Université d’Antananarivo

Faculté de Droit, Economie,

Gestion et Sociologie

Département Gestion

Mémoire de Maîtrise en Gestion

Option : Finances et Comptabilité

Analyse du Système comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar

Présenté par : Melle RAZANARIVONJY Mathilde Ardiphine

Sous l’encadrement de :

Encadreur pédagogique Encadreur professionnel RAZAFIMBELO Florent

Professeur Chercheur

RANAIVIJAONA Tolojanahary Narivony

Directeur de Contrôle de Gest ion

Année universitaire : 2007-2008

Session : jui llet 2008

Date de soutenance : 14 Aout2008

REMERCIEMENTSMalgré les efforts que nous avons déployés, ce mémoire de fin d’études, n’aurait

pas pu être mené à terme sans l’aide de DIEU tout puissant et la collaboration avec

d’autres personnes. Ainsi, j’adresse mes sincères remerciements et entières

reconnaissances :

• A DIEU pour le courage et le savoir qu’il m’a donnés

• Au sein de l’Université d’Antananarivo :

- Monsieur RAJERISON Wilson, Professeur Titulaire, Président de

l’Université d’Antananarivo

- Monsieur RANOVONA Andriamaro, Maître de conférence, Doyen de la

faculté de Droit, d’Economie, de Gestion et de la Sociologie

- Monsieur ANDRIAMASIMANANA ORIGENE Olivier, Maître de

conférence, Chef de Département Gestion, Responsable pédagogique de

l’option Finances et Comptabilité et de l’option Audit et contrôle de gestion

- Madame RAVALITERA Farasoa, Enseignante Chercheur, Directrice du

Centre de Recherche en Gestion

- Tous les enseignants

- Tout le Personnel de l’Université d’Antananarivo

Pour leur accueil, leur assistance et pour les connaissances acquises au bout de quatre

années d’études.

- Monsieur/ Madame le président et les membres du jury qui ont bien voulu

accepter de juger ce travail

• Au sein de la Caisse d’Epargne de Madagascar :

- Monsieur RAZAFITSIATOSIKA Calixte, Directeur Général

- Monsieur RABARISOA Solofoniaina, Directeur Financier

- Le Personnel du Service Comptabilité

- Tout le personnel de la Caisse d’Epargne de Madagascar

Pour leur aimable accueil

- Je ne peux pas oublier l’aide précieuse et indispensable de mes encadreurs :

• Monsieur RAZAFIMBELO Florent, encadreur pédagogique,

enseignant chercheur, d’avoir accepté mon travail et pour ses

conseils

• Monsieur RANAIVOJAONA Tolojanahary Narivony, encadreur

professionnel, Directeur de Contrôle de Gestion, pour ses

conseils, son dévouement et son aide

Et ce, en sus de leurs responsabilités

Je tiens aussi à exprimer tous mes remerciements à tous ceux qui ont contribué de

près ou de loin à la réalisation de ce rapport et à ma famille et mes amis qui m’ont

soutenue moralement et financièrement.

Sincèrement, Merci !

AVANT-PROPOSCe mémoire couronne quatre années de formation au département

GESTION de la faculté DEGS de l’Université d’Antananarivo. Quatre années qui

m’ont permis de préparer mon intégration dans le milieu professionnel.

Le présent mémoire revêt deux aspects essentiels.

D’une part, il constitue la dernière phase du processus en vue de

l’obtention du Diplôme de Maitrise en Finance et Comptabilité.

D’autre part, c’est la synthèse formelle des connaissances accumulées au

cours de ces quatre années d’études entrecoupées par des contacts avec des

entreprises sous forme de stage.

LISTE DES ABREVIATIONS

AC : Operation AchatAr : AriaryArt : ArticleBAMEX : Business And Market ExpansionBFR : Besoin en Fonds de RoulementBTA : Bons du Trésor par AdjudicationCA : Chiffres d’AffaireCDC : Compte de Dépôt et Consignation CEM : Caisse d’Epargne de Madagascar CF : Charge FixeCNAPS : Caisse Nationale de Prévention Social CNE : Caisse Nationale d’Epargne CSBF : Commission de Supervision Bancaire et FinancièreCSE : Compte Spécial Epargnant CSR : Compte Spécial RetraiteCSRP : Caisse Spéciale Retraite ProfessionnelleCV : Charge VariableDAB : Distributeur Automatique de BilletDAG : Direction de l’Administration GénéraleDAI : Direction Audit InterneDAR : Dépenses À RégulariserDCG : Direction Contrôle de GestionDE : Direction des EtudesDF : Direction FinancièreDG : Direction GénéraleDGA : Direction Générale AdjointeDRE : Direction de Réseau et d’ExploitationDSI : Direction du Système d’InformationEDB : Expression Des BesoinsEPA : Etablissements Public et Administratif EPIC : Etablissement Public à caractère Industriel et Commercial

EXO : TVA exonéréeFF : Facture FournisseurFIEFE : Fonds d’Investissement pour les Entreprises Favorables à

l’EnvironnementFMD : Financial Maret DevelopmentFR : Fonds de RoulementFR PME : Fonds de Relance au Petites et Moyennes EntrepriseIAS/IFRS : International Account Standard / International Financial

Report standardIMCE : Institut Mondial des Caisses d’Epargne

IRCM : Impôt sur Revenu des Capitaux MobilierLDI : Landscape Development Intervention MSCV : Marge Sur Charge VariableOD : Opérations diversesODR : Ordres De RecetteOSTIE : Organisme Sanitaire Tananarivienne Interentreprises PAOMA : Paositra MalagasyPCEC : Plan Comptable des Etablissements de CréditPCG : Plan Comptable GénéralePGI : Progiciel de Gestion IntégréPM : Point MortPME : Petites et Moyennes EntreprisePPN : Produit de Première NécessitéPRMP : Personne Responsable du Marché PublicS/ce : ServiceSA : Société AnonymeSGCI : Système de Gestion Comptable IntégréSJC : Service Juridique et ContentieuxSR : Seuil de RentabilitéTTC : Toute Taxe CompriseTVA : Taxe sur les Valeurs AjoutésUSAID : United States Agency for International Development

WU : Western Union

Liste des tableaux

Tableau N°01 : Identification de la CEM

Tableau N°02 : Répartition géographique de la CEM

Tableau N°03 : Le nombre des clients de la CEM en 2005

Tableau N°04 : Taux de placement moyen du BTA 12 semaines de l’année 2003 à 20006

Tableau N°05 : Catégorie hiérarchique du personnel de la CEM

Tableau N°06 : Evolution de la charge personnelle de la CEM de 2004 au 2006

Tableau N°07 : Forme du fiche d’imputation

Tableau N°08 : Codification des journaux

Tableau N°09 : Forme du PCECTableau N°10 : Plan de correspondance PCG-PCEC

Tableau N°11 : planning de formation et d’achat d’un logiciel d’immobilisation

Tableau N°12 : planning de formation du SAGE 1000

Tableau N° 13 : tableau de répartition des charges

Tableau N° 14 : Calcul du résultat d’exploitation ou tableau différentielTableau N° 15 : Timing pour les solutions proposées

Listes des figures et graphesFigure 1 : organigramme de la Direction financière

Figure 2 : circuit de l’EDB des agences

Figure 3 : circuits de l’EDB pour les directions ou services

Figure 4 : circuits de la facture pour l’EDB

Figure 5 : circuits des factures courants

Figure 6 : circuits de fiche d’imputation

Figure 7 : circuit de l’EDB des agences proposé

Graphe 1 : Représentation graphique de l’évolution du taux de placement moyen du

BTA

Graphe 2 : Diagramme des catégories hiérarchiques du personnel de la CEM

Graphe 3 : Evolution des charges personnelles

Graphe 4: Représentation de la zone de bénéfice et de perte

SommaireRemerciementAvant proposListe des abréviationsListe des tableaux Liste des figures SommaireIntroduction

Page

PARTIE I : Généralité sur la CEM …………………… 1

Chapitre I: Présentation de la CEM …………………… 2 Section I : Identification de la CEM …………………… 2 Section II : Historique …………………… 5

Section III : Missions et Objectifs …………………… 8 Chapitre II : Activités …………………… 11

Section I : Activités annexes et activités principales

…………………… 11

Section II : Sources de revenus …………………… 16Chapitre III : Structure organisationnelle ……………………… 19

Section I : Organigramme de la CEM ……………………. 19Section II : Les missions des différentes directions …………………… 19Section III: Structure fonctionnelle …………………… 23PARTIE II : Analyse du système comptable au sein de la CEM

………………… 28

Chapitre I : Organisation de la direction financière

………………… 30

Section I : Organigramme de la direction financière

…………………….. 30

Section II : Attributions et responsabilité de chaque service

….............................. 32

Section III : Les documents utilisés …………………… 35Chapitre II : Traitements comptables de la

CEM…………………… 48

Section I : Comptabilisation de la dépense ……………………… 48Section II : Comptabilisation des recettes …………………… 61

Section III : Passage des comptes du PCG 2005 au PCEC

…………………….. 64

Chapitre III : Système d’information (SAGE) …………………... 73Section I : Système d’information en générale …………………….. 73Section II : Système d’information SAGE Ligne 1000

………………… 73

Partie III : proposition des suggestions …………………… 77Chapitre I : Les perspectives à venir …………………… 78

Section I : création du Personne Responsable de Marché Publique

…………………….. 78

Section II : transformation en établissement de crédit ……………………… 78Section III : création d’un agence mobile …………………… 80 Section IV : ouverture de capital ……………………… 80

Chapitre II : Rappel théorique sur la comptabilité des établissements de crédit

…………………… 81

Section I : Les principes de base …………………… 82 Section II : Les principes spécifiques ……………. ……… 83

Chapitre III: proposition des solutions …………………… 86Section I : Court terme …………………… 86Section II : Moyen terme …………………… 86Section III : Long terme ……………………… 86Section IV : solution à retenir …………………… 87

Conclusion Bibliographie Annexes Table de matière

INTRODUCTION

Diriger une entreprise consiste à choisir et à prendre une décision afin de

réaliser ses objectifs. L’objectif principal de l’entreprise est la réalisation d’un profit

financier. La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent

l’entreprise à court terme et d’autre, des décisions stratégiques qui engagent l’entreprise

à moyen et long terme. L’ensemble de ces décisions constitue la Gestion. Une gestion

efficace et efficiente tient compte des contraintes économiques et juridiques propre à

l’environnement de l’entreprise qui s’appuie sur des outils d’aide de décision. La

comptabilité financière est l’un de ces outils.

La comptabilité est un instrument de mesure de la richesse créée par

l’entreprise, elle permet d’analyser à posteriori le résultat de ces décisions de gestion et

du contrôle des différents droits et normes. Les renseignements comptables permettent de

réduire l’incertitude des décideurs, dirigeants de l’entreprise ou partenaires. Les données

comptables permettent aux dirigeants de prendre des décisions relatives à la gestion de

leurs activités. Elle dépend surtout du flux financier.

Les entreprises doivent déposer leurs comptes annuels aux greffes du tribunal

de commerce afin de permettre leur libre consultation par les tiers qui peuvent alors

évaluer la situation, la solvabilité et performance économique de l’entreprise et dans le

but de faciliter l’accord avec des éventuels partenaires. Les états financiers contenus dans

les déclarations fiscales de l’entreprise permettent aux pouvoirs publics de réaliser des

synthèses et prévisions macro-économiques. Et les entreprises doivent aussi

communiquer ses états financiers au commissaire au compte pour contrôler le respect de

la norme internationale de la comptabilité.

C’est dans ce sens que s’avère important le thème « Analyse de système

comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar » du fait que le système comptable est

un outil de décision pour les décideurs comptables et reflète l’image de vie de l’entreprise

pour pouvoir bénéficier des relation avec des tiers comme des partenariats par exemple.

Est-ce que le système comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar respecte

la norme internationale de la comptabilité ?

Les Trois grandes parties suivantes traiteront le système comptable de la

Caisse d’Epargne de Madagascar.

Ayant effectué un stage au sein de la Caisse d’Epargne de Madagascar, il

est préférable de savoir en premier lieu son historique, son organisation, ses ressources et

ses activités. Et en seconde partie, savoir si le système comptable de la Caisse d’Epargne

de Madagascar est en cohérence avec ses activités et sa structure c'est-à-dire l’analyse de

son système comptable. Et finalement, c’est à partir de ses perspectives d’avenir et de la

théorie générale sur la comptabilité des établissements de crédit que nous allons proposer

des solutions à la Caisse d’Epargne de Madagascar pour améliorer son système

comptable.

Première partie :

Généralité sur la Caisse

d’Epargne de

MadagascarCette première partie traite la généralité sur la société Caisse d’Epargne de

Madagascar (CEM). Les missions et les activités d’une Entreprise font sa

différence avec une autre. Ainsi, nous verrons dans les différents chapitres et

sections l’identification, l’historique et ses activités.

1

Chapitre I: Présentation de la Caisse d’Epargne de Madagascar : Ce premier chapitre parlera en général des renseignements généraux

concernant la CEM.

Section I: Identification de la CEM :

Tableau N°1 : identification de la CEM :

Nouveau logo:

Raison commerciale:

Raison sociale:

Siège social:

Capital social :

Numéro d’identification fiscale:

Numéro statistique:

Registre de commerce:

Téléphone:

Adresse mail:

SLOGAN:

Objectif social :

Nombre d’employés actuels

Moyens d’âge des employés

Caisse d’Epargne de Madagascar (CEM)

CEM S A

21, rue Karija Tsaralàlana Antananarivo

Ar 5 460 000 000

105013328

65123 11 2006 010338

2006/80049 du 30/05/06

22 222 55 /22 308 23

comcem@moov.mg

«Caisse d’Epargne de Madagascar, tokinao

hatrizay, mampandroso anao hatrany »

Collecte d’épargne

470

33 ans

Situation géographique de la CEM : La CEM étant une société d’envergure nationale, de par sa grandeur, elle

possède de nombreux distributeurs en forme d’agence implantée à travers l’île

dont leur nombre s’élève actuellement à vingt.

Toutefois, en fonction du développement de ses activités, la CEM prévoit

d’ouvrir d’autres agences afin de satisfaire ses clients

Source : Caisse d’épargne de Madagascar

2

Toutes les agences ont leur propre numéro, leur propre date d’ouverture et

leur propre code afin de pouvoir distinguer les unes des autres.

Tableau N°2 : répartition géographique de la CEM :

Zone Région Agence Code

Sud

Tuléar Tuléar

Morondava

Ford dauphin

008

011

012

Fianarantsoa Fianarantsoa

Ambositra

Manakara

002

005

018

Centre I

Antananarivo Tsaralalana

Andravoahangy

Ambanidia

Antsirabe

Tsiorimandidy

001

048

049

009

020

Centre II

Tamatave Tamatave I (Fakra)

Tamatave II

Moramanga

Ambatondrazaka

Sainte Marie

003

086

019

017

016

Nord

Majunga Majunga

Nosy be HellVille

004

012Diégo Diégo

Sambava

006

046Source : document CEM

Carte géographique de la CEM

3

Zone nord

Zone centre II

Zone centre I

Zone sud

N

E

S

OCEM 006

CEM 046

CEM 012

CEM 004

CEM 016

CEM 005

CEM 018

CEM 012

CEM 008

CEM 011CEM 002

CEM

001

048

CEM 009

CEM 020

CEM 019

CEM 017 CEM003

086

4

Section II: Historique La Caisse d’Epargne de Madagascar est considérée comme étant

l’une des entreprises les plus anciennes à Madagascar. Ainsi, voici ci après les

événements les plus marquants:

• L’utilisation en tant que Caisse Nationale d’Epargne (CNE) a été

créée en 1918 par l ‘autorité française. Elle a été connue sous la

surveillance totale de l’Etat

Elle a été classée parmi les Etablissements Publics et Administratifs ou

EPA opérant dans un but non lucratif. Son principal objectif a été de :

• Mobiliser les épargnes publiques dans un but

communautaire et public en s’adressant à la population

de classe moyenne et assez basse

• Lutter contre la thésaurisation qui se développait au

détriment du budget de l’Etat

En tant qu’Etablissement public, elle était dans l’obligation de placer la

totalité de ses collectes auprès du trésor public sous forme de Compte de Dépôt et

Consignation (ou CDC) afin de financer la loi de finance.

Ne disposant pas d’un réseau assez élargi, la CNE a dû recourir aux

services de la Paositra Malagasy ou PAOMA.

Pour ce qui était de la gestion des affaires générales de la caisse, l’Etat a

désigné le secrétaire Général du ministère des Finances et des budgets comme

Président du Conseil d’ Administration de la CNE.

• En mars 1985, la CNE a changé de dénomination pour devenir

l’actuelle Caisse d’Epargne de Madagascar reconnue sous le sigle

CEM.

La loi n°85/061 du 20-décembre-1985 a stipulé le changement du statut de

la caisse d’épargne en EPIC ou Etablissement Public à caractère Industriel et

Commercial.

5

Ses activités de collecte d’épargne se poursuivaient mais dans un but

lucratif. Plus précisément, la rémunération des CDC ou Compte de Dépôt et

Consignation lui revenait afin de couvrir ses différentes dépenses et engagements.

Elle a ainsi acquis une semi autonomie quant au plan financier. Toutefois,

elle se trouvait sous la tutelle des deux ministères :

Le ministère de la poste et télécommunication pour la tutelle

technique.

Le ministère des finances et budgets pour la tutelle financière.

Sa seule ressource demeurait dans la collecte d’épargne et son seul emploi,

le placement auprès du trésor public sous forme de CDC.

• En 1993 (septembre), un accord de coopération bilatérale dans le

cadre du projet FMD ou Financial Market Development a été passé

entre le gouvernement malgache, représenté par la CEM et la

Banque Centrale d’une part, et le gouvernement américain par

l’USAID d’ autre part. Cet accord avait pour objectif de relancer le

développement de service financier à Madagascar et de

redynamiser la CEM de manière à ce qu’elle soit capable de

maîtriser son évolution et à faire face aux enjeux du secteur dans

lequel elle évolue.

On entend par cet accord de coopération bilatérale, une assistance

technique (don matériel, formation du personnel, conseil,…) et financière

(soutiens et appuis financiers) de la part du gouvernement américain et en contre

partie une collaboration pour les actions de l’USAID à Madagascar et une réforme

de l’organisation de la CEM dont une éventuelle transformation en SA.

• L’année 1995 (septembre), la loi n°95-019 portant transformation

de la CEM en SA a été promulguée. Toutefois, cette transformation

n’a été effective que quelques années plus tard à cause de ses

incohérences avec le droit commun sur les SA.

• L’année 1996 (octobre) a été marquée par l’adhésion de la CEM à

l’Institut Mondial des Caisses d’Epargne (IMCE) lors du congrès

de Tokyo du 22 Octobre 1996. Cette association regroupe 192

caisses d’épargne issues de 92 pays du monde.

6

• En novembre 1997, la CEM a signé un accord de partenariat avec

la société Américaine Western Union, spécialisée en transfert

international d’argent.

• Au mois d’Août 1998, c’était le début de la représentation de

Western Union.

• Au mois de Juin 2001, la loi n°95/019 est abrogée et une nouvelle

loi n°2001/001 a été promulguée autorisant la transformation de la

CEM en Société Anonyme. Selon cette loi, le nombre d’actionnaire

sera, à titre temporaire inférieur à sept et l’Etat y sera majoritaire.

Notons que dans le cas actuel, la totalité du capital est détenue par

l’Etat mais une émission des actions est prévue

• Au mois de juillet 2001, la relation entre la Paositra Malagasy

(PAOMA) et la CEM était rompue. Par conséquent, elle n’utilise

plus les agences de la poste pour exercer ses activités.

• En décembre 2002: Le décret n°2002-1553 stipule la

réorganisation de la CEM en Société Anonyme est adopté.

• En Septembre 2003, un conseil d’administration a été mis en place

conformément aux caractéristiques d’une société anonyme et un

nouveau directeur général a été élu. Cette mise en place a été

concrétisée par une réunion de l’Assemblée Générale et du Conseil

d’Administration qui s’est tenue au siège le 08 septembre 2003.

• En 2004: Un nouvel organigramme est mis en place

• En juin 2005, la constitution de la CEM en Société Anonyme est

acquise et dorénavant, elle figure dans le registre de commerce.

• En juillet 2006, la CEM devient un agence d’exécution dans le

cadre du projet Finance du programme Millenium Chalenge

Account.

• En novembre 2006, la CEM a signé un accord de coopération avec

la Fondation Allemande des Caisses d’Epargne pour la

Coopération Internationale.

7

• Pour cette année 2008 : La CEM célèbre son quatre-vingt dixième

anniversaire. L’ouverture de la célébration ce 90ème anniversaire

s’effectuait durant le mois de mai pour aboutir au mois de janvier

2009. cette période de la célébration du jubilé sera une occasion

pour L’Entreprise de faire connaître au public les rénovations qui

se sont réalisées tant dans le domaine juridique, institutionnel que

commercial. Le nouveau logo de la CEM sera mis à la

connaissance du public. Des manifestations culturelles, sportives et

commerciales sont au programme et se produiront dans plusieurs

localités où la CEM est implantée. L’équipe commerciale de la

CEM entamera une campagne dans les localités où celle-ci est

présente, sa nouvelle agence mobile aidant, matérialisée par la

nouvelle voiture blindée que la CEM vient d’acquérir par la

coopération avec la Fondation Allemande des Caisses d’Epargne.

Section III : Missions et Objectifs

3.1- Les missions des Caisses d’Epargne : Sa vocation sociale et communautaire :

Au tout début, les caisses d’Epargne ont été créées pour

encourager, collecter et sécuriser les ressources financières des personnes

à faibles revenus ne pouvant pas bénéficier des services financiers des

grandes banques commerciales. Grâce au niveau peu élevé du dépôt exigé

à l’ouverture de compte et à la possibilité de traiter les transactions de

faible montant, les Caisses d’Epargne offrent des services à une clientèle

qui autrement ne pourrait en bénéficier. Depuis toujours, la Caisse

d’Epargne est la seule institution accessible à la totalité de la population.

La sécurisation des dépôts :

8

La garantie publique accordée aux avoirs des Caisses d’Epargne visait à

sécuriser les dépôts et à stimuler la confiance du public envers l’Etat. La

garantie de l’Etat a rendu les caisses d’Epargne plus attrayantes. Presque dans

tous les Etats africains, en Asie et en Amérique Latine les ressources des

Caisses d’Epargne furent confiées au Trésors public.

3.2-Les missions de la CEM :La mission principale de la CEM est de permettre un accès facile aux

services financiers au plus grand nombre de la population de Madagascar, sans

distinction d’âge, ni de catégorie sociale. Ceci se manifeste par :

Un dépôt minimum symbolique à l’ouverture (Ar 20

pour les comptes ordinaires) et rémunération de tout

dépôt.

Un élargissement de son réseau par extension interne

(création de nouvelles agences) et externe (réseau

d’agence en partenariat).

En corollaire à cette mission principale, la CEM apporte aussi sa

contribution à :

• La promotion de l’éducation à l’épargne de toute la

population

• La participation aux marchés financiers

• La mise à la disposition de tout agent économique d’une

gamme de produit financier.

3.3: Les objectifs de la CEMComme tout établissement existant dans le pays, la CEM a pour objectif

de :

• Contribuer au développement du pays dans les secteurs de la

finance, de l’économie et de la société.

• Couvrir tout le marché en élargissant son réseau par la création de

nouvelle agence

9

• Promouvoir la collecte de l’épargne en la rémunérant afin

d’encourager les gens à économiser

• Améliorer son activité en diversifiant les produits et les services

pour que ces derniers soient adaptés aux besoins du marché et

accessibles à tout public.

Depuis sa création, la CEM a traversé plusieurs événements qui l’ont

beaucoup aidé jusqu’ à son 90ème anniversaire. La CEM est l’une des

grandes sociétés d’Etat existant à Madagascar. C’est grâce à ses

accords de partenariat avec des institutions internationales que

nationales. Mais par contre elle a le plus petit nombre d’agence

d’après la carte géographique car en effet nous constatons que la CEM

ne recouvre pas toute l’île.

10

Chapitre II : Les Activités et les sources de revenus de la CEM Comme toute entreprise, la CEM possède des activité qui le spécifient et

différencie des autres et qui le

Section I : Les activités de la CEM

1.1 Les activités principales de la CEM : Durant 90 années d’existence, les principales activités de la CEM sont :

Collecte d’épargne, incitation et éducation à l’épargne

Concernant la collecte la CEM propose à sa clientèle trois types d’épargne

à savoir :

→ Le livret d’épargnant

→ Le compte spécial épargnant, et

→ Le compte spécial retraite

§ 1 : Le livret d’épargne :

Ce livret d’épargnant est un produit de la CEM qui est destiné à toute

catégorie de personnes ouvrant un compte dans l’entreprise.

C’est un livret qui contient environ 13 pages comportant des informations

concernant le titulaire.

Il renferme aussi des activités financières : versement, remboursement,

intérêt sur le dépôt.

Pour être titulaire d’un compte livret d’épargne, la CEM suggère les

conditions suivantes :

-avoir une carte d’identité nationale

-avoir un premier dépôt au minimum Ariary 20 ; (ce dépôt est

imposé à titre symbolique)

-le montant maximal est illimité.

11

En ce moment la CEM a segmenté ce livret en trois catégories suivant les

besoins sa clientèle, ces segmentations sont:

- Le Livret Epargnant JUNIOR ou SOMBINIAINA :

Le livret junior concerne les parents des enfants de 0 à 15

ans. C’est un compte stable du fait que ces derniers ne peuvent pas

faire un remboursement qu’à leurs 18 ans.

- Le Livret Epargnant JEUNE ou MIHARY :

Ce livret est destiné aux jeunes de 16 à 25 ans et c’est un

compte ordinaire car ils peuvent faire de remboursement tous les

quinze jours et de versement selon leurs disponibilités.

- Le Livret Epargnant PARTICULIER ou MITSIMBINA :

- Le livret épargnant particulier est pour les adultes de plus de 25

ans. Ce compte peut être stable ou ordinaire.

Pour les comptes à vue ou ordinaire :

Ce type de dépôt est caractérisé par le montant du premier versement

limité à Ar 20 au minimum et productif d’intérêt dont le taux est fixé à 5,5% l’an.

Le client peut effectuer des versements à tout moment et le remboursement

peut se faire 15 jours à compter de la dernière opération effectuée.

Pour les comptes stables :

Un compte devient stable dès qu’il réunit les conditions suivantes :

- Le titulaire n’effectué que quatre remboursements par an

- Son avoir moyen doit être d’Ar 10.000 par an

12

- Le versement doit être excédentaire par rapport au retrait en une

année à compter de la seconde année de dépôt

- L’intérêt perçu par le client est à l’ordre de 6% l’an.

Dans touts les cas, les comptes sont matérialisés par des livrets d’épargne

délivrés gratuitement par la CEM

Dans un cas particulier, les mineurs ont le droit d’avoir un compte, mais

ne bénéficient pas le droit de faire un retrait d’argent avant qu’il atteigne l’âge

adulte.

§ 2 : Le compte spécial épargnant (CSE)

Ce compte est réservé uniquement pour les clients détenant une liquidité

supérieure à Ar 4.000.000

Le détenteur de ce compte se verra octroyé d’un titre spécial épargne à la

place du livret. La durée de validité de ce titre s’étale entre 3 à 6 mois, et ou 1 an

mais renouvelable après remboursement total du dépôt de l’épargnant moyennant

des intérêts

L’opération de remboursement ne peut se faire avant l’échéance, ce qui

équivaut au « compte bloqué ».

Le taux d’intérêt attribué aux titulaires du compte est négociable pour une

période de trois, six et douze mois et dépend du taux directeur de la Banque

Centrale. En général, il varie entre 7% et 9%, ce taux octroyé dépend de la valeur

du dépôt et de son épargne. Ce taux peut être négocié auprès du directeur

financier.

§ 3 : Le compte spécial retraite (CSR)

L’ouverture de ce compte est spécialement destinée aux membres du

personnel d’une entreprise ainsi qu’aux travailleurs exerçant une profession

libérale désirant étoffer la retraite en complément des avantages sociaux comme

ceux de la CNAPS auparavant, seuls les personnels de la CEM ont bénéficié de la

13

CSR mais actuellement ce produit est sur le point d’être lancé auprès des

différentes entreprises.

Actuellement tout épargnant peut ouvrir un CSR.

Contrairement aux autres produits de la CEM, le CRS ne peut être retiré

que sous conditions.

Le montant primes retraites du titulaire du simple épargnant peut être fixé

par lui seul .Quand le titulaire n’est plus en exercice de travail ou si une

incapacité juridique l’a frappé, il peut retirer son CSR.

Si le titulaire du compte est décédé avant sa retraite, l’argent de son

compte revient à son successeur stipulé dans le contrat, lequel doit présenter un

acte de décès de son légataire.

Pour la CSRP (Caisse Spéciale Retraite Professionnelle):

La prime de retraite du titulaire est confirmée par l’entreprise

Lors du renvoi ou de la démission du titulaire, il peut être remboursé

partiellement suivant les conditions établies dans le contrat.

Le versement est mensuellement assurée par l’entreprise moyennant le

dépôt d’un chèque composé de

-1% du versement à la charge de l’employé

-5% du versement à la charge de l’Employeur.

Tableau N°03 : le nombre des clients de la CEM en 2005 :

Type de compte Nombre de client Livret épargne 810.000Compte spécial épargne 3.000Compte spécial retraite 120

Source : CEM

1.2 Les activités annexes de la CEM :

14

En plus de la collecte d’épargne la CEM possède des activités annexes

telles :

⇒ La Western Union :

La CEM est le premier représentant de la WU à Madagascar.

WU est une firme américaine créée en 1871 fondé par MORSE et qui se

spécialise dans le transfert d’argent. Elle a commencé son activité à Madagascar

depuis le 03 août 1998. Elle offre quatre types de transfert d’argent :

« Will call » transfert d’argent d’une personne à une autre

« Quick Pay » transfert d’argent d’une personne à une société

« Quick cash » transfert d’argent d’une société à une personne

« Bank deposition » transfert d’argent d’une société à une banque ou à

une assurance.

⇒ la FR PME (Fonds de Relance aux Petites et Moyennes

Entreprises):

La CEM est membre de FR PME (Fonds de Relance au Petites et

Moyennes Entreprise). Le FR PME est une association à but non lucratif, régit par

l’ordonnance n°60.113, a pour objet de financer les PME en vue de la relance de

leur activité. La FR PME est un crédit de trésorerie à court terme et est seulement

octroyé en cas de besoin de financement lié initialement aux impacts de la crise

2002 et étendu aux problèmes d’exploitation courant.

⇒ FIEFE (Fonds d’Investissement pour les Entreprises Favorables à

l’Environnement) :Le FIEFE (Fonds d’Investissement pour les Entreprises Favorables à

l’Environnement) est une activité de BAMEX (Business And Market Expansion) qui est

un programme financé par le gouvernement américain à travers l’USAID qui vise le

renforcement du bien être économique à Madagascar par une croissance orientée vers le

marché, BAMEX se concentre dans le secteur des produits naturels, miniers et pierres

15

précieuses, écotourismes et artisanat. Ce mécanisme consiste à financer les banques

commerciales partenaires de FIEFE qui sont BOA, BNI, BMOI, UCB, CBM dans leur

octroi de crédit aux EFE (Entreprises Favorables à l’Environnement)

Section II : Sources de revenus Comme toute entreprise, la CEM a sa propre source de revenus telle que :

∗ Le Compte de Dépôt et Consignation (CDC)

∗ Le Bons du Trésor par Adjudication (BTA).

∗ La gestion du FIEFE ou Fonds d’Investissement pour l’Entreprise

Favorable à l’Environnement

∗ La Western Union

∗ Les prêts aux employés de la CEM constituent aussi une source de revenus

pour la CEM.

§ 1 : Le Bon du Trésor par Adjudication (BTA)

Le BTA productif d’intérêt constitue un moyen de placement des fonds

disponibles de la C.E.M auprès du Trésor Public.

La Banque Centrale de Madagascar a mis en place cet instrument

financier monétaire en 1996 par l’intermédiaire du Trésor Public.

Le principe est que l’Etat, pour compenser ses besoins en trésorerie,

s’endette en lançant des appels d’offre par l’achat d’un bon de trésor auprès des

agents économiques.

Les intérêts perçus lui permettent de compenser ses besoins en fonds de

roulement et d’étoffer sa trésorerie.

Tableau n°4 : Taux de placement moyen du BTA 12 semaines de l’année

2003 à 20006

Mensualité 2003 2004 2005 2006Premier trimestre 11.78% 10.46% 13.01% 19.59%Deuxième trimestre 11.55% 10.50% 19.24% 22.65%Troisième trimestre 11.15% 12.50% 18.13% 23.02%Quatrième trimestre 10.63% 16.86% 18.63% 20.59% Source : document CEM

Graphe 1 : Représentation graphique de l’évolution du taux de

placement moyen du BTA

16

0

5

10

15

20

25

1er trim.

2e trim. 3e trim. 4e trim.

2003200420052006

Le taux de placement moyen de la BTA ne cesse de s’accroître qui est bénéfique

pour la CEM.

Exemple : BTA du Mercredi 16 Avril 2008 des bons en compte courant

Montant des offres compétitives : 80 Milliards Ariary se répartissant comme suit

Maturité Montant en Ariary Echéances

4 semaines 12 Mds 16 Mais 2008

12 semaines 12Mds 11 Juillet 2008

24 semaines 26Mds 03 Octobre 2008

52 semaines 30 Mds 17 Avril 2009

§ 2 : Le Compte de Dépôt et Consignation (CDC)

Suivant l’article 49 de la loi N°063-015 juillet 1963 tous les

établissements publics se trouvent dans l’obligation de déposer des fonds auprès

du Trésor Public sous forme de compte de dépôt et consignation. Ceci, pour

renflouer le budget de l’Etat suivant la loi des finances. Avant 1995, le dépôt des

fonds collectés est obligatoire, mais actuellement ce n’est plus le cas. Toutefois,

elle est toujours tenue de placer la majeure partie de ses fonds en CDC.

17

En contrepartie, la C.E.M bénéficie d’un intérêt à un taux fixé

trimestriellement par l’Etat.

Ce type de placement ne comporte, en principe, aucun risque du fait

de la pérennité de l’Etat.

§ 3 : Le Fonds d’Investissement pour l’Entreprise Favorable à

l’Environnement (FIEFE)

L’USAID finance le programme «Landscape Development

Intervention » ou LDI. Le programme a mis à la disposition de la CEM un fonds

équivalent à 750 000 USD en 2000. Ce fonds, dénommé FIEFE sert à financer le

mécanisme de refinancement géré par la CEM.

La gestion des fonds est assurée par un département de la direction

financière et de la Direction Audit Interne (DAI). La commission que la CEM

percevra dépend du crédit débloqué.

§ 4 : La Western Union

Dans le cadre des transferts d’argent, la CEM perçoit des commissions

pour chaque transaction, soit par virement bancaire, soit par versement des

commissions.

Hormis les commissions, la CEM perçoit d’autres avantages comme: les

gains de change sur ses avoirs en devise et les intérêts perçus.

18

Chapitre III : Structure organisationnelle Ce chapitre nous montre l’organisation des ressources humaines existant

au sein de la CEM

SECTION I: Organigramme de la CEMLa CEM est un système organisé, formé par des éléments humains répartis

dans les différentes directions, à savoir :

La direction générale

La direction générale adjointe

La direction contrôle de gestion

La direction des études

La direction d’audit interne

La direction financière

La direction de réseau et exploitation

La direction information

La direction de l’administration générale

La représentation schématique de la situation organisationnelle de la CEM

est présentée par l’organigramme (voire annexe 1)

SECTION II: Les missions des différentes directionsD’une manière générale, quelle que soit la direction où le directeur a pour

responsabilité de bien veiller au bon fonctionnement et au bon déroulement de son

département et en particulier sur les moyens humains, matériels et financiers.

Toutefois, il faut considérer leurs missions respectives.

§ 1 : Direction générale (DG)

La CEM est assurée, représentée et dirigée par le Directeur Général.

Principal détenteur du pouvoir de décision, le directeur est le premier

responsable de la bonne marche et du développement de la société CEM.

19

De ce fait, il a pour mission:

De superviser l’ensemble des activités des directions ;

D’élaborer la politique stratégique de développement pour

atteindre les objectifs fixés ;

De rechercher de nouvelles perspectives extérieures et surtout

la possibilité de partenariat et de relation avec d’autres

entreprises.

§ 2 : Direction Générale Adjointe (DGA)

Le directeur Général adjoint peut remplacer le directeur général en cas d’absence

de ce dernier, il a pour attributions:

D’établir la politique budgétaire

De définir la politique de trésorerie

De définir la gestion de fonds de la CEM

§ 3 : Direction Financière (DF)

Le Directeur financier s’occupe tout ce qui est relatif aux activités financières de

la CEM. C’est pourquoi, son rôle consiste à:

Gérer toute activité financière

Vérifier les opérations d’encaissements et de décaissement d’argent

Assurer la tenue des états financiers

Etudier les besoins de financement des activités de la CEM.

Par ailleurs, il a sous son autorité deux services à savoir:

-d’une part le service comptabilité, qui enregistre, et classe toutes les

opérations comptables de chaque agence de la CEM

-et d’autre part, le service trésorerie et engagement qui assure la mise à jour du

mouvement de la trésorerie et maximise la rentabilité des placements.

20

§ 4 : Direction de l’Administration Générale (DAG)

Cette direction regroupe deux services essentiels:

D’un coté, le service approvisionnement et logistique qui a pour mission:

De fournir les matériels et fournitures indispensables pour la

bonne marche de la société ;

D’assurer la sécurité et la maintenance des actifs immobiliers et

mobiliers de la CEM

De gérer les stocks d’immobilisations ;

Et de l’autre coté, le service ressources humaines qui prend les

responsabilités:

D’assurer le suivi du personnel ;

De promouvoir des formations éventuelles du personnel

De veiller au bien être des employés par la gestion sociale ;

D’améliorer l’ambiance sociale et la gestion de travail.

En un mot, la DAG assure la mise en application de la politique de la

direction générale en recherchant des personnels compétent, et en fournissant des

matériels et fournitures adéquats pour chaque service.

§ 5 : Direction d Réseau et d’Exploitation (DRE)

Ses attributions consistent à:

Se charger de la ligne budgétaire et de l’exploitation du réseau

de distribution

S’occuper du service contrôle qualité des données et de la

Western Union.

Elle est subdivisée en quatre services selon la répartition des agences:

Le service zone centre I

Le service zone centre II

Le service zone Nord

Le service zone Sud

21

§ 6 : Direction de l’Audit Interne (DAI)

C’est un organe d’exécution et de contrôle de légalité, de la régularité de

l’administration. L’auditeur interne a pour rôles:

De veiller sur les respects des normes, sur les risques

De faire un contrôle et un suivi

D’élaborer une procédure légale ;

De garder les patrimoines (actifs) à travers lesquels la CEM

paye la dette

D’établir des recommandations pour prévenir les risques

Deux services sont sous son autorité notamment le service méthode,

organisation, procédure et le service inspection et vérification qui assurent la

pérennité de la société.

§ 7 : Direction des Etudes (DE)

Elle tient à:

Etablir le plan marketing au niveau de la CEM

Assurer la politique commerciale de la CEM,

Faire des études de marché afin de détecter les besoins de la

clientèle cible;

Concevoir une stratégie marketing;

Prospecter de nouveaux clients ;

Elaborer les actions promotionnelles et publicitaires.

Elle comprend également deux services : le service orientation de

recherches qualitatives et le service des études, recherche et développement

§ 8 : Direction du Système d’Information (DSI)

Elle a pour principales fonctions:

De garantir l’intégrité du système réseau

D’offrir une meilleure qualité technologique notamment à

l’emploi des logiciels de gestion.

Elle se fragmente en deux services distincts:

22

o Le service administration système et réseau qui s’occupe de la

maintenance des matériels informatiques et de la mise à jour du système.

o Le service études et exploitation qui :

Veille à l’exploitation des logiciels ;

Administre les bases de données ;

Met en place le système d’information et de communication ;

Assure le développement et la maintenance du site web de la

CEM.

§ 9 : Direction Contrôle de Gestion (DCG)

Sa fonction consiste à:

Faire le suivi des exécutions budgétaires

Analyser l’évolution de la rentabilité de la CEM pour assurer

sa rentabilité pour chaque exercice.

Concevoir le tableau de bord

Analyser les écarts

Aider à la réalisation du calendrier budgétaire

Etudier la possibilité d’avoir en permanence un aperçu global

de la position financière de la CEM

§ 10 : Service Juridique et Contentieux (SJC)

Le SJC a pour fonction de :

S’occuper des problèmes juridiques de la CEM ;

Résoudre ses dossiers contentieux.

SECTION III: Structure fonctionnelle§ 1 : Taille de la CEM

La CEM dispose 20 agences réparties dans presque toutes les grandes

villes de Madagascar ; de ce fait, elle emploie 475 salariés en tout, selon les

informations recueillies auprès de la direction des ressources humaines. On peut

donc dire que c’est une grande entreprise.

23

Chaque employé est catégorisé dans un degré de hiérarchie suivant leur

fonction, leur compétence, leur qualification, leur salaire dans la société ; le

personnel de la CEM est composé de jeunes malgré l’ancienneté de l’entreprise.

Ainsi, on dénote trois catégories hiérarchiques comme le présente le tableau ci-

après :

Tableau N°5 : catégorie hiérarchique du personnel de la CEM

POSTE ou FONCTIONSCadre Supérieur Directeur General

Cadre Directeur

Chef d’agence

Agent de maîtrise et d’exécution Chef de service

Adjoint

Assistant

Employé catégorie II

Employé catégorie I

Source: Documents de la CEM

Dont le diagramme est représenté sur le graphe :

24

Graphe 2 : Diagramme des catégories hiérarchiques du personnel

de la CEM

§ 2 : Les droits et avantages accordés aux personnels de la CEM

Plusieurs avantages sont accordés à chaque travailleur de la CEM.

Ces dits avantages se subdivisent en deux, d’une part, il y a les avantages

communs et d’autre part, les avantages spécifiques.

Avantages communs

CA

Directeur

Général

Directeur et Chef d’Agence

Chef de service

Adjoint

Assistant

Employé catégorie I

Employé catégorie II

25

Sur le plan médical, l’employé et sa famille bénéficient des soins

médicaux dont les 80% des charges sont assurés par l’entreprise et les

20%prélevés sur le salaire de l’employé; toutefois, des tarifs limites sont à

respecter pour le cas de la dentisterie et de la lunetterie.

Sur le plan professionnel, tout employé dispose d’un délai de congé

de 30 jours par an. Et ce délai se cumule pour l’année suivante (durée maximum

de cumulation : 3ans). Aussi, ils ont le droit de procéder à un prêt à long et

moyen terme auprès de la société CEM, avec un taux d’intérêt de 6%

remboursable dans un délai de 3 ans.

Sur le plan social, outre les CNAPS et OSTIE, les employés de la

CEM disposent également de ticket de restauration dans la cantine collective de la

société et de ticket PPN. Et plus, chaque année, les employés et leur famille

reçoivent des gratifications comme des livres et des jouets pour leurs enfants et les

personnels ont des tenues de travail.

Avantages spécifiques :

En plus de ces avantages communs, les cadres reçoivent des recharges

téléphoniques, des carburants pour les directeurs et les chefs.

La charge du personnel de la CEM consiste 25% de la charge ordinaire et

24.77% de la charge globale en 2006.

Ci joint l’évolution de la charge personnelle de 2004 à 2006

Tableau n°6 : Evolution de la charge personnelle (en pourcentage) de

la CEM de 2004 au 2006 :

Année

Charge

2006 2005 2004

Charges ordinaires (CO) 25% 21.56% 20%charges globales (CG) 24.77% 21.56% 20%Source : CEM

Dont sa représentation graphique est le suivant :

Graphe 3 : Evolution de la charge personnelle

26

02468

101214161820

CO CG

200420052006

La charge personnelle est très élevée en 2006, ceci peut être la

conséquence de la baisse de pouvoir d’achat ou de l’inflation ou encore la

croissance du nombre du personnel de la CEM ou encore de la baisse des autres

charges.

Conclusion partielle :

Cette première partie nous a montré les parcours de la CEM durant ces 90

années d’existence ainsi que ces activités et produits qu’elle offre à sa clientèle et

son organisation en générale. La CEM a une bonne organisation et forte activité

car elle est la seule qui a tenu jusqu’à ce jour parmi les sociétés de l’Etat. Elle est

le plus ancien Etablissement Financier qui pratique le volet épargne orienté vers

toutes couches sociales. L’Entreprise occupe une part de marché de l’épargne de

volume de 33.46% (2006).

27

Deuxième partie :

Analyse du système

comptable au sein de la

CEMCette partie présente trois chapitres:

Le premier chapitre traite l’organisation de la direction financière qui

assure la comptabilité et qui se divise en deux services : le service trésorerie et le

service comptabilité.

Le second sera réservé au traitement comptable c'est-à-dire la

comptabilisation des recettes et la comptabilisation des dépenses.

Et la troisième partie nous évoque le système d’information (SAGE 1000)

de la CEM

28

Avant d’entamer cette partie il est nécessaire de définir l’expression « système

comptable »

Tout d’abord, un système est un ensemble d’éléments qui sont interactifs

pour atteindre un objectif commun. Par exemple : système d’information, système

de communication …

Et, la comptabilité est une science de l’organisation financière permettant

de saisir, classer, évaluer, enregistrer des données de base chiffrés ou non

correspondant aux opérations de l’entité et de présenter des états financiers

donnant une image fidèle de la situation financière à la date du clôture (Art 111-1

du Décret n° 2004 272 du 18 février 2004).

Les méthodes comptables comprennent les conventions comptables de

base, les principes comptables fondamentaux, les méthodes d’évaluation ainsi que

les règles ou pratiques spécifiques appliqués par une entité pour établir et

présenter ses états financiers.

Le système comptable est donc l’ensemble des éléments comptables liés

entre eux pour donner une image fidèle de la situation financière à la date de la

clôture de l’exercice et qui doit respecter les normes internationales de la

comptabilité de chaque secteur d’activité.

29

CHAPITRE I:ORGANISATION DE LA DIRECTION

FINANCIERECe chapitre nous parle de l’organisation de la direction où nous

avons effectué notre stage et de la responsabilité affectée à chaque poste

existant au sein de ladite direction.

SECTION I: Organigramme de la direction financièreD’après l’organigramme, la Direction Financière est l’une des

directions existant à la CEM et elle est rattachée à la Direction Générale

Adjoint.

Comme toute Direction, la Direction Financière a aussi son

attribution au développement de la CEM. La Direction Financière a pour

mission d’assurer la tenue des états financiers de la CEM. En cas de besoin,

elle doit répondre aux besoins immédiats pour la trésorerie des agences et

d’utiliser les capitaux d’une manière plus économique. Et, elle assure les

relations avec les organismes financiers.

Ses tâches sont d’enregistrer tous les jours toute opération relative à

l’activité et au patrimoine, et aussi, de leur choisir les moyens de placement

des excédents de trésorerie provenant de chaque agence et d’étudier les

besoins de financement des activités de la CEM.

La direction financière comporte deux services:

• Le service comptabilité d’une part,

• Et le service trésorerie et engagement d’autre part.

30

Son organigramme se présente comme suit :

Figure 1 : organigramme de la Direction financière

Sources : Direction Financière

DIRECTION FINANCIERE

CHEF DE SERVICE TRESORERIE

Gestionnaire de compte de charge

CHEF DE SERVICE COMPTABILITE

Responsable financier

Gestionnaire de compte tiers

Responsable

de l’entité

Gestionnaire des immobilisations et

fiscalitéGestionnaire de compte financier

Secrétaire administratif

Responsable compte caisse

du siège

Liquidateur de dépense

31

SECTION II : ATTRIBUTIONS ET RESPONSABILITE DE

CHAQUE SERVICE

§ 1 : Le service trésorerie

Le responsable financier a pour mission de :

-Analyser le besoin de fonctionnement de chaque agence

-Identifier les opportunités favorables pour les placements à long et à court

terme à partir du taux existant sur le marché.

-suivre le compte de virement au niveau de chaque entité (Agence,

Western Union)

-Procéder à l’analyse du marché interbancaire des Devises pour une

meilleure rentabilité de change.

-Classer toutes les pièces bancaires.

Le responsable de l’entité a pour tâches de:

-Vérifier et effectuer le suivi du journal de caisse

-Procéder au paiement après aval de la direction

-Assurer la sécurité et le niveau de liquidité du coffre

-Confronter les pièces justificatives avec l’encaisse existante en fin de

journée

Le liquidateur de dépense assure :

-Le suivi des opérations journalières de décaissement

-L’existence de provision du compte bancaire

-Le paiement de factures existantes

-Le contrôle des factures impayées par la CEM

32

§ 2:le service comptabilité

Le gestionnaire de compte de charge

Son rôle est de :

-Analyser la situation des charges

-Imputer dans les comptes des charges appropriés suivant le PCG légal à la

fiche d’imputation;

-Vérifier les charges correspondantes à l’exercice traité ;

-Rechercher des informations des charges provenant des autres directions.

Le gestionnaire compte tiers

Il a pour mission de :

-Comptabiliser les comptes des tiers ;

-Analyser les différents comptes de tiers ;

-Assurer la véracité du solde présenté à la fin de l’exercice afin de donner

des explications en cas de besoin ;

-Procéder à l’imputation des différents comptes de tiers au fiche

d’imputation ;

-Vérifier les comptes de tiers provenant des autres directions

Le Gestionnaire de l’immobilisation et de la fiscalité

Il a pour responsabilité de :

-Comptabiliser les opérations sur l’immobilisation

-Calculer les amortissements correspondants pour chaque immobilisation

-Assurer le bon maintien du tableau des immobilisations

-Procéder à l’imputation comptable des immobilisations dans la fiche

d’imputation ;

33

Concernant la fiscalité, il doit déterminer la base taxable de l’exercice,

déclarer périodiquement la TVA, ainsi que procéder au règlement des autres

impôts de la société

Le gestionnaire de compte financier

Il a pour rôle de :

-Suivre de façon périodique les flux financiers ;

-Vérifier les mouvements financiers provenant des autres entités

-Comptabiliser les recettes et le déblocage (en espèces ou par chèque) au

niveau de la direction financière (caisse de fonctionnement)

-Responsable de rapprochement comptable des mouvements financiers

dans la fiche d’imputation.

La secrétaire administrative

Elle a pour tâches de :

-Enregistrer le journalier des courriers entrants et sortants

-Attribuer des numéros appelés «chrono» aux factures dès leurs arrivées

-Récupérer des factures et de courriers dans des classeurs

-Répondre immédiatement la situation de règlement de factures

-Classer des pièces de factures et de courriers dans des classeurs

-Gérer des demandes de factures des autres directions

La Direction Financière a une structure bien organisée et une

responsabilité bien distincte.

34

SECTION III: INVENTAIRE DES DOCUMENTS UTILISES§ 1 : Les documents utilisés :

La CEM utilise le fiche d’imputation pour la comptabilisation manuelle,

et comme pièces justificatives : l’Expression Des Besoins (EDB) pour les besoins

des agences ou direction, les factures, ce sont les documents les plus utilisés pour

la comptabilité.

Fiche d’imputation

Pour la CEM, le journal comptable est présenté sur un papier appelé « fiche

d’imputation » ou «fiche de saisie des factures». Comme son nom l’indique, cette

fiche sert à comptabiliser quotidiennement toutes les factures des agences CEM.

Cette fiche comporte :

Deux colonnes : la colonne de droite sert à comptabiliser la

constatation des charges et celle de gauche pour le paiement de

la facture. Chacune des deux colonnes est subdivisée en deux

parties : débit et crédit

Le nom du journal, la date de l’opération (soit celle de la facture

lors de sa prise en charge; soit celle du paiement lors de son

règlement), le compte général, le libellé, le compte auxiliaire

(directions, agences, services), le montant exprimé en Ariary.

Un numéro appelé «chrono» correspondant à l’ordre

chronologique des pièces des factures.

Tableau N° 7: Forme du fiche d’imputation

35

DEBIT CREDIT DESCRIPTION DEBIT CREDITNom du journal

Date de l’opérationCompte général

Libellé de l’opérationCompte auxiliaireCompte utilisateur

Code utilisateurMontant

Source : Direction Financière

La véritable forme du fiche d’imputation est dans l’annexe 2

o La codification

Afin de distinguer les diverses opérations, la CEM a établi un système de

paramétrage informatique, ce sont des codes qui servent de nom au journal sur la

fiche d’imputation. En effet, afin de différencier les opérations taxables ou non,

ces codes permettent de simplifier la lecture et le travail des agents comptables.

Ces dits codes se présentent comme suit :

Tableau n°8 : Codification des journaux

36

AVEC TVA SANS TVA

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Classe 2…

Classe 61, 62, 63…

Classe 60…

OD

OD

AC

FF

FF

FF

OD

OD

AC

OD

OD

EXO

Exception: pour la JIRAMA:

60610- consommation eau et

électricité

OD FF OD OD

Signification des codes

OD: Opération diverses AC: Opération Achat

FF: Facture Fournisseur EXO: TVA exonérée

Exemple :

Achat d’une fourniture de bureau d’Ar 5.000 TTC sans TVA. La codification sera

Débit CréditAC EXO

L’Expression de Besoin ou EDB:

L’EDB (voir annexe 3) est un fascicule dans lequel une agence ou

une direction, ou encore un agent de la CEM exprime une nécessité dans

son travail (les fournitures de bureau, les carburants, les recharges…).

Autrement dit, c’est une sorte de demande de fonds de fonctionnement.

Les factures :

La facture est l’outil le plus nécessaire de la comptabilité. Pour la

comptabilisation, la facture doit être originale.

Le PCG 2005 :

37

Comme tout établissement qui tient de la comptabilité, la CEM utilise le

plan comptable général qui répond au principe comptable et qui a sa

spécificité.

Le plan comptable de la CEM est établi suivant deux systèmes : le

système d’extension et le système d’incrémentation.

1 Système d’extension

Ce système se traduit par le fait de développer le compte existant dans

le PCG

2005 afin d’associer un numéro de compte précis pour chaque

opération, surtout pour servir de distinction lors de la comptabilisation.

De ce fait, si le PCG ne possède que trois chiffres pour chaque classe, le

plan comptable de la CEM va jusqu’à six chiffres.

Par exemples: Pour la classe 4-Comptes de tiers

Sous-classe 40-Fournisseurs

• Compte 401-Fournisseurs d’exploitation (selon PCG 2005)

• Compte 401100-Fournisseurs en Ariary (selon PCG CEM)

Pour la classe 5-Comptes financiers

Sous classe 51-banque, établissements financiers

• Compte 512-Banque comptes courants (selon PCG 2005)

• Compte 512080-BOA siège (selon PCG CEM)

2 Système d’incrémentation

C’est une règle par laquelle, on peut ajouter d’autres programmes. C’est

ainsi que la CEM a pu créer d’autres comptes à partir du PCG 2005, qui

appartiennent seulement à la CEM;

Exemples:

Sous-comptes 165-Dépôts et cautionnement reçus

• Compte 165100-Dépôts épargnants livrets

38

• Comptes 165200-Compte spécial épargnant

• Comptes 165300-Compte spécial retraite

Sous-comptes 467-Autres comptes débiteurs ou créditeurs

• 467600-Bailleurs de Fonds

• 467610- Refinancement

• 467670- Commission FIEFE

• 467500- Western Union

Ces deux systèmes procurent à la CEM une forte spécificité sur son

système comptable et une facilité de comptabilisation.

§ 2 : La circulation des documents

Afin de limiter les risques de perte de document, le service de la méthode,

organisation et procédure de la direction d’audit interne de la CEM a établi

plusieurs procédures à titre de contrôle a priori.

Les circuits des EDB :

Nous pouvons distinguer deux cas de circuit d’EDB, d’une

part, les circuits de l'EDB des agences et d’autre part, les circuits

de l’EDB du service ou de la direction.

1èr cas : L’EDB des agences :

Pour les agences, les circuits suivent les processus ci après :

Figure 2 : circuit de l’EDB des agences

Service Agence DRE DCG DG/ DGA DF

39

concerné Vérification

du Chef de

Zone

Budget et

approbation

Paiement +

Source : CEM

L’EDB passe en premier lieu au niveau de la DRE pour être vérifié

par le chef de zone, ensuite, la DCG révise le budget pour accepter ou non le

financement de ce besoin en question, en cas d’approbation, l’EDB est signé

par le DG ou le DGA et enfin, la DF procède au paiement.

A chaque fin de mois, le Chef d’Agence transmet au service

d’inspection les EDB annexées des factures pour vérification et ce dernier

envoie ensuite à la DF pour comptabilisation et classement.

2ème cas : L’EDB du service ou de la direction :

Les circuits sont les suivants :

Figure 3 : circuits de l’EDB pour les directions ou services

S/ce ou Direction DCG DG/DGA DF Budget et

approbation

Signature paiement +

Source : CEM

Tout d’abord, le service ou la direction concernée élabore

son EDB et ensuite il passe au DCG pour vérification du budget et

approbation c’est par la suite que l’EDB est signé par le DG ou le

DGA et enfin, la DF le comptabilise et le paye.

EDB+ Signature

EDB

Comptabilisatio

EDB

Compt

40

Les circuits de la facture :

Concernant la facture, deux circuits se présentent suivant

les cas ci après :

1èr cas : pour les EDB :

Les circuits de la facture de l’EDB se présentent comme suit :

Figure 4 : circuits de la facture pour l’EDB

Commentaire N° Schéma

Etablissement de l’EDB

Le DAG fait un appel d’offres aux fournisseurs

Les fournisseurs envois des factures proforma (FP) et

le service logistique et approvisionnement choisi le

fournisseur et l’envoi un bon de commande (BC)

le DCG vérifie le budget et donne l’approbation

le DG ou le DGA appose sa signature

le service trésorerie effectue le paiement et le service

comptabilité le comptabilise

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

Source : CEM

Après l’établissement de l’EDB, la DAG fait des appels d’offre aux

fournisseurs soit par voie téléphonique, soit par les journaux. Les fournisseurs

intéressés envoient leurs factures proforma ou originales. C’est au niveau du

service logistique et approvisionnement de faire une comparaison de prix et le

choix du fournisseur ; le prix retenu doit correspondre à des critères de qualité du

produit. Un bon de commande suivi de la facture est envoyé au fournisseur choisi.

C’est par la suite que le DCG vérifie le budget et donne l’approbation et le DG

appose sa signature. Et enfin, le DF accomplit le paiement et la comptabilisation.

Budget + approbation

EDB

Appel d’offre

F BC

Signature

Paiement + comptabilisatio

41

2ème cas : pour les charges telles le loyer, les dépenses en eau et électricité,

carburant, frais médicaux...

Figure 5 : circuits des factures courants :

Commentaire N° Schéma

Réception du Facture

Le DAG établie un ETAT correspondant au facture

reçu

le DCG vérifie le budget et donne l’approbation

le DG ou le DGA appose sa signature

le service trésorerie effectue le paiement et le service

comptabilité le comptabilise

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Source : CEM

Concernant ces différentes charges, la facture passe au niveau du DAG

et ce dernier établit un « ETAT » qui est une récapitulation des charges engagées,

il est annexé de la facture originale et envoyé au niveau du DCG pour vérification

du budget et acceptation ou non et ensuite le DG ou le DGA les signes. Par la

suite, la facture est comptabilisée au service comptabilité et payée auprès de

service trésorerie et enfin elle revient au service comptabilité pour être

comptabilisée et classée.

Les circuits de fiche d’imputation :

La procédure de la fiche d’imputation se présente comme suit :

Etat

Facture

Signature

Paiement + comptabilisation

Budget + approbation

42

Figure 6 : circuits de fiche d’imputation

S /ce concerné S /ce comptabilité Audit externe

saisie sur fiche d’imputation (FI)

Saisie sur SAGE

Source : CEM

§ 3 : Les organes de contrôle de la CEM :

Des vérifications sont faites de façon périodique. Ainsi, plusieurs organes

sont placés pour cette tâche

L’auditeur interne :

L’auditeur interne est un système de contrôle a posteriori. En effet, la

vérification se fonde sur des faits constatés : sur la régularité des opérations par

rapport aux procédures, afin d’identifier les risques.

L’auditeur externe ou commissaire aux comptes :

Le commissaire aux comptes est une personne externe à l’entreprise, il est

chargé de contrôler la comptabilité de la CEM en terme d’audit financier.

Depuis l’année 2005, elle collabore avec le cabinet FIVOARANA pour la

vérification et certification de ses états financiers.

Edition des états financiers provisoires

Edition des états financiers certifiés

Facture FI Certification

Vérification par le chef comptable

43

Généralement, l’audit externe se procède par cycle : cycle de stocks, cycle

d’immobilisations, cycles de gestion de trésorerie, cycles ressources humaines,…

et chaque cycle correspond à des comptes relatifs.

Son système comptable est un système centralisé car toutes les opérations

comptables des agences sont comptabilisées à la Direction Financière.

Ses circuits comptables sont longs si nous considérons que la durée du

passage de l’EDB et de la facture dans une direction est de un jour ; ce qui

nécessite quatre à cinq jours pour les services ou directions et cinq à six jours

pour les agences. Par contre son contrôle est très fort et très rigoureux.

§ 4 : les états financiers de la CEM :

Les états financiers sont une représentation financière structurée de la

situation financière et des transactions conduites par une entité.

Les objectifs des états financiers sont de fournir des informations sur la

situation financière, la performance ; la variation de la situation financière pour

aider à la prise de décision ; et de résulter la gestion des dirigeants quant aux

ressources qui leur ont été confiées.

Il est bon de mentionner que les écritures de détermination du résultat

poursuivent deux objectifs. Le premier consiste évidemment à calculer le résultat

de l’exercice. Quant au second, il a pour but de solder tous les comptes de gestion

ouverts pour l’exploitation de l’année qui prend fin.

Ainsi, les futurs comptes de gestion n’enregistrent que les opérations

d’exploitation de l’année suivante afin de respecter le principe d’indépendance

des exercices.

Toute entité dans le champ d’application du Plan Comptable Général doit

établir annuellement des états financiers.

Pour toutes entités autres que les micros et petites entreprises, les états

financiers comprennent :

-le bilan

-un compte de résultat (par nature)

-un tableau de variation des capitaux propres (par méthode indirect)

-un tableau de flux de trésorerie

44

-une annexe précisant les règles et méthodes comptables utilisées et

fournissant des compléments d’information sur le bilan et le compte de résultats.

Les considérations à prendre pour l’élaboration et la présentation des états

financiers découlent du cadre conceptuel du PCG.

Le Bilan

C’est un tableau qui fournit une photographie des avoirs et des

dettes de l’entreprise à un moment bien précis et permet ainsi de connaître la

valeur patrimoniale de la société.

Il est dressé au moins une fois par an à la fin de l’exercice

comptable, qui équivaut à la fin de l’année civile 12 mois. Le bilan forme un tout

indissociable avec le compte de résultat et les annexes pour les comptes annuels.

L’ensemble est présenté ou accessible aux ayants droits (propriétaires,

fournisseurs, prêteurs,….) le bilan de la CEM est constitué par deux éléments :

l’actif et le passif.

Sa présentation sera dans l’annexe 4

Le compte de résultat

Selon le PCG2005 le compte de résultat est défini comme un état

récapitulatif des charges et des produits réalisés par l’entité au cours de la période

appelée exercice comptable.

C’est la différence entre les produits et les charges que fait apparaître le

résultat de l’exercice.

Pour le compte de résultat, on trouve que c’est la classe 6 qui est la charge

et la classe 5 qui est le produit.

Les charges

Ce sont des dépenses engagées par la CEM au cours de l’exercice. Il

concerne uniquement l’exercice qui les diffère des dépenses engagées pour les

45

acquisitions des éléments de l’actif. Les comptes de charges accusent

généralement un solde débiteur.

Exemples de charges de la CEM : les achats, l’entretien ou les

réparations….

Les produits

Les produits ont pour effet d’augmenter les capitaux propres de l’équation

comptable fondamentale, ils sont normalement à solde créditeur.

Exemples de produits de la CEM : titre de placement au BTA (Bon de Trésor par

Adjudication), le titres de participation…….

Le classement des éléments dans chaque subdivision du compte de résultat

devrait répondre aux définitions respectives des charges et des produits.

Le PCG 2005 préconise deux types de présentation :

*par nature

*par fonction

Voir annexe 5 pour la présentation

Le Tableau de flux de trésorerie

Le tableau de flux de trésorerie permet de montrer tout ce qui

touche les mouvements opérés en trésorerie. Pour la CEM.

Ce tableau se présente comme dans l’annexe 6

Etat de variation des capitaux propres :

L’état de variation des capitaux propres est un tableau montrant les

mouvements (Augmentation, diminution du capital) opérés sur les capitaux

propres. De ce fait, pour la CEM. (Voir annexe 7)

les annexes

Les annexes regroupent toute explication indispensable qui sert à

justifier une situation donnée (variations, amortissements, changement de

46

méthode,….) et surtout pour une meilleure compréhension du bilan et du compte

résultat ; c’est pourquoi, la présence de la colonne intitulée « note » afin de

numéroter les comptes ou les parties qui nécessitent une explication particulière.

Les éléments d’informations chiffrés de l’annexe sont établis selon

les mêmes principes et dans les mêmes conditions que ceux figurant sur les autres

documents composant les états financiers. Une inscription dans l’annexe ne peut

cependant, en aucun cas, se substituer à une inscription dans un des autres

documents composant les états financiers

L’annexe comporte des informations portant sur les points suivants,

dès lors que ces informations présentent un caractère significatif ou sont utiles

pour la compréhension des opérations figurant dans les états financiers :

1. Règles et méthodes comptables adoptés pour la tenue de la comptabilité et

l’établissement des états financiers. ;

2. Compléments d’information nécessaires à une bonne compréhension du

bilan, du compte de résultat, du tableau des variations de capitaux propres

et du tableau de flux de trésorerie ;

3. Informations concernant les entités associées, les entités contrôlées

(filiales) ou entité consolidant (société mère) ainsi que les transactions

ayant éventuellement eu lieu avec ces entités ou leurs dirigeants ;

4. Informations à caractère général ou concernant certaines opérations

particulières et nécessaires à l’obtention d’une image fidèle.

47

CHAPITRE II : TRAITEMENTS COMPTABLES DE LA CEM Ce chapitre concerne la comptabilisation des recettes et des dépenses.

Cette étape est très importante car c’est à travers ces informations qu’on peut

établir l’état financier.

SECTION I: Comptabilisation des dépenses § 1: Les différentes charges

Les charges de la CEM sont nombreuses, mais d’une manière globale, elles se

divisent en deux:

♦ D’une part, les charges fixes:

-Les abonnements téléphoniques, abonnements journaux

-les dépenses en eau et électricité, en carburant

-Les charges locatives des agences et du personnel,

-La rémunération du personnel,

⇒ D’autre part, les charges variables :

-Les fournitures de bureau, d’informatique, d’entretien

-Les nouvelles acquisitions d’immobilisation,

-Les frais médicaux, frais de mission,

-Les PAC (Plans d’Actions Commerciales)

§ 2 : L’écriture comptable

L’écriture comptable suit les étapes suivantes:

⇒ Etape 1: constatation des charges,

⇒ Etape 2: dépense à régulariser,

⇒ Etape 3: Paiement

48

1-2-1 Constatation des charges:

C’est le fait de comptabiliser les charges suivant l’expression de besoin et

la facture. Elle se fait tout d’abord manuellement et l’enregistrement se fait au

jour le jour sur la fiche d’imputation avant d’être saisie sur l’ordinateur

EXEMPLES:

♦ Acquisitions d’immobilisation

Concernant les immobilisations, elles sont comptabilisées dans le sous

comptes 218-autres immobilisations corporelles. Comme contrepartie, le compte

40400-fournisseurs d’immobilisations sera crédité. L’écriture se présente de la

façon suivante:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD

29/01/N21830 40400

Acquisition table de bureau

CEM 010

Ar 3.000 Ar 3.000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant 21830 : matériel de bureau et matériel informatique

40400 : fournisseurs d’immobilisation

♦ Fournitures de bureau, d’informatiques de magasin et de produits

d’entretien :

Dans le PCG 2005 du CEM existe plusieurs types de fourniture tels que :

• Les fournitures de bureau (papiers, enveloppes, stylos,…)

• Les fournitures informatiques (encre, souris, logiciel, clavier, PC,…)

• Les fournitures du magasin (papiers hygiéniques, désodorisant,

chamoisine, …)

• Les produits d’entretiens (savons, brosse coco, encaustiques,

éponges,…)

• Les matières consommables (ampoules,…)

49

Leurs comptabilisations sont les suivantes car généralement ils sont

exonérés de TVA:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONAC EXO

29/01/N602220-602240-602250-602260 40110

Achat de papier A4, stylos, ampoule, encre,

chamoisines, encaustique DRE

Ar 500- Ar200- Ar450- Ar300 Ar 1450

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de

l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant 602220 : achat fourniture de bureau

602240 : fourniture de magasin

602250 : fourniture informatique

602260 : fourniture d’entretien

Eau et électricité

Les carburants sont en général destinés soit aux différents directeurs, au

DG, pour las missions et déplacements, ou encore pour les groupes électrogènes.

La facture est exonérée de taxes.

60620 : consommation en gaz, combustible, carburant, lubrifiant

Sa comptabilisation se fait comme suit:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONAC EXO Nom du journal

01/08/07 Date de l’opération60620 40110 Compte général

50

Carburant DG Libellé de l’opérationDG Compte auxiliaire

Compte utilisateurCode utilisateur

Ar 20 000 Ar 20 000 Montant60620 : consommation en gaz, combustible, carburant, lubrifiant

40110 : fournisseur en Ariary

♦ Charges locatives:

CEM a divers type de charge locative : Loyers des agences, Loyers des

dirigeants CEM, Loyers des personnels

Son écriture est :

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD

29/01/N61420 40110Loyers DG mois de Janviers 2008

DG

Ar 1.000.000 Ar 1.000.000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte générale

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

61420 : loyers des dirigeants CEM

♦ Abonnement journaux

La CEM est abonnée à plusieurs fournisseurs de journaux entre autres :

Midi Madagascar, Express de Madagascar, La gazette de la Grande île……..la

comptabilisation se fait de la manière suivante:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD Nom du journal

10/08/07 Date de l’opération61820 40110 Compte général

Abonnement journaux mois de juillet 07 Libellé de l’opération

51

CEM020 Compte auxiliaireCompte utilisateur

Code utilisateurAr 5000 Ar 5000 Montant

61820 : abonnements revus, journaux

♦ Prestation service de sécurité

C’est une somme destinée à l’agent de sécurité pour son service

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD

29/01/N62110 40110

Paiement sécurité mois de décembre 2007

Siège

Ar 5 000 Ar 5 000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant 62110 : prestation service de sécurité

♦ PAC (Plan d’Action Commerciale) 2007

La PAC ou Plan d’Actions Commerciales regroupe les dépenses engagées

sur le plan marketing de la société telle les banderoles, les panneaux publicitaires,

les publicités aux médias, les stylos et cahiers données à la clientèle,….

DEBIT CREDIT DESCRIPTION

52

OD OD29/01/N

62350 40110PAC n°01 N

DE

Ar 300 000 Ar 300 000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

62350 : relation publique

♦ Mission

Les frais de mission regroupent le voyage et déplacement, la restauration,

l’hébergement, la réception.

Son écriture se présente comme suit:

DEBIT CREDIT DESCRIPTION OD OD

29/01/N62510 – 62520 – 62530 -62540 47240

Mission DGA à Mahajanga

DGA

Ar 1000 –Ar 500– Ar300– Ar700 Ar 2500

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant 62510 : voyage et déplacement

62520 : mission restauration

62530 : réception

62540 : hébergement

♦ Abonnement téléphonique:

L’abonnement téléphonique s’établit entre la CEM et les opérateurs tels

que TELMA, ORANGE, ou encore CELTEL. La facture est toujours

accompagnée d’une TVA.

53

44560 : TVA déductible

626210 : redevance téléphonique

62640 : communication cellulaire

L’écriture correspondante sera comme suit:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD FF Nom du journal

10/10/07 Date de l’opération626210 44560 40101 Compte général

Abonnement téléphonique mois de septembre 07 Libellé de l’opérationCEM 049 Compte auxiliaire

Compte utilisateurCode utilisateur

Ar4000 Ar720 Ar 4720 Montant

♦ Frais médicaux

Il y a deux types de frais médicaux à rembourser:

-les frais médicaux individuels qui sont remboursés de 80 % par la

société (pour les lunetteries, dentisteries, médicaments).

-et les frais médicaux globaux dont les 80% remboursés par la

société et les 20% sont retirés sur le salaire de l’employé dans la condition où il

s’agit d’un hôpital privé ou médecin privé; soit remboursés à 100% s’il s’agit d’un

hôpital public.

64540 : frais médicaux

42730 : personnel, retenue sur frais médicaux

40110 : fournisseur en Ariary

Ainsi trois écritures s’imposent:

Pour les frais médicaux individuels

DEBIT CREDIT DESCRIPTION

54

OD OD29/01/N

64540 42730Remboursement frais médicaux agent CEM 001

CEM 001

Ar 9 000 Ar 9 000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant Pour les frais médicaux globaux remboursés à 80% par la société et

20% retirés sur le salaire de personnel:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD

29/01/N64540 42730 40110

Remboursement frais médicaux agent CEM 018

CEM 018

Ar 2 400 Ar 600 Ar 3 000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

Pour les frais médicaux globaux remboursés à 100%:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD

29/01/N64540 42730

Remboursement frais médicaux agent CEM 009

CEM 009

Ar 2 000 Ar 2 000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

♦ Loisirs

55

Les sports comme le basket, la natation, font partie des loisirs, l’écriture se

présente comme suit:

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD OD

29/01/N64740 40110

Natation agents CEM Tana

CEM

Ar 3 000 Ar 3 000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant 64740 : clubs, loisirs

1-2-2 Dépenses à Régulariser (DAR)

Après la prise en charge, il est nécessaire de passer à la DAR si les charges

sont payées par le service trésorerie. La DAR consiste à annuler le compte

fournisseur en le débitant et en créditant le compte 47240

40110 : fournisseurs en Ariary

47240 : dépense à régulariser

Généralement son écriture est comme suit :

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD/0829/01/N

40110 47240Nom du fournisseur DAR

N° de pièce CEM

Ar 2.000 Ar 2.000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant Pour l’acquisition d’immobilisation, l’écriture du DAR est comme suit :

56

DEBIT CREDIT DESCRIPTIONOD/0829/01/N

40400 47240Nom du fournisseur DAR

N° de pièce CEM

Ar 3.000 Ar 3.000

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant 40400 : fournisseur d’immobilisations

NB :

• En présence d’une facture non parvenue ou facture proforma, dont

on crédite le compte 40800 (fournisseur factures non parvenues) et

du compte 47240 ou 42730 au moment du prise en charge,

l’écriture du DAR n’est pas recommandé.

Seuls les comptes 40110 et 40400 font l’objet d’une écriture de DAR

1-2-3 PAIMENT

Cette étape consiste à procéder au paiement des fournisseurs. Ces derniers

sont payés dix jours après la date d’envoi de la facture. Le paiement peut être fait

de trois façons:

⇒ Paiement au comptant; (code journal: CA)

⇒ Paiement par chèque; (code du journal : BQ)

⇒ Paiement par CCP (Centre Chèques Postaux)

Le mode de paiement peut être réalisé partiellement ou en totalité.

Concernant l’écriture, elle se fait à droite de la fiche d’imputation en

débitant le compte 47240 avec comme la contrepartie soit le compte 53001 pour

57

la caisse de fonctionnement DF, soit le compte 512 pour la banque, 51520 pour le

CCP.

Notons que la comptabilisation du paiement au comptant suit un document

appelé «brouillon de caisse» (voir annexe 8), et pour celui du paiement par

chèque, il est représenté par le bordereau de chèque

Exemples:

Pour le paiement en espèce suivant le brouillon de caisse

Pour le paiement suivant les brouillons de caisse, plusieurs tiers sont payés

tels que :

- Les fournisseurs des biens ou services

- Les personnels sur les remboursements du frais médicaux et l’avance

sur salaire

Si paiement des fournisseurs, l’écriture est le suivant :

DESCRIPTION DEBIT CREDITNom du journal CA/08

Date de l’opération 01/08/07Compte général 47240 53001

Libellé de l’opération Carburant DGCompte auxiliaire DGCompte utilisateur

Code utilisateurMontant Ar 20 000 Ar 20 000

53001 : caisse de fonctionnement DF CEM

Si paiement des remboursements des frais médicaux :

DESCRIPTION DEBIT CREDIT

58

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

AC/0829/02/N

42730 53001Payement du frais médicaux de l’agent DF

DF

Ar 3 000 Ar 3 000

Si paiement avance sur salaire :

DESCRIPTION DEBIT CREDITNom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

AC/0829/02/N

42400 53001Avance sur salaire DGA

DGA

Ar 10.000 Ar 10.000

42400 : avance, personnel CEM

Pour le payement par chèque suivant les chèques

Prenons l’exemple de l’abonnement téléphonique

DESCRIPTION DEBIT CREDIT

59

Nom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte utilisateur

Code utilisateur

Montant

CA/0801/08/07

47240 512080Telma DG BOA : 3896862269

DG

Ar 2.000 Ar 2.000

512080 : BOA siège

Remarque:

La CEM possède un numéro de compte pour chaque banque.

Exemples:512010-BFV SG compte en Ariary

512070-BNI en Ariary

512080-BOA en Ariary

Le libellé doit être conforme au mentionné dans le chèque.

Le numéro de chèque doit être figuré sur le libellé

Section II: Comptabilisation des recettes§ 1 : Les différentes recettes :

Les différentes recettes de la CEM sont :

Versements des épargnants

L’intérêt du CDC (Compte de Dépôt par Consignation)

L’intérêt du BTA (Bon de Trésorerie par Adjudication)

Les commissions et gain de change du Westerns Union

Les commissions du FIEFE (Fonds d’Investissement pour les Entreprise

Favorable à l’Environnement)

Les ordres de recette

60

§ 2 : Ecritures comptables

Les versements des épargnants :

La CEM considère les versements des épargnants comme étant une

recette car ce versement leur permet de faire le placement en BTA avec

les quinze jours. Son écriture est la suivante :

Unité monétaire en million d’Ariary

53319

165100

165200

165300

Caisse CEM 004

CSR

Livret Epargnant

CSE

Versement des épargnants

40.000

10.000

17.500

12.500

Nous avons pris l’exemple du CEM 004 (agence Majunga)

L’intérêt du CDC

Le CDC est un placement à terme et ne peut être retiré sans

l’accord du Ministre de la Finance

Son écriture se présente comme suit :

Montant en million d’Ariary

512080515200

BOA

CDC200.000

200.000

51520076410

CDC

Intérêt CDC20.000

20.000

L’intérêt du BTA

Le BTA est un placement à court terme qui dure environ deux à

quatre semaines. C’est une somme prêtée par l’Etat. Son intérêt est frappé

de l’IRCM au lieu de TVA.

Deux cas peuvent se présenter :

- Si le montant adjugé est supérieur au montant échu et il

va avoir un replacement :

61

Montant en million d’Ariary

507100512800

BTA

BOA50.000

50.000

633500764200

IRCM

Intérêt BTA3.000

3.000 50.000= montant échu - montant adjugé

- Si montant adjugé < montant échu

Montant en million d’Ariary

512800

50710

BOA

BTA50.000

50.000633500

764200

IRCM

Intérêt BTA3.000

3.000

Les commissions et gain de change du Westerns Union

L’écriture se fait en deux étapes :

1. Au moment du payement des clients

2. Au moment du remboursement par la Westerns Union

- Au moment du payement des clients

Montant en millier d’Ariary

46750

53001

Western Union

Caisse CEM 001

20.000

20.000

- Au moment du remboursement par le Western Union

Montant en millier d’Ariary

512

46750

766

764300

Banque

Western Union

Gain de change

Commission du WU

25.000

20.000

1.000

4.000 Les ordres de recette (ODR)

Les ODR sont le remboursement des prêts par les personnels, les

sessions d’immobilisation et …

Approvisionnement ou ordre de recettes; c’est un mouvement de

trésorerie, le mécanisme consiste à approvisionner la caisse par la banque en

62

procédant à un virement interne au compte 58200. La comptabilisation suit un

fascicule appelé «brouillon de caisse». L’écriture correspondante se présente de

deux façons:

L’une au niveau du compte caisse et l’autre au niveau du compte banque

2-1 Ecriture suivant le brouillon de caisse

DESCRIPTION DEBIT CREDITNom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

AC/0829/02/N

53001 58200Approvisionnement

Siège

Ar 3 000 Ar 3 000

2-2 Ecriture suivant le bordereau de chèque

DESCRIPTION DEBIT CREDITNom du journal

Date de l’opération

Compte général

Libellé de l’opération

Compte auxiliaire

Compte produit

Code utilisateur

Montant

BQ/0829/02/N

5120800 58200Approvisionnement

Siège

Ar 3 000 Ar 3 000

63

NB :

Toutes les recettes sont comptabilisées par le service trésorerie sauf les

ODR qui sont comptabilisés par le service comptabilité

SECTION III: Passage du PCG au PCEC§ 1: LE PCG et le PCEC :

Le plan comptable utilisé par la CEM est de deux sortes: le PCG 2005 et le

PCEC

Le PCG 2005

Comme il est déjà dit auparavant, la Caisse d’Epargne dispose d’un plan

comptable exclusif pour leurs enregistrements comptables. Il est basé sur les

principes du plan de comptes du PCG 2005.

Le PCEC :

Outre le PCG 2005, la CEM dispose également d’un autre plan

comptable : le PCEC ou Plan Comptable des Etablissements de Crédit. C’est un

plan spécialement attribué aux activités bancaires et institutions financières

assimilées qui consistent essentiellement en la collecte de dépôts du public en vue

de distributions de crédits et/ou de placements financiers. Il suit les normes

comptables internationales IAS/IFRS. Cependant, en attente d’un agrément auprès

de l’autorité compétente, la CSBF ou Commission de Supervision Bancaire et

Financière, la CEM s’exerce petit à petit à l’utilisation de ce plan sans pour autant

modifier la représentation de leurs états financiers qui suit les normes du PCG

2005.

Suivant l’Art 721-1du l’arrêté n°20469/2004 du 27 octobre 2004 du plan

comptable des établissements de crédit, les comptes des établissements de crédit

sont regroupés en huit classes dont :

Cinq pour compte de situation à savoir :

- Classe 1 : compte d’opération de trésorerie,

- Classe 2 : compte d’opération avec la clientèle,

- Classe 3 : autres comptes financiers,

- Classe 4 : compte de valeurs immobilisées,

64

- Classe 5 : compte de capitaux permanents ;

Deux pour les comptes de gestion, à savoir :

- Classe 6 : compte de charge,

- Classe 7 : compte de produit ;

Et UN classe pour les comptes d’engagements :

- Classe 9 : compte hors-bilan

Le PCEC est sous forme d’un tampon comme suit :

Tableau N°09 : Forme du PCEC

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT______________________________________

REF PIECE____________/______/________________

LIBELLE ____________________________________DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT

OPERATEUR______________________________

DATE DE SAISIE________/______/_______

N° LOT : numéro de lot où on a mis la comptabilisation d’une facture

REF PIECE : référence pièce

GLE : Compte général

AUX : Compte Auxiliaire

MTT : Montant

65

Le tableau représentant le cadre comptable applicable aux établissements

de crédit sera présenté en annexe 9.

Tableau N°10 Plan de correspondance PCG-PCEC

Compte

PCG 2005Libellés

Compte

PCEC218300 Matériel et mobilier de bureau 422930218400 Matériel informatique 422940401100 Fournisseurs en Ariary 315110404000 Fournisseurs d’immobilisations 315140408000 Fournisseur, facture non parvenue 315150424000 Avance, personnel CEM 311210427300 Personnel, retenues sur frais médicaux 31522244560 TVA déductible 31141047240 Dépense à régulariser 32410512080 BOA siège 135080582000 Virement de fonds agence direction 188000602100 Achat des matières consommables 65482162220 Achat produit d’entretien 654823606100 Consommation eau et électricité 654710606200 Gaz, combustible, carburant, lubrifiant 654720614100 Charges locatives des agences CEM 653410614200 Charges locatives des dirigeants CEM 653420614300 Charges locatives du personnel siège CEM 653430615100 Réparation et entretien Bâtiment CEM 653510618200 Abonnements revues, journaux 653730621100 Prestation service de sécurité 654110622600 Honoraire et courtage 654260623400 Cadeau à la clientèle 65406625100 Voyage et déplacement 654510626400 Communication cellulaire 654640645400 Frais médicaux 652650647100 œuvres sociales 652810

Source : CEM

§ 1: L’écriture comptable :

66

Pour la PCEC, il existe aussi trois étapes pour la comptabilisation de la

dépense :

⇒ Etape 1: constatation des charges,

⇒ Etape 2: dépense à régulariser,

⇒ Etape 3: Paiement

Reprenons l’exemple de l’abonnement téléphonique et acquisition

d’immobilier.

Etape 1 : constatation des charges

♦ Concernant l’Abonnement téléphonique, son écriture de prise en charge

sur le PCEC est la suivante :

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT__245____________________________________

REF PIECE_______OD 2007__/_02_/_____07__

LIBELLE abonnement téléphonique mois de septembre DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT654610 4.000 315110 4.720311410 720OPERATEUR____RABE__________________________

DATE DE SAISIE______02__/___03___/___07____

♦ A propos de l’acquisition d’immobilier, sa prise en charge sur

le PCEC se présente comme suit :

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

67

N° LOT___245___________________

REF PIECE___AC 2007__/__06__/__07__

LIBELLE acquisition table de bureau DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT422950 3.000 315140 3.000

OPERATEUR_______RABE_______________________

DATE DE SAISIE______02_/__03____/___07____

Etape 2: dépense à régulariser,

♦ Le DAR de l’abonnement téléphonique

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT__207____________________________________

REF PIECE_____OD 2007_______/_10_____/_07____

LIBELLE TELMA DAR DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT315110 4.720 32410 4.720

OPERATEUR___Rakoto___________________________

DATE DE SAISIE__22______/__02____/______10_

♦ Acquisition d’immobilier

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT_____207_________________________________

REF PIECE AC2007___/___10___/___07

LIBELLE LUXOR DAR DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT315140 3.000 32410 3.000

OPERATEUR_____Rakoto_________________________

68

DATE DE SAISIE______24__/___05___/__07_

Etape 3: Paiement

♦ Par chèque :

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT__203____________________________________

REF PIECE____OD 2007_/__10____/____07____________

LIBELLE : AIR MAD DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT32410 10.000 13508 10.000

OPERATEUR____Rasoa __________________________

DATE DE SAISIE_____05___/___04___/_____07__

♦ Par brouillon de caisse :

Si paiement des fournisseurs c'est-à-dire que paiement sur les

achats et prestations de service.

L’écriture est la suivante :

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT__203____________________________________

REF PIECE____AC 2007___/__10__/__07____

LIBELLE MADA grossiste DEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT32410 1.000 100010 1.000

OPERATEUR____Rasoa__

DATE DE SAISIE_______05_/___04___/____07___

Si c’est une avance sur salaire, une avance sur salaire est une somme

d’argent que les personnels peuvent retirer avant la perception du salaire. Son

écriture sur le PCEC est comme suit :

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

69

N° LOT_______203_______________________________

REF PIECE_______OD2007_____/__10____/______07__________

LIBELLE Avance sur salaire DAGDEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT311210 10.000 100010 10.000

OPERATEUR_________Rasoa _____________________

DATE DE SAISIE_____05___/__05____/___07___

Si c’est un remboursement à 80% (part de la société) sur le frais médical,

que l’employé a payé durant une consultation :

Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC

N° LOT______203________________________________

REF PIECE_________OD2007___/___11___/____07____________

LIBELLE remboursement frais médicaux agent DFDEBIT CREDIT

GLE AUX MTT GLE AUX MTT315222 3.000 100010 3.000

OPERATEUR_______Rasoa_______________________

DATE DE SAISIE_______07_/__06____/___07____

N.B :

o Le PCEC se place sur les factures ; sur les états pour les frais médicaux,

mission ; à gauche de la fiche d’imputation pour l’encaissement et le

décaissement.

Avec le PCEC, les comptables de la CEM s’entraînent à la conversion

vers un système comptable d’un établissement de crédit. Par contre, ce PCEC

complique leur travail en raison qu’ils ne sont pas encore habitués surtout au

numéro de compte.

70

71

CHAPITREIII : Le système d’information (SAGE)

Section I : Système d’information en générale Depuis 1996 et jusqu’à maintenant, la CEM a investi près de 400 micro-

ordinateurs. Cependant, une partie de ceux-ci est obsolète.

Le système d’information de la CEM se fait en réseau. Elle dispose d’un

parc informatique de plusieurs sites utilisant des matériels de haute technologie et

de trois serveurs centraux. Les sites sont reliés entre eux par un serveur central au

siège. Ce système et réseau informatique facilitent la centralisation des données

et la transmission de la majorité des opérations au sein de la CEM.

De nos jours, la CEM renouvelle petit à petit ses matériels informatiques

en introduisant des matériels plus puissants et performants. L’entreprise suit

l’évolution de la technologie.

Section II : Système d’information SAGE Ligne 1000 Depuis 1997, la CEM utilise le Système de Gestion comptable Intégré ou

SGCI créé par la Direction du système informatique (DSI). Avec ce logiciel le

travail commence par la saisie manuelle des opérations dans la fiche d’imputation,

et dans un second temps la saisie informatique pour donner un grand livre. Ce

logiciel ne répondait pas aux normes comptables à cause de son manque de

fiabilité et de sécurité.

Pour faire face à l’environnement externe actuel, la CEM a acheté le

progiciel de gestion intégré (PGI) de la Sage ligne 1000. Pour travailler sur ce

nouveau progiciel, la saisie manuelle est toujours nécessaire avant la saisie sur

ordinateur. Après cette dernière, le PGI pourra éditer: le journal général, le grand

livre, la balance, le bilan et le compte de résultat.

Sage 1000 Comptabilité couvrent les besoins de gestion comptable au

niveau des comptes sociaux et les besoins de déclaration fiscale de chaque entité

individuelle. La Gestion Comptable et Financière représente la solution idéale

pour disposer d'une offre modulaire possédant en standard une grande richesse

72

fonctionnelle et pouvant être enrichie et personnalisée grâce à son potentiel

d'ouverture.

En outre, ce progiciel présente encore d’autres avantages comme: le

traitement de la comptabilité analytique, de la comptabilité budgétaire et la

couverture fonctionnelle favorable. Le Sage traite directement les opérations

liées aux personnels comme les salaires, les gratifications, les indemnités et la

comptabilité analytique effectue la ventilation des charges pour chaque

direction et service.

§ 1: Production des états financiers et des états comptables

La saisie informatique est divisée en cinq parties suivant les rubriques

traitées : les dépenses, les recettes, les fournisseurs, les clients et la trésorerie. Les

dépenses et les recettes constituent la trésorerie. Il est nécessaire quand même de

les séparer.

Les dépenses sont saisies par ordre chronologique et le progiciel sépare la

dépense d’exploitation de celles des immobilisations. La dépense d’exploitation

est utilisée pour répondre aux besoins de l’activité opérationnelle, la dépense

d’immobilisation permet à l’entreprise de fonctionner en permanence. Ainsi, la

séparation est due à la variation de la dépense d’exploitation.

La rubrique recette regroupe les produits de l’entreprise, nous ne détenons

pas d’information sur cette rubrique. Nous savons pertinemment que la recette

constitue un élément primordial pour élaborer les états financiers.

Le fournisseur est séparé pour pouvoir suivre séparément les états de

paiement des fournisseurs d’immobilisation et des fournisseurs d’exploitation.

Aussi, la somme à payer pour les fournisseurs d’immobilisation est plus

importante que la somme à payer pour les fournisseurs d’exploitation. Le

paiement d’un fournisseur d’immobilisation est souvent échelonné.

La rubrique client regroupe les divers clients de l’entreprise. Nous n’avons

pas non plus l’accès sur cette rubrique. Elle est réservée pour le Directeur

financier.

73

La trésorerie est un élément important pour la CEM. Elle permet de suivre

de près le Fonds de Roulement (FR) et le besoin en fonds de roulement (BFR),

c’est pour cela que le logiciel a séparé cette rubrique. En théorie le FR doit être

légèrement supérieur au BFR

Lorsque toutes les rubriques sont complètes, la CEM peut faire sortir les

états comptables et financiers.

§ 2 : Volumétrie de données: Sage

Chaque année, les données comptables provenant du siège et de l’agence

nécessitent un disque de 90 G.

Les données sont stockées dans un fichier. Mais la quantité de celle- ci est

limitée. Le SGCI ne peut pas supporter un disque de 90 G, ce qui va amener

l’utilisateur à supprimer les données stockées. Par conséquent, les données ne

peuvent plus être consultées.

Le Sage ligne 1000 dispose une grande capacité de traitement en

volume. Il supporte bien un disque de 90 G. Les anciennes données sont

consultables à tout moment.

§ 3: Fonctionnalité du sage

Grâce à sa forte capacité, toutes les données sont centralisées et détenues

en permanence. Ainsi dans n’importe quel traitement, lorsqu’il y a une erreur de

saisie (par exemple erreur sur le montant d’une opération), Sage avise l’utilisateur

sur cette erreur et refuse l’enregistrement de l’opération. .

§ 4 : Sécurité des travaux de l’utilisateur

Le P G I offre deux modes de saisie d’écritures :

- les écritures en simulation sont utiles pour élaborer une simulation

des données

- les écritures en brouillard sont saisies par rapport à une pièce

justificative : Saisie par journal, saisie directe et saisie par lot.

Actuellement, la CEM utilise la saisie par lot, cette dernière assure la

sécurité des travaux de chaque utilisateur

74

- La Saisie par lot

Un lot identifie un ensemble de pièces enregistrées à une date donnée par un

opérateur. L’opérateur, affecté aux écritures du lot, est celui qui a enregistré son

« login » et son mot de passe lors du lancement de l ‘application sur le poste de

saisie.

Ainsi seul l’opérateur affecté aux écritures du lot peut utiliser et pénétrer

dans son propre lot pour la saisie d’une nouvelle pièce ou modification d’une

pièce. Personne ne peut donc entrer dans un lot d’un opérateur grâce au login et au

mot de passe confidentiel.

En effet, le contrôle interne effectué par le contrôleur sur l’opérateur

(comptable) est devenu facile et précis.

Après les saisies, SAGE pourrait faire sortir les états financiers et s’il y a

une faute de saisie ou une faute de numéro de compte, ceci affecte le résultat de

l’exercice.

§ 5 : les points faibles du SAGE 1000 :

Comme toute chose, le sage peut avoir ses points faibles.

Parfois, un lot est perdu par une fausse manipulation des agents de

DSI.

Exemple : le lot n° 645 était effacé sans raison précise le mois de

décembre.

En conclusion, le PGI présente beaucoup d’avantages par

rapport à l’ancien logiciel (SGCI). Il permet de détenir une gestion

comptable et financière complète.

La comptabilité de la CEM est tenue suivant les normes

internationales de la comptabilité. Des organes de contrôle sont établis

afin de procéder aux suivis de toutes les opérations comptables. Aussi

tous les outils nécessaires sont à la disposition des comptables

notamment le plan comptable, le SAGE 1000. Le système comptable

est adapté selon la structure de la CEM.

75

Troisième partie :

Proposition des solutions Cette partie comporte trois chapitres.

Pour pouvoir suggérer des solutions à la CEM il est préférable de la voir

la perspective d’avenir de la CEM, que nous allons traiter dans le premier

chapitre et le second sera réservé au rappel théorique sur la comptabilité des

établissements de crédit pour pouvoir constater si le système comptable de la

CEM répond à la norme de la comptabilité. Et la troisième partie nous évoque des

solutions proposées à la CEM surtout au niveau de son système comptable.

76

Chapitre I : Les perspectives à venir Ce chapitre concerne les actions que la CEM projette pour son futur,

comme toute entreprise qui veut développer son activité et sa rentabilité.

Ces activités sont :

Création d’une Personne Responsable du Marché Public (PRMP)

Transformation en établissement de crédit

Création d’une agence mobile

Ouverture de capitale

Section I : Création d’une personne responsable du

marché public (PRMP)D’après la loi N° 2004-009 du 26 Juillet 2004 du code de marché public,

toute entreprise appartenant à l’Etat où il détient la majorité des actions, doit avoir

une personne responsable du marché public (PRMP).

Cette nouvelle direction est rattachée au Directeur Général. Tous les

approvisionnements et dépenses effectuées par la CEM doivent passer par la

PRMP. Grâce à cette direction, la CEM aura un large choix entre ses fournisseurs

à cause de l’appel d’offre qu’elle va publier dans les journaux. Et aussi, il y aura

un contrôle au niveau des dépenses, c'est-à-dire les différentes charges.

Par contre, il va y avoir un allongement et alourdissement d’un processus

d’achat et d’approvisionnement.

Dont le nouveau organigramme se trouve dans l’annexe 11

Section II : transformation en établissement de crédit La CEM ambitionne dans sa vision 2012 de devenir une institution

financière apte à offrir à la clientèle des produits et services bancaires diversifiés

et compétitifs.

La CEM proposera deux types de crédit : crédit pour particulier et pour

PME.

77

Concernant le crédit pour le particulier il peut y avoir un prêt à court terme

comme avance sur salaire, le crédit scolarité pour les financements du cycle de fin

d’étude, le crédit d’équipement pour l’acquisition d’un bien de consommation et

d’équipement et le crédit d’immobilier pour l’acquisition d’un bien immobilier.

Un plan d’épargne pourra exister, ce qui consiste à faire un versement constant

pendant 12 mois par exemple et le 13ème mois l’épargnant obtient du crédit et le

versement continuera.

Pour le crédit PME ou pour les entreprises, le crédit consiste au

financement des acquisitions des investissements en termes d’outil de production

et matériel d’exploitation, au financement du Fonds de Roulement et au

financement des stocks.

Ces crédits peuvent être à Court terme, moyen terme et long terme.

Ce projet de transformation répond au défi 4 de l’engagement 6 du MAP

sur le renforcement du système bancaire et financier à Madagascar dont les

objectifs sont de développer et de veiller au bon fonctionnement d’un système

financier capable de répondre aux besoins de financement à court et à long terme

du secteur privé à un taux d’intérêt abordable et fournir une vaste gamme de

produits financiers à une large proportion de la population. Et parmi les projets et

activités prioritaires du défi 4 de l’engagement 6 de la MAP : « encourager la

création de nouveaux établissements bancaires et financiers, faciliter l’octroi de

licences pour renforcer la concurrence, et encourager la création d’agence dans le

milieu rural. ».

Sur ce, la CEM doit accélérer le plus tôt possible ce projet de

transformation en établissement de crédit.

78

Section III : Création d’une agence mobile

L’agence mobile est une nouvelle politique de distribution de la CEM

pour être plus proche de ses clients et allège les alignements en caisse.

L’agence mobile est une voiture blindée qui comporte deux comptoirs,

l’un pour le versement et l’autre pour le remboursement. Ce projet est appuyé et

financé en 80% par la Caisse d’Epargne Allemande et 20% par la CEM.

Le problème qui peut survenir est l’insécurité.

Section IV : Ouverture de capital :Pour accélérer l’obtention de licence d’une Institution de Microfinance de 3ème

catégorie, la CEM a proposé à l’Etat de faire une ouverture de capital pour au

moins à trois actionnaires. Ceci est décidé lors de l’Assemblée Générale des

Conseils Administratifs et le représentant de l’Etat qui est le Ministre de Finance

et du Budget.

79

Chapitre I I : Rappel théorique sur la comptabilité des

établissements de crédit : Dans ce chapitre, nous allons voir les normes internationales sur la

comptabilité des établissements de crédits que toutes les entreprises qui

appliquent ces activités doivent se conformer pour être jugées, que leurs

informations sont fiables.

Les activités bancaires consistent essentiellement en la collecte de dépôts

du public en vue de distribution de crédits et/ou de placements financiers. Ces

activités sont exposées à plusieurs risques aussi bien opérationnels que

financiers. La comptabilité bancaire doit permettre aux utilisateurs des états

financiers de mieux appréhender les opérations spécifiques d’une banque ou d’une

institution financière assimilée, et en particulier sa solvabilité, sa liquidité,

l’éventail et le degré de risques inhérents à ses activités. (Art 111 de l’Arrêté

n°20469/2004)

Suivant l’art 112-1, 112-2 de l’Arrêté n°20469/2004 du 27 octobre 2004 :

« les dispositions du présent plan comptable s’appliquent aux banques et

institutions financières assimilées, terminologie retenue par les normes

comptables internationales IAS/IFRS. Aux termes de loi bancaire, les banques et

institutions financières assimilées sont regroupées sous une appellation générique

d’établissements de crédit.

Le présent plan comptable consiste un dispositif commun à toutes les

catégories d’établissements de crédit. Des modalités techniques d’application

selon la catégorie, notamment les institutions de microfinance, peuvent être

prises. »

Les principes retenus en matière d’information financière des

établissements de crédit sont :

• Les principes de base

• Les principes spécifiques

80

Section I : les principes de bases : Les opérations et transactions effectuées par les établissements de crédit

ne sont pas soumises à des règles spécifiques ou méthodes, autres que celles

prévues par le Plan Comptable Général, sauf dispositions particulières consignées

dans la PCEC.

Elles sont retenues pour la préparation et la présentation des états

financiers des établissements de crédit, les dispositions fixées par le PCG,

notamment :

• Les conventions comptables de base (en nombre de quatre :

Convention de l’entité, Convention de l’unité monétaire,

Comptabilité d’exercice, Continuité d’exploitation)

• Les principes comptables généraux (en nombre de huit : principes

d’indépendance des exercices, principe d’importance relative ou

seuil de signification, principe de prudence, principe de

permanence des méthodes, principes de coût historique, principe

d’intangibilité du bilan d’ouverture, principe de prééminence de la

réalité sur l’apparence, principe de non compensation);

• Les caractéristiques qualitatives de l’information financière. pour

les besoins de la prise de décision, les états financiers doivent

garantir la transparence sur la réalité de l’entité en présentant une

information complète et utile. (les caractéristiques sont en nombre

de quatre qui sont : l’intangibilité, la pertinence, la fiabilité et la

comparabilité de l’information)

• Les méthodes d’évaluation et comptabilisation ;

• Les définitions et les éléments constitutifs des actifs, passifs,

capitaux propres, charges et produits ;

• La composition et les règles de présentation des états financiers ;

• L’organisation de la comptabilité.

81

Section II : Les principes spécifiques : En plus des dispositions à caractère général, les établissements de crédit

doivent respecter les normes comptables internationales particulières concernant :

• La présentation de l’information financière relative à leurs

activités ; sur tout au niveau du bilan

Pour le PCEC, en plus des dispositions générales définies à l’article

précédent, le bilan des établissements de crédit doit regrouper les actifs et passifs

par nature et les présenter dans un ordre de liquidité relative. Les informations

minimales présentées de façon distincte au bilan sont les suivantes :

A l’actif :

o Trésorerie et solde avec la Banque Centrale ;

o Bons de trésor et autres effets pouvant être mobilisés auprès de la Banque

Centrale ;

o Titre d’Etat et autres titres détenus à des fins de transaction ;

o Placement auprès d’autres banques, prêts et avances accordés à d’autres

banques ;

o Autres placements sur le marché monétaire ;

o Prêts et avances à la clientèle ;

o Titre de placement.

o La CEM utilise un plan de correspondance PCG-PCEC pour faciliter leur

tâche

Au passif :

o Dépôts reçus d’autres banques ;

o Autres dépôts reçus du marché monétaire ;

o Montants dus à d’autres déposants ;

o Certificats de dépôts ;

o Billets à ordre et autres passifs attestés par document ;

o Autres fonds empruntés.

82

Le modèle de bilan sera présenté en annexe 10

• Les définitions, les méthodes d’évaluation et de comptabilisation

des instruments financiers.

Le cadre comptable des établissements de crédit ainsi que le

contenu des états financiers sont adaptés à leur cycle d’exploitation qui

est l’intermédiation financière.

Ainsi, le système comptable au sein de la CEM respecte les normes

préconisées par le PCG 2005 et celle du PCEC : les conventions comptables de

base, les qualités de l’information comptable et les principes comptables

fondamentaux.

Le système comptable suit les conventions comptables de base car :

→ Seule l’unité monétaire en Ariary figure sur ses Etats financiers

c'est-à-dire que lors de la comptabilisation elle est utilisée ;

→ Les opérations sont comptabilisées à la date de ses réalisations

mais non à la date de ses paiements ou encaissements. Car la

date de l’écriture pour la prise en charge est celle de la facture

et pour la date du DAR c’est la date du paiement

→ La CEM continue son activité quelle que soit la situation.

Il respecte aussi les principes comptables fondamentaux parce que :

→ Seuls les charges et les produits de l’année N entrent dans le

calcul du résultat N

→ Il calcule chaque année les amortissements et les provisions

quel que soit son résultat (bénéfice ou perte)

→ Le patrimoine de la société est évalué selon le coût historique,

ainsi le coût sur la base de sa valeur à la date de sa

83

constatation ne tient pas compte des effets des variations de prix ou de

l’évolution du pouvoir d’achats

→ Son bilan de clôture de l’exercice précédent est égal au bilan

d’ouverture de l’année suivante.

Les informations comptables de la CEM respectent la qualité des

informations comptables, ainsi si des chefs d’agence envoient leur EDB pour

être comptabilisé sans facture ou pièce justificative ou avec des factures

photocopiées ; les comptables refusent de donner de chrono pour cette pièce et ne

la comptabilise pas.

Mais en ce moment la CEM n’applique pas encore la spécificité de la

PCEC sur la présentation du bilan par exemple. Durant la présentation des états

financiers, elle les présente en tant que ceux de la PCG 2005 pour la prise de

décision et leur publication.

84

Chapitre III: proposition des solutions Section I : Court terme

→ Nous avons constaté que les immobilisations sont traitées avec Excel à

cause de l’absence d’un logiciel d’immobilisation donc la CEM doit

acheter un logiciel d’immobilisation

→ Donner des formations sur la comptabilité informatisée et la

manipulation du SAGE aux agents DSI qui s’occupent directement de

SAGE et aux comptables

→ Réaliser une mission économique

Section II : Moyen terme

→ Les chefs d’agences qui n’envoient pas la facture originale avec l’EDB

seront pénalisés.

→ Ou chaque agence doit tenir ses comptabilités et les envoyer au Siège

par Mail ou par SAGE tous les jours et envoie les pièces justificatives

chaque fin de semaine ou chaque fin de mois

Section III : Long terme

→ Si La CEM est devenue un établissement de crédit, elle doit

informatiser ses services comme l’utilisation de distributeur

automatique de billet (DAB) et améliorer ses aspects marketing

comme les accueils, la publicité pour être compétitif. Nous admettons

qu’il faut tenir compte des niveaux intellectuels des clients mais il faut

procéder à l’éducation des clients, ceci permet de diminuer la longue

file d’attente.

→ L’implantation de nouvelle agence dans des différentes régions est

souhaitée pour la caisse d’épargne parce qu’il faut se rapprocher des

clients, et aussi pour être compétitive sur le marché car le MAP

encourage la création d’agence en milieu rural. Ce projet demande un

investissement considérable.

→ Comme la CEM projette de se reconvertir en établissement de crédit,

elle va utiliser des chèques que la plupart de ses clients ne sont même

85

pas capable d’utiliser, par conséquent, elle doit diviser en deux parties bien

distinctes son activité. D’une part, maintenir l’activité d’épargne et d’autre

part, instaurer une activité bancaire en son sein. C'est-à-dire avoir deux types

de clients différents.

Section IV : solutions à retenir Les solutions à retenir pour améliorer le système comptable sont :

Faire un investissement sur l’achat d’un logiciel immobilisation

Former les agents comptables et les agents de DSI sur la comptabilité

informatisée et la manipulation du SAGE.

Donner une pénalisation aux chefs qui n’envoient pas la facture et les

pièces justificatives avec l’EDB.

Chaque agence doit tenir ses comptabilités et les envoyer au Siège par

Mail ou par SAGE tous les jours et envoie les pièces justificatives chaque

fin de semaine ou chaque fin de mois

Diviser en deux activités distinctes son activité, d’une part l’activité

d’épargne et d’autre part une activité bancaire

Réaliser une mission économique

4.1 : Faire un investissement sur l’achat d’un logiciel

d’immobilisation :

Un logiciel d’immobilisation assure la gestion complète des biens

et des investissements de l’entreprise.

Le SAGE 1000 offre aussi un logiciel d’immobilisation appelé

« SAGE 1000 immobilisations ». La maitrise des actifs immobilisés passe par la

capacité des gestionnaires à effectuer les bons arbitrages en termes

d’investissements.

Sage 1000 Immobilisations assure la gestion complète des biens

et des investissements de l’entreprise et répond aux exigences légales et fiscales

en vigueur. Organisé autour de quatre fonctions principales (biens, inventaires,

investissements & engagements, taxe professionnelle), ce module permet de

disposer d’une dimension à la fois physique, comptable et fiscale de leurs actifs.

86

Cet investissement demande une sortie d’argent remarquable.

Mais un tel investissement pourrait apporter à la CEM une gestion de temps en sa

faveur.

Supposons que cet investissement coûte 5.000.000 d’Ariary.

Dont le planning est le suivant :

Achat de logiciel se tiendra en mois août 2008 et la formation

aura lieu juste après l’acquisition de logiciel et se fait chaque jour à partir de 8h

dans la salle de conférence du siège de la CEM et se terminera à 16h. Les

participants seront les responsables d’immobilisation au sein du service

comptabilité, un agent du DSI responsable la SAGE et les vingt chefs d’agences.

Tableau N°11 : planning de formation et d’achat

d’un logiciel d’immobilisation Achat du logiciel Mois d’août 2008 Formation Une journée de 8h à 17h avec une heure de pose de 12h à

13h et sur le lieuParticipants 22 dont le responsable d’immobilisation, un agent DSI et les

vingt chefs d’agenceBudget 5 millions d’Ariary pour l’acquisition et la formation, 500

milles Ariary pour les restaurations, hébergements et

déplacements des formés

Ce qui revient à 5.500.000 les dépenses nécessaires pour

cette acquisition de logiciel SAGE 1000 immobilisation.

4. 2 : Former les agents comptables et les agents de DSI sur la

comptabilité informatisée et la manipulation du SAGE

Cette formation sera inclue dans la formation du SAGE 1000

immobilisation pour les participants mais les autres agents comptables, la

formation se déroule au sein de la Caisse d’Epargne et en dehors de l’heure du

travail avec une durée d’une semaine ou cinq jours ouvrables ce qui veut dire que

la CEM doit engager un formateur de préférence venant du SAGE et cette

formation ne perturbera pas le travail.

87

Planning de formation :

Tableau N°12 : planning de formation du SAGE 1000Formation Cinq jours ouvrables au début du mois d’août de 17h a 18h30 et

pour le dernier jour jusqu’à 19hLieu Salle de conférence du siège de la CEMparticipants Les agents comptables et le chef comptable, un agent de DSI Budget 1 million d’Ariary pour la formation et Ar 100.000 pour les frais

de déplacement et restauration des formés

Pour voir la rentabilité de ces investissements c'est-à-dire l’acquisition

d’un logiciel d’immobilisation et la formation des agents comptables sur le SAGE

1000, nous allons calculer le seuil de rentabilité (SR) de la CEM.

Le seuil de rentabilité est le montant du chiffre d’affaires pour lequel il

existe ni bénéfice ni perte c'est-à-dire que le résultat est égal à zéro.

Sa formule est le rapport du produit de la charge fixe (CF) avec le chiffre

d’affaire (CA) et marge sur charge variable (MSCV).

Tableau de répartition des charges en 2008

Tableau N° 13 : tableau de répartition des charges Charges fixes Montant Charges variables Montant en

AR

88

Frais de personnel

Dotation aux

amortissements

Dotations aux

provisions

Autres charges fixes

(assistance

technique de

progiciel,

abonnement

journaux …)

687 200 000

352 920 000

17 800 000

2 400 000

Consommations

(Consommable

informatique, achat

fourniture de bureau)

Charges externes

Autres charges

externes

Impôt et

taxes

Charges

financières

164 348 000

247 380 000

390 200 000

5 160 000

1 496 400 000

TOTAL 1 060 320 000 TOTAL 2 303 488 000

Le chiffre d’affaire estimé en tenant compte des avantages intangibles apportés

par le PGI est de 4 000 000 000Ar

Montant en million d’Ariary :

Tableau N° 14 : Calcul du résultat d’exploitation ou

tableau différentielEléments Montant en Ar

89

CA 4 000 000 000CV 2 303 488 000MSCV 1 696 512 000 CF 1 060 320 000 RST 636 192 000

Le tableau nous montre que le CA diminué de CV et CF nous donne un

résultat positif de 636 192 000 Ar pour l’année 2008

1. calcul de la SR

SR=CF*CA/MS

CV

SR = 1 060 320 000 * 4 000 000 000 / 1 696 512 000

SR = 2 500 000 000

Ar

2. Représentation graphique

Nous représentons le graphe à partir de la relation

R = MSCV – CF

Le SR est atteint lorsque le résultat = 0

Soit, MSCV = CF

D’où, il suffit de représenter les droites d’équations suivantes

y1 = CF (droite constante) y1 = 1. 060. 320. 000

X y2 = 0,424 x

Tableau de variation

=

CAMSCVy2

90

X 0 CAY 0 MSCV

Graphe 3 : Représentation de la zone de bénéfice et de perte

Avec le montant de 2.500.000 d’Ariary la CEM ne réalise ni perte ni

bénéfice.

3. Calcul du point mort (PM)

y2=ax

1 060 320 d 000

SR=2 500 000 ZONE BENEFICE

MSCV

CF y1

0

Y

PERTE

X

91

Le point mort est la date à laquelle l’entreprise atteint le seuil de

rentabilité.

PM= N * SR/CA

N est le nombre de mois de fonctionnement de l’entreprise dans une année,

pour la CEM, N=12.

PM = 12 * 2 500 000 000 / 4 000 000 000

PM = 7.5

Le SR sera atteint le 15 juillet 2009 et après cette date l’activité que la

CEM exerce sera un bénéfice.

4. calcul de la Marge de Sécurité (MS)

Nous allons calculer la Marge de sécurité (MS) qui indique la baisse

possible du Chiffre d’Affaire sans que le résultat devienne déficitaire. Dont sa

formule est :

MS = CA-SR

MS = 4 000 000 000 – 2 500 000 000

MS = 1 500 000 000 Ar

Le CA peut être baissé de Ar 1.500.000.000 sans que le résultat devienne

déficitaire.

Ces investissements peuvent être donc réalisés car il n’apporte pas de

déficit pour la CEM et elle peut réaliser un bénéfice au-delà de 15 juillet Et ces

investissements apportent une compétence pour les personnels et un gain de temps

pour la réalisation de leurs travaux.

Des personnels compétents sont utiles pour le développement de

l’entreprise.

92

Selon un principe de base de management, le rendement d’une

personne est fonction du niveau de compétence et de sa motivation. Ce principe a

été expliqué par la formule suivante :

EFFICACITE = f (COMPETENCE + MOTIVATION)

Dont « f »est une variable

Selon ce principe aucune tâche ne peut être accomplie avec succès si la personne

qui en est chargée ne possède pas la compétence. Quel que soit le degré d’intelligence, et

d’aptitude d’une personne, sa compétence ne suffit pas à lui permettre d’atteindre une

forte productivité. Pour y parvenir la personne doit être également motivée.

4. 3 : Chaque agence doit tenir ses comptabilités

Pour alléger les circuits de l’EDB ou facture il est préférable de

procurer à chaque agence un logiciel SAGE pour qu’il puisse comptabiliser

ses opérations et c’est par la suite qu’il envoie au siège ou plus précisément à

la Direction Financière pour une comptabilisation globale.

Son circuit devient comme suit :

Figure 7 : circuit de l’EDB des agences proposé

Agence Direction Financière inspection

Concernant les budgets, chaque agence ou service doit avoir son propre

budget et c’est à leur tour de le gérer mais par contre s’il existe un besoin imprévu

comme un besoin de réparation de l’immeuble par exemple dû à un événement

extraordinaire, l’agence doit suivre les circuits antérieurs.

Et c’est après la comptabilisation que le DCG consulte les budgets.

Facture

Pièces justificatives

Comptabilisation Comptabil

isation globale

Vérification

Classement des factures

93

En ce qui concerne les EDB des services ou directions il est préférable de

suivre les circuits antérieurs mais avec un délai très court. La circulation du

document doit se faire en un jour.

Mais avant l’application de cette nouvelle procédure les comptables

doivent former l’assistant et le chef d’agence sur la tenue de la comptabilité et

cette formation a pour but d’appliquer les formations eues pour les comptables.

4.4 : Diviser en deux activités distinctes son activité, d’une part l’activité

d’épargne et d’autre part une activité bancaire

Comme la CEM est connue comme une établissement d’épargne

depuis ces 90 années d’existence et que le niveau intellectuel de la plu part

de ses clients est inférieur, il est préférable de tenir cette activité pour

garder ses clients d’une part, mais par contre, comme elle projette de

devenir un établissement de crédit, elle peut pratiquer une activité bancaire

d’autre part.

Pour cette division d’activité, le système comptable sera tenu

ensemble mais avec des comptes bien précis. Et comme les comptables

sont déjà habitués à l’utilisation du PCEC, cette division d’activité n’est

pas un problème en terme de comptabilité.

4.5 : Réaliser une mission économique :

Presque tout les Caisse d’Epargne dans le monde ont une mission

économique c'est-à-dire contribuer au développement de son pays. Prenons

l’exemple du Caisse d’Epargne France, elle ne paye pas d’impôt mais par contre

elle verse 10% de son bénéfice pour la construction d’un stade municipale ou des

projets pour les jeunes.

Ainsi la CEM doit contribuer au développement économique de

Madagascar comme la construction d’un école ou d’un hôpital ou encore être en

partenariat avec des entreprises de construction routière. Tout ce projet va

répondre aux engagement de la MAP est les prioritaires.

94

Tableau N° 15 : Timing pour les solutions proposées :

Programme Janvier Février Mars Avril Mai Juin Juillet Août Septembre Octobre DécembreAchat de logiciel

Formation sur SAGERéaliser une mission économique Tenue de la comptabilité par

chaque agence

Légende :

: Débute à cette date

: Durant cette date

Concernant la division de l’activité en deux distinct, elle sera praticable lors de la réalisation du projet de

convertissement en établissement de crédit.

La CEM possède des projets pertinents pour son avenir. Du fait qu’elle en écoute de son environnement. La pratique de la

spécificité de la PCEC serait un atout pour la CEM due à la facilité de lecture de ses états financiers et de prise de décision. Des solutions sont

proposées pou l’amélioration de son système comptable qui sera avantageux et rentable pour la CEM.

95

ConclusionL’historique de la CEM, est passé par plusieurs événements qui l’ont beaucoup aidé à

surmonter les problèmes et devenir une solide société comme elle l’est aujourd’hui.

La CEM est une entreprise vitale qui s’est développée dans le temps. Elle est l’une des

grandes sociétés d’Etat qui atteint sa quatre-vingt-dix (90ème) année d’existence sans privatisation, du

fait de son nouveau statut juridique SA qui lui a permis d’être ouverte à un avenir meilleur ; à sa bonne

organisation et aussi à ses activités bien déterminées.

La mention de la « Caisse d’Epargne de Madagascar » évoque une image d’épargne et de

simplicité dans l’esprit des gens. Ceci est dû par aux activités, aux produits et aux services qu’elle

offre à ses clients.

Par l’image fidèle que son système comptable reflète, la CEM a pu conclure des accords avec

plusieurs partenaires comme la USAID, la MCA et tant d’autre. Tel système permet aussi au décideur

de prendre une décision et d’analyser les situations à posteriori.

Son système comptable est en cohérence avec son organisation, son statut et ainsi que ses

activités. Il respecte la norme internationale de la comptabilité c'est-à-dire les principes comptables,

les conventions comptables de base et les caractères qualitatives des états financiers.

Elle ne cesse d’évoluer en utilisant les nouvelles technologies pour améliorer son système

comptable par le biais du pro logiciel Sage 1000.

Un système est comme une machine qui pourrait avoir son point fort et aussi son point faible.

C’est à partir de ces points faibles que nous avons proposé des solutions, pour l’amélioration du

système comptable de la CEM.

Comme toute entreprise, la CEM pense à son avenir et veut être encore plus concurrent,

conquérir des nouveaux marchés et être plus proche de ses clients. C’est dans ce

sens qu’elle va mettre en place une agence mobile qui est un nouveau mode de distribution existant à

Madagascar, la PRMP ou Personne Responsable Marché Public, du fait qu’elle est encore sous tutelle

de l’Etat pour bien choisir ses fournisseurs et le plus important est le fait qu’elle projette de devenir un

établissement de crédit d’ici quelques années pour répondre au besoin de ses clients.

En raison de ses perspectives suscités et ses objectifs qui sont le fait de satisfaire les besoins

de ses clients et d’en conquérir, nous avons rappelé la théorie de la comptabilité des établissements de

crédit pour que la CEM s’habitue et s’entraîne à son utilisation afin qu’elle puisse réaliser ses objectif

La comptabilité joue un rôle très important dans la société de la CEM, sa transformation en

établissement de crédit lui assure un avenir meilleur et lui permet d’être plus proche de ses clients.

Au vu des analyses effectuées, n’est- il pas envisageable de réaliser d’une part l’étude de

maximisation de recette, parallèlement à la minimisation des dépenses et d’autre part de penser à une

éventuelle implantation d’autres agences de la CEM à part les vingt agences déjà existantes. Quel sera

le changement apporté par la transformation en établissement de crédit surtout au niveau de la

comptabilité ?

BIBLIOGRAPHIE• Charles Groc de Salmiech, La Comptabilité facile pour tous Editions de Viecchi ;

365 pages, SA Paris 2002 nouvelles éditions

• E. Veteau, V.Raffy, Y. Diallo, Gestion comptable 400 pages Editions Foucher, Paris

1997

• Guide annoté du Plan Comptable de l’Etablissement de Crédit 2005

• Guide annoté du Plan Comptable Général 2005 Imprimerie Nationale 2005

• Mercier, Belzier, Rejean, Analyse et gestion financière, 873 pages Québec PUQ,

1996

• Pierre Verminen, Finance d’Entreprise 465 pages Editions Dalloz 1996

• RATSITOARY (A) (Ancien Elève de l’ ENNET ; Professeur à l’ INSCAE).

Comptabilité Financière I 253 pages Imprimerie ONY SOA, 4ème semestre 2004

• Annexe 1 : organigramme CEM

• Annexe 2 : fiche d’imputation

• Annexe 3 : EDB

• Annexe 4 : BILAN de la CEM

• Annexe5 : Le compte de résultat de la CEM

• Annexe 6 : Tableaux de flux de trésorerie

(Méthode indirecte)

• Annexe7 :Etat de variation des capitaux propres

• Annexe 8 : brouillon de caisse

• Annexe 9: cadre applicable au PCEC

• Annexe 10: BILAN sur le PCEC

• Annexe 11: nouveau organigramme avec le

PRMP

Annexe 1 : organigramme CEMConseil d’Administration

Service Contrôle et suiviDirection Contrôle

De Gestion

Service Juridique et Contentieux

DG

Directeur Audit

Interne

Direction des

Service Inspection et Procédure

Service Méthodes Organisation Procédure

Service MKT

Service Etude Recherches Développement

DG Adjoint

Direction

Financière

Direction de

Réseau d’Exploitation

Direction de l’Administration Générale

Direction de

Système d’Information

Service Relation

Publique

Service

Comptabilité

Service

Trésorerie

Service

Zone

Service

Qualité des données

Western Union

Service

Logistique

Approvision

nement

Service

Ressources

Humaines

Service

Archives et

Documentatio

Service Administration

Système et Réseau

Service Etude d’Exploitation

Annexe 2 : Fiche d’imputation

ANNEXE 3 : EXPRESSION DE

BESOINCAISSE D’EPARGNE

DE EXPRESSION DE BESOIN

MADAGASCAR

N° 00551

Je soussigné……………………………………………………………………..

Agissant en qualité de…………………………………………………………..

Exprime le besoin d’effectuer un engagement financier dont l’objet consiste à :

-

-

-

Montant en lettres…………………………………………………………….

Le Directeur approbation

Fait à Antananarivo le,

Annexe 4 : BILAN de la CEMACTIF NOTE MONTANT

AU 31/12/20N

MONTANT AU 31/12/20N-1

PASSIF NOTE MONTANT AU 31/12/20N

MONTANT AU 31/12/20N-1

ACTIFS NON CORANTSEcarts d’acquisition(Amortissements)Immobilisations incorporelles(Amortissements)Immobilisation corporelle(Amortissements)Immobilisations en coursImmobilisations financières

CAPITAUX PROPRESCapital émisRéserves légalesReport à nouveauRésultat de l’exerciceTOTAL DES CAPITAUX PROPRESPassifs non courantsRefinancementSubventions d’équipementProvisions pour risques

TOTAL ACTIFS NON COURANTSACTIFS COURANTSCréances et emplois assimilésClients sur opération de refinancementAutres créances et actifs assimilés(provisions)Charges constatés d’avanceTrésorerie et équivalent d trésoreriePlacements et autres équivalents de trésorerieTrésorerie (fonds en caisse et dépôts à vue)

TOTAL PASSIF NON COURANTPassif courantCompte d’épargneCSR (Compte Spécial Retraite)SCE (Compte Spécial Epargne)Livret d’épargneDettes à court termeFournisseurs et comptes rattachésPersonnel créditeurEtat créditeurProduits constatés d’avance(Provisions)Autres dettesCompte de régularisation passifCompte de trésorerie découvert

TOTAL ACTIFS NON COURANTS

TOTAL DES ACTIFS

TOTAL PASSIF COURANTTOTAL DES PASSIFS

Annexe5 : Le compte de résultat de la CEM (par nature)RUBRIQUES NOTE MONTANT au

31/12/N

MONTANT au

31/12/N-1Revenus servis par le trésor CDC et autres

placementsRevenus et placement BTA

Commissions WUI : Production de l’exercice

Achats consommés

Intérêt servis aux épargnantsServices et autres consommationsII : Consommation de l’exercice

III : Valeur Ajoutée d’exploitation

Charges de personnelImpôts, taxes et versements assimilésIV : Excédent Brut d’exploitation

Autres produits opérationnelsAutres charges opérationnelles

Dotations aux amortissements, provisions et

pertes de valeurs

Reprises sur provision et pertes de valeurV : Résultat Opérationnel

Produits financiersCharges financières

VI : Résultat FinancierVII : Résultat avant impôtImpôts exigibles sur résultatImpôts différés (variation)

Total produit des activités ordinairesTotal charge des activités ordinaires

VIII : Résultat net des activités ordinairesÉléments extraordinaires (produit)Eléments extraordinaires (charge)

IX : Résultat extraordinaireX : Résultat net de l’exercice

Annexe 6 : Tableaux de flux de trésorerie (Méthode indirecte)

RUBRIQUES EXERCICE 20N

Flux de trésorerie liés à l’activité :

Résultat net de l’exercice

Ajustement pour :

-Amortissement et provision

-Variations des impôts différés

-Variation des subventions d’équipement

-Variation des clients sur opération de refinancement

-Variation des autres créances

-Variation des épargnants

-Variation des épargnants et autres dettes

-Plus ou moins value de cession, nettes d’impôtsFlux de trésorerie générée par l’activité (A)Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement

Décaissement sur acquisition d’immobilisations

Encaissement sur cessions d’immobilisations

Incidence des variations de périmètre de consolidation

Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (B)

Flux de trésorerie liés aux activités de financement

Dividendes versés aux actionnaires

Augmentation de capital en numéraire

Emission d’emprunt

Subvention d’équipement

Remboursement d’empruntFlux de trésorerie liés aux activités de financement (C)

Variation de trésorerie de la période (A+B+C=

Trésorerie d’ouverture

Trésorerie de clôture

Incidence des variations de cours des devises

Variation de trésorerie

Annexe 7 : Etat de variation des capitaux propres

RUBRIQUES Capital

social

Primes et

réserves

Ecart

d’évaluation

Résultat Report à

nouveau

Total

Solde au 31

décembre 20n-2Changement de

méthode comptable

Correction d’erreur

Autres produits&

charges

Affectation du

résultat 20N-2

Opération en capital

Résultat net de

l’exercice 20N-1Solde au décembre

20N-1Changement de

méthode comptable

Correction d’erreurs

Autres produits &

charges

Affectation du

résultat 20N-1

Opération en capital

Résultat net de

l’exercice 20NSolde au 31

décembre 20N

ANNEXE 8 Brouillon de caisseCAISSE D’EPARGNE RCTO N°…….

DE BROUILLON DE CAISSEMADAGASCAR

SERVICE TRESORERIE Journée du……

RECETTESFacture IMPUT REF LIBELLE OBS MONTANT

TOTAL DES RECETTES A REPORTER……………………………….

DEPENSESFacture IMPUT REF LIBELLE OBS MONTANT

SOUS TOTAL DES DEPENSES A REPORTER…………………………

Annexe 9: cadre applicable au PCECCompte de situation

Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 510 : valeurs en

caisse

2 : prêt et avance à

la clientèle

30 : succursales et

agences

40 : Titre

d’investissement

50 : produits et

charges différés

hors cycle

d’exploitation11 : banque centrale 21 : compte de la

clientèle

31 : débiteurs te

créditeurs divers

41 : prêts

subordonnés12 : bon de trésor et

titre assimilés

32 : compte de

régularisation

42 :

immobilisations

52 : fonds de

garanties13 : établissement

de crédit

33 : compte

d’encaissement

43 : immobilisation

en cours14 : autre institution

financières

24 : opération sur

fonds privés

affectés

34 : compte de

position de change

54 : emprunts et

titres subordonnés

25 : opération sur

fonds publics

affectés

35 : portefeuille de

transaction

16 : opération

internes- trésorerie

réseau

26 : créances

immobilisées

36 : versement

restant à effectuer

sur titre

56 : capital,

réserves et assimilés

17 : créances

litigieuses,

douteuses et

contentieuses

27 : créances

litigieuses,

douteuses et

contentieuses

37 : créances

litigieuses,

douteuses et

contentieuses48 : amortissements

des immobilisations

58 : report à

nouveau19 : perte de valeur-

compte de

trésorerie

29 : perte de valeur-

comptes

d’opérations avec la

clientèle

39 : perte de valeur

sur autres comptes

financiers

49 : pertes de

valeur- compte de

valeurs

immobilisées

59 : résultat net

Compte de gestion Compte hors- bilan

60 : charges d’intérêt 70 : produits d’intérêt

61 : charges d’honoraires et de

commissions

71 : produits d’honoraires et de

commissions

91 : engagements donnés en faveur

ou pour le compte d’établissements

de crédit62 : charge sur instruments

financiers

72 : produits sur instruments

financiers

92 : engagements reçus

d’établissements de crédit63 : charges sur monnaies

étrangères

73 : produits sur monnaies

étrangères

93 : engagements en faveur ou

pour le compte de la clientèle64 : autres charges opérationnelles 74 : autres produits opérationnels 94 : comptes de position de change

hors- bilans65 : charges administratives

générales76 : subvention d’exploitation 96 : garanties reçues de l’Etat ou

d’autres organismes publique67 : éléments extraordinaires

(charges)

77 : éléments extraordinaires

(produit)

97 : engagements de crédit- bail

68 : dotation aux comptes

d’amortissements, provisions pour

perte de valeur

78 : reprises de provisions 98 : opérations sur titres

Annexe 10: BILAN sur le PCEC

Annexe 11: nouveau organigramme avec le PRMP Conseil d’Administration

Service Contrôle

et suiviDirection Contrôle

De Gestion

Service Juridique et

Contentieux

DG

Directeur Audit

Interne

Direction des

Etudes

Service Inspection et Procédure

Service Méthodes Organisation Procédure

Service MKT

Service Etude Recherches Développement

DG Adjoint

Direction

Financière

Direction de

Réseau d’Exploitation

Direction de l’Administration

Générale

Direction de

Système d’Information Service Relation

Publique

Service

Comptabilité

Service

Trésorerie Service

Zone

Service

Qualité

des

données

Western

Union

Service

Logistique

Approvisionnement

Service

Ressources

Humaines

Service

Archives et

Documentation

Service

Administration

Système et

Réseau

Service Etude d’Exploitation

Personne Responsable du Marché

Publique

Table de matièreRemerciement

Avant propos

Liste des abréviations

Liste des tableaux

Liste des figures

Sommaire

Introduction

Page

PARTIE I : Généralité sur la CEM …………………… 1Chapitre I: Présentation de la CEM …………………… 2

Section I : Identification de la CEM …………………… 2 Section II : Historique …………………… 5

Section III : Missions et Objectifs …………………… 83.1 : les mission des Caisses d’Epargne 8

3.2 : Les missions de la CEM ……………………… 8 3.3 : Les objectifs de la CEM ……………………… 9

Chapitre II : Activités …………………… 11

Section I : Activités annexes et activités principales …………………… 111.1 Les activités principales de la CEM ……………………… 11

1.2 Les activités annexes de la CEM ……………………… 15Section II : Sources de revenus …………………… 16

2.1 Le Bon de Trésorerie par Adjudication ……………………… 162.2 Le Compte de Dépôt par Cautionnement ……………………… 17

2.3 Le Fonds d’Investissement pour l’Entreprise Favorable à

l’Environnement ……………………… 182.4 La Western Union ……………………… 18

Chapitre III : Structure organisationnelle ……………………… 19Section I : Organigramme de la CEM ……………………. 19Section II : Les missions des différentes directions …………………… 19Section III: Structure fonctionnelle …………………… 23

PARTIE II : Analyse du système comptable au sein de la

CEM

………………… 28

Chapitre I : Organisation de la direction financière ………………… 30Section I : Organigramme de la direction financière …………………….. 30Section II : Attributions et responsabilité de chaque service ….............................. 32

2.1 Le service de trésorerie ……………………… 32 2.2 Le service comptabilité ……………………… 33

Section III : Les documents utilisés …………………… 35Chapitre II : Traitements comptables de la CEM …………………… 48

Section I : Comptabilisation de la dépense ……………………… 481.1 Les différentes charges ……………………… 48

1.2 Les écritures comptables ……………………… 48Section II : Comptabilisation des recettes …………………… 61

2.1 Les différentes recettes ……………………… 61 2.2 Les écritures comptables ……………………… 61

Section III : Passage des comptes du PCG 2005 au PCEC …………………….. 64 3.1 Le PCG et PCEC ……………………… 64

3.2 Les écritures comptables ……………………… 68Chapitre III : Système d’information (SAGE) …………………... 73

Section I : Système d’information en générale …………………….. 73Section II : Système d’information SAGE Ligne 1000 ………………… 73Partie III : proposition des suggestions …………………… 77

Chapitre I : Les perspectives à venir …………………… 78Section I : création du Personne Responsable de Marché Publique …………………….. 78Section II : transformation en établissement de crédit ……………………… 78Section III : création d’un agence mobile …………………… 80 Section IV : ouverture de capital ……………………… 80

Chapitre II : Rappel théorique sur la comptabilité des

établissements de crédit

…………………… 81

Section I : Les principes de base …………………… 82 Section II : Les principes spécifiques ……………. ……… 83

Chapitre III: proposition des solutions …………………… 86Section I : Court terme …………………… 86Section II : Moyen terme …………………… 86Section III : Long terme ……………………… 86Section IV : solution à retenir …………………… 87

4.1 : Faire un investissement sur l’achat d’un logiciel d’immobilisation :

…………………… 87

4.2 : Former les agents comptables et les agents de DSI sur la

comptabilité informatisée et la manipulation du SAGE …………………….. 88

4. 3 : Chaque agence doit tenir ses comptabilités …………………….. 944.4 : Diviser en deux activités distinctes son activité, d’une part

l’activité d’épargne et d’autre part une activité bancaire …………………… 95

4.5 : Réaliser une mission économique : ……………………. 95

Conclusion

Bibliographie

Annexes

Table de matière