Audit de la Fonction Comptable et Financière- les tâches finance et comptabilitédf.pdf

Audit de la Fonction Comptable et Financire Audit des Fonctions etdes Performances

Table des matiresTable des matires.....................................................................................................................1Introduction...............................................................................................................................3Chapitre I : Laudit de la fonction comptable et financire..................................................4

Section I. Prsentation de la fonction comptable et financire..............................................41. Prsentation de la fonction comptable........................................................................4

a. Dfinition................................................................................................................4b. Les missions............................................................................................................4c. Les mtiers..............................................................................................................4d. Lorganisation.........................................................................................................5

2. Prsentation gnrale de la fonction financire..........................................................5Section II. Laudit de la fonction comptable et financire.....................................................5

1. Contrle des paiements...............................................................................................6a. Paiements par chque ou virements........................................................................6

i. Les signatures autorises :....................................................................................6ii. Etablissement des chques ou des ordres de virement :....................................6iii. Examen et annulation des pices justificatives :...............................................6

b. Paiement par caisse.................................................................................................7i. Principe de base....................................................................................................7ii. Signatures autorises.........................................................................................7iii. Examen et annulation des pices justificatives :...............................................7

2. Contrle des encaissements........................................................................................7a. Les encaissements par chques...................................................................................7b. Les encaissements par caisse......................................................................................7

i. Principe de base....................................................................................................7ii. Les ventes au comptant :...................................................................................8

3. Protection des ventes...................................................................................................8a. Grade et conservation des carnets de chques........................................................8b. Dpts des chques et des espces en banque........................................................8

4. Enregistrements comptables des oprations de trsorerie..........................................9a. Sparation des tches et supervision.......................................................................9

i. Contrles sur les enregistrements.........................................................................9ii. Les rapprochements bancaires..........................................................................9iii. Les risques pouvant exister :...........................................................................10iv. Examen thorique des dispositifs de contrle :...............................................10v. Les risques pouvant exister :...........................................................................12

5. Exemples de techniques de dtournements...............................................................13a. Dtournement des recettes....................................................................................13b. Dtournements de fonds en caisse ou en banque..................................................13

i. Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement13

ii. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des chques en blanc)....................................................................................................................13

6. Procdures et examens particuliers...........................................................................13a. Rapprochements de banque..................................................................................13b. Encaissements.......................................................................................................14c. Paiements..............................................................................................................14

Chapitre II. tude de cas........................................................................................................15

ENCGT : DESA-FACG 22006/2007


Section I. Prsentation de la socit.....................................................................................151. Fiche signaltique :...................................................................................................152. Historique:.................................................................................................................153. Prsentation de la division financire et comptable :................................................16

Section II. Description narrative du fonctionnement de la direction comptable et financire..............................................................................................................................................17

1. Cycle Revenu............................................................................................................17a. Service caisse principale :.....................................................................................17

i. Procdure 1 : Encaissement recettes -Encaisseurs..............................................17ii. Procdure 2 : Encaissement recettes sous- caisses..........................................17iii. Procdure 3 : Versement des recettes aux banques (virement interne)...........18iv. Procdure 4 : Paie du personnel (voir dtail serv. Fournisseur)......................18v. Procdure 5 : Elaboration de la situation journalire caisse principale.......18

b. Service Trsorerie :...............................................................................................19i. Procdure 1 : Comptabilisation des recettes journalires (caisse principale).....19ii. Procdure 2 : Comptabilisation des recettes journalires des agences............19iii. Procdure 3 : Vrification et ventilation des situations - agences...................20iv. Procdure 4 : Elaboration des situations de trsorerie priodiques.................20

. Elaboration des situations de trsorerie :............................................................20

. Elaboration des tats de rapprochement bancaire :.............................................212. Cycle Comptable.......................................................................................................23

a. Service oprations diverses...................................................................................23i. Procdure 1 : Comptabilisation des charges de personnel..................................23ii. Procdure 2 : Vrification des diffrentes retenues sur salaire.......................23

Remarque :....................................................................................................................23b. Service comptabilit - produit :.............................................................................24

i. Procdure 1 : Comptabilisation produits.............................................................24ii. Procdure2 : Rapprochement produits............................................................25

Section III. Droulement de la mission................................................................................251. Phase de prparation.................................................................................................25

a. Lettre de mission...................................................................................................25b. Questionnaire de prise de connaissance................................................................25c. Grille danalyse des taches (GAT)........................................................................27d. Plan dapproche....................................................................................................31e. Questionnaire de contrle interne 1ere version....................................................32f. Diagramme de circulation.....................................................................................34g. Tableau des Forces et faiblesses Apparentes (TFFA)...........................................34h. Rapport dorientation............................................................................................34

2. Phase de ralisation...................................................................................................35a. Runion douverture.............................................................................................35b. Programme daudit................................................................................................35c. Questionnaire de contrle interne (2me version)...............................................36d. Feuilles de Rvlation et dAnalyse de Problmes (FRAP).................................39e. Cahier des recommandations................................................................................41

3. Phase de conclusion..................................................................................................42a. Runion de clture................................................................................................42b. Rapport daudit.....................................................................................................42c. Lettre du prsident................................................................................................44

Conclusion gnrale................................................................................................................46BIBLIOGRAPHIE..................................................................................................................48



ANNEXE : Diagramme de circulation..................................................................................49



IntroductionLorganisation comptable et financire des entreprises ncessite plus quejamais un traitement particulier surtout avec le dveloppement desmarchs financiers. Ces derniers ont rendu cette fonction plus intressantepuisquelle constitue, dsormais, un centre de profit pour lentreprisepermettant de gnrer des fonds importants travers les placements quefournissent les marchs financiers.En effet, la fonction comptable et financire joue un rlet trs importantdans la mesure o les autres fonctions y sont trs interdpendantes. De cefait, laudit de cette fonction savre trs important pour en assurer le bonfonctionnement. Si on revient tudier les effets dentranement dune mauvaise criture,on se trouve avec un cot supplmentaire qui va en grandissant.Cependant cet effet ne sarrte pas ce niveau et on se trouve avec uneaugmentation du cot de revient global, de diminution des marges et desrsultats et une dtrioration de la comptitivit de lentreprise ; cesttoute la survie et la prennit de lentreprise qui est en jeu.Pour avoir les assurances suffisantes que la fonction comptable etfinancire fonctionne correctement afin de donner une image fidle sur lepatrimoine de lentreprise et rentabiliser son fonctionnement laudit decette fonction savre indispensable. Ainsi pour prsenter laudit de lafonction comptable et financire nous allons adopter une dmarche entrois tapes :La prsentation de la fonction comptable et financire et ce travers sonorganisation, sa mission, ses finalits et objectifs et ses liens avec lesautres fonctions de lentreprise.La prsentation de la dmarche daudit de la fonction travers le rappelde la mthodologie de daudit fonctionnel en premier lieu et laprsentation des principaux risques relatifs la fonction comptable etfinancire et surtout les principaux aspects et procdure du contrleinterne type pour cette fonction en deuxime lieu.En dernier lieu, nous allons clturer notre rapport par une tude de casconcernant laudit de cette fonction travers la socit RADEEF S.A.



Chapitre I : Laudit de la fonction comptable etfinancire

Section I. Prsentation de la fonction comptable et financire

1. Prsentation de la fonction comptable

a. DfinitionLa fonction comptable est un processus qui permet de satisfaire lesbesoins en informations des tiers, internes (dirigeant, cadres, contrleurde gestion,) ou externes (banquier, actionnaire, fournisseur, ) lentreprise. Ces informations leur permettront danalyser la situation delentreprise et de prendre des dcisions.

b. Les missionsLa fonction comptable doit :

Satisfaire une obligation lgale : Le droit imposeltablissement dune dclaration annuelle qui informe sur lasituation du patrimoine de lentreprise (bilan) et sur laperformance de lactivit (compte de rsultat).

Etre un outil de gestion : La mise en place de comptabilitsfacultatives (comptabilit analytique, comptabilit budgtaire)permet aux dirigeants dobtenir des informations qui les aideront prendre des dcisions.

Etre un instrument de communication financire : Lacomptabilit est un instrument de communication externe pourlentreprise destination des actionnaires, des salaris, desbanquiers, des fournisseurs, des clients,

c. Les mtiersLes mtiers de la comptabilit financire :

Directeur financier : Prsent dans les grandes entreprises, ledirecteur financier tablit la stratgie financire, avec pourobjectif doptimiser la rentabilit et lexpansion de lentreprise.

Cadre financier : Prsent dans les grandes entreprises, le cadrefinancier assiste et conseille le directeur financier dans ses tches.

Trsorier : Prsent dans les grandes entreprises, le trsorier doitgrer au mieux la trsorerie de lentreprise, en veillant que cettedernire soit toujours solvable, choisir les crdits les moinsonreux et trouver les placements les plus avantageux.

Contrleur de gestion : Le contrleur de gestion aide lesdirigeants laborer et contrler la mise en uvre des dcisionsstratgiques. Il labore des prvisions de budgets et des outilsdanalyse, met en place des indicateurs permettant dassurer un



suivi des rsultats, mesure les carts entre prvisions etralisations et propose des mesures dajustement.

Chef comptable : Le chef comptable anime et coordonnelquipe comptable, veille au respect des orientations financires,est en relation avec les commissaires aux comptes, gre latrsorerie,

Comptable unique : Prsent dans les petites entreprises, lecomptable unique en charge lensemble des oprationscomptables de lentreprise (enregistrements quotidiens,tablissement des documents de synthse, gestion de la paie, ).

Comptable et assistant comptable : Leurs fonctions sontprcises et spcialises (ex : gestion des clients, gestion desfournisseurs, comptabilit de gestion, ).

Secrtaire comptable : Le secrtaire comptable exerce lestches classiques dune secrtaire, auxquelles sajoutent desmissions de comptabilits : tablissement des factures, suivi descomptes bancaires, enregistrement comptables,

Les mtiers de la comptabilit librale : Expert comptable : Lexpert comptable tablit les comptes

annuels (bilan, compte de rsultat, ) de ses clients et leurapporte aide et conseils pour grer leur entreprise.

Commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptescertifie les comptes des entreprises de plus de 50 salaris. Ilatteste, ce faisant, que les informations fournies par lacomptabilit sont fiables.

d. LorganisationLa fonction comptable est traditionnellement centralise. Disposer de sonpropre service comptable prsente pour lentreprise desavantages (meilleur accs aux informations, plus grande ractivit,meilleure connaissance de lentreprise, confidentialit des informations,cot moins lev, ) et des inconvnients (gestion des comptences,actualisation des connaissances, rentabilit de certaines tches, ). Cettecentralisation daccompagne dune structure trs hirarchise (Directeurfinancier, chef comptable, comptable, ...).Les entreprises nhsitent toutefois pas dcentraliser et mmeexternaliser certaines tches, essentiellement pour des raisons de cot(ex : certaines oprations forte main duvre sont sous-traites des prestataires de services implants dans des pays o le cot est plusfaible) et de technicit (ex : la paie). La dmatrialisation des supports(informatisation) facilite ce nouveau mode dorganisation.

2. Prsentation gnrale de la fonction financireLa fonction financire occupe une place particulirement importante dansla gestion. En effet, toute entreprise a besoin pour assurer sa survie ou sondveloppement de moyens financiers.



Cest l la raison dtre principale de la fonction financire que de procurer lentreprise les moyens de financement dont elle a besoin.Dune manire plus gnrale, la fonction financire remplit quatremissions. Elle est charge :

Dassurer en permanence le financement de la production (prendreen charge les dpenses courantes de fonctionnement)

Dobtenir les moyens financiers au meilleur prix pour ne pas alourdirles charges de lentreprise

De placer les liquidits excdentaires pour accrotre la rentabilit delentreprise

Danalyser la situation financire de lentreprise et de produire desinformations financires destination de ses partenaires (banques,marchs financiers, fournisseurs)

Section II. Laudit de la fonction comptable et financireLaudit de cette fonction nest pas une tche trs aise tant donn lenombre des services la composante. A cet effet, il est prfrable pourlauditeur deffectuer un audit oprationnel de chaque service faisantpartie de la fonction comptable et financire. Pour ce faire, nous allonscommencer ce chapitre par un rappel gnral de la dmarche de lauditinterne avant daborder les principaux risques lis au cycle de trsoreriesur lequel portera notre tude de cas. En dernier lieu, nous verrons lespoints de contrle de lauditeur au sein de cette

1. Contrle des paiementsLa plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise lesont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par lacommodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par lesavantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fondsbancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposesdans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs surdes tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement lasocit qui peut les contrler.Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse neconcernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrmeurgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais detransports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une partimportante des salaires est paye par caisse.

a. Paiements par chque ou virements Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre en soiune scurit des procdures complmentaires de contrle interne doiventtre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soientsigns uniquement par des personnes autorises, que soient prvues despices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leurEnregistrement et leur expdition soient mens rapidement etcorrectement.



i. Les signatures autorises :Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges auprsdes banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux duconseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile deprvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certainesomme, soit un montant maximum pour chaque signature.Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitablequils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant unrglement.

ii. Etablissement des chques ou des ordres de virement :Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis aunom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc .La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sontenvoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnesen dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance treretourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyerle plus rapidement possible.

iii. Examen et annulation des pices justificatives :Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leurbien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Cesjustificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facturecorrespondante si lapprobation par les diffrents services responsablesdes calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manireclaire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les documents quiportent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signatairesdoivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas desoriginaux. Une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces picesdoivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellementou avec l'aide d'un tampon.Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voirimmdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doublesrglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sontde la sorte vits.

b. Paiement par caisse

i. Principe de base En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrleinterne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affectsdirectement au paiement des dpenses.

ii. Signatures autorises



Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnesdiffrentes, selon leur nature ou le service de l entreprise concern.Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation stricted autorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativementdsignes.

iii.Examen et annulation des pices justificatives : Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin

de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant lessignatures y figurant avec les modles dont il disposepralablement ;

Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notammentpour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; lebnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve lecaissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudracontresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil abien reu les sommes demandes ;

Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doitaussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Cecipeut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay parcaisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuitecomptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif parpriode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue unedfense efficace contre les risques domission ou de doubleenregistrement.

2. Contrle des encaissements

a. Les encaissements par chques Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception ducourrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent enaucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Leschques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas etcomplts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

b. Les encaissements par caisse

i. Principe de base Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements :Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement desdpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc desdiffrents types de recettes.On peut distinguer deux catgories dencaissements :

Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs, reprsentants, ) ou par des tiers ;

Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines,



dpts ou magasins.

ii. Les ventes au comptant :Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutesles recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudrarecenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors dela rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaisonavec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ontt centralises la caisse principale et remises en banque.Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutivesdune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de lamarchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission,dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds.Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidementau caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin dechaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autorispar la direction et destin assurer son fonds de roulement (et quidevra tre justifi par des pices comptables). Une personne des servicescomptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de labande denregistrement relative aux transactions de la journe avec lessommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banqueremis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faireimmdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable.Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collectssans les imputer au paiement des dpenses.

3. Protection des ventes

a. Grade et conservation des carnets de chques Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservsen lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne chargede leur prparation.Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin deconserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doiventtre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leurrutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque,aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.

b. Dpts des chques et des espces en banque Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussirapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralementd une remise journalire.Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit etles risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour



lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un boncontrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que lespersonnes qui assurent de dpt en banque des chques etlenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soientindpendantes.Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banqueest effectue. Il convient de contrler par sondage es critures de crditpasses par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier,pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis decrdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios.

4. Enregistrements comptables des oprations de trsorerie

a. Sparation des tches et supervision Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou unepersonne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , l tablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture ducourrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre lesfonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux detrsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, lespossibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cettesparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petiteentreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrlescomplmentaires.Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journauxde trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochementsbancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifsrestreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirementpar une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alorsson vise. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne ousupple par une supervision.

i. Contrles sur les enregistrements 1. Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement,t e,les comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis ( pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs ;2. Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des devises qui constituent lencaisse ;3. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

ii. Les rapprochements bancaires



Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement,trapprochs des montants apparaissants sur les relevs bancaires, afin dedtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par lasocit.Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sonten effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombredoprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit enbanque, soit dans les comptes).Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrleinterne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions quelon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents :

- Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble treun minimum communment pratiqu ;

- Lemploy responsable ne dot avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (enparticulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement dela banque pour viter que des modifications quelconques y soientapportes ;

- Si lemploy responsable passe galement les critures sur lesjournaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis etsuperviss par une personne indpendante ;

- La procdure de rconciliation comprendra non seulement unercapitulation des lments en suspens mais galement unevrification de l authenticit de ces lments.

Obtenir l'assurance que tous les paiements et les encaissements ont tenregistrs (exhaustivit des enregistrements)

iii.Les risques pouvant exister :Omission dans enregistrements de paiements effectus :

Cette omission peut provenir de deux facteurs:- un paiement est effectu sans qu'il y ait tablissement de pice

justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation ;- un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci

n'est pas comptabilise.Omission dans lenregistrement des recettes (erreur ou fraude) :

iv.Examen thorique des dispositifs de contrle :Exemples de dispositifs de contrle examiner :

Procdure de mise en paiement :- existence dune pice justificative dment signe par un

responsable pour toute mise en paiement ;



- dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises enpaiement, ces personnes devant tre connues du caissier et dusignataire des chques ;

- conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs encaisse; tablissement des chques barrs ;

- existence de paiements exceptionnels (par exemple: procdured'avances au personnel).

Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie- contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre

charg soit de l'ouverture du courrier, soit de la tenue, des comptesdbiteurs et crditeurs -clients notamment -soit de la signature deschques);

- pr-numrotation des pices justificatives;- contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives

(liste de recettes, bordereau de remises, etc.);- mission des chques en suite numrique;- supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une

personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banqueet avec les comptes.

Suivi des comptes :- rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement,

suivi des lments en suspens;- inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise).

identification la recette- distinction entre recette et dpenses ;- listage des recettes arrives par voie postale avant remise au

caissier ou en banque ;- supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds ;- procdure pour les recettes recueillies par des tiers ;- ventilation des recettes par lentreprise ;- contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier

(cantine. magasin pour le personnel, rglements reus pour descrances amorties, etc.).

Protection physique des recettes - rapidit de la remise en caisse ;- frquence et rapidit des remises en banque ;- protection des avoirs au sein de l'entreprise (coffre-fort. accs

rglement la caisse, etc.) ;- barrement des chques ouverture du courrier et ventuellement

dsignation sur le chque du bnficiaire.



Examen pratique des dispositifs de contrle (tests depermanence).

Exemples de tests de permanence:a) Concernant les paiements :

- partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifierlenregistrement en comptabilit des paiements

- partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquementles paiements qui figurent en rapprochement pour s'assurer de leurbon enregistrement sur la base de la pice justificative;

- vrifier les enregistrements par1ir des chquiers;- vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro

dcoup et agraf sur le talon);- slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur

enregistrement ;b) Concernant les recettes:

- partir des relevs bancaires, s'assurer que les recettes en banquefigurent en comptabilit;

- partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevsau courrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifierl'enregistrement en comptabilit.

Obtenir l'assurance que les paiements et les recettes enregistrscorrespondent la ralit (ralit des enregistrements)

v. Les risques pouvant exister :Enregistrement des paiements non autoriss.

Ce risque comporte deux aspects:- ou bien il s'agit de paiements effectus sans autorisation qui

correspondent soit, un paiement que la direction entendaitn'effectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui lesera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques dedouble rglement qui s'y attachent ;

- ou bien il s'agit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui setraduisent par un dtournement de fonds.

Enregistrement de recettes fictives :i. Examen thorique de dispositifs de contrle :

Exemples de dispositifs de contrle examiner:a) Nature et tablissement des pices justificatives :

- procdure d'autorisation des paiements et de saisie desencaissements ;



- cration de pices autorisant les dpens:s (formulaire spcial,signature ncessaire, mode de transmission et possibilitd'altration du document) ;

- identification d:s encaissements ds leur rception (le document desaisie peut-il tre altr ?) ;

- pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprsusage.

b) Contrle sur des pices justificatives :- contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de

trsorerie ;- suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse)

pour dtecter les erreurs ventuelles.ii. Examen pratique de dispositifs de contrle :

Exemples de tests de permanence: Confirmer dautorisation des paiements

A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie :- Retrouver la pice justificative ;- Vrifier quelle est signe par une personne habilite autoriser le

paiement ;- Contrler le montant, la date du paiement ;- Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au

moyen dun tampon) ;- Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur. Recherche de recettes fictives.- Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique) ;- Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des

sommes dans les relevs bancaires ;- Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement

les recettes figurant aux rapprochements (sommes noncomptabilises par la banque et enregistres par lentreprise.

5. Exemples de techniques de dtournements

a.Dtournement des recettes Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs :

- Ne pas enregistrer les recettes (bordereaux des ventes dtruitsfactures portant des numros bis) ;

- Laisser des comptes clients dbiteurs alors que le rglement at fait (et dtourn) ;

- Enregistrer des avoirs fictifs ;



- Enregistrer des escomptes de rglement ;- Manipuler les rapprochements de banque (majorer ou minorer les

lments en suspens) ;- Solder les comptes clients par pertes et profits ;- Faire des enregistrements en cascade pour dissimuler le

dtournement initial.

b.Dtournements de fonds en caisse ou en banquePour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs :

i. Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement

- Etablir des justificatifs fictifs de dpenses pour le montant dudtournement

- Rutiliser des pices justificatives de priodes prcdentes enchangeant des dates.

ii. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des chques en blanc)

- Majorer le total des rglements (manipulation des comptesfournisseurs) ;

- Minorer les escomptes de rglements ;- Ne pas enregistrer les avoirs des fournisseurs ;- Crer des effectifs fictifs.

6. Procdures et examens particuliers Nous mentionnerons titre indicatif quelques procdures de vrificationtypiques :

a. Rapprochements de banque - Examen des relevs de banque pour dtecter les modifications

(grattage, surimpression, montage de photocopie). Eventuellement,demander la banque de nouveaux exemplaires de relevsbancaires ;

- Faire des rapprochements de banque pour les comparer avec ceuxmis par lentreprise.

b. Encaissements - Pointage systmatique des recettes et des remises en relevant les

dcalages entre dpt et enregistrement par la banque.Eventuellement, demander la banque des copies des bordereauxde remise (pour contrle des imputations dcales) ;

- Contrle des totaux des registres des recettes ;



- Pontage systmatique des recettes enregistres avec lesjustificatifs ;

- Contrle des escomptes accords aux clients pour vrifier quilsnont pas t majors.

c. Paiements - Pointage des chques mis avec les relevs bancaires ;- Analyser en dtail les chques en suspens ;- Relever les dates de paiement des chques et les comparer avec les

dates dmission et les dates denregistrement comptable ;- Faire revenir des chques de la banque et examiner si le bnficiaire

correspond aux enregistrements faits par lentreprise ;- Contrler les virements inter-banques.



Chapitre II. tude de cas

Section I. Prsentation de la socit

1. Fiche signaltique : Raison sociale : RADEEF. Rgie Autonome de Distribution d'Eau et

d'Electricit de Fs. Forme juridique : Rgie autonome. . Effectif: 1042. Date de cration : Janvier 1970. Secteur d'activit : Distribution d'eau, d'lectricit et

l'assainissement. Adresse : Rue de Soudan-BP : 2097-Fs-

2. Historique:La rgie autonome de distribution d'eau et d'lectricit de la wilaya de Fsa t cre par la dlibration du conseil municipal de la ville de Fs en1969, et conformment aux dispositions du dahir N159315 du 23 juin1960 relatif l'organisation communale.


Vous tes stagiaire la Rgie Autonome de Distribution dEau etdElectricit de Fs RADEEF, une socit semi-publique caractreindustriel et commercial dote de personnalit civile et autonomiefinancire.Le directeur gnral vous demande, sur la base des informationsqui sont fournies ci-dessous, dauditer la fonction comptable etfinancire de lentreprise. Votre mission devra analyser les troisprincipaux cycles de la fonction comptable et financire savoir : Cycle Revenu : Service Caisse Principale, Service Trsorerie ; Cycle Comptable : Service Comptabilit&oprations diverses,

Service Comptabilit produits, Bureau de saisi ; Cycle Financement : Service Financement Externe ;Cette mission concernera tous les services rattachs la divisioncomptable et financire.


La RADEEF est une institution semi publique caractre industriel etcommercial dote de personnalit civile et autonomie financire. Elle apour mission l'achat et la vente d'eau et d'lectricit de l'ONE et l'ONEP,ainsi que la distribution tous les habitants de la ville d'une faonrgulire. En outre, elle se charge de l'exploitation et de l'entretien durseau d'assainissement.La RADEEF est dirige par un directeur assist par un conseild'administration et de comit de direction et charg de suivre la gestionde la RADEEF par arrt du 25 dcembre 1969, le ministre de l'intrieur aapprouv la dlibration du conseil communal de Fs au 29 aot 1969concernant la cration de la RADEEF et fixant la dotation initiale ettablissant le rglement ultrieur ainsi que le cahier de charge.En janvier 1970, la RADEEF s'est substitue la compagnie Fassi pour lagestion du rseau d'eau potable. La RADEEF a t transform en rgieintercommunale suite l'arrt du ministre de l'intrieur N3211 du 2octobre 1985 qui autorise la cration du nouveau syndicat des communes.Pour la gestion de l'eau potable dans 19 communes.A partir du janvier 1996, la RADEEF a t charg de la gestion du rseaud'assainissement de la ville de Fs en vertu de l'arrt du ministre del'intrieur N280699 du 3 janvier 1976.Le ministre des finances contrle la RADEEF par l'intermdiaire d'un agentcomptable et du service de contrle du personnel. Le contrle financier del'Etat est rglement par le dahir Nl-59-271 avril 1960 organisant lecontrle financier sur les offices, tablissement publics et socitsconcessionnaires ainsi que les organismes bnficiant du concoursfinancier de l'Etat ou des collectivits locales.La rgie est charge d'assurer la distribution d'eau et d'lectricit et lagestion du rseau d'assainissement dans la ville de Fs et intervient dansla distribution d'eau dans les centres suivants : Sefrou, Bhalil, Bir Tamtam,commune Wlad Taib, commune Matmoura, commune Aintimagnai,commune Wladayad et commune Ain chkaf.Afin de rpondre aux besoins accrue des habitants de la ville, la rgie aopt pour la dcentralisation via la cration des agences commerciales etce partir de 1991.La rgie est gre par un conseil d'administration se composant de :

Le prsident : Le Wali de Fs. Les membres : Huit membres reprsentants des conseils communaux de la wilaya. Reprsentants des Ministres de l'intrieur, des finances, des

travaux publics et de l'nergie. Assistent galement aux dlibrations du conseil :

Les gouverneurs des prfectures de Fs Mdina, Zouagha MoulayAcoub et de la province de Sefrou.



Le secrtaire gnral de la Wilaya. Les ingnieurs chefs des services techniques. Le contrleur financier. Les reprsentants de l'ONE, l'ONEP. Le directeur de la RADEEF.

3. Prsentation de la division financire et comptable :La division comptable & financire se compose de 60 personnes ralisantdes tches distinctes. La division est scinde en deux services :Un financier, responsable de l'ensemble des mouvements financiers etleur suivi.L'autre comptable, qui enregistre l'ensemble des oprations ralises.Avant d'entamer la partie consacre au manuel de procdures, trame defond de notre travail, en terme organisationnel on peut dire que cettedivision souffre d'un certain nombre d'anomalies :

Procdures discontinues. Absence d'un contrle permanent. Absence d'un systme d'information cohrent.

Section II. Description narrative du fonctionnement de ladirection comptable et financire

1. Cycle Revenu II s'agit ici de cerner l'ensemble des procdures relatives au traitementdes recettes depuis la perception jusqu' la comptabilisation et suivi. Cecycle englobe les services suivants :

a. Service caisse principale : Ce service a pour principales fonctions :

La collecte des recettes verses par les encaisseurs et les sous-caisses.

Le versement des recettes aux banques (AWB, BMCE). La paie du personnel et autres charges y affrentes (seulement pour

les personnes ne disposant pas d'un compte bancaire) Acteurs :

Sous-Caisse. Encaisseurs. Banques (BMCE, AWB). Trsorerie.



Bureau fournisseur.Le dcoupage du travail du caissier principal a donn naissance auxprocdures suivantes:

i. Procdure 1 : Encaissement recettes -Encaisseurs. L'encaisseur se prsente la caisse principale muni de son carnet de

versement et verse les sommes perues la caisse principale(espces, chques).

Le caissier principal vrifie les sommes perues. Signature sur le carnet de versement et cration d'un bon de

versement en 2 exemplaires ; 1 pour la comptabilisation, l'autrearchiv.

ii. Procdure 2 : Encaissement recettes sous- caisses.La RADEEF dispose de diffrentes sous-caisses :Caisse 1 : Devis-facture. Caisse 2 : Gros consommateurs. Caisse 3 : Abonnement. Caisse 4 : Porte- feuille.

Chaque sous-caisse se prsente avec son carnet de versement etverse les sommes perues la caisse principale (espces, chques).

Le caissier principal vrifie les sommes perues (calcul arithmtique) Signature sur le carnet de versement et cration d'un bon de

versement en 2 exemplaires ; 1 pour la comptabilisation, l'autrearchiv.

iii. Procdure 3 : Versement des recettes aux banques (virement interne)

Les recettes perues (espce, chques, effets) sont verss aux banquesafin d'alimenter les comptes de la RADEEF auprs de la BMCE et AWB. Ceversement se fait via la socit BRINGS. Le versement des chques ainsique des effets requiert une description dtaille.

Le caissier principal dispose des diffrents documents bancairesnotamment les bordereaux de versements des chques ainsi quedes effets de commerces.

Les chques sont tris par localit : sur place ou hors-place et parcatgories de banques.

Regroupement des catgories des chques et calcul de leur sommeglobale.

Enregistrement des chques dans les carnets de remise et crationd'un document : bon de remise en 3 exemplaires ; 2 pour la banque



et l'autres reste au sein de la RADEEF pour suivi et contrle del'alimentation du compte.

La socit BRINGS vrifie la totalit des dpenses de la caisse-principale (versements) et fournit un bon de rception desversements la caisse.

iv. Procdure 4 : Paie du personnel (voir dtail serv. Fournisseur)

Le personnel ne disposant pas d'un compte bancaire s'adresse lacaisse- principale pour rglement de leur rmunration.

Le service du personnel labore la liste des employs ainsi que leursrmunrations dues.

Elaboration d'un chque sign par le DG et contre sign par l'agentcomptable.

Contact de la banque et versement de l'argent. Chaque employ se prsente la caisse muni de son badge et de sa

CIN. Paiement des salaris et signature de ses derniers sur l'tat des

rmunrations.

v. Procdure 5 : Elaboration de la situation journalire caisseprincipale.

A la fin de chaque journe, le caissier principal labore une situationjournalire qui dcrit en dtail les mouvements -recettes et dpenses(versements)- de la journe.

Calcul des recettes perues et leurs vrifications avec les bons deversements des sous- caisses et des encaisseurs.

Calcul des dpenses (versement) en espces et en chques -oueffets de commerce-auprs des banques.

Calcul des avoir en caisse. Enregistrement des diffrents mouvements dans le journal de caisse

en 2 exemplaires, un pour le service de trsorerie, l'autre pourarchivage.

b. Service Trsorerie :Ce service a pour principales fonctions :

La comptabilisation des recettes (caisse principale, agences). L'laboration des tats de rapprochement bancaires. La dclaration de la situation de trsorerie journalire, mensuelle. La justification des situations des agences (mensuelle).



La comptabilisation des recettes et dpenses se fait via les journauxfinanciers savoir : journal caisse, BMCE, AWB, CCP, Trsor.Journal BMCE, AWB : Ces comptes sont mouvements l'occasion dechaque recette ou dpense enregistre au niveau de ces banques. A la finde chaque mois, les mouvements inscrits ces journaux sont rapprochs ceux figurants dans l'extrait bancaire. Le journal CCP sert comptabiliser l'ensemble des recettes provenant decertaines personnes ou organismes qui ne peuvent pas verser au niveaudes banques. Ds que le solde de la rgie auprs du CCP atteint 10.000DH, un virement systmatique la trsorerie gnrale est effectu.Journal trsorerie gnrale : C'est un compte ouvert auprs de la TG deFs. Il est dbit par les virements automatiques en provenance du CCP etdes clients crdits par le rglement des factures. A la fin de chaque moisun rapprochement est tabli entre l'extrait de la TG et le solde financier. Ilexiste galement un journal de trsorerie compte spcial mouvement l'occasion de chaque alimentation par les dblocages de la banquemondiale. Acteurs :

Caisse principale. Service commercial Direction centrale des rgies. Direction gnrale. Annexes RADEEF.

Le dcoupage du travail du trsorier a donn naissance aux procduressuivantes :

i. Procdure 1 : Comptabilisation des recettes journalires (caisse principale).

La comptabilisation se fait via un journal financier : journal de caisse. Le caissier principal transmet au service de trsorerie la situation

journalire de la caisse principale, (journal de caisse + les picesjustificatives BV; BRM; BR; JC).

Le responsable de trsorerie vrifie la ventilation des recettes (calcularithmtique, inspection physique des PJ).

La situation journalire tant vrifie, elle est comptabilise dans lejournal de caisse par numros de compte (conformment au plancomptable de la socit).

ii. Procdure 2 : Comptabilisation des recettes journalires desagences.



Il s'agit ici de la comptabilisation de l'ensemble des recettes peruesauprs des agences. En effet la RADEEF dispose de 11 agences (en plus decelle relative au sige).

Chaque agence transmet l'ensemble de ces mouvements(recettes) au service commercial.

Le service commercial transmet la situation de chaque agence enplus des pices justificatives au service de trsorerie.

Le responsable du service vrifie les montants des recettes perues,comptabilise les mouvements dans le journal financier et ce enaffectant chaque agence au compte bancaire la concernant.

iii. Procdure 3 : Vrification et ventilation des situations - agences.

Le service commercial transmet la situation journalire de chaque agencevia intranet au responsable de trsorerie.

Le responsable du service dite un tat de l'ensemble desmouvements mensuels des agences et le transmet au responsabledu journal- agences.

Ce dernier vrifie le solde de chaque opration comptabilise aveccelle dite.

Le responsable journal- agence retourne l'tat vrifi au responsabledu service de trsorerie pour justification des soldes rests.

iv. Procdure 4 : Elaboration des situations de trsorerie priodiques.

Le service de trsorerie s'occupe de fournir une situation de trsorerie(journalire, mensuelle) ainsi que les tats de rapprochement afin dedonner une ide globale sur les diffrents mouvements de la rgie.

. Elaboration des situations de trsorerie :II s'agit ici de donner une ide globale sur la situation journalirefinancire de la rgie, cette situation suit la logique de dpense - recettepar banque et par nature d'opration.La situation journalire comprend plusieurs tats : Situation de trsorerieglobale, dtail des chques mis, situation de trsorerie dtaille (parbanque et par nature d'opration), rcapitulatif des entres et des sorties(par banque).On peut envisager l'ajout de l'tat de versement agences pour avoir uneide sur la performance de chacune d'elles.Droulement de la procdure :

Le caissier principal fournit au service de trsorerie la situationjournalire de la caisse (Journal de caisse).

Le service commercial fournit l'tat de recettes des annexes.



Le service de trsorerie tablit la situation de trsorerie journalirecomprenant toutes les oprations par nature, banque concerneainsi que les chques en cours de signature chez l'agent comptable.

Cette situation journalire est transmise au chef de division. Le service de trsorerie tablit en plus, une situation mensuelle

transmise la Direction Centrale des Rgie (DCR) qui dcrit en dtailles diffrents mouvements de la RADEEF ; banque concerne, natured'opration, fournisseurs, clients travaux.

Situation de trsorerieDsignation Flux d'information

Recettes Sige Journal de caisse (caisse principale)Agences Service commercial (par rseau).Encaisseurs ; agences Bon de versement.

Dpenses Rglement de compteFrais de personnel Ordre de paiement dment valid.Fournisseurs OPV.Organismes sociaux OPV.Impt et taxes OPV.

Remarque :La situation de trsorerie recle certaines limites :

Les recettes des encaisseurs agences posent le problme de retard. EXP : Pour tablir la situation du 24/08 on se base sur les bons de

versement du 16/08. La situation de trsorerie ne met pas en vidence le segment

client, type de produits...etc.

. Elaboration des tats de rapprochement bancaire :Comme son nom l'indique, l'tat de rapprochement fournit le dtaildes diffrents mouvements financiers (recettes, dpenses) de la rgieavec ses partenaires financiers (banques).Il s'agit d'un rapprochement par voie de comparaison entre : Le relevbancaire mois M, Le journal financier M, et l'tat de rapprochement M-l.L'tat de rapprochement comporte deux parties : Une relative la banque,et l'autre relative au journal financier.L'tat de rapprochement comporte deux repres :

Dpenses : II s'agit ici de vrifier l'ensemble des dpenses de largie qui ont t pris en considration par la banque. Pour se faire,le responsable de trsorerie tablit un rapprochement entre la partiebanque et les tats relatifs : rejet chque, march, chque mis(service fournisseur), rglement compte.



Recettes : II s'agit d'un contrle des diffrentes recettes de la rgieet leur affectation au niveau de la banque. Le trsorier dispose deplusieurs pices notamment ceux de la caisse principale ainsi quecelles de la banque.

L'tat de rapprochement dbute par un solde calcul comme suite :Solde mois (M) = Solde Mois (M-l) + Recettes - Dpenses.Remarque :Pour pallier aux lacunes et aux problmes (perte du temps, des montantsrestent non justifis...etc.) rencontrs lors de l'laboration des tats derapprochement, on peut envisager deux solutions :

Individualisation de l'ensemble des mouvements financiers (surtoutau niveau de la caisse principale).

Informatisation de la procdure : La dite procdure assurera un liendirecte entre la rgie et la banque et donc les organes directricesconnatront en temps rel les diffrents mouvements des recettes etdpenses, (solution dlicate) Dispositif comptable appliqu :

Principes comptables :Le fait gnrateur de la comptabilisation des flux de trsorerie estl'encaissement ou le dcaissement effectif.Rgles d'valuation : Seul le montant net effectivement encaiss ou dcaiss est port aux comptes financiers.

Cadre comptable & nomenclature : (voir plan comptable).Schmas des critures comptables : La comptabilisation des flux de trsorerie se fait comme suit :

Le service de trsorerie comptabilise les recettes journalires desagences sur la base de la ventilation journalire des recettes commesuit :Banque

Trsorerie EAUTrsorerie Electricit

* **

A la fin du mois, le bureau de trsorerie ventile les recettes commesuit :Trsorerie EAU Trsorerie Electricit

Compte de recettes concernes ** *

Les virements de fonds sont comptabiliss par le BT comme suit :



Virement interne Caisse

**

Versement espce : constatation entre banque

Banque Virement interne

**

Comptabilisation virement directBanque

Client concern * *Classement et archivages :

Document Emett Nbre Destinataire ClassementMode Lieu

Situation journalire de trsorerie

Bureau de trsoreri

11 -Chef de division.

Chronologique

Bureau de trsorerie

Situation mensuelle de trsorerie

Bureau de trsoreri

21-DCR. 2-Bureau de trsorerie.

Chronologique

Bureau de trsorerie

Etats de rapprochement

Bureau de trsoreri

1Bureau de trsorerie.

Chronologique

Bureau de trsorerie

Journaux de trsorerie

Bureau de trsorerie.

31 -Cellule saisie comptable. 2-Bureau de trsorerie.

Chronologique

Bureau de trsorerie

2. Cycle ComptableII s'agit ici de dcrire le droulement des procdures comptables dutraitement des oprations ralises au sein de la rgie. Ce cycle regroupeentre autre :

a. Service oprations diverses.Ce service est responsable de la tenue des diffrents enregistrementscomptables de la rgie.Le dcoupage du travail du service comptabilit a donn naissance auxprocdures suivantes:

i. Procdure 1 : Comptabilisation des charges de personnel.Il s'agit ici de la comptabilisation des diffrents mouvements qui touche leservice de personnel : Rmunration, avances, retenue sur salaire..,.

Le service de personnel tablit un tat global des diffrentsmouvements du personnel.

Le responsable service comptabilit vrifie la ventilation de chaquecompte (Par grance) et ce en se basant sur des calculsmathmatiques.



L'tat tant vrifie en passe la comptabilisation proprement ditedes diffrentes oprations (n de compte, grance, intitul ducompte).

A la fin de chaque mois le journal comptable passe ensuite auservice saisi pour traitement informatique.

Le bureau de saisi dite un tat de contrle pour vrificationprliminaire avant l'dition de la fiche de compte de la procdure.

ii. Procdure 2 : Vrification des diffrentes retenues sur salaire.

Le service de personnel dite l'ensemble des tats relatifs auxdiffrents mouvements ; charges de personnel.

Le service comptabilit vrifie pour chaque salari les retenuespratiques.

Remarque :Les procdures dment dcrites reprsentent certaines limites majeures :

La procdure de justification et vrifications des diffrentes retenuesest disperse. Le responsable du service essaye de justifierl'ensemble des retenues sur salaire l'exception des retenues desorganismes sociaux (CMSS, RCAR, CCR, RECOR..) qui sont sur laresponsabilit d'une autre personne.

Le chque relatif la rmunration du personnel comporte lemontant global. Lors du contrle ou bien de l'analyse des comptes, ily a une absence d'information concernant les salaris statutaires,temporaires, pr- logement.

II existe un manque d'information concernant la justification decertaines oprations. Exp : anticipation par caisse.

Les charges de personnel reprsentent une dpense trs importantepour la rgie, donc sa comptabilisation ainsi que le suivi et lecontrle de la procdure doivent s'effectuer dans les rgles de l'art.Voici quelques propositions pour combler certaines lacunes :

La tche relative la vrification des retenues des organismessociaux doit tre du ressort du responsable du service comptabilitpuisqu'il dispose des diffrents documents relatifs la justificationdes retenues et il est en contact direct avec le service du personnel.

Les PJ relatives aux charges de personnel doivent tre transmises auresponsable pour vrification, justification, et information sur lesdiffrents mouvements raliss.

b. Service comptabilit - produit :Ce service est responsable de la comptabilisation de l'ensemble desproduits (recettes) de la rgie.



Ces produits sont ventils par grance et par catgorie de clientle : Grosconsommateurs, htels, bains publics, industriels, rglement compte,communes, ADM...etc.Pour chaque catgorie de clientle, le service se base sur diffrentstats pour la comptabilisation des produits :

Nature du produit Service transmetteurGrance 2 : EAUGros consommateurs Service informatique.Htel Service informatique.Bains publics Service informatique.Industriels Service informatique.Particuliers Service informatique.Augmentation agences Service inventaireRglement compte Service informatique.Communes Service informatique.Grance 3 : ELECTRICITEGros consommateurs (BT) Service informatique.ADM, industriels (MT) Division lectricit.Particuliers (BT) Service informatique.

Le dcoupage du travail de ce service a donn naissance aux procduressuivantes :

i. Procdure 1 : Comptabilisation produits. Le service reoit plusieurs tats venant de plusieurs services (voir

tableau). Le responsable du service comptabilit produit procde la

comptabilisation des diffrents mouvements mensuels, ceci enaffectant chaque montant sa codification comptable et sa nature.

Les oprations tant comptabilises, doivent tre saisies(informatique) pour l'dition des fiches de compte. Ces derniers sontalors vrifis avec les soldes des oprations comptabilises.

ii. Procdure2 : Rapprochement produits.Le service procde un rapprochement des produits comptabiliss et ceuxvrifies au niveau du service commercial.

Le service commercial fournit l'tat de l'ensemble des produits etleur nature (ADM, GC...) raliss et pris en compte au niveau desstatistiques commerciales.

Le responsable du service comptabilit produit vrifie parrapprochement le total des soldes comptabiliss avec l'tatcommercial.



Section III. Droulement de la mission

1. Phase de prparation

a. Lettre de mission RADEEF SA18/03/2007

Lettre de mission

Destinataire : CABINET FACG -

Copies pour information : Directeur comptable et financier, directeurcomptable, directeur financier, directeur trsorier, chef comptable, cheftrsorier et chef caisse.

Objet : Audit de la direction comptable et financireSuite aux nouvelles politiques de dveloppement que notre socitenvisage de mettre en uvre et afin de dceler dventuels risques ausein de notre direction comptable et financire, nous vous sollicitons demener une mission daudit auprs de cette direction afin de mesurer ledegr de respect et de conformit des procdures adoptes.Notre socit RADEEF est une socit anonyme. La constitution denotre socit remonte 1969 et son sige principal se trouve Fs etlobjet social de notre socit est l'achat et la vente d'eau et d'lectricit de l'ONE etl'ONEP, ainsi que la distribution tous les habitants de la ville d'une faon rgulire. En outre,elle se charge de l'exploitation et de l'entretien du rseau d'assainissement.Nous vous informons que votre quipe aura accs tous les services etdocuments intervenant dans le champ de la mission daudit prescrite ci-dessus.

Le prsident directeur gnral

b. Questionnaire de prise de connaissanceLe QPC permet de collecter des informations qui permettent de dlimiterle champ dactivit des auditeurs et dorienter leur rflexion.Les donnes se prsentent comme suit :



Donnes sectorielles Branche dactivit : eau, lectricit et assainissement Les concurrents : aucun Taux de marge du secteur : 75% La technologie utilise dans le secteur : haute Le nombre moyen affect la direction comptable et

financire : 60 La place de cette fonction dans les socits du secteur :

fonction autonome situe dans les niveaux les plus levs (2me ou 3me niveau).

Donnes quantitatives Taux de marge : 85% Effectif du personnel de la socit: 1300 personnes Effectif du personnel de la DCF: 60 Taux dencadrement : 18,5% Charges totales de la DCF : 9 075 000 DHS Le nombre de services Nombre moyen dcritures comptables quotidiennes : Nombre moyen derreurs constates dans les critures

comptables : 5 Nombre dtats quotidiens Nombre dtats mensuels Nombre dtats trimestriels Nombre dtats semestriels Nombre dtats annuels Dcouverts autoriss Taux de placement Nombre deffets de commerce lescompte Pourcentage de paiement Le nombre de chquiers utiliss Chiffre daffaires des trois annes prcdentes Nombre de caisses

Donnes qualitatives Nombre de clients insolvables Gestion prvisionnelle de la trsorerie Part du rsultat financier dans le rsultat global Conditions bancaires Choix des paiements de rglements Taux dabsentisme du personnel de la DCF Dlai clients Dlai fournisseurs Les placements



Nombre des comptes bancaires Donnes organisationnelles et procdurales

Organigramme de la socit : oui Organigramme de la fonction comptable et financire :

oui Existence dun manuel de procdures : oui Principaux cycles : cycle comptable, cycle de financement et

cycle de revenu. Position de la direction comptable et financire : au

niveau fonctionnel (voir tude de cas ; organigramme) Documents de la planification des travaux comptables :

Fiche comptable , fiche trsorerie , fiche caisse et fiche finance .

Donnes rglementaires Taux dimposition Normes de qualit La rpartition des dividendes Autorisations de paiements ou de virements Affiliations syndicales Les contrats dure dtermine et dure

indtermine Les contrats dexclusivit

c. Grille danalyse des taches (GAT)La G.A.T permet de retracer les tches, leur nature et les responsables dechaque tche. Elle permet de visualiser et de vrifier le respect du principede sparation des tches.



Tches Nature

Caissierprincipal

Sous

Servicedu

Servicefinancier

Agentcom

ptab

Responsab

ServiceCom

mer

Servicetrsoreri

Responsab jrnal-

Servicecom

ptab

Servicesaisi

Servicecom

pt-

Cycle Revenu1. Service caisse principale

Procdure 1Rception des sommes

EX

Vrification des sommes

C

Visa sur le carnet de versement

Au

Etablissement du bon de versement

Ex

Procdure 2Versement des sommes perues auprs de la clientle

Ex

Vrification des recettes

C

Visa sur le carnet de versement

A

Etablissement du bon de versement

Ex

Procdure 3Tri des chques Ex Regroupement des catgories des chques et calcul de leur somme globale

Ex

Enregistrement des chques

En

Etablissement dun bon de remise

Ex

Versement des recettes la banque

Ex

Rception dun bon de versement

Ex

Procdure 4Elaboration des listes des employs

Ex



Elaboration du chque de paie

Ex

Contre signe du chque par lagent comptable

A

Versement de largent la banque

Ex

Paiement des salaris

Ex

Procdure 5Calcul des recettes (encaisseurs, sous-caisse)

Ex

Vrification avec les bons de versements

C

Calcul des versements auprs des banques

Ex

Calcul des avoirs en caisse

Ex

Enregistrement des oprations dans le journal decaisse

En

2. Service trsorerieProcdure 1Transmission de la situation journalire de la caisse principale

Ex

Vrification des ventilations des recettes

C

Comptabilisation de la situation dans le journal caisse

Ex

Procdure 2Transmission de la situation financire au sige

Ex

Edition de la situation mensuelle des

Ex



agencesVrification des soldes comptabiliss avec ceux dits

C

Justification des soldes non-trouvs

Ex

Procdure 4Transmission de la situation journalire de la caisse principale

Ex

Transmission des diffrents mouvements des annexes

Ex

Elaboration de la situation journalire et transmission DG

Ex

Elaboration de la situation mensuelle et transmission DCR

Ex

Rception des relevs bancaires et laboration destats de rapprochement

Ex

Cycle Comptable1. Service oprations diverses

Procdure 1Elaboration de ltat des rmunrations

Ex

Vrification de la ventilation de chaque montant

C

Comptabilisation En Traitement informatique

Ex

Edition de ltat de contrle prliminaire puis fiche de compte

Ex

Procdure 2



Elaboration des tats de diffrentes retenues

Ex

Vrification pour chaque salari lesdiffrentes retenues

C

2. Service comptabilit-produitProcdure 1Rception des tats rcapitulatifs des diffrents pdts

Ex

Comptabilisation des diffrents mouvements

En

Saisi informatique Ex Contrle des soldes des diffrents mouvements comptabiliss avec les fiches decompte

C

Procdure 2Rception de ltat des statistiques commerciales

Ex

Vrification des montants comptabiliss

C

Il parat clair de la grille danalyse des tches que les mmes personnesremplissent des tches de nature diffrente (tches denregistrement,dautorisation, dexcution et de contrle), chose qui remet en cause leprincipe de sparation des tches.La grille danalyse des tches sert aider lauditeur laborer la 1reversion du contrle interne. Cette 1re version vise la vrification durespect des sept principes du contrle interne, savoir :

Sparation des tches Intgration Indpendance Permanence



Universalit Information Harmonie

Avant den arriver cette tape, nous allons dabord tablir le plandapproche.

d. Plan dapprocheLe plan dapproche permet de relater les tches composant la procdureet de relever leurs objectifs, et ce afin de faciliter lvaluation de leurimportance et des risques qui peuvent y tre rattachs ainsi que leursconsquences.

Tches Objectifs

Cycle revenuEtablissement descritures comptablesjournalires

Enregistrement brut des factures reues ou envoyes.

Identification descritures comptables

Prcision de la date, le journal dorigine, n depice comptable, libell, montantsetc.

Validation descritures comptables

Respect du plan comptable spcifique de lasocit et celui du plan comptable gnral.

Contrle des critures contrle des critures passes par le chefcomptable.

Approbation finale descritures comptables

Jugement port sur la justesse des critures.

Identification des tatsdits

Indication du titre du document, le nom de lasocit, la priode comptable traite, lexerciceconcernetc.

Centralisationmensuelle descritures

Produire des tats de synthse priodiques.

Traitement extracomptable Ralisation de certains travaux spcifiques.

Proposition denouveaux compte

Rpondre aux besoins de certaines crituresspcifiques.

Validation descomptes proposs

Jugement sur la justesse des comptes proposs.



Comparaison entrecomptes propossavec le PCGE

Comparaison de la validit des comptes parrapport ceux exigs par le PCGE.

Etablissement desdocuments fiscaux

Fixer les engagements de la socit vis--vis deladministration fiscale.

Contrle du respectdes dates de dptdes documentsfiscaux

Eviter des retards de paiements des impts pourne pas avoir des amendes.

Visa sur documentsfiscaux

Autorisation le paiement des impts dus auxfiscs.

Relation avecladministration fiscale

Reprsentant de la socit auprs des fiscs.

Grer les dossiers decrdit

Etude des diffrentes lignes de crdits proposes la socit.

Contrle desconditions des crdits

Choix des crdits dans les meilleures conditions.

Tenue des fiches desimmobilisations

Traitement part des immobilisations vue leursimportances.

Cycle comptable

Etablissement desbudgets Fixation des budgets ncessaires.

Signature des chques Autorisation des virements bancaires.

Paiement par caisse Rglements des petits montants par caisse.

Prvision de trsorerie Prvoir des dcouverts ou des placements.

Enregistrement despices justificatives

Laisser des traces sur les oprations effectues.

Remise en banque La banque aura la charge de recevoir lesvirements des clients de la socit.

Rapprochementbancaire

Vrification de la conformit des documents de lasocit avec ceux de la banque.



Choix de leffet escompter

Combler les dficits de la trsorerie.

e. Questionnaire de contrle interne 1ere versionCest un questionnaire qui pose des questions afin de vrifier le respectdes principes du contrle interne principalement la sparation des tches.



Questions OUI

NON

NA Observations

Cycle comptable

Existe-t-il un mode de transmission desfactures au service comptable ?

Existe-t-il une numrotation internedes factures fournisseurs ?

Ya-t-il un traitement des doubles desfactures ?

Existe-t-il une procdure de contrledes factures / commandes / livraisons(responsables, formalisation) ?

Ya-t-il un traitement des anomaliesdtectes ?

Ya-t-il une procdure visant s'assurerque toutes les factures parviennent auservice comptable ?

Existe-t-il une procdure decomptabilisation des factures(responsables, consignes,matrialisation) ?

Existe-t-il un contrle des comptes detiers (responsables, frquence,modalits, formalisation, dcisions) ?

Ya-t-il des consignes de rglement desfournisseurs prsentant une situationlitigieuse ou dont un avoir estattendu ?

Cycle de trsorerie

Existe-t-il un systme de contrlebudgtaire ?

Les prvisions sont-elles comparesavec les ralisations ?

Est-ce que le systme dinformationidentifie toutes les sources de



trsorerie et les dates auxquelles lesentres auront lieu ?

Existe-t-il des personnes qualifiesdans le service trsorerie capabledobtenir des moyens de financement ?

Le service entretient il des relationsadquates afin de faciliter laccs auxfonds ?

Le service recourt-il des conseillersfinanciers professionnels ?

Existe-t-il une procdure derecouvrement des crances ?

Le service trsorier propose-t-il desescomptes de rglement ?

Est-ce quil y a une comparaison entrela liste des encaissements reus et lessommes crdites en comptes clientset celle dpose la banque ?

Procde-t-il des rapprochementsentre la comptabilit auxiliaires clientset le compte clients du grand livre ?

f. Diagramme de circulationVoir annexe (diagramme de circulation et lgende).

g. Tableau des Forces et faiblesses Apparentes (TFFA) Voir annexe

h. Rapport dorientationObjectifs gnraux : (objectifs permanents du contrle interne)

Respect du principe de sparation des tches Llaboration dun manuel de procdures Avoir un systme dinformation fiable Avoir une bonne organisation comptable

Objectifs spcifiques : Cerner les tches Prvoir dautres tches pour dautres personnes



Elaboration dune procdure de recouvrement Comparaison entre le rel et les critures comptables Vrification de la pertinence de la procdure comptable Vrification de la pertinence de la procdure de trsorerie Bonne matrise des flux informationnels et des flux physiques Amlioration des logiciels comptables Contrle priodique des critures

Champ dapplication :Champ daction fonctionnel : Prsident directeur gnral ; directeur comptableet financier, directeur comptable, directeur financier, directeur trsorier, chefcomptable, chef trsorier et chef caisse.

2. Phase de ralisationCest la phase du travail sur le terrain pour valider les zones de risquesidentifies au niveau de la phase de prise de connaissance.

a. Runion douvertureCabinet FACG

26/06/2008 PROCES VERBALObjet : Runion douvertureParticipants : Prsident directeur gnral ; directeur comptable etfinancier, directeur comptable, directeur financier, directeur trsorier, chefcomptable, chef trsorier et chef caisse.Ordre du jour : Zones de risques dtectes ; Programme daudit ; Budget et logistique ncessaire.

b. Programme daudit

PERIODE TACHES RESPONSABLE

le 25-06-2008 de 9h 13h

Interviews avec le Directeurcomptable et financier

BADAZ

Interviews avec le directeurcomptable ADCHIR

Interview avec le directeurfinancier BADAZ

le 28-06-2008 de14h30 16h

Entrevue avec le chef comptable ADCHIR

Entretien avec Chef trsorier BADAZ



le 31-06-2008 de8h30 13h30

Entretien avec le chef caisse ADCHIR

le 04-07-2008 de14h30 18h30

Entretien avec le directeur gnral BADAZ

le 10-07-2008 de 9h 14h

Observation de la documentationde la socit RADEEF

BADAZ &ADCHIR

le 18-07-2008 de 9h 12h

Observation de la documentationde la direction comptable etfinancire

BADAZ &ADCHIR

Le 25-07-2008 de14h30 18h

Observation de la procdure cycle comptable BADAZ &

ADCHIR

Le 01-08- 2008 Observation de la procdure cycle de trsorerie BADAZ &ADCHIR

Le 13-08- 2008 Runion de prsentation dEtatdavancementBADAZ &ADCHIR

le 23-08-2008 Prparation du projet du rapportdauditBADAZ &ADCHIR

le 03-09-2008 de14h30 17h30

runion de clture BADAZ &ADCHIR

Le 18-09-2008 Prsentation du rapport dfinitif BADAZ &ADCHIR

c. Questionnaire de contrle interne (2me version)Ce questionnaire essaie de vrifier latteinte et le respect des objectifs ducontrle interne.Objectif du Contrle Interne : EXHAUSTIVIT

Questions OUINON

NA Commentaires

Toutes les marchandises reuessont-elles enregistres :a) sur des documents standard ?b) pr- numrots ?Toutes les marchandises retournes et les rclamations effectues sont enregistres :



a) sur des documents standard ?b) pr- numrots ?Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des documents de support comptable :a)bons de rception ?b) bons de retour ou de rclamation pour sassurer quil les reoit tous ?Le service comptable tient-il un registre des rceptions et des retours ou rclamations pour lesquels les factures et avoirs nont pas t reus ?Ce registre :a) fait-il lobjet dune revue rgulire pour identifier la cause des retards ?b) sert-il valuer les provisions pour factures et avoirs recevoir ?Existe-il une pice justificative dment signe par un responsablepour toute mise en paiement ?Est-ce que les carnets de chques sont conservs en lieu sr ?Est-ce que les avoirs en caisse sont conservs en lieu sr ?Les chques tablis sont-ils barrs?Existe-il des paiements exceptionnels ? Procde-t-on au contrle rciproque ?Les pices justificatives sont-elles pr-numrotes ?Le contrle arithmtique des critures est-il fait partir des pices justificatives ?Est que lmission des chques est faite en suite numrique ?La supervision des journaux est-elle faite de faon rgulire par des personnes indpendantes ?Procde-t-on la supervision des rapprochements ?Est-ce que la distinction entre les dpenses et les recettes est



faite ?Les recettes arrives par voie postale sont-elles listes avant remise au caissier ou banque ?La remise des fonds est-elle supervise par un responsable indpendant ?Existe-il des procdures pour les recettes recueillies par les tiers ?Les recettes de lentreprise sont-elles ventiles ?Est-ce que les remis

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