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Résumé des formules comptables

Cours de HEC et Science Eco 1ère année

UNIGE

© Huong-Ly Dang 2012-2013

Actif économique :

Le total des actifs – la trésorerie

Actif net économique :

Actif économique – passif économique

Actions :

Plusieurs types d’actions qui affectent plusieurs postes différents des capitaux propres.

Actions ordinaires affecte le capital social

Actions préférentielles affecte le poste les actions préférentielles.

Actualisation :

Le montant à payer ou à recevoir dans le futur. Un taux d’actualisation indiqué.

Comptabilisé la valeur actuelle au moment d’enregistrement de l’opération :

Valeur actuelle = montant indiqué / (1+taux d’actualisation) ^ n

N = le temps qui sépare le présent et le moment du règlement de la trésorerie. (nombre entier pour des années, sinon fraction sur 12 pour les mois).

L’écart entre l’encaissement/décaissement et le montant indiqué représente un produit ou une charge financière (+-C/R)

Ajustement (Régularisation) :

PRA + CAP : dette

PAR + CPA : actif courant

Bien compter les mois !!!

Faire attention au détail d’enregistrement comptable déjà ou pas lors de la réception de la trésorerie.

Cas pratique : emprunt avec un intérêt à payer, prête avec un intérêt à recevoir, charge payé avant, produit reçu d’avant.

Amortissement :

Une dépréciation régulière. Les amortissements sont considérés comme une charge ordinaire.

Valeur nette comptable = valeur d’entrée – amortissement cumulés

Amortissement = valeur d’entrée – valeur résiduelle

1) Méthode linéaire : Amortissement par année = (Valeur d’entrée – Valeur résiduelle) / n n = nombre d’années

2) Méthode dégressif : A(n) = VNC (n-1) x Td Td = taux d’amortissement constant VNC(n-1) = valeur net comptable de l’année précédente

Dès que le taux linéaire dépasse le taux dégressif, il convient de changer la méthode en linéaire.

3) Méthode dégressif SOFTY :

(Valeur d’entrée – Valeur résiduelle)

A(n) = _____________________________ x Nb d’années restantes

Somme Nb d’années

4) Méthode capacitaire : Selon l’utilisation de sa capacité totale chaque année.

!!! La dotation de la première année doit tenir compte de la date de mise en service.

Capitaux propres :

Comporte les actions préférentielles, le capital social, les primes d’émissions, les réserves (résultat net – dividende), les actions propres (dans le cas de rachat de ses propres actions)

Consolidation :

1) S’intéresser aux impacts sur la trésorerie, sur le compte de résultat et sur le poste participations de la maison mère. Taux d’acquisition. Résultat net durant une année ainsi que les dividendes versés.

Poste : titres de participation, part dans le résultat des sociétés associées.

Le taux d’acquisition sera la portion dans le résultat net et des dividendes pour la maison mère.

Le fait de recevoir un dividende diminue le poste des titres de participation (impacte la trésorerie [+A]). Parfois on peut aussi enregistrer un produit financier.

Le résultat net améliore par contre ce poste.

Taux d’acquisition s’applique chaque année au nouveau FP de la maison fille (FP init + résultat net – dividende) pour ainsi déterminer la nouvelle valeur des actions de la maison mère.

2) S’intéresser au goodwill, aux intérêts minoritaires. Taux d’acquisition. Montant dépensé. Valeur des FP de la maison fille, ou sinon, valeur total de ses actifs et de ses dettes. Juste valeur de ses actifs. Le goodwill = la différence entre le montant dépensé pour l’acquisition et la juste valeur des FP de la maison fille x le taux d’acquisition. Juste valeur des FP de la maison fille = la valeur de ses FP + la différence entre la juste valeur de ses actifs et leur valeur comptabilisé dans le bilan. Les intérêts minoritaires sont dus à l’acquisition non totale de la maison fille. Ils peuvent être calculés en faisant : (100 - le taux d’acquisition) x la juste valeur des FP de la maison fille Ou

La différence entre le total actif et le total passif dans le bilan consolidé.

3) Le bilan consolidé : Le montant d’acquisition sera déduit de la trésorerie de la maison mère. Il alla au poste de participations de la maison mère qui sera soldé du bilan consolidé. Aucun sou ne sera comptabilisé à la trésorerie de la maison fille (pour les actionnaires de la maison fille). Ajoutant le poste Goodwill (+A) et le poste Intérêts minoritaires (+D). Les FP de la maison fille (capital, prime d’émission, réserves) seront soldés du bilan consolidé. Les postes du bilan consolidé sont la somme des postes respectives des deux entreprises, tenant compte des variations de juste valeur des actifs de la maison fille.

Contrat à long terme :

Méthode d’avancement : calculer le pourcentage du coût enduré par période sur le coût total puis utilisant le même ratio pour calculer le produit de la période. La marge est la différence entre le produit et le coût enduré de la période.

Méthode d’achèvement : produit seulement reconnu à la fin du projet. Donc le produit et le coût total correspond au coût et au produit de la dernière période. Pour les périodes précédentes, le coût et le produit sont nuls.

CMV :

Inventaire permanent : calculer CMV après chaque vente

Inventaire intermittent : calculer CMV à la fin de l’exercice comptable

FIFO, LIFO, CMP

But : calculer le CMV, la valeur du stock final.

Dépréciation d’actif non courant :

Une perte de valeur d’actif. Un actif génère de la valeur pour l’entreprise de deux manières :

- Utilisation interne : valeur d’utilité - Vendu : valeur de cession

L’entreprise choisit la manière qui lui procure le plus de valeur. Le maximum des deux valeurs sera la valeur recouvrable. À la fin de la période comptable, si la VNC dépasse la valeur recouvrable, il faut faire un test de dépréciation. Réduire la VNC de la période suivante à la valeur recouvrable. Cette dotation pour dépréciation s’ajoutera à la charge d’amortissement de la période comptable.

Pour la période suivante, l’amortissement linéaire variera en fonction de la nouvelle VNC et du nombre d’année qui reste, compter à partir de cette période.

Dépréciation pour créances douteuses :

Utilisant 2 postes : créances et dotation pour dépréciation de créances douteuses.

Les créances insolvables ou déjà réglées sont supprimées des deux postes.

Valeur réalisable nette des créances clients = créances brut – dépréciations

Dettes financières :

1) Remboursement infine : chaque année on doit payer une charge d’intérêt. L’emprunt sera remboursé totalement à la fin.

2) Remboursement constant : chaque année on doit payer une charge d’intérêt ainsi une part constante de la dette (-D). Une partie de l’emprunt long terme devient court terme car elle doit être payée pour l’année suivante.

3) Annuité constant : il faut calculer le montant d’une annuité (la part constante que doit payer chaque année = correspond à la sortie de la trésorerie). Annuité constant = Dette x taux / (1-(1+taux)^-n) � N = nombre d’annuités.

Le remboursement (-D) correspond à la différence entre l’annuité constante et la charge d’intérêt.

La charge d’intérêt n’est pas constante car elle s’adapte à la nouvelle valeur de la dette chaque année après le remboursement de l’année précédente.

Escompte :

1) Le prix de vente n’inclut pas le coût du crédit (réduction réel) CAS NORMAL

Enregistrement de la valeur nominale de la vente. Réduction financière (-R) : la différence entre le montant de la vente et l’encaissement.

2) Le prix de vente comprend aussi le coût du crédit (indemnité inclus)

Valeur de la vente = valeur nominal – escompte Produits financiers (+R) : la différence entre le montant d’encaissement et le montant de la vente en cas de retard de paiement.

Location financière :

Une partie traitée comme dette financière et une autre partie comme amortissement.

L’amortissement se comptabilise en charge ordinaire, alors que la charge d’intérêt est une charge financière.

Il faut évaluer la valeur nette comptable (VNC) en fonction de l’annuité constante si possible.

VNC = somme (t = 1, n) annuité constante / (1 + taux)^t

� N = nombre d’annuités

Niveau de liquidité :

Trésorerie + Créances + Stocks sur le total des dettes courantes

Passif économique :

Le total des dettes courantes – les intérêts à payer

Placement :

Court terme :

Lorsque le cours d’actions change, cela affecte le poste des actifs financiers. On enregistre en contrepartie un produit ou une charge financière.

Poids de la dette :

Résultat ordinaire sur la charge d’intérêt

Primes d’émissions :

La différence entre la valeur émise d’une émission et sa valeur nominale.

Programme de fidélité :

Les points cumulés et probablement utilisés (selon des pourcentages du chiffre d’affaire) x leur valeur � PRA (+D)

Ceci réduira le montant enregistré de la vente.

Provision :

Poste provisions (+D), en contrepartie une dotation pour provision (-C/R)

Au moment du règlement : solder le poste provision. Enregistrement d’un décaissement.

Si le décaissement dépasse la provision, on enregistre une charge (pour procès par exemple).

Si le décaissement est inférieur à la provision ou est nul, on enregistre une reprise sur provision (+C/R).

Il faut actualiser les provisions à long terme. Enregistrement de la valeur actuelle de la provision au taux d’actualisation pour la première année. Puis enregistrement de la différence pour les années suivantes en charge financière et en augmentation des provisions (+D) � ajustement des dettes.

Réévaluation :

Nouvelle estimation de la valeur d’un actif ou passif.

Cas fréquent : réévaluation des immeubles.

Comptabiliser une nouvelle valeur pour l’immeuble. Prendre la nouvelle valeur nette comptable à l’ouverture du bilan moins la valeur d’entrée historique.

Comptabiliser une nouvelle valeur d’amortissement (+A) aussi. C’est la différence entre le nouvel amortissement à l’ouverture du bilan (qui est donc nulle) et l’ancien amortissement (différence entre la valeur d’entrée et la valeur nette comptable précédente).

Toute hausse de valeur est enregistré dans le poste réserve de réévaluation (+FP).

La nouvelle valeur d’amortissement pour la période comptable se calcule par rapport à la nouvelle valeur nette comptable et la nouvelle durée d’utilité.

Remise, rabais, ristourne :

Réduction du chiffre d’affaire directe (la vente).

Rentabilité économique :

RAE = résultat ordinaire x (1- taux d’impôt) sur la moyenne des ANE

Rentabilité des fonds propres :

Résultat net sur la moyenne des fonds propres des deux périodes comptables.

Retour :

Si montant est faible, réduire le chiffre d’affaire directement.

Si le montant est important : utilisant les deux comptes de dotations pour dépréciation (-R) et dépréciation d’actifs (-A)

Taux d’endettement :

Total des dettes (dettes courants et dettes à LT) sur total des actifs

Taux de marge :

Résultat ordinaire / vente

Taux d’impôt :

Montant d’impôts sur le résultat avant impôt

Trésorerie des activités ordinaires :

Méthode indirecte : faire attention à l’hypothèse de considérer la charge financière comme liée aux activités ordinaires ou pas.

1) Charge financière liée : Résultat net + Amortissement + Perte sur cession – les variations d’actif courant liée (créances, stocks, CPA) + les variations de passif courant liée (dettes fournisseurs, salaire à payer, intérêt à payer, PRA)

2) Charge financière non liée : Résultat net + Amortissement + Perte sur cession + Intérêts – les variations d’actif courant liée (créances, stocks, CPA) + les variations de passif courant liée (dettes fournisseurs, salaire à payer, PRA)

Méthode directe :

Trésorerie liées aux clients + trésorerie versée aux fournisseurs

+ Trésorerie versée aux salariés + trésorerie versée aux créanciers

+ Trésorerie versée aux autres fournisseurs

+ trésorerie versée à l’État

Trésorerie d’investissement :

Concerne les actifs non courant, notamment les équipements.

Cession d’équipement – acquisition d’équipement

Cession d’équipement = valeur d’équipement vendu – amortissement – perte sur cession

Acquisition d’équipement = valeur d’entrée équipement 1 + valeur d’équipement vendu – valeur d’entrée équipement 0

Trésorerie de financement :

Faire attention à l’hypothèse de considérer la charge financière comme liée aux activités ordinaires ou pas.

1) Charge financière liée : (Remboursement d’emprunt) – dividende versée Remboursement d’emprunt = emprunt 0 – emprunt 1 Dividende versée = FP 0 + RN – FP 1 FP = capital social + réserves

2) Charge financière non liée : (Remboursement d’emprunt) – dividende versée – Trésorerie versée aux créanciers

Trésorerie versée à l’État :

La valeur de l’impôt

Trésorerie versée aux autres fournisseurs :

Loyers (autres charges) – CPA 0 + CPA 1

Trésorerie liée aux clients :

Ventes – Créances 1 + Créances 0 – PRA 0 + PRA 1

Trésorerie versée aux créanciers :

Int à payer 0 + charges d’intérêt – Int à payer 1

Trésorerie versée aux fournisseurs :

Achat – Dette fournisseur 1 + Dette fournisseur 0

Achat = CMV + SF – SI

TVA :

Prix H.T : hors taxe (comptabilisé dans les ventes ou dans les postes d’actifs)

Prix TTC : toute taxe comprise (ceci correspond à l’encaissement/décaissement)

Achat : TVA déductible (réclamé à l’autorité fiscale)

Vente : TVA collectée (montant dû à l’autorité fiscale)

La différence entre le TVA collectée et le TVA déductible = TVA à payer

Vente à crédit en devise étrangère :

Perte de change ou gain de change (+- C/R)

� Charge ou produit financier