5 ème partie : la fonction comptable et financière I. Le système dinformation comptable II....
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5ème partie : la fonction comptable et financière
I. Le système d’information comptable
II. L’analyse de la situation financière et de l’activité
III. Les calculs de coûts
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La comptabilité, une dimension légale
Obligation de procéder à un inventaire une fois par an
Obligation de présenter des comptes annuels
Déclarations fiscales et sociales Instrument de preuve en matière
commerciale
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La comptabilité, collecte et traitement d’une information aidant à la prise de décision
De manière externe : informer les partenaires de l’entreprise de la situation financière et des résultats
Comptabilité financière
De manière interne : le calcul et l’analyse des coûts permet la gestion et le pilotage des activités
Comptabilité de gestion
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La comptabilité financière
Pour être compréhensible par les utilisateurs
Et utilisable à titre de comparaisons Elle doit être harmonisée.La comptabilité est donc un domaine
réglementé (code de commerce, plan comptable général, directives européennes…)
Depuis le 1er janvier 2005, les sociétés européennes cotées en Bourse sont soumises aux normes internationales (IFRS)
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I. Le système d’information comptable
1. Le modèle flux-stocks
La comptabilité enregistre chacun des échanges effectués pour son activité :
Flux de biens et services Flux d’argent Flux de créances et dettes
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Le modèle flux-stocks
Chaque flux est enregistré : Pour son montant en valeur monétaire En entrée (débit) ou en sortie (crédit) Dans un compte dont l’intitulé et la
codification correspondent à la nature du flux.
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Exemple
Achat de marchandises à un fournisseur X pour 1000 €, paiement à 30 jours :
Achats de marchandises Fournisseur X
DEBIT DEBITCREDIT CREDIT
1 000Entrée 1 000Sortie
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Exemple
30 jours plus tard, l’entreprise règle sa dette au fournisseur X par chèque :
Banque Fournisseur XDEBIT DEBITCREDIT CREDIT
1 000 (montant initial) 1 0001 000
Compte soldé
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Enregistrement au « Journal »
Le code de commerce impose d’enregistrer ces opérations de manière chronologique : Enregistrement de l’opération au journal Report dans les comptes de manière
logique grâce à la codification
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Exemple :
DEBIT CREDITJour J
Jour J+30
607
401 X
401 X
512
Achats de marchandises
Fournisseur X
Fournisseur X
Banque
1 000
1 000
1 000
1 000
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2. Les comptes annuels
Les entreprises sont tenues de procéder, au moins une fois tous les douze mois, à l’inventaire de leur patrimoine et à l’établissement de leurs comptes
annuels : Bilan Compte de résultat Annexe
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Le bilan
Document comptable qui fait état Du patrimoine de l’entreprise À la date de clôture des comptes
Du fait de l’équilibre comptable entre les emplois et les ressources :
Le total de l’actif est toujours égal au total du passif
(principe dit de la partie double)
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Le bilan
ACTIF (en milliers d’euros)
PASSIF (en milliers d’euros)
Actif immobilisé :-Incorporel-Corporel-Financier
Actif circulant :
-stocks
-créances
-disponibilités
Capitaux propres:-Capital-Réserves-Résultat
Dettes :-Financières -D’exploitation
Total actif Total passif
Bilan de la société X au JJ/MM/AA
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Le compte de résultat
Document comptable qui récapitule l’activité de l’entreprise au cours de l’année écoulée En termes de :
Produits (ex : ventes) Charges (« consommations », ex : achats,
salaires…)
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Le compte de résultat
Le résultat de l’exercice : Résultat = Produits – Charges Est un bénéfice si le résultat est positif Est une perte si le résultat est négatif
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Le compte de résultat
Produits d’exploitation VentesAutres produits
- Charges d’exploitationAchatsVariations de stockCharges externesImpôts et taxesCharges de personnelDotations aux amortissements
= Résultat d’exploitation (1)
Produits financiers- Charges financières= Résultat financier (2)
(1)+(2) = Résultat courant avant impôt
Produits exceptionnels- Charges exceptionnelles= Résultat exceptionnel (3)(1) + (2) + (3) - Impôts sur les bénéfices- Participation des salariés
= Résultat net comptable
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La notion de résultat
Ne pas confondre résultat et trésorerie !- Décalage dans le temps entre les flux de
biens ou services et les paiements correspondants,
- Certains éléments du compte de résultat sans contrepartie monétaire (ex : dotations aux amortissements)
Compte de résultat
Trésorerie
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II. L’analyse de la situation financière et de l’activité
La capacité d’autofinancement (CAF) Potentiel de trésorerie dégagé par
l’activité courante Calcul « théorique » :
Produits encaissables – charges décaissables Calcul « simplifiée :
Résultat net + Dotations aux amortissements
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Le plan de financement
Synthèse des mouvements financiers Vision à moyen ou long terme des
équilibres financiers de l’entreprise Utilisé de façon prévisionnelle, il
facilite l’anticipation des besoins financiers
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Le plan de financement
Les ressources :• CAF• Cessions
d’immobilisations• Augmentations de
capital• Subventions
d’investissement• Emprunts
Total ressources
Les emplois :• Dividendes• Acquisitions
d’immobilisations• Augmentation du BFR• Remboursement
d’emprunt
Total emploisSolde annuel = Ressources - Emplois
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La notion de Besoin en Fonds de Roulement (BFR)
Avance de fonds en capital circulant, Sert à financer les éléments courants de
l’activité : stocks, créances d’exploitation, partiellement compensés par les dettes d’exploitation
Ces éléments étant de nature à se renouveler au rythme du cycle d’exploitation, le BFR a une composante stable, à laquelle vient s’ajouter des besoins cycliques, selon la nature de l’activité.
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L’équilibre financier
Le financement des besoins ayant un caractère permanent doit être assuré par des ressources stables :
Les ressources stables doivent couvrir les immobilisations et la composante stable du BFR.
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L’analyse de l’activité
Les soldes intermédiaires de gestion : Calculés à partir du compte de résultat Succession de marges constituant des
paliers dans la formation du résultat
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Les principaux soldes intermédiaires de gestion
Marge commerciale
+ Production de l’exercice
= valeur ajoutée
= Excédent brut d’exploitation (EBE) = Résultat d’exploitation
Ventes de marchandises – coût d’achat des marchandises vendues
Production vendue+ production stockée
- Consommations en provenance de tiers
-Impôts et taxes
-Charges de personnelEBE
- Dotations aux amortissements
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III. La comptabilité de gestion et les calculs de coûts
La notion de coût Consommation de ressources Somme de charges
Analyse des charges « par destination » Les caractéristiques d’un coût
Le champ d’application (produit, activité, service…)
Le contenu (coût partiel, coût complet…) Le moment du calcul( coûts réels, coûts
standard…) La pertinence des coûts (liée aux besoins des
utilisateurs)
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1. La notion de coût
Pourquoi calculer des coûts ? Prendre des décisions économiques Calculer les marges réalisées sur les
produits, fixer les coûts cibles Évaluer ou contrôler des performances Valoriser les stocks figurant au bilan Prendre des décisions stratégiques
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1. La notion de coût
Pour le calcul des coûts complets, on distinguera : Les charges directes Les charges indirectes
Pour le calcul du seuil de rentabilité, on distinguera : Les charges variables Les charges fixes
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2. Le seuil de rentabilité
Le niveau d’activité pour lequel l’entreprise dégage un résultat nul
Peut être exprimé en : Chiffre d’affaires Volume de ventes Nombre de jours d’activité
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Calcul du seuil de rentabilité
Chiffre d’affaires
- Coûts variables
= marge sur coût variable (MSCV)
- Coûts fixes
= Résultat
Avec taux de MSCV = MSCV / Chiffre d’affaires
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Exemple
L’entreprise X fabrique un produit P pour lequel les données de l’année écoulée sont les suivantes :
Chiffre d’affaires (3500 P à 215 €) 752 500 Charges variables (3500x118) 413 000
118 : coût variable unitaire Marge sur coût variable 339 500 Coût fixe 280 000 Résultat 59 500 Taux de marge sur coût variable : 339 500 / 752 500 x 100 =
45 % Marge sur coût variable unitaire : 339 500 / 3 500 = 97 €
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Exemple (suite)
Seuil de rentabilité en chiffre d’affaires : 280 000 / 45 % = 622 222
Seuil de rentabilité en quantités : 280 000 / 97 =2 887 Seuil de rentabilité en date d’obtention :
622 222 / 752 500 x 360 = 298 jours (hypothèse : activité régulière sur l’année)
Quel est le chiffre d’affaires à réaliser pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % ?
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Exemple (suite)
Chiffre d’affaires à atteindre pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % :
Soit R / CA = 10 %
Or R = MSCV – CF = 45 % CA – 280 000
D’où 45% CA – 280 000 = 0,1CA
On obtient CA = 800 000
(à structure inchangée
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3. Les coûts complets
Charges
Directes
(matières, main d’œuvre…)
Indirectes
(ex : direction générale…)
Produit 1 Produit 2 Produit 3
Analyse
Répartition
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L’enchaînement des calculs de coûts
Cycle d’exploitation
Achats
Production
Vente
Enchaînement des coûts
Coût d’achat des matières = prix d’achat + frais d’approvisionnement
Coût de production des produits fabriqués = coût d’achat des matières consommées + main d’œuvre directe + charges indirectes de production
Coût de revient des produits vendus = coût de production des produits vendus + frais de distribution
Comptes de stocks matières
Comptes de stocks produits
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Exemple
Un produit P est fabriqué à partir d’une matière M.
Début mars, 500 kg de matières sont achetés à 10 € le kg + frais de port : 150 € ; il y avait en stock au 1er mars 50 kg au coût de 9,50 € ; au cours du mois de mars, 430 kg ont été utilisés.
Coût d’achat des matières entrées début mars :
500 x 10 + 150 = 5 150
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Exemple
Compte de stocks :
Stock initial : 50 x 9,50 = 475
Entrées : 500 5 150
Total : 550 x CUMP = 5 625 CUMP = 5 625 / 550 = 10,23Sorties : 430 x 10,23 = 4 397,73
Coût des matières
consommées
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Exemple (suite)
Outre les matières, il a fallu, pour fabriquer 275 produits P en mars :
300 heures de main d’œuvre à 15 € l’heure
400 unités d’œuvre (définie par l’heure de main d’œuvre) à 8,50 € l’unité pour les charges indirectes de production
D’autre part, il y avait en stock début mars 35 produits P au coût de production de 38,50 €
Coût de production des produits fabriqués en mars ?
Coût de production des 248 produits P vendus en mars ?
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Exemple (suite)
Coût de production (mois de mars) :Coût des matières 4 397,73
Coût de la main d’œuvre
300 x 15 4 500,00
Charges indirectes de production
400 x 8,50 3 400,00
Coût de production 12 297,73
Soit à l’unité : 44,72 €
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Exemple (suite)
248 produits P vendus en mars, au prix de 72 €.
Charges liées à la distribution : 3,12 € pour 100 € de chiffre d’affaires
Quel est le coût de revient des produits vendus ?
Quelle est la marge réalisée sur la vente de ces produits ?
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Exemple (suite)
Compte de stock du produit P : Stock initial 35 x 38,50 1 347,50 Entrées 275 x 44,72 12 297,73 Total 310 x 44,02 13 645,23
Sorties 248 x 44,02 10 916,18
CUMP
Coût de production des produits vendus
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Exemple (suite)
Calcul du coût de revientCoût de production des Produits vendus 10 916,18Charges indirectes de distribution248 x 72 / 100 x 3,12 557,11Coût de revient 11 473,29
Soit à l’unité : 46,26 €Chiffre d’affaires (248 x 72) 17 856,00Résultat 6 382,71
Soit à l’unité : 72 – 46,26 = 25,74
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Conclusion
La comptabilité n’est pas qu’une obligation mais aussi un outil de gestion
Mais la manière dont est traitée l’information financière n’est pas neutre
Elle soulève aussi des questions d’ordre éthique sur la confiance qu’on peut lui accorder
Les législations se sont renforcées dans ce sens pour protéger les destinataires de l’information financière …