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Commission d’Expertise Comptable
MÉMOIRE EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLÔME NATIONAL
D’EXPERT-COMPTABLE
SUJET :
ASSURANCE ISLAMIQUE TAKAFUL NON-VIE EN
TUNISIE : SPECIFICITES ET TENDANCES DE LA
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
ELABORE PAR : MR AHMED AYADI
ENCADRE PAR : MME FATTOUMA GHARSALLI
ANNEE UNIVERSITAIRE 2012-2013
République Tunisienne Ministère de l’Enseignement
Supérieur De la Recherche Scientifique
Et de la Technologie
Université de la Manouba Institut Supérieur De Comptabilité
et d'Administration Des Entreprises
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Remerciements
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Remerciements
J’adresse mes vifs remerciements à Mme Corinne Kastally et Mr Dhia Bouzayen associés
au cabinet FMBZ KPMG Tunisie, au sein duquel j’ai accompli mon stage.
Je remercie aussi à mon directeur de recherche Mme Fattouma Gharsalli qui a bien voulu
diriger ce mémoire. Ses apports sont certains ; sa méthodologie et sa vision ont contribué à
perfectionner mon travail.
Par la même occasion, je voudrais remercier ma famille pour son soutien moral, la
direction et le personnel de l’ISCAE, l’IHEC et l’OECT, pour les efforts fournis en matière
de formation des experts comptables.
J’adresse mes remerciements les plus sincères à toutes les personnes qui ont participé de
près ou de loin à l’élaboration de ce mémoire.
Enfin, je voudrais exprimer ma reconnaissance aux membres du jury, pour l’attention qu’ils
auront bien voulu accorder à mon travail.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Dédicaces
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A ma femme ;
A mes Fils ;
A mon père, à ma mère ;
A mes frères ;
A tous ceux qui m’aiment.
Ahmed
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Sommaire
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Sommaire Introduction Générale .......................................................................................................... 14
Première Partie ..................................................................................................................... 19
Les principales particularités de l’assurance islamique « Takaful » et son cadre
réglementaire et comptable .................................................................................................. 19
Introduction de la première partie ........................................................................................ 20
Chapitre I : Les fondements de base de l’assurance islamique Takaful et les particularités
de l’activité........................................................................................................................... 23
Chapitre II : Le cadre réglementaire et comptable pour l’assurance islamique Takaful ..... 44
Conclusion de la première partie ......................................................................................... 93
Deuxième Partie ................................................................................................................... 95
Règles et principes pour la préparation des états financiers dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful................................................................................................................. 95
Introduction deuxième partie ............................................................................................... 96
Chapitre I : Les préalables à la préparation des états financiers d’une compagnie
d’assurance Takaful ............................................................................................................. 98
Chapitre II : Présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique
Takaful ............................................................................................................................... 126
Conclusion de la deuxième partie ...................................................................................... 171
Conclusion Générale .......................................................................................................... 172
Annexes.............................................................................................................................. 175
Glossaire ............................................................................................................................ 191
Bibliographie...................................................................................................................... 196
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Table des matières Sommaire ............................................................................................................................... 6
Introduction Générale .......................................................................................................... 14
Première Partie ..................................................................................................................... 19
Les principales particularités de l’assurance islamique « Takaful Non Vie» et son cadre
réglementaire et comptable .................................................................................................. 19
Introduction de la première partie ........................................................................................ 20
Chapitre I : Les fondements de base de l’assurance islamique Takaful Non-Vie et les
particularités de l’activité ..................................................................................................... 23
1ére Section: Définition et historique de l’assurance islamique Takaful ............................ 23
1er Paragraphe: Définition du Takaful ........................................................................ 23
2ème Paragraphe: Historique du Takaful et son développement................................. 26
2.1 Période avant l’avènement de l’Islam ............................................................... 26
2.2 Période de l’Islam ............................................................................................. 26
2.3 Période contemporaine ...................................................................................... 27
2émeSection : Les particularités de l’assurance islamique Takaful Non-Vie comparée à
l’assurance conventionnelle ................................................................................................. 29
1er Paragraphe: Les prohibitions de la Sharia .............................................................. 29
1.1 Al Riba .............................................................................................................. 30
1.2 Al Maisir ........................................................................................................... 31
1.3 Al Gharar.......................................................................................................... 32
1.4 Al Haram .......................................................................................................... 32
2ème Paragraphe: Le partage du risque ....................................................................... 33
3ème Paragraphe: Le comité de supervision de la Sharia ........................................... 36
3ème Section : Les différents modèles de l’assurance islamique Takaful ............................. 39
1er Paragraphe: Le modèle Takaful avec agent (Moudharaba) ................................... 39
2ème Paragraphe: Le modèle Takaful avec gestionnaire (Wakala) ............................... 40
3ème Paragraphe: Le modèle combiné ou hybride ........................................................ 41
4ème Paragraphe: Le modèle Al Waqf........................................................................... 42
Chapitre II : Le cadre réglementaire et comptable pour l’assurance islamique Takaful Non-
Vie ........................................................................................................................................ 44
1ère Section : Cadre règlementaire et comptable en Tunisie ............................................... 44
1er Paragraphe: Cadre règlementaire applicable en Tunisie ........................................ 44
1.1 Le contrat d’assurance ...................................................................................... 45
1.2 L’agrément préalable pour l’exercice de l’activité d’assurance ....................... 45
1.3 Les formes juridiques des sociétés d’assurance ................................................ 46
1.4 Le capital social des sociétés d’assurance ........................................................ 46
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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1.5 L’objet de la société d’assurance à forme Mutuelle ......................................... 47
1.6 Les règles de solvabilité des sociétés d’assurance ............................................ 47
1.7 Les organes de contrôle et de support des sociétés d’assurance ....................... 49
2ème Paragraphe: Cadre comptable applicable en Tunisie aux sociétés d’assurance . 50
2.1 Structure et contenu des états financiers : ......................................................... 52
2-1-1 Le bilan ....................................................................................................... 52
2-1-2 L’état de résultat technique non vie .......................................................... 54
2-1-3 L’état de résultat technique vie .................................................................. 55
2-1-4 L’état de résultat ......................................................................................... 56
2-1-5 Tableau des engagements reçus et donnés ................................................. 56
2-1-6 État des flux de trésorerie ........................................................................... 57
2-1-7 Notes aux états financiers ........................................................................... 57
Section 2 : Les cadres règlementaires et comptables Tunisiens face au Takaful Non-Vie . 59
1er Paragraphe: Le cadre règlementaire (existant et projet) ........................................ 59
1.1 Aspects contractuels........................................................................................... 60
1.1.1 Contrat d’assurance .................................................................................. 60
1.1.1.1 Principe du Tabarru’ ............................................................................ 60
1.1.1.2 Contrat d’assurance selon la réglementation Tunisienne .................... 61
1.1.1.3 Contrat Takaful selon le projet de loi portant sur l’assurance islamique Takaful ............................................................................................................. 62
1.1.2 Modèles de gestion Al Moudharaba ou Al Wakala .................................. 63
1.1.2.1 Définition des modèles Moudharaba et Wakala ................................. 63
1.1.2.2 Modèles Moudharaba et Wakala en Tunisie ....................................... 64
1.1.2.3 Modèles Moudharaba et Wakala selon le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie ........................................................................................... 64
1.2 Distribution du surplus aux participants ....................................................... 65
1.2.1 Distribution du surplus aux participants selon la règlementation Tunisienne.............................................................................................................................. 65
1.2.2 Distribution du surplus aux participants dans le Takaful........................... 65
1.2.3 Distribution du surplus aux participants selon le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie ............................................................................................... 65
1.3 Autres Aspects réglementaires .......................................................................... 66
1.3.1 Forme Juridique ......................................................................................... 66
1.3.1.1 Formes juridiques prévues par le code des assurances en Tunisie ..... 66
1.3.1.2 Dispositions prévues par le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie.............................................................................................................. 67
1.3.2 Comité de la supervision de la Sharia ....................................................... 68
1.3.3 Placements .................................................................................................. 69
1.3.3.1 Les placements dans les compagnies d’assurance Takaful ................. 69
1.3.3.2 Cadre légal des placements dans les compagnies d’assurances en Tunisie.............................................................................................................. 70
1.3.3.3 Dispositions prévues par le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie.............................................................................................................. 70
1.3.4 Marge de solvabilité .................................................................................... 71
1.3.4.1 Marge de solvabilité dans les compagnies d’assurance Takaful ......... 71
1.3.4.2 Marge de solvabilité selon le code des assurances .............................. 72
1.3.4.3 Dispositions prévues par le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie.............................................................................................................. 72
1.3 Conclusion sur le cadre règlementaire en Tunisie ............................................ 73
2eme Paragraphe: Le cadre comptable ........................................................................ 74
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
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2.1 Définition du contrat d’assurances Takaful ...................................................... 74
2.1.1 Définitions prévues par le cadre comptable Tunisien et les normes IFRS 74
2.1.2 Définitions prévues par l’AAOIFI et l’IFSB ............................................. 75
2.1.3 Analyse des définitions prévues par le cadre comptable Tunisien et les normes IFRS ........................................................................................................ 76
2.2 L’opérateur Takaful .......................................................................................... 77
2.3 Présentation des états financiers ....................................................................... 79
2.3 Participation dans un contrat d’assurance Takaful ........................................... 80
2.3.1 Application des normes IFRS aux participations....................................... 80
2.3.2 Application des normes comptables Tunisiennes aux participations ........ 81
2.4 Reconnaissance et mesure du revenu ................................................................ 82
3ème Section : Référentiels internationaux applicables à l’assurance Takaful ................... 84
1er Paragraphe: Les normes IFRS de l’Intenational Accounting Standards Board ..... 84
2ème Paragraphe : Les normes Financial Accounting Standards (FAS) promulguées par l’Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI) ..................................................................................................................... 86
3ème Paragraphe : Les normes internationales promulguées par l’Islamic Financial Services Board (IFSB). ................................................................................................ 89
4ème Paragraphe : Autres normalisateurs internationaux ......................................... 91
4.1 Malaysian Accounting Standard Board (MASB) .............................................. 91
4.2 Indonesian Accounting Institute (IAI) .............................................................. 92
Conclusion de la première partie ......................................................................................... 93
Deuxième Partie ................................................................................................................... 95
Règles et principes pour la préparation des états financiers dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful Non-Vie .................................................................................................. 95
Introduction deuxième partie ............................................................................................... 96
Chapitre I : Les préalables à la préparation des états financiers d’une compagnie
d’assurance Takaful Non-Vie .............................................................................................. 98
1ème Section : Conventions et principes comptables ............................................................ 98
1er Paragraphe : Compréhension des conventions comptables selon la perspective islamique ...................................................................................................................... 98
1.1 Convention de l'entité : ..................................................................................... 99
1.2 Convention de l'unité monétaire : ................................................................... 100
1.3 Convention de la périodicité : ......................................................................... 100
1.4 Convention du coût historique : ...................................................................... 100
1.5 Convention de réalisation du revenu : ............................................................ 100
1.6 Convention de rattachement des charges aux produits : ................................. 100
1.7 Convention de l'objectivité : ........................................................................... 100
1.8 Convention de la permanence des méthodes : ................................................ 101
1.9 Convention de l'information complète : .......................................................... 101
1.10 Convention de prudence : ............................................................................. 101
1.11 Convention de l'importance relative : ........................................................... 101
1.12 Convention de la prééminence du fond sur la forme : .................................. 101
1.1.1 Test des conventions comptables face à la Sharia ................................... 102
1.1.1.1 Convention de l’entité : ...................................................................... 102
1.1.1.2 Convention de l'unité monétaire : ...................................................... 104
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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1.1.1.3 Convention de la périodicité : ........................................................... 105
1.1.1.4 Convention du coût historique : ........................................................ 106
1.1.1.5 Convention de rattachement des charges aux produits : ................... 107
1.1.1.6 Convention de prudence : ................................................................. 107
1.1.1.7 Convention de l'importance relative : ............................................... 108
1.1.1.8 Convention de la prééminence du fond sur la forme : ....................... 109
1.1.2 Conclusions du test sur les conventions comptables face à la Sharia ..... 110
2ème Paragraphe : Respect des hypothèses comptables islamiques : ........................ 111
2.1 Continuité d’exploitation ................................................................................ 111
2.2 Comptabilité d’engagement ............................................................................ 112
2ème Section : Mise en avant de l’organisation comptable ................................................. 114
1er Paragraphe : Préalables organisationnels .............................................................. 114
1.1 Organigramme détaillé.................................................................................... 114
1.2 Mise en place des manuels des procédures et comptable ............................... 114
1.2.1 Manuel des procédures ............................................................................ 114
1.2.2 Manuel comptable .................................................................................... 115
1.3 Comité d’audit ................................................................................................ 117
1.4 Comité de supervision de la Sharia ................................................................ 118
3ème Section : Institution d’une cellule de gouvernance d’entreprise ................................ 120
1er Paragraphe: Définition de la notion de la gouvernance d’entreprise .................... 120
2ème Paragraphe: Modalités d’implantation d’une cellule de gouvernance d’entreprise dans une compagnie d’assurance islamique Takaful : ............................................... 121
2.1 Modalités d’implantation d’une cellule de gouvernance d’entreprise ............ 122
2.1.1 Mise en place de structures assurant la conformité à la Sharia .............. 123
2.1.2 Mise en place des mécanismes nécessaires pour assurer le traitement équitable entre les participants et l’opérateur du fond Takaful .......................... 123
2.1.3 Mise en place de procédures appropriées afin de présenter des notes aux états financiers permettant l’accès des participants aux informations fiables et complètes ........................................................................................................... 124
2.1.4 Mise en place d’un code d’éthique .......................................................... 124
2.1.5 Mise en place des mécanismes appropriés pour soutenir la solvabilité des entreprises Takaful ............................................................................................. 125
Chapitre II : Présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique
Takaful Non-Vie ................................................................................................................ 126
1ére Section : Les différentes modalités de présentation des états financiers ..................... 127
1er Paragraphe : Séparation des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants ......................................................................................... 127
2ème Paragraphe : Combinaison des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants ......................................................................................... 128
3ème Paragraphe : Consolidation des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants ......................................................................................... 129
2ème Section : Choix de la modalité de présentation des états financiers pour une compagnie
d’assurance islamique Takaful Non-Vie en Tunisie .......................................................... 132
1er Paragraphe: Motifs du choix de la modalité de présentation séparée en Tunisie . 133
1.1 Conformité avec l’esprit de la Sharia ............................................................. 133
1.2 Possibilité de convergence avec les normes sectorielles Tunisiennes ............ 134
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1.3 Concordance avec le projet de la loi sur l’assurance islamique Takaful en Tunisie.................................................................................................................... 135
1.4 Concordance avec les normes comptables islamiques promulguées par l’AAOIFI................................................................................................................ 136
2ème Paragraphe : Le Bilan ......................................................................................... 138
2.1 Application des normes comptables Tunisiennes ............................................ 138
2.2 Présentation séparée des actifs, passifs et capitaux propres dans le bilan ...... 139
2.3 Présentation combinée des actifs, passifs et capitaux propres dans le bilan ... 139
2.4 Proposition d’un modèle de présentation du bilan .......................................... 140
3ème Paragraphe: L’état de résultat des participants ................................................... 143
3.1 Application des normes comptables Tunisiennes ........................................... 143
3.1.1 Répartition des charges et des produits par destination ........................... 143
3.1.2 Non flexibilité du modèle de présentation de l’état du résultat technique145
3.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état de résultat des participants................................................................................................................................ 146
4ème Paragraphe: L’état de résultat de l’opérateur du fond ........................................ 148
4.1 Application des normes comptables Tunisiennes ........................................... 148
4.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état de résultat ........................ 148
5ème Paragraphe : L’état des flux de trésorerie ........................................................... 149
5.1 Application des normes comptables Tunisiennes ........................................... 149
5.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état des flux de trésorerie ....... 150
6ème Paragraphe: Le tableau des engagements reçus et donnés ................................. 153
7ème Paragraphe : L’état de variation des capitaux propres de l’opérateur du fond ... 153
7.1 Application des normes comptables Tunisiennes ........................................... 153
7.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état de variation des capitaux propres de l’opérateur du fond ............................................................................... 154
8ème Paragraphe : L’état du surplus (pertes) des participants ..................................... 157
9ème Paragraphe : Notes aux états financiers .............................................................. 158
3ème Section : Préparation des notes aux états financiers ................................................... 159
1er Paragraphe : Notion du full disclosure .................................................................. 159
1.1 Définition du full disclosure ........................................................................... 159
1.2 Les notes aux états financiers chez l’AAOIFI ................................................ 159
1.3 Les notes aux états financiers en Tunisie ........................................................ 160
1.4 Proposition d’une structure de présentation des notes aux états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful Non-Vie ...................................... 160
1.4.1 Notes aux états financiers à aspect général .............................................. 160
1.4.2 Notes spécifiques aux différentes composantes des états financiers ....... 162
2ème Paragraphe: Rapport du comité de la Sharia ...................................................... 162
4ème Section : Traitement des principales difficultés comptables dans une compagnie
d’assurance islamique Takaful ........................................................................................... 164
1er Paragraphe: La comptabilisation du Qardh Hasan ............................................... 164
1.1 Une charge de l’opérateur Takaful ................................................................. 164
1.2 Une participation au capital du fond des participants ..................................... 165
1.3 Un instrument financier .................................................................................. 165
1.4 Schéma comptable à retenir ............................................................................ 165
2ème Paragraphe : La comptabilisation du Retakaful .................................................. 166
3ème Paragraphe : La comptabilisation des provisions techniques ............................. 166
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5ème Section : Rôle du commissaire aux comptes dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful............................................................................................................... 168
1er Paragraphe : Référentiel d’audit des informations financières ............................. 168
2eme Paragraphe : Référentiel règlementaire .............................................................. 169
3eme Paragraphe : Référentiel comptable .................................................................... 169
Conclusion de la deuxième partie ...................................................................................... 171
Conclusion Générale .......................................................................................................... 173
Annexes.............................................................................................................................. 175
Glossaire ............................................................................................................................ 191
Bibliographie...................................................................................................................... 196
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Introduction Générale
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
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Introduction Générale
L’assurance conventionnelle fournis les moyens aux différents intervenants économiques
de transférer la charge de l’incertitude à l’assureur moyennant une contrepartie financière
dite « prime ». En échange, l’assureur s’engage à apporter un appui financier en cas de
survenance d’un péril ou d’une perte spécifiée. Il s’agit là d’un mécanisme efficace de
transfert du risque par lequel des individus ou des sociétés peuvent échanger l’incertitude
de la perte financière par la sécurité de la prime à payer.
Une des particularités principales de l’activité d’assurance ayant nécessité des normes
comptables spécifiques au secteur étant le cycle d’exploitation inversé.
En effet, en assurance le prix de la vente (la prime) est encaissé initialement lors de la
signature du contrat, alors que la prestation (le règlement de l’indemnité) intervient
ultérieurement.
Soumis aux incertitudes inhérentes à la fréquence, à la survenance et au coût des sinistres,
l’assureur peut aussi de son côté faire appel à la réassurance pour permettre la dispersion et
le partage du risque.
Conscient de la complexité et de l’importance du secteur d’assurances, le normalisateur
Tunisien a mis en place en 2001 un cadre comptable spécifique aux entreprises d’assurance
à travers l’entrée en vigueur de six normes comptables sectorielles (Normes comptable 26
jusqu’au 31).
Toutefois, le cadre comptable Tunisien relatif aux sociétés d’assurance et de réassurance se
trouve confronté à plusieurs défis dont principalement sa capacité à être toujours d’actualité
et son aptitude de traitement des nouveaux concepts et des nouvelles difficultés
comptables.
Pour les professionnels comptables, l’existence d’un cadre normatif comptable constitue un
élément indispensable pour la qualité de l’information financière communiquée. En effet,
nul ne peut ignorer le rôle prépondérant qu’ont joué les normes comptables Tunisiennes
relatives à l’activité d’assurance pour le rehaussement de la qualité d’information
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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financière publiée par les sociétés d’assurance sur leurs situations financières et
économiques.
Cette étude est importante du moment qu’un nouveau type d’assurance, autre que
l’assurance conventionnelle, est en train de se développer à grands pas dans le monde entier
ainsi qu’en en Tunisie.
Le secteur de l’assurance islamique, dit Takaful1 et conforme aux règles et principes
islamiques (Sharia2), connaît dans le monde entier une très forte croissance et des
perspectives florissantes.
Enregistrant en 2012 un taux de croissance à deux chiffres de l’ordre de 12% selon le
rapport annuel préparé par Ernst & Young pour l’année 2012 intitulé « Développement de
l’industrie Takaful et préparation pour le changement de la réglementation »3, cela se
compare à une moyenne de taux de croissance de l’assurance conventionnelle de l’ordre de
9% par an dans les marchés émergents et de 5% par an dans les pays de l’OCDE
(Organisation de Coopération et de développement économique).
En Tunisie, outre la compagnie offshore de réassurance BEST RE (Beit Ettamouil Saoudi
Ettounsi de Réassurance) qui s’est installé à Tunis depuis l’année 1985 profitant ainsi de la
loi n° 85-108 du 6 décembre 1985 portant encouragement d’organismes financiers et
bancaires travaillant essentiellement avec les non-résidents, les compagnies Tunisiennes
Takaful sont encore rares mais leurs développement reste prometteur.
Durant ces dernières années, la Tunisie n’a pas été épargnée par cette fièvre en la faveur de
l’assurance islamique Takaful. En effet plusieurs groupes d’assurances ont exprimé leurs
intérêts pour la mise en place de compagnies spécialisées dans l’assurance islamique
Takaful ou juste l’ouverture d’une fenêtre de leur activité dédiée à cette nouvelle activité.
1 التكافل
2 الشريعة3 http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/The_World_Takaful_Report_2012/$FILE/Ernst%20&%20Young's%20The%20World%20Takaful%20Report%202012.pdf
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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La compagnie « Zitouna Takaful » a obtenu à la fin du mois de janvier 2010 un agrément
pour la création d’une compagnie d’assurances islamiques Takaful.
La compagnie de réassurance Tunis-Re à son tour a procédé par la création d’une cellule
dédiée à la réassurance Takaful l’année d’après, soit en janvier 2011. Au début de l’année
2013, deux nouvelles compagnies d’assurance Takaful vont être crées avec la contribution
d’un groupe de sociétés d’assurance classiques et de banques islamiques Tunisiennes et
étrangères, et attendent juste l’autorisation du ministre des finances pour devenir
opérationnelles. Ces deux compagnies auront pour dénomination Attakafulia et Al Amana
Takaful.4
L’assurance islamique Takaful présente certaines spécificités par rapport à l’assurance
conventionnelle puisqu’elle doit être conforme aux règles et principes islamiques (Sharia)
qui interdisent tous types de spéculations et d’incertitudes (Gharar5), les jeux d’argent
(Maisar6), l’usure (Riba
7) et puisqu’elle est structurée au tour de concepts telle que l’aide
mutuelle (Taawun8) et la donation (Tabarru’
9).
Dans ce type d’assurance, les contributions reçues des participants sont traitées comme des
donations qui serviront à la constitution d’un fond pour honorer les obligations notamment
le paiement des sinistres.
L’opérateur dans une assurance islamique Takaful peut gérer le fond en contrepartie d’une
commission pour gérance (Wakala10) ou bien une participation dans le résultat
(Moudharaba11) ou bien une combinaison entre les deux.
Dans le cas où les contributions s’avèrent insuffisantes pour la couverture des sinistres, un
crédit sans intérêts (Qardh Hasan12) doit être octroyé par le gestionnaire du fond pour
l’alimentation du fond des participants.
4 http://www.babnet.net/cadredetail-61462.asp
5 الغرار 6 الميسر
7 الربا 8 التعاون
9 التبرؤ 10 الوكالة
11 المضاربة 12 القرض الحسن
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Financiers
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Il nous a semblé intéressant à travers ce mémoire d’explorer les différences conceptuelles,
comptables et celle relatives au reporting entre les compagnies d’assurance islamique
Takaful Non-Vie et les compagnies d’assurance conventionnelles Non-Vie et ce dans le
contexte Tunisien.
Il est nécessaire de préciser que dans le cadre de ce mémoire, notre intérêt porte seulement
sur l’assurance islamique Takaful non vie. Nous n’allons pas nous intéresser aux
spécificités relatives à la présentation des états financiers dans le cadre de l’assurance
islamique Takaful Vie, connue généralement sous le nom de la Family Takaful. Ce choix
est expliqué par la différence conceptuelle entre ces deux types d’assurances Takaful qui
génèrent des traitements juridiques et comptables différents.
L’utilisation du mot Takaful tout au long de ce mémoire fera référence au Takaful Non-Vie
dit aussi « General Takaful ».
L’étude que nous mènerons à travers ce mémoire nous conduira à s’interroger sur un
certain nombre de points :
- Quelles sont les principales particularités de l’assurance islamique Takaful ?
- Quel est le cadre réglementaire et comptable applicable au Takaful en Tunisie ?
- Quels sont les préalables à la préparation des états financiers dans une compagnie
d’assurance islamique Takaful ?
- Compte tenu des spécificités conceptuelles et comptables de l’assurance islamique
Takaful, quelle démarche faut-il suivre pour la préparation des états financiers et
qu’elle modèle faudra il retenir pour leur présentation ?
Pour répondre à l’ensemble de ces questions, nous avons choisi de traiter le sujet en deux
parties.
La première partie vise à étudier les particularités de l’activité d’assurance islamique
Takaful ainsi que les cadres réglementaires et comptables qui existent en Tunisie et leurs
applicabilités au Takaful.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Le premier chapitre de cette partie présente l’environnement général de l’assurance
islamique Takaful et étaye les particularités de cette activité.
Ce chapitre aura pour objectif de faciliter la compréhension des spécificités du Takaful.
Le deuxième chapitre de cette partie traitera du cadre réglementaire et comptable
applicable aux sociétés d’assurance en Tunisie ainsi que selon certains normalisateurs
internationaux notamment l’IASB (International Accounting Standard Board) et l’AAOIFI
(Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions).
L’objectif de ce chapitre étant d’étudier les traitements prévus par ces normalisateurs ainsi
que leurs limites face à l’assurance islamique Takaful.
La deuxième partie traitera des règles à suivre pour optimiser la préparation des états
financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful.
Le premier chapitre portera sur les préalables à la préparation des états financiers d’une
compagnie d’assurance islamique Takaful.
La nécessité de la compréhension des conventions et principes comptables est évidente
pour la préparation d’états financiers reflétant la réalité économique et financière de la
compagnie.
Sur le même ordre d’importance, et compte tenu de la complexité de l’activité d’assurance
en général et du Takaful plus spécifiquement, la mise en place de règles de bonne
gouvernance est d’une importance accrue pour une bonne préparation des états financiers.
En effet, il est indispensable d’adopter une approche structurée afin de réussir la
préparation des états financiers.
Le deuxième chapitre de cette partie sera consacré à l’étude des modalités de présentation
des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Première Partie
Les principales particularités de l’assurance islamique « Takaful Non
Vie» et son cadre réglementaire et comptable
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
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Introduction de la première partie
La comptabilité et le reporting dans une activité d’assurance islamique Takaful doivent
refléter la relation spéciale qui existe entre l’opérateur et les participants, qui s’avère
relativement différente par rapport à l’assurance conventionnelle.
Dans une activité d’assurance islamique Takaful, les principes, les méthodes et les
techniques comptables utilisés ainsi que le contenu des états financiers et leurs formats de
présentation doivent être en conformité avec l’esprit de justice qui représente le thème
central du Takaful et un des objectifs principaux de la Sharia.
L’une des spécificités majeures de l’activité d’assurance islamique Takaful par rapport à
celle dite conventionnelle est que cette première est considérée comme copropriété des
participants qui conviennent de prendre à leurs charges le risque relatif à l’activité mais
aussi le partage de tout surplus ou déficit qui en découle.
Les compagnies d’assurance Takaful sont dotées de deux fonds distincts. Le premier est
relatif au fond des participants (Policyholders Fund) alors que le second est relatif au fond
de l’opérateur (Shareholders Fund).
Le fond des participants représente les opérations d’assurance de la compagnie et fournis
les liquidités pour couvrir les charges techniques alors que le fond du gestionnaire fournit
le capital requis pour la gestion quotidienne de cette même compagnie et la couverture des
frais généraux.
Le fond des participants peut s’avérer insuffisant et ne pas couvrir les engagements
techniques, alors dans ce cas, le gestionnaire du fond devra fournir un emprunt sans intérêts
(Qardh Hasan) en attendant qu’il redevienne excédentaire.
Le gestionnaire du fond a l’obligation d’assurer que tous les aspects des opérations sont
conformes avec les principes de la Sharia par la mise en place d’un comité de conseil
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
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religieux indépendant composé de plusieurs membres ayant une expertise dans les
domaines de la loi islamique et de la finance.
Compte tenu de cette forte spécificité, les aspects comptables et le reporting du Takaful
semblent être un sujet sensible et toujours ouvert au débat.
C’est aussi un sujet d’une importance fondamentale dans le contexte Tunisien où l’absence
de normes comptables locales spécifiques à l’assurance islamique fait face à l’arrivée sur le
marché de nouveaux opérateurs appliquant le Takaful.
Les définitions et règles de comptabilisations présentées par les normes comptables
Tunisiennes relatives aux contrats d’assurance peuvent ne pas traduire les spécificités de
l’assurance.
De même, le code des assurances Tunisien, dans son état actuel, peut s’avérer insuffisant
pour encadrer les opérations des compagnies d’assurance Takaful.
Sur le plan international, l’International Accounting Standard Board (IASB) n’a pas
promulgué, à ce jour, de normes IFRS (International Financial Reporting Standards)
spécifiques à l’assurance islamique Takaful. Toutefois, de son côté, l’Accounting and
Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI) considérée comme un
des pionniers de la normalisation comptable islamique s’est intéressé au domaine du
Takaful et a promulgué trois normes comptables relatives à l’assurance islamique Takaful à
savoir les Financial Accounting Standards FAS 12, FAS 13 et FAS 15.
Comme indiqué dans l’introduction générale, nous allons étudier dans cette partie les
particularités de l’activité d’assurance islamique Takaful ainsi que les cadres
réglementaires et comptables qui existent en Tunisie et leurs applicabilités au Takaful.
Dans le premier chapitre de cette partie, nous allons définir l’assurance islamique Takaful,
présenter son historique de développement et étudier ses particularités.
Dans le deuxième chapitre de cette partie, nous allons traiter les cadres réglementaires et
comptables applicables aux compagnies d’assurances en Tunisie et nous allons étudier la
possibilité de leurs applications au Takaful.
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Nous nous intéresserons aussi aux différents référentiels internationaux ayant traité de
l’assurance islamique Takaful.
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1ére Section: Définition et historique de l’assurance islamique Takaful
1er Paragraphe: Définition du Takaful
L’assurance Takaful est un modèle d’assurance islamique basé sur les principes
d’assistance mutuelle et de contribution volontaire. Ce modèle implique la séparation des
fonds des actionnaires et des assurés, la distribution des bénéfices techniques aux assurés,
la conformité des actifs à la Sharia ainsi que la certification par le conseil de la Sharia.
Les modèles d’exploitation diffèrent selon la manière dont se répartissent les bénéfices
techniques entre l’assureur et ses assurés.13
De cette définition ressort une certaine similitude avec concept mutualiste : Le principe sur
lequel repose l’assurance Takaful s’inscrit dans la logique de la mutualité. L’assuré paie
une contribution à l’assureur qui peut être assimilée à une donation. En contrepartie,
l’assureur s’engage à compenser la perte subie par l’assuré si l’événement redouté, objet du
contrat, se produit.
La différence est que si l’événement ne survient pas, l’assuré sera en droit de recevoir une
partie de ce qu’il a versé initialement.
En fait, c’est la collectivité des assurés qui bénéficie de ce droit : la totalité des donations
est mutualisée, comme le sont les sinistres.
La définition ci-dessus met aussi en avant le principe de séparation des fonds. En effet,
dans une compagnie d’assurance Takaful, on retrouve nécessairement deux fonds séparés :
le gestionnaire du fond (Shareholder’s Fund) et le fond des participants (Policyholder’s
Fund).
13 Cheikh A.Qurradaghi (2011): « L’assurance islamique, étude des fondements juridiques, approche comparative avec les assurances commerciales et cas pratiques » éditions Bayane, France.
Chapitre I : Les fondements de base de l’assurance islamique Takaful Non-Vie et les particularités de
l’activité
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Les souscripteurs ont droit aux bénéfices obtenus via les opérations d’assurance (à savoir
les bénéfices de souscription ainsi que tout le revenu des placements du fond des
participants).
Le fond du gestionnaire fournit le capital nécessaire pour la gestion quotidienne de cette
même compagnie et la couverture des frais généraux.
Le fond des participants peut s’avérer insuffisant et ne pas couvrir les engagements
techniques, alors dans ce cas, le gestionnaire du fond devra fournir un emprunt sans intérêts
(Qardh Hasan) en attendant qu’il redevienne excédentaire.
Le troisième principe annoncé par la définition de l’assurance Takaful a mis en exergue
l’obligation qui pèse sur le gestionnaire du fond de s’assurer que tous les aspects des
opérations soient conformes avec les principes de la Sharia par la mise en place d’un
comité de conseil religieux indépendant composé de plusieurs membres ayant une
expertise dans les domaines de la loi islamique et de la finance.
Le Ta’awun, le Tabarru’, la Moudharaba, La Wakala …, etc. sont des concepts justifiés
par la Sharia et employés par le Takaful.
Dans une seconde définition, l’assurance Islamique Takaful est présentée comme un
système de protection financière islamique qui implique un régime de garantie commun
pour fournir des indemnisations contre le risque pur résultant d’une circonstance inattendue
de perte ou de dommage pour un assuré de sa vie ou sa propriété.14
Cette seconde définition reprend les principes énoncés par la première en mettant en avant
le principe du partage coopératif du risque et de la donation qui constituent les principales
différences entre l’assurance islamique Takaful et l’assurance conventionnelle.
La principale différence conceptuelle entre l’assurance islamique Takaful et l’assurance
conventionnelle est que les risques dans le Takaful ne sont pas échangés par la voie du
paiement d’une contribution pour les opérateurs.15
14 Dr M. Ma’Sum Billah, (2003) « Islamic Insurance: Takaful », IIMIAH Publishers, Malaysia. 15 Omar.F & Dawood Y.T (2000) “Prospects for evolution of Takaful in the 21st century”, Malaysia
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L’importance de la répartition du risque dans le cadre de l’assurance islamique Takaful
illustre donc l’une des différences fondamentales avec l’assurance conventionnelle.
En effet, alors qu’un assureur conventionnel cherche à minimiser au maximum le risque lié
à une opération d’assurance, il est au contraire primordial pour l’opérateur dans le cas du
mode de gestion Al Moudharaba d’une compagnie d’assurance Takaful d’assumer un tel
risque afin d’assurer la compatibilité avec la Sharia.
Dans le mode de gestion Al Wakala, les opérateurs ne vendent pas et les participants
n’achètent pas une couverture contre le risque. En effet, les opérateurs ne supportent et ne
couvrent aucun risque des participants, au contraire, les risques sont répartis entre les
participants lesquels s’engagent à assumer conjointement les risques.16
C’est dans ce sens que les opérateurs sont juste considérés comme des intermédiaires ou
des gestionnaires qui gèrent les fonds Takaful au nom des participants.
En tant que gestionnaire du fond, les contributions versées par les participants sont
considérées comme un passif ainsi, tous les droits sur ce fond demeurent éligibles aux
participants.
Les modes de gestion Al Moudharaba et Al Wakala sont définis dans la 3ème section du
deuxième paragraphe qui suit.
16 Maysami, R. C. and Kwon, W. J. (1999), An analysis of Islamic Takaful insurance- a cooperative insurance mechanism. Journal of Insurance Regulation 18: 109–132.
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2ème Paragraphe: Historique du Takaful et son développement 2.1 Période avant l’avènement de l’Islam
L’assurance a existé depuis de nombreux siècles, certains historiens retracent son origine
au code d’Hammourabi au deuxième millénaire avant J.C. Les habitants de Babylone de
cette période ont développé un système d’assurance similaire à celui de l’assurance marine
moderne de nos jours.
Après mille ans, la mutualisation a été créée par les habitants de Rhodes. Les marchands
devaient rembourser les pertes subies par les autres commerçants victimes de tempêtes. Les
marchandises sont financées par un tiers, qui sera remboursé avec intérêt, s’il n’y a pas de
sinistres. Dans le cas contraire, celui-ci ne sera pas remboursé.17
2.2 Période de l’Islam
En islam, il ne s’agit pas d’un nouveau concept. Pour les érudits musulmans, l’institution
de la Diyah18 (prix du sang) était le précurseur des relations d’assurance dans le monde
musulman.19
L’obligation de payer la Diyah repose sur la famille dite Aqilah20 de l’assassin qui paye le
prix du sang aux héritiers du membre assassiné de l’autre tribu. S’ils ne procèdent pas au
paiement, les proches de la victime auront droit à la vengeance. C’est la raison pour
laquelle le paiement était assuré par la tribu entière à partir d’un fond spécial.
De cette façon, le meurtrier était exempté des poursuites pénales, même si sa famille était
dans l’incapacité de fournir la compensation nécessaire et ce grâce à l’esprit coopératif de
la tribu.
17 Jacky.L (2010) “History, Progress and Future Challenge of Islamic Insurance (Takaful) In Malaysia, Oxford Business & Economics Conference Program, St. Hugh’s College, Oxford University, Oxford, UK.
18 الدية19 Ma’sum Billah, (2000) « Quantum of damages in Takaful: The possibilities of adoption of the doctrine of Al-Diyah and Al Dhaman, a reappraisal » Journal of Islamic Banking and Finance 17, no. 1. Pakistan.
20 العقيلة
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Le développement de l’assurance dans sa forme moderne dans le monde Musulman est lié
au nom de l’érudit Hanafite Ibn Abidin (1784-1836) auteur du livre « La réponse aux
égarés ».
Ibn Abidin a décrit le cas d’un commerçant qui a loué un navire auprès d’un armateur. En
plus du fret, le marchand a payé une somme d’argent dite « Sukra» 21 (prime) et ce pour
être indemnisé par l’armateur en cas de survenance d’un accident durant le voyage.
2.3 Période contemporaine
L’assurance moderne peut être retracée depuis le XVII siècle quand Edward Lloyd eu l'idée
d'assurer le commerce maritime britannique par la constitution de contrats d'assurance des
navires et de leurs cargaisons. Tous les équipages payaient une mutualisation des risques
de naufrage qui servait à indemniser ceux qui avaient rencontré des difficultés et avaient
perdu la totalité ou une partie de leur cargaison.22
A partir du XIX siècle, les musulmans ont commencé à utiliser les compagnies d’assurance
étrangères et ont également ouvert les leurs qui cependant, n’étaient pas conformes à la
Sharia.
De nombreux économistes s’accordent à considérer comme véritable date de naissance de
la Finance Islamique moderne le début des années 1970, au carrefour de la montée du
panislamisme et du boom pétrolier. Selon certains observateurs, le développement
spectaculaire de la Finance Islamique à partir des années 1970 est une conséquence directe
de la mise en exploitation des gisements du pétrole dans le Golfe Persique et des richesses
que cette industrie a générées.
En 1970, la création de l’Organisation de la Conférence Islamique (OCI) regroupant un
grand nombre de pays musulmans remet les préceptes économiques de l’Islam à l’ordre du
jour.23
21 السكره
22 Paul Govar (1904) « L’assurance Maritime Anglaise » UK. 23 E,Jouini & Pastré, O (2008) « Enjeux et opportunités du développement de la finance islamique pour la place de Paris » Paris Europlace, France.
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En 1976, le premier congrès international en finances islamiques a été tenu à la Mecque ou
étaient présents plus que 200 juristes islamiques et économistes.
Ils se sont entendus sur cette décision : « La conférence estime que le contrat d’assurance
commerciale tel que pratiqué par les compagnies d’assurance commerciales n’est pas
conforme aux principes de mutualité et de solidarité de la Sharia ce qui le rend invalide et
inacceptable ».24
Durant les années qui suivent, il y’a eu un raz-de-marée d’activité ayant pour objectif de
mettre en place un système d’assurance en respect des principes et concepts généralement
admis de la Sharia.
En 1979, apparaît ainsi la première compagnie d’assurances islamique, « Islamic Insurance
Company of Soudan » mais ce n’est qu'en 1984 que les Malaisiens vont prendre le relais et
lancer le Takaful qui va connaître un certain essor.
24 Syed.K (1993) : « Islamization of Insurance A Religio Legal Experiment in Malaysia Religion and Law Review, Vol-2, Issue-I, Yr, Malaysia. P22.
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2émeSection : Les particularités de l’assurance islamique Takaful Non-Vie comparée à l’assurance conventionnelle
1er Paragraphe: Les prohibitions de la Sharia
« Dans la tradition musulmane, l’aspect temporel de l’activité humaine est régi par les
règles de la Sharia qui sont tirées de cinq sources :
- Le Coran, le livre sacré des musulmans et la source principale du Droit Islamique ;
- La Sunna,25
ce terme désignant l’ensemble des dires et des actions du Prophète ainsi
que son approbation des dires et des pratiques de quelqu’un d’autre ;
- Les Quyas26
, ou l’analogie, une forme de raisonnement utilisée par les juristes
musulmans pour déterminer la solution à un problème de droit (fiqh27
) non prévu par
les textes du Coran et de la Sunna ;
- L’Ijtihad28
, qui est l’effort de réflexion personnelle basée sur les principes généraux
de l’Islam. Il est pratiqué par les muftis (juristes) ou les mujtahids (savants) ;
- L’Ijma29
, procédure juridique dans le droit musulman qui essaie d’établir une règle
en se basant sur un consensus des spécialistes du domaine dont il est question. Une
règle de droit prise par ce procédé ne peut en aucun cas contredire le Coran ou la
Sunna ».30
L’activité économique des musulmans, au même titre que leur activité politique et sociale,
doit être conforme à ces normes. Ainsi, un système financier islamique, tout en intégrant
25 السنة
26 القياس 27 الفقه
28 ا(جتھاد 29 ا(جماع
30 Dr Mbadiffo.R: « Comparaison des banques classiques-banques islamiques », Benin
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des objectifs de rentabilité et d’efficacité, se doit de respecter l’ensemble des principes
éthiques de la Sharia.31
L'Islam n'est donc pas contre le concept de l'assurance lui-même, mais contre certains
moyens et méthodes actuellement utilisés dans l'assurance conventionnelle.32
1.1 Al Riba
Ce terme vient du verbe « raba33 » qui signifie « augmenter ». Il désigne donc une
augmentation de valeur et correspond à deux notions bien distinctes dans la terminologie de
la Finance Occidentale : l’usure et le taux d’intérêt. Le Coran interdit explicitement, à
plusieurs reprises, la pratique de la riba.
« … O les croyants ! Craignez Allah ; renoncez au reliquat de l’intérêt usuraire, si vous êtes
croyants ». Coran, Sourate 2, verset 278.34
Sur un autre plan, le débat sur la licité de la pratique de l’intérêt n’est pas aussi étranger à
l’économie occidentale où plusieurs philosophes et économistes, à commencer par Aristote,
ont pris position sur ce problème. De son côté, la tradition judéo-chrétienne a fait une
distinction claire entre usure et intérêt, et, si, aujourd’hui, dans les sociétés occidentales, la
première est condamnée, le second est accepté. En revanche, l’islam condamne tout taux
d’intérêt, qu’il soit usuraire ou non. La perception d’une rémunération fixe, fonction
uniquement de l’écoulement du temps et complètement déconnectée de la rentabilité réelle
du projet d’investissement sous-jacent, est contraire à l’éthique musulmane, car considérée
comme socialement destructrice.35
Dans les économies occidentales, la monnaie remplit en même temps un rôle d’instrument
d’échange et un instrument de transfert de valeur dans le temps mais selon la logique de la
philosophie musulmane, l’argent n’est qu’un simple instrument nécessaire pour créer de la
31 E,Jouini & Pastré, O (2008) « Enjeux et opportunités du développement de la finance islamique pour la place de Paris » Page 24 Paris Europlace, France. 32 Islamic financial services board & International Association of insurance supervisors, (August 2006) « Issues in regulation and supervision of Takaful »
33 ربىنينهللا و ذروا ما بقي من الربى إن كنتم مؤم اتقوايأيھا الذين امنوا 34
35 E,Jouini & Pastré, O 2008 « Enjeux et opportunités du développement de la finance islamique pour la place de Paris » Page 26 Paris Europlace, France.
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valeur réelle et pour faciliter les échanges et ne doit en aucun cas devenir l’objet de
l’échange en soi.36
Le Concept d’intérêt existe dans les produits de l’assurance-vie traditionnelle. A la mort de
l’assuré, ses bénéficiaires obtiennent plus que ce qu’il a payé.
Les fonds de l’assurance investis dans les moyens de financements, (telles que les
obligations et les actions) contiennent un élément du «Riba».
1.2 Al Maisir
La Sharia encourage la prise du risque, mais elle interdit l’incertitude dans les termes d’une
relation contractuelle. La spéculation est ainsi condamnée.
Plusieurs auteurs considèrent que l’assurance conventionnelle telle qu’on la connaît ne peut
pas être conforme à la Sharia du fait qu’elle se base sur une prohibition de l’Islam soit Al
Maisar.
En effet, dans une assurance conventionnelle, l’assuré paie une petite somme dans l’espoir
de faire une grosse. L’assuré peut aussi perdre l’argent payé comme prime d’assurance au
cas où l’événement assuré ne se produit pas.
Parallèlement, la compagnie d’assurance sera déficitaire si les montants des sinistres
dépassent les primes payées.37
La prohibition de la spéculation a trait à la condamnation du Gharar par l’éthique
musulmane.
36 El Gamal, M., (June 2000) “A basic guide to contemporary Islamic banking and finance », ISNA Islamic Banking and Finance Series, Rice University Houston, P4, USA 37 Lezoul, M, Octobre 2009 « Takaful, Assurance islamique comme alternative à l’assurance traditionnelle » Université Oran. Algérie.
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1.3 Al Gharar
La notion de Gharar se rapporte à tout échange dans lequel il y a un ou plusieurs éléments
de déception, soit à cause de l’ignorance sur les biens ou les prix, soit à cause d’une fausse
description des biens. Cela comprend donc les échanges de marchandises que le vendeur
n’est pas en position de livrer mais aussi les contrats qui dépendent d’un événement
imprévisible. L’objet de l’échange ne doit pas nécessairement exister au moment de la
signature de contrat (ainsi la vente à terme, en tant que telle, n’est pas condamnée). La
transaction est en conflit avec les principes de la Sharia uniquement si les termes de
l’échange sont conditionnels à un événement futur incertain, hors de contrôle des parties
prenantes.38
1.4 Al Haram
Un financement islamique ne peut avoir pour objet un investissement dans une activité
interdite par la Sharia. Aucun investissement ne peut ainsi être réalisé par un financier
islamique dès lors qu’il porte sur des produits Haram39 ou des activités illicites telles que
l’alcool, l’armement, la viande porcine, la pornographie ou les jeux de hasard.40
Est donc interdit, tout investissement lié aux secteurs suivants :
- L’industrie du tabac ;
- La pornographie ;
- L’industrie de l’alcool et du vin ;
- Le secteur des jeux de hasard ;
- L’industrie porcine et l’alimentaire non licite ;
- L’industrie des armes ;
38 E,Jouini & Pastré, O (2008) « Enjeux et opportunités du développement de la finance islamique pour la place de Paris » Page 27 Paris Europlace. France.
39 الحرام40 H, Smith (2009) « Guide de la finance islamique » P2, Herbert Smith LLP. France.
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- Le secteur bancaire (Excepté le secteur bancaire islamique) ;
- Le secteur de l’assurance (Excepté le secteur du Takaful : assurance mutuelle
islamique) ;
- Le secteur du divertissement (Excepté celle qui respecte les bonnes mœurs).
Il est intéressant de voir qu’un concept similaire existe déjà en Europe et aux Etats Unis
connu plutôt sous le nom d’Investissement socialement responsable.
Dès 1760, John Wesley, fondateur du méthodisme, a insisté sur le lien entre éthique et
utilisation d’argent.
Aux Etats-Unis, le Pioneer Fund, lancé en 1928 par le conseil fédéral des églises
américaines a exclu de ses investissements les sociétés dont les activités étaient en relation
avec l’alcool, le tabac et la pornographie.
En Europe, le premier produit d’investissement étique a été lancé par une association
Suédoise de lutte contre l’alcoolisme.41
2ème Paragraphe: Le partage du risque
Le concept de partage du risque dans l’assurance islamique Takaful se rapproche dans une
certaine mesure du partage du risque dans une mutuelle d’assurance conventionnelle. Il
s’agit d’un partage mutuel du risque fondé sur le concept de Taawun.
La différence entre l'assurance Takaful et l’assurance conventionnelle réside dans la façon
dont le risque est évalué et traité. Comme on a déjà expliqué dans les paragraphes
précédents, Al Gharar (incertitude), le Maisar (Jeux d’hasards), le Riba (intérêts) ne sont
pas admis par l’assurance islamique Takaful.
41 Hobeika.S (2009) « Finance Islamique et ISR : convergence possible ? » Note de travail, P4, Novéthic France.
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Conformément au concept de l’assurance islamique Takaful, il n'y a pas de transfert des
risques des participants à l'opérateur du fond, les risques sont partagés entre les participants
avec un principe de garantie mutuelle.
Dans l'assurance conventionnelle, l'assurance est un mécanisme de transfert du risque par
lequel une organisation ou des personnes peuvent échanger leurs Incertitudes contre de la
certitude. L’expérience de l’incertitude comprendrait si la perte se produira ou pas, quand
est ce qu’elle aura lieu, sa gravité ainsi que sa fréquence dans l'année.
L'assurance offre donc la possibilité d'échanger l’incertitude contre la prime d'assurance.42
Ce qui n'est pas autorisé ce n’est pas le risque en soi-même, mais plutôt la vente ou
l'échange du risque ou le transfert du risque à une tierce partie dans le cadre d’un contrat de
vente alors que l’entraide entre les personnes dans n'importe quelle situation, y compris le
cas de malheur ou péril est fortement encouragée dans l'enseignement islamique.43
Les schémas numéros 1 et 2 ci-dessous démontrent les différences conceptuelles qui
existent entre l'assurance conventionnelle (transfert de risque) et l’assurance islamique
Takaful (partage des risques).
42 M.Iqbal (2011) « General Takaful practice: Technical approach to eliminate Gharar (uncertainty), Maisar (Gambling) and Riba (Usury) » P31, Gema Insani edition, Indonesia. 43 M. Iqbal (2011) « General Takaful practice: Technical approach to eliminate Gharar (uncertainty), Maisar (Gambling) and Riba (Usury) » P6, Gema Insani edition, Indonesia.
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Schéma 1 : Transfert du risque dans une assurance conventionnelle
Schéma 2 : Transfert du risque dans une assurance Islamique Takaful
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3ème Paragraphe: Le comité de supervision de la Sharia
Selon certains, « la finance islamique serait une et indivisible. En réalité, rien n’est moins
homogène que l’univers de la finance islamique. Et ce à un double titre. D’abord parce
qu’elle donne une place prépondérante à la jurisprudence. Il n’existe pas une définition
unique et unanimement acceptée des produits conformes à la Sharia. Tout est donc
question d’interprétation, d’où l’importance des comités de la Sharia ou aussi Sharia
Boards ».44
Selon l’Islamic Financial Services Board (IFSB) et l’International Association of Insurance
Supervisors, le principe de base international (ICP) n°3 ajusté pour les besoins des
compagnies d’assurance Takaful stipule que « le conseil de la Sharia :
- Dispose des pouvoirs nécessaires, la protection juridique et les ressources
financières nécessaires pour exercer ses fonctions et ses pouvoirs ;
- Est indépendant et responsable dans l’accomplissement de ses fonctions et de ses
pouvoirs ;
- Dispose du pouvoir pour embaucher, former et maintenir le personnel hautement
qualifié qu’il juge suffisant et ce dans le respect du secret professionnel ».45
Le rôle des membres du conseil de la Sharia est d’examiner les opérations Takaful, de
veiller au développement des produits d’assurance islamique et d’en déterminer leur
conformité à la Sharia.
En effet, le conseil de la Sharia intervient sur la conception des produits et certifie la
légalité coranique.
44 E,Jouini & Pastré, O (2008) « Enjeux et opportunités du développement de la finance islamique pour la place de Paris » Page 17 Paris Europlace. 45 International Core Principal ICP 3 « The supervisory authority: • has adequate powers, legal protection and financial resources to exercise its functions and powers; • is operationally independent and accountable in the exercise of its functions and powers; • hires, trains and maintains sufficient staff with high professional standards; and treats confidential information appropriately ».
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Il certifie également les opérations et le fonctionnement de la compagnie Takaful et
détermine le montant des commissions et il purifie les retours d’investissements en y
retranchant la part éventuelle de revenus résultant d’opérations illicites réalisées de façon
secondaire pour l’offrir à une cause charitable.
Le conseil de la Sharia doit être indépendant de toute influence du management pour
veiller à l’établissement de son rôle dans les meilleures conditions étant donné la grande
responsabilité qu’il porte.
Les conseils de la Sharia peuvent être internes à la société d’assurance islamique comme
c’est le cas dans les pays du golfe ou centralisés au niveau d’un pays, comme en Malaisie.
Un conseil national offre l’avantage de publier des « Fatwas46 » incontestés permettant aux
conseils particuliers de prendre leurs propres décisions et de les défendre le cas échéant,
cependant, chaque conseil garde son autonomie.
Le management de la compagnie d’assurance Takaful doit rendre compte périodiquement
au conseil de la Sharia lequel aura à donner une certification sur la conformité des
investissements entrepris et des activités par rapport aux exigences de la Sharia.
Le conseil de la Sharia est composé de trois membres au minimum qui doivent être dotés
d’une large connaissance des règles coraniques et du domaine de la jurisprudence
appliquée aux transactions financières et actuaires.
Le principe de la prise de décision collective est très important du fait de la complexité de
la finance moderne et des répercutions des décisions prises par le conseil de la Sharia sur
les activités de la compagnie d’assurance Takaful.
Dans le monde islamique ou l’organisation religieuse n’est pas hiérarchisée comme celle de
l’église catholique, on assiste à des variations sensibles : Les conseils de la Sharia d’Asie
sud-est sont ainsi réputés plus souples que ceux des pays du golfe, ce que l’un autorise,
l’autre peut interdire.
46 الفتوى
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Enfin, en matière de conseil de la Sharia, les institutions financières islamiques doivent
faire face à un autre problème de taille : la rareté du capital humain. Il y a moins d’une
centaine de spécialistes de la Sharia dans le monde suffisamment formés et compétents
pour siéger dans un conseil de la Sharia.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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3ème Section : Les différents modèles de l’assurance islamique Takaful
Il n'existe pas de modèle d'exploitation unique pour les entreprises Takaful, car chaque
pays dispose de son modèle préféré. Toutefois, les modèles les plus couramment utilisés
sont Al Moudharaba, Al Wakala et le modèle hybride.
On retrouve aussi le modèle Al Waqf développé surtout au Pakistan et en Afrique du Sud.
1er Paragraphe: Le modèle Takaful avec agent (Moudharaba)
Le modèle de Moudharaba est essentiellement un modèle de partage des profits entre
l’opérateur Takaful et les participants.
L’opérateur Takaful gère le fond en échange d’une part de l’excédent en matière de
souscription et une part des bénéfices de l’investissement ce qui l’incite à se montrer
efficace en terme de souscription et de placements.
L’opération Takaful peut donc être envisagée comme une joint-venture entre l’opérateur et
les membres individuels d’un groupe de participants qui désirent se garantir
réciproquement contre les pertes ou les dommages qui pourraient leurs êtres infligés.
Par ce principe, l’entrepreneur ou Al Moudhareb (l’opérateur Takaful) accepte le paiement
des versements ou des contributions Takaful des fournisseurs de capitaux (les participants
Takaful) agissant comme Ashab Al Maal.47
Il s’engage aussi à octroyer un prêt sans intérêts dit (Qardh Hasan) au fond des preneurs
d’assurance si un déficit est constaté.
Le contrat spécifie comment l’excédent des opérations Takaful gérés par l’opérateur doit
être partagé dans le respect du principe d’Al Moudharaba entre les participants et
l’opérateur Takaful.
Le partage de ce profit peut ses faire selon un ratio de 50/50, 60/40 ou autrement selon ce
qui a été convenu initialement entre les parties contractantes.
47 اصحاب المال
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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En vertu des principes de la Moudharaba, l’opérateur en tant que Moudhareb48 ne peut pas
facturer des frais de gestion au fond Takaful.
Le schéma ci-dessous présente le fonctionnement du modèle d’Al Moudharaba
Source : PriceWaterHouseCoopers LLP 49
2ème Paragraphe: Le modèle Takaful avec gestionnaire (Wakala)
Le modèle d’Al Wakala est un contrat d’agence qui remplace le partage de l’excèdent
disponible par la commission de performance.
L’opérateur Takaful agit dans ce modèle comme agent (Wakil50) pour les participants et
gère le fond en échange d’une redevance définie.
Ce modèle est semblable à celui d’un fond commun de placement dans la mesure ou
l’opérateur reçoit une commission fixe convenue à l’avance et soumise à l’approbation du
conseil de la Sharia, proportionnelle aux contributions versées par les participants (souvent
entre 15% et 25%).
48 المضارب
49 PriceWaterHouseCoopers (2008) “Takaful growth opportunities in a dynamic market” P5, UK. 50 الوكيل
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Financiers
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En vertu du principe Al Wakala, l’opérateur étant agent des participants ne peut recevoir ni
les bénéfices techniques, ni ceux des placements et ne peut encourir aucune perte technique
ni des placements.
L’engagement d’octroyer un prêt sans intérêts dit (Qardh Al Hasan) au fond des preneurs
d’assurance si un déficit est constaté demeure valable dans le modèle d’Al Wakala.
Le schéma ci-dessous présente le fonctionnement du modèle d’Al Wakala :
Source : PriceWaterHouseCoopers LLP 51
3ème Paragraphe: Le modèle combiné ou hybride
La majorité des récentes compagnies d’assurance Takaful au moyen orient et en Malaisie,
ont adopté un modèle dit hybride. Ce modèle est une combinaison des modèles Al
Moudharaba et Al Wakala.
Selon ce modèle, l’opérateur reçoit une part fixée à l’avance des contributions versées par
les participants, puis une part des plus-values générées par les activités de placements.
51 PriceWaterHouseCoopers (2008) “Takaful growth opportunities in a dynamic market” P6, UK.
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Financiers
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La raison du choix de ce modèle par plusieurs compagnies d’assurances Takaful s’explique
par le fait que pour des raisons de liquidités, le gestionnaire du fond préfère accélérer la
reconnaissance des revenus et ce par le moyen d’un pourcentage dans les contributions
payées généralement au début de l’année plutôt que d’attendre la fin de l’année date de la
déclaration des résultats.
En même temps, l’opérateur garde son droit pour sa part dans les bénéfices des
investissements.
Certaines autorités de réglementation financière et des organisations internationales telles
que L’Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI)
recommandent le modèle hybride qui permet de tirer parti des points forts des deux
modèles : Wakala pour la gestion technique et Moudharaba pour l’investissement.
4ème Paragraphe: Le modèle Al Waqf
Le modèle Waqf52 prévoit la contribution de l’opérateur Takaful par le moyen du versement
d’une contribution initiale au fond Waqf.
Les participants doivent verser à leurs tours des contributions supplémentaires qui seront
ensuite utilisées pour régler les sinistres.
Le fond Waqf a pour objectif :
- L’apport d’une aide financière à ses participants en cas de sinistres ;
- L’extension des avantages aux participants dans le respect du principe Waqf;
- L’octroi des dons aux organismes de bienfaisance approuvés par le conseil de la
Sharia.
52 الوقف
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Financiers
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Le modèle Waqf présente certaines similitudes avec le modèle Al Wakala puisque
l’opérateur reçoit une commission de souscription fixe quant aux assurés, ils reçoivent les
montants restants dans le fond Waqf lorsque tous les sinistres seront réglés.
Le schéma ci-dessous présente le fonctionnement du modèle du Waqf :
Source : PriceWaterHouseCoopers LLP 53
53 PriceWaterHouseCoopers (2008) “Takaful growth opportunities in a dynamic market” P7, UK
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Financiers
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1ère Section : Cadre règlementaire et comptable en Tunisie
1er Paragraphe: Cadre règlementaire applicable en Tunisie
Le secteur des assurances a connu en Tunisie une réforme générale en 2002 qui s’est
intéressée au développement du cadre législatif et règlementaire, la mise à niveau des
compagnies d’assurances et l’amélioration de l’environnement par la promulgation de
nouvelles dispositions.
Actuellement, les principaux textes qui constituent le cadre règlementaire en Tunisie sont
les suivants :
- La Loi n° 92-24 du 9 mars 1992, portant promulgation du code des assurances ;
- La Loi n° 2002-37 du 01 Avril 2002, modifiant et complétant le code des assurances;
- La loi n° 2008-8 du 13 Février 2008 modifiant et complétant le code des assurances ;
- Le Décret n° 92-2257 du 31 décembre 1992, fixant les dispositions-type des statuts
des sociétés d’assurances à forme mutuelle;
- Le Décret n° 92-2258 du 31 décembre 1992, fixant la composition et les règles de
fonctionnement du Conseil National des Assurances et de la Commission
Consultative des Assurances;
- Le Décret n° 92-2259 du 31 décembre 1992, fixant la composition et les règles de
fonctionnement de la commission prévue à l'article 71 du code des assurances;
- L’Arrêté du ministre des finances du 22 novembre 2001, fixant le modèle type des
conditions générales des contrats d’assurances;
Chapitre II : Le cadre réglementaire et comptable pour l’assurance islamique Takaful Non-Vie
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Financiers
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- L’Arrêté du ministre des finances du 27 février 2001, fixant la liste, le mode de calcul
des provisions techniques et les conditions de leur représentation, tel qu’il a été
modifié par l’arrêté du ministre des finances du 28 mars 2005 et par l’arrêté du
ministre des finances du 5 janvier 2009.
Le secteur d’assurance revêt une importance cruciale dans l’économie Tunisienne ce qui
explique l’arsenal très important des lois, décrets et arrêtés promulgués qui traitent de tous
les aspects liés au secteur.
Nous avons choisi d’étayer les principales particularités juridiques des sociétés
d’assurances qui peuvent se résumer comme suit :
1.1 Le contrat d’assurance
Le contrat d'assurance est la convention par laquelle une entreprise d'assurance ou assureur
s'engage, en cas de réalisation du risque ou au terme fixé au contrat, à fournir à une autre
personne appelée "assuré" une prestation pécuniaire en contrepartie d'une rémunération
appelée prime ou cotisation.54
Le code d’assurance indique clairement les modalités de rédaction du contrat d’assurance,
sa durée ainsi que les conditions de forme à respecter.
L’arrêté du ministre des finances du 22 novembre 2001, a fixé le modèle type des
conditions générales des contrats d’assurances.
1.2 L’agrément préalable pour l’exercice de l’activité d’assurance
L’article 48 du code des assurances stipule que « sont considérées comme "entreprises
d'assurances" et soumises de ce fait à agrément, toutes les entreprises qui se livrent, à titre
d'activité habituelle, à la souscription et à l'exécution de contrats d'assurances tels que
définis à l'article premier du présent code.
54 Code des Assurances Tunisien Article premier Chapitre I : Dispositions générales.
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Financiers
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Les demandes d’agrément et les dossiers d’information sont adressés au comité qui procède
à leur examen. Il est habilité à cette fin à réclamer tous les renseignements et documents
qu’il juge nécessaires ».
Le ministère des finances est habilité à retirer l’agrément octroyé à la société d’assurance et
ce après avis de la commission consultative des assurances et dans des cas bien spécifiques
énumérés dans l’article 51 du code des assurances.
1.3 Les formes juridiques des sociétés d’assurance
Une des conditions d’octroi de l’agrément d’exercer pour les sociétés d'assurances consiste
dans le fait qu’elles doivent être de droit tunisien et qu’elles soient constituées sous l'une
des formes suivantes :
- Société anonyme ;
- Société à forme mutuelle ;
- Caisse mutuelle agricole constituée conformément aux textes particuliers la régissant.55
Le code des assurances a exclu clairement toute possibilité d’exercer sous une autre forme.
1.4 Le capital social des sociétés d’assurance
Le montant du capital social est déterminant quant à la bonne conduite des affaires de la
société d’assurance notamment en ce qui concerne la couverture de ses besoins permanents.
Le montant du capital social des sociétés anonymes a été fixé par le code des assurances et
il ne peut être inférieur à dix millions de dinars qui doivent être entièrement libérés.
Le capital social des sociétés anonymes, pratiquant exclusivement une catégorie
d'assurance, ne peut être inférieur à trois millions de dinars entièrement libérés.56
55 Code des assurances Tunisien Article 53 Titre II Chapitre I Formes des entreprises d'assurances et des entreprises de réassurances.
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Financiers
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Le fond commun des sociétés d'assurances à forme mutuelle remplace le capital social et ne
peut être inférieur à un million cinq cent mille dinars.
Ce fond est alimenté des droits d'entrée acquittés par les adhérents en même temps que la
première cotisation, des emprunts, des subventions, des dons et legs à la société.57
1.5 L’objet de la société d’assurance à forme Mutuelle
L’objet de la société d’assurance ayant la forme de mutuelle est différent par rapport à
société d’assurance classique.
La société a pour objet d’établir entre ses adhérents un système mutualiste visant à les
couvrir contre tous les risques dont la législation autorise la garantie.58
L’article 55 du code des assurances définit les sociétés d'assurances à forme mutuelle
comme étant des sociétés civiles à condition qu'elles garantissent à leurs adhérents,
moyennant cotisation, le règlement intégral de leurs engagements en cas de réalisation des
risques dont elles ont pris la charge et qu’elles répartissent leurs excédents de recettes entre
leurs adhérents dans les conditions fixées par les statuts.
1.6 Les règles de solvabilité des sociétés d’assurance
La marge de solvabilité correspond aux fonds propres minimums dont doit disposer tout
organisme (société ou mutuelle) pour pratiquer des opérations d’assurance. Le code des
assurances en Tunisie pose en la matière des règles précises.
La solvabilité d’une compagnie d’assurance correspond à son aptitude à régler ses
engagements. Lorsque ses actifs sont insuffisants ou ne peuvent être réalisées en temps
voulu pour régler les sinistres survenus, la compagnie devient insolvable.
56 Code des assurances Tunisien Article 54 Titre II Chapitre I Formes des entreprises d'assurances et des entreprises de réassurances. 57 Code des assurances Tunisien Article 57 Titre II Chapitre I Formes des entreprises d'assurances et des entreprises de réassurances. 58 Décret n° 92-2257 du 31 décembre 1992, fixant les dispositions-type des statuts des sociétés d’assurances à forme mutuelle : Dispositions Type des statuts des sociétés d’assurance à forme mutuelle Titre I : Article 4.
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Financiers
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La solvabilité d’une compagnie d’assurance est soumise à une multitude de normes
prudentielles telle qu’établis par le code des sociétés d’assurances et dépend principalement
de la constitution de réserves techniques suffisantes pour faire face aux engagements
contractés et de l’existence des fonds propres à même de garantir la sécurité.
Le code des assurances a énoncé les éléments constitutifs de la marge de solvabilité telle
que définie par l’article 58 comme suit et ce après déduction des pertes et des actifs
incorporels :
- Le capital social entièrement libéré ou fond d'établissement constitué et la moitié
(50%) de la fraction non libérée du capital social ;
- Les réserves légales, les réserves statutaires et les réserves facultatives ;
- Les bénéfices reportés ;
- Les plus-values résultant de la réévaluation d'éléments d'actif de l'entreprise après la
couverture totale des engagements techniques et accord du comité général des
assurances ;
- Autres éléments corporels pouvant être compris dans la marge de solvabilité après
accord du comité général des assurances.
Les modalités de la détermination du montant minimum réglementaire de la marge de
solvabilité sont énoncées dans l’article 58 bis (ajouté par l'article 3 de la loi n°2002-37 du 1
avril 2002) du code des assurances.
Dans l’article 59 du code des assurances, le législateur Tunisien a précisé que les
entreprises d'assurances doivent inscrire au passif et représenter à l'actif de leur bilan les
provisions techniques suffisantes pour le règlement intégral de leurs engagements vis-à-vis
des assurés ou bénéficiaires de contrats.
L’Arrêté du ministre des finances du 27 février 2001, a fixé la liste, le mode de calcul des
provisions techniques et les conditions de leurs représentations dans des actifs.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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L’article Premier de cet arrêté énumère les typologies des provisions techniques qu’une
société d’assurance peut présenter dans son passif alors que l’article 31 du même Arrêté
énumère la liste des actifs dans lesquels les provisions techniques pourront être
représentées.
1.7 Les organes de contrôle et de support des sociétés d’assurance
Le secteur d’assurance en Tunisie est un secteur important pour l’économie nationale ce
qui explique la pluralité des textes qui le régissent.
Conscient de cette importance, le législateur a prévu plusieurs organes de contrôle et de
support aux sociétés d’assurances.
Dans ce même ordre d’idée, le ministère des finances a créé le comité général des
assurances qui a pour rôle de veiller à la protection des droits des assurés et des
bénéficiaires des contrats d’assurance et à la solidité de l'assise financière des entreprises
d’assurance et des entreprises de réassurance et leur capacité à honorer leurs
engagements.59
Les sociétés d’assurances ayant la forme juridique d’une société anonyme sont soumises au
contrôle du commissaire aux comptes et ce conformément aux dispositions de l’article 260
du code des sociétés commerciales.
Les sociétés d’assurances ayant la forme de mutuelles sont elles aussi soumises au contrôle
du commissaire au compte conformément à l’article 24 du décret n° 92-2257 du 31
décembre 1992, fixant les dispositions-type des statuts des sociétés d’assurances à forme
mutuelle.
Les principaux organes de support sont la Fédération Tunisienne des Sociétés d’assurance
et de réassurance (FTUSA) et le Conseil National des Assurances.
59 Code des assurances Tunisien Article 177 Titre VI Chapitre I : La création du Comité Général des Assurances et la fixation de son organisation et de ses missions.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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La Fédération Tunisienne des Sociétés d’assurance et de réassurance (FTUSA) procède aux
études des questions intéressant la profession d’assurances et notamment les questions
d’ordre technique et juridique, les accords interentreprises ou avec les partenaires de la
profession, les questions statistiques et informatiques et toutes autres études ou travaux
demandés par le comité directeur ou par le délégué général.60
L'association est habilitée à soumettre à l'autorité de tutelle toute question intéressant
l'ensemble de la profession.61
Le conseil National des Assurances a pour objectif d’examiner et d’émettre son avis sur les
questions dont il est saisi par le ministre des finances et notamment celles relatives à la
situation du secteur et à son organisation ainsi qu’aux moyens susceptibles d’améliorer ses
prestations.
Le Décret n° 92-2258 du 31 décembre 1992, a fixé la composition et les règles de
fonctionnement de ce conseil.
2ème Paragraphe: Cadre comptable applicable en Tunisie aux sociétés d’assurance
La Tunisie s’est dotée d’un cadre comptable spécifique aux sociétés d’assurance et ce
depuis la promulgation des nouvelles normes comptables des entreprises d’assurance et de
réassurance par l’arrêté du ministre des finances du 26 Juin 200062 qui s’est inscrit dans le
cadre de la poursuite de la poursuite de la réforme globale du système comptable Tunisien.
L’objectif principal de la mise en place de ces normes était d’harmoniser les pratiques
comptables pour favoriser la comparabilité entre les sociétés d’assurances locales et
étrangères.
La date d’entrée en application de ces normes comptables spécifiques au secteur
d’assurance a été le 01 Janvier 2001.
60 http://www.ftusanet.org/contenu.php?id=2&lang= 61 Code des assurances Tunisien Article 91 Titre II Chapitre IV : L’organisation de la profession. 62 Journal Officiel de la République Tunisienne n° 54 du 7 juillet 2000 page 1652.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Les normes comptables Tunisiennes spécifiques d’assurances sont au nombre de six et sont
détaillées comme suit :
- La Norme comptable N° 26 traite de la préparation des états financiers des
entreprises d’assurance et/ou de réassurance. Cette norme a pour objectif la définition
des règles particulières de présentation des états financiers spécifiques aux entreprises
d’assurance et/ou de réassurance ;
- La norme comptable N° 27 traite du contrôle interne et l’organisation comptable dans
les entreprises d’assurance et/ou de réassurance. Cette norme a pour objectif de
prescrire les règles spécifiques relatives au contrôle interne et à l'organisation
comptable des entreprises d'assurance et/ou de réassurance étant donné que la norme
comptable générale N° 01 a définit les règles générales qui s'appliquent à l'ensemble
des entreprises compte non tenu de la nature particulière de leurs activités;
- La norme comptable N° 28 traite des revenus dans les sociétés d’assurance et/ou de
réassurance. L’objectif de cette norme est de définir la façon selon laquelle ces
revenus sont mesurés, le moment de leur constatation dans les états financiers de l'a
société et de déterminer la nature des informations à fournir à leur sujet.
Il est à noter que cette norme couvre les opérations relatives aux primes d'assurance et
de réassurance;
- La norme comptable N° 29 traite des provisions techniques dans les entreprises
d’assurances et/ou de réassurance. L’objectif de cette norme est de prescrire les règles
de prise en compte, d'évaluation et de présentation applicables aux provisions
techniques des entreprises d'assurance et/ou de réassurance. Cette norme couvre les
méthodes d'évaluation ainsi que la comptabilisation à l'inventaire;
- La norme comptable N°30 traite des charges techniques dans les entreprises
d’assurance et / ou de réassurance. L’objectif de cette norme est de prescrire les
règles de prise en compte, d'évaluation et de présentation ainsi que le traitement
comptable applicable aux opérations relatives aux charges techniques des entreprises
d'assurance et/ou de réassurance;
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- La norme comptable N°31 traite des placements dans les entreprises d’assurance et /
ou de réassurance. L’objectif de cette norme est de prescrire les règles de prise en
compte, d'évaluation et de présentation applicables aux opérations de placements
dans les entreprises d'assurance et/ou de réassurance.
Cette norme couvre les méthodes de prise en compte ainsi que la comptabilisation à
l'inventaire.
Ces normes relatives à l’assurance et à la réassurance peuvent être regroupées en trois
groupes : Norme relative à la présentation des états financiers (N°26), norme relative au
contrôle interne (N°27) et normes techniques (N°28, 29, 30 et 31).
Nous allons nous intéresser aux principaux apports relatifs à la présentation des états
financiers d’une société d’assurance.
2.1 Structure et contenu des états financiers :
La présentation des états financiers d’une société d’assurance est réglementée par la norme
comptable N°26. Toutefois, la plupart des règles définies par la norme comptable N°1
demeurent applicables.
Du fait de la spécificité de l’activité d’assurance qui diffère sensiblement de l’activité des
sociétés commerciales ou industrielles, plusieurs nouvelles règles ont été mises en place.
2-1-1 Le bilan
La présentation du bilan a été réglementée par les normes 26 et 27 du système comptable
Tunisien. Elle se caractérise d’une part, par la mise en relief des provisions techniques qui
représentent la dette de l’assureur envers ses assurés et d’autre part la couverture de ces
engagements par des actifs telle que les placements, emprunts obligataires, actions des
sociétés cotées dans des conditions bien définies ou des créances sur les réassureurs.
La présentation retenue illustre l’inversion du cycle de production caractéristique de
l’activité d’assurance.63
63 Norme Comptable Tunisienne N°26 : La présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance § 6.
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Nous allons résumer ci-dessous les principales rubriques du bilan outre celle qui sont
standard et ce tel que énoncées par la norme comptable N° 26.
Au niveau de l’actif :
- Placements dans les terrains et constructions;
- Placements dans les entreprises liées et participations;
- Actions et autres titres à revenu variable;
- Obligations et autres titres à revenu fixe;
- Prêts hypothécaires;
- Autres prêts;
- Dépôts auprès des établissements bancaires et financiers;
- Créances par espèces déposées auprès des entreprises cédantes;
- Placements représentant les provisions techniques afférentes aux contrats en unité de
compte;
- Part des réassureurs dans les provisions techniques;
- Créances nées d’opérations d’assurance directe;
- Créances nées d’opérations de réassurance;
- Créances sur le personnel ou sur L’État, organismes de sécurité sociale ou
collectivité publique;
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Financiers
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- Créances sur ressources spéciales.64
Au niveau du passif :
- Provisions techniques brutes;
- Provisions techniques de contrats en unité de compte;
- Dettes pour dépôt en espèces reçus des cessionnaires;
- Autres dettes nées des opérations d’assurances directes, de réassurances.65
2-1-2 L’état de résultat technique non vie
Une des principales particularités de l’état de résultat non vie d’une société d’assurance ou
de réassurance consiste dans le fait que cet état fait apparaître deux résultats distincts :
- Un résultat technique non vie : issue des opérations brutes, placements, cessions et
rétrocessions;
- Un résultat non technique : non lié à l’activité d’assurance et englobe toutes les autres
opérations;
Selon le paragraphe 18 de la norme N° 26 relative à la présentation des états financiers des
entreprises d’assurance et/ou de réassurance, le classement et la présentation des charges
internes et externes doivent être classées selon leurs destinations et non pas selon leurs
natures.
64 Norme comptable 26 La présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance : Annexe N°1 Actif du bilan d’une entreprise d’assurance et/ou de réassurance. 65 Norme comptable 26 La présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance : Annexe N°2 Capitaux propres et passif du bilan d’une entreprise d’assurance et/ou de réassurance.
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Financiers
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Le normalisateur Tunisien a identifié cinq destinations principales qui sont les suivantes :
- Les frais de gestion des sinistres;
- Les frais d’acquisition des contrats;
- Les frais d’administration;
- Les frais de gestion des placements (état de résultat pour l’assurance non vie);
- Les autres charges techniques.
2-1-3 L’état de résultat technique vie
Le normalisateur Tunisien a prévu une présentation différente de l’état de résultat
technique selon qu’il s’agisse d’une activité d’assurance vie ou d’une activité d’assurance
non vie.
Les sociétés qui pratiquent en même temps l’assurance non vie et l’assurance vie doivent
présenter deux états de résultats techniques séparés, les produits et charges de placements
figureront dans l’état de résultat technique pour l’assurance vie et dans l’état de résultat
pour l’assurance non vie.66
Il existe deux postes qui ne figurent que dans l’état de résultat technique de l’assurance vie
à savoir les plus-values non réalisées sur placements et les moins-values non réalisées sur
placements.
Ces postes sont utilisées pour enregistrer la réévaluation des actifs représentatifs des
contrats en unité de compte.67
66 Norme comptable 26 : La présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance : §23. 67 Norme comptable 26 : La présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance : §30
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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2-1-4 L’état de résultat
La principale spécificité de cet état de résultat c’est que si la société d’assurance ne
pratique que l’activité d’assurance vie ou bien l’activité d’assurance non vie sans cumuler
entre les deux, dans ce cas, il ne doit apparaître que le résultat des activités non techniques.
Si par contre la société d’assurance cumule entre ces deux activités, l’état de résultat devra
faire apparaître :
- Le résultat technique de l’assurance vie;
- Le résultat technique de l’assurance non vie;
- Le résultat des activités ordinaires après impôt;
- Le résultat extraordinaire;
- Le résultat de l’exercice.
2-1-5 Tableau des engagements reçus et donnés
Les sociétés d’assurances ou de réassurances doivent, conformément au paragraphe 10 de
la norme comptable N° 26 relative à la présentation des états financiers des entreprises
d’assurances et/ou de réassurances, préparer un tableau des engagements reçus et donnés.
Ce tableau se compose des rubriques suivantes :
- Engagements reçus;
- Engagements donnés : (Avals, cautions et garanties de crédit données, titres et actifs
acquis avec engagement de revente, autres engagements donnés);
- Valeurs reçues en nantissement des cessionnaires et des rétrocessionnaires;
- Valeurs remises par des organismes réassurés avec caution solidaire ou caution de
substitution;
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Autres valeurs détenues pour compte de tiers.68
2-1-6 État des flux de trésorerie
Les sociétés d’assurances et/ou des réassurances doivent nécessairement présenter leurs
états des flux de trésorerie selon la méthode directe et n’ont pas la possibilité d’opter pour
un modèle indirect telle que les autres sociétés qui opèrent dans les autres secteurs
d’activité.
La présentation de l’état des flux de trésorerie selon la méthode directe permet une
optimale identification des flux de trésorerie d’exploitation telle que les primes, les
sinistres, les placements.
2-1-7 Notes aux états financiers
Les notes aux états financiers dans une société d’assurance doivent fournir aux utilisateurs
le détail des rubriques des états financiers ainsi que les informations complémentaires qui
ne sont pas fournies dans ces états.
Conformément à la norme comptable Tunisienne N°26 relative à la présentation des états
financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance, les informations suivantes
doivent être présentées parmi les notes aux états financiers :
- Annexe 8 : Mouvements ayant affecté les éléments d’actifs;
- Annexe 9 : État récapitulatif des placements;
- Annexe 10 : État des règlements et des provisions pour sinistres à payer;
- Annexe 11 : Ventilation des charges et des produits des placements;
68 Norme comptable 26 La présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance : Annexe N°6 Tableau des engagements donnés.
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Financiers
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- Annexe12 : Résultat technique par catégorie d’assurance (Pour les sociétés
d’assurance ou de réassurance Vie);
- Annexe 13 : Résultat technique par catégorie d’assurance non vie;
- Annexe 14 : Tableau récapitulatif des éléments constitutifs de la participation des
assurés aux résultats techniques et financiers;
- Annexe 15 : Tableau de raccordement du résultat technique par catégorie d’assurance
aux états financiers (Pour les sociétés d’assurance ou de réassurance Vie);
- Annexe 16 : Tableau de raccordement du résultat technique par catégorie
d’assurances aux états non vie.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Section 2 : Les cadres règlementaire et comptable Tunisiens face au Takaful Non-Vie 1er Paragraphe: Le cadre règlementaire (existant et projet)
Le cadre règlementaire Tunisien couvre l’activité d’assurance conventionnelle dans la
majorité de ses aspects. Toutefois, il n’a pas été mis en place pour réglementer l’assurance
islamique Takaful assez spécifique.
Conscient de l’importance de la finance islamique et du rôle qu’elle peut jouer pour le
développement de l’économie nationale, le ministère des finances a organisé le 15 et le 16
Juillet 2011 le 1er forum maghrébin de la finance islamique pour discuter de l’avenir de la
finance islamique en Tunisie et notamment du projet de la mise en place d’un cadre
règlementaire, fiscal et comptable qui lui est propre.
Lors de l’inauguration de la quatrième édition de la conférence internationale, organisée
par l'Association Tunisienne de la Finance Islamique (ATFI), qui s'est tenue les 8 et 9
décembre 2012, le ministre des Finances par intérim, a annoncé le parachèvement de la
préparation d’un projet de loi organisant le Takaful en Tunisie.
Le 12 mars 2013, à l’occasion de la rencontre sur l'assurance islamique ayant porté sur le
thème «Takaful: Concepts théoriques et pratiques», le secrétaire général de l'International
Islamic Center for Reconciliation and Arbitration (IICRA), a confirmé que le projet du
cadre réglementaire Tunisien spécifique aux assurances islamiques était en cours d’examen
par la commission des finances à l’assemblée Nationale Constitutive avant d’être soumis au
vote des membres de la constituante. Un septième livre serait ajouté au code des assurances
Tunisien avec l’entrée en vigueur de ce projet.
Selon l’explication des motifs du projet de la loi relative au Takaful en Tunisie (annexe 1),
la mise en place d’un cadre juridique spécifique à l’assurance islamique Takaful peut être
un facteur efficace pour inciter à l’épargne national à travers l’amélioration de l’intégration
du Takaful dans le Produit Intérieur Brut et l’augmentation du niveau des dépenses par
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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citoyen en conséquence de l’intérêt que peut susciter certains assurés pour ce type
d’assurance.69
A notre avis, en attendant le vote par l’assemblée constituante de ces textes, les conseils
religieux des compagnies Takaful doivent chercher à déterminer l’équilibre entre la
compatibilité avec la loi islamique et le respect du régime juridique applicable en Tunisie.
C’est dans cette perspective que nous avons essayé d’étudier la comptabilisation des
aspects contractuels et des autres aspects juridiques du Takaful avec la règlementation
Tunisienne existante ainsi qu’avec le projet de loi en cours de préparation.
1.1 Aspects contractuels
1.1.1 Contrat d’assurance 1.1.1.1 Principe du Tabarru’
L’un des principes fondamentaux du Takaful étant le Tabarru’ définit comme étant un type
de transactions financières islamiques par rapport aux schémas Takaful. Il correspond aux
contributions versées par chaque participant afin de remplir ses obligations d’entraide
mutuelle et de payer des participations au profit du bénéficiaire éligible.70
Les érudits de la Sharia ont toujours été d’accord que pour être conforme aux règles
islamiques, la participation dans un fond Takaful doit être payée sur la base du Tabarru’.
Ce qui revient à considérer cette contribution volontaire comme une donation au profit
d’une certaine communauté.
Le rapport du Badan Petugas Khas (BPK) publié par le gouvernement de la Malaisie en
1982 stipule que dans le cadre du système d’assurance islamique, une partie de la
contribution reçue du participant doit être faite avec l’intention du Tabarru’ tout en
69 Explication des motifs du projet de la loi sur l’assurance islamique Takaful en Tunisie. 70 Islamic Financial Services Board, (Dec 2009): Guiding principles on governance Takaful Islamic Insurance) Undertakings IFSB 8, § 14 P 5: «Tabarru’ commitment is a type of Islamic financial transaction
that is fundamental to Takaful schemes. It is the amount contributed by each Takaful participant to fulfil
obligations of mutual help and to pay claims submitted by eligible claimants ».
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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s’assurant que l’objectif ne doit pas être commercial. L’existence du Tabarru’ rend
l’opération conforme et valide aux règles prescrites par la Sharia.71
1.1.1.2 Contrat d’assurance selon la réglementation Tunisienne
De son côté, l’article premier du code des assurances Tunisien promulgué par la Loi n° 92-
24 du 9 mars 1992 stipule que « Le contrat d'assurance est la convention par laquelle une
entreprise d'assurance ou assureur s'engage, en cas de réalisation du risque ou au terme fixé
au contrat, à fournir à une autre personne appelée "assuré" une prestation pécuniaire en
contrepartie d'une rémunération appelée prime ou cotisation ».
Sur le plan contractuel, le fonctionnement de la prime en droit Tunisien semble contredire
l'idée de la donation au sens de la Sharia telle que préconisé par le système d’assurance
islamique Takaful. L’article premier du code de l’assurance prévoit plutôt une prime
obligatoire pour se couvrir contre les risques.
Nous estimons que le mécanisme de l’assurance islamique Takaful semble être similaire de
point de vu contractuel aux compagnies d’assurance à forme mutuelle en Tunisie.
Toutefois, la lecture de l’article 51 du code des assurances promulgué par la loi n° 92-24 du
9 mars 1992 modifié par l'article 1 de la loi n° 2002-37 du 1 Avril 2002 nous permet de
découvrir l’existence de certaines problématiques d’ordre juridique.
Cet article stipule que : « les sociétés d'assurances à forme mutuelle sont des sociétés
civiles à condition qu'elles garantissent à leurs adhérents, moyennant cotisation, le
règlement intégral de leurs engagements en cas de réalisation des risques dont elles ont
pris la charge et qu'elles répartissent leurs excédents de recettes entre leurs adhérents dans
les conditions fixées par les statuts ».
L’article ci-dessus prévoit le transfert du risque lié à la survenance ou non d’un événement,
de l’assuré vers compagnie d’assurance sous forme de mutuelle.
71 Report of the “Badan Petugas Khas” (1982), p. 19 paragraph 2.6: «Under the Islamic insurance system,
part of the contribution from every participant must be made with the intention of Tabarru’, not for buying
and selling, the existence of tabarru’ makes the transaction permissible and valid according to Sharia». Malaysia.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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L’un des principes directeurs de l’assurance islamique Takaful étant le partage du risque
entre les participants comme déjà discuté dans le deuxième paragraphe de la deuxième
section du premier chapitre de ce mémoire.
En effet, l’assurance Takaful est basée sur le principe de la coopération mutuelle et
l’assistance entre les participants. Ainsi, le risque est partagé collectivement et
volontairement tout en éliminant l’incertitude et la prise de risque excessive. Nous estimons
donc que les définitions d’un contrat d’assurance apportées par les textes réglementaires
actuels en Tunisie ne répondent pas à la définition d’un contrat d’assurance islamique
Takaful.
Ce vide juridique devrait être comblé dès que le projet actuel de textes régissant l’assurance
islamique Takaful entrera en vigueur.
En effet, l’article 201 du projet prévoit que « l’assurance Takaful est un contrat ayant pour
objectif l’instauration d’une mutualisation entre un groupe de participants qui font face à
un risque ou plusieurs risques bien définis. Chacun de ces participants procède par le
paiement d’un montant d’argent à titre de donation afin de constituer un fond appelé fond
des participants à partir duquel s’opère le paiement des compensations au profit de qui le
risque s’est réalisé. Ce fond doit être totalement distinct des comptes de la compagnie
Takaful ».72
1.1.1.3 Contrat Takaful selon le projet de loi portant sur l’assurance islamique Takaful
La commission de l’ordre des experts comptables ayant discuté le projet du texte relatif à
l’assurance islamique Takaful et dont nous avons fait part par la présentation de nos
critiques au texte du projet, a proposé un ajustement du projet de l’article 201, cité dans le
paragraphe précédent, notamment en spécifiant que le fond des participants devrait être
totalement distinct des comptes de la compagnie Takaful dans les aspects financiers,
administratifs et techniques.73
72
120الفصل
ضون لخطر واحد أو أخطار معينة، حيث يقوم كل منھم بدفع مبلغ مالي على سبيل التأمين التكافلي ھو تنظيم تعاقدي يھدف إلى تحقيق التعاون بين مجموعة من المشتركين يتعر الصندوق " بما يؤدي إلى تكوين صندوق يسمى "صندوق المشتركين" يتم من خUله دفع التعويض المستحق لمن يتحقق الخطر بالنسبة إليه، ويكون ھذااSشتراكالتبرع يدعى "
ؤسسة التأمين التكافلي. منفصU بشكل تام عن حسابات م
73 ويكون ھذا الصندوق منفصU بشكل تام عن حسابات مؤسسة التأمين التكافلي في الجوانب المالية وا�دارية والفنية.
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Financiers
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Il est à noter que le législateur a utilisé dans le projet des textes régissant l’assurance
Takaful le terme « compagnie d’assurance islamique » alors que nous avons utilisé tout au
long de ce mémoire le terme « Opérateur du fond » pour parler de la partie qui gère le fond
des participants. Dans notre logique des choses, la compagnie d’assurance islamique
Takaful regroupe le fond des participants et le fond de l’opérateur.
Le texte intégral du projet des textes régissant l’assurance islamique Takaful, avec les
commentaires de l’ordre des experts comptables, figurent dans l’annexe 1 de ce mémoire.
1.1.2 Modèles de gestion Al Moudharaba ou Al Wakala
1.1.2.1 Définition des modèles Moudharaba et Wakala
Comme présenté au chapitre précédent, plusieurs modèles de gestion peuvent être adoptés
par une compagnie d’assurance Takaful. Ceci inclut Al Moudharaba (partenariat entre
l’opérateur et les participants), Al Wakala (gestion en contrepartie d’une commission) et le
Wakf.
Chaque modèle prévoit un ensemble de droits et d’obligations entre l’opérateur et les
participants.
Toutefois, ils partagent le même objectif économique à savoir le partage collectif des
risques individuels des participants par le fond Takaful.
Selon une définition apportée par la banque Zitouna installée en Tunisie depuis l’année
2010, Al Moudharaba est un contrat entre deux parties. Une partie nommée « Bailleur de
fond » ou « Rab Al Mal » met à la disposition de la deuxième partie, appelée «
Gestionnaire » ou « Moudhareb » ses fonds. Ce dernier se charge de les gérer, tout en
définissant au préalable une clé de répartition des bénéfices à réaliser. Les profits sont
partagés in fine selon un ratio préétabli.74
Dans une compagnie d’assurance islamique Takaful, les bailleurs des fonds correspondent
aux participants qui par le moyen de leurs cotisations contribuent à la création du fond
Takaful alors que le Moudhareb correspond à l’opérateur ou gestionnaire du fond.
74 http://www.banquezitouna.com/page.php?code=68
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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De son côté, « le contrat Wakala veut que l’opérateur Takaful agit en tant qu’un agent au
nom des participants pour fructifier le fond de Takaful.
Tous les risques sont assumés par le fond. L’opérateur reçoit des honoraires de Wakala
pour assurer la gestion du fond au nom des participants, qui est habituellement un
pourcentage des contributions payées ».75
1.1.2.2 Modèles Moudharaba et Wakala en Tunisie
Dans le contexte règlementaire Tunisien, une compagnie d’assurance Takaful, gérée selon
le contrat Al Moudharaba, peut être assimilée à une société en commandite simple telle
que prévue par l’article 67 et suivants du code des sociétés commerciales promulgué par la
loi n° 2000-93 du 3 novembre 2000.
La société en commandite simple comprend deux groupes d'associés : les commandités,
qui, seuls, peuvent être chargés de la gestion de la société et qui répondent solidairement et
indéfiniment des dettes sociales ; les commanditaires, bailleurs des fonds, qui ne sont tenus
qu'à concurrence de leurs apports.
1.1.2.3 Modèles Moudharaba et Wakala selon le nouveau projet de loi sur le Takaful en
Tunisie
Le projet des textes de loi portant sur l’assurance islamique Takaful semble être clair sur le
choix par le législateur Tunisien à appliquer le modèle de gestion hybride en Tunisie.
En effet, l’article 206 de ce projet stipule que la compagnie d’assurance islamique Takaful
doit gérer les opérations d’assurance Takaful sur la base d’Al Wakala et gérer les
opérations d’investissements des fonds des participants sur la base de la Moudharaba.
La compagnie reçoit en contrepartie un montant fixe ou un pourcentage des participations
en sa qualité de gestionnaire (Wakil) et reçoit un pourcentage des résultats des
investissements en sa qualité de Moudhareb, tout en prévoyant ces montants et
pourcentages parmi les conditions relatives aux contrats d’assurances.76
75 http://www.cfcgdz.com/actualite3.html
76 :206 الفصل
على أساس المضاربة. اSشتراكاتتقوم مؤسسة التأمين التكافلي بإدارة عمليات التأمين التكافلي على أساس الوكالة وإدارة عمليات استثمار كيU ونسبة من عائدات التوظيفات باعتبارھا مضاربا على أن يتم التنصيص على ھذه باعتبارھا و اSشتراكاتوتتقاضى مؤسسة التأمين التكافلي مقابل ذلك مبلغا جزافيا أو نسبة من
المبالغ والنسب ضمن الشروط الخاصة لعقود التأمين
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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1.2 Distribution du surplus aux participants
1.2.1 Distribution du surplus aux participants selon la règlementation Tunisienne
Il semble que le principe de partage des profits et des pertes entre participants et assureur
n'est pas fondamentalement incompatible avec le droit Tunisien, qui connaît la possibilité
de répartition des excédents de recettes entre ses adhérents pour une compagnie
d’assurance sous forme de mutuelle.
Ainsi, l’article 55 du code des assurances Tunisien promulgué par la loi n° 92-24 du 9 mars
1992 modifié par l'article 1 de la loi n°2002-37 du 1 Avril 2002 stipule que les sociétés
d'assurances à forme mutuelle sont des sociétés civiles à condition qu'elles garantissent à
leurs adhérents, moyennant cotisation, le règlement intégral de leurs engagements en cas de
réalisation des risques dont elles ont pris la charge et qu'elles répartissent leurs excédents
de recettes entre leurs adhérents dans les conditions fixées par les statuts.
Toutefois, le code des assurances Tunisien n’a pas traité clairement le sujet du partage des
pertes entre les adhérents dans une compagnie d’assurance à forme mutuelle.
1.2.2 Distribution du surplus aux participants dans le Takaful
Dans le cadre du respect de l’esprit mutuel de l’assurance islamique, les participants dans
un fond Takaful se couvrent les uns les autres contre le risque de survenance d’un sinistre
ou d’un événement entraînant des pertes.
A la fin de chaque exercice comptable, l’opérateur Takaful procède à une évaluation des
actifs et des passifs du fond Takaful afin de déterminer le résultat, qui peut correspondre à
une perte ou à un surplus à partager entre les participants.
1.2.3 Distribution du surplus aux participants selon le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie
Le projet des textes de loi portant sur l’assurance islamique Takaful a régit le sujet du
calcul et de la distribution du surplus dans les articles 212 et 213.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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L’article 212 prévoit que « le surplus Takaful doit être distribué sur les participants
conformément à la décision de la compagnie d’assurance Takaful après la consultation du
comité de la supervision de la Sharia. Les modalités de calcul du surplus seront présentées
par arrêté du ministre ».77
L’article 213 a insisté sur le fait que l’opérateur du fond ne peut réclamer aucune part ou
droit dans le surplus du fond des participants.
1.3 Autres Aspects réglementaires
1.3.1 Forme Juridique
1.3.1.1 Formes juridiques prévues par le code des assurances en Tunisie
Le code des assurances Tunisien prévoit que pour être agréées, les entreprises d'assurances
doivent être de droit tunisien et constituées sous l'une des formes suivantes :
- Société anonyme ;
- Société à forme mutuelle ;
- Caisse mutuelle agricole constituée conformément aux textes particuliers la
régissant.78
Les compagnies d’assurances Takaful présentent plusieurs spécificités par rapport aux
sociétés d’assurances conventionnelles d’où la question sur la forme juridique qu’elles
doivent avoir dans un contexte Tunisien qui limite déjà les formes à adopter.
Une première approche présentée par certains auteurs est orientée vers la séparation de
l’assurance islamique Takaful en deux entités juridiques différentes.79
77
:212الفصل يتم توزيع الفائض التأميني على المشتركين حسب ما تحدده مؤسسة التأمين التكافلي بعد أخذ رأي ھيئة الرقابة الشرعية.
تنصيص على طريقة توزيع الفائض التأميني ضمن النظام اgساسي لمؤسسة التأمين التكافلي.ويتم الالفائض التأميني بأمر. احتسابوتحدد طريقة
78 Code des assurances Tunisien Article 53 Titre II Chapitre I Formes des entreprises d'assurances et des entreprises de réassurances.
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Financiers
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Certains autres auteurs partagent cet avis mais pensent qu’il s’agit plus exactement d’une
création d’une compagnie au sein d’une autre compagnie.80
Cette deuxième approche repose sur le principe que les participants, qui apportent les
contributions au fond Takaful dont ils possèdent la propriété pour se couvrir mutuellement
contre les aléas, représentent une première compagnie. L’opérateur représente de son côté
la deuxième compagnie dont l’objet est la gestion du fond Takaful.
1.3.1.2 Dispositions prévues par le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie
Le projet du texte de loi Tunisien qui porte sur l’assurance Takaful présente dans son
article 201 l’idée de la séparation totale entre le fond des participants et le fond de
l’opérateur. Cet article demeure selon notre compréhension, insuffisant pour se prononcer
sur la forme juridique que peut prendre une compagnie d’assurance islamique en Tunisie
pour plusieurs raisons notamment :
- La nature de la séparation complète entre les deux fonds n’a pas été spécifiée : elle
peut être de nature juridique, financière, organisationnelle, géographique ou autre.
Ce point de vue a été partagé par les commentaires formulés par l’Ordre des experts
comptables Tunisien sur ce projet de texte de loi. En effet, le dit commentaire a
proposé de compléter le texte de l’article 201 en spécifiant la nature de la séparation
tout en excluant la séparation juridique jugée non nécessaire;
- La séparation de la compagnie d’assurance Takaful en deux entités juridiques
séparées poserait un problème lors de l’application de l’article 48 du code des
assurances concernant l’octroi de l’agrément pour l’exercice de l’activité d’assurance.
En effet, dans ce cas de figure, l’agrément devra-il être octroyé au gestionnaire ou
bien aux participants Takaful?
79 Daniel. JP, Vigie, (2010) “L'assurance Takaful : “Much Ado about Nothing?”. Université Paris Ouest. France. 80 Madzlan, MH, (2009) “Legal issues in Takaful” Wiley Finance edition, Singapore.
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Nous estimons qu’il n’est pas convenable de considérer la compagnie d’assurance Takaful
comme une société anonyme dans sa globalité puisque l’opérateur ne dispose pas de la
propriété du fond Takaful qui demeure la propriété des participants.
Nous estimons donc que la forme juridique de Mutuelle serait la plus adéquate pour une
compagnie d’assurance islamique Takaful.
1.3.2 Comité de la supervision de la Sharia
Un opérateur Takaful doit s’assurer que tous les aspects des opérations d’assurance Takaful
sont conformes aux règles de la Sharia. Le comité de la Sharia aura la tâche de certifier
cette conformité aux règles islamiques.
Dans certains pays, le conseil de la Sharia est centralisé auprès de l’Etat, ce qui assure
l’uniformité de l’opinion face aux problématiques touchant l’activité Takaful et qui peuvent
se présenter.
La notion de comité de la Sharia n’est pas prévue par le code des assurances ou tout autre
cadre législatif Tunisien, toutefois, le nouveau projet de textes de loi relatif à l’assurance
islamique Takaful prévoit dans l’article 207 « qu’une compagnie d’assurance Takaful doit
constituer un comité de supervision de la Sharia constituée d’au moins trois membres
nommés pour une période de trois ans renouvelable. Ces membres ne doivent pas faire
partie des actionnaires de la compagnie ou de ses employés.
Tout membre du comité de supervision de la Sharia ne peut être membre dans plus de deux
comité de supervision de la Sharia dans les compagnies d’assurance Takaful».81
L’article 207 n’a pas spécifié la formation académique des membres du comité de la
supervision de la Sharia qui doivent avoir selon les normes de l’AAOIFI à titre d’exemple
une forte connaissance dans le Fiqh Almua'malat.
Il ne s’agit pas de la seule insuffisance puisque l’article 207 était vague sur la partie à qui
incombe la tâche de la nomination du comité de la supervision de la Sharia. Nous estimons
:207الفصل 81
ية تضم على اgقل ثUث أعضاء يقع تعيينھم لمدة ثUث سنوات قابلة للتجديد على أن S على مؤسسة التأمين التكافلي تكوين ھيئة رقابة شرع يكونوا من المساھمين في المؤسسة أو من العاملين بھا.
وS يجوز لعضو ھيئة الرقابة الشرعية أن يجمع بين أكثر من عضويتين في لجنتين من لجان الرقابة الشرعية بمؤسسات التأمين التكافلي.
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que la nomination devrait être faite par l’assemblée générale des actionnaires de la
compagnie Takaful.
L’article 208 du nouveau projet des textes de loi relatifs à l’assurance islamique Takaful a
fixé le rôle du comité de la supervision de la Sharia.82
Afin de permettre au comité général des assurances d’avoir un contrôle sur l’activité des
compagnies d’assurance islamique Takaful, le comité de la supervision de la Sharia devrait
préparer un rapport annuel sur le résultat de ses travaux et le lui communiquer.
L’article 209 du nouveau projet des textes de loi relatifs à l’assurance islamique Takaful a
prévu l’obligation de la nomination par le comité de la supervision de la Sharia d’un
auditeur de la Sharia « Mudakkek Sharî 83» qui devra être choisi parmi les employés de la
compagnie et s’assurer de la conformité des transactions réalisées aux avis et décisions du
comité de supervision de la Sharia.84
1.3.3 Placements 1.3.3.1 Les placements dans les compagnies d’assurance Takaful
Dans une compagnie d’assurance Takaful, les opérateurs agissent simultanément comme
des gestionnaires du fond des participants et comme des responsables de l’activité
d’assurance, ce qui nécessite l’existence d’un cadre règlementaire spécifique.
La question des investissements est sans doute la plus difficile à appréhender, pas tant du
point de vue des activités tombant sous le coup des interdits religieux comme l’alcool à
titre d’exemple, qu'au regard de l'interdit de la production d'intérêts de l'argent et, en
:208الفصل 82
تتمثل مھمة ھيئة الرقابة الشرعية في مراقبة جميع معامUت المؤسسة وا(شراف عليھا وإبداء الرأي في مدى تطابقھا مع أحكام الشريعة .ا(سUمية
ولھا أن تطلب من المؤسسة مدھا بكافة الوثائق وا(يضاحات التي تراھا ضرورية لممارسة مھامھا. .ادرة عن ھيئة الرقابة الشرعية ملزمة لمؤسسة التأمين التكافليوتكون القرارات الص
للتأمين.وتقوم ھيئة الرقابة الشرعية بإعداد تقرير سنوي حول نتائج أعمالھا يوجه إلى مجلس إدارة المؤسسة وتحال نسخة منه إلى الھيئة العامة والمھام الموكولة إليھا وإجراءات تسييرھا.وتضبط بأمر الشروط الواجب توفرھا في أعضاء ھيئة الرقابة الشرعية
83 مدقق شرعي
:209الفصل 84 على مؤسسة التأمين التكافلي، وبناء على اقتراح من ھيئة الرقابة الشرعية، تعيين "مدقق شرعي" من بين موظفيھا يكون مختصا في معامUت
والتأكد من مطابقتھا oراء وقرارات ھيئة الرقابة الشرعية. التأمين التكافلي ويكلف بمھام التدقيق الشرعي لمعامUت المؤسسة ويقوم المدقق الشرعي بإعداد تقارير يعرضھا على أنظار ھيئة الرقابة الشرعية.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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général, de l'insuffisance, voire de l'indisponibilité, de produits financiers conformes à la
Sharia.
Ces opérateurs Takaful ne pouvant donc investir que dans les portefeuilles jugés conformes
aux normes de la Sharia, doivent mettre en place une structure de « Corporate
Governance » et un ensemble de procédures de contrôle interne pour faciliter le suivi des
portefeuilles d’investissement et pour instaurer des moyens de purification des
investissements qui peuvent s’avérer non conformes à la Sharia.
1.3.3.2 Cadre légal des placements dans les compagnies d’assurances en Tunisie
En Tunisie, les entreprises d'assurances sont en effet soumises à une réglementation stricte
en matière d'investissements, notamment quant à leur nature, leur dispersion et à leur
diversification.
L’arrêté du ministre des finances du 27 février 2001 a fixé la liste, ainsi que le mode de
calcul des provisions techniques et les conditions de leur représentation par des actifs.
Compte tenu de la composition actuelle du marché financier Tunisien, une entreprise
d'assurances Takaful ne pourrait pas respecter au sens strict les obligations de la Sharia en
matière d'investissements si elle se conforme aux dispositions du code des assurances.
1.3.3.3 Dispositions prévues par le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie
L’article 211 du nouveau projet des textes de loi relatifs à l’assurance islamique Takaful
prévoit que la compagnie Takaful doit s’engager à investir les fonds des participants ainsi
que ceux des actionnaires conformément aux règles prescrites par le comité de la
supervision de la Sharia.85
La nature et la diversification de l’investissement dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful devrait selon le même article de ce projet faire l’objet d’un arrêté
ministériel.
85
:211الفصل ما تجيزه ھيئة الرقابة تلتزم مؤسسة التأمين التكافلي باستثمار أموال المشتركين وفقا لقائمة التوظيفات التي يتم ضبطھا بقرار وزير المالية وب
الشرعية. كما تلتزم مؤسسة التأمين التكافلي باستثمار أموال المساھمين طبقا gحكام الشريعة وبما تجيزه ھيئة الرقابة الشرعية
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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1.3.4 Marge de solvabilité 1.3.4.1 Marge de solvabilité dans les compagnies d’assurance Takaful
La séparation des fonds qui constitue une spécificité propre à l’assurance islamique Takaful
apporte un problème de taille quant à l’évaluation de la solvabilité de la compagnie où les
spécificités et les caractéristiques de cette dernière nécessitent un changement de
l’approche adoptée à l’égard des compagnies d’assurances conventionnelles.86
Selon l’Islamic Financial Services Board, du fait que les fonds sont séparés, les règles de
solvabilité doivent être nécessairement considérées séparément pour chaque fond, à savoir
le fond des participants et le fond de l’opérateur Takaful.
Ceci présume déjà l’existence de règles prudentielles spécifiques à chacun des deux fonds
ce qui n’est pas le cas actuellement selon la réglementation Tunisienne en matière de règles
de solvabilité pour les entreprise d’assurances.
Les participants du fond Takaful ayant chacun apporté une contribution selon le principe du
Tabarru’ peuvent bénéficier d’une cote part de l’excédent du fond Takaful mais, selon ce
même principe, ils peuvent être redevables au fond d’une contribution supplémentaire dans
le cas où un déficit est enregistré. Il est important de noter que sur le plan pratique, il a été
constaté notamment dans les pays ou l’assurance islamique Takaful est développée à savoir
en Malaisie et aux pays du golfe, que dans le cas où le fond Takaful enregistre une perte,
les participants n’ont pas les moyens financiers suffisants qui permettent de couvrir le
déficit enregistré.
L’opérateur Takaful peut être appelé en cas de déficit du fond des participants à mettre à la
disposition de ce dernier un crédit sans intérêts dit « Qardh Hasan ». Ce crédit devra être
remboursé à partir des résultats bénéficiaires des exercices qui suivent l’année au cours de
laquelle le déficit a été constaté.
86 Islamic Financial Services Board, (Dec 2010), IFSB 11, §11: Standard on Solvency Requirements For Takaful (Islamic Insurance) Undertakings «The segregation of funds which is a fundamental feature of
Takaful introduces an immediate issue in respect of the assessment of solvency where “the specificities and
characteristics of a Takaful undertaking” require modification of the approach taken in respect of
conventional insurers with no such segregation».
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Financiers
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Certains auteurs87 pensent que l’opérateur est en droit de refuser l’octroi d’un Qardh Hasan
au fond Takaful en cas de déficit et ce sous couvert du fait qu’il n’est qu’un agent de
gestion et que la responsabilité demeure entière à la charge des participants.
Le groupe de travail qui s’est tenu en 2006 entre le Conseil des Services Financiers
Islamique et l’Association Internationale des Contrôleurs d’Assurance a corroboré ce point
de vue et a estimé que le régime de solvabilité doit refléter l’origine du risque.
Par exemple, s’il existe un déficit dans le fond de souscription, dans quelle mesure
l’opérateur serait-il obligé d’accorder un prêt de secours sans intérêts, et comment en tenir
compte dans le régime de solvabilité?88
Il est clair que les règles de solvabilité dans le cadre d’une compagnie d’assurance
islamique Takaful répondent à des contraintes très spécifiques issues non seulement de la
structure même de la compagnie mais aussi des contraintes imposées par les règles et
principes islamiques de la Sharia.
1.3.4.2 Marge de solvabilité selon le code des assurances
En Tunisie, les articles 58 et 58 bis du code des assurances promulguées par la loi N° 92-24
du 9 mars 1992 ont réglementé la marge de solvabilité à constituer par les entreprises
d’assurance ainsi que le minimum règlementaire de cette marge.
Les règles de solvabilité prévues par la loi Tunisienne sont toutes à la charge de la
compagnie d’assurance. Nous pensons que ces règles ne peuvent pas être applicables à une
compagnie d’assurance Takaful puisqu’elles ne prennent pas en compte les spécificités du
de l’investissement au sein du Takaful et ses contraintes relatives à la Sharia.
1.3.4.3 Dispositions prévues par le nouveau projet de loi sur le Takaful en Tunisie
L’article 214 du nouveau projet des textes de loi relatifs à l’assurance islamique Takaful
prévoit qu’une compagnie Takaful doit déduire au moins 30% du surplus du fond des
87 Archer, S ;Rifaat.A & Volker,N, 2009 «Takaful Islamic Insurance, Concepts and regulatory issues » Wiley-Black Well Edition. 88 Islamic financial services board & International Association of insurance supervisors, (August 2006) « Issues in regulation and supervision of Takaful »
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Financiers
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participants pour alimenter une provision contre la volatilité des sinistres et ayant pour
objectif la couverture de tout déficit probable du fond des participants.
Cette provision ne doit pas dépasser 50% des contributions nettes des annulations
encourues durant l’année comptable en cours.89
Le choix du normalisateur Tunisien quant à la modalité de constitution d’une provision
pour garantir la solvabilité d’une compagnie d’assurance islamique Takaful plutôt que
l’utilisation des mécanismes d’investissements et de placements prévus par le code des
assurances pour les compagnies d’assurances conventionnelles, s’explique par les
exigences de la Sharia très difficiles à respecter dans le marché financier Tunisien.
1.3 Conclusion sur le cadre règlementaire en Tunisie
L’étude de l’environnement réglementaire a pour objectif d’illustrer le besoin d’un cadre
légal spécifique qui pourra répondre aux différents problèmes soulevés relatifs aux
opérateurs et aux participants.
L’instauration d’un cadre réglementaire est cruciale pour le développement du secteur
Takaful, pour la promotion de normes solides de gouvernance des entreprises au profit des
opérateurs des compagnies d’assurances Takaful et pour la promotion d’une meilleure
compréhension de l’activité en général.
Le législateur Malaisien était l’un des pionniers dans la mise en place d’un cadre juridique
propre à l’assurance islamique Takaful depuis déjà l’année 1984.
Dans les années qui ont suivi, l’Etat de Brunei Darussalam, le Pakistan ainsi que d’autres
pays de l’extrême et du moyen orient ont instauré à leurs tours des cadres réglementaires
spécifiques à l’assurance islamique Takaful ce qui leurs a permis de développer cette
activité d’une manière accrue.
:214الفصل 89
% على اgقل من الفائض التأميني السنوي لتكوين مدخر لمجابھة تقلبات نسب التعويضات وتغطية 30على مؤسسة التأمين التكافلي طرح نسبة ز صندوق المشتركين بالنسبة إلى السنوات المحاسبية المقبلة.عج
من اSشتراكات الصافية من ا(لغاءات المتعلقة بالسنة المحاسبية.%50ويقف ھذا الخصم إذا بلغ المدخر المكون نسبة
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Financiers
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La Tunisie est en phase de promulguer un texte spécifique à l’assurance islamique Takaful
qui complétera le code des assurances en ajoutant un septième livre qui traitera plusieurs
aspects du Takaful. Nous estimons que ce texte permettra la vulgarisation de ce type
d’assurances et contribuera à la dynamisation de l’économie nationale.
2eme Paragraphe: Le cadre comptable
2.1 Définition du contrat d’assurances Takaful 2.1.1 Définitions prévues par le cadre comptable Tunisien et les normes IFRS
L’assurance islamique Takaful est conçue pour offrir aux participants une protection
comparable à l’assurance conventionnelle tout en adhérant aux principes de la Sharia et
elle est établie sur le concept Tabarru’ (donation).
Au lieu de souscrire une assurance auprès d’un assureur, les participants Takaful procèdent
au versement d’une contribution à un fond destiné à s’indemniser mutuellement les uns les
autres. Dans le cas où un membre souffre d’un sinistre ou d’une perte, le fond des
participants servira à le couvrir.
L’opérateur Takaful aura la tâche de gérer le fond des participants pour recevoir en
contrepartie une commission ou une part dans les surplus selon le mode de gestion choisi
initialement.
La lecture des six normes comptables Tunisiennes numéros 26 à 31 nous permet de noter
qu’aucun traitement spécifique à l’assurance Takaful n’a été prévu. En effet, rien n’incite
ou n’interdit l’application des dispositions qui y sont prévues aux contrats d’assurance
islamique Takaful.
Aucune définition explicite du contrat d’assurance n’est énoncée par les normes
comptables Tunisiennes toutefois, le paragraphe 7 de la norme N° 28 relative aux revenus
dans les entreprises d’assurances et/ou de réassurance prévoit que « La prime ou cotisation
est la rémunération que perçoit l'assureur et/ou le réassureur en contrepartie du risque
assuré conformément aux termes du contrat ».
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Financiers
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La norme IFRS 4 qui traite des contrats d’assurances définie le contrat d’assurance comme
étant : « Un contrat selon lequel une partie (l'assureur) accepte un risque d'assurance
significatif d'une autre partie (le titulaire de la police) en convenant d'indemniser le
titulaire de la police si un événement futur incertain spécifié (l'événement assuré) affecte de
façon défavorable le titulaire de la police ».90
Les deux définitions prévues par le normalisateur Tunisien et le Financial Accounting
Standard Borad (FASB) donnent lieu à la question quant à savoir si oui ou non un contrat
Takaful est considéré comme un contrat d’assurance.
2.1.2 Définitions prévues par l’AAOIFI et l’IFSB
Les normalisateurs comptables à tendance islamique tel que l’Accounting and Auditing
Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI) et l’Islamic Financial Standard
Board (IFSB) définissent le contrat d’assurance islamique comme suit :
« L’assurance islamique est un processus d’accord entre un groupe de personnes pour
gérer les blessures résultant de risques spécifiques auxquels tous sont vulnérables. Un
processus implique le paiement des contributions sous forme de dons, et…la mise en place
d’un fond d’assurance qui jouit d’une entité juridique…les ressources de ce fond sont
utilisés pour indemniser tout participant qui rencontre des blessures ».91
« Dans le Takaful,… un groupe de participants se mettent d’accord entre eux pour se
soutenir les uns les autres conjointement pour faire face aux pertes découlant de risques
spécifiés…Les participants contribuent selon le principe du Tabarru’ par le moyen d’une
somme d’argent dans un fond commun, lequel sera utilisé pour l’assistance mutuelle des
membres contre les pertes ou dommages spécifiés ».92
90 International Financial Reporting Standard N°4 “Contrats d’assurances” Appendices A, Definitions 91 AAOIFI Sharia Standard N°26 Islamic Insurance, Paragraph 2 “Islamic insurance is a process of
agreement among a group of persons to handle the injuries resulting from specific risks to which all of them
are vulnerable. A process… involves payment of contributions as donations, and… establishment of an
insurance fund that enjoys the status of a legal entity…The resources of this fund are used to indemnify any
participant who encounters injury.” 92 Islamic Financial Standards Board 8, Guiding Principals on Governance for Takaful (Islamic Insurance) Undertakings, Page 27 “[In] Takaful… a group of participants agree among themselves to support one
another jointly for the losses arising from specified risks…the participants contribute a sum of money as
Tabarru’ commitment into a common fund, which will be used for mutual assistance of the members against
specified loss or damage.”
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Financiers
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2.1.3 Analyse des définitions prévues par le cadre comptable Tunisien et les normes IFRS
Il y’a deux éléments clés à considérer dans les définitions prévues par les normes NCT 28
et l’IFRS 4, ci-dessus énoncées, afin de se prononcer sur le fait qu’elles soient applicables
ou non à l’assurance islamique Takaful à savoir ; L’acceptation de l’assureur d’un risque
significatif d’assurance et l’engagement d’indemnisation de l’assuré en cas de survenance
d’un événement futur incertain spécifié.
Dans l’assurance conventionnelle, l’assureur est la partie qui accepte les risques sur les
assurés lesquels lui ont été transférés par le moyen d’un contrat d’assurances.
Dans le Takaful, le participant paye une contribution à un fond commun de participation
qui va être utilisé pour se couvrir mutuellement.
Ce sont les participants en tant que collectifs et non l’opérateur Takaful qui acceptent le
risque d’assurance des participants pris individuellement. Ainsi, on peut dire que
l’assurance islamique Takaful est caractérisée par le partage du risque et non par son
transfert.
Certains auteurs croient que le transfert du risque est complètement différent de son partage
et donc un contrat d’assurance Takaful ne pourrait pas entrer dans le champ d’application
de la norme IFRS 4.
D’autres n’ont exprimé aucune objection à inclure le fond des participants dans le champ
d’application de la norme IFRS 4 puisque l’acceptation du risque significatif s’est faite en
réalité entre ce fond et les participants pris individuellement.
Nous pensons qu’un fond des participants ayant accepté le transfert du risque d’assurance
des participants pris individuellement au collectif des participants entre dans le champ
d’application de l’IFRS 4 et notamment des normes comptables Tunisiennes relatives à
l’assurance.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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2.2 L’opérateur Takaful
Le fait que l’opérateur Takaful soit couvert dans le champ d’application de la norme IFRS
4 relative aux contrats d’assurances ou non, partage plusieurs auteurs.
Ceux qui désapprouvent l’application de l’IFRS 4 aux opérateurs Takaful mettent en avant
le fait que ces derniers agissent uniquement en tant que gestionnaires du fond des
participants. Tous paiement effectué par l’opérateur Takaful est fait au nom du fond
Takaful et est recouvré auprès de ce fond.
Le paragraphe B19 (b) de l’IFRS 4 donne des exemples de contrats qui ne sont pas
considérés comme contrat d’assurance. Si le contrat transfère le risque de l’assurance aux
assurés, il est considéré comme hors du champ d’application de la norme.
« Les exemples suivants sont des exemples d'éléments qui ne sont pas des contrats
d'assurance:
… Contrats qui ont la forme juridique de l'assurance, mais qui rétrocèdent tout le risque
d'assurance significatif au titulaire de la police par le biais de mécanismes exécutoires
non résiliables et qui ajustent les paiements futurs à effectuer par le titulaire de la police
directement en fonction des pertes assurées ».
A la première lecture de ce paragraphe, il peut apparaître qu’un opérateur Takaful est exclu
du champ d’application de la norme IFRS 4. En effet, un des principes directeurs de
l’assurance islamique Takaful étant le partage du risque d’assurance au sein des
participants ce qui peut être interprété comme si l’opérateur a transféré tous les risques
significatifs d’assurance aux participants.
Cependant, en examinant d’une façon critique la description prévue par le paragraphe B19
(b), il en ressort que l’assurance Takaful est sensiblement différente de ce qui est décrit.
Le contrat Takaful est généralement un contrat résiliable puisque le participant se préserve
le droit de mettre fin à son contrat (tout en respectant les clauses de résiliation prévues par
ledit contrat). Ainsi, s’il y’a un déficit du fond des participants, il est difficile de
contraindre le participant à augmenter sa contribution.
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Financiers
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Ceci nous amène à la deuxième différence entre le contrat Takaful et le contrat décrit dans
le paragraphe B19 (b). L’opérateur ne dispose pas de mécanismes exécutoires afin de lui
permettre d’extraire des paiements supplémentaires des participants.
Ceux qui pensent que l’opérateur Takaful fait partie du champ d’application de l’IFRS 4
citent le paragraphe B17 qui stipule qu’un assureur peut accepter un risque d'assurance
significatif en provenance du titulaire de la police seulement si l'assureur est une entité
séparée du titulaire de la police. Dans le cas d'un assureur mutualiste, la mutuelle accepte le
risque de chaque sociétaire et procède à la mise en commun de ce risque. Bien qu'en leur
qualité d'adhérents à la mutuelle, les sociétaires supportent collectivement ce risque mis en
commun, la mutuelle a quand même accepté le risque qui est l'essence d'un contrat
d'assurance.
La lecture du paragraphe B17 révèle que la définition du risque d’assurance inclut la mise
en commun du risque. Ainsi, d’après la description fournie, il peut sembler que la mise en
commun des risques dans les mutuelles d’assurances est similaire à celle dans l’assurance
islamique Takaful.
De par l’activité d’assurance Takaful, le rôle de l’opérateur ne peut se limiter à la gestion
du fond des participants. En effet, dans de nombreuses juridictions telle que la Malaisie93
ou le Pakistan,94 l’opérateur est contraint à prêter une assistance financière au fond des
participants déficitaire. En Tunisie, le législateur n’a pas prévu de textes spécifiques au
Qardh Hasan.
Certains auteurs pensent que le Qardh Hasan en tant que prêt génère un risque financier et
non un risque d’assurance. Toutefois, nous pensons que puisque le remboursement de ce
Qardh est fortement tributaire des résultats techniques du fond des participants, cela peut
constituer une exposition à un risque d’assurance.
93 Law of Malaysia Act 312, Takaful Act 1984, Malaysia 94 Section 167 of the Insurance Ordinance Number 39 of 2000, Pakistan
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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2.3 Présentation des états financiers
Actuellement, une grande partie des assureurs à travers le monde utilisent les normes
internationales d'information financière (IFRS) pour leurs comptes. Conformément à ces
normes, les entreprises d’assurance islamique Takaful doivent publier leurs comptes d’une
manière combinée, c'est à dire, en combinant le Fond des Participants (Policyholder Fund)
et le Fond des Actionnaires (Shareholder Fund).
Récemment, le Financial Services Authority (FSA) au Royaume-Uni a annoncé que les
compagnies d’assurance islamique Takaful seront réglementées comme les compagnies
d'assurance mutuelles, c'est à dire à un niveau combiné du Fond des Participants et du Fond
des Actionnaires, et ils ne s'attendent pas à modifier les règles comptables pour les
opérations relatives au Takaful dans un avenir proche.
A l’heure actuelle en Tunisie, aucune règlementation comptable spécifique à l’assurance
islamique Takaful n’existe pour traiter des aspects comptables qui lui sont propres ce qui
amène les compagnies déjà en place à faire des choix difficiles quant à la présentation des
états financiers notamment la présentation combinée.
Cela conduit à des questions de transparence et de comparabilité. Comment les actionnaires
potentiels seront en mesure d'évaluer les résultats de la compagnie si les comptes
combinent les résultats du fond des participants et du fond des actionnaires?
A l'inverse, si les comptes font apparaître le fond des participants et le fond des
actionnaires séparément, la comparaison de la performance des compagnies d’assurance
conventionnelles avec des entreprises d'assurance islamiques Takaful, exigerait que les
résultats soient combinés.
Y’a-t-il des alternatives? Nous examinerons en détail, dans la deuxième partie de ce
mémoire dans son deuxième chapitre, les différentes spécificités relatives à la présentation
des états financiers pour une compagnie d’assurance islamique Takaful afin de proposer
une présentation qui relate l’essence même de l’activité d’assurance en conformité avec la
Sharia et afin de respecter les normes comptables usuels.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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2.3 Participation dans un contrat d’assurance Takaful 2.3.1 Application des normes IFRS aux participations
Les contrats d’assurance Takaful prévoient des mécanismes qui permettent aux participants
de bénéficier d’une partie des excédents qui peuvent résulter d’une performance plus
importante que prévue des investissements ou bien des sinistres moins importants.
Puisque le fond des participants comme l’indique son nom appartient aux participants eux-
mêmes, tout surplus enregistré devrait leurs être distribué partiellement ou intégralement
pour être considéré comme un rabais à la contribution apportée initialement.
Les modalités de distribution des surplus sont généralement prévues dans le contrat qui lie
le participant avec la compagnie Takaful.
L’IFRS 4 définit l’élément de participation discrétionnaire comme suit : 95
« C’est le droit contractuel de recevoir, en tant que supplément aux prestations garanties,
des prestations complémentaires:
a) Qui représentent probablement une quote-part importante du total des avantages
contractuels;
b) Dont le montant ou l'échéance est contractuellement à la discrétion de l'émetteur; et
c) Qui sont contractuellement fondées sur:
i) La performance d'un ensemble défini de contrats ou d'un type de contrat spécifié;
ii) Les rendements de placements réalisés et/ou latents d'un portefeuille d'actifs spécifiés
détenus par l'émetteur; ou
iii) Le résultat de la société, d'un fond ou d'une autre entité qui émet le contrat ».
95 International Financial Reporting Standard 4 “Insurance contracts” Appendices A, Definitions
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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A la lecture de cette définition, on comprend que les opérateurs Takaful auraient à
déterminer en premier lieu si les caractéristiques de la participation des contribuables
répondent à la définition des éléments de participation discrétionnaire énoncée par la norme
internationale IFRS 4.
Nous pensons que les éléments de participation Takaful sont à la discrétion de l’émetteur
(critère b) et qu’ils sont contractuellement fondés sur le bénéfice ou la perte (critère c).
Toutefois, le respect du (critère a) quant au caractère significatif ou non de la prestation
complémentaire n’est pas facile à démontrer surtout en l’absence de tout guide pour la
détermination du caractère significatif.
Selon le paragraphe 34 de la norme IFRS 4 relative aux contrats d’assurances, Certains
contrats d'assurance contiennent un élément de participation discrétionnaire ainsi qu'un
élément garanti. Dans le cas où les termes des contrats de participation répondent à la
définition de la participation discrétionnaire, les assureurs peuvent comptabiliser l’élément
garanti séparément de l’élément de participation discrétionnaire. Dans ce cas, l’élément
garanti devrait être classé au passif alors que la partie relative à la participation
discrétionnaire pourra être classée soit au passif, soit aux capitaux propres.
Dans le cas où la garantie n’est pas séparée, alors le contrat dans son ensemble devra être
classé au passif.
Dans le cas où les termes de la participation ne répondent pas à la définition de la
participation discrétionnaire de l’IFRS 4, l’opérateur Takaful pourra se référer à la norme
IFRS 37 relative aux Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels.
En effet, lorsqu’il est probable et estimable que l’opérateur Takaful effectuera un paiement
lié au surplus du fond des participants, il faudra constater une provision pour ce paiement.
2.3.2 Application des normes comptables Tunisiennes aux participations
La norme comptable Tunisienne N°29 relative aux provisions techniques dans les
entreprises d’assurance et/ou de réassurance a défini la provision pour la participation aux
bénéfices et ristournes comme étant : « les montants destinés aux assurés ou aux
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
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bénéficiaires des contrats sous la forme de participations aux bénéfices et de ristournes
dans la mesure où ces derniers n'ont pas été crédités ». Aucune distinction n’a été faite
entre élément garanti et élément discrétionnaire.
Selon la même norme comptable, les entreprises d’assurance doivent évaluer et
comptabiliser, lors de chaque arrêté comptable, l'engagement qui résulte des clauses
contractuelles de participations aux bénéfices et de ristournes qui peuvent exister pour
chacune des catégories d'assurance.
La provision pour participation aux bénéfices et ristournes doit comprendre les montants
destinés aux assurés ou aux bénéficiaires des contrats sous la forme de participations aux
bénéfices et de ristournes dans la mesure où ces derniers n'ont pas été crédités aux assurés.
A l'inventaire, il convient de constater la provision de clôture et l'utilisation de la provision
d'ouverture.96
Nous pensons que les dispositions prévues par la norme comptable Tunisienne N° 29 pour
le traitement des participations aux bénéfices et ristournes peuvent être appliquées pour la
comptabilisation des surplus des fonds de participants d’une compagnie d’assurance
islamique Takaful.
2.4 Reconnaissance et mesure du revenu Les primes dans l’assurance conventionnelle sont reconnues en tant que revenus dans l’état
de résultat. Cependant, dans l’assurance islamique Takaful là où les risques sont couverts
par le fond des participants, certains auteurs pensent qu’il n’est pas approprié que
l’opérateur Takaful revendique la totalité des contributions comme revenu.
Selon le modèle de gestion retenu, l’opérateur du fond reçoit une commission et
généralement une part dans le résultat des investissements. La constatation du revenu chez
l’opérateur ne doit pas excéder ce montant, les autres contributions doivent être constatées
selon la même logique parmi les revenus du fond des participants.
96 Norme Comptable Tunisienne N°29 relative aux provisions techniques dans les entreprises d’assurance et/ou de réassurance, Paragraphe 41.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
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Certains pensent qu’il serait plus judicieux de comptabiliser l’intégralité du revenu chez
l’opérateur du fond Takaful et ce par soucis de comparabilité avec les autres compagnies
d’assurance conventionnelles.
Nous pensons que le revenu à reconnaître dépend de la façon dont les états financiers sont
présentés. Lorsque l’opérateur Takaful présente des états financiers consolidés, consolidant
ainsi ses revenus, ses charges, ses actifs et ses passifs avec ceux du fond des participants, il
serait plus approprié de présenter le montant des contributions reçu comme revenu du
groupe. Toutefois, l’opérateur du fond Takaful ne devra présenter dans ses états financiers
que les revenus qui lui sont spécifiques.
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3ème Section : Référentiels internationaux applicables à l’assurance Takaful
1er Paragraphe: Les normes IFRS de l’Intenational Accounting Standards Board
Les fonctions principales de l'IASB résident dans la préparation, la production, l'examen et
à l’exposition des normes IAS et IFRS. Son objectif étant attaché à l'idée de la
mondialisation et l'espoir que l’ensemble du monde des affaires aura à suivre un unique
référentiel comptable.
L’IFRS 4 phase I a été le premier guide de l'IASB sur la comptabilisation des contrats
d'assurance alors qu’une deuxième phase du projet d'assurance de l'IASB est en cours de
préparation. Le Conseil a émis la norme IFRS 4 phase I parce qu’il y voyait un besoin
urgent pour les divulgations améliorées pour les contrats d'assurance, et certaines
améliorations aux pratiques de comptabilisation et d'évaluation.
Le 30 juillet 2010, l'International Accounting Standard Board (IASB) a publié l'exposé-
sondage ES/2010/8, Contrats d’assurance « l'exposé-sondage ». Cet exposé-sondage a
constitué une étape importante de la phase II du projet de révision en profondeur de l’IFRS
4, « Contrats d’assurance ».
C'est depuis 1997 qu'un projet sur la comptabilité des contrats d'assurance est en cours, et
l'exposé-sondage sur la phase II de la révision de l’IFRS 4 a proposé enfin une norme
cohérente pour tous les contrats d'assurance et de réassurance, qu'il s'agisse d'assurance-vie
ou non. Depuis que le Financial Accounting Standards Board (FASB) des États-Unis a
commencé à participer au projet, en octobre 2008, la phase II s'est rapidement transformée
en un projet d'harmonisation clé. Résultat : le FASB a publié l'exposé-sondage de l'IASB le
17 septembre dernier, sous forme de document de travail, afin de solliciter l'opinion des
parties prenantes sur le modèle de l’IFRS proposé.97
Ceci nous amène à espérer de voir un jour une norme IFRS relative à l’assurance qui prend
en compte les spécificités de l’assurance islamique.
97 Deloitte Touche Tohmatsu, bureau mondial des IFRS (2010) Article « Pleins feux sur les IFRS: Contrats d’assurance ».
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L’état actuel des choses nous permet de relever la diversité des points de vue quant à
l’application des normes IFRS aux compagnies d’assurance islamique Takaful. Ces points
de vue sont dans certains cas contradictoires.
En effet, certains auteurs pensent qu’étant donné les similitudes avec l'assurance
conventionnelle à l'égard de la majorité des transactions économiques, les méthodes
comptables de ces opérations devraient être similaires. Il n'est donc pas nécessaire de
définir un ensemble de normes comptables spécifiques pour les opérateurs Takaful alors
qu’il serait plus judicieux de traiter directement les questions où la nature de Takaful est
différente de l'assurance conventionnelle ce qui permettrait d’épargner les efforts et de les
concentrer pour être plus ciblés et aiderait le secteur du Takaful de bénéficier des
innovations en matière de comptabilité de l'assurance conventionnelle.98
D’autres auteurs supportent l’idée que le secteur financier islamique a besoin d'un autre
référentiel comptable qui peut, au mieux, être harmonisé, et non standardisé en raison de la
différente nature de l’activité des institutions financières islamiques. L’AAOIFI, organisme
à but non lucratif basé à Bahreïn, a suivi cette logique en mettant en place un ensemble de
normes comptables spécifiques aux institutions financières islamiques.99
Nous supportons l’idée d’appliquer les normes IFRS tout en traitant directement les
questions où la nature du Takaful est différente de l'assurance conventionnelle car ceci
pourra permettre aux compagnies d’assurance islamique d’être épargnées des difficultés de
reporting sous différents référentiels et éliminerait les arbitrages dans les traitements
comptables.
Nous allons traiter dans la deuxième partie de ce mémoire la méthodologie de préparation
des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful ce qui nous
permettra de nous prononcer sur la possibilité d’appliquer les normes IFRS sans
compromettre les principes de la sharia.
98 O.Morshed, (2003) “Takaful Accounting”, Sidat Hyder Morshed Associates (Pvt) Ltd, P 2 Article, Pakistan 99 S.Hameed bin Mohamed Ibrahim (2007) “IFRS Vs AAOIFI: The Clash of Standards?” International Centre for Education in Islamic Finance, Article, Malaysia
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Financiers
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2ème Paragraphe : Les normes Financial Accounting Standards (FAS) promulguées par l’Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI)
L’Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI)
anciennement appelée Financial Accounting Organisation for Islamic Banks and Financial
Institutions (AOIBFI), basée au Bahreïn, est un organisme à but non lucratif, qui fixe les
règles de la finance islamique applicables à la comptabilité, l’audit, la gouvernance ainsi
que les règles de la Sharia applicables aux institutions financières islamiques.
Il a été établi conformément à l’accord d’association signé par les établissements financiers
islamiques en février 1990 à Alger, puis immatriculé au Bahreïn le 27 mars 1991.
Les objectifs de l’AAOIFI sont les suivants :100
- Développer les pratiques comptables, d’audit et bancaires relatives aux activités des
institutions financières islamiques;
- Diffuser les principes comptables et d'audit relatives aux activités des institutions
financières islamiques et leurs applications à travers les formations, les séminaires,
les publications de bulletins périodiques, les recherches et d'autres moyens;
100 Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions AAOIFI: Accounting, Auditing and Governance Standards for Islamic Financial Institutions 2010, Introduction. «- Develop the accounting, auditing and banking practices thought relating to the activities of Islamic
financial institutions;
- Disseminate the accounting and auditing thought relating to the activities of Islamic financial institutions
and its applications though training , seminars, publication of periodical newsletters, preparation of research
and other means;
- Prepare, promulgate and interpret accounting and auditing standards for Islamic financial institutions in
order to harmonize the accounting practices adopted by these institutions in the preparation of their financial
statements, as well as to harmonize the auditing procedures adopted in auditing the financial statement
prepared by Islamic financial institutions.
- Review and amend the accounting and auditing standards for Islamic Financial Institutions to cope with
developments in the accounting and auditing thought and practices;
- Prepare, issue, review and adjust the statements and guidelines on the banking investment and insurance
practices of the Islamic financial institutions.
- Approach the concerned regulatory bodies, Islamic Financial Institutions, other financial institutions that
offers financial services and accounting and auditing standards, as well as the statements and guidelines on
the banking, investments and insurance practices of Islamic financial institutions that are published by
AAOIFI».
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Préparer, promulguer et interpréter les normes comptables et d’audit pour les
institutions financières islamiques afin d’harmoniser les pratiques comptables
adoptées par ces institutions dans la préparation de leurs états financiers, ainsi que
d'harmoniser les procédures d'audit adoptées dans le contrôle des états financiers
établis par les institutions financières islamiques;
- Réviser et amender les normes comptables et d'audit pour les institutions islamiques
financières pour faire face à l'évolution de la pensée comptabilité et d'audit et les
pratiques;
- Préparer, émettre, revoir et ajuster les états financiers ainsi que les guides
d’applications relatifs aux banques, aux investissements et aux pratiques d'assurance
dans les institutions financières islamiques ;
- Se rapprocher des organismes de réglementation, des institutions financières
islamiques, des cabinets comptables et d’audit et des autres institutions financières
qui offrent des services financiers afin de mettre en place des normes comptables et
d'audit, ainsi que des états et des guides d’application pour le secteur bancaire, les
investissements et pratiques d’assurance des institutions financières islamiques
publiées par AAOIFI.
Lors de sa fondation, l’AAOIFI n'avait pas pour but de mettre en place un référentiel à part
des normes comptables islamiques, son objectif était plutôt de tirer avantage sur les normes
qui existent déjà.
Dans la préface de l'AAOIFI (Volume 1994), il a été dit que l'approche à adopter par le
conseil d'administration serait d'examiner les normes déjà mises en place et développées
par d’autres normalisateurs, principalement ceux de l’International Accounting Standards
Board (IASB), les tester face aux exigences et spécificités de la Sharia et adopter celles qui
seront considérées comme conformes.
Le conseil a reconnu que cette approche pourrait lui permettre de bénéficier des travaux
déjà développés par les autres normalisateurs comptables relatifs aux objectifs, aux
concepts et aux normes.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Depuis, l’AAOIFI a recueilli un large soutien en faveur de la mise en application de ses
normes qui se trouvent déjà adoptées par le royaume du Bahreïn, par le centre financier
international de Dubaï, au Liban, en Jordanie, au Qatar, au Soudan et en Syrie. Les
autorités compétentes d’Australie, d’Indonésie, de Malaisie, du Pakistan, du Royaume
d’Arabie Saoudite et d’Afrique du Sud ont publié des recommandations qui sont basés sur
les normes et prises de positions de l’AAOIFI.
Toutefois, l’AAOIFI n’a pas réussi à avoir l’unanimité autour de son projet. Certains
auteurs pensent que la solution se trouve dans la convergence des référentiels et qu’il est
inutile que l’AAOIFI continue de publier des normes comptables en concurrence avec
l'IASB car cela représente un gaspillage de ressources limitées, et réduit également la
comparabilité des comptes des institutions financières islamiques.101
L’AAOIFI a développé à ce jour, un cadre conceptuel, vingt-cinq normes comptables, cinq
normes d’audit, sept normes de gouvernance et deux normes d’éthiques.
Les normes relatives à l’assurance islamique Takaful sont notamment :
- FAS 1 : Présentation générale et notes aux états financiers pour les banques et les
institutions financières islamiques;
- FAS 8 : Ijarah102 et Ijarah Muntahia bittaleek
103;
- FAS 9 : Zakat;
- FAS 11 : Provisions et réserves;
- FAS 12 : Présentation générale et notes aux états financiers pour les compagnies
d’assurances islamiques;
101 Mohammed Amin (2011) « What is AAOIFI’s proper accounting standards role? », UK.
102 ا(يجار ية بالتملكا(يجارالمنتھ 103
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- FAS 13 : Notes relatives aux bases de détermination et d’affectation du surplus ou
déficit dans une compagnie d’assurance islamique;
- FAS 15 : Provisions et réserves dans une compagnie d’assurance islamique;
- FAS 16 : Transactions en monnaie étrangère;
- FAS 17 : Investissements;
- FAS 18 : Services financiers islamiques offerts par les institutions financières
conventionnelles;
- FAS 19 : Contributions dans les compagnies d’assurances islamiques;
- FAS 22 : Reporting des différents segments;
3ème Paragraphe : Les normes internationales promulguées par l’Islamic Financial Services Board (IFSB).
L’Islamic Financial Services Board (IFSB) est un organisme de normalisation international
destiné à promouvoir et à renforcer la solidité et la stabilité du secteur des services de
finance islamique en publiant des normes prudentielles internationales ainsi que des guides
d’applications (principes directeurs) pour tous les secteurs : banques, marchés financiers et
assurances. L’IFSB effectue également des recherches et coordonne les initiatives relatives
à ce secteur et organise les tables rondes, séminaires et conférences à l’attention des
régulateurs et des parties prenantes du secteur.104
Il est basé à Kuala Lumpur, et a été officiellement inauguré le 3 Novembre 2002 et a
commencé ses opérations le 10 Mars 2003.
Les principaux objectifs de l’IFSB sont les suivants :105
104 http://www.ifsb.org/
105 The objectives of the IFSB are:
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Promouvoir le développement d'une industrie des services financiers islamiques
prudente et transparente à travers l'introduction de nouvelles, ou l'adaptation des
normes internationales existantes pour être en conformité avec les principes de la
Sharia ;
- Mettre en place les lignes directrices efficaces sur la supervision et la réglementation
des institutions offrant des produits financiers islamiques et le développement pour
l'industrie des services financiers islamiques les critères pour identifier, mesurer,
gérer et communiquer les risques, tout en considérant les normes internationales en
matière d'évaluation, de revenus et le calcul des frais, et des notes aux états
financiers ;
- Renforcer et coordonner les initiatives visant à développer des instruments et des
procédures pour des opérations efficaces et une gestion des risques efficiente;
- Entreprendre des recherches et publier des études et des enquêtes sur l'industrie des
services financiers islamiques;
- Établir une base de données des banques islamiques, des institutions financières et
des experts de la finance islamique.
1. To promote the development of a prudent and transparent Islamic financial services industry
through introducing new, or adapting existing, international standards consistent with Sharî'ah
principles, and recommending these for adoption;
2. To provide guidance on the effective supervision and regulation of institutions offering Islamic
financial products and to develop for the Islamic financial services industry the criteria for
identifying, measuring, managing and disclosing risks, taking into account international standards
for valuation, income and expense calculation, and disclosure.
3. To liaise and cooperate with relevant organizations currently setting standards for the stability and
the soundness of the international monetary and financial systems and those of the member
countries.
4. To enhance and coordinate initiatives to develop instruments and procedures for efficient operations
and risk management.
5. To encourage cooperation amongst member countries in developing the Islamic financial services
industry.
6. To facilitate training and personnel development in skills in areas relevant to the effective regulation
of the Islamic financial services industry and related markets.
7. To undertake research into, and publish studies and surveys on, the Islamic financial services
industry.
8. To establish a database of Islamic banks, financial institutions and industry experts.
9. Any other objectives which the General Assembly of the IFSB may agree from time to time.
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Financiers
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4ème Paragraphe : Autres normalisateurs internationaux
4.1 Malaysian Accounting Standard Board (MASB)
Le Malaysian Accounting Standards Board (MASB) a été créé en vertu de la Loi de 1997
sur l'information financière et est identifié comme une autorité indépendante chargée de
développer et publier des normes comptables et de reporting financier en Malaisie.
Le projet initial du MASB sur la finance islamique était orienté vers la formulation de
normes similaires à celles formulée par l’AAOIFI. Cependant, après beaucoup de
recherches et d'études, le MASB a maintenant pris ses distances avec cet objectif, et est
venu à la conclusion que les principes de l'information financière dans les IFRS ne sont pas
en conflit avec Sharia.106
Le MASB a également conclu que la principale différence entre le reporting financier dans
les institutions financières à caractère islamique et les institutions conventionnelles n'était
pas celui de la reconnaissance et de la mesure, mais plutôt de la nature et surtout de
l'ampleur de l'information qui devrait être fournie aux utilisateurs.
En Septembre 2009, le MASB émis un document (Statement of Principles) i-1 (SOP i-1)
sur le reporting financier dans le cadre de la finance islamique incitant les différents
intervenants malaysiens à appliquer les normes IFRS en l'absence de toute interdiction
Sharia à le faire.
Pour faciliter l'application des normes IFRS sur les transactions financières islamiques, le
MASB a publié une série de publications techniques ("TR") qui complètent, et doivent être
lus en conjonction avec la norme IFRS. À ce jour, le MASB a publié quatre publications
techniques à savoir, TR i-1 pour la comptabilisation de la Zakat, TR i-2, Ijara (équivalent
au leasing conventionnel), TR i-3 Présentation des états financiers des institutions
financières islamiques, et TR i-4 Contrats de vente conformes à la Sharia.
106 http://www.masb.org.my
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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4.2 Indonesian Accounting Institute (IAI)
L’Institut Indonésien de la Comptabilité (IAI) dispose dans sa structure organisationnelle
d'un conseil de normalisation comptable selon la Sharia. Qui a pour rôle la formulation de
normes comptables conformes aux prescriptions de la Sharia.
À ce jour, l’IAI a publié une norme pour la préparation et la présentation des états
financiers conformément à la Sharia ainsi que huit autres normes comptables dites
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) :107
- PSAK 101 Présentation des états financiers islamiques;
- PSAK 102 Comptabilisation de la Mourabaha;
- PSAK103 comptabilisation du Salam;
- PSAK 104 Comptabilisation des Istishna ;108
- PSAK 105 Comptabilisation des Moudharaba;
- PSAK 106 Comptabilisation des Mousharakah ;109
- PSAK 107 Comptabilisation des Ijara;
- PSAK 108 Comptabilisation des opérations d'assurance.
107 http://www.iaiglobal.or.id/
108 اSستثناء 109 المشاركة
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Conclusion de la première partie
L’assurance joue un rôle important dans la stimulation de la croissance de l’économie d’un
pays, et ce à travers la collecte de l’épargne et de son injection dans les circuits
économiques. Du fait de l’importance des fonds qui peuvent être drainés par l’assurance
islamique Takaful très prometteuse, cette nouvelle niche doit être règlementée afin d’éviter
tout vide juridique.
L’initiative Tunisienne quant à la préparation d’un projet de cadre légal spécifique à
l’assurance islamique Takaful démontre l’importance donnée par l’état au secteur de la
finance islamique.
Nous avons mis en évidence dans cette première partie :
- La définition, l’historique, les particularités et les différents modèles de gestion d’une
compagnie d’assurance islamique Takaful;
- Le cadre règlementaire et comptable régissant l’activité d’assurance en Tunisie;
- L’étude de la possibilité d’application ou non de ces cadres règlementaires et
comptables au contexte de l’assurance islamique Takaful.
Cette première partie pourrait aider les lecteurs qui font face au Takaful en leurs permettant
de s’initier au concept de l’assurance islamique Takaful et de découvrir ses différentes
particularités.
L’étude que nous avons menée sur la possibilité d’application du cadre légal Tunisien au
Takaful, pourra permettre de mieux comprendre les différentes règles et spécificités légales
qui régissent les relations au sein d’une compagnie d’assurance Takaful Non-Vie.
De même, l’étude que nous avons menée sur le cadre comptable applicable en Tunisie, et
que nous avons étendue aux normes IFRS, constitue une contribution pour une meilleure
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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compréhension des principales difficultés comptables relatives à l’activité d’assurance
islamique Takaful Non-Vie.
La deuxième partie de ce mémoire sera consacrée aux règles particulières pour la
préparation des états financiers dans une compagnie d’assurance Takaful Non-Vie.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Deuxième Partie
Règles et principes pour la préparation des états financiers dans
une compagnie d’assurance islamique Takaful Non-Vie
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Introduction deuxième partie Les objectifs des états financiers ont été définis en Tunisie par le cadre conceptuel de la
comptabilité financière. « Ils consistent notamment à fournir des renseignements utiles à la
prise de décisions économiques sur la situation financière, la performance et la manière
avec laquelle l'entreprise a obtenu et dépensé des liquidités ».110
La comptabilité islamique prévoit des objectifs supplémentaires, notamment le fait que
chaque acte doit être conforme avec les règles et les principes islamiques et doit observer
les normes d’éthique dérivés de la Sharia.
La norme comptable générale n°1 en Tunisie traite de la manière selon laquelle les états
financiers sont présentés et ce, afin d'atteindre les objectifs des états financiers.
« Elle fournit des directives pour la présentation des états financiers selon une structure
qui maximise leur intelligibilité et fixe les modèles des différents états financiers publiés
par les entreprises ». 111
Certaines règles particulières supplémentaires ont été définies par la norme comptable n°26
relative à la préparation des états financiers des entreprises d’assurances et/ou de
réassurances.
Dans le contexte d’une compagnie d’assurance islamique Takaful, la préparation des états
financiers est un exercice délicat puisque ces derniers doivent être non seulement en respect
avec les règles et les dispositions prévues par le référentiel comptable, mais aussi en accord
avec les règles de la Sharia.
Nous pouvons nous demander si cette spécificité de la comptabilité islamique pourrait
affecter ou non l’application des normes comptables Tunisiennes aux compagnies
d’assurance islamiques Takaful en Tunisie ? S’il s’avère que la réponse serait affirmative,
comment présenter les états financiers ?
110 Norme comptable générale Tunisienne n°1 (1997) §1. 111 Norme comptable générale Tunisienne n°1 (1997) §2.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Notre intérêt portera dans cette deuxième partie du mémoire sur l’étude des préalables et
des règles spécifiques à la préparation des états financiers dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful. Cette partie comporte deux chapitres :
- Le premier chapitre vise à présenter les préalables à la préparation des états financiers
dans une compagnie d’assurance islamique Takaful notamment en étudiant, analysant
et commentant les principales conventions et principes comptables dans le contexte
islamique, la mise en place d’une organisation comptable adéquate et des bonnes
règles de gouvernance d’entreprise;
- Le deuxième chapitre de cette partie sera consacré à l’étude des tendances de
présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful
et à la proposition d’un modèle de présentation.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Dans le présent chapitre, nous mettrons l’accent sur les principales difficultés comptables
que peut rencontrer une compagnie d’assurance islamique Takaful, lors de la préparation et
la présentation de ses états financiers, et ce, conformément aux dispositions prévues par les
normes comptables Tunisiennes et IAS/IFRS actuellement en vigueur.
Il est primordial de bien se situer par rapport aux différentes conventions et principes
comptables en vigueur et ce avant de se lancer dans la procédure de la préparation des états
financiers.
1ème Section : Conventions et principes comptables
Nous présentons dans ce qui suit les principales conventions et principes comptables que
nous jugeons nécessaire d’étudier comme préalable à la préparation des états financiers
dans une compagnie d’assurance islamique Takaful. Il est à noter que cette liste n’est pas
exhaustive, et ne constitue pas une revue intégrale des conventions et principes comptables.
Il est aussi nécessaire de rappeler que dans le cadre de ce mémoire, notre intérêt porte sur
l’assurance islamique Takaful non vie. Donc, nous n’allons pas nous intéresser aux
spécificités relatives à la présentation des états financiers dans le cadre de l’assurance
islamique Takaful Vie, connue généralement sous le nom de la Family Takaful.
1er Paragraphe : Compréhension des conventions comptables selon la perspective islamique
Dans une société islamique, telle que perçue par les érudits, le développement de la théorie
comptable devrait être fondée sur les dispositions de la loi islamique ainsi que d'autres
principes et postulats qui ne doivent pas être en conflit avec la Sharia.
Chapitre I : Les préalables à la préparation des états financiers d’une compagnie d’assurance Takaful Non-
Vie
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Deux approches peuvent être envisagées:
- Établir des conventions et des principes basés sur l'esprit de l'islam et de son
enseignement et examiner par la suite ceux prévus par la comptabilité issue de la
pensée contemporaine ;
- Retenir comme base de départ les conventions et principes issus de la pensée
contemporaine de comptabilité, les tester face à la Sharia islamique et accepter ceux
qui sont conformes à la Sharia et rejeter ceux qui ne le sont pas.112
Nous estimons que la deuxième approche est plus pertinente. Le fait de retenir la première
approche n’aura pour conséquence que l’alourdissement et le retardement des projets
d’intégration et de vulgarisation de la finance islamique au sein des pays qui souhaiteraient
adopter ce type des finances.
Avant d’étudier les spécificités des conventions islamiques, il nous semble opportun de
rappeler les douze (12) conventions comptables Tunisiennes prévues par le cadre
conceptuel de la comptabilité financière et promulgué par le décret n° 96-2459 du 30
décembre 1996 :
1.1 Convention de l'entité :
L'entreprise est considérée comme étant une entité comptable autonome et distincte de ses
propriétaires. La comptabilité financière suppose une nette séparation entre le patrimoine
de l'entreprise et celui de ses propriétaires ou actionnaires. Ce sont les transactions de
l'entreprise et non celles des propriétaires qui sont prises en compte dans les états financiers
de l'entité.
Une entité comptable ne représente pas uniquement une entreprise jouissant de par la loi
d'un statut légal. Elle s'étend à tous ensemble s'acquittant d'une activité économique et qui
contrôle et utilise des ressources économiques.
112 Mervyn K. Lewis (2001) « Islam and accounting », Accounting Forum Vol 25, Blackwell Publishers, P112 Article, Australia
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Financiers
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1.2 Convention de l'unité monétaire :
Seules les transactions et événements susceptibles d'être quantifiés monétairement sont
comptabilisés et il est nécessaire d’avoir une unité de mesure unique pour enregistrer les
transactions d'une entreprise;
1.3 Convention de la périodicité :
L'information financière doit refléter l'évolution périodique des performances de
l'entreprise pour servir de base à la prise des décisions économiques. Elle doit être en
conséquence, produite et fournie à des intervalles périodiques et réguliers, la période étant
désignée "exercice comptable".
1.4 Convention du coût historique :
Le coût historique (ou valeur d'origine) sert de base adéquate pour la comptabilisation des
postes d'actif et de passif de l'entreprise.
1.5 Convention de réalisation du revenu :
Cette convention sert de base pour l'identification, la reconnaissance et la mesure de revenu
en comptabilité. Le revenu ne peut être comptabilisé qu'au moment où il est réalisé. La
réalisation est soumise au test du fait générateur.
1.6 Convention de rattachement des charges aux produits :
Cette convention consiste à établir une correspondance, directe ou indirecte, entre les
produits et les charges de l'entreprise. Elle est le corollaire de l'autonomie des exercices.
1.7 Convention de l'objectivité : Les transactions et événements pris en compte en comptabilité et divulgués dans les états
financiers doivent être justifiés par des preuves.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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1.8 Convention de la permanence des méthodes :
Les mêmes méthodes de prise en compte, de mesure et de présentation doivent être
utilisées par l'entreprise d'une période à l'autre afin de garantir la comparabilité dans le
temps.
1.9 Convention de l'information complète :
Les états financiers doivent fournir toutes les informations nécessaires pour ne pas induire
en erreur les lecteurs. Les états financiers comportent des notes et des tableaux explicatifs
révélant toute information pertinente.
1.10 Convention de prudence :
La prudence est la prise en compte d'un certain degré de précaution dans l'exercice des
jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d'incertitudes, pour
faire en sorte que les actifs ou les revenus ne soient pas surévalués et que les passifs ou les
charges ne soient pas sous-évalués.
1.11 Convention de l'importance relative :
Un fait ou un élément est significatif, si en tenant compte des circonstances, sa nature ou
son montant sont tels que le fait de le mentionner dans les états financiers, ou la manière de
le traiter dans les comptes est susceptible d'influencer le jugement ou les décisions prises
sur la base des données comptables.
1.12 Convention de la prééminence du fond sur la forme :
La substance des opérations et autres événements n'est pas toujours cohérente avec ce qui
ressort du montage juridique apparent.
Pour que l'information représente d'une manière fiable les transactions et autres événements
qu'elle vise à représenter, il est nécessaire qu'ils soient enregistrés et présentés en accord
avec leur substance et la réalité économique et non pas seulement selon leur forme
juridique.
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Financiers
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1.1.1 Test des conventions comptables face à la Sharia
Dans ce paragraphe, notre étude ne portera pas sur toutes les conventions énoncées dans le
cadre conceptuel Tunisien ou celui de l’IFRS mais portera seulement sur celles qui peuvent
présenter des difficultés de compréhension dans le contexte islamique.
1.1.1.1 Convention de l’entité :
Le cadre conceptuel Tunisien a fourni une définition de la convention de l’entité comme
étant une entité comptable autonome et distincte de ses propriétaires.
De leurs côtés, L’IASB et le FASB ont défini dans leurs exposé sondage de leurs cadre
conceptuel unifié l’entité comptable comme étant « un ensemble circonscrit d’activités
économiques dont l’information financière est susceptible d’être utile aux investisseurs en
capitaux propres, aux prêteurs et aux autres créanciers actuels et potentiels qui ne peuvent
obtenir directement l’information dont ils ont besoin pour prendre des décisions sur la
fourniture de ressources à l’entité et pour évaluer si la direction et le conseil
d’administration de cette entité ont utilisé une information susceptible d’influer sur les
décisions si elle a une valeur prédictive, une valeur de confirmation ou les deux… ».
« Une partie d’une entité pourrait être considérée comme une entité comptable s’il est
possible de distinguer objectivement ses activités économiques de celles du reste de
l’entité, et si l’information financière au sujet de cette partie de l’entité est susceptible
d’être utile à la prise de décisions sur la fourniture de ressources à cette partie de
l’entité ».113
Certains érudits islamiques sont en désaccord quant à l’idée qu’une entreprise soit
considérée comme une entité juridique à part dont les obligations sont distinctes de ses
propriétaires.
113 http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_normes_et_interpretations/expose_sondage_ed_2010_2_sur_le_concept_de_l_entite_comptable_projet_cadre_conceptuel_phase_d_reporting_entity
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Financiers
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Ils pensent qu’il existe un problème d’éthique associé au traitement d’une entreprise
comme une entité distincte car les propriétaires se trouvent non responsables des dettes de
l'entreprise en cas d'insolvabilité, mais en contrepartie, ils disposent des droits dans les
bénéfices résiduels.114
Cette asymétrie est considérée comme offrant des avantages qui sont disproportionnés par
rapport aux risques acceptés, ce qui s'apparente aux jeux de hasard.
D’autres érudits ne sont pas d’avis avec ce point de vue et pensent qu’au contraire que
l'asymétrie entre le risque, la récompense et la possibilité de limiter la responsabilité ont été
toujours été acceptés dans les contrats Moudharaba.115
L’organisme de normalisation AAOIFI a de son côté soutenu l’idée qu’une entité peut être
différente de ses propriétaires. Elle a stipulé dans son cadre conceptuel des institutions
financières islamiques que le concept d’entité requière l’identification de toutes activités
rattachées à l’institution financière islamique comme étant une entité à part. Elle peut être
exprimée comme étant les actifs, les passifs, les revenus, les gains et les pertes, le revenu
net et la perte nette de l’entité.
Cette séparation inclut aussi la séparation des passifs de l’Institution Financière Islamique
de ceux des propriétaires.116
Nous pensons que cette définition rejoint celles prévues par les cadres conceptuels
Tunisiens, de l’IASB et du FASB notamment en ce qui concerne la délimitation de toutes
entités comptables en identifiant les agrégats d’activités dans une entité juridique.
On va s’intéresser de plus près aux différentes modalités d’identification des agrégats
d’activités dans une compagnie d’assurance islamique Takaful dans le premier paragraphe
de la deuxième section de ce chapitre.
114 Khan, M. (1994) “Accounting Issues and Concepts for Islamic Banking” Paper presented at the international Conference on Developing Accounting Standards for Islamic Banks, London: IIBI 115 Zaid, O. (1995). “Financial Accounting in Islamic Society” Amman: Dar Al-Yazouri. 116 AAOIFI (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Statement of Financial Accounting N°1, Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions”§7.4.1 P23. Bahrain. (Original Text): “The accounting unit concept requires the identification of
economic activities that are associated with the Islamic Financial Institution as a separate entity and can be
expressed as the entity’s assets, liabilities, revenues, gains and losses, net income and net loss. This
separation also includes the separation of the Islamic Financial Institution’s liability from that of its owners”
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Financiers
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1.1.1.2 Convention de l'unité monétaire :
La convention de l’unité monétaire se base sur le principe que la comptabilité est une
procédure de mesure et de communication des activités de l'entreprise qui sont mesurables
en termes monétaires.117
Le cadre conceptuel Tunisien a prévu que seules les transactions et événements
susceptibles d'être quantifiés monétairement doivent être comptabilisés.
Plusieurs normes de l’IASB utilisent le concept de la valeur temporelle de la
monnaie « Time value of money ». Par exemple, dans le cadre de l’IAS 39 relative aux
instruments financiers, certains actifs et passifs doivent être évalués à leurs couts amortis
en utilisant la formule du taux d’intérêt effectif.118
Nous allons retenir un deuxième exemple relatif aux contrats de vente avec paiement
différé. En effet, ceci peut être le cas d’un contrat de vente d’une couverture d’assurance
dont le règlement est différé à une date postérieure à la date de la signature du dit contrat.
Conformément à la norme IAS 18 relative à la comptabilisation des revenus, si la juste
valeur de l’actif transféré est inférieure au montant de la monnaie à recevoir, la différence
devrait être constatée en tant que revenu financier.
La norme comptable Tunisienne N°3 relative aux revenus dans son paragraphe 22, admet la
possibilité de constater un revenu financier qui correspond à la différence temporelle de la
valeur de la monnaie.
La réalité économique de tous marchés financiers engendre que toute unité monétaire ne
peut être stable dans le temps. En effet, l’inflation cause des variations continues dans le
temps pour la valeur de la monnaie.
Certains érudits islamiques ont reconnu le problème issu de l'effet inflationniste de
l'environnement sur le pouvoir d'achat de la monnaie, et son effet sur les droits et les
obligations financières. Ils font valoir que dans un environnement inflationniste,
117 Belkaoui, A. (2000). Accounting Theory: International Thomson Business Press. London, UK 118 International Accounting Standards 39 Instruments financiers §46
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Financiers
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l’utilisation de la monnaie comme une unité de mesure est discutable de point de vue
Sharia, car elle implique que cette unité n'est pas en mesure de servir comme une unité de
compte juste et honnête et qu’elle rend la monnaie un moyen inéquitable des paiements
différés et un moyen peu sure d’emmagasinage de la valeur.
Le normalisateur AAOIFI stipule dans son cadre conceptuel que l’utilisation d'unités
monétaires comme un moyen pour exprimer les éléments de base des états financiers peut
soulever la question relative à la stabilité de l'unité de mesure en vue du changement de son
pouvoir d’achat. Par exemple, le pouvoir d’achat d'une unité monétaire diminue pendant
une période d’augmentation du niveau général des prix (inflation) et augmente au cours
d'une période, connaissant une baisse du niveau général des prix (déflation).
Afin de garantir les objectifs de la comptabilité financière, l’hypothèse de la stabilité du
pouvoir d’achat de l'unité monétaire est retenue.119
Afin d’être en respect des règles de la Sharia quant à la convention de l’unité monétaire,
nous préconisons d’adopter la même option préconisée par l’AAOIFI qui prend comme
hypothèse la stabilité du pouvoir d’achat dans le temps ce qui revient à ignorer le taux
d’inflation. Bien évidemment, cette hypothèse devra être indiquée dans les notes aux états
financiers.
1.1.1.3 Convention de la périodicité :
Le prophète Mohammed a dit: «La zakat n’est payable sur la propriété qu’après le passage
d’une année sur elle».120 Cela implique qu’une condition pour le paiement de la zakat est le
passage d'une année lunaire. Ceci implique que la notion de périodicité n’est pas étrange
pour la comptabilité en islam.
119 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Statement of Financial Accounting N°1, Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions”§7.4.4 P24. Bahrain. (Original text): “The use of monetary units as a means of expressing the
basic elements of financial statements may raise a question regarding the stability of measurement unit in
view of change of its purchasing power. for example, the purchasing power of a monetary unit decreases
during a period experiencing an increase in the general price level (inflation) and increases during a period
experiencing a decrease in general price level (deflation).For purposes of financial accounting, the stability
of the purchasing power of the monetary unit is assumed”. 120 (Sunan Abu Dawud: 1568).
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Financiers
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1.1.1.4 Convention du coût historique :
Le choix du coût historique par le cadre conceptuel Tunisien se justifie par le fait que la
valeur d'origine constitue une information vérifiable reposant sur une évidence et est, par
conséquent, objective.121
De son côté, l’IASB a été très ouvert sur le choix du système de mesure applicable aux
divers éléments constatés au bilan et au compte de résultat. Le cadre conceptuel en
énumère les principaux sans privilégier un tel système de mesure ou un autre : coût
historique, coût actuel, valeur réalisable ou de règlement, valeur actualisée avec leurs
définitions respectives.122
Certains auteurs de la théorie comptable islamique ont critiqué le concept du coût
historique sur la base qu'il peut induire en erreur en mettant à la disposition des utilisateurs
des valeurs dépassées et différentes de la réalité. Une comptabilité trompeuse est
considérée comme incompatible avec les valeurs islamiques.123
Certains autres spécialistes de la comptabilité islamique ne partagent pas cet avis et
affirment que l'utilisation de la juste valeur est contraire au principe (Tandeed).124 Les
quatre grandes écoles de pensée islamique semblent être d'accord sur ce concept qui prévoit
qu’il ne devrait y avoir aucune distribution des bénéfices provenant de transactions
commerciales jusqu'à la récupération du capital investi dans ces opérations.
Nous pensons que le premier avis se rapproche mieux de la réalité économique actuelle et
permet de refléter la variation continue de la valeur.
Cet avis a été aussi partagé par l’AAOIFI qui a retenu le concept de coût historique mais
qui a aussi prévu le concept de juste valeur.
121 Cadre conceptuel Tunisien, Convention du cout historique, § 41 P 8. 122 R. Obert (2011) « Le nouveau cadre Conceptuel de l’IASB » France, Revue Française de Comptabilité N°439 Janvier 2011. France. 123 Adnan, M. & Gaffikin, M.(1997) “The Shari’ah, Islamic Banks and Accounting Concepts and Practices” Paper presented at Accounting, Commerce and Finance: the Islamic Perspective International Conference, University of Western Sydney, Macarthur. Australia. 124 Baydoun, N. and Willett, R. (2000) Islamic Corporate Reports, Abacus, Vol. 36, No. 1, pp. 71-90. UAE
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Le cadre conceptuel de l’AAOIFI stipule que la mesure par la juste valeur n'est pas
pertinente dans toutes les circonstances et ne devrait donc être adoptée que si elle améliore
non seulement la crédibilité et l'utilité de la décision de l'élément en question, mais aussi
quand il est possible et quand les valeurs sont vérifiables avec un degré raisonnable de
précision.125
1.1.1.5 Convention de rattachement des charges aux produits :
La plus part des auteurs de la littérature de la comptabilité islamique sont d’avis presque
unanime que le concept du rattachement des charges aux produits est acceptable de point
de vue Sharia et font référence aux modalités du calcul de la zakat.
L’AAOIFI a justifié son adoption du concept du rattachement des charges aux produits en
faisant valoir qu'il est soutenu par le concept islamique de l’affectation de la responsabilité
du coût au bénéficiaire du produit.
1.1.1.6 Convention de prudence :
Les avis sur le concept de prudence sont vraiment partagés. Certains auteurs de la
comptabilité islamique en sont contre et soutiennent qu’il ne peut que nuire à la qualité de
l’information financière. Selon Hendriksen. E « Il s’agit au mieux d’une méthode très
pauvre pour traiter l'existence d'incertitudes dans l'évaluation et le revenu, et au pire, il en
résulte une distorsion complète des données comptables ».126
Selon Balkaoui « Le concept de prudence agit comme une contrainte à une présentation
pertinente et fiable des données».127
Gambling, T. and Karim R défendent leur point de vue en argumentant que l'adhésion à la
notion de prudence conduirait à la sous-évaluation des actifs qui devraient être soumis à la
125 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Statement of Financial Accounting N°1, Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions”§7.3.4 P21. Bahrain (Original text): “The measurement of the fair value is not relevant in all
circumstances and, should therefore be adopted only when it not only enhances the credibility and decision
usefulness of the element, but also when it is practicable and the values are verifiable with a reasonable
degree of accuracy”. 126 Hendriksen, E. (1982). Accounting Theory. Homewood: R.D. Irwin. 127 Belkaoui, A. (2000). Accounting Theory. International Thomson Business Press, UK.
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zakat, ce qui les amène à conclure que ce concept n'est pas pertinent pour l'information
financière.128
Ceux qui défendent l’application de ce concept pour la comptabilité islamique mettent en
avant que l'islam reconnaît le concept de prudence du fait que les bénéfices ne peuvent pas
être distribués dans des opérations telles que Moudharaba qu’après la récupération du
capital et ce en application du principe (Tandeed) التنديد .129
L’AAOIFI a reconnu ce concept dans le paragraphe 8.5 de son cadre conceptuel parmi les
caractéristiques qualitatives de l’information financière.
Nous partageons l’avis de l’AAOIFI et nous pensons que la convention de prudence peut
être appliquée lors de la préparation des états financiers pour les compagnies d’assurance
islamique Takaful.
1.1.1.7 Convention de l'importance relative :
L’importance relative a été définie dans le cadre conceptuel Tunisien dans son paragraphe
48 comme suit : « Un fait ou un élément est significatif, si en tenant compte des
circonstances, sa nature ou son montant sont tels que le fait de le mentionner dans les états
financiers, ou la manière de le traiter dans les comptes est susceptible d'influencer le
jugement ou les décisions prises sur la base des données comptables ».
De son côté, l’IASB a stipulé dans son cadre conceptuel que « l'information est
significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les décisions économiques
que les utilisateurs prennent sur la base des états financiers ».
La définition apportée par l’AAOIFI se rapproche beaucoup des deux définitions apportées
par le cadre conceptuel Tunisien et de l’IASB.
128 Gambling, T. and Karim R. (1991). Business and Accounting Ethics in Islam. Mansell publishing Limited. London, UK. 129 Attiah, M. (1989). Financial Accounting Theory in Islamic Thought. Islamic Banks International Union
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Financiers
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Elle stipule qu’un élément est considéré comme significatif si son omission ou son
inexactitude peut influencer les décisions que les utilisateurs prennent sur la base de
l'information financière des institutions financières islamiques.130
1.1.1.8 Convention de la prééminence du fond sur la forme :
Selon le nouveau cadre conceptuel de l’IASB, l’information doit présenter une image fidèle
des transactions et des autres événements qu’elle vise à présenter, il est nécessaire que les
transactions et les événements soient comptabilisés et présentés conformément à leur
substance et leur réalité économique et non pas seulement selon leur forme juridique.
En Tunisie, le cadre conceptuel a stipulé dans son paragraphe 49 que pour que
l'information représente d'une manière fiable les transactions et autres événements qu'elle
vise à représenter, il est nécessaire qu'ils soient enregistrés et présentés en accord avec leur
substance et la réalité économique et non pas seulement selon leur forme juridique.
En référence aux deux paragraphes précédents, les deux référentiels, international et
Tunisien ont retenu le concept de la prééminence du fond sur la forme juridique.
Sur le plan de la comptabilité islamique, certains auteurs ont rejeté ce concept et ont
expliqué que les principes de la Sharia ne peuvent être respectés si la forme juridique d’un
contrat est différente de sa substance.131 Ils se sont basés sur le fait que les produits
financiers islamiques sont différents de par leur principe des produits conventionnels.132
Mais globalement, la plus part des recherches récentes dans les pratiques comptables
islamiques ont conclu que les transactions dans les compagnies d’assurance islamiques
Takaful sont similaires de point de vue substance avec les compagnies d’assurance
conventionnelles, même si leur description et forme juridique peut être différente. 133
130 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Statement of Financial Accounting N°1, Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions”§9.1 P34. Bahrain (Original text): “An item is regarded material if its omission or misstatement
could influence the decisions that users make on the bases of IFI's financial information”. 131 Ismail, H. and Latiff, R. (1998). Financial Reporting in Islamic Banks: Research Highlights. Akauntan Nasional (Nov.-Dec.) P14. Kuala Lumpur. Malaysia. 132 Ansari.O (2011), Séminaire Ernst & Young “Islamic Accounting : need or Formality” Pakistan, P13. 133 Napier, C (2007) “Other cultures, other accountings? Islamic accounting from past to present” UK, Paper presented at the 5th Accounting History International Conference in Canada. P36.
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L’AAOIFI a retenu ce concept dans son cadre conceptuel en stipulant que « le reporting
financier implique aussi bien la considération de la substance économique d’un
phénomène que sa forme juridique».134
1.1.2 Conclusions du test sur les conventions comptables face à la Sharia
Le test effectué sur les conventions comptables révèle certaines problématiques. En effet,
malgré que la théorie comptable islamique soit principalement influencée par la religion, il
n’a pas été possible de réunir l’unanimité entre les différents érudits islamiques autour de
l’interprétation de certaines conventions comptables comme étayé dans le paragraphe
précédent.
L’absence de l’unanimité autour des interprétations de la Sharia a fait également son ombre
sur les traitements comptables adoptés par les compagnies d’assurance islamiques
notamment pour des problématiques telle que la comptabilisation du Qardh Hassan, Le
Retakaful, les réserves, la présentation des états financiers qu’on aura l’occasion de traiter
dans le deuxième chapitre de la deuxième partie de ce mémoire.
Les hypothèses comptables relatives à la continuité d’exploitation et à la comptabilité
d’engagement telle qu’elles ont été définies par la comptabilité conventionnelle ne font pas
exception puisqu’ils n’ont pas réuni eux aussi l’unanimité des avis des érudits islamiques,
ce qui ne facilite pas la tâche de la préparation des états financiers dans une compagnie
d’assurance islamique. Nous allons nous intéresser aux hypothèses comptables dans le
paragraphe qui suit.
Les compagnies d’assurance islamiques Takaful à travers le monde continuent à appliquer
des traitements comptables différents et ce en l’absence d’unanimité autour d’un
référentiel. L’intérêt porté par l’IASB ces dernières années à la finance islamique alimente
l’espoir de voir un jour une convergence entre le référentiel international IAS et IFRS avec
les autres référentiels islamiques telle que celui de l’AAOIFI.
134 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Statement of Financial Accounting N°1, Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions”§83.3 P31. Bahrain (Original text): “Financial reporting involves consideration of the substance
of an economic phenomenon as well as its legal form”
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2ème Paragraphe : Respect des hypothèses comptables islamiques :
2.1 Continuité d’exploitation
Nous estimons utile de rappeler les définitions apportées par l’IASB ainsi que le
normalisateur Tunisien, déjà très semblables, avant de présenter l’avis de la Sharia
concernant le concept de la continuité d’exploitation.
La norme comptable internationale (IAS 1) de l’IASB relative à la présentation des états
financiers a stipulé que « Lors de l’établissement des états financiers, la direction doit
évaluer la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation. L’entité doit préparer les états
financiers sur une base de continuité d’exploitation sauf si la direction a l’intention, ou n’a
pas d’autre solution réaliste, que de liquider l’entité ou de cesser son activité. Lorsque la
direction prend conscience, à l’occasion de cette appréciation, d’incertitudes significatives
liées à des événements ou à des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la
capacité de l’entité à poursuivre son activité, l'entité doit indiquer ces incertitudes. Lorsque
l’entité ne prépare pas les états financiers sur une base de continuité d’exploitation, elle doit
indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont établis et la raison pour laquelle
l’entité n’est pas considérée en situation de continuité d’exploitation ».135
La définition apportée par le cadre conceptuel Tunisien stipule que « la continuité de
l'exploitation suppose que l'entreprise poursuit normalement ses activités dans un avenir
prévisible et qu'elle n'a ni l'intention, ni l'obligation de mettre fin à ses activités ou de
réduire sensiblement leur étendue. Elle établit que l'entreprise est en mesure de réaliser les
opérations envisagées et d'honorer ses engagements dans un avenir prévisible. Dans le cas
contraire, les états financiers doivent être préparés sur une base différente.136
Certains chercheurs dans la comptabilité islamique ont rejeté cette hypothèse sous prétexte
qu’elle reconnait qu’il y’a quelque chose, autre que dieu, qui vivra éternellement.137
135 International Accounting Standard (IAS 1) (révisée en 2008), §25. 136 Cadre conceptuel comptable Tunisien (1997), §35. 137 Adnan, M. and Gaffikin, M. (1997).The Shari’ah, Islamic Banks and Accounting Concepts and Practices Paper presented at Accounting, Commerce and Finance: the Islamic Perspective International Conference, University of Western Sydney, Australia.
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Cet argument vient à l’encontre de l’hypothèse que la compagnie d’assurance Takaful
pourrait continuer dans le temps à long terme voir même indéfiniment.
Tout au contraire, certains autres auteurs138 expliquent que l’islam a toujours reconnu le
concept de la continuité d’exploitation puisqu’elle constitue la base qui permet d’assurer la
pérennité de la source de la Zakat devant être payée chaque année.
L’AAOIFI a retenu cette hypothèse en stipulant dans son cadre conceptuel qu’en absence
de preuves du contraire, les états financiers supposent la continuité de l’activité de l’entité
dans l’esprit de la continuité d’exploitation.139
Nous pensons que l’hypothèse de la continuité d’exploitation est un des piliers de la
comptabilité quelle qu’en soit sa nature, conventionnelle ou islamique, puisqu’elle a une
répercussion directe sur la valorisation des actifs et passifs de l’entité.
Lors de la préparation des états financiers d’une compagnie d’assurance islamique Takaful,
cette hypothèse doit être testée afin de bien choisir les critères d’évaluation.
2.2 Comptabilité d’engagement
La première norme comptable internationale de l’IASB a retenu l’hypothèse de la
comptabilité d’engagement. En effet, l’entité doit établir ses états financiers selon la
méthode de la comptabilité d’engagement, sauf pour les informations relatives aux flux de
trésorerie.140
Le normalisateur Tunisien a de son côté rejoint l’IASB en retenant dans son cadre
conceptuel la même hypothèse de la comptabilité d’engagement.
Les effets des transactions et autres événements sont pris en compte dès que ces
transactions ou événements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
138 Zaid, O. A. (2004). Accounting Systems and Recording Procedures in the Early Islamic State. Accounting Historians Journal, Vol. 31, No. 2 (December), P 149. Bahrain. 139 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Statement of Financial Accounting N°1, Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions”§7.4.2 P23. Bahrain (Original text): “in the absence of persuasive evidence to the contrary,
financial accounting assumes the continuation of an entity as a going concern”. 140 International Accounting Standard (IAS 1) (révisée en 2008), §27 et 28.
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paiements. L'information financière, à l'exception de l'information contenue dans l'état des
flux de trésorerie, ainsi établie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur les transactions
passées ayant entraîné des flux de liquidité, mais également sur des obligations et autres
événements entraînant des encaissements et des paiements futurs.141
Tout comme certaines conventions comptables ou même l’hypothèse de la continuité
d’exploitation traitée dans le paragraphe précédent, les auteurs spécialisés dans la
comptabilité islamique n’ont pas eu la même position quant à l’acceptation ou non de
l’hypothèse de la comptabilité d’engagement.
Adnan and Gaffikin pensent que l’hypothèse de la comptabilité d’engagement permet
d’avoir une base correcte pour le calcul de la richesse ce qui constitue en elle-même une
base pour le calcul de la Zakat.142
Lewis argumente son point de vue contre l’hypothèse de la comptabilité d’engagement par
le fait que l’entité aura à payer la Zakat sur de la richesse non encore reçue.
De son côté, l’AAOIFI a retenu dans le paragraphe 7.4.3.2 de son cadre conceptuel
l’hypothèse de la comptabilité d’engagement et a limité la possibilité de la comptabilisation
selon le critère de l’encaissement à certaines situations limitées telle que la liquidation de
l’entité.
Après la revue de la littérature islamique relative aux hypothèses comptables, nous
partageons l’avis de ceux qui pensent que leur application dans le cadre de la préparation
des états financiers d’une compagnie d’assurance islamique Takaful ne constitue pas un cas
de non-respect de la Sharia islamique.
141 Cadre conceptuel comptable Tunisien (1997), §36. 142 Adnan, M. and Gaffikin, M. (1997). The Shari’ah, Islamic Banks and Accounting Concepts and Practices. Paper presented at Accounting, Commerce and Finance: the Islamic Perspective International Conference, University of Western Sydney, P 133. Australia.
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2ème Section : Mise en avant de l’organisation comptable
1er Paragraphe : Préalables organisationnels
1.1 Organigramme détaillé
Une compagnie d’assurance islamique Takaful doit mettre en place un organigramme
détaillé afin de permettre l’identification facile des différentes fonctions de la compagnie
ainsi que les différentes responsabilités.
La norme comptable Tunisienne N°27 relative au contrôle interne et à l’organisation
comptable dans les entreprises d’assurance et/ou de réassurance a considéré dans son
huitième paragraphe qu’une organisation interne adaptée suppose la mise en place :
- D'un organigramme détaillé de toutes les fonctions de l'entreprise (fonctions
opérationnelles, fonctions de détention des actifs, fonctions d’enregistrement ou
comptables, fonctions de contrôle...) avec une définition précise des tâches et des
responsabilités de chacun ;
- D'un système de délégation de pouvoirs au niveau des services centraux, des agences
et des succursales.
1.2 Mise en place des manuels des procédures et comptable
1.2.1 Manuel des procédures
Le manuel des procédures est un document qui décrit de manière concrète, et la plus
précise possible, comment les procédures au sein de la compagnie d’assurance islamique
Takaful devraient être appliquées. Il permet par ailleurs d’identifier les différents
intervenants pour chaque procédure afin d’aboutir à l’objectif escompté.
La norme comptable Tunisienne N°27 relative au contrôle interne et à l’organisation
comptable dans les entreprises d’assurance et/ou de réassurance a défini dans son
paragraphe N°9 le manuel de procédures comme étant le document regroupant les
méthodes et les procédures permettant de préciser :
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- Les consignes d'exécution des tâches (identification des risques à assurer, tarifs à
appliquer, informations à recueillir, etc...) ;
- Les documents utilisés et leurs contenus (questionnaires, contrats, avenants,
attestations, etc.) ;
- Le classement des dossiers (contrats d'assurance, avenants, déclaration de sinistres,
recours) ;
- Les autorisations et les approbations ;
- La saisie et le traitement des informations.
1.2.2 Manuel comptable
La norme comptable Tunisienne N°27 relative au contrôle interne et à l’organisation
comptable dans les entreprises d’assurance et/ de réassurance a stipulé dans son paragraphe
N°29 que les entreprises doivent mettre en place un manuel détaillant l'organisation et les
procédures comptables. Ce manuel, appuyé des modèles des documents utilisés, doit
comporter notamment les rubriques suivantes :
- Les principes comptables généraux;
- La codification du plan comptable de l'entreprise;
- Les règles de fonctionnement des comptes;
- La politique d'amortissement des immobilisations;
- Les règles d'évaluation des placements ;
- L'évaluation des sinistres et les méthodes de calcul des provisions techniques;
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- La description du système comptable appliqué;
- Le mode et le planning de la préparation des états financiers.
Comme indiqué ci-dessus, le plan comptable, fait partie des documents à insérer dans le
manuel comptable. Il doit comporter les comptes principaux (2 chiffres), comptes
divisionnaires (3 chiffres) et sous comptes (4 chiffres et plus) prévus par la nomenclature
de la norme comptable Tunisienne N°27, ainsi que les comptes divisionnaires et sous
comptes non prévus mais qui, compte tenu de l'organisation comptable retenue par
l'entreprise sont nécessaires à l'enregistrement des opérations, à la passation des écritures
d'inventaire, à l'établissement et à la justification des éléments du bilan, des états de
résultat, du tableau des engagements reçus et donnés, de l'état des flux de trésorerie, de
l’état de variation des capitaux propres de l’opérateur, de l’état du surplus des participants
et des notes aux états financiers.
La possibilité de personnaliser la nomenclature comptable telle que précisé par la
règlementation comptable Tunisienne, permet à une compagnie d’assurance islamique
Takaful de personnaliser ses comptes suivant la nature spécifique de son activité.
Afin d’éviter toute confusion dans l’affectation des comptes de la balance générale dans les
rubriques des états financiers, nous recommandons d’ajouter à l’intitulé de certains
comptes, le mot participants ou opérateur du fond.
A titre d’exemple, il y’a lieu de prévoir dans le plan comptable de la compagnie
d’assurance islamique Takaful des intitulés permettant la distinction facile entre les
comptes caisses des participants et ceux de l’opérateur du fond.
Dans le même cadre du manuel comptable, une compagnie d’assurance islamique Takaful
pourra aussi à titre d’exemple décrire les différents traitements comptables relatifs au
Qardh Hassan, aux investissements, aux réserves, ou toute autre spécificité.
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1.3 Comité d’audit
Les entreprises d'assurance et/ou de réassurance doivent mettre en place une structure
d'audit interne ayant pour mission de procéder à l'examen et l'évaluation du caractère
suffisant et de l'efficacité du système de contrôle interne ainsi qu'à la proposition de
recommandations pour son amélioration.
La structure d'audit interne est normalement chargée d'examiner :
- La fiabilité et l'intégrité des informations financières et d'exploitation;
- Les systèmes mis en place afin de vérifier le respect des normes, plans, procédures,
lois et réglementations;
- Les moyens utilisés pour assurer la protection des actifs et de vérifier leur existence;
- La façon dont les ressources sont utilisées afin de s'assurer de leur utilisation efficace
et sans gaspillage;
- Les programmes de l'entreprise afin de s'assurer que les réalisations et les résultats
sont conformes aux objectifs et prévisions fixés.143
En Tunisie, l’obligation de la création d’un comité permanent d’audit pour les sociétés
d’assurances est aussi prévue par l’article 256 bis du Code des Sociétés Commerciales.
Une compagnie d’assurance islamique Takaful doit s’assurer de la mise en place d’un
comité d’audit qui pourra être composé de de trois membres au moins, désignés parmi les
membres du fond des participants ou les membres du fond du gestionnaire, et ce par
analogie aux dispositions du Décret n° 2006-1546 du 6 juin 2006 qui prévoit que les
membres sont désignés selon le cas par le conseil d'administration ou le conseil de
surveillance parmi leurs membres.
143 Norme comptable Tunisienne N°27 (2001) « Contrôle interne et à l’organisation comptable dans les entreprises d’assurance et/ de réassurance », §19.
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1.4 Comité de supervision de la Sharia Le comité de supervision de la Sharia est un organe indépendant de juristes spécialisés
dans le Fiqh Almua'malat (jurisprudence islamique commerciale). Cependant, ce comité de
la Sharia peut comprendre un membre autre que ceux spécialisés dans le Fiqh
Almua'malat, à condition qu’il soit un expert dans le domaine des institutions financières
islamiques avec une large connaissance du Fiqh Almua'malat.
Le comité de la Sharia a la responsabilité de direction, d'examen et de supervision des
activités de l'institution financière islamique, afin de s'assurer qu'ils sont en conformité
avec les règles et principes de la Sharia islamique.
Les fatwas et les décisions du comité de la Sharia doivent être appliquées par l'institution
financière islamique.144
Cette définition apportée par l’AAOIFI démontre l’importance du comité de la Sharia dans
une institution financière islamique. Toutefois, ces institutions notamment celle du Takaful,
se heurtent au problème de la rareté du capital humain.
Selon le rapport intitulé « L’étude des enjeux et opportunités du développement de la
finance islamique en France » remis par Jouini. E et Pastré. O à Paris Europlace en 2008, Il
y a moins d’une centaine de spécialistes dans la sharia dans le monde suffisamment formés
et compétents pour siéger dans un comité de la Sharia.
Pour contourner cette difficulté, ces spécialistes en droit islamique multiplient les mandats
dans différents comités de la Sharia. Cela permet, certes, d’assurer, de manière indirecte,
une plus grande homogénéité dans les décisions des différents comités islamiques. Mais
cela ne peut être qu’une solution temporaire et, par ailleurs, cela peut engendrer des
situations de conflits d’intérêts.
144 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Governance Standard for Islamic Financial Institutions N°1, Sharia Supervisory Board: Appointment, Composition and report”§2 P4. Bahrain. (Original text) “The Sharia’s Supervisory Board is entrusted with
the duty of directing, reviewing and supervising the activities of the Islamic Financial Institution in order to
ensure that they are in compliance with Islamic Sharia’s rules and principles. The fatwas and rulings of the
Sharia’s supervisory board shall be binding on the Islamic Financial Institution”.
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Financiers
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Ce comité doit être considéré par la compagnie d’assurance islamique Takaful comme
complémentaire au comité d’audit. Il ne peut en aucun cas être considéré comme
concurrent puisque leurs objectifs ne sont pas tout à fait les mêmes.
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Financiers
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3ème Section : Institution d’une cellule de gouvernance d’entreprise
1er Paragraphe: Définition de la notion de la gouvernance d’entreprise
La gouvernance d’entreprise correspond aux procédures selon lesquelles une organisation
est dirigée et contrôlée. La structure de gouvernance d'entreprise spécifie la répartition des
droits et des responsabilités entre les différents participants dans l'organisation, tels que le
conseil d’administration, les managers, les actionnaires et autres parties prenantes et fixe
les règles et procédures pour la prise de décision.145
Elle est définie aussi comme un ensemble de relations entre la direction d'une entreprise,
son conseil d'administration, ses actionnaires et toutes les autres parties prenantes qui
fournissent la structure à travers laquelle:
- Les objectifs de l'entreprise sont fixés, et
- Les moyens pour atteindre ces objectifs et le suivi de la performance sont déterminés.
Dans le contexte des compagnies d’assurance Takaful, la bonne gouvernance d'entreprise
devrait englober:
- Un ensemble de dispositions organisationnelles dans lequel les actions du
management des compagnies d’assurance islamique Takaful sont alignées, autant que
possible, avec les intérêts de ses participants;
- La constitution d'incitations appropriées pour les organes de gouvernance tels que le
conseil d'administration ou le conseil de la Sharia pour la poursuite des objectifs qui
sont dans les intérêts des parties prenantes et pour faciliter une surveillance effective;
- Le respect des règles et des principes de la Sharia.146 145 European Central Bank, 2004, Annual Report: 2004, ECB, Frankfurt, Glossary, P 219. 146 Islamic Financial Services Board (2009) “ED 8: Guiding Principles on Governance for Takaful (Islamic Insurance) Undertakings”, Definitions, P 26.(Original Text) “A defined set of relationships between a
company’s management, its board of directors, shareholders and other stakeholders that provides the
structure through which:
(i) The objectives of the company are set; and (ii) the means of attaining those objectives and monitoring
performance are determined.
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Financiers
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La plupart des organisations internationales, y compris l'OCDE, l’AAOIFI et l’IFSB, se
sont accordés qu'il n'y a pas un modèle unique de gouvernance d'entreprise pouvant
fonctionner dans tous les pays et pour tous les types d'entreprises.
Chaque pays, voire chaque organisation, devrait développer son propre modèle de
gouvernance qui pourrait répondre à ses besoins et objectifs spécifiques.
2ème Paragraphe: Modalités d’implantation d’une cellule de gouvernance d’entreprise dans une compagnie d’assurance islamique Takaful :
La gouvernance d’entreprise touche à plusieurs aspects, à savoir celles relatives à la
responsabilité sociale, à l’éthique des affaires et de la culture, au conseil d'administration et
aux managers ainsi que les rôles respectifs des autres parties effectuant un rôle fonctionnel
en relation avec l'activité de la compagnie d’assurance islamique Takaful.147
Il est à noter que l’Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions
(AAOIFI) ainsi que l’Islamic Financial Services Board (IFSB) se sont intéressés au sujet de
la gouvernance d’entreprise et ont promulgué des normes spécifiques détaillées comme
suit :
L’AAOIFI a publié sept normes de gouvernance des institutions financières islamiques qui
sont les suivantes :
- Le comité de supervision de la Sharia : Nomination, Composition et rapports;
- Revue de la Sharia;
In the context of Takaful operators (TOs), good corporate governance should encompass:
(i) a set of organizational arrangements whereby the actions of the management of TOs are aligned, as far as
possible, with the interests of its stakeholders; (ii) provision of proper incentives for the organs of governance
such as the board of directors, the Sharia Supervisory Board and management to pursue objectives that are
in the interests of the stakeholders and facilitate effective monitoring, thereby encouraging TOs to use
resources more efficiently; and (iii) compliance with the Sharia rules and principles”. 147 AAOIFI « (2010) “Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions”: Governance Standard for Islamic Financial Institutions N°6, Statements on Governance Principles for Islamic Financial Institutions”§13 P53. Bahrain. (Original Text) “Governance has to do with a wide range of aspect
including those relating to social responsibility, business ethics and culture, board and management
accountability as well as respective roles of other parties carrying out a functional role in relation to an
Islamic Financial Institution’s business”.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Revue interne de la Sharia;
- Le comité d’audit et de gouvernance pour les institutions financières islamiques;
- indépendance du comité de supervision de la Sharia;
- Les principes de gouvernance dans les institutions financières islamiques;
- La conduite de la responsabilité sociale et la préparation des notes d’information pour
les institutions financières islamiques.
L’IFSB a publié jusqu’au mois de mars 2012 treize normes de gouvernance des institutions
financières islamiques dont les deux normes suivantes spécifiques aux compagnies
d’assurance islamique Takaful :
- IFSB 8 : Principes directeurs de la gouvernance pour les compagnies Takaful
(Assurance Islamique) ;
- IFSB 11 : Les exigences de solvabilité pour les compagnies d’assurance islamique
Takaful.
2.1 Modalités d’implantation d’une cellule de gouvernance d’entreprise
Dans cette partie du mémoire, nous allons essayer de présenter les principaux mécanismes
qui peuvent être mis en place dans une compagnie d’assurance islamique Takaful afin
d’instaurer de bonnes pratiques de gouvernance d’entreprise.
Les bonnes pratiques de gouvernance jouent un rôle vital en assurant que les entreprises
soient gérées d'une manière prudente et saine. Ceci a des répercussions directes sur la
qualité de l’information financière et sur la sincérité et la régularité des éléments qui
constituent les états financiers.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Nous ne prétendons pas étudier toutes les bonnes pratiques de la gouvernance d’entreprise
mais, nous allons nous limiter à ceux que nous jugeons les plus importantes en s’inspirant
des dispositions des normes publiées par l’AAOIFI et l’IFSB.
2.1.1 Mise en place de structures assurant la conformité à la Sharia
La compagnie d’assurance islamique Takaful doit mettre en place une structure de contrôle
pour assurer la conformité avec la Sharia. Cette structure est connue sous le nom de comité
de surveillance de la Sharia.
L’interaction entre ce comité de la Sharia avec la direction doit être transparente afin de lui
permettre de conduire ses travaux de supervision de la compagnie Takaful dans les
meilleures conditions. Ce travail devra être soldé par l’émission par le comité de la Sharia
d’un rapport sur le respect des règles édictées par la Sharia.
2.1.2 Mise en place des mécanismes nécessaires pour assurer le traitement équitable entre les participants et l’opérateur du fond Takaful
De par la nature de son organisation, une compagnie d’assurance islamique Takaful
présente un conflit d’intérêts entre les participants du fond Takaful et l’opérateur de ce
fond.
Ce dernier gère le fond des participants et les activités de placements, en contrepartie d’une
commission, d’un pourcentage du résultat ou d’une combinaison entre les deux alors que
l’objectif des participants étant de se couvrir mutuellement contre les risques potentiels.
Afin d’éviter les conflits d’intérêts, la nomination d’un actuaire qui reporte au conseil de la
direction est nécessaire et il aura pour objectifs principalement:
- L’identification et la surveillance des risques Takaful qui peuvent avoir un impact
significatif sur le passif ;
- Estimer le passif actuel et potentiel pour le fond des participants;
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Estimer les besoins en liquidités ainsi que le caractère suffisant des participations
apportées au fond Takaful.
En Tunisie, le décret n° 2002-543 du 5 mars 2002, a fixé les conditions d'exercice de
l'activité d'actuaire.
Selon le paragraphe 49 de la norme IFSB 8 portant sur les principes directeurs de la
gouvernance pour les compagnies Takaful, la nomination d’un actuaire à elle seule, ne peut
être suffisante pour éviter les conflits d’intérêts. Il est recommandé à la compagnie
d’assurance islamique Takaful de mettre en place un comité de gouvernance qui aura pour
objectif la mise en place, le développement et le contrôle des procédures de gouvernance.
2.1.3 Mise en place de procédures appropriées afin de présenter des notes aux états financiers permettant l’accès des participants aux informations fiables et complètes
La compagnie d’assurance islamique Takaful doit mettre en place un environnement où
l’information pertinente est facilement accessible. L’accessibilité de ces informations
contribue à guider les participants potentiels à évaluer l’opportunité ou non de participer au
fond Takaful.
La divulgation adéquate de l’information aide les participants existants et potentiels à
évaluer la situation financière de la compagnie et d’estimer les risques auxquels ils sont
exposés.
Nous allons traiter dans le deuxième chapitre de cette partie la notion de full disclosure
dont la divulgation devra permettre de répondre à toutes les attentes des utilisateurs des
états financiers d’une compagnie d’assurance islamique Takaful.
2.1.4 Mise en place d’un code d’éthique
La compagnie d’assurance islamique Takaful doit adopter les politiques, les procédures
conformes à la Sharia et promouvoir un code d’éthique et un code de bonne conduite à
appliquer par le conseil d’administration, les membres du comité de la Sharia, les
managers, les employés et les intermédiaires.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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La compagnie doit s’assurer de la parfaite compréhension de tous ses intervenants des
principes spécificités et objectifs de l’assurance islamique Takaful et de leurs engagements.
L’AAOIFI a publié deux normes relatives aux codes d’éthique à savoir :
- Code d’éthique pour les comptables et auditeurs des institutions financières
islamiques ;
- Code d’éthique pour les employés des institutions financières islamiques.
2.1.5 Mise en place des mécanismes appropriés pour soutenir la solvabilité des entreprises Takaful
L’opérateur du fond des participants doit retenir une méthode prudente de constitution des
provisions pour couvrir les passifs éventuels estimés, et retenir l'excédent de souscription à
titre de réserves pour assurer la solvabilité et la viabilité de la compagnie d’assurance
islamique Takaful.
En principe, les participants Takaful sont censés assumer le risque d'insolvabilité du fond
des participants chaque fois que les contributions qu'ils apportent, majorés des revenus des
placements ne couvrent pas le remboursement des sinistres.
L’opérateur du fond Takaful peut couvrir l’insuffisance causée par ce déséquilibre par le
moyen du mécanisme du Qardh Hassen. Toutefois, il y’a toujours des limites au-delà
desquels l’opérateur ne sera plus capable d’octroyer des fonds supplémentaires.
La compagnie Takaful doit effectuer périodiquement par le moyen d’un actuaire, des
investigations actuarielles afin de s’assurer de l’habitude des actifs à couvrir les passifs
actuels et potentiels.
La compagnie devrait aussi s’assurer de la revue périodique de la tarification ainsi que la
couverture offerte par le moyen du Retakaful afin de s’assurer qu’elle est en rapport avec
ses besoins.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Il est utile de rappeler qu’un fond des participants Takaful dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful est détenu conjointement par ses participants, qui acceptent
conjointement de partager le risque d'assurance entre eux, et de partager tout excédent ou le
déficit résultant du fond des participants. Cela signifie qu'il n'y a pas de transfert de risques:
les participants Takaful sont effectivement l'assureur et l'assuré.
L’opérateur du fond Takaful n’a pas de droit de propriété sur le fond des participants, il est
essentiellement dans la position d'un agent ou gestionnaire.
Cette structure typique de l’assurance islamique Takaful a des répercussions directes sur la
modalité de préparation et de présentation des états financiers.
Nous allons traiter dans la première section les différentes modalités de présentation des
états financiers qui peuvent exister pour une compagnie d’assurance islamique Takaful, par
la suite, la deuxième section sera consacrée à la proposition d’une présentation des états
financiers qui pourrait être retenue en Tunisie.
Dans la troisième section, on va s’intéresser à la présentation des notes aux états financiers
ainsi qu’au rapport du comité de supervision de la Sharia.
La quatrième section sera consacrée au traitement des principales difficultés comptables
spécifiques aux compagnies d’assurance islamique Takaful avant de finir avec le rôle du
commissaire aux comptes dans une compagnie d’assurance islamique Takaful, dans la
cinquième et dernière section de ce chapitre.
Chapitre II : Présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful Non-Vie
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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1ére Section : Les différentes modalités de présentation des états financiers
La présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful a
toujours suscité beaucoup de divergences et d’avis différents. Toutefois, on peut résumer la
majorité des points de vue en trois groupes :
- La séparation des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des
participants ;
- La combinaison des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des
participants ;
- La consolidation des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des
participants.
Notre objectif étant d’identifier la modalité de présentation des états financiers qui pourrait
être appliquée en Tunisie sans qu’elle ne soit contradictoire avec le référentiel comptable
Tunisien en vigueur.
Il est important de noter que la norme IFRS 4 actuelle, relative aux contrats d’assurances a
permis aux compagnies d’assurances de suivre leurs référentiel comptable locaux sauf s’ils
sont en contradiction avec d’autres normes IFRS.
1er Paragraphe : Séparation des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants
Ceux qui supportent l’idée de la séparation des actifs, passifs, produits et charges des
opérateurs Takaful et des participants lors de la préparation des états financiers, présentent
l’argument que la séparation du fond des participations de celui de l’opérateur est un
concept fondamental du Takaful. Cette séparation devrait selon eux être préservée dans la
présentation des états financiers.148
148 Malaysian Accounting Standard Board (2011), “Discussion paper Takaful”, P 34, Malaysia.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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La séparation dont on fait référence dans cette modalité est financière et non pas légale
puisque les deux fonds de la compagnie Takaful à savoir ; le fond des participants ainsi que
le fond de l’opérateur agissent dans le cadre d’une même entité juridique.
En Malaisie, les compagnies d’assurance islamique Takaful doivent reporter leurs états
financiers dans le respect du principe de la séparation entre les actifs, passifs, produits et
charges des opérateurs Takaful et des participants.149
Cette méthode reflète parfaitement l’esprit de la Sharia quant à la séparation du fond des
participants et du fond de l’opérateur. Toutefois, elle nécessite la mise en place d’un bon
système de contrôle interne et d’une cellule de comptabilité analytique performante.
2ème Paragraphe : Combinaison des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants
Suivant cette modalité, la meilleure présentation des états financiers d’une compagnie
d’assurance islamique Takaful serait celle qui combine les actifs, passifs, charges, produits
du fond des participants et du fond de l’opérateur.
La comparabilité avec les autres compagnies d’assurance sur le marché conventionnel
constitue le point fort de cette modalité. D’ailleurs, c’est la raison avancée par ceux qui
soutiennent cette modalité de présentation qui leurs a permis de faire leurs choix, puisqu’ils
pensent que les compagnies d’assurances conventionnelles et les compagnies d’assurances
islamiques présentent la même relation économique entre les différents intervenants.
Il est à noter que la méthode des états financiers combinés est différente de la consolidation
puisqu’aucune opération d’élimination ne touche les opérations entre le fond des
participants et le fond de l’opérateur.
Dans le cas d’états financiers combinés, les notes aux états financiers doivent fournir toutes
les informations complémentaires nécessaires pour ne pas induire en les utilisateurs des
états financiers en erreur.
149 Bank Negara Malaysia BNM (2011) “Guidelines on Financial Reporting for Takaful Operators”, §6.2 Malaysia
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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L’AAOIFI a présenté dans sa norme comptable FAS 12, un ensemble de notes aux états
financiers qu’il faudra présenter par les compagnies d’assurances islamiques.
3ème Paragraphe : Consolidation des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants
Dans le cadre de la norme actuelle IFRS 4 relative aux contrats d’assurance, la préparation
des états financiers séparés n’exclut pas l’obligation de préparer des états financiers
consolidés.
Les dispositions des paragraphes 5 à 7 de la nouvelle norme IFRS 10 relative aux états
financiers consolidés, publiée par l’IASB le 12/05/2011, ayant amendé la norme comptable
internationale IAS 27 qui traitait du même thème, prévoient ce qui suit :
Un investisseur, quelle que soit la nature de son engagement dans une entité (l'entité
détenue), doit déterminer s'il est considéré comme une société mère en évaluant s'il
contrôle l'entité détenue.
Un investisseur contrôle une entité détenue lorsqu'il est exposé, ou dispose des droits, à des
rendements variables issus de son implication dans l'entité détenue et a la capacité d'influer
sur ces rendements grâce à son pouvoir sur l'entité détenue.
Ainsi, un investisseur contrôle une entité détenue si et seulement si l'investisseur dispose de
tous les éléments suivants:
(a) Du pouvoir sur l'entité ;
(b) L'exposition, ou des droits, à des rendements variables issus de son implication ;
(c) La capacité d'utiliser son pouvoir sur l'entité détenue pour affecter le montant à
percevoir.150
150 IFRS 10 Consolidated Financial Statements (2011), §5-7 (Original text): “An investor, regardless of the nature of its involvement with an entity (the investee), shall determine whether it is a parent by assessing whether it controls the investee.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Cette norme entre en vigueur pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er Janvier
2013.
A la lecture de ces paragraphes de la norme IFRS 10, on peut comprendre qu’on peut
assimiler l’opérateur du fond à l’investisseur tandis que le fond des participants peut être
assimilé à l’entité détenue.
En effet, l’opérateur Takaful :
- A un pouvoir sur le fond des participants puisqu’à titre d’exemple, il fixe le montant
des contributions, prépare et signe les contrats, collecte les contributions, règle les
sinistres;
- La commission de gestion qu’il perçoit dans le cadre du contrat « Al Wakala », peut
être calculée sur la base du résultat du fond des participants.
Dans le cadre du contrat Moudharaba, l’opérateur du fond reçoit à la fin de l’année
un pourcentage du résultat du fond des participants.
Dans ces deux modèles de gestion, nous pouvons estimer que l’opérateur est exposé à des
rendements variables issus de son implication dans la gestion du fond des participants et
dispose de la capacité d’utiliser son pouvoir sur le fond des participants pour affecter le
montant à recevoir.
En réponse à une recherche menée récemment par le Malaysian Accounting Standards
Board (MASB), plusieurs parties prenantes ont indiqué que la consolidation des états
financiers ne peut être appliquée car elle ne reflète pas la nature spécifique de la relation
entre l’opérateur et le fond des participants.
An investor controls an investee when it is exposed, or has rights, to variable returns from its involvement with the investee and has the ability to affect those returns through its power over the investee. Thus, an investor controls an investee if and only if the investor has all of the following: (a) Power over the investee… (b) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement (c) The ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns”
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Financiers
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Les opposants à la consolidation des deux fonds s’argumentent par le fait que les actifs du
fond des participants ne peuvent pas compenser les passifs du fond de l’opérateur (à titre
d’exemple, les contributions collectées des participants ne peuvent être utilisées pour le
paiement du loyer du local).
Plusieurs autres personnes ayant participés à la discussion, ont défendu l’idée que la
perception des états financiers d’une compagnie d’assurance islamique Takaful, doit
refléter les règles et principes de la Sharia concernant la séparation des fonds des
participants et de l’opérateur.
Nous pensons que l’opérateur, dans le cadre spécifique de l’assurance islamique Takaful
malgré le contrôle qu’il peut avoir, il est beaucoup plus perçu comme un curateur et le fait
de consolider ses comptes avec les personnes sous sa curatelle, ne peut qu’induire en
erreur.
Nous partageons l’avis selon lequel l’application des dispositions du paragraphe 19 de la
norme comptable internationale IAS 1 peut exonérer les compagnies d’assurance
islamiques Takaful de présenter des états financiers consolidés. Ce paragraphe stipule que
dans les circonstances extrêmement rares où la direction estime que le respect d’une
disposition d'une norme IFRS serait trompeur au point d'être contraire à l’objectif des états
financiers décris dans le cadre, l'entité doit s'écarter de cette disposition.
Dans le cadre de la norme comptable Tunisienne n°35 relative aux états financiers
consolidés, la filiale doit être une entreprise, ce qui n’est pas le cas pour le fond des
participants puisque ce dernier ne constitue pas à lui seul une entité juridique.
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Financiers
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2ème Section : Choix de la modalité de présentation des états financiers pour une compagnie d’assurance islamique Takaful Non-Vie en Tunisie
L’étude des différentes modalités de présentation des états financiers dans une compagnie
d’assurance islamique Takaful, dans la section précédente, nous permet de relever qu’il
n’existe pas une formule unique à adopter. Le choix de la modalité à retenir dépend
directement de plusieurs éléments dont principalement : l’existence ou non d’une
normalisation comptable ainsi que d’un cadre règlementaire régissant le Takaful,
l’environnement qui l’entoure, la culture et convictions des membres du comité consultatif
de Sharia.
Nous allons nous baser sur le sondage qui a été lancé en 2011 par l’Asian Oceanian
Standard Setters Group (AOSSG) qui a eu pour thème la comptabilisation des transactions
dans les institutions financières islamiques.
Il est à noter que l’Asian Oceanian Standard Setters Group (AOSSG) est un regroupement
des normalisateurs comptables dans la région d’Asie-Océanie. Le groupe a été formé en
2009 pour discuter des questions et partager leurs expériences sur l'adoption des Normes
internationales d'information financière (IFRS) et pour contribuer à l'élaboration d'un
ensemble de normes comptables de haute qualité.
Parmi les plusieurs questions posées, une était relative à la modalité retenue pour la
présentation des états financiers dans les compagnies d’assurance islamique Takaful dans
les pays membres de l’AOSSG.
Les cinq réponses reçues ont démontré la divergence qui existe entre les différents pays
membres de l’ASSOG quant au sujet de la présentation des états financiers dans le cadre du
Takaful.151
En se basant sur la réponse reçue de la Syrie, les compagnies d’assurance islamique
Takaful doivent présenter leurs états financiers selon la modalité de séparation du fond de
l’opérateur du fond des participants.
151 AOSSG Survey (2011) “Accounting for Islamic Financial Transactions and entities”, P25.
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Financiers
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Le Pakistan a déclaré que la modalité à appliquer serait celle de la présentation combinée
des actifs, passifs, produits et charges des opérateurs Takaful et des participants.
L’Indonésie et l’Afrique du Sud ont déclaré que le fond des participants doit être consolidé
avec le fond de l’opérateur Takaful.
Dans le cas de Dubaï, la modalité de consolidation des actifs, passifs, produits et charges
des opérateurs Takaful et des participants a été retenue. Toutefois, la présentation séparée
demeure aussi obligatoire.
1er Paragraphe: Motifs du choix de la modalité de présentation séparée en Tunisie
En Tunisie, et en l’absence aujourd’hui d’un cadre comptable spécifique pour le traitement
des aspects comptables dans les compagnies d’assurance islamique Takaful, certaines
compagnies déjà installées sont en train de faire des choix qui ne peuvent être que difficiles
et délicats. En effet, ces compagnies doivent s’assurer simultanément du respect de la
législation comptable en vigueur ainsi que les principes et règles de la Sharia.
Une des difficultés rencontrées, consiste dans le choix de la modalité de présentation des
états financiers à retenir. La disparité des méthodes et le désaccord relevé entre les
différents pays ne peut que rendre la tâche plus rude.
Nous estimons que la modalité de présentation séparée des actifs, passifs, produits et
charges des opérateurs Takaful et des participants peut s’avérer la meilleure à retenir en
Tunisie pour plusieurs raisons dont principalement les suivantes.
1.1 Conformité avec l’esprit de la Sharia
L’assurance islamique Takaful se distingue par ses principes d’éthique rattachés aux
principes de la Sharia. Cette singularité a réussi à attirer dans certains pays les participants
musulmans tout comme les non musulmans.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Le concept Tabarru’, comme expliqué dans la première partie de ce mémoire, constitue un
des principes fondamentaux de l’assurance islamique Takaful. Il permet d’assimiler les
contributions reçues à des donations au profit d’un fond qui servira à la couverture
mutuelle entre les différents participants.
Tout surplus éventuel qui sera dégagé en fin de période après déduction notamment des
charges techniques, redevance pour l’opérateur, Zakat, pourra être distribué aux différents
participants du fond.
Le rôle de l’opérateur Takaful doit veiller à la bonne gestion du fond des participants en
bon père de famille, tout en respectant les règles et principes de la Sharia. Il reçoit en
contrepartie une rémunération selon le modèle de gestion retenu.
Nous pensons que la modalité de séparation des actifs, passifs, produits et charges des
opérateurs Takaful et des participants reflète le plus possible l’esprit de l’assurance Takaful
telle qu’elle a été conçu dans le respect des règles et principes de la Sharia.
1.2 Possibilité de convergence avec les normes sectorielles Tunisiennes
En Tunisie, la norme comptable générale N°1 définit les règles relatives à la présentation
des états financiers des entreprises en général compte non tenu de leurs activité.
La plupart de ces règles sont également applicables aux compagnies d’assurance et/ou de
réassurance conventionnelles notamment les règles pour la préparation et la présentation
des états financiers, les dispositions communes ainsi que les composantes des états
financiers.
Conscient de la spécificité de l’activité de l’assurance, le normalisateur Tunisien a publié la
norme comptable N°26 qui a définit les règles particulières permettant aux différents
utilisateurs d’évaluer correctement la situation financière et les performances des
entreprises d’assurances et de réassurances conventionnelles ainsi que leur évolution.
Toutefois, aucune référence n’a été faite dans cette norme comptable à l’assurance
islamique Takaful.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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La lecture des dispositions de cette norme comptable, ainsi que les autres normes
comptables applicables au secteur de l’assurance et de réassurance en Tunisie, nous a
permis de relever dans un premier temps qu’il n’existe pas des contradictions
fondamentales avec l’esprit de l’assurance islamique Takaful.
En effet, rien ne semble interdire la présentation séparée des actifs, des passifs et des
capitaux propres du fond des participants et du fond de l’opérateur dans le bilan.
L’état de résultat technique tel que prévu par la norme comptable ci-dessus citée pour les
compagnies d’assurance et/ou de réassurance conventionnelle, peut être assimilé à l’état de
résultat du fond des participants dans une compagnie d’assurance islamique Takaful.
De même, l’état de résultat (non technique), tel que prévu par la même norme comptable
N°26 pour la présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance et/ou de
réassurance conventionnelle, peut être assimilé à l’état de résultat du fond de l’opérateur
dans une compagnie d’assurance islamique Takaful.
En plus des notes aux états financiers prévues par la norme comptable Tunisienne N°26,
toute autre information jugée significative peut faire l’objet d’une note complémentaire.
1.3 Concordance avec le projet de la loi sur l’assurance islamique Takaful en Tunisie
Consciente de l’importance de la finance islamique et du rôle qu’elle pourra jouer pour
dynamiser l’économie Tunisienne, l’Etat prépare actuellement un arsenal de nouvelles lois,
arrêtés, décrets, qui traiteront et organiseront le secteur de la finance islamique en Tunisie.
Parmi les projets en cours, un projet de loi sur l’assurance islamique Takaful a vu le jour et
est en cours d’être discuté notamment au niveau du ministère de la finance, du ministère
des affaires religieuses, et des différents organismes nationaux notamment l’ordre des
experts comptables de la Tunisie.
Ce projet de loi prévoit le rajout d’un septième livre qui traitera de l’assurance islamique
Takaful, au code des assurances promulgué par la loi n°24-1992 du 9 mars 1992.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 136 -
Les articles 201 à 221 traiteront de plusieurs aspects de l’assurance islamique Takaful
notamment de sa définition, de son fonctionnement, des règles de solvabilité, du Retakaful,
du Qardh Hassan et des dispositions transitoires. Le projet de cette loi figure en Annexe 1.
L’article 201 a définit l’assurance islamique Takaful comme étant une organisation
contractuelle qui a pour objectif la réalisation d’une coopération entre un groupe de
participants qui font face à un risque ou à plusieurs risques bien définis, où chacun d'eux
procède au paiement d’une somme monétaire appelée «participation», conduisant à la
formation d'un fond appelé «Fond des Participants» à travers duquel il est procédé au
versement d’une compensation au profit de ceux qui ont subis le péril, et ce fond doit être
totalement distinct des comptes de la compagnie d’assurance Takaful.152
On peut clairement comprendre dans la définition apportée par l’article ci-dessus du projet
de la loi sur l’assurance Takaful, que le législateur Tunisien a choisi de dissocier
financièrement, d’une façon totale, le fond des participants et le fond de l’opérateur
(compagnie d’assurance Takaful) ce qui est en ligne avec la modalité de la présentation
comptable séparée des actifs, des passifs et des capitaux propres du fond des participants et
du fond de l’opérateur.
1.4 Concordance avec les normes comptables islamiques promulguées par l’AAOIFI L’Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI)
constitue pour un grand nombre de pays, une référence au niveau de la normalisation
comptable islamique. Le principal objectif des normes qu’elle publie est de contribuer à
une plus grande harmonisation des produits et techniques de financement islamiques.
L’AAOIFI a publié une norme comptable qui traite de la présentation générale des états
financiers dans une compagnie d’assurance islamique, cette norme classée douzième parmi
une série de vingt-cinq normes comptables, prévoit dans son paragraphe n°39 que les états
152
Discussions sur le projet de la loi relative à l’assurance islamique Takaful au sein de l’Ordre des Experts Comptables (2012).
تعريف التأمين التكافلي وممارسة أعماله :201الفصل
ل التأمين التكافلي ھو تنظيم تعاقدي يھدف إلى تحقيق التعاون بين مجموعة من المشتركين يتعرضون لخطر واحد أو أخطار معينة، حيث يقوم كمنھم بدفع مبلغ مالي على سبيل التبرع يدعى "اSشتراك" بما يؤدي إلى تكوين صندوق يسمى "صندوق المشتركين" يتم من خUله دفع
، ويكون ھذا الصندوق منفص. بشكل تام عن حسابات مؤسسة التأمين التكافلي.المستحق لمن يتحقق الخطر بالنسبة إليهالتعويض
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 137 -
financiers doivent indiquer les références des notes aux états financiers relatives aux
différentes rubriques du bilan et que des notes aux états financiers séparées doivent être
préparées pour les actifs financés conjointement par les capitaux propres de l’opérateur et
des participants ainsi que pour ceux financés exclusivement par l’un d’eux.153
Le paragraphe 40 prévoit des dispositions similaires pour les différents postes de passifs.
Le paragraphe 41 consolide la position de l’AAOIFI quant au principe de séparation entre
le fond des participants et le fond de l’opérateur, en indiquant que les capitaux propres des
participants doivent figurer séparément dans les notes aux états financiers d’une compagnie
d’assurance islamique Takaful tout en étant aussi présentés au bilan, d’une manière séparée
entre la rubrique passifs et capitaux propres de l’opérateur.
Le paragraphe 2 de cette même norme comptable prévoit qu’une compagnie d’assurance
islamique Takaful doit présenter parmi ses états financiers, un état des résultats propres aux
participants.
L’AAOIFI a prévu dans la norme n°12 que les états financiers d’une compagnie
d’assurance islamiques Takaful doit comprendre :
- Un état de la position financière (Bilan);
- Un état des revenus et charges des participants;
- Un état de résultat;
- Un état des variations des capitaux propres de l’opérateur (des actionnaires);
- Un état du surplus (perte) des participants;
153 AAOIFI (2010) Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions: Accounting Standard for Islamic Financial Institutions N°12, “General Presentation and Disclosure in the Financial Statements of Islamic Insurance Companies”§39 P349. Bahrain (Original Text) Disclosure should
be made on the face of the statement of financial position of the following assets with separate disclosures in
the notes to the financial statements of assets jointly financed by the owner's equity and policyholder’s' equity
and those exclusively financed by each of them whenever possible.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 138 -
- Un état des sources et des emplois des fonds de la Zakat;
- Les notes aux états financiers;
- Tous états, rapports ou autres informations qui ne contredit pas les règles et principes
de la Sharia et qui permet de fournir l’information nécessaire aux utilisateurs des
états financiers.
Nous allons essayer dans les paragraphes qui suivent d’étudier les modalités de
présentation de ces états dans le contexte Tunisien.
Il est à rappeler que l’étude de l’assurance islamique vie (Family Takaful) n’est pas
couverte dans ce mémoire. Notre intérêt porte sur les différents aspects de l’assurance
islamique Takaful non vie.
2ème Paragraphe : Le Bilan 2.1 Application des normes comptables Tunisiennes
La présentation du bilan est réglementée en Tunisie par la norme comptable n°26 relative à
la présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance et la
norme n°27 relative au contrôle interne et l’organisation comptable dans les entreprises
d’assurance et / ou de réassurance.
Les paragraphes 11 à 15 de la norme n°26 traitent des caractéristiques principales, des
modalités de présentation et du modèle à retenir pour le bilan.
Les paragraphes 73 à 84 de cette même norme traitent des informations à fournir sur le
bilan dans les notes aux états financiers.
Il est à rappeler que nous avons étudié précédemment dans ce mémoire dans le deuxième
paragraphe sous le deuxième chapitre de la première partie de ce mémoire, le cadre
réglementaire comptable prévu en Tunisie relatif aux compagnies d’assurance et/ou de
réassurance.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 139 -
En l’absence d’un cadre comptable spécifique à la présentation des états financiers d’une
compagnie d’assurance islamique Takaful en Tunisie, nous allons essayer d’étudier les
possibilités d’application des normes comptables Tunisienne en vigueur ci-dessus citées.
Cette démarche se heurte dès le début à l’obstacle de la rigidité de la norme quant au
modèle de présentation du bilan prévu. En effet, le paragraphe 14 de la norme comptable
26 a stipulé que les compagnies d’assurance et/ou de réassurance doivent présenter le bilan
selon le modèle présenté dans les annexes 1 &2 de la même norme. Ces annexes ont définis
les différentes rubriques et sous rubriques à présenter.
2.2 Présentation séparée des actifs, passifs et capitaux propres dans le bilan
La présentation séparée des actifs, des passifs et des capitaux propres des participants et de
l’opérateur dans une compagnie d’assurance islamique Takaful, permet de visualiser
distinctement sur le bilan les éléments revenant aux participants et à l’opérateur.
2.3 Présentation combinée des actifs, passifs et capitaux propres dans le bilan
Face à cette obligation de présentation du bilan, la solution à retenir pourrait être celle
adoptée par l’AAOIFI qui prévoit dans la norme comptable FAS 12 relative à la
présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique, une
présentation combinée des actifs et des passifs des participants et de l’opérateur du fond
dans le bilan, tout en exigeant toutefois de présenter séparément les capitaux propres
relatifs à chacun des deux groupes et de prévoir le détail nécessaire dans les notes aux états
financiers.154
L’AAOIFI a conditionné la combinaison des actifs et des passifs dans le bilan d’une
compagnie d’assurance islamique Takaful à la présentation dans les notes aux états
financiers du détail des actifs et passifs revenants aux participants, à l’opérateur ainsi que
ceux détenus conjointement.
154 AAOIFI (2010) Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions: Accounting Standard for Islamic Financial Institutions N°12, “General Presentation and Disclosure in the Financial Statements of Islamic Insurance Companies”§37 P349 (Original Text) :”Disclosure should be made
in the financial statements of the assets and liabilities related to owner’s equity, wherever possible”.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 140 -
Le modèle de présentation du bilan d’une compagnie d’assurance islamique Takaful telle
que prévu par la norme comptable n°12 de l’AAOIFI figure dans ce mémoire dans l’annexe
numéro 2.
2.4 Proposition d’un modèle de présentation du bilan
Une compagnie d’assurance islamique Takaful en Tunisie qui appliquerait la présentation
combinée, semble être plus proche du modèle prévu par la norme comptable Tunisienne
n°26. Toutefois, nous estimons que la modalité de présentation séparée est plus adéquate
puisqu’elle permet de visualiser distinctement sur le corps du bilan les actifs, passifs et
capitaux propres relatifs aux participants et à l’opérateur.
En s’inspirant en grande partie du modèle présenté par l’AAOIFI, nous proposons le
modèle suivant pour la présentation du bilan dans une compagnie d’assurance islamique
Takaful :
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 141 -
Bilan
(Compagnie)
(Exprimé en dinars)
Actifs des participants Notes N N-1
Investissements x x
Investissements dans les parties non liées
x x
Investissements dans les parties liées
x x
Parts des compagnies Retakaful dans les provisions techniques x x
Provisions pour contributions non acquises
x x
Provisions pour sinistres
x x
Autres provisions techniques
x x
Créances x x
Créances nées d'opérations d'assurance Takaful directes
x x
Créances nées d'opérations de Retakaful
x x
Autres créances
x x
Autres éléments d'actifs x x
Liquidités
x x
Comptes de régularisation
x x
Total des actifs des participants x x
Actifs de l'opérateur du fond
Immobilisations x x
Immobilisations incorporelles
x x
Immobilisations corporelles
x x
Investissements x x
Investissements dans les parties non liées
x x
Investissements dans les parties liées
x x
Créances x x
Rémunération pour la gestion du fond des participants à recevoir x x
Qardh Hasan accordé par l'opérateur du fond aux participants X X
Autres créances
X X
Autres éléments d'actifs x x
Liquidités
x x
Comptes de régularisation
x x
Total des actifs de l'opérateur du fond x x
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 142 -
Bilan
(Compagnie)
(Exprimé en dinars)
Capitaux propres de l'opérateur du fond Notes N N-1
Capital social
x x
Réserves statutaires
x x
Résultats reportés
x x
Résultat de l'exercice
x x
Total des capitaux propres de l'opérateur du fond x x
Capitaux propres du fond des participants
Surplus/déficit reporté
x x
Surplus /déficit de l'année en cours
x x
Qardh Hasan reçu de l'opérateur
x x
Autres réserves des fonds
x x
Total des capitaux propres du fond des participants x x
Passifs du fond des participants
Provisions pour sinistres à payer
x x
Autres provisions techniques
x x
Surplus à distribuer
x x
Dettes nées d'opérations d'assurance directe
x x
Dettes nées d'opérations de réassurance
x x
Charge Wakala à payer
x x
Autres dettes
x x
Total des passifs du fond des participants x x
Passifs de l'opérateur du fond
Fournisseurs et comptes rattachés
x x
Personnel et comptes rattachés
x x
Etat impôts et taxes
x x
Organismes sociaux à payer
x x
Zakat à payer
x x
Ijara à payer
x x
Autres dettes
x x
Total des passifs de l'opérateur du fond x x
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 143 -
3ème Paragraphe: L’état de résultat des participants
Le fond des participants dans une compagnie d’assurance islamique Takaful est alimenté
par les contributions apportées sous la forme de donations (Tabarru’). En contrepartie, ce
fond couvre les participants contre tous périls ou événements non souhaités et ce
conformément aux dispositions contractuelles. Chaque participant peut se voir accorder une
quote part du bénéfice du fond des participants en fin de période. L’opérateur du fond agit
en qualité de gestionnaire du fond des participants et ne peut participer dans le partage des
bénéfices, d’où l’importance de séparer les charges et produits des participants de ceux de
l’opérateur.
3.1 Application des normes comptables Tunisiennes
La présentation de l’état de résultat technique est réglementée en Tunisie par la norme
comptable n°26 relative à la présentation des états financiers des entreprises d’assurance
et/ou de réassurance. Elle prévoit une présentation différente et distincte de l’état de
résultat technique de l’assurance non vie et de l’état de résultat (non technique).
Les paragraphes 16 à 27 de la norme n°26 traitent des caractéristiques principales, des
modalités de présentation et du modèle à retenir pour l’état de résultat technique non vie.
Les paragraphes 85 à 99 de cette même norme traitent des informations à fournir sur le
l’état de résultat dans les notes aux états financiers.
L’application des normes comptables Tunisiennes spécifiques à l’assurance et/ou la
réassurance se heurte à deux problèmes majeurs à savoir l’obligation de répartir les charges
et les produits par destination et la non flexibilité du modèle de présentation prévu par la
norme comptable n°26.
3.1.1 Répartition des charges et des produits par destination
Il est important de noter que les opérations qui transitent par le fond des participants sont
de nature technique, telle que notamment les contributions reçues des participants, les
commissions reçues des opérateurs Retakaful, les produits de placement, les primes servies
aux participants, les contributions payées aux compagnies Retakaful, les différentes
provisions techniques, la commission de l’opérateur Takaful.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 144 -
La norme comptable Tunisienne n°30 a stipulé dans son cinquième paragraphe alinéa-m
que les charges des entreprises d’assurance et/ou de réassurance sont en principe des
charges techniques et qu’elles ne peuvent être considérées comme activités non techniques
les activités de prestation de services telles que la prévention, la souscription ou la gestion
de contrats d’assurance pour le compte d’autres entreprises d’assurances, ou la mise à
disposition des tiers de moyens de gestion ordinairement affectés à l’exploitation.
Le même paragraphe de cette norme comptable Tunisienne n°30 dans son alinéa-p a stipulé
que les frais d’acquisition d’un contrat d’assurance comprennent en particulier les frais du
personnel, la quote part de loyer et les amortissements du mobilier et du matériel engagés
dans le cadre de cette activité (établissement des contrats, publicité, marketing), les
commissions d’acquisition, les frais des réseaux commerciaux.
Pour une meilleure compréhension des dispositions ci-dessus, nous allons retenir l’exemple
des charges salariales d’une équipe de préparation des contrats d’assurance et/ou de
réassurance. En application des dispositions de la norme comptable ci-dessus, ces charges
administratives seront affectées à la destination des frais d’acquisition.
Il est à rappeler que la norme comptable Tunisienne n° 26 relative à La présentation des
états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance a prévu dans son
paragraphe 18 que les charges internes et externes doivent être classées selon leurs,
destinations et non pas selon leurs natures.
La norme distingue à cet effet les cinq destinations principales suivantes, dont quatre
d'entre elles figurent dans l'état de résultat technique de l'assurance non vie et une dans
l'état de résultat :
- Les frais de gestion des sinistres ;
- Les frais d'acquisition des contrats ;
- Les frais d'administration ;
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 145 -
- Les frais de gestion des placements (état de résultat pour l'assurance non vie/ des
participants) ;
- Les autres charges techniques.
Seules les charges qui peuvent être affectées directement à une destination précise peuvent
être comptabilisées directement dans la classe 6. Les autres charges incorporables doivent
être enregistrées dans la classe 9 qui reprend les différentes natures des charges avant leur
ventilation à la classe 6.
Dans une compagnie d’assurance islamique Takaful, l’affectation des charges par
destination ne peut être retenue puisqu’il en résultera un chevauchement entre les charges
et produits des participants et ceux de l’opérateur.
Les charges telle que les loyers, les salaires, la consommation d’électricité et autres charges
de natures administratives, sont considérées comme des charges techniques selon la norme
comptable Tunisienne n°30 puisqu’elles se rapportent à l’activité d’assurance et/ou de
réassurance, doivent être présentées parmi les charges du fond de l’opérateur dans une
compagnie d’assurance islamique Takaful.
Nous estimons que l’application des dispositions de la normalisation comptable Tunisienne
quant à la l’affectation des charges et des produits par destination pour la préparation de
l’état de résultat des participants dans les compagnies d’assurance islamiques Takaful sera
non seulement non conforme au principe de séparation des fonds, mais affectera aussi les
résultats des deux fonds de la compagnie.
3.1.2 Non flexibilité du modèle de présentation de l’état du résultat technique
La norme comptable Tunisienne n°26 relative à la présentation des états financiers des
entreprises d’assurance et/ou de réassurance n’a pas laissé un libre choix du modèle de
présentation de l’état de résultat technique à ceux qui auront la tâche de la préparation des
états financiers. En effet, toutes les compagnies d’assurances et/ou de réassurances doivent
utiliser le modèle présenté dans l’annexe n°4 de la norme.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 146 -
3.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état de résultat des participants
L’AAOIFI a présenté dans la norme comptable FAS 12 relative à la présentation des états
financiers dans une compagnie d’assurance islamique, un modèle d’état de résultat des
participants ainsi qu’une liste de notes aux états financiers à préparer.
Le modèle proposé par l’AAOIFI pour la présentation de l’état des revenus et des charges
du fond des participants figure dans ce mémoire dans l’annexe 3.
Selon le paragraphe 45 de cette norme, l’état de résultat des participants doit comprendre
principalement les éléments suivants :
- Les contributions émises (+);
- Les contributions cédées aux réassureurs (compagnies de réassurances islamiques
Retakaful) (-);
- Les variations des provisions pour contributions non acquises (+/-);
- Les commissions reçues des compagnies de réassurances islamiques Retakaful au
cours de l’année (+);
- La quote part du surplus de la période N-1 distribué par la compagnie de réassurance
islamique Retakaful (+);
- Les sinistres réglés (-);
- La part du réassureur (Retakaful) dans les sinistres réglés (+);
- Variation des provisions pour sinistres à payer (+/-);
- Variation des provisions pour sinistres à payer à la charge de la compagnie de
réassurance islamique Retakaful (+/-);
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Revenus nets des investissements (revenus bruts déduction faite de la part de
l’opérateur (Modalité de gestion Moudharaba ou Hybride) (+);
- Rémunération de l’opérateur du fond des participants (Selon la modalité de gestion
préconisée : Wakala, Moudharaba, Hybride) (-);
- Les coûts d’acquisitions des contrats versés et à verser aux intermédiaires (-).
En s’inspirant principalement, de point de vue fond et forme, du modèle présenté par
l’AAOIFI, nous proposons le modèle suivant pour la présentation de l’état de résultat des
participants dans une compagnie d’assurance islamique Takaful :
Etat de résultat des participants
(Compagnie)
(Exprimé en dinars)
Notes N N-1
Contributions émises et acceptées
x x
Contributions cédées
(x) (x)
Variation de la provision pour contributions non acquises (+/-) x x
Parts des réassureurs dans la variation des
provisions pour contributions non acquises (+/-)
x x
Contributions acquises x x
Sinistres réglés
(x) (x)
Parts des réassureurs dans les sinistres réglés
x x
Variation de la provision pour sinistres (+/-)
x x
Part des réassureurs dans la variation des
provisions pour sinistres (+/-)
(x) (x)
Charges des sinistres (x) (x)
Commissions d'acquisition
(x) (x)
frais Wakala
(x) (x)
Commissions reçus des réassureurs
x x
Résultat net de souscription x x
Les revenus d'investissements
x x
Résultat net global x x
Transfert de la partie Moudharaba attribuable aux
actionnaires
(x) (x)
Le surplus global disponibles aux participants x x
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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4ème Paragraphe: L’état de résultat de l’opérateur du fond 4.1 Application des normes comptables Tunisiennes
La présentation de l’état de résultat est réglementée en Tunisie par la norme comptable
n°26 relative à la présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de
réassurance.
Les paragraphes 39 à 44 de la norme n°26 traitent des caractéristiques principales, des
modalités de présentation et du modèle à retenir pour l’état de résultat technique non vie.
On retrouve le même obstacle quant à la non flexibilité du modèle de présentation de l’état
de résultat dans la norme ci-dessus puisque la présentation suivant le modèle qu’elle a
prévu est obligatoire.
4.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état de résultat
L’AAOIFI a présenté dans la norme comptable FAS 12 relative à la présentation des états
financiers dans une compagnie d’assurance islamique, un modèle d’état de résultat de
l’opérateur du fond ainsi qu’une liste de notes aux états financiers à préparer.
Le modèle proposé par l’AAOIFI pour la présentation de l’état de résultat de l’opérateur du
fond figure dans ce mémoire dans l’annexe 4.
Selon le paragraphe 52 de cette norme, l’état de résultat des participants doit comprendre
principalement les éléments suivants :
- Les revenus et gains provenant des investissements des fonds propres de l’opérateur
(+);
- Les charges et pertes relatives aux investissements (-);
- Les revenus reçus en rémunération de l’opérateur au titre de sa gestion du fond des
participants (Wakala ou Moudharaba) (+);
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Les revenus revenant à l’opérateur au titre de la Moudharaba sur les opérations
d’investissements et placements des fonds des participants (+);
- Charges administratives (Salaires du personnel, loyers des locaux, charges
d’électricité, dotation aux amortissements des immobilisations,..) (-);
- La charge de la Zakat et d’impôt;
En s’inspirant principalement de point de vue fond et forme du modèle présenté par
l’AAOIFI, nous proposons le modèle suivant pour la présentation de l’état de résultat de
l’opérateur dans une compagnie d’assurance islamique Takaful :
Etat de résultat de l'opérateur du fond
(Compagnie)
(Exprimé en Dinars)
Notes N N-1
Revenus Wakala
x x
Revenus Moudharaba
x x
Revenus investissements
x x
Autres revenus
x x
Total des revenus x x
Frais d'administration
(x) (x)
Frais de gestion des placements
(x) (x)
Total des frais d'exploitation (x) (x)
Bénéfice net de l'exercice x x
5ème Paragraphe : L’état des flux de trésorerie 5.1 Application des normes comptables Tunisiennes
La présentation de l’état des flux de trésorerie est réglementée en Tunisie par la norme
comptable n°26 relative à la présentation des états financiers des entreprises d’assurance
et/ou de réassurance. Elle prévoit une présentation différente et distincte de l’état de
résultat technique de l’assurance vie, de l’état de résultat technique de l’assurance non vie
et de l’état de résultat (non technique).
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Les paragraphes 49 à 61 de la norme n°26 traitent des caractéristiques de l’état des flux de
trésorerie, des composantes principales de ses différentes rubriques, des opérations sans
incidence sur la trésorerie et du modèle à retenir pour sa présentation.
Le paragraphe 100 de cette même norme traite des informations à fournir sur le l’état des
flux de trésorerie dans les notes aux états financiers.
L'état des flux de trésorerie doit être présenté selon la méthode directe et doit renseigner sur
la manière avec laquelle la compagnie a obtenu et dépensé des liquidités à travers ses
activités d'exploitation, de financement et d'investissement.
Le modèle présenté par la norme comptable Tunisienne ne peut être retenu sous sa forme
actuelle et doit être adapté au contexte de l’assurance islamique Takaful.
5.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état des flux de trésorerie
Selon le paragraphe 56 de la norme comptable FAS 12 relative à la présentation des états
financiers dans une compagnie d’assurance islamique, l’état des flux de trésorerie doit
distinguer entre les flux de trésorerie issus des activités d’exploitation, les flux issus des
activités d’investissement et ceux issus des activités de financement.
Le modèle proposé par l’AAOIFI pour la présentation de l’état des flux de trésorerie figure
dans ce mémoire dans l’annexe 5.
Le modèle que nous proposons pour la présentation de l’état des flux de trésorerie dans une
compagnie d’assurance islamique Takaful s’inspire principalement du modèle présenté par
la norme comptable n°26 tout en s’inspirant aussi de celui présenté par la norme FAS 12 de
l’AAOIFI :
De point de vue forme, il ressemble en grande partie à celui proposé par la norme
comptable Tunisienne. En effet, tous les deux se composent de trois grandes rubriques à
savoir les flux de trésorerie liés à l’exploitation, les flux de trésorerie liés à l’investissement
et les flux de trésorerie liés au financement.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Le modèle que nous proposons ci-dessous permet de présenter les mouvements relatifs au
fond des participants et ceux du fond de l’opérateur sur un même état tout en permettant
d’identifier facilement les flux relatifs à chacun d’eux.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats Financiers
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Etat de flux de trésorerie
(Compagnie)
Fond des participants Fond de l'opérateur Total Général
(Exprimé en dinars) Notes N N-1 N N-1 N N-1
Flux de trésorerie liés à l'exploitation
Encaissement des contributions reçues des participants
x x
x x
Décaissement de contributions pour les cessions
(x) (x)
(x) (x)
Commissions reçues sur les cessions
x x
x x
Variation des dépôts auprès des cédantes
x x
x x
Commissions versées aux intermédiaires
(x) (x)
(x) (x)
Taxes sur les assurances versées sur trésor
(x) (x)
(x) (x)
Décaissements des frais Wakala
(x) (x)
(x) (x)
Sommes versés aux fournisseurs et au personnel
(x) (x) (x) (x)
Encaissement des frais Wakala
x x x x
Impôts sur les bénéfices payés
(x) (x) (x) (x) (x) (x)
Zakat versés
(x) (x) (x) (x) (x) (x)
Décaissements liés à l'acquisition des placements financiers
(x) (x) (x) (x) (x) (x)
Encaissements liés à la cession de placement financiers
x x x x x x
Décaissements des revenus Moudharaba
(x) (x) (x) (x) (x) (x)
Encaissement des revenus Moudharaba
x x x x x x
Flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation (+/-) x x x x x x
Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement
x x x x x x
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles
(x) (x) (x) (x)
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations incorporelles et corporelles
x x x x
Décaissements provenant de l'acquisition de placements auprès d'entreprises liées ou avec un lien de participation
(x) (x) (x) (x)
Encaissement provenant de la cession de placement auprès d'entreprise liées ou avec un lien de participation
x x x x
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (+/-) x x x x x x
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Surplus versés aux participants
x x
x x
Décaissement Qardh Hasan
(x) (x) (x) (x)
Encaissement Qardh Hasan
x x
x x
Incidence des variations de taux de change sur les liquidités ou équivalent de liquidités
x x x x x x
Flux de trésorerie provenant des activités de financement (+/-) x x x x x x
Variation de trésorerie x x x x x x
Trésorerie de début d'exercice x x x x x x
Trésorerie de fin d'exercice x x x x x x
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 153 -
6ème Paragraphe: Le tableau des engagements reçus et donnés
Le tableau des engagements reçus et donnés doit être établit par les entreprises d’assurance
et/ou de réassurance et ce en application des paragraphes 45 à 48 de la norme comptable
Tunisienne n°26 relative à la présentation des états financiers des entreprises d’assurance
et/ou de réassurance.
La présentation de ce tableau n’a pas été prévue par les normes de l’AAOIFI, toutefois, le
guide de préparation des états financiers par les opérateurs Takaful en Malaisie a prévu que
les engagements doivent faire l’objet d’une note aux états financiers.155
Il est bien entendu possible de présenter cet état parmi les notes aux états financiers puisque
conformément au deuxième paragraphe de la norme comptable FAS 12 de l’AAOIFI
relative à la présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique,
tout état, rapport ou autres informations peuvent être présentées dans les notes dès qu’ils
sont utiles aux utilisateurs des états financiers et dès qu’ils ne contredisent pas les règles et
les principes de la Sharia.
Nous estimons qu’une compagnie d’assurance islamique Takaful doit préparer un tableau
des engagements reçus et donnés par le fond de l’opérateur ainsi que par le fond des
participants.
7ème Paragraphe : L’état de variation des capitaux propres de l’opérateur
du fond
7.1 Application des normes comptables Tunisiennes
La préparation d’un état des variations des capitaux propres dans une compagnie
d’assurance est prévue par le paragraphe 79 de la norme comptable Tunisienne n°26. Il doit
être présenté parmi les notes aux états financiers et doit informer notamment sur :
155 Bank Negara Malaysia (2011): Guidelines on Financial Reporting for Takaful Operators §10.4, P14, Malaysia.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 154 -
- Le nombre et la valeur nominale de chaque catégorie de titres composant le capital
social et l’étendu des droits que confèrent à leur détenteur les titres de chaque
catégorie avec l’indication de ceux qui ont été créés ou remboursés pendant
l’exercice;
- La ventilation des réserves en distinguant les réserves statutaires et chacune des
réserves réglementaires et des autres réserves avec leur dénomination précise;
- Le détail des mouvements ayant affecté la composition des fonds propres au cours de
l’exercice notamment les réserves incorporées au capital social ou au fond commun
et les augmentations de capital ou de fond commun.
7.2 Proposition d’un modèle de présentation de l’état de variation des capitaux propres de l’opérateur du fond
Dans le contexte d’une compagnie d’assurance islamique Takaful, on retrouve deux
rubriques des capitaux propres, la première est relative aux capitaux propres des
participants, constituée des surplus reportés des exercices antérieurs alors que la deuxième
est relative aux capitaux propres du fond de l’opérateur, constitué principalement du capital
social, des réserves légales et statutaires et du résultat de la période.
La variation des capitaux propres de l’opérateur pourra être représentée dans cet état alors
que la variation du surplus des participants pourra être détaillée dans un état distinct intitulé
état du surplus (perte) des participants.
Nous estimons que le modèle proposé par l’AAOIFI pour la présentation de l’état de
variation des capitaux propres de l’opérateur du fond, présenté dans ce mémoire dans
l’annexe 6, peut faire partie des notes aux états financiers de toute compagnie d’assurance
islamique Takaful en Tunisie.
Ce modèle présente le solde d’ouverture des capitaux propres de l’opérateur du fond au
début de la période ainsi que les variations que les mouvements du capital social, du
résultat de l’exercice, des réserves et des résultats reportés.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 155 -
Nous proposons le modèle suivant, inspiré des dispositions de la norme Tunisienne n°26 et
du modèle présenté par la norme FAS 12 de l’AAOIFI, pour la présentation de l’état de
variation des capitaux propres de l’opérateur du fond dans une compagnie d’assurance
islamique Takaful :
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 156 -
Etat de variation des capitaux propres
(Compagnie)
(Exprimé en dinars)
Capital Réserves légales Autres réserves Résultats reportés Total
Solde au début de l'exercice N-1 x x x x x
Résultat net après impôts et Zakat
x x
Emission d'actions x
x
Résultat distribué
x x (x) (x)
Résultat transféré aux réserves
x x (x) x
Solde au début de l'exercice N x x x x x
Résultat net après impôts et Zakat
x x
Emission d'actions x
x
Résultat distribué
x x (x) (x)
Résultat transféré aux réserves
x x (x) x
Solde à la fin de l'exercice N x x x x x
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 157 -
8ème Paragraphe : L’état du surplus (pertes) des participants
Selon le deuxième paragraphe de la norme comptable FAS 12 de l’AAOIFI portant sur la
présentation des états financiers dans une compagnie d’assurance islamique, l’état du
surplus (perte) des participants doit être préparé et présenté dans les états financiers d’une
compagnie d’assurance islamique Takaful.
Le modèle proposé par l’AAOIFI pour la présentation de l’état du surplus (perte) des
participants figure dans ce mémoire dans l’annexe 7.
Cet état doit présenter les informations relatives au surplus (perte) enregistré au niveau du
fond des participants au début de la période, le surplus (perte) pour la période, l’éventuelle
distribution aux participants en cas de surplus ainsi que le solde en fin de période.
Un tel état n’est pas prévu par la norme comptable Tunisienne n°26 relative à la
présentation des états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance.
Toutefois, rien n’interdit qu’il soit présenté parmi les notes aux états financiers de la
compagnie d’assurance islamique Takaful et ce conformément au paragraphe 66 de la
même norme, qui autorise la présentation de notes complémentaires.
Nous proposons le modèle suivant pour la présentation de l’état du surplus (perte) des
participants dans une compagnie d’assurance islamique Takaful :
Etat du surplus des participants (Compagnie)
(Exprimé en dinars)
N N-1
Solde du surplus au début de l'exercice x x
Surplus de la période courante x x
Solde du surplus en fin de l'exercice x x
Surplus distribué aux participants (x) (x)
Solde du surplus reporté en fin de période x x
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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9ème Paragraphe : Notes aux états financiers
Les notes aux états financiers à préparer dans une compagnie d’assurance islamique
Takaful seront traitées dans le premier paragraphe de la troisième section qui va suivre,
relative à la préparation des notes aux états financiers.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 159 -
3ème Section : Préparation des notes aux états financiers
1er Paragraphe : Notion du full disclosure
1.1 Définition du full disclosure
Le concept de la divulgation intégrale d’informations « full disclosure » implique
qu’aucune information significative pour un investisseur ou un autre utilisateur ne doit être
omise ou supprimée.
Baydoun & Willet156 ont considéré que la communauté musulmane a le droit de connaitre
l’effet des opérations sur le bienêtre de la communauté ainsi que d’être informé, dans le
cadre des exigences de la Sharia, de la façon dont ces opérations ont été effectuées.
L’AAOIFI considère que les états financiers doivent prévoir dans les notes, toutes les
informations significatives nécessaires pour que ces états soient adéquats, pertinents et
fiables.157 Il faut toujours garder à l’esprit que les normes prévues par l’AAOIFI traitent
principalement des notes aux états financiers dans les institutions financières islamiques.
1.2 Les notes aux états financiers chez l’AAOIFI
La norme comptable FAS 12 de l’AAOIFI traite des notes aux états financiers à préparer
dans une compagnie d’assurance islamique Takaful et ce, tout au long des paragraphes 7 à
77.
Elle identifie deux types de notes : des notes générales et des notes spécifiques aux
différentes composantes des états financiers.
156 Baydoun, N. and Willett, R. (1997). Islam and Accounting: Ethical Issues in the Presentation of Financial Information. Accounting, Commerce & Finance: the Islamic Perspective Journal, Vol. 1, No. 1 pp. 1-25. 157AAOIFI (2010) Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamic Financial Institutions: Accounting Standard for Islamic Financial Institutions N°12, “General Presentation and Disclosure in the Financial Statements of Islamic Insurance Companies”§7 P343 (Original text) “The financial statements
should disclose all material information that is necessary to make those financial statements adequate,
relevant and reliable for their users”.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 160 -
1.3 Les notes aux états financiers en Tunisie
La norme comptable Tunisienne n°26 a prévu du paragraphe 62 au paragraphe 100 les
notes à présenter dans les états financiers des entreprises d’assurance et/ou de réassurance.
Cette norme a aussi distingué entre les notes générales (paragraphes 62 à 72) et les notes
spécifiques aux différentes composantes des états financiers.
A ces notes aux états financiers, prévues par la norme comptable n°26, s’ajoutent d’autres
notes prévues par les autres normes comptables spécifiques au secteur de l’assurance et/ou
de réassurance telle que la norme comptable n°30 relative aux charges techniques ou la
norme comptable n°31 relative aux placements dans les entreprises d’assurance et/ou de
réassurances.
Ces notes ne traitent pas de la spécificité de l’activité d’assurance islamique d’où la
nécessité selon notre point de vue de les adapter au contexte du Takaful.
1.4 Proposition d’une structure de présentation des notes aux états financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful Non-Vie
La structure de présentation des notes aux états financiers que nous proposons est inspirée
des normes comptables Tunisiennes spécifiques au secteur d’assurance et/ou de
réassurance ainsi que des normes comptables prévues par l’AAOIFI qui traitent des
compagnies d’assurances islamiques.
1.4.1 Notes aux états financiers à aspect général
Une compagnie d’assurance islamique Takaful peut présenter des notes à aspect général
dont principalement les suivantes :
- Note de présentation de la compagnie, le nom de la société mère et/ou des filiales;
- Note sur les faits marquants de l’exercice;
- Note sur les principes et méthodes comptables retenus pour la préparation des états
financiers;
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Note sur l’unité monétaire retenue;
- Note sur les segments d’activité sur lesquels opère la compagnie;
- Note sur tout encaissement ou décaissement non conforme aux règles et principes de
la Sharia;
- Note sur le risque rattaché aux passifs et aux actifs libellés en monnaie différente de
l’unité monétaire retenue;
- Note sur les principaux événements postérieurs;
- Note sur les changements de principes et méthodes comptables ainsi que les
corrections d’erreurs significatifs, survenus courant la période en cours ainsi que
leurs effets;
- Note sur la partie qui gère le fond des participants ainsi que les règles de sa
rémunération;
- Note sur la modalité de gestion retenue pour gérer le fond des participants;
- Note sur la méthode de calcul du surplus des participants ainsi que sur les modalités
de son affectation et de sa distribution;
- Note sur les transactions avec les parties liées;
- Note sur la méthode du calcul de la Zakat;
- Note sur le rapport de l’actuaire;
- Note sur le rapport du comité de la supervision de la Sharia.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 162 -
1.4.2 Notes spécifiques aux différentes composantes des états financiers
Le paragraphe 63 de la norme comptable Tunisienne n°26 a prévu que les notes fournissent
aux utilisateurs des informations complémentaires qui ne sont pas présentées dans les états
financiers et qu’elles comprennent des commentaires et des analyses détaillés sur les
montants portés au bilan, aux états de résultat technique, à l'état de résultat, à l'état des flux
de trésorerie et au tableau des engagements reçus et donnés.
A la différence des notes à aspect général, les notes spécifiques sont donc relatives aux
différents états qui figurent dans les notes aux états financiers.
De même pour une compagnie d’assurance islamique Takaful, les notes aux états financiers
doivent fournir les informations complémentaires fiables et pertinentes qui ne sont pas
présentées parmi les états financiers.
2ème Paragraphe: Rapport du comité de la Sharia
Le comité de supervision de la Sharia est un organe qui doit être indépendant, dont le rôle
principal est le contrôle et la supervision des transactions dans la compagnie d’assurance
islamique Takaful afin de s’assurer de leurs conformité aux principes et règles de la Sharia
islamique.
En Tunisie, il n’existe actuellement aucun texte de loi qui organise l’activité du comité de
supervision de la Sharia. Toutefois, comme déjà étayé dans le premier paragraphe de la
troisième section du deuxième chapitre faisant partie de la première partie de ce mémoire,
le projet de loi sur le Takaful, prévoit que ce comité de supervision de la Sharia doit
préparer un rapport annuel sur le résultat de ses travaux à communiquer au conseil
d’administration. Une copie doit être communiquée au comité général de l’assurance.158
La préparation de ce rapport a été prévue par le projet de la loi Tunisienne sans pour autant
indiquer son contenu.
.سUميةتتمثل مھمة ھيئة الرقابة الشرعية في مراقبة جميع معامUت المؤسسة وا(شراف عليھا وإبداء الرأي في مدى تطابقھا مع أحكام الشريعة ا( :208 الفصل 158القرارات الصادرة عن ھيئة الرقابة الشرعية ملزمة لمؤسسة التأمين نمھامھا. وتكون تطلب من المؤسسة مدھا بكافة الوثائق وا(يضاحات التي تراھا ضرورية لممارسة ولھا أ
وتضبط بأمر الشروط ل نسخة منه إلى الھيئة العامة للتأمين.وتقوم ھيئة الرقابة الشرعية بإعداد تقرير سنوي حول نتائج أعمالھا يوجه إلى مجلس إدارة المؤسسة وتحا التكافلي إليھا وإجراءات تسييرھا. الموكلةالواجب توفرھا في أعضاء ھيئة الرقابة الشرعية والمھام
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 163 -
Nous estimons important qu’une copie de ce rapport devrait être annexée aux états
financiers de la compagnie d’assurance islamique Takaful. En effet, la présentation de ce
rapport parmi les notes permettrait aux utilisateurs, notamment ceux qui ont contribué au
fond des participants d’avoir une assurance suffisante et adéquate quant au respect, de
l’opérateur dans sa gestion du fond, des règles et principes de la Sharia islamique.
La norme de gouvernance d’entreprise relative aux institutions financières islamiques n°1
de l‘AAOIFI, a traité de la nomination et de la composition de la commission de la
supervision de la Sharia et du rapport qu’il doit émettre périodiquement. Le paragraphe 26
de cette norme prévoit que la publication du rapport émis par cette commission devrait être
publiée par l’institution financière islamique.
Le paragraphe 9 de cette norme prévoit que le rapport doit contenir les éléments de base
suivants :
- Titre ;
- Adresse ;
- Paragraphe d’introduction : identification de l’objet de la nomination;
- Étendue des travaux décrivant la nature des travaux effectués ;
- Paragraphe d’opinion contenant une expression d’opinion sur la conformité de la
compagnie d’assurance islamique Takaful avec les règles et principes comptables;
- Date du rapport;
- Signature des membres du comité de supervision de la Sharia.
Le modèle du rapport de la commission de supervision de la Sharia prévu par l’AAOIFI
figure dans ce mémoire dans l’annexe 8.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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4ème Section : Traitement des principales difficultés comptables dans une compagnie d’assurance islamique Takaful
1er Paragraphe: La comptabilisation du Qardh Hasan
Dans l’assurance islamique Takaful, le fond des participants est géré par un opérateur
Takaful. Dans certaines gammes de produits d’assurances, il peut s’avérer nécessaire
d’attendre plusieurs années avant que le fond des participants ne génère un premier
excédent.
Si l’opérateur agissait purement en tant que gestionnaire, alors les pertes qui pourraient être
enregistrées dans le fond des participants seraient absorbées par les contributions futures
des participants. Un tel plan d’action serait préjudiciable aux participants actuels et
potentiels.
Afin d’éviter une telle situation et afin de garantir les droits des participants, certains
régulateurs dans de nombreux pays telle que la Malaisie, pays pionnier dans le secteur de
l’assurance Takaful, ont imposé à l’opérateur Takaful de fournir une aide financière pour
apurer les pertes constatées dans le fond des participants.
Dans les textes classiques,159 le crédit accordé par le gestionnaire du fond connu
communément sous le nom de ‘Qardh Hasan’ est accordé bénévolement au fond des
participants sans l’attente de remboursement. Cependant, du fait que de nombreuses
compagnies Takaful modernes sont gérées comme des entreprises à but lucratif, le Qardh
est généralement remboursé à la première occasion de la constatation d’un surplus.
L’étude de la littérature comptable relative au traitement du Qardh Hasan nous permet de
regrouper trois points de vue présentés comme suit :
1.1 Une charge de l’opérateur Takaful
Certains ont proposé que le Qardh Hasan soit constaté en charges. Selon ceux qui
supportent de cet avis, le fait qu’un fond des participants soit déficitaire est très probable
159 Omer Morshed, (2003) “Takaful Accounting”, Sidat Hyder Morshed Associates (Pvt) Ltd, P8, Pakistan.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
_________________________________________________________________________ Page- 165 -
surtout durant les premières années d’exploitation. L’opérateur du fond doit considérer le
Qardh Hasan comme un coût de l’activité d’assurance Takaful.
C’est particulièrement conforme avec la vision classique de la Sharia qui considère le
Qardh Hasan comme étant un crédit bénévole pour lequel tout remboursement sera le
bienvenu mais pas pour autant attendu.160
1.2 Une participation au capital du fond des participants
Les partisans de la création de deux entités juridiques séparées ont comparé le Qardh
Hasan avec un intérêt dans le capital d’une société filiale puisque l’opérateur Takaful
dispose d’un contrôle sur le fond des participants.
En tant que capital, le Qardh Hasan pourra être mesuré selon le paragraphe 38 de
l’International Accounting Standard (IAS 27) relative aux états financiers consolidés et
individuels.
1.3 Un instrument financier
Un troisième groupe pense que le Qardh Hasan peut être considéré comme un instrument
financier puisque les opérateurs Takaful s’attendent à ce que le Qardh soit remboursé à
partir du fond des participants dès la réalisation d’un surplus.
Ceux qui préfèrent cette option mettent en avant l’interprétation de la Sharia qui exige des
participants le remboursement du Qardh Hasan puisqu’ils doivent eux-mêmes supporter le
risque et non pas le transférer.
1.4 Schéma comptable à retenir Nous estimons que le traitement comptable qui reflète le mieux la réalité économique de
l’opération d’octroi du Qardh Hasan serait de considérer ce dernier comme un actif
financier (instrument financier) chez l’opérateur du fond et comme élément des capitaux
propres chez le fond des participants.
160 Asian-Oceanian Standard-setters Group (AOSSG) Research Paper (2010) “Financial Reporting Issues relating to Islamic Finance”, p. 29, Japan.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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2ème Paragraphe : La comptabilisation du Retakaful
La comptabilisation des opérations Retakaful semble être similaire au traitement des
opérations de réassurance. Toutefois, une différence significative existe.
Un fond Retakaful regroupe plusieurs compagnies d’assurance islamique Takaful qui
participent dans la création d’un fond mutualiste et qui l’alimentent à travers les
contributions ou donations.
Le rôle de l’opérateur Retakaful est similaire à celui de l’opérateur Takaful. Il consiste
principalement dans la gestion du fond des participants, le placement des excédents de
liquidités et il peut être amené en périodes difficiles à fournir un Qardh Hasan.
Le résultat des opérations du fond Retakaful n’appartient pas à l’opérateur mais plutôt au
fond des participants Retakaful ce qui leur donne le droit de partage du surplus ou
l’obligation de couverture du déficit.
Une compagnie d’assurance islamique Takaful doit prendre en compte ces éléments lors de
la préparation de ses états financiers en considérant tout surplus ou déficit issu du fond
Retakaful.
3ème Paragraphe : La comptabilisation des provisions techniques
L’AAOIFI a prévu une norme comptable spécifique au traitement des réserves et des
provisions techniques dans une compagnie d’assurance islamique Takaful. En effet, la
promulgation de cette norme FAS 15 en 2002 est apparue suite à la constatation par cet
organisme de la disparité des définitions retenues et des traitements comptables appliqués
par les compagnies d’assurance Takaful face aux réserves et aux provisions techniques.
Le deuxième paragraphe de cette norme prévoit trois types de provisions :
- Provisions pour contributions non acquises :
- Provisions pour la couverture des sinistres réalisés et déclarés mais non encore réglés;
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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- Provisions pour la couverture des sinistres réalisés mais non encore déclarés.
Le paragraphe 14 de la même norme de l’AAOIFI a considéré que la direction de la
compagnie d’assurance islamique Takaful peut prévoir deux types de réserves
supplémentaires définis comme suit :
- Réserve de déficit : Il s’agit d’une réserve à imputer directement du surplus avant son
affectation aux participants pour couvrir face aux risques de déficits futurs;
- Réserve d’égalisation : Il s’agit d’une réserve à imputer aussi directement du surplus
avant son affectation aux participants afin d’atténuer l’effet de la volatilité des
sinistres d’un exercice à un autre.
Si les provisions techniques sont clairement justifiables pour le calcul du surplus des
participants, la réserve d’égalisation de la fluctuation des sinistres peut être considérée, par
contre, comme une appropriation du surplus.161
En effet, les réserves d’égalisation des sinistres sont susceptibles d’être plus élevées les
premiers exercices d’exploitation par rapport aux exercices postérieurs. Par conséquent, les
participants des premières années d’exploitation payeront pour la stabilisation des résultats
de souscription des participants des années postérieurs.
Nous estimons que la constitution d’une réserve d’égalisation des sinistres est
recommandée pour atténuer les déséquilibres dans les résultats de souscription d’une année
à une autre.
Chacune des provisions et réserves ci-dessus devraient être présentées séparément au bilan
de la compagnie d’assurance islamique Takaful.
161 Omer Morshed, (2003) “Takaful Accounting”, Sidat Hyder Morshed Associates (Pvt) Ltd, P6, Pakistan.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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5ème Section : Rôle du commissaire aux comptes dans une compagnie d’assurance islamique Takaful
L’organisation et le statut de la profession du commissaire aux comptes est réglementée par
le décret n° 69-810 du 12 août 1969 (modifié en dernier lieu par le décret n° 2005-599 du
27 mai 2005). Seules les personnes physiques ou morales inscrites sur une liste spéciale,
dressée dans le ressort de chaque cour d'appel, peuvent exercer ce métier.
Le commissaire aux comptes doit se référer tout au long de sa mission de commissariat aux
comptes aux référentiels légaux, comptables et d’audit en vigueur.
Il doit aussi déclarer expressément dans son rapport d’audit les référentiels sur lesquels il
s’est basé pour la conduite de la mission de commissariat aux comptes et la formulation de
son opinion d’audit.
Lors de l’audit des comptes des compagnies d’assurance islamique Takaful en Tunisie, le
commissaire aux comptes fait face à une absence de textes spécifiques à l’activité Takaful
rendant sa tâche assez délicate.
1er Paragraphe : Référentiel d’audit des informations financières
« Les commissaires aux comptes doivent déclarer expressément dans leur rapport qu’ils
ont effectué un contrôle conformément aux normes d’audit d’usage et qu’ils approuvent
expressément ou sous réserves les comptes ou qu’ils les désapprouvent ».162
L’ordre des experts comptables en Tunisie a publié depuis sa création un ensemble de
normes nationales d’audit. Parallèlement, il a adopté depuis 1999 les normes
internationales d’audit promulguées par l’IFAC (Intenational Federation of Accountants).
Le commissaire aux comptes d’une compagnie d’assurance islamique Takaful doit faire
référence dans son rapport aux normes d’audit nationales promulguées par l’OECT et aux
normes d’audit internationales promulguées par l’IFAC.
162 Code des sociétés commerciales en Tunisie, Article 269 Quatrième livre, Titre premier, Sous-titre trois, Chapitre trois: Du commissaire aux comptes.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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2eme Paragraphe : Référentiel règlementaire
Le code des sociétés commerciales en Tunisie prévoit que « Le commissaire aux comptes
vérifie, sous sa responsabilité, la régularité des états financiers de la société et leur
sincérité conformément aux dispositions légales et réglementaires en vigueur. Il veille au
respect des dispositions prévues par les articles 12 à 16 du présent code. Il doit informer
par un rapport l’assemblée générale annuelle de toute violation des articles susvisés ».163
Du fait que le code des assurances Tunisien actuel n’a pas encore réglementé l’activité du
Takaful, et en attendant la promulgation des textes réglementaires spécifiques, nous
estimons que le commissaire aux comptes peut être considéré dans une situation de
limitation imposée par des circonstances et il devra en apprécier l’incidence sur son
opinion.
Le paragraphe 27 de la norme ISA 250 qui traite de la prise en compte des textes légaux et
réglementaires dans un audit d’états financiers, prévoit que « Si l’auditeur se trouve dans
l’impossibilité de déterminer si un cas de non-conformité est survenu, du fait de limitations
imposées par les circonstances et non par la direction ou les responsables de la
gouvernance, il doit en apprécier l’incidence sur son opinion, en conformité avec la norme
ISA 705 ».164
3eme Paragraphe : Référentiel comptable
« Le commissaire aux comptes certifie la sincérité et la régularité des comptes annuels de
la société conformément à la loi en vigueur relative au système comptable des
entreprises ».165
Le système comptable Tunisien n’a pas prévu de normes comptables spécifiques au
Takaful, les normes comptables relatives à l’assurance et/ou à la réassurance ne peuvent
163 Code des sociétés commerciales en Tunisie, Article 258 Quatrième livre, Titre premier, Sous-titre trois, Chapitre trois: Du commissaire aux comptes. 164 Norme Internationale d’audit ISA 250 « Prise en compte des textes légaux et réglementaires dans un audit d’états financiers » §27 165 Code des sociétés commerciales en Tunisie, Article 266 Quatrième livre, Titre premier, Sous-titre trois, Chapitre trois: Du commissaire aux comptes.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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pas être appliquées en grande partie aux comptes des compagnies d’assurance islamique
Takaful.
Dans une telle situation, le commissaire aux comptes peut être considéré dans une situation
de limitation imposée par des circonstances et non par la direction ou les responsables de la
gouvernance et il devra en apprécier l’incidence sur son opinion et ce conformément au
paragraphe 27 de l’ISA 250 qui traite de la prise en compte des textes légaux et
réglementaires dans un audit d’états financiers.
Nous estimons que l’incidence de l’absence en Tunisie de normes comptables spécifiques
au Takaful sur l’opinion du commissaire aux comptes est significative, notamment sur la
présentation des états financiers, au point qu’elle pourrait aboutir à une opinion
défavorable.
Assurance Islamique Takaful non-vie en Tunisie: Spécificités et tendances de la présentation des Etats
Financiers
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Conclusion de la deuxième partie
Nous avons traité dans cette deuxième partie de ce mémoire certains préalables à la
préparation des états financiers ainsi que les tendances de leurs présentations dans une
compagnie d’assurance islamique Takaful.
Nous avons mis en évidence que les conventions et les principes comptables prévus par le
système comptable Tunisien ne sont pas en contradiction totale avec l’esprit même de la
Sharia islamique et qu’elles peuvent être applicables dans le cadre d’une compagnie
d’assurance islamique Takaful.
Nous avons expliqué que la préparation des états financiers doit être précédée par la mise
en place d’une organisation comptable adaptée aux spécificités de la relation entre le fond
des participants et le gestionnaire du fond d’un côté, et adaptée aux spécificités de l’activité
d’assurance islamique Takaful d’u autre côté.
La mise en place de bonnes règles de gouvernance d’entreprise permet aussi de garantir la
possession d’atouts supplémentaire afin de permettre une meilleure présentation des états
financiers dans une compagnie d’assurance islamique Takaful.
Nous avons étudié les possibilités d’application de la modalité de présentation des états
financiers prévus par les normes comptables Tunisiennes spécifiques au secteur de
l’assurance et de réassurance dans une compagnie d’assurance islamique Takaful et nous
avons démontré comment ces dernières ne peuvent être appliqués dans le contexte du
Takaful.
Finalement, nous avons proposé une modalité de présentation des états financiers
applicable aux compagnies d’assurances islamiques Takaful, que nous estimons répondant
aux exigences de la Sharia et permettant d’évaluer leurs performances sans biaiser la réalité
des opérations économiques.
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Conclusion Générale
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Financiers
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Conclusion Générale
La confiance d’un participant se construit autour de plusieurs facteurs, principalement,
l’aptitude des états financiers à refléter la réalité économique des faits, l’aspect complet des
notes aux états financiers et l’aptitude du fond islamique Takaful à réaliser ses objectifs
économiques dans le respect des règles et principes de la Sharia.
L’absence d’un cadre comptable spécifique à l’activité d’assurance islamique Takaful en
Tunisie, aura comme conséquence la présentation d’états financiers très différents les uns
des autres ce qui impactera nécessairement les décisions qu’auront à prendre les
participants existants et potentiels.
Dans un tel environnement, les compagnies déjà en place sont attirées vers la solution de
facilité par l’application des normes comptables Tunisiennes qui régissent l’activité
d’assurance et de réassurance conventionnelle telle qu’elles sont aujourd’hui or
l’application de ces normes ne reflète pas leurs réalités économiques et ne permet pas la
séparation des fonds dans la compagnie d’assurance islamique Takaful.
La volonté grandissante de la Tunisie pour la mise en place d’un cadre réglementaire
spécifique à l’assurance islamique Takaful nous permet d’espérer de voir aussi rapidement
que possible une ou plusieurs normes comptables qui lui sont spécifiques.
Ceci nous permettrait aussi d’éviter de faire le choix difficile entre la disparité des
méthodes de présentation des états financiers des compagnies d’assurance islamique
Takaful et l’application non convenable des normes comptables Tunisiennes qui régissent
l’activité d’assurance et de réassurance actuellement en Tunisie.
La préparation de normes comptables spécifiques au Takaful permettrait aussi d’éliminer
les arbitrages et les jugements qui ne peuvent que nuire à la comparabilité de l’information
financière dans le temps et dans l’espace.
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Financiers
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Le rôle des organismes professionnels comptables peut s’avérer essentiel dans la
sensibilisation de tous les intervenants quant à l’urgence de la promulgation des textes de
lois règlementaires et des normes comptables spécifiques à l’activité de l’assurance
islamique Takaful.
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Annexes
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Annexe 1 : Explication des motifs et projet de loi sur l’assurance islamique Takaful commenté par l’Ordre des experts comptables Tunisien.
Explication des motifs du projet loiشرح ا7سباب
مؤسسات تشمل ببUدنا ا(سUمي للتمويل متكاملة منظومةيندرج مشروع القانون المعروض في إطار وضع -1 ستثمارا صناديق إضافة إلى مختلف اgوعية المالية ا(سUمية من تكافليال تأمينال ومؤسسات سUميةا( تمويلال
...وصكوك التكافلي التأمين لمؤسسات يمكن اgخيرة، السنوات خUل التكافلي تأمينلقطاع ال المسجل للنمو اعتبارافي ھذا ا(طار وو خدمات إندماج نسبة تحسين Uلخ من الوطني ا(دخار لدفع وحافزا المالية المنظومة ضمن فاعU عنصرا تكون أن
من عدد تجاوب (مكانية بالنظر التأمين خدمات على الفرد إنفاق مستوى من والرفع الخام المحلي الناتج في التأمين .التأمين من النوع ھذا مع لھم المؤمن
أشخاص بين اتفاق أنه على التكافلي التأمين ا(سUمية المالية للمؤسسات والمراجعة المحاسبة ھيئةوتعرف –2
ا(لتزام أساس على اشتراكات بدفع وذلك اgخطار ھذه عن الناشئة اgضرار جبر بغاية معينة gخطار يتعرضون إثر المشتركين أحد تلحق التي اgضرار تعويض منه ويتم مستقلة مالية ذمة له تأمين صندوق ذلك من ويتكون. بالتبرع
تقوم مساھمة شركة أو المشتركين بين من منتخبة ھيئة الصندوق في التصرف ىويتول .عليھا المؤمن اgخطار تحقق ملكية وتعود ا.ومبادئھ ا(سUمية الشريعة أحكام مع يتفق بما المشتركين صندوق أموال واستثمار التأمين أعمال بإدارة gعمال إدارتھا مقابل تقاضاھات التي العموSت ومقدار توظيفه مداخيل على عUوة وذلك التأمين لشركة المال رأس
المكونة الفنية والمدخرات استثمارھا وعوائد اSشتراكات جملة تعود حين في ة،التأميني المحفظة أموال واستثمار التأمينات مختصة محدثة مؤسس من قبل اإم التكافلي التأمين وتتم ممارسة نشاط.المشتركين صندوق إلى التأميني والفائض
ل.تكاف شباكة تقوم بإضافة ھذا النشاط عبر فتح تقليدي تأمينمؤسسات للغرض أو :التقليدي التأمين عن تميزه التي التالية المبادئأھم على التكافلي التأمين يقومو -3
.ن وإخضاعھا لھيئة رقابة شرعيةالتأمي معامUت جميع في ا(سUمية الشريعة بأحكام ا(لتزام �
مالي حساب منھما لكل يكون بحيث حقوقھم بين الفصل خUل من والمشتركين المساھمين بين العدالة مبدأ تحقيق � .المالية والواجبات الحقوق وتداخل اgموال SختUط تجنبا خاص
تحمل دون المشتركين لفائدة حسن لقرض المساھمين إسناد خUل من والمشتركين المساھمين بين التكافل مبدأ تحقيق � في صورة حصول عجز لصندوق المشتركين. ربوية وائدف gية ھؤSء
ا(لتزام بتوزيع ما يتحقق من فائض تأميني على المشتركين وفقا للطريقة التي يتم تحديدھا في الغرض. � ويھuuدف مشuuروع القuuانون المصuuاحب إلuuى إدراج عنuuوان سuuابع بمجلuuة التuuأمين يتعلuuق بوضuuع إطuuار تشuuريعي للتuuأمين -4
ستة أبــواب على النحو التالي:التكافلي ويتضمن
التuي تتمحuور أساسuا 211إلuى 201البـــــاب اgول (تعريف التأمين التكافلي وممارسة أعماله) ويتضمن الفصول مuن � حول:
مفھوم التأمين التكافلي،�
مuرض والتuأمين علuى تقسيم أعمال التأمين التكافلي إلى تأمين تكافلي عائلي يشمل التuأمين علuى الحيuاة والتuأمين علuى ال� الحوادث البدنية وتأمين تكافلي عام يشمل التأمين على الممتلكات والمسؤوليات،
تعريuuف مؤسسuuات التuuأمين التكuuافلي التuuي يتعuuين أن تلتuuزم بأحكuuام الشuuريعة ا(سUuuمية فuuي جميuuع أنشuuطتھا التأمينيuuة � ،واSستثمارية
ن أن تuuتم بصuuفة حصuرية مuuن قبuuل مؤسسuات تuuأمين مختصuuة التنصuيص علuuى أن ممارسuuة أعمuال التuuأمين التكuuافلي يتعuي� با(ضافة إلى مبلغ رأس المال اgدنى المستوجب لممارسة ھذا النشاط،
التنصيص على أشكال التصرف في شuركات التuأمين التكuافلي التuي تكuون علuى أسuاس الوكالuة بالنسuبة (دارة عمليuات �عمليuات اSسuتثمار وذلuك مقابuل عمولuة يuتم تحديuدھا قبuل بدايuة كuل سuنة التأمين التكافلي وعلى أساس المضاربة بالنسبة ل
إدارية.
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تتولى مراقبة مدى تطابق أعمال مؤسسة التأمين التكافلي مع أحكuام الشuريعة ا(سUuمية ھيئuة رقابuة شuرعية تظuم علuى � اgقل ثUثة أعضاء مختصين في فقه المعامUت المالية ا(سUمية.
منفصuuلة تشuuمل حسuuاب خuuاص باسuuتثمار رأس مuuال المسuuاھمين فuuي المؤسسuuة مuuن جھuuة وحسuuاب وجuuوب فuuتح حسuuابات� وعوائد استثمارھا من جھة أخرى. اSشتراكاتصندوق المشتركين تودع فيه
التي تتمحور حول: 214إلى 212البــاب الثانـي (الفائض التأميني) ويتضمن الفصول من �
الفائض التأميني على المشتركين وفقا للطريقuة التuي يuتم تحديuدھا ضuمن نظامھuا التزام مؤسسة التأمين التكافلي بتوزيع� اgساسي وبعد أخذ رأي ھيئة الرقابة الشرعية.
عuuدم جuuواز توزيuuع أربuuاح علuuى المسuuاھمين فuuي رأس مuuال الشuuركة مuuن أي فuuائض تuuأميني تحققuuه حسuuابات صuuندوق � المشتركين،
على اgقل من الفائض التuأميني السuنوي لتكuوين مuدخر يمكنھuا %30ح نسبة وجوبية قيام مؤسسة التأمين التكافلي بطر� .تاSشتراكامن مبالغ %50من مجابھة عجز صندوق المشتركين على أن يقف الخصم إذا بلغ المدخر المكون نسبة
التي تتمحور حول: 216و 215الباب الثالث (القرض الحسن) ويتضمن الفصلين �
المحمولuة عليuه بإقراضuه باSلتزامuاتين التكافلي في صورة عجز صندوق المشتركين عuن ا(يفuاء التزام مؤسسة التأم� قرضا حسنا بما يغطي العجز المسجل،
يكون الحد اgقصى Sلتزام مؤسسة التأمين بتقديم القرض الحسن مجموع اgموال الذاتية للمؤسسة،�
الذي يتوفر Sحقا وذلك إما دفعة واحدة أو على عدة دفعات.يتم تسديد مبلغ القرض الحسن من الفائض التأميني �) يuنص علuى وجوبيuة إسuناد أعمuال التuأمين 217الباب الرابع (إعادة التأمين التكافلي) ويتضمن فصU وحيuدا (الفصuل �
لuuدى ھuuذه التكuuافلي إلuuى مؤسسuuات تuuأمين تتعuuاطى نشuuاط التuuأمين التكuuافلي. وفuuي صuuورة عuuدم تuuوفر طاقuuة اسuuتيعابية كافيuuة اgخيرة، يمكن التعامل مع مؤسسات تأمين تقليدية على أن يuتم تقلuيص نسuبة ا(سuناد إلuى أدنuى حuد ممكuن وgقصuر فتuرة
ممكنة مع عدم تقاضي عمولة مقابل عمليات ا(سناد المذكورة. التي تتمحور أساسا حول: 220إلى 218الباب الخامس (أحكام عامة) ويتضمن الفصول من �
از نقل محفظة مؤسسة التأمين التكافلي إS إلى مؤسسuة تuأمين تكuافلي أخuرى، وعuدم جuواز إدمuاج أو اسuتيعاب عدم جو� مؤسسة التأمين التكافلي إS من قبل مؤسسة تأمين تكافلي أخرى،
إمكانيuuة قيuuام مؤسسuuات التuuأمين التقليuuدي بتحويuuل نشuuاطھا الحuuالي إلuuى مؤسسuuات تuuأمين تكuuافلي وذلuuك بعuuد اسuuتجابتھا� للمقتضيات القانونية،
) يمuuنح مؤسسuuات التuuـأمين التuuي تمuuارس أعمuuال 212البuuاب السuuادس (أحكuuام انتقاليuuة) ويتضuuمن فصUuu وحيuuدا (الفصuuل �
التأمين التكافلي والقائمة عند صدور ھذا القانون مدة ستة أشھر لتعديل أوضاعھا بما ينسجم واgحكام القانونية الجديدة.
ع القـــانون المصــاحب. ھذا ھو موضوع مشرو
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الدكتور عبد الستار الخويلدي باحث لھيئة الخبراء المحاسبين بالبUد التونسية اجتماعھا مع عقدت لجنة المالية ا(سUمية
على الساعة الحادية عشرة ونصف صباحا. 2012أوت 28يوم الثUثاء ومدقق في المالية ا(سUمية
Sوالسادة: السيدات جتماعوقد حضر ا الدكتور عبد الستار الخويلدي: باحث ومدقق في المالية ا(سUمية -
عن لجنة المالية ا(سUمية لھيئة الخبراء المحاسبين بالبUد التونسية: السيدة نجوى بوعصيدة: رئيسة لجنة المالية ا(سUمية - ئة الخبراء المحاسبين بالبUد التونسيةالسيد نبيل عبد اللطيف: رئيس المجلس الوطني لھي - السيد عبد اللطيف عباس: عضو بالمجلس الوطني لھيئة الخبراء المحاسبين بالبUد التونسية - السيد منير قراجة : عضو بالمجلس الوطني لھيئة الخبراء المحاسبين بالبUد التونسية -
بإدراج عنوان سابع بمجلة التأمين تعلقالمقانون المشروع يل وقع التحاور والنقاش خUل ھذا اللقاء حول مقترحات تعد
التأمين التكافليالخاص
يلي:وتم اSتفاق على ما
مشروع قانون يتعلق بإدراج عنوان سابع بمجلة التأمين
التأمين التكافلي يخص
الفصل 201
التأمين التكافلي ھو تنظيم تعاقدي يھدف إلى تحقيق التعاون
وعة من المشتركين يتعرضون لخطر واحد أو بين مجمبدفع مبلغ مالي على حيث يقوم كل منھم أخطار معينة،
"اSشتراك" بما يؤدي إلى تكوين سبيل التبرع يدعىصندوق يسمى "صندوق ألمشتركين يتم من خUله دفع
إليه، ويكون التعويض المستحق لمن يتحقق الخطر بالنسبة U بشكل تام عن حسابات مؤسسة ھذا الصندوق منفص
والفنية. في الجوانب المالية وا(داريةالتأمين التكافلي تكون مؤسسة التأمين التكافلي مسؤولة عن إدارة عمليات
التأمين التكافلي لمصلحة كافة المشاركين سواء عن طريق مقابل معا او الوكالة و المضاربة المضاربة أو الوكالة
يتفق وأحكام الشريعة ا(سUمية. عمولة معينة وبما
201الفصل
التأمين التكافلي ھو تنظيم تعاقدي يھدف إلى تحقيق التعاون بين مجموعة من المشتركين يتعرضون لخطر واحد أو أخطار معينة، حيث يقوم كل منھم بدفع مبلغ مالي على سبيل
" بما يؤدي إلى تكوين صندوق اSشتراكالتبرع يدعى ""صندوق المشتركين" يتم من خUله دفع التعويض يسمى
المستحق لمن يتحقق الخطر بالنسبة إليه، ويكون ھذا الصندوق منفصU بشكل تام عن حسابات مؤسسة التأمين
التكافلي. وتقوم مؤسسة التأمين التكافلي بإدارة صندوق المشتركين
ما واستثمار اgموال المتجمعة فيه مقابل عمولة معينة وب يتفق وأحكام الشريعة ا(سUمية.
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RAS
:202الفصل
تنقسم أعمال التأمين التكافلي إلى: التأمين التكافلي العائلي،� التأمين التكافلي العام.�التأمين التكافلي العائلي عمليات التأمين على الحياة ويشمل
والتأمين على على المرض والتأمين وتكوين اgموال .بالتأمين التكافلي العائلي المرتبطة البدنيةالحوادث
التأمين التكافلي العام عمليات التأمين على الممتلكات ويشمل والتأمين على المسؤوليات.
RAS
:203الفصل
مؤسسة التأمين التكافلي ھي المؤسسة المرخص لھا حصرا في ممارسة أعمال التأمين التكافلي والتي تلتزم بأحكام
ة ا(سUمية ومبادئھا في جميع معامUتھا بما في ذلك الشريع .واSستثماريةأنشطتھا التأمينية
التقليدي ممارسة أعمال وS يجوز لمؤسسات التأمين التكافلي التأمين التكافلي، كما S يجوز لمؤسسات التأمين
ممارسة أعمال التأمين التقليدي.
204الفصل
Sيمكن ،من ھذه المجلة 57و 54خUفا gحكام الفصلين أن يقل رأس المال اSجتماعي أو صندوق المال المشترك
) تكون مسددة بالكامل وبدون 5عن خمسة مUيين دينار (احتساب الحصص العينية بالنسبة لشركات التأمين التكافلي
.العائلي أو عمليات التأمين التكافلي العامSيمكن أن يقل رأس المال اS جتماعي أو صندوق المال كما
) تكون مسددة 10المشترك عن عشرة مUيين دينار (بالكامل وبدون احتساب الحصص العينية بالنسبة لشركات
التأمين التكافلي التي تجمع بين ممارسة عمليات التأمين .التكافلي العائلي وعمليات التكافل العام
كافلي العائلي ويجب الفصل بشكل تام بين عمليات التأمين التوعمليات التكافل العام من حيث حسابات المشتركين أو
الفنية. أو الجوانب اSستثماريةالجوانب
:204الفصل
من ھذه المجلة، S يمكن أن 57و 54خUفا gحكام الفصلين
أو صندوق المال المشترك اSجتماعييقل رأس المال سددة بالكامل وبدون ) تكون م5عن خمسة مUيين دينار (
الحصص العينية بالنسبة لشركات التأمين التكافلي احتسابالتي تمارس حصرا إما عمليات التأمين التكافلي العائلي أو
عمليات التأمين التكافلي العام.أو صندوق اSجتماعيكما S يمكن أن يقل رأس المال
سددة ) تكون م10المال المشترك عن عشرة مUيين دينار (الحصص العينية بالنسبة لشركات احتساببالكامل وبدون
التأمين التكافلي التي تجمع بين ممارسة عمليات التأمين التكافلي العائلي وعمليات التكافل العام
205الفصل
على مؤسسة التأمين التكافلي أن تدرج بعقد التأمين أحكاما .تتعلق بأسس ومبادئ التأمين التكافلي
التنصيص على ھذه اgسس والمبادئ بقرار وزير ويتم المالية المتعلق بضبط بيان نموذجي للشروط العامة لعقد
التصديق عليھا من قبل ھيئة الرقابة الشرعية التأمين بعد .207المنصوص عليھا بالفصل
:205الفصل
على مؤسسة التأمين التكافلي أن تدرج بعقد التأمين أحكاما
ادئ التأمين التكافلي.تتعلق بأسس ومبويتم التنصيص على ھذه اgسس والمبادئ بقرار وزير
المالية المتعلق بضبط بيان نموذجي للشروط العامة لعقد التأمين
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206الفصل
تقوم مؤسسة التأمين التكافلي بإدارة عمليات التأمين التكافلي على أساس الوكالة وإدارة عمليات استثمار اSشتراكات على
على بإدارة عمليات التأمين التكافلي او أساس المضاربةأساس الوكالة و المضاربة معا مقابل احتساب عمولة معينة من اSشتراكات مقابل إدارتھا (عمال التامين مع نسبة من
عوائد اSشتراكات و اSستثمار بصفتھا مضاربأو وتتقاضى مؤسسة التأمين التكافلي مقابل ذلك مبلغا جزافيا
نسبة من اSشتراكات باعتبارھا وكيU ونسبة من عائدات التوظيفات باعتبارھا مضاربا على أن يتم التنصيص على
.ھذه المبالغ والنسب ضمن الشروط الخاصة لعقود التأمينوتحدد اgحكام الخاصة بطريقة احتساب مبلغ العمولة
ونسبتھا بقرار من وزير المالية
:206الفصل
سسة التأمين التكافلي بإدارة عمليات التأمين التكافلي تقوم مؤعلى اSشتراكاتعلى أساس الوكالة وإدارة عمليات استثمار
أساس المضاربة.وتتقاضى مؤسسة التأمين التكافلي مقابل ذلك مبلغا جزافيا أو
باعتبارھا وكيU ونسبة من عائدات اSشتراكاتنسبة من على أن يتم التنصيص على التوظيفات باعتبارھا مضاربا
ھذه المبالغ والنسب ضمن الشروط الخاصة لعقود التأمين. وتحدد اgحكام الخاصة بطريقة احتساب مبلغ العمولة
ونسبتھا بقرار من وزير المالية.
720الفصل
على مؤسسة التأمين التكافلي تكوين ھيئة رقابة شرعية من Uث تالفقھاء المختصين في فقه المعامUقل ثgةوتضم على ا
أعضاء يقع تعيينھم لمدة ثUث سنوات قابلة للتجديد على أن S يكونوا من المساھمين في المؤسسة أو من العاملين بھا
تعينھم الجمعية العمومية لمؤسسة التامين باقتراح من مجلس .ا(دارة
أن يكون أحد اgعضاء من غير الفقھاء على أن يمكنوالمؤسسات المالية ا(سUمية ميدانختصين في يكون من الم
.بفقه المعامUتمعرفة شاملة وله وS يجوز لعضو ھيئة الرقابة الشرعية أن يجمع بين أكثر من عضويتين في لجنتين من لجان الرقابة الشرعية
.بمؤسسات التأمين التكافلي
:207الفصل
رعية تضم على مؤسسة التأمين التكافلي تكوين ھيئة رقابة شعلى اgقل ثUث أعضاء يقع تعيينھم لمدة ثUث سنوات قابلة للتجديد على أن S يكونوا من المساھمين في المؤسسة أو من
العاملين بھا.وS يجوز لعضو ھيئة الرقابة الشرعية أن يجمع بين أكثر من عضويتين في لجنتين من لجان الرقابة الشرعية
.بمؤسسات التأمين التكافلي
208الفصل
تتمثل مھمة ھيئة الرقابة الشرعية في مراقبة جميع معامUت المؤسسة وا(شراف عليھا وإبداء الرأي في مدى تطابقھا مع
وللھيئة اSستعانة بمختصين في ا(سUميةأحكام الشريعة .اSقتصاد أو المحاسبة أو القانون وغيرھم
ثائق وا(يضاحات ولھا أن تطلب من المؤسسة مدھا بكافة الو .التي تراھا ضرورية لممارسة مھامھا
وتكون القرارات الصادرة عن ھيئة الرقابة الشرعية ملزمة .لمؤسسة التأمين التكافلي
وتقوم ھيئة الرقابة الشرعية بإعداد تقرير سنوي حول نتائج أعمالھا يوجه إلى مجلس إدارة المؤسسة وتحال نسخة منه
.أمينإلى الھيئة العامة للتوتضبط بأمر الشروط الواجب توفرھا في أعضاء ھيئة
.تسييرھا توإجراءاالرقابة الشرعية والمھام الموكولة إليھا
:208الفصل
تتمثل مھمة ھيئة الرقابة الشرعية في مراقبة جميع معامUت المؤسسة وا(شراف عليھا وإبداء الرأي في مدى تطابقھا مع
.أحكام الشريعة ا(سUميةلھا أن تطلب من المؤسسة مدھا بكافة الوثائق وا(يضاحات و
التي تراھا ضرورية لممارسة مھامھا.وتكون القرارات الصادرة عن ھيئة الرقابة الشرعية ملزمة
.لمؤسسة التأمين التكافليوتقوم ھيئة الرقابة الشرعية بإعداد تقرير سنوي حول نتائج
ة وتحال نسخة منه أعمالھا يوجه إلى مجلس إدارة المؤسس إلى الھيئة العامة للتأمين.
وتضبط بأمر الشروط الواجب توفرھا في أعضاء ھيئة الرقابة الشرعية والمھام الموكولة إليھا وإجراءات تسييرھا.
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RAS
:209الفصل
على مؤسسة التأمين التكافلي، وبناء على اقتراح من ھيئة من بين موظفيھا الرقابة الشرعية، تعيين "مدقق شرعي"
يكون مختصا في معامUت التأمين التكافلي ويكلف بمھام التدقيق الشرعي لمعامUت المؤسسة والتأكد من مطابقتھا
oراء وقرارات ھيئة الرقابة الشرعية.ويقوم المدقق الشرعي بإعداد تقارير يعرضھا على أنظار
ھيئة الرقابة الشرعية.
RAS
:210الفصل
أن تقوم بفتح حسابات منفصلة ة التأمين التكافليعلى مؤسس :تتعلق بما يلي
حساب خاص باستثمار رأس مال المساھمين في - .مؤسسة التأمين التكافلي
حساب صندوق المشتركين أو عدة حسابات حسب -وعوائد ا.شتراكاتأصناف التأمين تودع فيھا
استثمار ا0موال المتجمعة في الحساب أو ذكورة.الحسابات الم
ومداخيل استثمارھا ملكا للمشتركين. اSشتراكاتوتكون ويتم دفع التعويضات من حساب صندوق المشتركين وفقا
لمقتضيات عقود التأمين التكافلي.
RAS
:211الفصل
تلتزم مؤسسة التأمين التكافلي باستثمار أموال المشتركين وزير المالية وفقا لقائمة التوظيفات التي يتم ضبطھا بقرار
وبما تجيزه ھيئة الرقابة الشرعية. كما تلتزم مؤسسة التأمين التكافلي باستثمار أموال المساھمين طبقا gحكام الشريعة وبما تجيزه ھيئة الرقابة
الشرعية
نوصي بتعريف الفائض التأميني إما صلب القانون أو بأمر حيث وقع ا(شارة إلى طريقة احتسابه بأمر
:212فصل ال
يتم توزيع الفائض التأميني على المشتركين حسب ما تحدده مؤسسة التأمين التكافلي بعد أخذ رأي ھيئة الرقابة الشرعية.
ويتم التنصيص على طريقة توزيع الفائض التأميني ضمن النظام اgساسي لمؤسسة التأمين التكافلي.
الفائض التأميني بأمر. احتسابوتحدد طريقة
RAS
:213الفصل
S يمكن لمؤسسة التأمين التكافلي توزيع أرباح على المساھمين من أي فائض تحققه حسابات صندوق
المشتركين.
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RAS
:214الفصل
% على اgقل 30على مؤسسة التأمين التكافلي طرح نسبة من الفائض التأميني السنوي لتكوين مدخر لمجابھة تقلبات
غطية عجز صندوق المشتركين بالنسبة نسب التعويضات وت إلى السنوات المحاسبية المقبلة.
من %50ويقف ھذا الخصم إذا بلغ المدخر المكون نسبة الصافية من ا(لغاءات المتعلقة بالسنة اSشتراكات المحاسبية.
RAS
:215الفصل
S تساھم مؤسسة التأمين التكافلي في المخاطر التي يتحملھا
وق المشتركين وS تتحمل الخسائر الUحقة به إS إذا صندكانت ھذه الخسائر ناتجة عن تقصير أو مخالفة للشروط
المحددة بعقد التأمين.وفي صورة عجز صندوق المشتركين عن ا(يفاء
المحمولة عليه، تلتزم مؤسسة التأمين التكافلي باSلتزاماتغطي العجز بإقراض صندوق المشتركين قرضا حسنا بما ي
إعادة التأمين اتفاقياتكل استيفاءالمسجل وذلك بعد من ھذه المجلة. 214والمدخر المشار إليه بالفصل
RAS
:216الفصل
يتم تسديد مبلغ القرض الحسن من الفائض التأميني الذي يتوفر Sحقا وذلك قبل تكوين المدخر المشار إليه بالفصل
ھذا التسديد إما دفعة واحدة أو من ھذه المجلة. ويكون 214على دفعات حسب ما يقرره مجلس إدارة مؤسسة التأمين
التكافلي. ويكون الحد اgقصى (لتزام مؤسسة التأمين التكافلي بتقديم
القرض الحسن مجموع اgموال الذاتية لمؤسسة التأمين التكافلي
RAS
:217الفصل
د أعمال التأمين التكافلي على مؤسسة التأمين التكافلي إسنا تكافلي.تتعاطى نشاط التأمين الإلى مؤسسات إعادة تأمين
وفي صورة عدم توفر طاقة استيعابية كافية لدى شركات تكافلي أو عدم تتعاطى نشاط التأمين الإعادة التأمين التي
وجود تغطية للخطر المراد إعادة تأمينه، يمكن لمؤسسة مع مؤسسات إعادة تأمين تقليدية التأمين التكافلي التعامل
على أن تقلص نسبة ا(سناد إلى أدنى حد ممكن وأن يكون مع ھذه المؤسسات gقصر فترة ممكنة وأن S اSتفاق
.تتقاضى أي عمولة مقابل ذلكوتخضع اتفاقيات إعادة التأمين إلى موافقة ھيئة الرقابة
الشرعية.
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RAS
:218الفصل
فظة مؤسسة التأمين التكافلي إS إلى مؤسسة S يجوز نقل محتأمين تكافلي أخرى. كما S يجوز إدماج أو استيعاب مؤسسة
التأمين التكافلي إS من قبل مؤسسة تأمين تكافلي أخرى
RAS
:219الفصل
يمكن لمؤسسات التـأمين التقليدي القائمة تحويل نشاطھا إلى وزير المالية. ويتعين مؤسسات تأمين تكافلي بعد موافقة
عليھا في ھذه الحالة تعديل نظامھا اgساسي وتصفية كل اgعمال التي تتعارض مع أحكام الشريعة ا(سUمية في أجل
S يتجاوز سنة من تاريخ الموافقة. ويمكن التمديد في ھذه المدة بطلب معلل من المؤسسة وبعد
موافقة وزير المالية
:220الفصل
أحكام مجلة التأمين ونصوصھا التطبيقية التي S تنطبق
.تتعارض مع أحكام ھذا العنوان على أعمال التأمين التكافلي
RAS
:221الفصل
تمنح مؤسسات التأمين التي تمارس أعمال التأمين التكافلي، لUلتزاموالقائمة عند صدور ھذا القانون، مدة ستة أشھر
ستة زتتجاوھذه الفترة لمدة S بأحكامه. ويمكن التمديد في أشھر إضافية بعد تقديم طلب معلل وموافقة وزير المالية.
:2الفصل
ثالثا من مجلة 50تلغى أحكام الفقرة اgولى من الفصل
التأمين وتعوض بفقرة أولى جديدة ھذا نصھا:"على مؤسسات التأمين ومؤسسات إعادة التأمين أن تعلم
تعيين تعتزم القيام به gعضاء مجلس وزير المالية بكل إدارتھا أو مجلس مراقبتھا أو ھيئة إداراتھا الجماعية أو ھيئة رقابتھا الشرعية أو مسيريھا الرئيسيين مع بيان مفصل
لمؤھUتھم وخبراتھم".
RAS
اقتراحات
: يضاف فصل جديد يتعلق بتصفية مشروع التامين التكافلي
ة شركة التامين التكافلي تم توزيع موجودات في حال تصفيصندوق التامين التكافلي بين المشتركين وفق الطريقة
من ھذه المجلة. 212المنصوص عليھا بالفصل
ويمكن النص على خUف ما ورد بالفقرة اgولى من ھذا الفصل كان تصرف موجودات الصندوق في وجوه الخير.
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Glossaire
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Glossaire
AAOIFI Accounting & Auditing Organization for Islamic Financial Institutions a vu le jour en 1990 à Alger et s'est très rapidement installée à Bahreïn dès 1991. Elle compte 155 membres issus de près de 40 pays, et intègre en son sein, des banques centrales, des banques islamiques et divers intervenants dans le domaine de la finance islamique.
Contribution Montant payé par un participant au titre de
donation. Diyah Moyen de réparation du préjudice moral,
substitution de la vengeance privée par l’indemnisation des victimes ou de ses familles.
Erudit Personne d’une grande étendue de savoir. Family Takaful Terme associé au Takaful vie. FASB Le Financial Accounting Standards Board, est une
association à but non lucratif, non gouvernementale, dont le but est de développer les principes comptables des États-Unis dans l'intérêt du public. La Securities and Exchange Commission a désigné le FASB comme l'organisme responsable de l'établissement des normes comptables pour les entreprises cotées aux États-Unis.
Fatwa Consultation juridique donnée par une autorité
religieuse à propos d’un cas douteux ou d’une question nouvelle ; décision ou décret qui en résulte.
Fiqh Correspond à la jurisprudence islamique relative
aux avis juridiques pris par les juristes de l'islam sur les limites à ne pas dépasser par les musulmans. Il s'agit donc d'une compréhension du message de l'islam sur le plan juridique. Le savant en matière de fiqh, le juriste ou érudit, se nomme faqîh.
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IASB L’Accounting Standards Board (IASB), est l'organisme international chargé de l'élaboration des normes comptables internationales IAS/IFRS. Il remplace, depuis 2001, l’International Accounting Standards Committee.
IFAC
L’International Federation of Accountants est la fédération globale de la profession comptable. Elle publie des standards internationaux sur l'éthique, audit et assurance, l'éducation, et la comptabilité du secteur public. Il publie aussi des conseils pour encourager la qualité dans les services des professionnels comptables.
IFRS
L’International Financial Reporting Standards ou IFRS sont des normes comptables, élaborées par le Bureau des standards comptables internationaux (International Accounting Standards Board ou IASB en anglais) destinées aux entreprises cotées ou faisant appel à des investisseurs afin d’harmoniser la présentation et la clarté de leurs états financiers.
IFSB L’Islamic Financial Services Board a pour rôle de
mettre en place un corpus de standards et de bonnes pratiques qui viendraient en complément des règles de surveillance édictées par le Comité de Bâle, les organisations internationales de contrôles des activités de marchés (IOSC) et d’assurance (IAIS).
Ijara Contrat financier islamique similaire à la location-
vente Gharar Incertitude, hasard, risque. Governance d’entreprise Ensemble des processus, réglementations, lois et
institutions influençant la manière dont l'entreprise est dirigée, administrée et contrôlée.
Hadith Désigne une communication orale du prophète de
l'islam Mohammed (SAAS) et par extension un recueil qui comprend l'ensemble des traditions relatives aux actes et aux paroles de Mohammed (SAAS) et de ses compagnons, considérés comme des principes de gouvernance personnelle et collective pour les musulmans, que l'on désigne généralement sous le nom de « tradition du Prophète »
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Haram Prohibé, illicite, interdit. Maisar Jeu de hasard interdit en Islam. Moudharaba Il s’agit d’un contrat de partenariat entre celui qui
apporte le capital et celui qui gère un projet ou effectue un travail bien défini.
Moudharib Dans un contrat Moudharaba, la personne ou
partie qui intervient en qualité d’entrepreneur. Fiqh Al Mu’amalat Jurisprudence en droit des affaires islamique Qardh Hasan Crédit sans intérêt. Quyas Analogie, une des quatre sources du fiqh. Qur’an Livre saint en islam Rabbul Mal Dans un contrat Moudharaba, la personne qui
investit les capitaux.
Retakaful Le Retakaful, pour schématiser, est l’assurance
des compagnies d’assurances islamiques Takaful.
Riba Intérêt, usure. Sharia Loi coranique musulmane régissant la vie
religieuse, politique, sociale et individuelle.
Takaful Donation, charité qui ne peut être reprise. Tabarru’ Principe fondamental du Takaful qui correspond
aux contributions versées par chaque participant afin de remplir ses obligations d’entre aide mutuelle et de payer des participations au profit du bénéficiaire éligible
Tawhid C'est la croyance en un dieu unique sans
représentation mentale possible, sans associé, sans égal et sans intercesseur.
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Wakala Agence – contrat de Gestion : désignation d'une autre personne pour faire le travail au nom du mondant principal contre paiement d'une commission.
Zakat Un des cinq piliers de l’Islam, qui correspond à un
impôt sur la richesse, principalement au bénéfice du pauvre et du nécessiteux.
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Bibliographie
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B I B L I O G R A P H I E Textes légaux et réglementaires
� Arrêté du ministre des finances du 02 janvier 1993, fixant les divers documents
comptables et statistiques prévus aux articles 60 et 61 du code des assurances ;
� Arrêté du ministre des finances du 26 Juin 2000, portant approbation des normes
comptables des assurances ;
� Arrêté du ministre des finances du 27 février 2001, fixant la liste, le mode de calcul
des provisions techniques et les conditions de leur représentation ;
� Arrêté du ministre des finances du 31 juillet 2001, fixant les documents constitutifs
du rapport annuel prévu par l’article 61 du code des assurances ;
� Circulaire n° 947-2002 du 16 septembre 2002 fixant les conditions et les modalités
des rapports des commissaires aux comptes des sociétés d’assurance et de
réassurance à remettre au ministère des finances.
� Code des assurances, Publication de l’Imprimerie Officielle de la République
Tunisienne 2003 ;
� Décret n° 92-2257 du 31 décembre 1992 fixant les dispositions types des statuts des
assurances à forme de mutuelle ;
� Journal Officiel de la République Tunisienne n° 54 du 7 juillet 2000 page 1652.
� Law of Malaysia Act 312, Takaful Act 1984, Malaysia
� Loi n° 92-24 du 09 mars 1992 portant promulgation du code des assurances
Tunisien ;
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� Loi n° 2002-37 du 1er avril 2002, modifiant et complétant le code des assurances
promulgué par la loi n° 92-24 du 9 mars 1992, telle que complétée par la loi n° 94-
10 du 31 janvier 1994 et la loi n° 97-24 du 28 avril 1997 ;
� Section 167 of the Insurance Ordinance Number 39 of 2000, Pakistan.
Normes comptables
� Financial Accounting Standard (FAS) n° 12 : « General presentation and disclosure
in the financial statement of Islamic Insurance Companies » issued by the
Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI);
� Financial Accounting Standard (FAS) n° 13 : « Disclosures of bases for
determining and allocating surplus or deficit in Islamic insurance companies»
issued by the Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial
Institutions (AAOIFI);
� Financial Accounting Standard (FAS) n° 15:« Provisions and reserves in Islamic
insurance companies» issued by the Accounting and Auditing Organisation for
Islamic Financial Institutions (AAOIFI).
� Bank Negara Malaysia BNM (2011) “Guidelines on Financial Reporting for
Takaful Operators”, §6.2 Malaysia;
� Bank Negara Malaysia (2011): Guidelines on Financial Reporting for Takaful
Operators §10.4, P14, Malaysia.
� International Financial Reporting Standard (IFRS 4) : « Contrats d’assurances»;
� Norme comptable Tunisienne n° 26 relative à la présentation des états financiers
des entreprises d’assurance et de réassurance ;
� Norme comptable Tunisienne n° 27 relative au contrôle interne et l’organisation
comptable dans les entreprises d’assurance et de réassurance ;
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� Norme comptable Tunisienne n° 28 relative au traitement des revenus des
entreprises d’assurance et de réassurance ;
� Norme comptable Tunisienne n° 29 relative au traitement des charges techniques
dans les entreprises d’assurance et de réassurance ;
� Norme comptable Tunisienne n° 30 relative au traitement des provisions techniques
dans les entreprises d’assurance et de réassurance ;
� Norme comptable Tunisienne n° 31 relative aux placements dans les entreprises
d’assurance et de réassurance ;
� Projet du texte de loi portant sur l’assurance islamique Takaful en Tunisie soumis à
l’Ordre des Experts Comptables en Tunisie pour commentaires.
Normes d’audit
� Norme Internationale d’audit ISA 250 « Prise en compte des textes légaux et
réglementaires dans un audit d’états financiers ».
Normes de gouvernance
� Governance Standard n° 1: « Sharia supervisory board: appointment, composition
and report» issued by the Accounting and Auditing Organisation for Islamic
Financial Institutions (AAOIFI);
� Governance Standard n° 4: « Sharia supervisory board: appointment, composition
and report» issued by the Accounting and Auditing Organisation for Islamic
Financial Institutions (AAOIFI);
� Governance Standard n° 5: « Independence of Sharia supervisory board » issued by
the Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions
(AAOIFI);
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LE/Ernst%20&%20Young's%20The%20World%20Takaful%20Report%202012.pdf
� http://www.banquezitouna.com/page.php?code=68
� http://www.cfcgdz.com/actualite3.html
� http://www.ifsb.org/
�http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_norm
es_et_interpretations/expose_sondage_ed_2010_2_sur_le_concept_de_l_entite_co
mptable_projet_cadre_conceptuel_phase_d_reporting_entity
� http://www.masb.org.my
� http://www.iaiglobal.or.id/
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Contact:
Ahmed Ayadi
Tel :+(216) 98 404 682
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