Audit Comptables Et Financiers

8/12/2019 Audit Comptables Et Financiers

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Audit

comptable et financier

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P r o fe s se u r: Mme Kao u ta r E l Me n zh i

Facult des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales Rabat


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Objectifs

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Prof. K. EL MENZHI

Matriser les notions daudit et de contrle interne

Cerner les objectifs de laudit comptable etfinancier

Prsenter et analyser les normes pour la pratiqueprofessionnelle de laudit comptable et financier

Etre capable de raliser une mission dauditcomptable au sein dune entreprise.

Acqurir une meilleure connaissance du milieuprofessionnel travers des tudes de cas.


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Cours daudit comptable et financier

1. Le commissariat aux comptes au Maroc

2. Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxon

3. Les normes de laudit comptable et financier

4. Le systme de contrle interne : COSO 1 et COSO2

5. La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France

6. Analyse des risques en audit

7. Analyse du cycle achats-fournisseurs8. Analyse du cycle ventesclients

9. Analyse du cycle trsorerie

10. Les techniques et outils de laudit

11. La phase prliminaire de laudit

12. Lvaluation du contrle interne13. Le contrle des comptes

14. Les travaux de fin de mission

15. Les normes IAS/IFRS

16. Les cabinets daudit dans le monde

17. Laudit informatique


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Bibliographie

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Prof. K. EL MENZHI

M. Fridrich, G. Langlois, R. Bonnault et A. Burlaud :

Comptabilit et audit, DSCG 4 SupFoucher, 2007

R. Obert et M.P. Mairesse : Comptabilit et audit, DSCG 4,

Dunod, 2009

B. Pig : Audit et contrle interne, Litec, 1997

Dahir 1.92.139 du 14 rejeb 1413 (8janvier 1993) portant

promulgation de la loi 15/89.

Droit commercial marocain (lois sur les socitsmarocaines)

www.oecmaroc.com

Code pnal marocain
http://www.oecmaroc.com/http://www.oecmaroc.com/


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Contenu

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Prof. K. EL MENZHI

I- Gnralits

1. Dfinition de laudit2. Le pourquoi de laudit

3. Qualits requises pour exercer le mtier daudit

4. Le statut de lauditeur

5. Les diffrents types daudit

II- Les objectifs de laudit financier

1. Dfinition de laudit financier

2. La fiabilisation de linformation comptable etfinancire

3. Les principes comptables fondamentaux

4. Nature de linformation audite

5. Types de missions


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Contenusuite 1

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III- Les normes de laudit financier

1. Les normes gnrales2. Les normes de travail

3. Les normes de rapport

IV- Mthodologie gnrale de laudit

financier1. Phase prliminaire

2. Evaluation du contrle interne

3. Contrle des comptes

4. Examen des comptes annuels

5. Travaux de fin dexercice

6. Rdaction dun rapport daudit

V- Introduction laudit de consolidation


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Liste de travaux faireProf. K. EL MENZHI

1. Lire la Sarbannes Oxley Act et la Loi deScurit Financire, en faire un rsum pourtout ce qui se rapporte laudit et au systmede contrle interne.

2. Tlcharger sur le site de la bourse de casa

les tats de synthse de la socit Eauxminrales de Oulms des exercices 2009,2010 et 2011 pour en faire lexamenanalytique en vue de la vrification duprincipe de continuit dexploitation.

3. laborer une partie de la note dorientationgnrale dune socit ou dun groupe desocits de votre choix.


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Ce que lon dit propos de laudit

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Laudit, cest comme lodeur du gaz :

cest rarement agrable, mais cela peutsouvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changementsque changer les pansements

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Conceptions multiples

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Contrle politique

Contrle administratif

Contrle juridictionnel

Contrle a posteriori

Contrle de rgularit

Contrle dinspection

Contrle interne

Contrle externe

Contrle sur pice

Contrle sur place

Contrle de gestion

Contrle conventionnel

Contrle dopportunit

Contrle pralable


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Gnralitssur laudit

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Audit, dfinition

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une dmarche dinvestigation et dvaluation

motive et indpendante dun systme, partir dun

rfrentiel, incluant un diagnostic et conduisant

ventuellement des recommandations

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f


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Audit, mots cls

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Lauditeur est une personne comptente,exprimente qui met un jugement.Il ne se contente pas de prendre unephotographie de lexistant.Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit.

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Evaluation

Lauditeur doit prouver ce quil avance par lacollecte de preuves.

Motive

Lauditeur doit se prmunir contre toutepression, ingrence, corruption.

Il doit tre honnte et objectif.

Indpendante

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Audit, mots cls suite 1

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o comptes annuels, semestriels ou autreso branche dactivit, unit de production,fonction dans lentrepriseo processus (ensemble dactivits), procdure(ensemble de rgles de fonctionnement)

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Systme ou objet de lexamen

Le jugement que lauditeur met porte sur lexistencede dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.

Il ne met pas en cause laudit.

Il incombe la direction de rechercher lesresponsabilits et de tirer les consquences desdysfonctionnements mis en lumire par laudit.

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Audit, mots cls suite 2

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Internes (politique de lentreprise) ou externes(rglementation).

Rfrentiel

Examen et analyse de faits, de situations etdinformations, et ce par le recours uneapproche rigoureuse et par lapplication dunemthodologie scientifique.

Diagnostic

Lauditeur doit avoir pour objectif final, laproposition de recommandations et de solutionsdevant permettre de pallier aux risques couruspar lentreprise.

Recommandations

P of K EL MENZHI


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Audit, ce quil faut retenir

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Laudit consiste donc :

1. valuer la ralit sur la base dune rfrence

2. dgager les points forts et les points faibles

3. tablir un rapport

4. proposer des recommandations en vue de faire

autrement et partant de faire mieux

Prof K EL MENZHI


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Audit, concrtement

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Prof. K. EL MENZHI

Prof K EL MENZHI


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Audit, concrtement, suiteProf. K. EL MENZHI

P f K EL MENZHI


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Le pourquoi de laudit

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dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire

mieux ?)

actionnaires actuels (rsultats, situation

financire, peut-on faire mieux ?)

actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)

salaris (quels sont les rsultats auxquels

nous sommes intresss ?)

fournisseurs (serai-je pay ?) clients (serai-je servi durablement ?)

Etat (rsultat fiscal)

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Qualits morales des auditeurs

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IntgritObjectivit et

sens de lamesure

courage

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Qualits intellectuelles des auditeurs

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Discernement Esprit desynthse

Esprit critique Facultsdanalyse,

dobservation,

de dductionSang froid

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Comptences et professionnalisme

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Domaines de comptences

o Risques

o Processus et procdures

o Systmes dinformation

o Logique opratoire

o

Conception etfonctionnement de dispositifs et

mcanismes de pilotage, de

surveillance et de contrle

Manifestation du

professionnalisme

o Organisation et conduite

de laudit

o Structuration et matrise

de la mission

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Audit, statut de lauditeur

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Auditeurinterne

Auditeurexterne

Salari oufonctionnairede

lorganisation

Professionnelexerant titre libral

titre lgal

CAC

titre

contractuel

Cabinetsdaudit

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Fonction audit interne, structure centralise

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Fonction audit interne, organisation dcentralise

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Commissaire aux comptes,auditeur lgal

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Qui Expert comptable inscrit lordre

des experts comptables

Dsign par Assemble gnrale ordinaire oustatuts lors de la constitution

Dure dumandat

3 ans renouvelables quand dsign parAGO1 an quand dsign par Statuts

Obligatoiredans

SA et SA simplifiesSARL et socits de personnes partirdun CA = 50 millions dhs

Nombre de CAC 1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne

Au minimum 2 pour SA faisant appelpublic lpargne

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Missions Contrle des comptes (missionpermanente)

contrler la conformit de lacomptabilit aux rgles en vigueur

Certification des tats de synthse

certifier la fiabilit des tats desynthse

Vrification du rapport des organes dedirection

vrifier la sincrit et laconcordance du contenu de ces

documents avec les tats de synthses

Garantie de lgalit entreactionnaires

vrifier le respect du droit de vote,

la juste rpartition des dividendes, etc.

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Rapports Rapport spcial Faits de nature compromettrelexploitation de la socit (procduredalerte) Conventions rglementes passes par la

socitOprations de transformation, fusion,scissionAchat par la socit dun bienappartenant un actionnaire

Rapport gnral

Rapport dactivit du CAC

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Pouvoirs Accs toute linformation financireinterne et externe.Participation toutes les runions desorganes de gestion.

Obligation Au secret professionnel.Article 177 de la loi sur SA

Les commissaires aux comptes, ainsi queleurs collaborateurs et experts, sont tenus au

secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir

connaissance raison de leurs fonctions

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Devoir Divulgation des irrgularits etinexactitudes.Article 169 de la Loi sur SA

les commissaires aux comptes doivent porter la connaissance du conseil d'administration oudu directoire et conseil de surveillance les faitsqui leur apparaissent dlictueux dont ils ont eu

connaissance dans l'exercice de leur mission

Procdure dalerte

signaler des faits, des situations,des informations compromettrela continuit dexploitation

La violation deslois sur lessocits

commerciales

La violation detout autre texte

lgal ourglementaire

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lments dfavorables au maintien de la continuit

Dordre commercial : perte totale ou importante desparts de march, grandes difficults dapprovisionnementen matires premires.

Dordre industriel : techniques de production devenuesobsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter

de nouvelles mthodes de fabrications.

Dordre social : conflits sociaux importants et rpts

Dordre politique : vnements survenus dans un payso lentreprise avait conclut des contrats importants.

Dordre financier : risque de cessation de paiement

Dordre naturel : tremblement de terre, inondation,cyclone

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Avant la procdure dalerte

Recherche de validit del'hypothse decontinuit del'exploitation

La continuit del'exploitation est-elle compromise ?

Entretien avecles dirigeants

La continuit del'exploitation est-elle compromise ?

Finnon

oui

oui

Dclenchementde la procdure

non

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La procdure dalerte

Information duprsident du conseil

dadministration

La rponse desdirigeants permet-elle d'esprer unredressement ?

convocation duconseil

d'administration

Les dcisions duCA permettent-

elles d'esprer unredressement ?

Finoui

non

non

Poursuite dela procdure

1

oui

(dlai 15 j)

(dlai 8 j)

2

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La procdure dalerte

Convocation del'assemble gnrale

Les dcisionsde lAG permettent-elles d'esprer unredressement ?

Information duprsident du tribunal

de commerce

Fin

non

3

oui 4

(dlai 8 j)(Runion selon statuts)

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Rmunration Honoraires la charge de la socit, fixslibrement entre la socit et le CAC sur labase dun programme de travail.

Responsabilits

et sanctions

Civile loccasion de faute ou de

ngligence involontaire.

Insuffisance de contrle due une ngligence ou uneincomptence technique;

Apprciation inexacte ou injustifie concernant les

comptes et les renseignements donnes par les dirigeantsaux associs sur la situation de la socit; Immixtion dans la gestion; Dtournements de fonds non dcels. Des procdures d'alerte dclenches tardivement

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Responsabilits

et sanctions

Pnale en cas dinfractions relatives austatut ou lexercice de la fonction.

Usage illicite du titre (Emprisonnement de trois mois deux

ans et une amende de 120 DH 5 000 DH ou lune de ces deux

peines seulement)

Exercice illgal (Emprisonnement de trois mois 5 ans et une

amende de 1 000 DH 40 000 DH ou lune de ces deux peines

seulement

Violation des incompatibilits lgales et des

interdictions (emprisonnement de un six mois et/ou une

amende de 8 000 40 000)

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Incompatibilits lgales (article 161 de la loi 17-95)

1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantagesparticuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil desurveillance ou du directoire de la socit ou de lune de ses filiales ;

2) les conjoints, parents et allisjusquau 2me degr inclusivementdes personnes vises au paragraphe prcdent ;

4) les socits dexperts-comptables dont lun des associs setrouve dans lune des situations prvues aux paragraphesprcdents .

3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur

indpendance ;

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Interdictions (article 162 de la loi 17-95)

Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns commeadministrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire dessocits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions.

Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dansune socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont ilscontrlent les comptes.

Les personnes ayant t dirigeants ou salaris d'une personne ouentit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes decette personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation

de leurs fonctions.

Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommescommissaires aux comptes des personnes ou entits possdantau moins 10 % du capital de la personne ou de l'entit danslaquelle elles exeraient leurs fonctions, ou dont celle-ci possdaitau moins 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.

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1- Monsieur A

Le cabinet daudit, dont Monsieur A est associ, est titulaire

du mandat d'une socit devant publier des comptes

consolids, c'est--dire tant dans l'obligation de nommer

deux commissaires aux comptes.

Par simplification, le cabinet daudit propose de nommer

Monsieur A en tant que co-commissaire titulaire.

2- Monsieur B

Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA.

Sa femme, qui est mdecin radiologue, procde une fois paran des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reoit

une rmunration ce titre.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?Source DSCG 4


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TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?

5- Monsieur E

Monsieur E est nomm commissaire aux comptes d'unesocit dont la comptabilit est suivie par un stagiaire

autoris dont il est le matre de stage.

6- Monsieur F

Monsieur F est nomm commissaire aux comptes de la Socit

Anonyme X dans laquelle il dtient une certaine part du capital

social.

Source DSCG 4

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Responsabilits

et sanctions

Pnale en cas dinfractions relatives austatut ou lexercice de la fonction.

Violation du secret professionnel (Emprisonnementd1 mois

6 mois et une amende de 1 200 DH 20 000 DH)

Communication dinformations mensongres (peine

demprisonnementde six mois deux ans et dune amende de

10 000 100 000 dirhams ou de lune de ces deux peines

seulement)

Non rvlation de faits dlictueux (Emprisonnement de 6

mois 2 ans et/ou amende de 10 000 100 000 dhs)

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Responsabilitset sanctions

Disciplinaire en cas dinfractions aux lois,rglements et rgles professionnels, toutengligence grave, tout fait contraire laprobit ou lhonneur commis par uncommissaire aux comptes, personnesphysique ou socit

Violation des rgles dontologiques de la profession(La peine du blme et de l'avertissement peut tre assortied'une amende de 10.000 DH 100.000 DH

La peine de la radiation du tableau de l'Ordre de tous lesassocis experts comptables entrane la dissolution de lasocit et sa liquidation)

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Expert comptable,auditeur contractuel

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Assistance Missions comptables Surveillance de la comptabilit tablissement des tats financiers Mise en place dun systme comptableadapt aux besoins de lentreprise

Missions dorganisation Aide la dfinition des structures et desfonctions Rle de formateur

Missions juridiques et fiscales

Rsolution de problmes juridiques etfiscaux tablissement des dclarations fiscales et

sociales


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A dit diff t tProf. K. EL MENZHI


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Audit,diffrents types

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Selon lvolution des pratiques daudit

Audit dergularit ou de

conformit

Audit defficacit

Audit demanagement

Vrification de la bonneapplication des rgles internesde lorganisation

Veille lapplication correctedes dispositions lgales etrglementaires

Apprciation de la qualit desrgles et procdures mises enplace analyse des rsultats parrapport aux objectifs examen du cot des rsultatsobtenus examen de la qualit desrsultats obtenus

examen de la politique delorganisation

vrification de la cohrenceentre la politique et les moyensmis en uvre

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A dit diff t t


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Selon le champ couvert

Auditfinancier

Audit

oprationnel

Auditstratgique


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A dit diff t t


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Audit oprationnel


Examen systmatique des activits dune organisation enfonction de ses finalits et objectifs, en vue de :

- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de ladocumentation

- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnementdes circuits de collecte, de cheminement et detraitement de linformation

- contrler la bonne application des procdures (dont lamatrialisation et la traabilit des oprations) et le

fonctionnement des mesures prventives et desscurits

-valuer les performances (qualit, scurit, efficacitet efficience)

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A dit diff t t


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Audit oprationnel

Champcouvert

Audit des ressourceshumaines

Audit des assurances

Audit juridique

Audit fiscal

Audit commercial

Audit des achats

Audit informatique

Audit de scurit

Audit marketing

Audit des finances


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A dit diff t t


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Audit oprationnel

Proccupations

organisation de lentit :

- organisation des services

- systme de contrle interne

- procdures de travail

- dfinition des fonctions

- relations avec lenvironnementexterne

gestion de lentit : apprciation des

performances et valuation desmthodes et instruments de gestion


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A dit diff t t


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Audit oprationnel

Dfaillancesmises envidence

Absence deformalisation des

finalits delorganisation

Difficilecomprhension de lapolitique de la

direction par ceux quilexcute

Impossibilit de faireconcider les objectifs

et les ralisationssuite lirralisme des

objectifs


Audit : diffrents typesProf. K. EL MENZHI


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Audit stratgique

value la pertinence de la stratgie eu gard

diffrents facteurs tels lvolution de

lenvironnement externe, ltat de lorganisation

interne ou les ressources disponibles

Audit : diffrents types

Audit : diffrents typesProf. K. EL MENZHI


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Audit stratgique

tude rtrospective sur une longue priode des rsultats

obtenus partir des politiques mises en uvre

apprciation de la cohrence et du maintien des

politiques long terme

confrontation des valuations quantitatives et leurs

probabilits respectives

Audit : diffrents types

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Les objectifs delaudit financier

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Audit financier dfinition


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Examen auquel procde un professionnel comptent

et indpendant en vue dexprimer une opinion motive

sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec

laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa

situation financire, en tenant compte du droit et des

usages du pays o lentit a son sige.

Audit financier,dfinition

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Audit financier mots cls


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Rgularit

Sincrit

Imagefidle

Conformit aux rgles et auxnormes comptables

valuation correcte et juste

des valeurs comptables etapprciation raisonnable desrisques et des dprciations

Principe respecter lorsque largle ou le principegnralement admis nexistepas ou est insuffisant pourtraduire la ralit

Audit financier,mots cls

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A dit fi i fi bilit d li f ti t bl t fi i


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Audit financier,fiabilit de linformation comptable et financire

Exemple :

Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie,a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture deson exercice comptable largement bnficiaire.

Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soitavant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactifna t constate concernant la destruction de lusine, faitdj connu au moment o les comptes sont matriellementclturs.

Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect

par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs laclture dans la vie de la socit.

Les tats de synthse tels que clturs au 31-12 delexercice refltent-ils la fiabilit de la situation

financire de lentreprise ?

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Audit financier caractristiques


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Exerc dansle cadre de

Son champdapplication

peut-tre

Se rfre

dispositions lgales : commissariataux comptes, inspection gnraledes finances, Cour des comptes,etc.

contrat demand par les

dirigeants, ou tiers intresss :cabinets daudits

aux principes comptables

gnralement admis

limit un aspect ou gnral

aux normes daudit gnralementacceptes

Audit financier,caractristiques

Principes comptables gnralement admis rappel

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Principes comptables gnralement admis,rappel

Groupes de principes Les sept principes comptables

fondamentaux

Principes rgissant lesconditions de la

conduite de lacomptabilit dans letemps

1. Principe de continuitdexploitation

2. Principe de permanence des

mthodes3. Principe du cot historique4. Principe de spcialisation des

exercices

Principes rgissant lesconditions de mise enuvre de linformationcomptable

5. Principe de prudence6. Principe de clart7. Principe dimportance

significative


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Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de continuit dexploitation

Lentreprise est prsume tablir sestats de synthse dans la perspective

dune poursuite normale de ses activits

Exemple de dcisions prises en faveur dunepoursuite normale de lactivit :

Plan de renouvellement des immobilisations

Plan dinvestissement triennal ou quinquennal

Embauche du personnel Recherche et dcouverte de nouveaux procds

de fabrications

Dveloppement de la stratgie commerciale

Etc.


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A. SECTEUR DACTIVIT ET CLIENTLE

La SA ABC est une socit industrielle. Elle fabrique et vend des

chariots des professionnels des secteurs de lindustrie, de la

distribution, de lhtellerie, des hpitaux, etc. Elle a un cataloguede produits standard et ralise galement des commandes sur

mesure.

La clientle est rpartie sur tout le territoire et elle est compose

de quelques grosses entreprises qui reprsentent 45 % de sonchiffre daffaires et de 55 % de PME dont certaines ne dpassent

pas une dizaine de salaris.

Application au cas ABC

Source DSCG 4


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B. COMPOSITION DU CAPITAL

Le capital est dtenu 60 % par le PDG et sa femme, 20 %des actions sont entre les mains de leurs enfants, 6 % sont

dtenus par le chef datelier et les 14 % restants par

diverses personnes proches du PDG et de sa famille.

Le conseil dadministration est compos du PDG, de son

pouse et de 3 autres administrateurs.

Source DSCG 4


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C. Situation financire (rsum)

2008 2009 2010Total Bilan 409 118 490 403 454 303

Immobilisations nettes 126 951 157 486 153 414

Capital social 110 000 110 000 110 000

Capitaux propres 275 004 321 456 267 630Marge brute 67% 69% 72%

Rsultat 8 150 26 482 (6 273)

Total des produits 960 186 911 820 806 313

Total des charges 952 036 884 977 812 586Salaires et chargessociales

378 446 337 817 385 259

Rsultat non courant -1 500 +800 -25 800

Source DSCG 4


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o La baisse des capitaux propres entre 2009 et 2010

correspond une distribution de dividendes.

o Le rsultat exceptionnel en 2010 correspond

principalement aux pnalits payes suite un contrle

fiscal.

TAF :

1. Faites une analyse rapide de la situation financire laide

des informations dont vous disposez.

2. En fonction de la connaissance que vous avez de la

socit ABC, quels vnements pourraient remettre en

cause la continuit dexploitation ?

3. Dans quelles circonstances, la procdure dalerte doit-elle

tre engage ?Source DSCG 4


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Principe de permanence des mthodes

Lentreprise est cense tablir ses tats desynthse en appliquant les mmes mthodes

dvaluation et le mmes rgles deprsentation dun exercice lautre

Exemple :

Si un stock de produits finis est valu lanne

2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis

lanne 2005 selon la mthode dernier entr

premier sorti, la comparaison des rsultats

obtenus selon ces deux mthodes perd toute

signification


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Principe du cot historique

Lentreprise comptabilise toutes sesoprations actives et passives en unitsmontaires courantes exprimant, aumoment de leur entre en patrimoine, soitle cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux, soit le cot de production

pour les biens crs par lentreprise, soit lavaleur actuelle pour les biens reusgratuitement.

Exemple :Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 resteinscrit la mme valeur dentre dans le bilan au31-12-2011


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Principe de spcialisation des exercices

Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement et

celui-l seulement sans quil soit tenu compte deleur date de paiement ou dencaissement. Ceprincipe dcoule du dcoupage de la vie de

lentreprise en exercices comptables.

Exemple :Voir srie dexercices.


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Principes comptables gnralement admis rappelProf. K. EL MENZHI


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Principe de clart

Les oprations et les informations doiventtre inscrites dans les comptes sous la

bonne rubrique, avec la bonne dnominationet sans compensation entre elles.

Exemple :Lentreprise a acquis des matires premires auprsdun fournisseur et en change elle lui a adress unlot de produits finis.Il faut respecter le principe de clart : la vente doittre comptabilise dans un compte de produit etlachat dans un compte de charge.

Principes comptables gnralement admis rappelProf. K. EL MENZHI


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Principe de limportance significative

Les tats de synthse doivent rvler tous leslments dont limportance peut affecter les

valuations et les dcisions.

Exemple :Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhsaccord lun de ses salaris. Lentreprise doit fairefigurer dans lETIC une information sur cette caution si

cette information est significative.Le principe de limportance significative sapplique ici :vu sa faible importance la mention de cette cautionpeut tre omise.

Nature de linformation auditeProf. K. EL MENZHI


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Nature de l information audite

Donnes rptitivesOprations de routine (achats, ventes, salaire)

Donnes ponctuelles

Oprations complmentaires aux donnes

rptitives (inventaire physique)

Donnes exceptionnelles

Oprations ne rsultant pas de lexploitationnormale de lentreprise (fusion, scission,augmentation du capital)

Types de missions audit largiProf. K. EL MENZHI


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Types de missions, audit largi

Nature de lassurance : raisonnable

Expression de lassurance : forme positive

Formulation de lopinion :

nous certifions ...... art225-235

notre avis,prsentent sincrement danstous ses aspects significatifs,

Types de missions examen limitProf. K. EL MENZHI


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Types de missions, examen limit

Nature de lassurance : modre

Expression de lassurance : forme ngative

Formulation de lopinion :

nous navons pas relev dlments de nature

remettre en cause ......

Types de missions autres interventionsProf. K. EL MENZHI


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Types de missions, autres interventions

Nature de lassurance : dfinie dans le rapport pour

chaque intervention

Expression de lassurance : forme adapte aux

objectifs de lintervention

Formulation de lopinion : nous navons pas dobservation formuler sur ...

appellent de notre part les observations suivantes (ex:rapport sur CI, comptes prvisionnels)

nous portons votre connaissance ....

Communication dun constat

Cas gnralProf. K. EL MENZHI


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Cas gnral

Le cabinet daudit ABC vient dtre nomm par lassemble

ayant statu sur les comptes de N, le 1erjuin N+1, CAC de

la SARL Alpha, socit cre en N-2 et dont le chiffre

daffaires est en constante augmentation. Cette socit

navait pas dsign pour les exercices N-2 N de CAC. Dans

le cadre de cette mission daudit, vous dcidez dabord de

raliser un examen analytique des comptes des exercices N-

2 N. Cet examen fait ressortir les observations ci-aprs :

Source DSCG 4



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Cas gnral

o La rmunration du grant majoritaire associ de la SARL tait

de 350 000 en N-2, de 525 000 en N-1 et sest leve 700 000

en N. Vous navez pas trouv de dcision de lAG relative cette

rmunration.

o La voiture de la socit, une BMW acquise pour 400 000 en

juillet N-2, a t vendue au grant de la socit pour 80 000 en

dcembre N.

Source DSCG 4



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Cas gnral

TAF :

1. Quelles sont les raisons qui ont pouss cette SARL

nommer un commissaire aux comptes?

2. A votre avis, quest ce quun examen analytique? Cette

notion est-elle diffrente dun examen limit?

3. Quelles sont les obligations du CAC? Doit-il faire un

audit des comptes des exercices N-2 N?

4. Quelles dcisions doit prendre le CAC suite aux

observations cites?

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