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UNITÉ 3 – THÈME 2 Régulariser les comptes à l'inventaire :

stocks, emballages, créances

Unité 3 – Thème 2


Thème 2 UNITÉ 3 – THÈME 2 .........................................................................................1 Régulariser les comptes à l'inventaire : stocks, emballages, créances ...........1

SÉQUENCE 1 .................................................................................................................3 Régulariser les stocks à l'inventaire.................................................................................3

Thème 2 > Séquence 1 > Étape 1 ......................................................................................... 3 Définitions et évaluation des stocks ....................................................................................... 3

Thème 2 > Séquence 1 > Étape 2 ......................................................................................... 5 Régularisation des comptes de stocks ................................................................................... 5

Thème 2 > Séquence 1 > Étape 3 ......................................................................................... 7 Régularisation des comptes pour dépréciation des stocks ..................................................... 7

SÉQUENCE 2 ...............................................................................................................10 Régulariser les emballages à l'inventaire ......................................................................10

Thème 2 > Séquence 2 > Étape 1 ....................................................................................... 10 Les différents types d'emballages ........................................................................................ 10

Thème 2 > Séquence 2 > Étape 2 ....................................................................................... 11 Les opérations sur les emballages....................................................................................... 11

Thème 2 > Séquence 2 > Étape 3 ....................................................................................... 13 Vérification du stock des emballages à l'inventaire .............................................................. 13

SÉQUENCE 3 ...............................................................................................................14 Régulariser les créances à l'inventaire ..........................................................................14

Thème 2 > Séquence 3 > Étape 1 ....................................................................................... 14 Le lettrage et les corrections d'erreurs ................................................................................. 14

Thème 2 > Séquence 3 > Étape 2 ....................................................................................... 15 Étude des créances douteuses ............................................................................................ 15



SÉQUENCE 1 Régulariser les stocks à l'inventaire

Thème 2 > Séquence 1 > Étape 1 Définitions et évaluation des stocks

Les stocks sont des biens détenus par l’entreprise pour une période brève. Le plan comptable distingue principalement :

les matières premières (comptes 31) qui entrent dans la composition des produits fabriqués,

les autres approvisionnements (comptes 32) qui sont nécessaires à la fabrication des produits sans faire directement partie de leur composition (exemples : combustibles, emballages…),

les marchandises (comptes 37) qui sont achetées dans le but d’être revendues en l’état, sans faire l’objet d’une transformation,

les produits en-cours (comptes 33) qui sont des produits qui n’ont pas encore atteint le stade final de fabrication,

les produits finis (comptes 35) qui sont des produits au stade final, prêts à être mis en vente.

L’évaluation des stocks à leur entrée dans l’entreprise :

L’évaluation des stocks lors de leur sortie de stock et à l’inventaire

Lorsque les stocks sont constitués par des biens identifiables un à un, leur évaluation à la sortie ou à l’inventaire ne pose pas de difficulté.

Par contre, dans la majorité des cas, les stocks sont constitués de biens parfaitement interchangeables (biens fongibles), qui ne peuvent pas être identifiés les uns par rapport aux autres. Or ces articles sont souvent entrés à des coûts d’achat ou de production différents. Dans ce cas, leur évaluation repose sur une convention.



Plusieurs méthodes peuvent être utilisées :

- L’évaluation au coût unitaire moyen pondéré (CUMP) de fin de période

On vérifie, à partir des fiches de stocks, que le prix unitaire ayant servi à évaluer le stock final et les sorties est identique et calculé à la fin du mois de la façon suivante :

(Montant du stock initial + montant des entrées) (Quantités en stock initial + quantités entrées)

Cette méthode est rarement utilisée en pratique car les sorties et le stock ne peuvent être valorisés qu’en fin de période. On dit qu’on pratique l’inventaire intermittent.

Deux autres méthodes sont généralement mises en œuvre :

- L’évaluation au coût unitaire moyen pondéré (CUMP) après chaque entrée

Le CUMP est calculé après chaque entrée, ce qui permet de connaître immédiatement la valeur d’un lot sorti de stock et à tout moment la valeur des articles en stock. On dit qu’on pratique l’inventaire permanent.

- L’évaluation selon la méthode du Premier Entré, Premier Sorti (PEPS)

Elle consiste à considérer que les sorties de stock sont puisées en priorité dans les lots les plus anciens, le stock final est alors constitué des entrées les plus récentes. Chaque article sorti est évalué immédiatement à son coût d’achat (un lot en sortie peut regrouper des articles qui ont été achetés à des prix différents) et la valeur du stock est connue à tout instant, les lots restant toujours bien différenciés.

Remarque : ces 3 méthodes ont été étudiées dans les thèmes 7 de l’unité 2 et 6 de l’unité 1 Comprendre et gérer les stocks – Initiation et approfondissement.

Ces valeurs calculées sont différentes des valeurs inscrites dans la balance avant inventaire dans les comptes de stocks.

En effet, la comptabilité générale tient un inventaire intermittent des stocks. Les comptes de la classe 3 sont mis à jour une fois par an à l’inventaire, et ne sont jamais mouvementés au cours de l’exercice. Donc, les soldes des comptes 311 et 355 avant inventaire représentent la valeur comptable des stocks de matières premières et produits finis à l’inventaire précédent, c’est-à-dire au 31 décembre N-1 (ou au 1er janvier N).

Ces comptes doivent donc être soldés avant d’enregistrer les valeurs exactes des stocks.

On appelle le stock au 1er janvier N stock initial, et le stock au 31 décembre N stock final.



Thème 2 > Séquence 1 > Étape 2 Régularisation des comptes de stocks

On distinguera, pour régulariser les comptes de stocks, les stocks achetés par l’entreprise (matières premières, approvisionnements, marchandises) et les stocks fabriqués par l’entreprise (produits finis et en-cours).

Les stocks de matières premières, approvisionnements et marchandises

Seules représentent une charge pour l’entreprise les matières (premières, approvisionnement, marchandises) consommées qui ne le sont pas forcément toutes ou seulement les matières premières achetées.

On compare le stock au 1er janvier à celui au 31 décembre (ou début et fin d’exercice comptable) :

– Si le stock de matières a augmenté, cela signifie que la consommation a été inférieure aux achats.

– Si le stock de matières a diminué, cela signifie que la consommation a été supérieure aux achats.

Il faut donc enregistrer la variation de stocks comme une augmentation ou une diminution de la charge d’achat de matières premières.

Le numéro du compte enregistrant la variation du stock de matières est un compte d’achat 60, suivi du numéro du compte de stock.

C’est ce compte qui va servir de contrepartie pour solder le stock avant inventaire et enregistrer la valeur du stock à l’inventaire de fin d’exercice.

La régularisation des comptes de stocks s’effectue en deux étapes :

Première étape : annulation du stock initial inscrit dans le compte de la classe 3 ; puisqu’il correspond au stock de l’inventaire N-1, il est inexact :

Journal des opérations diverses (OD) Fin d’exercice N

Date N° compte Intitulé du compte Libellé de l’opération Débit Crédit

31.xx 60xx00 Variations de stocks de xxxxxxx

Annulation du stock initial SI

3xx000 Stocks de xxxxxxx SI



Deuxième étape : enregistrement du stock final pour sa valeur à l’inventaire N dans le compte de la classe 3 :



31.xx 3xx000 Stocks de xxxxxxx Enregistrement du stock final

SF

60xx00 Variations de stocks de xxxxxxx

SF

On vérifie que, par ce double jeu d’écritures :

on régularise le compte de stocks,

on fait apparaître la variation de stocks.

Le compte de variation de stocks a un solde débiteur si le stock a diminué et un solde créditeur si le stock a augmenté au cours de l’exercice.

La variation de stocks apparaîtra toujours en CHARGES dans le compte de résultat : en positif si le solde est débiteur, en négatif si le solde est créditeur.

Les stocks de produits (en-cours ou finis)

Toute la production de l’exercice représente un produit pour l’entreprise, que cette production ait été vendue, stockée ou même immobilisée.

On compare le stock au 1er janvier et celui au 31 décembre (ou début et fin d’exercice comptable) :

– Si le stock de produits finis a augmenté, il y a eu stockage, ce qui signifie que la production de l’exercice a été supérieure aux ventes.

– Si le stock de produits finis a diminué, il y a eu déstockage, ce qui signifie que la production de l’exercice a été inférieure aux ventes.

Il faut donc enregistrer la variation de stocks (stockage ou déstockage) en temps que production stockée qui sera un élément, en plus ou en moins, de la production de l’exercice.

Le numéro du compte enregistrant la variation du stock de produits finis est le compte de production stockée 71 suivi du numéro du compte de stock.

C’est ce compte qui va servir de contrepartie pour solder le stock avant inventaire et enregistrer la valeur du stock à la date de fin d’exercice.



Les écritures comptables permettant de régulariser les comptes de stocks de produits répondant à la même logique que ceux utilisés pour les stocks achetés, seul change le compte de variation de stocks, qui est ici un compte de la classe 7 :

- Annulation du stock initial :



31.xx 71xx00 Variations des stocks de produits xxx

Annulation du stock initial SI

35xx00 Stocks de produits xxxx SI

- Enregistrement du stock final :



31.xx 35xx00 Stocks de produits xxxx Enregistrement du stock final

SF

71xx00 Variations des stocks de produits xxx

SF

Important : le compte de variation de stocks a un solde débiteur si le stock a diminué et un solde créditeur si le stock a augmenté au cours de l’exercice.

La variation de stocks = la production stockée apparaîtra toujours en PRODUITS dans le compte de résultat, en positif si le solde est créditeur, en négatif si le solde est débiteur.

Thème 2 > Séquence 1 > Étape 3 Régularisation des comptes pour dépréciation des stocks

L’ajustement des dépréciations sur les stocks ne se fait pas par différence entre la dépréciation nécessaire et la dépréciation existante, mais par l’annulation de l’ancienne dépréciation et la nouvelle dotation pour dépréciation, de la même façon que la régularisation des comptes de stocks eux-mêmes.

Première étape : annulation de la dépréciation existante

Dans la balance avant inventaire N, les dépréciations existantes, c’est-à-dire qui avaient été enregistrées sur le stock initial, n’ont plus lieu d’exister car elles correspondent à des dépréciations sur les stocks à l’inventaire N-1, qui ne sont plus dans l’entreprise (ils ont été consommés ou vendus). Il faut donc les annuler par une reprise :



Exemple d’écriture :



31xx 391100 Dépréciations des matières premières

Annulation des dépréciations existantes sur stock initial

Dépréciations N-1

395500 Dépréciations des produits finis

Dépréciations N-1

781700 Reprises sur dépréciations des actifs circulants

Somme des dépréciations

Deuxième étape : création de la nouvelle dépréciation si besoin

Les stocks enregistrés à l’inventaire pour leur valeur comptable peuvent subir des dépréciations qui doivent être évaluées et enregistrées.

Les comptes de dépréciations antérieures ayant précédemment été soldés, il suffit d’enregistrer une dotation aux dépréciations pour le montant des nouvelles dépréciations constatées et calculées.

Exemple d’écriture : Journal des opérations diverses (OD) Fin d’exercice N

Date N° compte Intitulé du compte Libellé de l’opération

Débit Crédit

31xx 681700 Dotations aux dépréciations des actifs circulants

Enregistrement dépréciations nécessaires

Somme nouvelles dépréciations

391100 Dépréciations des matières premières

Nouvelle dépréciation

395500 Dépréciations des produits finis

Nouvelle dépréciation

Les stocks dans les documents de synthèse

À l’actif du bilan après inventaire :

le stock final est repris à l’actif du bilan dans la colonne brut,

la nouvelle dépréciation est inscrite dans la deuxième colonne de l’actif,

la différence brut – dépréciation figure dans la colonne « net » de l’actif.



Dans le compte de résultat après inventaire :

les différentes variations de stocks de matières, fournitures et marchandises figurent sous leurs comptes d’achats respectifs,

les dotations aux dépréciations de l’exercice comptable figurent en charges,

les reprises sur dépréciations de l’exercice précédent figurent en produits,

les productions stockées de produits semi-finis ou finis figurent sous leurs comptes respectifs en ventes.

Dans le tableau des dépréciations de l’annexe à l’inventaire :

Les mouvements des dépréciations pour stocks, dotations et reprises doivent être décrits dans l’annexe des dépréciations.



SÉQUENCE 2 Régulariser les emballages à l'inventaire

Thème 2 > Séquence 2 > Étape 1 Les différents types d'emballages

Le plan comptable distingue trois types d’emballages :

Les emballages récupérables identifiables un à un, par exemple les containers. Ces emballages constituent des immobilisations, et sont enregistrés dans un compte de la classe 2. Leur traitement comptable correspond donc à celui des immobilisations (voir thème 3 de l’unité 2). S’ils sont consignés, ils le sont pour des périodes souvent longues qui font l’objet d’un contrat de location.

Les emballages récupérables non identifiables, par exemple les palettes. Ces embal-lages constituent des stocks, et peuvent être consignés et déconsignés ou vendus lorsqu’ils ne sont pas rendus. Ils seront l’objet de l’étude de cette séquence (et traités aussi dans le thème 3 de l’unité 2).

Les emballages perdus, par exemple les carton. Ces emballages sont détruits par leur premier usage, ils sont donc vendus avec le produit qu’ils contiennent. Leur traitement comptable correspond à celui des approvisionnements en fournitures.

Emballages Stocks Achats Ventes

Containers 2186 Emballages récupérables

Acquisitions d’immobilisations 2186

Cessions d’immobilisations 2186 (comptes 675 et 775)

Palettes 3265 Emballages récupérables non identifiables

60265 Achats d’emballages récupérables non identifiables

7088 Autres produits des activités annexes

Cartons 3261 Emballages perdus

60261 Achats d’emballages perdus

Leur prix de vente est compris dans celui du produit qu’ils contiennent

Les emballages récupérables non identifiables doivent être évalués à l’inventaire, et leur compte de stocks doit être régularisé.



L’évaluation du stock d’emballages récupérables non identifiables doit être faite en tenant compte :

des emballages présents en magasin à la date d’inventaire, qui appartiennent à l’entreprise,

des emballages consignés chez les clients, qui appartiennent à l’entreprise mais ne sont pas présents en magasin,

des emballages consignés par les fournisseurs, présents en magasin, mais qui n’appartiennent pas à l’entreprise, et qui doivent donc être exclus du stock d’emballages.

Pour déterminer le nombre d’emballages en stock dans le magasin, il faut tenir compte :

Du nombre d’emballages dont l’entreprise est propriétaire,

- le nombre d’emballages chez les clients

+ le nombre d’emballages à rendre au fournisseur

On peut donc en déduire le nombre d’emballages théoriquement en magasin à l’inventaire.

Thème 2 > Séquence 2 > Étape 2 Les opérations sur les emballages

Les achats d’emballages

L’achat d’emballages est enregistré en charges en tant qu’approvisionnement et ne pose pas de difficulté particulière.

Cet achat augmente le nombre de palettes possédées par l’entreprise et constitue donc une entrée en stock. (Voir séquence précédente.)

Consignation aux clients

Lors d’une opération de consignation d’emballages à un client, le montant de la consignation est enregistré au crédit du compte 4196 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés. En effet, le montant de la consignation est dû par le fournisseur tant que le client n’a pas rendu les emballages.



L’entreprise fournisseur a donc une dette vis-à-vis du client car elle lui facture une somme qu’elle devra lui rendre au retour des emballages. Cette opération ne doit pas être confondue avec une vente, elle n’est pas soumise à TVA.

Consignation par les fournisseurs

De façon symétrique, lorsqu’un fournisseur consigne des emballages à l’entreprise cliente, le montant de la consignation est enregistré au débit du compte 4096 Fournisseurs, créances sur emballages et matériel à rendre. Le montant de la consignation sera rendu par le fournisseur à la restitution des emballages.

Ces opérations n’ont aucune incidence sur le stock d’emballages appartenant à l’entreprise ; par contre, il peut y avoir plus ou moins d’emballages en magasin.

Les retours d’emballages consignés aux clients

Lorsqu’un client retourne les emballages qui lui avaient été consignés, la dette de l’entreprise, correspondant au montant de la consignation, disparaît. L’entreprise établit alors un avoir en faveur du client.

Si le client avait réglé la consignation, l’entreprise lui rend ce montant ou crédite son compte afin de déduire le montant de la prochaine facture ; sinon, elle se contente de régulariser son compte, c’est-à-dire d’annuler la dette enregistrée dans le compte 4196 et de diminuer le montant de la créance globale sur le client (qui ne doit plus le montant de la consignation).

Dans la plupart des cas, le retour des emballages et la déconsignation se font au prix de consignation initial.

Ces opérations de déconsignation n’ont pas d’incidence sur la fiche de stock des emballages : les emballages consignés et retournés appartiennent à l’entreprise, qu’ils soient présents ou non en magasin. La consignation s’apparente à un prêt qui ne doit pas être confondu avec une vente.

Par contre, ces opérations ont une incidence sur le nombre d’emballages chez les clients.

Les retours d’emballages à rendre aux fournisseurs

Les emballages consignés restitués au fournisseur donnent lieu à une régularisation du compte de créances : 4096 Fournisseurs, créances sur emballages et matériel à rendre. Un avoir est établi par le fournisseur, qui sera retranché de la prochaine facture.

Les retours à un prix inférieur à la consignation

Parfois, l’entreprise qui consigne les emballages les reprend à un prix inférieur au prix de consignation. Ces différences de prix constituent :

des bonis sur emballages pour l’entreprise qui les a consignés puis déconsignés. Ils sont enregistrés en produits dans le compte 7086 Bonis sur reprises d’emballages consignés,

des malis sur emballages pour le client qui rend les emballages qui lui ont été consignés. Ils sont enregistrés en charges dans le compte 6136 Malis sur emballages.



Ces différences de prix entre la consignation et la déconsignation peuvent être justifiées par le fait que les emballages sont rendus avec des détériorations, ou plus simplement pour rémunérer le service rendu (on constate que la charge s’enregistre dans une subdivision du compte 613 Locations).

Elles constituent donc une opération soumise à la TVA, alors que la consignation et la déconsignation ne sont pas soumises à la TVA.

Les non-retours d’emballages consignés : les ventes d’emballages

Lorsque des emballages consignés ne sont pas rendus par le client, ils sont considérés comme vendus. L’entreprise établit alors une facture de vente.

La consignation ayant déjà été facturée au client, il est généralement considéré que le prix de consignation correspond au prix de vente.

La première opération n’est pas soumise à la TVA, la seconde l’est. Afin de ne pas avoir à réclamer le montant de la TVA au client, le prix de consignation correspond généralement au prix de vente TTC.

Puisque cette opération est une vente, les emballages n’appartiennent plus à l’entreprise, elle constitue donc une sortie dans la fiche de stocks.

Thème 2 > Séquence 2 > Étape 3 Vérification du stock des emballages à l'inventaire

À l’inventaire, les emballages donnent lieu à un décompte identique à celui des marchandises en stock.

Si le stock d’emballages théorique dont l’entreprise est propriétaire est différent de celui dé-compté à l’inventaire, une régularisation des fiches de stocks est effectuée.

Puis une écriture d’enregistrement des variations de stocks annule le stock initial et crée le stock final.

La balance après inventaire prend en compte le stock final d’emballages ainsi que tous les comptes régularisés concernant les dettes, créances, bonis, malis sur emballages.

Rappel : le stock d’emballages figure au bilan pour la valeur déterminée à l’inventaire, c'est-à-dire le stock final.



SÉQUENCE 3 Régulariser les créances à l'inventaire

Thème 2 > Séquence 3 > Étape 1 Le lettrage et les corrections d'erreurs

Le lettrage

Le lettrage des comptes clients est régulièrement effectué pour :

détecter les retards de paiement,

corriger d’éventuelles erreurs.

L’opération de lettrage consiste à mettre en correspondance les règlements avec les factures, en marquant les montants au débit (Factures) et au crédit (règlements correspondants et avoirs) d’une lettre ou d’un signe identique.

Les montants non lettrés sont ensuite examinés :

Si le client n’a pas réglé une facture, la date de paiement prévue doit être vérifiée. Lorsque le délai de règlement est écoulé, le client est averti du non-paiement.

Si le règlement ne correspond pas à la facture, cette différence doit être expliquée. Plusieurs hypothèses peuvent être examinées : par exemple, un avoir a été accordé mais pas ou mal enregistré ; le montant enregistré de la facture ou celui du règlement peut comporter une erreur ; une facture ou un règlement a été enregistré au compte d’un autre client par erreur ; etc.

Les corrections

Selon les informations fournies, les comptes clients peuvent comporter deux types d’erreurs à corriger :

Une erreur de somme, par exemple sur un règlement d’une facture d’un client : la correction peut se faire en deux temps : d’abord une annulation de l’écriture de règlement erronée, puis un enregistrement pour le montant correct. C’est la contre-passation.

Tout type d’erreur peut être corrigé par cette méthode.

Une erreur d’imputation, une facture ayant été enregistrée sur le compte d’un client X alors qu’elle concernait le client Y : la correction peut se faire en une seule écriture, par le virement de la facture en question du compte client X sur le compte client Y.

Le détail du lettrage et des corrections peut être revu dans le thème 1 de l’unité 2.



Thème 2 > Séquence 3 > Étape 2 Étude des créances douteuses

Le tableau des créances douteuses

Le compte 416 Clients douteux ou litigieux isole les créances des clients qui présentent des difficultés de recouvrement. Ce compte contient les créances pour leur montant total TTC (et pas seulement le montant qui risque d’être impayé).

À l’inventaire, il faut tenir compte de trois éléments :

La créance d’un client est définitivement perdue, elle doit être soldée. Cette créance n’existe plus.

Un client doit être enregistré comme nouveau client douteux.

Les comptes de certains clients douteux dépréciés doivent être ajustés.

Les pertes probables sur les créances douteuses doivent être constatées. L’étude des dé-préciations nécessaires est effectuée de façon individuelle, compte client par compte client.

Créances au 31.12.NN Dépréciation Ajustement ***

Clients Montant

TTC Montant

HT Nécessaire au 31.12.N

Existante au 31.12.N-1

Dotation (+)

Reprise (-)

Créances irrécouvrables

HT = Perte

xxx sss

Total

*** Calcul des ajustements des dépréciations de façon individuelle, client par client : Ajustement = dépréciation nécessaire N – dépréciation existante N-1

La dépréciation est calculée sur le montant HT de la créance.

Les créances irrécouvrables : la créance est définitivement perdue.

L’existence d’une créance implique qu’il y ait eu auparavant une opération de vente, dans la plupart des cas soumise à la TVA. L’enregistrement de la vente a été effectué en tenant compte d’une TVA collectée qui a été prise en compte dans la déclaration de TVA lors de son exigibilité. L’entreprise a donc versé de la TVA collectée au Trésor public.

Dans l’hypothèse où la créance devient définitivement irrécouvrable, cette TVA considérée comme collectée n’a finalement jamais été perçue par l’entreprise. L’entreprise est alors en droit de récupérer ce montant de TVA.



Les écritures à l’inventaire

Cette perte s’enregistre à l’inventaire dans le compte 654 Pertes sur créances irrécouvrables.

L’entreprise a par ailleurs une créance sur l’État pour le montant de TVA qu’elle est en droit de récupérer. Cette TVA est enregistrée au débit du compte 44551 TVA à décaisser (ou 44571 TVA collectée).

Journal des opérations diverses Fin de l’exercice N

Date N°

compte Intitulé du compte

Libellé de l’opération

Débit Crédit

31xx 654000 Pertes sur créances irrécouvrables

Créance irrécouvrable

Créance HT

445510 TVA à décaisser TVA

416000 Clients douteux ou litigieux Créance TTC

Les nouvelles créances douteuses

La créance d’un client qui n’était pas identifiée comme douteuse à l’inventaire précédent doit être enregistrée à l’inventaire de fin d’exercice dans le compte 416 Clients douteux ou litigieux. L’enregistrement consiste en un virement du compte 411 Clients au compte 416 Clients douteux ou litigieux pour le solde du compte 411 (créance TTC).

La mise à jour des dépréciations des comptes clients

L’étude des créances douteuses ayant été effectuée individuellement dans le tableau des créances douteuses, les écritures d’ajustement des dépréciations peuvent être enregistrées globalement, pour les montants totaux de dotations et de reprises indiqués dans le tableau.

Les comptes de dotations 6817 et de reprises 7817 sont ceux utilisés pour les dépréciations des stocks ainsi que les dépréciations des créances.

Les dépréciations sont inscrites en 491 Dépréciations des comptes de clients.

Les créances douteuses dans les documents de synthèse

À l’actif du bilan après inventaire :

Les soldes des comptes clients et clients douteux sont repris à l’actif circulant du bilan dans la colonne « brut ».

La dépréciation actualisée est inscrite dans la deuxième colonne de l’actif.

La différence, brut – dépréciation, figure dans la colonne « net » de l’actif.



Dans le compte de résultat après inventaire :

Les dotations aux dépréciations de l’exercice comptable figurent en charges d’exploitation.

Les reprises sur dépréciations de l’exercice précédent figurent en produits d’exploitation.

Les pertes sur créances irrécouvrables figurent en charges d’exploitation.

Dans le tableau des dépréciations de l’annexe à l’inventaire :

Les mouvements des dépréciations des comptes clients, dotations et reprises doivent être décrites dans l’annexe des dépréciations.

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