suivantes :

- Leurs apports portent sur :

Des fonds de 200000 Dhs 80% déposé en banque et le reste en caisse (5141, 5161, 1111)

Une voiture de tourisme estimée à 120000 (2340, 1111)

Du mobilier de bureau d’une valeur de 80000 (2351, 1111) - Règlement des frais de notaire 6000 par chèque (2111, 5141) - Règlement des frais de publicité légale 500 Dhs en espèces (2117, 5161) - Acquisition d’un fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif à des marchandises

contre chèque. (3111, 2230, 5141) - L’entreprise a contracté un emprunt auprès de la BMCE d’un montant de 250000 Dhs sur 5

ans. (1481, 5141)


- Acquisition de Matériel informatique 65000 Dhs contre chèque (2355, 5141) - Acquisition d’un Photocopieur 5000 Dhs en espèces. (2352, 5161)

TAF : Elaborer le Bilan d’ouverture de l’entreprise

Bilan au 01/01/N (entreprise SAFA) Actif Totaux



Totaux globaux

Actif immobilisé : Frais de constitution Fonds commercial Matériels de transport Mobilier de bureau Matériel informatique

Actif circulant (HT) Stock de marchandises


6 500

130 000 120 000

80 000 5 000

65 000

20 000

189 000 34 500

406 500

20 000

223 500

Financement permanent :



400 000

250 000

650 000

650 000 650 000 650 000 650 000

IV- Variation du bilan : notion de bénéfice et de perte

Toute opération commerciale se traduit par des flux qui entraînent des variations au

niveau des postes de bilan.

Exemple : un versement d’espèces en banque augmente le poste « banque » et

diminue le poste « caisse »

En considérant que l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, les remarques

suivantes s’imposent :

Situation de l’entreprise au 01/01/N Situation de l’entreprise au 31/12/N

Evolution de la situation de l’entreprise par comparaison des 2 bilans

Bilan au 31/12/N ou Bilan de clôture

Bilan au 01/01/N ou Bilan d’ouverture


De façon plus précise

Résultat dégagé au cours de l’exercice par comparaison des capitaux

propres qui représentent la valeur de l’entreprise

1- Cas d’un bénéfice :

Capitaux propres en fin d’exercice > capitaux propres en début d’exercice

Exemple :

Le 1er Janvier de l’année N, la situation de l’entreprise Chakir se présente comme suit :

Il est propriétaire :

d’une clientèle : 450 000 dhs

d’un bâtiment à usage commercial : 830 000 dhs, et des aménagements intérieurs estimés à

120 000 dhs

de divers matériels de bureau et d’informatique : 83 000 dhs

d’un stock de marchandises : 512 300 dhs

ses clients lui doivent 214 600 dhs.

Il a 26 300 dhs déposés en banque et 4 900 dhs d’espèces en caisse.

Il doit 400 000 dhs à un établissement financier, 301 400 dhs à ses fournisseurs, 15 600 dhs de

taxes à l’Etat et 24 100 dhs de cotisations à la CNSS.

Au 31 décembre de l’année N, la situation a évolué comme suit :

La clientèle a conservé la même valeur.

Les constructions se sont dépréciées de 2%, les aménagements de 5%, le matériel de

bureau de 10%.

Le stock de marchandises est estimé à : 613 500 dhs

Les clients doivent 192 900 dhs.

L’avoir en banque s’élève à 37 900 dhs et les espèces en caisse à 4 300 dhs.

M Chakir a remboursé 100 000 dhs d’emprunt en cours d’année.

Les dettes fournisseurs s’élèvent à 326 900 dhs.

Les dettes envers l’Etat sont de 18 200 dhs et 29 300 dhs envers la CNSS.

Bilan au 01/01/N Actif Totaux



Totaux globaux

Actif immobilisé : Fonds commercial Constructions

450 000 950 000

1 483 000


Dettes de financement :

1 500 000

1 500 000 400 000


Matériel de bureau

Actif circulant (HT) Stock de marchandises Créances clients


83 000 512 300 214 600 26 300 4 900

726 900 31 2 00

Emprunt

Passif circulant (HT) : fournisseurs Etat CNSS

400 000 301 400 15 600 24 100

341 100

2 241 100 2 241 100 2 241 100 2 241 100

Détermination du résultat de l’exercice :

Au 31/décembre N :

Actif immobilisé :

450 000 + (830 000 × 0,98) + (120 000 × 0,95) + (83 000 × 0,90) = 1 452 100

Actif circulant (HT):

613 500 + 192 900 = 806 400

Trésorerie-actif :

37 900 + 4 300 = 42 200

Dettes de financement :

300 000

Passif circulant (HT)

326 900 + 18 200 + 29 300 = 374 400

Actif immobilisé + actif circulant (HT) + trésorerie-actif – dettes = capitaux propres

1 452 100 + 848 600 – 674 400 = 1 626 300

Analyse de la situation de l’entreprise :

Capitaux propres fin exercice > capitaux propres début exercice

Bénéfice : 1 626 300 – 1 500 000 = 126 300 dhs Détail des capitaux propres au bilan de fin d’exercice :

Capitaux propres = 1 626 300 capital (inchangé) = 1 500 000 dhs Résultat (bénéfice) = + 126 300




Totaux globaux

Actif immobilisé : Fonds commercial Constructions Matériel de bureau

Actif circulant (HT) Stock de marchandises Créances clients


450 000 927 400 74 700 613 500 192 900 37 900 4 300

1 452 100 806 400 42 2 00

Capitaux propres : Capital Résultat de l’exercice



1 500 000 + 126 300 300 000 326 900 18 200 29 300

1 626 300 300 000

374 400

2 300 700 2 300 700 2 300 700 2 300 700

Conclusion :


Le bénéfice est enregistré au passif en signe + donc, le bénéfice est une ressource pour

l’entreprise.

2- cas d’une perte :

Quand les capitaux propres en fin d’exercice sont inférieurs aux capitaux propres en début

d’exercice, on dit que l’entreprise a réalisé une perte (un appauvrissement).

Capitaux propres fin exercice < capitaux propres début exercice

Exemple :

M. Nacer est propriétaire de :

d’un terrain : 920 000 dhs

d’un atelier : 1 140 000 dhs

d’un bâtiment administratif : 938 000 dhs

de divers matériels industriels : 643 000 dhs

de plusieurs véhicules utilitaires : 420 000 dhs

de matériel de bureau : 115 000 dhs

d’un stock de matières premières : 722 200 dhs

d’un stock de produits finis : 1 345 600 dhs

ses clients lui doivent 839 700 dhs

il a 47 800 dhs déposés en banque et 3 900 dhs d’espèces en caisse.

Il doit 1 768 300 dhs à, ses fournisseurs,

129 400 dhs de taxes à l’Etat et 237 500 dhs de cotisations à la CNSS.

La situation au 31 Décembre N est la suivante :

Le terrain a conservé la même valeur.

Les ateliers et bâtiments se sont dépréciés de 2%, les matériels industriels et les matériels de

bureau de 10%, le camion de 20%.

Le stock de matières premières est estimé à 698 300 dhs et celui de produits finis à 1 283 500

dhs.

Les clients doivent 853800 dhs.

L’avoir en banque est de 43 400 dhs, les espèces en caisse sont de 5 200 dhs

Les dettes envers les fournisseurs s’élèvent à 1 752 100 dhs , envers l’Etat 110 300 dhs et

envers la CNSS .283 600 dhs.





Totaux globaux

Actif immobilisé : Terrains Constructions Mat industriel Matériel de transport Matériel de bureau

Actif circulant (HT) Stock de matières premières Stock de produits finis Créances clients


920 000 2 078 000 643 000 420 000 115 000

722 200 1 345 600

839 700

47 800 3 900

4 176 000

2 907 500

51 700




5 000 000

-

1 768 300 129 400 237 500

5 000 000 2 135 200

7 135 200 7 135 200 7 135 200 7 135 200

Calcul du résultat de l’exercice :

Au 31 décembre N :

Actif immobilisé :

920 000 + (2 078 000 × 0,98) + (643 000 × 0,90) + (420 000 × 0,8) + (115 000 × 0,9) = 3 974 640 dhs

Actif circulant :

698 300 + 1 283 500 +853 800 +43 400 + 5 200 = 2 884 200 dhs

Dettes :

1 752 100 + 110 300 + 283 600 = 2 146 000

Actif immobilisé + Actif circulant – Dettes = capitaux propres

3 974 640 + 2 884 200 – 2 146 000 = 4 712 840

Capitaux propres fin exercice < capitaux propres début exercice

4 712 840 < 5 000 000

Perte 4 712 840 – 5 000 000 = - 287 160 dhs




Totaux globaux

Actif immobilisé : Terrains Constructions Mat industriel Matériel de transport Matériel de bureau

Actif circulant (HT)

920 000 2 036 440 578 700 336 000 103 500

3 974 640

Capitaux propres : Capital Résultat (perte)

Passif circulant (HT) : fournisseurs

5 000 000 - 287 160

1 752 100

4 712 840 2 146 000


Stock de matières premières Stock de produits finis Créances clients


698 300 1 283 500

853 800

43 400 5 200

2 835 600

48 600

Etat CNSS

110 300 283 600

6 858 840 6 858 840 6 858 840 6 858 840

La perte est enregistrée au passif en signe – donc équivalent actif (perte = emploi)

Conclusion :

Le bilan est établi en principe, une fois par an à la clôture de l’exercice comptable. Il ne peut

être établi après chaque opération réalisée par l’entreprise.

Mais pendant la durée de l’exercice comptable, il faut enregistrer les différentes opérations,

cet enregistrement sera fait par l’emploi des comptes.

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Economy & Finance

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