LE CHIFFRIERUn chiffrier est un formulaire comprenant plusieurs colonnes que lon peut utiliser dans le processus de rgularisation ainsi que pour dresser les tats financiers.Il est un outil de travail ou un dispositif supplmentaire de vrification pour les comptables et non pas un registre comptable permanent.Le chiffrier constitue un outil que lon utilise pour faciliter la prparation des tats financiers et pour comptabiliser les critures de rgularisation et de clture.

FIGURE 4-1 LA PRPARATION DUN CHIFFRIER1. Prparez la balance de vrification mme le chffrier.2. Inscrivez les critures de rgularisation.3. Calculez les soldes rgulariss4. Reportez les soldes rgulariss dans les colonnes appropries.5. Faites le total des colonnes, calculez le bnfice net et compltez le chiffrier.

Sheet1

Balance de vrificationRgularisationBalance de vrification aprs rgularisationstat des rsultatsBilan

Nom du compteDbitCrditDbitCrditDbitCrditDbitCrditDbitCrdit

Sheet2

Sheet3

LUTILIT DES CRITURES DE CLTURE1. Elles servent transfrer le bnfice net (ou la perte nette) et les prlvements des propritaires au compte de capital des propritaires. 2. Elles ramnent le solde de chaque compte de rsultats (produits, charges, prlvements) zro ; les comptes sont ainsi prts accumuler les donnes de lexercice suivant.

COMPTES DE RSULTATSCOMPTES DE BILAN On doit fermer ces comptes.Il ne faut pas fermer ces comptes.

Tous les comptes de produitsTous les comptes dactifTous les comptes de chargesTous les comptes de passifCompte de prlvement Compte de capital des propritaires des propritairesFIGURE 4-2 LES COMPTES DE RSULTATS ET LES COMPTES DE BILAN

1.Dbitez dun montant gal son solde chaque compte de produits et crditez le Capital des propritaires du total des produits.2.Dbitez le Capital des propritaires du total des charges et crditez dun montant gal son solde chacun des comptes de charges.FIGURE 4-3 LE PROCESSUS DE CLTUREChargesDt (solde normal)Ct (solde normal)Ct (pour clturer les comptes)Dt (pour clturer les comptes)0

ChargesPrlvementsProduits

Ct (solde normal) Charges021

Capital

des propritaires

3.Dbitez le Capital des propritaires du solde du compte Prlvements des propritaires et crditez le compte Prlvements des propritaires du mme montant.FIGURE 4-3 DIAGRAMME DU PROCESSUS DE CLTURE Prlvementsdes propritairesDt (solde normal)Ct (pour clturer)0

ChargesPrlvementsSolde douvertureProduits

Ct (solde normal) 3

Capital

des propritaires

LES CRITURES DE CLTUREARRT ET VRIFICATION1.Le solde du compte du Capital des propritaires est-il gal au solde du capital de clture inscrit dans le bilan et dans ltat de lavoir des propritaires ?2. Les soldes de tous les comptes de rsultats sont-ils zro ?

LA BALANCE DE VRIFICATION APRS CLTUREAprs avoir journalis et report toutes les critures de clture, on prpare la balance de vrification aprs clture.Cette balance de vrification sert prouver lgalit entre les soldes des comptes de bilan qui seront reports au prochain exercice.

FIGURE 4-8 LA BALANCE DE VRIFICATION APRS CLTUREOn prpare la balance de vrification aprs clture partir des comptes du bilan du grand livre.La balance de vrification aprs clture fournit la preuve que la journalisation et le report des critures de clture ont t effectus.

Sheet1

Agence de publicit PionnierGeneral JournalJ1

Balance de vrification aprs cltureDateAccount Title and ExplanationRefDebitCredit

Au 31 octobre 2002Oct. 31Service Revenue10,600

Before AdjustmentAprs rgularisationsIncome Summary10,600

DebitCreditDbitCrditTo record accrued salaries.

Encaisse$15,20015,200 $

Dbiteurs200

Fournitures de publicit2,5001,000

Assurances payes davance600550

Matriel de bureau5,0005,000

Amortissement cumul83 $

Effets payer$5,0005,000Service Revenue

Crditeurs2,5002,50010,600

Produits perus davance1,20080010,600

Salaires payer1,2000.0

Intrts payer25

C.R. Byrd, Capital10,00012,342

$23,300$18,70021,950 $21,950 $

C.R. Byrd, Capital

10,600

Pioneer Advertising Agency7,758

Income Statement

For the month ended October 31, 2002

Revenues

Service Revenue10,000$10,600

Expenses

Adv. Supplies Expense$1,500

Amortization Expense83

Insurance Expense50

Salaries Expense4,0005,200

Rent Expense900900

Interest Expense25

Total Expenses7,758

Net Income$2,842

Pioneer Advertising Agency

Statement of Owner's Equity

For the month ended October 31, 2002

C.R. Byrd, Capital, October 10.0

Add: Investments10,000

Net income2,842

12,842

Less: Drawings500

C.R. Byrd, Capital, October 31$12,342

Pioneer Advertising Agency

Balance Sheet

October 31, 2002

Assets

Cash$15,200

Accounts Receivable200

Advertising Supplies1,000

Prepaid Insurance550

Office Equipment$5,000

Less: Accumulated Amortization834,917

Total Assets$21,867

Liabilities and Owner's Equity

Liabilities

Notes Payable$5,000$5,000

Accounts Payable2,5002,500

Unearned Revenue1,200800

Salaries Payable1,200

Interest Payable25

Total Liabilities$9,525

Owner's Equity

C.R. Byrd, Capital12,342

Total Liabilities and Owner's Equity$21,867

Sheet2

Sheet3

1. Analyser les oprations2. Journaliser les oprations3. Reporter les oprations aux comptes du grand livre4. Prparer la balance de vrification5. Journaliser et reporter les critures de rgularisation6. Prparer la balance de vrification rgularise7. Prparer les tats financiers 8. Journaliser et reporter les critures de clture9. Prparer la balance de vrification aprs cltureLES TAPES DU CYCLE COMPTABLE

On prpare une criture de rouverture au dbut dun nouvel exercice.Une criture de rouverture annule certaines critures de rgularisation passes au cours de lexercice prcdent. On peut alors ignorer les soldes douverture quand on prpare les critures de rgularisation de fin dexercice.Ce sujet est couvert lannexe 4B.LES CRITURES DE ROUVERTURE (UNE TAPE OPTIONNELLE)

LES CRITURES DE CORRECTIONIl faut corriger les erreurs produites au cours du processus de comptabilisation le plus tt possible en prparant des critures de correction.Si les livres sont exempts derreurs, aucune criture de correction nest ncessaire.Ces critures doivent toujours affecter au moins un compte du bilan et un compte de ltat des rsultats.

Les tats financiers sont plus utiles quand les postes sont regroups en sous-groupes significatifs.Le bilan ordonn se prsente gnralement comme suit : Actif court termePassif court terme Placements long termePassif long terme Immobilisations Avoir des propritaires (actionnaires)FIGURE 4-10 LE CLASSEMENT STANDARD DU BILANActifPassif et avoir des actionnaires

LACTIF COURT TERMELactif court terme reprsente lencaisse et les autres ressources qui seront ralises dans lanne qui suit la date du bilan ou dans le prochain cycle dexploitation de lentreprise, si celui-ci est plus long. Il peut tre ralis en liquidits ou par la vente darticles ou la consommation de ressources.On en prsente les lments selon le critre de liquidit.Lencaisse, les placements court terme, les dbiteurs, les stocks et les frais pays davance, par exemple, en font partie.

LES PLACEMENTS LONG TERMELes placements long terme sont des ressources que lon peut transformer en espces. Cependant, la conversion en argent nest pas prvue avant un an ou avant la fin du cycle dexploitation, si celui-ci ne dure pas un an.Ils englobent, par exemple, les actions et les obligations dautres socits ou les investissements dans un terrain dtenu pour la revente.100XYZ actions

LES IMMOBILISATIONSLes immobilisations corporelles utilises dans lexploitation dune entreprise et qui ne sont pas destines la vente sont classes titre de :terrains, usines et matriel de production,ressources naturelles, par exemple le bois, les rserves de ptrole et les dpts de minraux.

LES IMMOBILISATIONSLes immobilisations incorporelles fournissent des avantages futurs par les droits et les privilges particuliers quils confrent, plutt que par des caractristiques physiques.Les brevets, les droits dauteur, les marques de commerce et les franchises qui donnent au dtenteur un droit exclusif pendant une priode prcise en sont des exemples.

LE PASSIF COURT TERMELe passif court terme est une obligation dont lentreprise devra sacquitter partir des actifs court terme ou en crant dautres passifs court terme, et ce lintrieur de un an ou de la dure du cycle dexploitation, sil est plus long.Le passif court terme comprend les crditeurs, les produits perus davance, les intrts payer et les tranches de la dette long terme chant court terme.

LE PASSIF LONG TERME Les obligations que lon prvoit rembourser aprs une priode de plus de un an sont classes dans le passif long terme.Le passif long terme comprend les effets payer long terme, les obligations payer, les hypothques payer et les obligations dcoulant de contrats de location-acquisition.

LAVOIR DES PROPRITAIRESLe contenu de la rubrique de lavoir des propritaires varie selon la forme juridique de lentreprise.Dans une entreprise individuelle, il existe un compte de capital sous la rubrique Avoir du propritaire.Dans une socit de personnes, il y a un compte de capital pour chaque associ.Pour une socit par actions, lAvoir des actionnaires est divis en deux comptes : Capital-actions et Bnfices non rpartis.

FIGURE 4-17 LE BILAN ORDONN PRSENT SOUS FORME DE LISTELe bilan ordonn aide les utilisateurs des tats financiers dterminer:la disponibilit de lactif pour rembourser les obligations devenant exigibles,le droit des cranciers court et long terme sur le total de lactif. Le bilan est gnralement prsent sous forme de liste, dans laquelle lactif est prsent au-dessus du passif et de lavoir des propritaires.

Sheet1

Pioneer Advertising AgencyGeneral JournalJ1

Post-Closing Trial BalanceDateAccount Title and ExplanationRefDebitCredit

October 31, 2002Oct. 31Service Revenue10,600

Before AdjustmentAfter AdjustmentIncome Summary10,600

DebitCreditDebitCreditTo record accrued salaries.

Cash$15,200$15,200

Accounts Receivable200

Advertising Supplies2,5001,000

Prepaid Insurance600550

Office Equipment5,0005,000

Accumulated Amort'n.$83

Notes Payable$5,0005,000Service Revenue

Accounts Payable2,5002,50010,600

Unearned Revenue1,20080010,600

Salaries Payable1,2000.0

Interest Payable25

C.R. Byrd, Capital10,00012,342

$23,300$18,700$21,950$21,950

C.R. Byrd, Capital

10,600

Pioneer Advertising Agency7,758

Income Statement

For the month ended October 31, 2002

Revenues

Service Revenue10,000$10,600

Expenses

Adv. Supplies Expense$1,500

Amortization Expense83

Insurance Expense50

Salaries Expense4,0005,200

Rent Expense900900

Interest Expense25

Total Expenses7,758

Net Income$2,842

Pioneer Advertising Agency

Statement of Owner's Equity

For the month ended October 31, 2002

C.R. Byrd, Capital, October 10.0

Add: Investments10,000

Net income2,842

12,842

Less: Drawings500

C.R. Byrd, Capital, October 31$12,342

Agence de publicit Pionnier

Bilan

Au 31 octobre 2002

Actif

Actif court terme

Encaisse15,200 $

Dbiteurs200

Fournitures de publicit1,000

Assurances payes davance550

Total de lactif court terme16,950

Immobilisations

Matriel de bureau5,000 $

Moins : Amortissement cumul -

Matriel de bureau834,917

Total de lactif21,867 $

Passif et avoir des propritaires

Passif court terme

Effets payer$5,0001,000 $

Crditeurs2,5002,500

Produits perus d'avance1,200800

Salaires payer1,200

Intrts payer25

Total du passif court terme5,525

Passif long terme

Effets payer4,000

Total du passif9,525

Avoir des propritaires

C.R. Byrd, Capital12,342

Total du passif et de lavoir des propritaires21,867 $

Sheet2

Sheet3

LA LIQUIDITLa liquidit reprsente la capacit dune entreprise rembourser ses obligations court terme devenant exigibles.Le fonds de roulement est important pour valuer la liquidit dune entreprise.

LE RATIO DE LIQUIDIT GNRALELe ratio de liquidit gnrale est une mesure largement utilise pour valuer la liquidit dune entreprise et sa capacit rembourser ses obligations court terme. On le calcule en divisant lactif court terme par le passif court terme. Il constitue un indicateur plus fiable de la liquidit que le fonds de roulement.

Actif court terme RATIO DE LIQUIDIT GNRALE = Passif court terme