Partie 2 prise de connaissance et planification

Audit Comptable et Financier

Préparé par M. Youssef BERRADA

Déroulement d’une mission d’Audit


Programme du cours

Déroulement d’une mission d’audit

1. Prise de connaissance et planification de la mission

2. Évaluation/appréciation du contrôle interne

3. Contrôle des comptes

4. Finalisation de la mission d’audit



A.Activités et Environnement de l’entreprise

B. Identification des zones de risques

C.Détermination du seuil de signification

D.Planification de la mission


1. Prise de connaissance et planification de la missionA. Activités et Environnement de l’entreprise

Le CAC est amené de prendre connaissance de l’entité de façon générale afin de collecter le maximum d’informations pour détecter les risques généraux et particulier pouvant avoir une incidence sur l’orientation de la mission.La prise de connaissance de l’activité et de l’environnement de l’entreprise est menée sous divers aspects :

Secteur d’activité Caractéristiques de l’entreprise Organisation interne de l’entreprise


1. Prise de connaissance et planification de la mission Secteur d’activité

• Nature de l’activité : activités de production, de négoce, prestations de services, activités immobilières, activités bancaires, …etc.

Certaines activités, bien que relevant de la même catégorie, peuvent présenter des caractéristiques différentes selon la durée du cycle d’activité.


1. Prise de connaissance et planification de la mission• Marché et conditions économiques générales : l’auditeur a

besoin d’une connaissance sectorielle du marché pour déterminer si celui-ci est globalement en développement, en récession, ou stable. Il s’interroge également sur la place de l’entreprise audité au sein de ce marché, sur son évolution par rapport à la concurrence et sur ses perspectives prévisibles.

Un certain nombre de risques potentiels peuvent être déduits de ces éléments: un positionnement difficile sur un marché risque d’induire des comportements de vente à très faible marge et des risques de pertes à terme; le démarrage d’une activité nouvelle entraîne des coûts spécifiques sans contrepartie immédiate pour lesquels des options comptables importantes devront être prises ( étalement des charges sur plusieurs exercices ou constatation immédiate).


1. Prise de connaissance et planification de la mission• Environnement réglementaire : Certaines activités font l’objet

de réglementations très particulières faisant peser sur les intervenants du secteur des obligations spécifiques (industries pharmaceutiques, établissements bancaires, assurances…etc.)Il est indispensable pour l’auditeur de connaître ces contraintes, qui sont porteuses par définition du risque latent que constitue l’éventualité de leur violation.


1. Prise de connaissance et planification de la mission Caractéristiques de l’entreprise

• Typologie de la clientèle : Surface financière des clients, implantation géographique, nature et étendue des liens avec l’entreprise…etc.

• Taille de l’entreprise : Taille corrélée au niveau du seuil de

signification, systèmes d’organisation différents ayant un impact sur la qualité des procédures de contrôle interne. Ainsi, une entreprise de très petite taille pourra-t-elle difficilement assurer une séparation des fonctions totalement satisfaisante.


1. Prise de connaissance et planification de la mission• Moyens de production : Exemple, une entreprise traitant des

opérations multiples et répétitives utilise nécessairement des moyens informatiques importants: la qualité des systèmes informatiques constituera vraisemblablement un point clé du dispositif de contrôle interne.

• Situation financière de l’entreprise : La connaissance de la situation financière (solidité financière/ mode de financement) est essentielle au regard de la problématique de continuité d’exploitation.


1. Prise de connaissance et planification de la mission• Recours à l’épargne publique et nature de l’actionnariat :

Obligations complémentaires d’information financière; incitation à pratiquer une politique d’affichage de résultats et de distribution de dividendes qui ont des incidences sur les options d’arrêtés comptables.


1. Prise de connaissance et planification de la mission Organisation interne de l’entreprise

Une même activité peut être exercée selon des méthodes et des processus très différents, dépendant du mode d’organisation choisi par l’entreprise ou par le groupe audité. Au-delà de la connaissance de l’activité de l’entreprise, la conception de la mission nécessite une première évaluation du risque de non maitrise propre à l’organisation contrôlée.Cette première évaluation porte sur les principaux systèmes comptables et de contrôle interne existant dans l’entreprise. Elle doit permettre à l’auditeur d’identifier les types d’anomalies potentielles et de prendre en considération les facteurs pouvant engendrer des risques d’anomalies significatives dans les comptes.


1. Prise de connaissance et planification de la mission• Environnement de contrôle : Il se traduit par le

comportement de la direction et des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, et notamment par leur degré de sensibilité et par les actions qu’ils mènent en matière de contrôle interne. Il en va de même des moyens mis en place par l’entité pour identifier les risques liés à son activité et leur incidence sur les comptes et pour définir les actions à mettre en œuvre pour répondre à ces risques.

• Organisation générale de l’entreprise : Eléments à considérer: Entités multi-sites, organisation centralisée / décentralisée


1. Prise de connaissance et planification de la mission• Principes comptables : L’auditeur financier doit appréhender

les principes comptables majeurs retenus par l’entreprise, en vue de vérifier leur bien-fondé.

• Système d’élaboration de l’information financière : à ce titre, l’auditeur s’intéresse notamment: Aux catégories d’opérations ayant un caractère significatif pour les

comptes; Aux procédures, informatisées ou manuelles qui permettent d’initier,

enregistrer, traiter ces opérations et de les traduire dans les comptes; À la façon dont sont traités les événement ponctuels, différents des

opérations récurrentes, susceptibles d’engendrer un risque d’anomalie significative;

Au processus d’élaboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives;


1. Prise de connaissance et planification de la mission Sources d’informations

Sources Internes • Entretiens avec le top management.• Historique de l’entreprise (Création, Actionnariat…)• Descriptif de l’activité.• Organigramme de la société.• Visite des différents sites de productions• Les rapports antérieurs du CA, des anciens CAC et auditeurs

internes.• Les budgets, plans de développement, plans de

financement.• Les divers publications internes.• Observation des principaux documents juridiques (Statuts,

PV, principaux contrats.



Sources Externes

• Les rapports financiers d’entreprises similaires exerçant dans le même secteur d’activité.

• La presse financière et les revues spécialisées du secteur d’activité.

• Les études sectorielles.


1. Prise de connaissance et planification de la missionB. Identification des zones de risques

L’auditeur revoit les informations collectées en vue d’identifier et d’évaluer le risques d’anomalies significatives :

- au niveau des comptes pris dans leur ensemble. - au niveau des opérations, soldes des comptes et les états

de synthèse.



Risque inhérent : défini compte étant le risque qu’un compte ou qu’une catégorie d’opérations comportent des anomalies significatives isolés ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou catégories d’opérations avant de prendre en compte l’efficacité des contrôles internes existants; il pourra s’agir des risques liés à l’activité du client.

Risque de contrôle : défini comme étant le risque de non détection d’une anomalie dans un compte ou une catégorie d’opérations malgré les systèmes comptables et de contrôle interne mises en place dans l’entité.



Revue Analytique Préliminaire : Il s’agit d’un ensemble de technique visant à :

• Faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de synthèse et des données antérieurs et prévisionnels de l’entreprise;

• Faire des comparaisons entre les états de synthèse de l’entité et des données d’entreprises similaires;

• Étudier et analyser les variations et les éléments ressortant de ces comparaisons. La revue analytique préliminaire constitue un moyen qui permet l’orientation de la mission et l’approche

par les risques.


1. Prise de connaissance et planification de la missionC. Détermination du seuil de signification

• C’est le montant au-delà duquel les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être influencés.

• L’auditeur financier définit, au début de sa mission, ce qu’il est d’usage d’appeler un seuil de signification. Sa détermination est cruciale. Il conditionne la nature, l’étendue et le calendrier des procédures d’audit.



Exemples :

5 à 10% du résultat net avant impôts 0,5 à 1% des ventes 1 à 2% de la marge brute 0,5 à 2% du total bilan 1 à 5% des capitaux propres


1. Prise de connaissance et planification de la missionD. Planification de la mission

• Les travaux de finalisation de la phase de prise de connaissance et d’approche par les risques comprennent : L’élaboration d’un plan de mission. La rédaction et l’envoi à la société d’une lettre de mission.



L’élaboration d’un plan de mission.

• Le plan de mission ou plan d’audit est un document synthétique formalisant l’orientation et la planification de la mission et définissant l’approche générale des travaux en fonction de la connaissance des activités de l’entité et des zones de risques identifiés et fixant les seuils de signification retenus.

• L’objectif du plan de mission est de synthétiser l’approche des risques dans un document unique et en déduire l’approche d’audit retenue, ce document est un vecteur de communication au sein de l’équipe d’audit.



Le contenu du plan de mission s’inscrit dans la logique de l’approche par les risques. Définition de la mission: contexte dans lequel prend place

l’audit financier: légal, contractuel, co-audit.. Présentation de l’entreprise: grandes ligne de l’activité,

de la stratégie et de son organisation Synthèse de l’approche par les risques: Récapitulation de

l’évaluation globale des risques par cycle et points caractéristiques de l’approche au regard des risques identifiés, seuils de signification.

Détermination du budget nécessaire à l’accomplissement de la mission.



L’élaboration de la lettre de mission

La lettre de mission est la lettre confirmant les termes et conditions de la mission. Elle doit contenir les éléments suivant : Contexte général de la mission Nature et étendue des diligences mises en œuvre Les compétences, les principaux membres de l’équipe

d’audit. Calendrier d’intervention par phase (intérim /assistance à

l’inventaire physique / préfinal / final) Nature et format des documents à présenter. Budget prévisionnel en heures et les honoraires de la

mission.

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Economy & Finance

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