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MMAANNUUEELL DD''AAUUDDIITT Conforme aux normes d'audit de l'IFAC

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AVERTISSMENT

Ce guide est conçu par l'Association des Jeunes Experts Comptables de Tunisie (AJECT) pour aider les professionnels dans la mise en œuvre des Normes Internationales d'Audit (ISA) dans l’audit des entreprises, mais il n'est nullement destiné à se substituer aux normes ISA elles-mêmes.

De plus, le professionnel doit utiliser ce guide à la lumière de son jugement professionnel, eu égard aux faits et aux circonstances de chaque audit et sous sa propre responsabilité. L'Association des Jeunes Experts Comptables de Tunisie (AJECT) décline toute responsabilité, directe ou indirecte, quant aux conséquences qui peuvent résulter de l'utilisation et de l'application de ce guide.

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Manuel d’audit © 2015 AJECT, Tous droits réservés

Manuel d’audit

EXECUTION DES DILIGENCES PREALABLES AU DEROULEMENT DE LA MISSION 1

Démarche préalable à l’acceptation de la mission (ISA 210)............................. 1

Diligences à effectuer ......................................................................................................... 1

Prise de connaissance globale de l’entreprise ............................................................................ 1

Evaluation de l’indépendance et de l’absence d’incompatibilités ............................................. 2

Evaluation de la compétence ..................................................................................................... 2

Contact avec le précédent auditeur ........................................................................................... 2

Documentation ................................................................................................................... 2

Acceptation de la mission et établissement de la lettre de mission .................. 3

Diligences à effectuer ......................................................................................................... 3

Contenu de la lettre de mission ................................................................................................. 3

Missions récurrentes .................................................................................................................. 4

Documentation ................................................................................................................... 4

PLANIFICATION ET IDENTIFICATION DES RISQUES D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES 5

Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives (ISA 315, ISA 520) .............................................................................................. 5

Diligences à réaliser ............................................................................................................ 5

Compréhension de l’entité et de son environnement ............................................................... 5 Sources d’informations ......................................................................................................... 5 Eléments à considérer ........................................................................................................... 5 Utilisation des connaissances ............................................................................................... 8

Examen analytique préliminaire ................................................................................................. 8 Définition .............................................................................................................................. 8 Utilité .................................................................................................................................... 8 Technique .............................................................................................................................. 9

Documentation ................................................................................................................... 9


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Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers significatifs ..................................................................................................... 10

Diligences à effectuer ....................................................................................................... 10

Documentation ................................................................................................................. 10

Compréhension des procédures significatives et exécution des tests de cheminement ................................................................................................. 10

Diligences à effectuer (ISA 315, ISA 330).......................................................................... 10

Documentation ................................................................................................................. 10

Fixation du seuil de signification préliminaire (ISA 320, ISA 450) .................... 12

Définitions ........................................................................................................................ 12

Utilité ................................................................................................................................ 12

Diligences requises ........................................................................................................... 13

Critères quantitatifs .................................................................................................................. 13

Les critères qualitatifs............................................................................................................... 13

Documentation ................................................................................................................. 14

Conception des tests de procédures ............................................................... 14

Diligences à effectuer (ISA 330)........................................................................................ 14

Documentation (ISA 330) ................................................................................................. 15

Conception des tests substantifs (ISA 330, ISA 240) ........................................ 16


Documentation ................................................................................................................. 16

Mise en place de la stratégie d’audit (ISA 300, ISA 315, ISA 330) ..................... 17


Documentation ................................................................................................................. 20

MISE EN PLACE ET EXECUTION DE LA STRATEGIE D'AUDIT 21

Exécution des tests de procédures .................................................................. 21


Documentation (ISA 330) ................................................................................................. 24

iii


Exécution des tests substantifs (ISA 330, ISA 240) ........................................... 24


Documentation ................................................................................................................. 27

Exécution des tests liés aux fraudes ................................................................ 28


Documentation ................................................................................................................. 29

Exécution des procédures générales d’audit (ISA 570, ISA 250, ISA 550) ......... 29

Diligences à réaliser .......................................................................................................... 29

La continuité d’exploitation ...................................................................................................... 29

Le respect des dispositions réglementaires ............................................................................. 30

Les opérations réalisées avec les parties liées ......................................................................... 30

Documentation ................................................................................................................. 30

REPORTING 31

Evaluation des conclusions d’audit ................................................................. 31


Documentation ................................................................................................................. 31

Revue générale et approbation (ISA 220) ........................................................ 31


Documentation ................................................................................................................. 32

Rédaction des rapports et communications aux clients (ISA 700, ISA 265) ...... 32


Documentation ................................................................................................................. 33

Documentation et archivage (ISA 230, ISQC 1) ................................................ 33


Documentation ................................................................................................................. 34

ANNEXE : TABLEAU RECAPITULATIF DE LA DEMARCHE D’AUDIT 35


Exécution des diligences préalables au

déroulement de la mission

Démarche préalable à l’acceptation de la mission (ISA 210)

Avant l’acceptation de la mission d’audit, l’auditeur doit suivre une démarche formelle afin qu’il puisse apprécier la possibilité d’effectuer sa mission. L’auditeur doit examiner en outre périodiquement pour chacun de ses mandats, si des événements remettent en cause le maintien de sa mission. Il respecte par ailleurs l’ensemble des règles concernant l’acceptation des missions, l’entrée en fonction et la cessation de ses fonctions et ce conformément au code d’éthique.

Pour apprécier la possibilité d’effectuer une mission, l’auditeur doit avoir une connaissance suffisante des particularités de l’entreprise, de ses risques généraux, de ses systèmes significatifs afin d’évaluer globalement les moyens qui seront nécessaires à l’exécution de la mission.

Il doit pouvoir décider si la mission est possible en appréciant la situation de l’entreprise et en tenant compte des contraintes qui relèvent de sa propre organisation :

La mission est-elle réalisable compte tenu des disponibilités du personnel, des délais, des compétences techniques particulières ?

Les risques sont-ils acceptables pour l’auditeur compte tenu d’éléments tels que refus de la direction de l’application de certaines diligences jugées nécessaires ou paiement des honoraires insuffisants, confrère ayant démissionné pour entrave à sa mission ou désaccord sur des options prises par la direction, … ?

L’acceptation de la mission est précédée de la démarche suivante :

Diligences à effectuer

Prise de connaissance globale de l’entreprise

Dans ce cadre, la prise de connaissance est en général très allégée, l’objectif est de connaître les particularités et les risques importants de l’entreprise et d’établir les grandes lignes du budget de la mission.

DANS CE CHAPITRE

1. Démarche préalable à l’acceptation de la mission

2. Acceptation de la mission et établissement de la lettre de mission


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L’objectif d’une telle prise de connaissance et de recueillir le maximum de données sur l’entreprise dans un minimum de temps.

A ce titre, on peut citer des exemples de risques importants tels que :

Contrôle interne très insuffisant ; Comptabilité mal tenue et retard dans l’établissement des comptes annuels ; Attitude des dirigeants ; Personnel incompétent ; Continuité d’exploitation compromise ; Situation conflictuelle entre dirigeants et actionnaires.

Evaluation de l’indépendance et de l’absence d’incompatibilités

Tout nouveau mandat doit être examiné au regard des règles d’indépendance et d’incompatibilité fixées par la réglementation en vigueur.

Evaluation de la compétence

Le manque d’expérience dans un secteur d’activité particulier peut rendre l’exécution de la mission très difficile. L’auditeur s’assure que ses propres compétences, ou celles de ses collaborateurs ou associés, sont suffisantes pour exécuter la mission avec tout le soin nécessaire ou envisage le cas échéant le recrutement ou l’aide d’un spécialiste.

Contact avec le précédent auditeur

L’auditeur pressenti doit s’informer auprès du précédent auditeur des raisons pour lesquelles il a démissionné ou son mandat n’a pas été renouvelé. Il doit s’assurer notamment auprès du confrère s’il n’existe pas de désaccord sur :

Le respect des obligations légales ; L’application des diligences ; Les options prises par les dirigeants ; L’acceptation du montant des honoraires demandés.

Documentation

L’auditeur doit:

- Notifier sa nomination en tant que commissaire aux comptes à l’OECT

- Notifier sa nomination en tant que commissaire aux comptes au prédécesseur


Acceptation de la mission et établissement de la lettre de mission


La lettre de mission adressée par l’auditeur à son client confirme l’acceptation de sa nomination et précise l’objectif et l’étendue de l’audit, le champ des responsabilités de l’auditeur à l’égard du client et la forme de ses rapports. Il est de l’intérêt du client et de l’auditeur que ce dernier envoie une lettre de mission, de préférence avant le début de sa mission, afin d’éviter tout malentendu pouvant la concerner.

Contenu de la lettre de mission

La lettre de mission peut dans, son fond et sa forme, varier d’un client à l’autre mais doit généralement contenir les points suivants :

l’objectif attaché à l’audit de l’information financière ; la responsabilité des dirigeants à l’égard de l’information financière ; l’étendue de l’audit avec la référence aux textes en vigueur auxquels se conformera

l’auditeur, à savoir la loi, la réglementation et les prises de position des organismes professionnels ;

la forme des rapports de l’auditeur ou de toute autre forme de communication des conclusions de la mission ;

le fait qu’en raison de la nature même des tests et des autres limites inhérentes à l’audit, en raison également des limites inhérentes à tout système de contrôle interne, il existe inévitablement un risque que des inexactitudes, même significatives, ne soient pas décelées ;

la possibilité d’avoir accès à tout registre, toute documentation et toute autre information nécessaires à l’audit.

Il est également souhaitable que l’auditeur mentionne dans la lettre de mission :

Les conditions de l’organisation de l’audit ; Le souhait de recevoir confirmation écrite des déclarations faites par les dirigeants dans le

cadre de l’audit ; La demande faite au client de confirmer les termes de la lettre de mission en accusant

réception de celle –ci ; Le type de toute autre lettre ou rapport qu’il pense être conduit à communiquer au client ; La base de calcul des honoraires et de toute autre modalité de facturation.

L’auditeur pourra également préciser, le cas échéant :

Les modalités d’intervention d’autres auditeurs et experts à certaines phases d’audit ; Les modalités d’intervention des auditeurs internes et des autres membres du personnel du

client ;


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Les dispositions à prendre, le cas échéant, avec le précédent auditeur dans le cas d’un changement d’auditeur ;

Toute limitation de la responsabilité de l’auditeur, lorsqu’une telle possibilité existe ; Tout autre accord conclu entre l’auditeur et le client.

Missions récurrentes

Lorsque la mission est récurrente, l’auditeur peut décider de ne pas envoyer une nouvelle lettre de mission chaque année.

Néanmoins, les facteurs suivants pourraient le conduire à envoyer une nouvelle lettre :

Tout indice quant à l’existence d’un mal entendu sur l’objectif et sur l’étendue de la mission ;

L’apparition de toute condition particulière nouvelle ou de toute modification des conditions existantes de la mission ;

Un changement récent dans l’équipe de direction ; Un changement important dans la nature ou le volume des activités du client ; de nouvelles obligations légales.

Si l’auditeur décide qu’il est inutile d’envoyer une lettre de mission, il peut néanmoins souhaiter rappeler au client le contenu de la lettre de mission.

Documentation

Modèles de lettre de mission pour le commissariat aux comptes :

- Lettre de mission

- Engagement letter


Planification et identification des risques d'anomalies significatives

Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives (ISA 315, ISA 520) Diligences à réaliser

Compréhension de l’entité et de son environnement

Pour réaliser l’audit des états financiers, l’auditeur doit avoir une connaissance suffisante des activités de l’entité afin d’identifier et de comprendre les événements, opérations et pratiques de l’entité qui, d’après son jugement, peuvent avoir une incidence significative sur les états financiers, sur son examen et sur le rapport d’audit.

Sources d’informations

Rapports d’audit et lettres de recommandations des exercices antérieurs ;

Expériences antérieures de l’entité et de son secteur d’activité ;

Entretien avec les employés de l’entité ; Entretien avec le personnel d’audit interne et examen

des rapports d’audit interne ; Entretien avec les personnes biens informées à

l’extérieur de l’entité ; Publications relatives au secteur d’activité ; Textes législatifs et réglementaires ayant une incidence

significative sur l’entité ; Visites des locaux et des installations de l’entité ; Documents établis par l’entité (PV, rapports, budgets…).

Eléments à considérer

Facteurs économiques généraux ; Secteur d’activité – éléments importants ayant une incidence sur les activités du client ; L’entité :

DANS CE CHAPITRE

1. Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives

2. Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers significatifs

3. Compréhension des procédures significatives et exécution des tests de cheminement

4. Fixation du seuil de signification préliminaire

5. Conception des tests de contrôles

6. Conception des tests substantifs

7. Mise en place de la stratégie d’audit


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− Direction et propriété – caractéristiques importantes ; − Activité de l’entité – produits, marchés, fournisseurs, dépenses, opérations ; − Résultats financiers – facteurs affectant la situation financière et la rentabilité de

l’entité ; − Communication financière – facteurs externes influençant la direction lors de la

préparation des états financiers ; − Les politiques d'arrêté des comptes adoptées par l’entité et leurs modifications ; − Les effets de nouveaux principes comptables ou de nouvelles normes d'audit ; − Législations. − Le contrôle interne au sein de l’entité, y compris toutes ses composantes :

L’environnement de contrôle :

Il se compose de :

o La communication et mise en application des valeurs d’intégrité et d’éthique

o L’engagement de compétence o L’implication des personnes constituant le gouvernement d’entreprise

dans le contrôle interne o La philosophie de la direction et mode de fonctionnement de l’entité o La structure organisationnelle o Les délégations de pouvoirs et de responsabilités o Les politiques et pratiques en matière de ressources humaines.

Processus d’évaluation des risques de l’entité :

Pour les besoins de l’élaboration de l’information financière, le processus d’évaluation des risques de l’entité comprend la manière dont la direction identifie les risques liés à l’activité ainsi qu’à l’établissement d’états financiers préparés conformément au référentiel comptable suivi par l’entité, la manière d’apprécier leur importance, d’évaluer la probabilité de leur survenance et de décider des actions à prendre pour y répondre ainsi que de les gérer et d’en assurer le suivi.

Les risques et leur évolution peuvent résulter de circonstances telles que :

o Les changements dans l’environnement opérationnel o Un nouveau personnel qui peut avoir une vision ou une compréhension

différente du contrôle interne o De nouveaux systèmes d’information ou réorganisation des systèmes

existants o La croissance rapide de l’entité o L’adoption de nouvelles technologies o L’adoption de nouveaux modèle d’entreprise, produits ou activités o La réalisation de restructurations dans l’entité o Le développement des activités à l’étranger


o L’adoption de nouveaux principes comptables ou la modification des principes comptables existants peut modifier les risques lors de l’établissement des états financiers.

Système d’information, y compris les processus opérationnels concernés, relatifs à l’élaboration de l’information financière et à sa communication

Le système d’information répondant aux objectifs d’élaboration de l’information financière, qui comprend le système d’établissement des états financiers, couvre des méthodes et des documents qui :

o identifient et enregistrent toutes les opérations valides ; o décrivent en temps voulu les opérations avec suffisamment de détails

afin d’en permettre la classification correcte pour l’établissement des états financiers ;

o évaluent les transactions de façon à permettre leur enregistrement dans les états financiers à la valeur monétaire appropriée ;

o déterminent quand les opérations ont eu lieu afin de pouvoir les enregistrer dans la période comptable appropriée ;

o présentent correctement les opérations dans les états financiers ainsi que les informations à fournir les concernant.

Mesures de contrôle Généralement, les mesures de contrôle qui peuvent être pertinentes pour l’audit, peuvent être classées en politiques et procédures qui se rapportent à :

o l’évaluation des performances o le traitement de l’information o contrôles physiques o séparation des tâches

Suivi des contrôles Le suivi des contrôles par la direction implique de vérifier si les contrôles fonctionnent comme prévu et qu’ils sont modifiés de manière appropriée pour tenir compte des changements qui interviennent dans les conditions de leur application. Le suivi des contrôles peut inclure des mesures telles que la revue par la direction de la préparation en temps voulu des rapprochements bancaires, de l’évaluation par les auditeurs internes du respect par le personnel commercial des politiques internes de l’entité concernant les clauses des contrats de ventes, et du contrôle exercé par le service juridique du respect des règles d’éthique de l’entité ou des politiques opérationnelles internes de celle-ci. Le suivi a également pour objectif de s’assurer que les contrôles continuent à fonctionner efficacement dans le temps. Par exemple, si la périodicité et l’exactitude des états de rapprochement bancaires ne sont pas surveillées, le personnel risque de cesser de les préparer.


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Utilisation des connaissances

La connaissance des activités de l’entité constitue un cadre de référence permettant à l’auditeur d’exercer son jugement de professionnel. La compréhension des activités de l’entité et son utilisation adéquate aident l’auditeur à :

Evaluer les risques et identifier les problèmes ; Planifier et conduire efficacement l’audit ; Evaluer la validité des éléments probants ; Fournir un meilleur service au client.

Durant l’audit, l’auditeur est amené à juger de nombreux aspects pour lesquels la connaissance de l’entité est importante, notamment :

Risque inhérent et risque lié au contrôle ; Plan d’audit et programme de travail ; Seuil de signification ; Parties liées ; Evaluation des estimations comptables ; Etc.

L’auditeur doit s’assurer que les collaborateurs assignés à une mission d’audit connaissent suffisamment les activités de l’entité pour accomplir correctement le travail qui leur est confié.

Examen analytique préliminaire

Définition

C’est une technique qui permet, lors de la prise de connaissance, d’identifier les flux financiers significatifs, les variations anormales et les tendances, éléments essentiels pour orienter la mission.

L’examen analytique consiste à :

Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou d’entreprise similaire et établir des relations entre elles ;

Analyser les fluctuations et les tendances ; Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

Utilité

L’examen analytique peut aider l’auditeur à mieux connaître l’entreprise et à identifier les domaines de risque potentiel, contribuant ainsi à une meilleure planification de la mission.

Lors de la prise de connaissance de l’entreprise l’auditeur cherche à déterminer :

Les types de transactions qui ont ou peuvent avoir un impact significatif sur les comptes en raison de leur poids relatif et/ou de leur nature. C’est en fonction de cette analyse préalable que l’auditeur pourra planifier sa mission et déterminer la nature et l’étendue de ses travaux pour chacun des éléments ainsi identifiés ;


Les événements propres à chaque exercice qui nécessitent une mise à jour de sa planification et une modification de son programme de travail.

L’examen analytique des derniers comptes annuels disponibles, des budgets ou comptes intermédiaires établis par l’entreprise, permet à l’auditeur de :

Comprendre les inter- relations qui existent entre les différents éléments constitutifs des comptes annuels et de déceler les variations qui peuvent être révélatrices de modifications de structures, d’événements ponctuels spécifiques à chaque exercice,….

Définir les ratios qui semblent les plus révélateurs de l’évolution de l’entreprise et de s’assurer que les éléments nécessaires à l’explication de leur variations seront disponibles. L’auditeur peut à ce stade utilement s’appuyer sur les statistiques du secteur économique auquel appartient l’entreprise : cela lui permet de mieux comprendre les éléments qui servent de mesure dans ce secteur et de situer l’entreprise considérée par rapport à ses concurrents.

Technique

Pour la prise de connaissance de l’entreprise, l’auditeur utilisera plus particulièrement les techniques suivantes :

Comparaison des données absolues,(par rapport à des périodes antérieures) Comparaison des données relatives (ratios) :

− Seuls, − Par rapport à des périodes précédentes, − Par rapport à un budget, − Par rapport aux statistiques du secteur, − Par rapport à des données non financières.

Analyse des tendances

La conclusion tirée de l’examen analytique doit être consignée au niveau du mémorandum sur la stratégie d’audit.

Documentation

- Procédures d’évaluation des risques

- Environnement général de contrôle

- Résumé des risques de fraude

- Mémorandum sur la stratégie d’audit

- Prise de connaissance de l’environnement informatique


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Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers significatifs


A partir des étapes précédentes, l’auditeur doit dégager :

Les rubriques des états financiers significatives Les procédures qui les alimentent Les assertions significatives

Documentation

- Les travaux peuvent être consignés dans le tableau suivant :

- Les assertions peuvent être listées comme suit :

Compréhension des procédures significatives et exécution des tests de cheminement

Diligences à effectuer (ISA 315, ISA 330)

La connaissance du contrôle interne aide l’auditeur à identifier les types d’anomalies potentielles et les facteurs qui affectent les risques d’anomalies significatives et à définir la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit complémentaires. Ainsi, l’auditeur est tenue durant cette phase de :

Comprendre les principales procédures pertinentes pour l’audit et valider l’efficacité d’application de la procédure par un test de cheminement.

Identifier les risques au niveau des assertions pour chaque procédure. Identifier les contrôles pertinents pour répondre à de tels risques.

Afin d’identifier les risques au niveau des procédures et vérifier l’existence de contrôle adéquat, l’auditeur peut se faire aider par des questionnaires de contrôle interne.

En effet, ce questionnaire de contrôle interne va permettre de passer du général au particulier et d'identifier pour chaque fonction quels sont les dispositifs spécifiques du contrôle essentiel. C'est pourquoi il y a autant de questionnaires de contrôle interne que de missions d'audit. Dans la mesure où ces missions sont en grande partie récurrentes, la tentation est grande de préparer un document standard à usage répétitif.

Documentation

► Les questionnaires de contrôle interne

La structure du questionnaire de contrôle interne rappelle l'analyse exigée pour la mise en place du dispositif de contrôle interne, ce qui en soi n'est pas surprenant puisqu'il s'agit d'analyser les mêmes éléments.


L'auditeur va donc décomposer la fonction ou processus audité en tâches élémentaires : ce découpage sera facilité si le responsable de la fonction l'a déjà réalisé en mettant en place son dispositif, ou si, ce qui est le plus fréquent, un questionnaire sur le même sujet a déjà été réalisé. Et là également plus le découpage sera fin, plus la mission d'audit sera approfondie et aura des chances d'être réussie.

Les questionnaires de contrôle interne servent d’étalon à l’auditeur pour évaluer si les procédures de l’entreprise auditée remplissent les objectifs fondamentaux du contrôle interne.

Les questionnaires de contrôle interne sont des questionnaires fermés.

Toute réponse négative révèle une anomalie dans le système de contrôle interne. Toutefois, il y a des cas où la réponse ne peut être que nuancée.

La colonne «commentaires » permet de mentionner les précisions nécessaires pour compléter la réponse positive (oui) ou négative (non).

Les points faibles constatés par une réponse négative peuvent être en réalité neutralisés par une mesure compensatoire.

Sont successivement présentés les questionnaires relatifs aux modules de contrôle interne suivants :

- Généralités

- Comptabilité

- Contrôle de gestion

- Système d’information

- Investissements

- Trésorerie

- Titres de participation

- Vente – clients

- Achats – fournisseurs

- Gestion des stocks

- Gestion du personnel

Les questionnaires de contrôle interne devraient être adaptés en tenant compte des circonstances de l’entité et de son environnement.


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► Les tests de cheminement

► Les risques liés à chaque cycle et procédures peuvent être synthétisés dans le document

suivant

Fixation du seuil de signification préliminaire (ISA 320, ISA 450)

Définitions

Le seuil de signification : est la mesure que peut faire l’auditeur du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité et la sincérité des comptes annuels ainsi que l’image fidèle du résultat des opérations, de la situation financière et du patrimoine de l’entreprise.

Le seuil de planification (ou Erreur tolérable) : signifie le montant ou les montants déterminé(s) par l’auditeur inférieur(s) au seuil de signification fixé pour les états financiers pris dans leur ensemble afin de réduire à un niveau suffisamment faible la probabilité que le montant cumulé des anomalies non corrigées et de celles non détectées n’excède le seuil de signification fixé pour les états financiers pris dans leur ensemble.

Le seuil insignifiant (ou seuil de remontée des ajustements) :un montant en deçà duquel des anomalies seront considérées comme manifestement insignifiantes et ne nécessiteront pas d’être récapitulées dès lors que l’auditeur anticipe que le cumul de tels montants n’aura à l’évidence pas d’incidence significative sur les états financiers.

Utilité

En début de mission : La fixation du seuil de signification global est utile pour déterminer les domaines et systèmes significatifs ;

En cours de mission : Des seuils de signification déterminés pour le contrôle de chaque rubrique des comptes annuels permettent d’adapter les programmes de travail aux risques et de mieux définir les échantillons à contrôler. Cela évite de s’engager dans des travaux qui ne serviraient pas à fonder l’opinion sur les comptes annuels. Ces seuils seront généralement inférieurs au seuil global pour tenir compte des effets du cumul possible des erreurs constatées ;

En fin de mission : Le seuil global permet d’apprécier si les erreurs constatées doivent être corrigées ou faire l’objet d’une mention dans le rapport lorsque l’entreprise refuse de les corriger.

La fixation du seuil permet donc :

De mieux orienter et planifier la mission ; D’éviter des travaux inutiles lors de la recherche d’éléments probants ; De justifier les décisions concernant l’opinion émise.


Diligences requises

Lorsqu’il établit la stratégie générale d’audit, l’auditeur doit fixer un seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble.

Le seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble peut avoir besoin d’être modifié en raison d’un changement de circonstances survenu au cours de l’audit, de nouvelles informations, ou d’un changement dans la connaissance qu’a l’auditeur de l’entité et de son environnement résultant de la réalisation des procédures d’audit complémentaires.

Détermination du seuil de signification :

La détermination repose à la fois sur des éléments quantitatifs et qualitatifs, l’auditeur prend en compte les éléments suivants :

− son jugement professionnel ; − son expérience ; − sa connaissance du dossier et

Critères quantitatifs

A – La base doit être stable et non nulle, pour cette raison, on peut parfois être amené à normaliser la base par la substitution par un autre agrégat, le recours à une moyenne ou à une estimation théorique

Les bases suivantes et les pourcentages correspondant peuvent être utilisés pour la détermination du seuil de signification :

Critère de mesure Pourcentage Résultat avant impôt 5%-10% Revenus 1%-2% Capitaux propres 1%-5% Total actifs 0,5%-2%

Les critères qualitatifs

Certaines circonstances particulières sont à prendre en comptes pour la détermination du Seuil de signification :

une variation importante d’une année à l’autre des résultats ou de certains postes ; Les capitaux propres ou des résultats anormalement faibles ; Les erreurs dues à un non-respect d’une obligation légale ou contractuelle sont

significatives ; Les erreurs sont considérées significatives si elles changent la tendance ou le pourcentage

habituel d’évolution ; Soldes non mouvementés entre les exercices ; Opérations non routinières ; Fournisseurs Débiteurs, Clients créditeurs …


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D’autre part, il faut tenir compte des éléments suivants :

les particularités du secteur et celles de l’entreprise ; les risques prélevés précédemment ; les informations prélevées dans la prise de connaissance générale.

Détermination du seuil de planification (Erreur tolérable) :Le seuil de planification représente en général entre 75 % et 80 % du montant du seuil de signification.

Détermination du seuil insignifiant :Le seuil insignifiant représente généralement 5% du montant du seuil de signification.

Documentation

- Mémo sur la fixation du seuil de signification

Conception des tests de procédures

Diligences à effectuer (ISA 330)

► L’auditeur doit concevoir des tests de procédures pour recueillir des éléments probants suffisants et appropriés quant à l’efficacité du fonctionnement des contrôles concernés si : a) son évaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions repose sur

l’hypothèse que les contrôles fonctionnent avec efficacité (c’est-à-dire qu’il envisage de s’appuyer sur l’efficacité du fonctionnement des contrôles pour déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des contrôles de substance) ; ou

b) les contrôles de substance seuls ne peuvent fournir des éléments probants suffisants et appropriés au niveau des assertions.

Le schéma suivant illustre la démarche pour la prise de connaissance et l’exécution des procédures.


► Les tests de procédures sont réalisés seulement sur des contrôles que l’auditeur a considérés correctement conçus pour prévenir, ou détecter et corriger, une anomalie significative au niveau d’une assertion.

Documentation (ISA 330)

► L’auditeur peut utiliser le tableau ci-dessous afin de concevoir le programme de travail pour les tests de procédures et documenter le résultat de ces tests.

Compréhension des procédures et exécution des tests de cheminements

Compréhension des procédures

- Description narrative - Flows-chart

Tests de conformité : suivi des transactions critiques pour s’assurer de l’existence et de la réalité du système.

QCI L’activité de l’entreprise est divisée en cycles ou modules (procédures). Pour chaque module, les objectifs du CI sont éclatés chacun en un certain nombre de questions qui permettent de s’assurer que ces objectifs sont atteints. Ces questions, qui sont des CI, sont contenues dans le QCI. Ces questions doivent être conçues (par le superviseur) de manière à ce que chaque réponse par Oui constitue une force et chaque réponse par Non une faiblesse. Les réponses par non applicable dénotent surtout de la non adéquation du QCI à l’entreprise concernée.

Non

Faiblesses de conception

Points forts du système

Oui La réponse par Oui nous permet de vérifier l’existence du Contrôle correspondant. Or, on doit vérifier aussi l’efficacité et la permanence de ces Contrôles à travers les tests de procédures

Tests spécifiques Tests de procédures

Remonter les faiblesses dans la

lettre de recommandations

Faiblesses d’application


(-) (+) Allégement du programme de vérification directe/renforcement du programme de vérification.

Intégrer au niveau de la lettre de recommandations

Conception et exécution des tests de procédures


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REF Contrôle à tester

Assertions Concernées

Description / Nature du test de procédures Etendue Timing

Résultat Contrôle existants?

Le contrôle fonctionne Effectivement?

REF W/P

Conception des tests substantifs (ISA 330, ISA 240)

Diligences requises

L’auditeur doit concevoir des contrôles de substance pour chaque flux d’opérations, solde de comptes et information fournie dans les états financiers, dès lors qu’ils sont significatifs

Les contrôles de substance auxquels procède l’auditeur doivent inclure les procédures d’audit suivantes relatives au processus d’arrêté des comptes :

a) pointage ou rapprochement des états financiers avec la comptabilité sous-jacente b) examen des écritures comptables significatives et des autres écritures d’ajustements

enregistrées durant la phase d’établissement des états financiers.

Selon les circonstances, l’auditeur peut décider que :

- La réalisation de procédures analytiques de substance sera suffisante pour réduire le risque d’audit à un niveau suffisamment faible pour être acceptable, par exemple lorsque l’évaluation des risques par l’auditeur est justifiée par des éléments probants provenant de tests de procédures. Dans ce cas, le niveau de confiance dégagée des tests de procédures devraient être élevé.

- Seules des vérifications de détail sont appropriées. Dans ce cas, l’auditeur choisit de ne pas se baser sur les tests de procédures (du fait que les contrôles pertinents ne sont pas appliqués ou par le simple choix de l’auditeur pour l’efficacité de l’audit).

- Une combinaison de procédures analytiques de substance et de vérifications de détail répond mieux aux risques évalués.

Documentation

Les tests substantifs pourraient être conçus par l’auditeur en s’inspirant des programmes de travail suivants, qui devraient être adaptés en tenant compte des circonstances de l’entité et de la mission :

- Index des rubriques des états financiers

- Programme tests substantifs Liquidités / Concours bancaires


- Programme tests substantifs Clients et comptes rattachés

- Programme tests substantifs Stocks

- Programme tests substantifs Immobilisations financières – titres de participation

- Programme tests substantifs Immobilisations financières – Prêts et autres immobilisations financières

- Programme tests substantifs Autres actifs courants

- Programme tests substantifs Immobilisations corporelles

- Programme tests substantifs Emprunts et dettes assimilées

- Programme tests substantifs Autres actifs non courants

- Programme tests substantifs Provisions pour risques et charges

- Programme tests substantifs Autres passifs courants

- Programme tests substantifs Immobilisations incorporelles

- Programme tests substantifs Fournisseurs et comptes rattachés

- Programme tests substantifs Capitaux propres

- Modèle de Programme de travail

Mise en place de la stratégie d’audit (ISA 300, ISA 315, ISA 330)

L’auditeur doit planifier le travail d’audit afin que celui-ci soit réalisé de manière efficiente. Planifier signifie élaborer une approche détaillée concernant la nature, le calendrier et l’étendue de l’audit.

Une planification adéquate du travail permet d’accorder une attention suffisante aux aspects essentiels de l’audit, d’identifier les problèmes potentiels et d’accomplir rapidement le travail. Par ailleurs, elle facilite l’attribution des tâches aux collaborateurs, en coordination avec le travail effectué par d’autres auditeurs et experts.

L’auditeur doit élaborer et documenter une stratégie détaillée décrivant l’approche et l’étendue de l’audit et la conduite de celui-ci.


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Les questions que l’auditeur prend en compte pour élaborer la stratégie d’audit concernent notamment :

La connaissance des activités de l’entité ; La compréhension du système comptable et de contrôle interne ; La prise en compte du risque et du seuil de signification ; La nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit ; La coordination, la direction, la supervision et la revue ; Autres questions (appréciation de la continuité d’exploitation, parties liées, etc.).

Diligences requises

► L’auditeur doit établir une stratégie générale d’audit pour la mission définissant l’étendue, le calendrier et la démarche d’audit et donnant des lignes directrices pour l’établissement d’un programme de travail.

Pour l’élaboration de sa stratégie d’audit, l’auditeur doit prendre en compte la connaissance des activités de l’entité, de ses systèmes comptables et de contrôle interne et, les risques d’audit identifiés. Il doit, en outre, prendre en considération les aspects suivants :

− La nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit : • le changement possible dans l’importance accordée à tel ou tel aspect de la

mission ; • les incidences de l’informatique sur l’audit ; • les travaux réalisés par l'audit interne et les conséquences attendues sur les

procédures d’audit.

− La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission : • l’intervention d’autres auditeurs au sein, par exemple, de succursales ou de

divisions; • la coordination avec les auditeurs des filiales ou de la société mère ; • le recours à des experts ; • le nombre de sites ; • les besoins en personnel.

− - Autres aspects : • la possibilité de remise en cause de l’hypothèse de continuité de l’exploitation ; • les faits nécessitant une attention particulière, par exemple l’existence de

parties liées ; • les termes de la mission et les obligations légales (vérifications spécifiques,

opérations et événements intervenus dans l’entité au cours de l’exercice, … etc.) ;

• le type et le calendrier des rapports, ainsi que des autres communications avec les organes compétents, prévus dans le cadre de la mission.


Le mémo sur la stratégie d’audit comprend généralement la structure suivante :

1. Fixation les objectifs de la mission : 1.1. Indiquer clairement la nature de la mission 1.2. La date limite de réalisation de la mission sur terrain 1.3. La date de communication à la direction générale des livrables (Rapports et lettre de

recommandations)

2. Mise à jour de la connaissance de la société, de ses activités et de ses procédures 2.1. Indiquer les domaines de risques significatifs 2.2. Identifier les opérations inhabituelles ou inattendues ; 2.3. Identifier les problèmes comptables significatifs

3. Evaluation de l’environnement de contrôle interne 3.1. Style de direction et sensibilité au contrôle interne 3.2. Comportement des différentes directions 3.3. Méthodes et moyens de contrôle 3.4. Application du manuel des procédures 3.5. Influence externe 3.6. Structure organisationnelle et système informatique

4. Fixation de la stratégie d’audit : 4.1. Décision de planification générale ; 4.2. Calendrier de principales procédures à examiner ; 4.3. Principaux tests par module ; 4.4. Budget temps par équipe intervenante. 4.5. Répartition des travaux sur les membres de l’équipe

5. Identification des conventions réglementées et des opérations avec les parties liées. 6. Diffusion de la stratégie d’audit aux membres de l’équipe

L’auditeur peut souhaiter s’entretenir de certains éléments du plan de mission et de certaines procédures d’audit avec le conseil d’administration (le cas échéant, le comité d’audit), les dirigeants et les cadres de l’entité, afin d’améliorer l'efficacité des travaux et de coordonner les procédures d’audit avec les contrôles déjà effectués par le personnel de l’entité. Toutefois, L’auditeur reste seul maître de son plan de mission et de son programme de travail.

► Pendant cette phase l’auditeur doit élaborer et documenter un programme de travail comprenant un ensemble d’instructions à l’attention des collaborateurs servant à contrôler la bonne exécution du travail.

Le programme de travail est un ensemble d’instructions à l’attention des collaborateurs participant à la mission, servant à contrôler la bonne exécution des travaux. Ce programme peut également préciser pour chaque rubrique, les objectifs de l'audit et un budget d'heures fixant les temps prévus pour les différents contrôles ou procédures d’audit.


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Pour élaborer son programme de travail, L’auditeur prend en compte l'évaluation spécifique du risque inhérent et du risque lié au contrôle, ainsi que le niveau d’assurance qu’il entend obtenir des contrôles substantifs. Il prend également en compte le calendrier prévu pour les tests de procédures et les contrôles substantifs, la nécessité de coordonner toute aide que l’entité a prévu d'apporter, la disponibilité des collaborateurs et la participation d’autres auditeurs ou d’experts.

► Le programme de travail est modifié si nécessaire au cours de la mission. Les motifs des modifications importantes apportées sont consignés dans les dossiers de travail.

► L’associé responsable de la mission et les autres membres-clés de l’équipe affectée à la mission doivent être impliqués dans la planification de l’audit, et notamment planifier les discussions entre les membres de l’équipe et y prendre part.

Documentation

- Mémorandum sur la stratégie d’audit

- PV de réunion avec les membres de l’équipe


Mise en place et exécution de la stratégie

d'audit

Exécution des tests de procédures


► L’auditeur doit réaliser des tests de procédures pour recueillir des éléments probants suffisants et appropriés quant à l’efficacité du fonctionnement des contrôles concernés si : a) son évaluation des risques d’anomalies significatives au

niveau des assertions repose sur l’hypothèse que les contrôles fonctionnent avec efficacité (c’est-à-dire qu’il envisage de s’appuyer sur l’efficacité du fonctionnement des contrôles pour déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des contrôles de substance) ; ou

b) les contrôles de substance seuls ne peuvent fournir des éléments probants suffisants et appropriés au niveau des assertions.

Le schéma suivant illustre la démarche pour la prise de connaissance et l’exécution des procédures.

DANS CE CHAPITRE

1. Exécution des tests de procédures

2. Exécution des tests substantifs

3. Exécution des tests liés aux fraudes

4. Exécution des procédures générales d’audit


Page 22

► Si des déviations sont constatées dans les contrôles sur lesquels l’auditeur prévoit de s’appuyer, il doit procéder à des investigations spécifiques afin d’en comprendre les causes ainsi que leurs conséquences potentielles et doit déterminer si :

a) les tests de procédures réalisés fournissent une base appropriée pour s’appuyer sur ces contrôles : Dans ce cas, les tests substantifs seront d’une étendue réduite. Uniquement les tests substantifs de base seront réalisés ;

b) des tests de procédures supplémentaires sont nécessaires ;

Compréhension des procédures et exécution des tests de cheminements

Compréhension des procédures

- Description narrative - Flows-chart

Tests de conformité : suivi des transactions critiques pour s’assurer de l’existence et de la réalité du système.

QCI L’activité de l’entreprise est divisée en cycles ou modules (procédures). Pour chaque module, les objectifs du CI sont éclatés chacun en un certain nombre de questions qui permettent de s’assurer que ces objectifs sont atteints. Ces questions, qui sont des CI, sont contenues dans le QCI. Ces questions doivent être conçues (par le superviseur) de manière à ce que chaque réponse par Oui constitue une force et chaque réponse par Non une faiblesse. Les réponses par non applicable dénotent surtout de la non adéquation du QCI à l’entreprise concernée.

Non

Faiblesses de conception


Oui La réponse par Oui nous permet de vérifier l’existence du Contrôle correspondant. Or, on doit vérifier aussi l’efficacité et la permanence de ces Contrôles à travers les tests de procédures

Tests spécifiques Tests de procédures

Remonter les faiblesses dans la

lettre de recommandations

Faiblesses d’application


(-) (+) Allégement du programme de vérification directe/renforcement du programme de vérification.

Intégrer au niveau de la lettre de recommandations

Conception et exécution des tests de procédures


c) il est nécessaire de répondre aux risques potentiels d’anomalies significatives par la mise en œuvre de contrôles de substance : Dans ce cas, l’étendue des tests substantifs sera élargie. Ainsi l’assurance qui sera tirée des tests substantifs sera plus élevée que celle tirée des tests de procédures.

► Timing : L’auditeur peut réaliser des tests de procédures à une date intermédiaire ou en fin de période. Plus le risque d’anomalies significatives est élevé, plus il est probable que l’auditeur décidera qu’il est plus efficace de mettre en œuvre des tests de procédures à la fin de la période ou à une date proche de celle-ci, plutôt qu’à une date antérieure.

► Etendue : Pour l’exécution des tests de procédures, l’auditeur doit sélectionner un échantillon des contrôles à tester. La taille de l'échantillon est fondée sur la formule suivante :

Taille de l'échantillon = facteur de confiance ÷ taux d’écart maximum tolérable

L’auditeur peut utiliser un générateur de nombres aléatoires ou une autre méthode appropriée pour sélectionner les éléments à vérifier. Chaque élément de la population devrait avoir une chance égale d'être sélectionné.

Sur la base d’un taux de confiance de 95% (soit 5% de taux d’écart), il est suggéré que :

Un échantillon de 60 éléments et plus, pour un écart, fournira un niveau élevé de confiance. Si deux écarts sont trouvés, on ne peut obtenir qu’un niveau modéré de confiance. Si plus de deux écarts sont trouvés, aucune confiance ne peut être obtenue des tests de procédures effectués ;

Un échantillon de 30 éléments sans écarts fournira un niveau élevé de confiance. Si unseul écart est trouvé, on ne peut obtenir qu’un niveau modéré de confiance. Si plus d'un écart est trouvé, aucune confiance ne peut être obtenue ;

Un échantillon de 10 articles sans écarts fournira un niveau de confiance modéré. Si unécart est constaté, aucune confiance ne peut être obtenue.

Une taille d'échantillon de 60 éléments est basée sur un facteur de confiance de 3.0 (95% d’intervalle de confiance) et un taux d’écart maximum tolérable de 0.05 (5%). Un échantillon de 30 est basé sur un facteur de confiance de 1.5 (78% d’intervalle de confiance).

Le schéma ci-dessous résume ce qui précède. “LR” est un faible niveau de contrôle de risques subsistant, qui est équivalent à un niveau élevé de confiance, que le contrôle fonctionne de manière efficace. “MR” est le niveau modéré de risques de contrôle résiduel.

Tests de procédures Niveau tolérable d'erreur Taille de l'échantillon

10 30 60 0 MR LR LR 1 MR LR 2 MR


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Documentation (ISA 330)

► L’auditeur peut utiliser le tableau ci-dessous afin de concevoir le programme de travail pour les tests de procédures et documenter le résultat de ces tests.

REF Contrôle à tester

Assertions concernées

Description / Nature du test de procédures Etendue Timing

Résultat Contrôle existants?

Le contrôle fonctionne Effectivement?

REF W/P

► L’auditeur peut utiliser le Tableau annexé pour synthétiser les déficiences majeures de contrôle

interne détectées

Exécution des tests substantifs (ISA 330, ISA 240)

Diligences requises

L’auditeur doit mettre en œuvre des contrôles de substance pour chaque flux d’opérations, solde de comptes et information fournie dans les états financiers, dès lors qu’ils sont significatifs

Les contrôles de substance auxquels procède l’auditeur doivent inclure les procédures d’audit suivantes relatives au processus d’arrêté des comptes :

c) pointage ou rapprochement des états financiers avec la comptabilité sous-jacente d) examen des écritures comptables significatives et des autres écritures d’ajustements

enregistrées durant la phase d’établissement des états financiers.

Selon les circonstances, l’auditeur peut décider que :

- La réalisation de procédures analytiques de substance sera suffisante pour réduire le risque d’audit à un niveau suffisamment faible pour être acceptable, par exemple lorsque l’évaluation des risques par l’auditeur est justifiée par des éléments probants provenant de tests de procédures. Dans ce cas, le niveau de confiance dégagée des tests de procédures devraient être élevé.

- Seules des vérifications de détail sont appropriées. Dans ce cas, l’auditeur choisit de ne pas se baser sur les tests de procédures (du fait que les contrôles pertinents ne sont pas appliqués ou par le simple choix de l’auditeur pour l’efficacité de l’audit).

- Une combinaison de procédures analytiques de substance et de vérifications de détail répond mieux aux risques évalués.

Ainsi, l’étendue des tests substantifs peut être déterminée comme suit :


La taille de l'échantillon (en utilisant l'échantillonnage par unité monétaire) peut être déterminée en suivant l’exemple suivant :

Exemple – L’échantillonnage des soldes de comptes débiteurs

Les questions Les réponses Les objectifs du test S'assurer de l'existence des soldes de comptes débiteurs en

sélectionnant un échantillon de soldes débiteurs en sélectionnant un échantillon de soldes débiteurs et envoyer des lettres de confirmations

Les risques d'anomalies significatives dans les assertions qui s'y rapportent

Existence = Risque élevé

La valeur de la population à tester Soldes de comptes débiteurs à la fin de la période La valeur de la population (exprimée en monnaie de compte)

177 203 DT

Les éléments spécifiques soumis à une évaluation distincte

38 304 DT

Les confiances obtenues provenant des tests de procédures

Aucune

La confiance provenant d'autres procédures telles que les procédures d'évaluation de risques

Limitées

Les facteurs de confiance à utiliser (à réduire en fonction de confiance obtenue d'autres sources

En l'absence d'autres sources de confiance 95% ou 3,0 seront utilisés

L’erreur tolérable 15 000 DT Les écarts prévus dans l'échantillon Aucun Etape 1- La sélection des facteurs de confiance

Lors de la conception d'un test de substance, l'auditeur peut juger utile d'utiliser trois niveaux de confiance tels qu’élevé, modéré et faible. La différence entre les niveaux peut être fondée sur les facteurs de confiance utilisés pour sélectionner l'échantillon. Plus le facteur de confiance est élevé, plus grande sera la taille de l'échantillon et plus grand sera le niveau de confiance obtenu, comme l’illustre le schéma suivant :

Degré de confiance Requis

Facteur de confiance

Faible 1.0 - 1.4 Modéré 1.5 - 2.2 Elevé 2.2 - 3.0

Étape 2 ― Calculer l'intervalle de l’échantillonnage

L’intervalle de l’échantillonnage est égale à la précision (correspond généralement au seuil de planification ou l’Erreur Tolérable) divisée par le facteur de confiance.

L’intervalle d'échantillonnage = 15 000 DT / 3.0 = 5 000 DT


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Étape 3 ― Le calcul de la taille de l'échantillon

Taille de l'échantillon correspond au montant de la Population à tester divisé par l’Intervalle d'échantillonnage.

La population à tester devrait exclure tous les éléments ayant fait l’objet d’une évaluation distincte.

La taille de l'échantillon = (177 203 DT – 38 340 DT) / 5 000 = 28

Dans cet exemple, l'intervalle d'échantillonnage a été de 5 000 DT. Donc, si le premier élément est choisi au hasard à 436 DT, l’élément suivant se trouvera dans la transaction ou le solde qui contient la valeur cumulée de 5 436 DT. Le troisième élément sera au niveau de la transaction ou le solde qui contient la valeur cumulée de 10 436 DT, et ainsi de suite, jusqu'à ce que les 28 articles aient été sélectionnés.

Note : Il est préférable que les éléments ayant les valeurs les plus élevées soient choisis pour les tests (voir la partie de la population des soldes de comptes débiteurs ci-dessous).

Étape 4 ― La sélection de l'échantillon

Retirer les éléments de la population sélectionnés pour un examen séparé et calculer l'intervalle d'échantillonnage (se reporter à l'étape 2 ci-dessus). Ensuite, sélectionner un point de départ aléatoire pour choisir le premier élément. Le point de départ aléatoire peut varier de 1 DT jusqu’à l'intervalle d'échantillonnage. Chaque sélection est faite sur la base de la valeur de la sélection précédente, plus l’intervalle d'échantillonnage.

Pour les besoins de cet exemple, le point de départ est de 436 DT.

Soldes des comptes débiteurs

Total cumulatif Intervalle d'échantillonnage

Inclus dans l'échantillon

Client 1 20 500 20 500 436 Oui Client 2 16 400 36 900 5 436 Oui Client 3 14 000 50 900 10 436 Oui Client 4 12 000 62 900 15 436 Oui Client 5 11 000 73 900 20 436 Oui Client 6 10 000 83 900 25 436 Oui Client 7 8 000 91 900 30 436 Oui Client 8 6 000 97 900 35 436 Oui Client 9 5 500 103 400 40 436 Oui Client 10 4 500 107 900 45 436 Oui Client 11 3 700 111 600 50 436 Oui Client 12 3 000 114 600 55 436 Oui Client 13 2 500 117 100 60 436 Oui Client 14 2 303 119 403 65 436 Oui Client 15 1 800 121 203 70 436 Oui Client 16 1 750 122 953 75 436 Oui Client 17 1 700 124 653 80 436 Oui Client 18 1 600 126 253 85 436 Oui Client 19 1 550 127 803 90 436 Oui Client 20 1 500 129 303 95 436 Oui Client 21 1 200 130 503 100 436 Oui


Soldes des comptes débiteurs

Total cumulatif Intervalle d'échantillonnage

Inclus dans l'échantillon

Client 22 1 100 131 603 105 436 Oui Client 23 1 000 132 603 110 436 Oui Client 24 950 133 553 115 436 Oui Client 25 900 134 453 120 436 Oui Client 26 800 135 253 125 436 Oui Client 27 700 135 953 130 436 Oui Client 28 600 136 553 135 436 Oui Client 29 510 137 063 140 436 Non Client 30 500 137 563 145 436 Non Client 31 500 138 063 150 436 Non Client 32 300 138 363 155 436 Non Client 33 200 138 563 160 436 Non Client 34 200 138 763 165 436 Non Client 35 100 138 863 170 436 Non Client 36 * 18 140 Oui Client 37 * 20 200 Oui Total 177 203 (*) Eléments spécifiques soumis à une évaluation distincte

Documentation

Les tests substantifs pourraient être exécutés par l’auditeur en s’inspirant des programmes de travail suivants, qui devraient être adaptés en tenant compte des circonstances de l’entité et de la mission :

- Index des rubriques des états financiers

- Programme tests substantifs Liquidités / Concours bancaires

- Programme tests substantifs Clients et comptes rattachés

- Programme tests substantifs Stocks

- Programme tests substantifs Autres actifs courants

- Programme tests substantifs Immobilisations financières – titres de participation

- Programme tests substantifs Immobilisations financières – Prêts et autres immobilisations financières

- Programme tests substantifs Immobilisations corporelles

- Programme tests substantifs Emprunts et dettes assimilées

- Programme tests substantifs Autres actifs non courants

- Programme tests substantifs Provisions pour risques et charges


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- Programme tests substantifs Autres passifs courants

- Programme tests substantifs Immobilisations incorporelles

- Programme tests substantifs Fournisseurs et comptes rattachés

- Programme tests substantifs Capitaux propres

- Modèle de Programme de travail

- Mémo sur l’inventaire physique

- Modèle lettre de confirmation Assurances

- Modèle lettre de confirmation Avocats

- Modèle lettre de confirmation Banque

- Modèle lettre de confirmation Clients – FR

- Modèle lettre de confirmation Clients- ENG

- Modèle lettre de confirmation Participations

- Modèle lettre de confirmation Fournisseurs – FR

- Modèle lettre de confirmation Fournisseurs – ENG

Exécution des tests liés aux fraudes

Diligences requises

► L’auditeur doit prendre en considération les risques de fraude identifiés lors de la première phase afin d’établir son programme de travail lié à la détection des anomalies significatives liées à la fraude.

► Qu’il y ait identifié des risques de fraude propre à l’entité ou non, l’auditeur doit impérativement réaliser les diligences suivantes :

Sélectionner des écritures comptables et autres ajustements enregistrés en fin de période

Tester des écritures comptables et les autres ajustements enregistrés tout au long de la période. Le critère de sélection des écritures peut être comme suit :

− Ecritures comptables sans libellé − Ecritures comptables avec le libellé mentionnant des parties liées


− Ecritures dont le montant est arrondi − Ecritures comptables dont la date de saisie est postérieure à la date de clôture − Ecritures comptables impliquant des comptes sans liaison entre eux − Ecritures au niveau du journal des Opérations diverses

Rechercher l’existence de biais dans les estimations comptables Vérifier le bien-fondé des transactions significatives qui n’entrent pas dans le cadre

normal des opérations courantes de l’entité ou qui apparaissent inhabituelles Vérifier pour chaque solde des comptes comptables que la formule suivante est

appliquée : +Solde de l’exercice (N-1) + Mouvements de l’exercice = Solde de la balance générale de l’exercice N

► Etant donné que les écritures comptables sélectionnées ne peuvent être sélectionnées exhaustivement, l’auditeur peut sélectionner des écritures comptables dont le montant s’élève à X % du seuil de planification (Erreur tolérable)

Documentation

- Le programme de travail peut être conçu comme suit

Exécution des procédures générales d’audit (ISA 570, ISA 250, ISA 550)

Les procédures générales d’audit sont les diligences à réaliser par l’auditeur et qui ne sont pas rattachés à des assertions ou des risques significatifs clairement spécifiques.

Les sources des diligences à réaliser sont essentiellement les normes professionnelles et les réglementations en vigueur qui s’appliquent à l’auditeur et à l’entité.

Diligences à réaliser

La continuité d’exploitation

L’auditeur doit déterminer s’il existe des événements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation. A ce titre, il doit déterminer si la direction a déjà procédé à une évaluation préliminaire de la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation, et :

a) dans l’affirmative, discuter de cette évaluation avec la direction et déterminer si cette dernière a identifié des événements ou des conditions qui, pris isolément ou dans leur ensemble, sont susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation et, dans ce cas, de ses plans d’actions pour y faire face ; ou

b) dans le cas où une évaluation n’a pas encore été faite, l’auditeur doit s’entretenir avec la direction des raisons pour lesquelles elle entend appliquer l’hypothèse de continuité de l’exploitation, et s’enquérir auprès d’elle de l’existence d’événements ou de conditions qui, pris


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isolément ou dans leur ensemble, sont susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation.

Le respect des dispositions réglementaires

► L’auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés concernant le respect des textes législatifs et réglementaires dont il est généralement admis qu’ils ont une incidence directe sur la détermination des données chiffrées significatives enregistrées et de l’information fournie dans les états financiers.

► L’auditeur doit mettre en œuvre les procédures d’audit suivantes visant à faciliter l’identification des cas de non-respect d’autres textes législatifs et réglementaires qui sont susceptibles d’avoir une incidence significative sur les états financiers:

a) s’enquérir auprès de la direction et, le cas échéant, des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, du respect par l’entité de ces textes législatifs et réglementaires ; et

b) examiner la correspondance, si elle existe, avec les autorités délivrant les licences d’exploitation ou avec les autorités de contrôle.

Les opérations réalisées avec les parties liées

L’auditeur doit identifier les opérations réalisées par l’entité avec les parties liés par les procédés suivants :

Compréhension des relations et des transactions de l’entité avec les parties liées Nécessité de rester attentif aux informations sur les parties liées lors de la revue de la

comptabilité et des documents Partage de l’information sur les parties liées avec l’équipe affectée à la mission

Documentation

- Continuité d’exploitation

- Respect des dispositions réglementaires

- Respect des dispositions réglementaires – EPNA

- Opérations réalisées avec les parties liées


Reporting

Evaluation des conclusions d’audit


► L’auditeur doit récapituler les anomalies relevées au cours de l’audit, autres que celles qui sont clairement insignifiantes. Ces anomalies sont communiquées à la direction en vue de leur correction.

► Lorsque, à la demande de l’auditeur, la direction a examiné un flux d’opérations, un solde de compte ou une information fournie et a corrigé les anomalies qui avaient été relevées, l’auditeur doit mettre en œuvre des procédures d’audit complémentaires pour déterminer si des anomalies subsistent. En conséquence, l’auditeur doit :

− Obtenir une nouvelle balance des comptes après ajustement pour vérifier la correcte comptabilisation des corrections des anomalies relevées.

− Obtenir les nouveaux états financiers corrigés

► l’auditeur doit :

− Réapprécier le seuil de signification afin de confirmer s’il reste approprié au vu des résultats financiers réels de l’entité.

− Déterminer si les anomalies non corrigées, prises individuellement ou en cumulé, sont significatives.

► L’auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des procédures analytiques à une date proche de la fin des travaux d’audit pour l’aider à fonder une conclusion générale sur le fait que les états financiers sont cohérents avec sa connaissance de l’entité.

Documentation

- La note de synthèse peut être conçue comme suit

Revue générale et approbation (ISA 220)


► L’associé responsable de la mission doit prendre la responsabilité de la qualité d’ensemble de chacune des missions d’audit à laquelle il est assigné.

► L’associé responsable de la mission doit assumer la responsabilité des revues effectuées et s’assurer qu’elles sont menées selon les politiques et les procédures du cabinet.

DANS CE CHAPITRE

1. Evaluation des conclusions d'audit

2. Revue générale et approbation

3. Rédaction des rapports et communications aux clients

4. Documentation et archivage


Page 32

► A la date du rapport d’audit, ou avant, l’associé responsable de la mission doit, à partir d’une revue de la documentation d’audit et d’entretiens avec l’équipe affectée à la mission, s’assurer que des éléments probants suffisants et appropriés ont été recueillis pour étayer les conclusions tirées des travaux et pour permettre d’émettre le rapport d’audit.

Documentation

- La revue finale et l’approbation de l’associé en charge peut être consignée dans le

document suivant

Rédaction des rapports et communications aux clients (ISA 700, ISA 265)


► L’auditeur doit communiquer au moins :

− un rapport d’audit et ; − une lettre de recommandations.

► La lettre de recommandations a pour objectif de communiquer à la direction et au gouvernement d’entreprise les déficiences majeures de contrôle interne rencontrées lors de l’exécution de la mission d’audit.

► L’auditeur doit inclure dans sa communication écrite des faiblesses significatives du contrôle interne :

a) une description des faiblesses et une explication de leurs effets potentiels ; et

b) des informations suffisantes pour permettre aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise et à la direction de comprendre le contexte dans lequel cette communication est faite. En particulier, l’auditeur doit expliciter que :

i. l’objectif de l’audit qui lui est assigné est d’exprimer une opinion sur les états financiers;

ii. l’audit comprend la prise en considération du contrôle interne relatif à l’établissement des états financiers en vue de permettre de définir des procédures d’audit qu’il considère appropriées en la circonstance, mais non dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne ; et

iii. les sujets qui sont communiqués se limitent aux faiblesses qu’il a relevées au cours de l’audit et dont il a conclu qu’elles étaient suffisamment importantes pour mériter d’être communiquées aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise.

Le rapport d’audit doit contenir les éléments suivants lorsque l'audit a été effectué selon les Normes ISA:


a. Intitulé ; b. destinataire ; c. paragraphe d'introduction ; d. la mention de la responsabilité de la direction dans l'établissement et la présentation des

états financiers ; e. la mention de la responsabilité de l'auditeur ; f. opinion de l'auditeur ; g. autres obligations pour lesquelles l'auditeur doit rendre compte ; h. signature de l'auditeur ;

Documentation

Rapport général CAC (Anglais), opinion modifiée

Rapport général CAC (français), opinion modifiée

Rapport spécial CAC, SARL

Rapport spécial CAC, SA

Rapport spécial CAC, compensation des créances

Exemples de paragraphes de réserves et paragraphes d’observations

Lettre d’affirmation (Français)

Lettre d’affirmation (Anglais)

Documentation et archivage (ISA 230, ISQC 1)


► L’auditeur doit rassembler la documentation d’audit dans un dossier d’audit et compléter la mise en forme finale de ce dossier en temps voulu après la date du rapport d’audit.

► Un délai approprié pour la mise en forme finale des dossiers d’audit n’excède généralement pas 60 jours après la date du rapport d’audit

► Après que la mise en forme finale des dossiers d’audit a été achevée, l’auditeur ne doit pas supprimer ou détruire la documentation d’audit, quelle qu’en soit la nature, avant la fin de la période de conservation des dossiers.

► L’achèvement de la mise en forme finale des dossiers d’audit après la date du rapport d’audit est un processus administratif qui n’implique pas de mettre en œuvre de nouvelles procédures d’audit ou de tirer de nouvelles conclusions. Des modifications dans la documentation d’audit


Page 34

peuvent cependant intervenir durant la phase d’achèvement de la mise en forme finale des dossiers si elles sont de nature purement administrative. De telles modifications comprennent à titre d’exemples :

− La suppression ou la destruction de la documentation obsolète ; − Le tri, le classement et la référence croisée de papiers de travail ; − La signature de questionnaires de contrôle relatifs au processus de mise en forme

finale des dossiers ; − La documentation dans les dossiers d’éléments probants que l’auditeur a recueillis,

discutés avec les membres concernés de l’équipe affectée à la mission d’audit et sur lesquels ils se sont mis d’accord avant la date du rapport d’audit.

Documentation

Le dossier d’audit peut être documenté comme suit :

Un dossier permanent qui sera utilisé pour le même client au cours des différents exercices audités.

Un dossier d’intérim dans lequel seront consignés les travaux d’intérim, c'est-à-dire de la prise de connaissance jusqu’à l’exécution des tests de contrôle.

Un dossier de travail dans lequel seront consignés les tests substantifs et les autres vérifications de détail.

Un dossier de synthèse dans lequel seront consignés les livrables et les travaux de synthèse et de clôture de la mission.

La structure de ces différents dossiers est décrite comme suit : Les intercalaires qui pourraient être utilisés pour les dossiers permanent, d’intérim, de travail et de

synthèse peuvent être sont comme suit:


Annexe : Tableau récapitulatif de la démarche d’audit

Phase Objectif Références normes

Fichiers et Outils de documentation

Dossier de documentation

Section du

dossier

Démarche préalable à l’acceptation de la mission

Apprécier la possibilité de l'exécution de la mission d'audit ISA 210

Notification OECT Dossier Permanent DP 1

Notification confrère Dossier Permanent DP 1

Acceptation de la mission et établissement de la lettre de mission Définir les termes de la mission ISA 210

Lettre de mission Dossier Permanent DP 1

Engagement letter Dossier Permanent DP 1

Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives

Comprendre l'entité et son environnement

ISA 315, ISA 520

Procédures d’évaluation des risques

Dossier d'intérim DI 1

Environnement général de contrôle


Résumé des risques de fraude Dossier d'intérim DI 1

Mémorandum sur la stratégie d’audit


Prise de connaissance de l’environnement informatique


Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers significatifs

Identifier les rubriques des états financiers, les process et les assertions significatives

ISA 315, ISA 330

Tableau comptes et procédures significatifs


Assertions Dossier DI 2


Page 36




Section du

dossier d'intérim

Compréhension des procédures significatives et exécution des tests de cheminement

Prendre connaissance des procédures significatives

ISA 315, ISA 330

Les questionnaires de contrôle interne


Les tests de cheminement Dossier d'intérim DI 5

Registre risques exploitation Dossier d'intérim DI 5

Fixation du seuil de signification préliminaire

Fixer un seuil de signification pour planifier les travaux

ISA 320, ISA 450 Seuil signification Dossier

d'intérim DI 3

Conception des tests de procédures Définir les tests de procédures à réaliser ISA 330 Programme de travail des test de

procédures Dossier d'intérim DI 5

Conception des tests substantifs Définir le programme de travail des tests substantifs

ISA 330, ISA 240

Index des rubriques des états financiers

Dossier de travail DT 2

Programme tests substantifs Dossier de travail DT 2

Mise en place de la stratégie d’audit Définir la stratégie globale d'audit ISA 300, ISA 315, ISA 330

Mémorandum sur la stratégie d’audit


PV de réunion avec les membres de l’équipe


Exécution des tests de procédures Réaliser les tests de procédures conçus

ISA 330

Programme de travail des tests de procédures


Tableau synthèse déficiences de contrôle interne

Dossier d'intérim DI7

Lettre de recommandations Dossier d'intérim DI7

Exécution des tests substantifs Réaliser les tests substantifs conçus ISA 330, ISA 240

Index des rubriques des états financiers


Programme tests substantifs Dossier de travail DT 2





Section du

dossier

Mémo sur l'inventaire physique Dossier de travail DT 2

Modèle lettres de confirmation Dossier de travail DT 2

Exécution des tests liés aux fraudes Réaliser les tests liés aux fraudes ISA 240 Plan audit détaillé des risques de fraude


Exécution des procédures générales d’audit

Réaliser les diligences liées aux respects des textes réglementaires, de la continuité d'exploitation et des opérations avec les parties liées

ISA 570, ISA 250, ISA 550 Continuité d’exploitation

Dossier de travail / Dossier de synthèse

DT 4 / DS 4

Respect des dispositions réglementaires


DT 4 / DS 4

Respect des dispositions réglementaires – EPNA


DT 4 / DS 4

Opérations réalisées avec les parties liées


DT 4 / DS 4

Evaluation des conclusions d’audit Récapituler les résultats des travaux d'audit ISA 450 Note de Synthèse Dossier de

synthèse DS1

Revue générale et approbation Réaliser la revue de la documentation d'audit ISA 220 Questionnaire revue et

achèvement de l'audit Dossier de synthèse DS1

Rédaction des rapports et communications aux clients

Rédiger le rapport d'audit ISA 700, ISA 265

Rapport général CAC (Anglais), opinion modifiée

Dossier de synthèse DS2


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Section du

dossier Rapport général CAC (français), opinion modifiée


Rapport spécial CAC, SARL Dossier de synthèse DS2

Rapport spécial CAC, SA Dossier de synthèse DS2

Rapport spécial CAC, compensation des créances


Exemples de paragraphes de réserves et paragraphes d’observations


Lettre d’affirmation (Français) Dossier de synthèse DS4

Lettre d’affirmation (Anglais) Dossier de synthèse DS4

Documentation et archivage Clôturer le dossier d'audit et l'archiver

ISA 230, ISQC 1

Structure Dossiers Intercalaires des différents dossiers DP-DI-DT-DS

Manuel d'audit

1 The addressees and references in the letter would be those that are appropriate in the circumstances of theengagement, including the relevant jurisdiction. It is important to refer to the appropriate persons; 2 Throughout this letter, references to “you,” “we,” “us,” “management,” “those charged with governance”and “auditor” would be used or amended as appropriate in the circumstances.

© 2015 AJECT, Tous droits réservés

To the appropriate representative of management or those charged with governance ofABC Company:1

[The objective and scope of the audit] You2have requested that we audit the financial statements of ABC Company, whichcomprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement and cash flow statement for the year then ended, and asummary of significant accounting policies and other explanatory information. We arepleased to confirm our acceptance and our understanding of this audit engagement bymeans of this letter. Our audit will be conducted with the objective of our expressing anopinion on the financial statements. [The responsibilities of the auditor] We will conduct our audit in accordance with International Standards on Auditing(ISAs). Those standards require that we comply with ethical requirements and plan andperform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statementsare free from material misstatement. An audit involves performing procedures to obtainaudit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. Theprocedures selected depend on the auditor’s judgment, including the assessment of therisks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used andthe reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluatingthe overall presentation of the financial statements. Because of the inherent limitations of an audit, together with the inherent limitations ofinternal control, there is an unavoidable risk that some material misstatements may not bedetected, even though the audit is properly planned and performed in accordance with ISAs. In making our risk assessments, we consider internal control relevant to the entity’spreparation of the financial statements in order to design audit procedures that areappropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on theeffectiveness of the entity’s internal control. However, we will communicate to you inwriting concerning any significant deficiencies in internal control relevant to the audit ofthe financial statements that we have identified during the audit. [The responsibilities of management and identification of the applicable financial reporting framework] Our audit will be conducted on the basis that management and, where appropriate, thosecharged with governanceacknowledge and understand that they have responsibility: (a) For the preparation and fair presentation of the financial statements in accordance with Tunisian GAAP; (b) For such internal control as [management] determines is necessary to enable thepreparation of financial statements that are free from material misstatement,whether due to fraud or error; and (c) To provide us with:

(i) Access to all information of which [management] is aware that is relevantto the preparation of the financial statements such as records,documentation and other matters;

(ii) Additional information that we may request from [management] for thepurpose of the audit; and

(iii) Unrestricted access to persons within the entity from whom we determineit necessary to obtain audit evidence.

Manuel d'audit

1 The addressees and references in the letter would be those that are appropriate in the circumstances of theengagement, including the relevant jurisdiction. It is important to refer to the appropriate persons; 2 Throughout this letter, references to “you,” “we,” “us,” “management,” “those charged with governance”and “auditor” would be used or amended as appropriate in the circumstances.


As part of our audit process, we will request from [management and, where appropriate,those charged with governance], written confirmation concerning representations madeto us in connection with the audit. We look forward to full cooperation from your staff during our audit.

[Other relevant information] [Insert other information, such as fee arrangements, billings and other specific terms, asappropriate.] [Reporting] [Insert appropriate reference to the expected form and content of the auditor’s report.] The form and content of our report may need to be amended in the light of our auditfindings. Please sign and return the attached copy of this letter to indicate your acknowledgementof, and agreement with, the arrangements for our audit of the financial statementsincluding our respective responsibilities. XYZ & Co. Acknowledged and agreed on behalf of ABC Company by (signed) ...................... Name and Title Date

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Nom du client Cabinet : Exercice

Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTRÔLE : GESTION BUDGETAIRE ET CONTRÔLE DE GESTION

Questions Réf Oui Non Commentaires

1- Place du contrôle de gestion : 1. L’état d’esprit des dirigeants favorise-t-il le contrôle de

gestion ?

2. La culture dominante accorde-t-elle une place prépondérante au contrôle de gestion ?

2- Stratégie de développement 1. La direction générale a-t-elle formalisé sa stratégie

pour les 5 prochaines années ?

2. Si oui, la stratégie définie couvre-t-elle :

- Les principaux choix de politique générale ? - La politique produit ? - La politique technologie - La politique commerciale ? - Le système d’information ? - La politique de formation ?

3- Procédures budgétaires. 1. Les budgets pour l’année suivante sont-ils élaborés

au cours du dernier trimestre de l’année au plus tard ?

2. Le budget général est-il détaillé en budget de base : - Budget des ventes ? - Budget de production ? - Budget des achats, achats consommés et

marge sur coût matière ? - Budget des frais de personnel ? - Budget des charges ? - Budget d’investissement ? - Budget de trésorerie ?

3. Les budgets de base sont-ils élaborés avec la participation des responsables opérationnels ?

4. Les procédures assurent-elles la vraisemblance des chiffres prévisionnels ?

5. Les budgets sont-ils détaillés mois par mois ?

6. Les procédures assurent-elles que les méthodes budgétaires sont identiques aux méthodes comptables d’évaluation et de classement ?

7. La plaquette budgétaire comprend- t- elle au minimum :

- Un compte résultat prévisionnel ? - Un budget de trésorerie ?

Manuel d'audit



- Un bilan prévisionnel ? - Un tableau de financement prévisionnel ? - Et, une annexe aux comptes prévisionnels ?

8. Les comptes prévisionnels sont-ils soumis à un audit

indépendant ?

9. La plaquette budgétaire est-elle soumise à l’organe de direction ?

4- Etats de gestion 1. Les procédures prévoient-elles l’élaboration

quotidienne des états de : - Ventes ? - Production ? - Marge sur coût matière réelle ou estimée ? - Encaissements, décaissements ?

2. Les états quotidiens comprennent-ils le contrôle budgétaire ?

3. Les procédures prévoient-elles la production hebdomadaire des états :

- Situation des clients et comptes rattachés ? - Situation des fournisseurs et comptes

rattachés ? - Projection financière ?

4. La fiabilité des méthodes de collecte et de traitement pour l’élaboration des états de gestion est-elle satisfaisante ?

5- Contrôle budgétaire 1. Etablit-il une situation comptable mensuelle ?

2. Procède-t-on au contrôle budgétaire mensuellement ?

3. Le compte budgétaire donne-t-il lieu à un rapport écrit ?

6- Actualisation des comptes prévisionnels. 1. Procède-t-on à l’actualisation des comptes

prévisionnels au moins une fois par an ?

2. Les comptes prévisionnels corrigés sont-ils soumis à l’approbation de l’organe de direction ?

3. Les principales modifications introduites au budget initial sont-elles expliquées et motivées ?

7- Rentabilité des produits. 1. Procède-t-on à l’étude systématique de rentabilité des

nouveaux produits ?

Manuel d'audit



2. Procède-t-on à l’étude périodique (au moins une fois

par an) de la rentabilité des produits ?

3. La politique des prix de vente est-elle définie clairement ?

8- Dossier annuel de gestion. 1. Etablit-on annuellement un dossier annuel de

gestion ?

9- Rapport d’activité. 1. Les principales fonctions de l’entreprise établissent-

elles un rapport d’activité : - Mensuel ? - Annuel ?

2. Les rapports d’activité sont-ils examinés par un staff de direction ?

3. Les procédures assurent-elles le suivi d’exécution des décisions prises ?

Manuel d'audit


Nom du client Cabinet : Revu par Date

Exercice PROGRAMME DE TRAVAIL DES PROCEDURES D’AUDIT SUBSTANTIVES

PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : E.1 Page : X/X

IMMOBILISATIONS FINANCIERES-TITRES DE PARTICIPATIONS Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les montants inscrits au bilan en Titres de placement reflètent l’ensemble des titres appartenant à

la société, valorisés en accord avec les principes comptables applicables à chacun de ses actifs

2. S’assurer que les montants inscrits au compte de résultat représentent bien l’intégralité des produits, gains ou pertes imputables à l‘exercice

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) E,C,V,A 2. Vérifier qu’il s’agit bien de titres de placement et non de titres de participation A 3. Procéder à une demande de confirmation directe, si des titres importants sont détenus par des tiers E,C,V,A 4. S’assurer que les titres sont au nom de la société et ne portent aucune aliénation E 5. Rapprocher les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice précédent et vérifier l’exactitude des calculs V 6. Vérifier que la classification est conforme au plan comptable A 7. Vérifier la valeur d’origine d’achat ou d’apport des titres par l’examen des notes de débit de la banque, les

rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : S’assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur

V

8. Rapprocher la valeur d’acquisition à la valeur boursière du dernier mois ou à la valeur bilancielle et dégager les i i é i

V 9. S’assurer du respect des règles particulières de provisionnement V 10. Si des titres ont été vendus après la clôture de l’exercice, comparer le prix de cession à la valeur nette dans

les livres de la société V

CONTROLE DES REVENUS ET DES GAINS ET PERTES 11. S’assurer que les revenus inscrits aux états financiers se rattachent à l’exercice E,A

Manuel d'audit



IMMOBILISATIONS FINANCIERES-TITRES DE PARTICIPATIONS Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non 12. Rapprocher ces revenus aux dividendes déclarés par la société émettrice des titres C,E 13. Vérifier l’encaissement des revenus V 14. Rapprocher les dotations et reprises de provisions avec les mouvements du bilan V

15. Pour les cessions, vérifier : L’encaissement du prix de vente ; Les calculs des plus ou moins-values ; La réintégration des provisions antérieurement constituées ; Les écritures de sortie.

C,E,V,A

AUTRES E 16. Vérifier si les participations (et les prêts) ont dépassé au cours de l’exercice 10% des fonds propres de la

société détentrice A

17. Considérer les engagements fermes d’achat ou de vente de titres qui devraient être mentionnés en engagements hors bilan A

AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION

i Indiquer s’il s’agit de la date de clôture (YE) ou une date intermédiaire (la préciser)

Manuel d'audit


LIEU LE DATE

DESTINATAIRE

Objet : Demande de confirmation

Monsieur, Dans le cadre de l’audit de nos états financiers arrêtés au 31/12/20XX effectué par notre commissaire aux comptes, le cabinet Nom du Cabinet, Adresse du cabinet, nous vous prions de bien vouloir leur adresser directement par Fax N° N° Fax du cabinet ou à l’adresse suivante : e-mail du cabinet la situation dans vos livres, des opérations de la société Dénomination de la société en cours à la date du 31/12/20XX et notamment :

1. Un relevé détaillé de notre compte dans vos livres à la date du 31/12/20XX,

2. Le montant et l’échéance des effets que nous avons acceptés à votre ordre,

3. Les avances sur commandes en cours à la même date,

4. Le montant des livraisons non réglées avec clause de réserve de propriété. Nous tenons à préciser que la présente demande a uniquement pour objectif le contrôle de nos comptes dans le cadre de l’accomplissement normal de la mission d’audit. Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous prions de bien vouloir répondre dans les plus brefs délais. Avec nos remerciements, veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments distingués.

Directeur Administratif et Financier

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MEMORANDUM SUR LA STRATEGIE D’AUDIT

1. Travaux préliminaires à la planification de la mission (ISA 330.6)

1.1. Maintien de la relation client et de la mission d’audit et prise de connaissance des termes de la mission

• Nature des services fournis :

Décrire la nature des services fournis pour le client (audit légal ou contractuel des états financiers, audit des états financiers consolidés….

• Rapports qui seront livrés au client:

Décrire la nature des rapports et livrables qui seront délivrés au client au cours et à la fin de la mission (Rapport général de CAC, Rapport spécial de CAC, lettre de recommandations…)

• Date cible pour la clôture de la mission:

Mentionner la date prévue pour la clôture de la mission et la date de l’archivage du dossier

• Respect des exigences légales d’acceptation de la mission:

Décrire les diligences réalisées lors de l’acceptation de la mission en conformité avec la législation en vigueur : Notification à l’OECT de l’acceptation de la nomination en tant que CAC, notification au confrère prédécesseur de l’acceptation de la mission, Signature de la lettre de mission….

1.2. Respect des règles d’éthique, y compris celles relatives à l’indépendance (ISA 220.9)

Décrire :- les conclusions tirées des investigations sur le respect des règles d’éthique et d’indépendance du cabinet et des membres de l’équipe intervenante

- la conclusion sur l’acceptation de la mission par le cabinet

2. Compréhension de l’entité (ISA 315) 2.1. La nature de l’entité et de son environnement

2.1.1. Facteurs relatifs au secteur d’activité

Le marché et la concurrence

Décrire les conditions sectorielles dans lesquelles l’entité opère telles que le marché et la concurrence, les relations avec les clients et les fournisseurs et les développements technologiques.

Nature des opérations réalisées

Décrire la nature des opérations réalisées dans son exploitation, l’aspect saisonnier des de l’activité…

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2.1.2. Facteurs réglementaires

Principes comptables et pratiques spécifiques au secteur d’activité

Décrire le référentiel comptable de l’entité et les traitements comptables spécifiques à son secteur et sa structure

Cadre réglementaire de l’activité

Décrire les principales dispositions réglementaires qui régissent le secteur de l’entité s’il est réglementé (Conventions sectorielles…) et les régulateurs qui supervisent son activité (ministère de tutelle…)

Régime fiscal et social

Décrire le régime fiscal et social et d’imposition de l’entité.

2.1.3. Nature de l’entité

Nature des opérations réalisées

Décrire la nature des opérations réalisées dans son exploitation (source des revenus, l’aspect saisonnier des de l’activité, étapes et modes de production, localisation des sites de production, des entrepôts, des bureaux et localisation et volume des stocks, principaux clients et fournisseurs de marchandises ou prestataires de services…

Investissements et financements

Décrire les acquisitions ou désinvestissements planifiés ou récemment réalisés, lesprises de participation, les filiales et entités associées importantes, y compris les structures consolidées ou non consolidées, la structure et termes de l’endettement, y compris les accords de financement hors bilan et les contrats de leasing

Structure du capital, gouvernance, et organisation

Décrire la structure du capital, la hiérarchie générale…

Objectifs et stratégie de l’entité

Décrire les objectifs de l’entité et la stratégie mise en œuvre pour les atteindre

Mesure et analyse de la performance financière de l’entité

Décrire les indicateurs-clés de performance (financiers et non financiers), ratios-clés, tendances et statistiques opérationnelles utilisés par la direction, la comparaison de la performance de l’entité avec celle de ses concurrents, les informations issus des rapports d’analystes externes….

Examen analytique préliminaire des états financiers

Décrire ici ou dans un papier de travail séparé l’examen analytique des états financiers et des informations non financières

Rôle des IT dans l’entité

Décrire les applications et les infrastructures informatiques de l’entité, la contribution de l’environnement informatique dans les procédures de l’entité et dans l’élaboration des états financiers, la gestion de l’infrastructure informatique et la gestion des accès

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2.2. L’environnement de contrôle de l’entité

Description de l’environnement de contrôle

Se référer avec les a

Evaluation des risques

Décrire les acquisitions ou désinvestissements planifiés ou récemment réalisés, les prises de participation, les filiales et entités associées importantes, y compris les structures consolidées ou non consolidées, la structure et termes de l’endettement, y compris les accords de financement hors bilan et les contrats de leasing

Système d’information

Décrire la structure du capital, la hiérarchie générale…

Description du processus de suivi du contrôle interne

Décrire les objectifs de l’entité et la stratégie mise en œuvre pour les atteindre

Description des changements majeurs dans le système de contrôle interne

Décrire les indicateurs-clés de performance (financiers et non financiers), ratios-clés, tendances et statistiques opérationnelles utilisés par la direction, la comparaison de la performance de l’entité avec celle de ses concurrents, les informations issues des rapports d’analystes externes….

Conclusion générale sur l’environnement de contrôle

Conclusion global sur l’environnement de contrôle général: Bon____ Moyen____ Mauvais____ (Décrivez les raisons principales vous ayant conduit à cette conclusion)

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Cycle Contrôle Déficience du contrôle interne Faiblesse de conception / d'application Risques Rubrique états

financiers impactées Assertions Recommandations REF W/P

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Sujet PROCEDURES D’EVALUATION DES RISQUES

OBJECTIF ISA

La présente check-list a pour objectif de documenter et de planifier la nature et l’étendue des procédures d’évaluation des risques requises : a) l’obtention d’information auprès de la direction et d’autres personnes : le but est de connaître l’entité, d’identifier et d’évaluer les différentes sources de risques existantes ; b) l’observation et l’inspection : le but est d’identifier les points qui ont des incidences sur les comptes annuels et l’audit. Ce sont par exemple, les transactions, les évènements, les montants, les ratios, et les tendances inhabituelles ; c) les procédures analytiques : le but est de s’assurer que les informations obtenues auprès de la direction sont fiables et d’obtenir davantage d’information sur l’entité et son environnement (y compris son contrôle interne).

315 520

Procédure Initiales Commentaires

INTREVIEW(indiquer l’identité de la personne interviewée, par qui et la date)

1. Direction ou personne responsable de la comptabilité

Qui a été interviewée : Par qui : Date : a) identification/revue des

changements significatifs intervenus dans l’entité (p. ex. : produits, services, structure, opérations, personnel clé, plan d’intéressement, environnement informatique, procédure de contrôle interne, etc.) ;

b) revue des budgets, des tendances sectorielles, des problèmes actuels et des réponses envisagées par la direction ;

c) aborder la culture, les valeurs diffusées au sein de l’entreprise. Vérifier le mode de communication de ces valeurs aux employés. Demander comment la direction évalue le(s) risque(s) et quels sont les processus existants pour surveiller et répondre à de tels risques (en ce compris les risques de fraude

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et d’erreur dans les comptes annuels) ;

d) existe-t-il actuellement des cas avérés ou suspectés de fraude? Dans l’affirmative, donnez en un détail.

2. Membre de l’organe de gestion (si d’application)

Qui a été interviewée : Par qui : Date : a) aborder les changements

intervenus dans la composition et les mandats au sein de l’organe de gestion ;

b) interroger à propos (éventuellement) de changements intervenus dans la culture d’entreprise ou le mode de direction ;

c) existe-t-il des cas de non-respect des procédures internes par des membres de la direction, des cas de fraude ou de suspicion de fraude ?

d) envisager éventuellement de participer à une réunion.

3. Employés administratifs ou comptables

Qui a été interviewée : Par qui : Date :

a) aborder tous les changements

intervenus dans le processus de préparation des comptes annuels ;

b) interroger à propos d’éventuelles transactions complexes ou inhabituelles, de changement dans les règles d’évaluation et si la direction leur a demandé de contourner certaines procédures de contrôle interne ;

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c) interroger au sujet de la préparation et des hypothèses sous-jacentes à la préparation des comptes annuels ;

d) interroger sur d’éventuels problèmes soulevés par des parties tierces, tels que la presse, les banques, des organes de régulations éventuels, etc.

4. Personnel du département des ventes/marketing

Qui a été interviewée : Par qui : Date : a) interroger à propos de l’évolution

des ventes (positive ou négative par produits ou services), nouveaux clients ou clients perdus, changements dans les dispositions contractuelles avec les clients et les garanties ; taux de retour ;

b) interroger sur de nouveaux programmes (ou programmes modifiés) d’encouragement pour le personnel basés sur le chiffre d’affaires, etc.

c) interroger sur d’éventuelles opérations de ventes effectuées en dehors des conditions usuelles de l’activité ou de modification de politique comptable en matière de reconnaissance de revenus ;

d) interroger sur l’existence éventuelle de clients pouvant souffrir de difficultés de paiement.

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5. Département Informatique (si d’application)


éventuels intervenus dans l’environnement informatique (nouvelles applications, nouveaux matériels, software, etc.) ;

b) aborder les problèmes éventuels survenus au cours de l’exercice tels que crash du système, tentative d’intrusion, virus, accès non autorisés, etc. ;

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c) interroger sur d’éventuels changements apportés à des applications existantes et sur les éventuels projets informatiques futurs prévus ;

d) a-t-on testé le système de récupération des données (s’il y en a un) au cours de l’exercice ?

6. Personnel du département des achats ou d’autres départements opérationnels


intervenus durant l’exercice tels quenouveaux fournisseurs, prix des matières premières, ou autres éléments particuliers survenus en cours d’année ;

b) interroger sur la mise en application effective des contrôles sur le cycle des achats et sur la connaissance éventuelle de cas de fraude ou de non-conformité avec la loi ou la réglementation ;

c) interroger sur d’éventuels problèmes d’inventaire, tels que l’obsolescence, la rotation lente, dommage ou vol survenus aucours de l’exercice.

PROCEDURES ANALYTIQUES

7. Complétez

a) prendre en considération d’éventuelles informations non financières pertinentes ;

b) identifier des relations plausibles entre différents types d’information disponible ;

c) comparer les attentes avec les éléments comptabilisés ou avec les ratios élaborés au moyen des éléments comptabilisés ;

d) identifier des relations inhabituelles ou inattendues ;

Manuel d'audit


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e) obtenir une explication de la part de la direction et évaluer le risque d’anomalies significatives qui en résulte.

8. Effectuez une procédure analytique à l’issue des procédures d’audit complémentaires.

a) identifier des relations inhabituelles ou inattendues ;

b) obtenir une explication de la part de la direction et évaluer le risque d’anomalies significatives qui en résulte.

OBSERVATION ET INSPECTION

9. Identifiez, obtenez et prenez connaissance des documents tels que :

a) procès-verbaux de l’organe de gestion ;

b) business plan, budget et comptes annuels récents ;

c) rapports/courrier en provenance d’autorité de tutelle ou de régulation ;

d) magazine/articles de journaux sur l’entité ou son secteur ;

e) détail des litiges (ou menaces) actuels ;

f) contrats ou conventions significatives signés au cours de l’exercice ;

g) contrôle fiscal ou social.

10. Evaluez la conception du contrôle interne pour:

a) l’entité au niveau global,et plus particulièrement, l’éventuelle dépendance à l’égard de son environnement informatique, s’il y a lieu ;

b) cycles internes à l’entreprise.

Autres procédures d’évaluation des risques

Initiales

Commentaires

11.

Manuel d'audit


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12.

13.

14.

Préparé par Date

Revu par l’associé responsable de la mission

Date

Revu par le responsable contrôle qualité

Date

Manuel d'audit


Lieu, le Date

Monsieur le Président du Conseil de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie 95 Avenue Mohamed V 1002 Tunis – Tunisie

Objet : Notre désignation en qualité de commissaire aux comptes de la société Nom de la société au titre des exercices 20XX, 20XX et 20XX

Monsieur le Président,

En application des normes régissant notre profession et relatives aux diligences du commissaire aux comptes à l’entrée en fonction, nous vous informons que l’assemblée générale de la société Nom de la sociétédudate de l’assemblée nous a désigné en qualité de commissaire aux comptes pour les exercices 20XX, 20XX et 20XX. Veuillez agréer, Monsieur le Président, l’expression de nos meilleures salutations.

Nom du cabinet

Associé

Nom de l’associé en charge

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTRÔLE : GESTION DES PARTICIPATION

Questions

Ref Oui Non Commentaires

1- Décision de participation

L’entreprise a-t-elle arrêté une politique générale en matière de participation inter filiales ?

2- Gestion des titres 1. Les titres sont-ils conservés dans un coffre ou

déposés chez une banque afin que leur accès soit réservé à des personnes autorisées ?

2. Les titres sont-ils tous au nom de la société ?

3. La société vérifie-t-elle qu’elle respecte les formalités relatives aux actions de garantie pour les participations où elle occupe un mandat d’administration ?

4. L’entreprise a-t-elle élaboré un manuel de gestion des participations ?

5. Le représentant de l’entreprise (administrateur) au conseil d’administration de la société dans laquelle la participation est prise tient-il un dossier annuel de gestion de la participation ?

6. Les participations ou l’entreprise est administrateur font-elles l’objet d’un suivi adéquat ?

7. Le représentant de l’entreprise (administrateur) au conseil d’administration de la société dans laquelle la participation est prise tient-il un dossier annuel de gestion de la participation ?

8. Le représentant de l’entreprise au conseil d’administration présente-t-il un rapport annuel sur l’état de la participation et son activité du conseil ?

9. La gestion et l’état des participations donnent-ils lieu à un rapport annuel présenté à la direction générale ?

10. Le représentant de l’entreprise au conseil d’administration procède-t-il à toutes les mesures légales pour se conformer à la législation sur les conventions réglementées ?

3- Cession des participations 1. Les cessions de participations sont-elles autorisées

par la direction générale ?

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2. Si l’entreprise est administrateur, s’assure -t - on de la preuve de l’accomplissement des démarches de désengagement du conseil d’administration après la cession de la participation pour clôturer le dossier :

- démission du conseil ? - reprise des actions de garantie ? - autres formalités ?

4- Comptabilisation 1. Existe-t-il un dossier pour chaque catégorie de titres

permettant de connaître : - les éléments justificatifs du prix payé (en

particulier s’il est différent de la valeur nominale) ?

- l’historique des mouvements de titres et des variations de valeur ?

- les informations nécessaires à l’évaluation de la valeur à la fin de chaque exercice (en particulier : comptes annuels, rapports du commissaire aux comptes, rapports du conseil d’administration) ?

2. La procédure en place permet-elle de s’assurer que la comptabilité est informée de tous les mouvements qui affectent la valeur du portefeuille ?

3. Procède-t-on à l’estimation des titres à leur valeur de mise en équivalence pour estimer si une provision est nécessaire ?

4. Un registre des dates auxquelles les produits des titres sont à recevoir, ainsi que leur montant, est-il tenu par une personne autre que celle qui reçoit les encaissements ?

5. Vérifie-t-on que tous les produits des titres sont encaissés à leur échéance et correctement enregistrés en comptabilité ?

6. Cette vérification est-elle effectuée par une personne indépendante de celles qui sont chargées : • de la conservation des titres ? • des encaissements ?

7. Un inventaire détaillé donnant une description de tous les titres avec les numéros de certificats est-il tenu ?

5- Compte rendu à l’assemblée

Le conseil d’administration ou la gérance inclut-il dans son rapport annuel présenté à l’assemblée statuant sur les comptes sociaux un compte rendu sur l’état des participations ?

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Nom du client Cabinet Exercice

Sujet ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTROLE

Environnement de contrôle Documentation

à l’appui Contrôle adéquat?

Contrôles Implémentés?

Faiblesses à traiter?

Initiales

1. Décrivez la manière dont la direction communique/prône un comportement intègre et des valeurs éthiques.

– Existe-t-il une guidance sur ce qui apparaît comme étant un comportement acceptable/inacceptable sur le lieu de travail ?

– Actions au jour le jour entreprises par la direction.

– Existe-t-il un code de bonne conduite ou une charte de valeurs?

2. Décrivez la philosophie du management et l’approche en matière de:

– définition de la stratégie commerciale et des objectifs ;

– attitude de la direction à l’égard du contrôle ;

– détermination de la structure organisationnelle et des liens hiérarchiques ;

– rôles etresponsabilités du personnel dans les postes clés ;

– affectation de ressources (financement, personnel et formation) aux employés afin qu’ils puissent effectuer les tâches qui leur sont assignées ;

– atténuation des facteurs de risques liés à l’activité et à la fraude au-travers d’un contrôle interne bien conçu, de politiques et de procédures.

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Environnement de contrôle Documentation à l’appui

Contrôle adéquat?



Initiales

3. Décrivez la politique de la direction en matière de compétence et les actions qui sont prises pour s’assurer que le personnel reste compétent et est bien traité. Soit : – le taux de rotation du personnel et les mesures qui sont prises pour

identifier/traiter une baisse de motivation ;

– les mesures qui sont prises pour développer/discipliner le personnel et pour rendre l’environnement de travail aussi attrayant que possible ;

– l’adéquation initiale et continue des compétences du personnel avec leur description de fonctions ;

– la manière dont le personnel est compensé ou récompensé pour des bonnes performances ;

– tous les facteurs (p. ex. des bas salaires) qui pourraient limiter la capacité de l’entité à attirer du personnel compétent.

4. Comment la direction identifie, annihile ou réduit les incitants ou les tentations qui pourraient inciter le personnel à adopter un comportement illégal, non éthique ou malhonnête ?

5. Existe-t-il des politiques, des procédures ou des contrôles qui ciblent très précisément le risque de fraude qui pourrait survenir au sein de l’entité ? Référez-vous au registre des risques de fraude et aux scénarios de fraude imaginés lors de la réunion de planninget examiner la pertinence de la réponse apportée par la direction.

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Environnement de contrôle Documentation à l’appui

Contrôle adéquat?



Initiales

6. Décrivez les politiques RH existantes pour s’assurer que du personnel de qualité est recruté. Plus particulièrement : – l’expérience et la compétence du responsable, au sein du département

RH, du recrutement ;

– critères d’embauche.

7. Quelles procédures sont suivies par la direction quand celle-ci est informée de :

– déficiences en matière de contrôle interne ou de l’adoption de politiques comptables trop agressives ?

– fraude ?

Les éléments mentionnés ci-avant se sont-ils produits au cours de la dernière année ? Si oui,décrivez les.

8. Obtenez et examinez le mandat attribué à chaque membre de la direction. Identifiez tous les points faibles et discutez-en avec la direction. Décrivez plus particulièrement les procédures et les politiques suivies pour :

– superviser le processus d’établissement des comptes annuels ;

– l’évaluation du risque ;

– minimiser les risques de contournement par la direction ;

– surveiller l’efficacité du contrôle interne.

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Evaluation des risqué Documentation




Initiales

1. Décrivez le processus (même informel)suivi par la direction pour évaluer les risques liés à l’activité et à la fraude, y compris :

– les risques liés à l’activité qui empêcheraient la société d’atteindre ses objectifs ;

– le risque significatif au niveau des cycles internes (considérezuniquement les cycles majeurs) ;

– les risques que les comptes annuels puissent contenir des inexactitudes significatives.

2. Décrivez le processus en place pour identifier de nouveaux risques qui pourraient avoir un impact sur l’entité. Considérez les éléments suivants : une croissance rapide, nouvelles opérations, acquisitions/cessions, nouvel environnement informatique ou de contrôle, nouvelles exigences en matière de reporting financier et des changements intervenus dans du personnel clé.

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Système informatique Documentation à l’appui

Contrôle adéquat?



Initiales

1. Décrivez les systèmes informatiques dont dispose la direction pour élaborer des rapports de performance, ainsi :

– la comptabilité et autre software utilisés pour le reporting financier ;

– les indicateurs clés de performance ;

– la liaison de la performance actuelle aux objectifs établis(p. ex. budgets, objectifs de profits ou autres critères financiers ou opérationnels) ;

– les mesures prises en cas de déviance.

2. Décrivez l’information utilisée par la direction pour contrôler des facteurs de risques spécifiques et pour assurer le suivi des processus de contrôle interne.

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Processus d’établissement des comptes annuels Documentation




Initiales

1. Décrivez les procédures d’enregistrement des opérations diverses courantes et non courantes affectant les états financiers. Examinez l’initiation, l’autorisation, l’enregistrement et le traitement.

2. Décrivez le processus existant pour l’élaboration des estimations comptables significatives. Identifiez les estimations (y compris la provision fiscale) et examinez la fiabilité de l’informationsous-jacente utilisée, le caractère raisonnable des hypothèses, la méthodologie utilisée, la compétence de la personne procédant à ces estimations, l’utilisation d’experts (le cas échéant) et l’approbation de tous changements par rapport à l’année précédente. Décrivez le processus d’approbation.

3. Décrivez les procédures suivies pour l’élaboration du projet de comptes annuels (et des annexes) et leur revue.

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Suivi Documentation




Initiales

1. Décrivez l’information utilisée par la direction pour le suivi des opérations de contrôle interne.

2. Décrivez les politiques et les procédures en place pour s’assurer que les actifs physiques (inventaires, immobilisations) sont comparés périodiquement aux sommes enregistrées dans la comptabilité.

3. Décrivez l’approche suivie par la direction lorsque des déficiences de contrôle interne sont identifiées.

Changements Documentation




Initiales

1. Décrivez les changements majeurs intervenus, pendant la période, dans les contrôles opérés au niveau de l’entité.

Conclusion global sur l’environnement de contrôle général: Bon____ Moyen____ Mauvais____ (Décrivez les raisons principales vous ayant conduit à cette conclusion)

Préparé par Date


Date


Date

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DES PROCEDURES SIGNIFICATIVES : GESTION DES VENTES


1- Budget des ventes :

1. Etablit-on un budget des ventes : - Annuel ? - Mensuel ?

2. Est-ce qu’il y a un système de contrôle budgétaire pour les ventes ?

3. Les budgets (ou prévisions) sont-ils comparées avec les réalisations et les variations expliquées régulièrement ?

2- Gestion des commandes :

1. Les commandes de ventes sont-elles fixées par la direction générale ?

2. Le continu des commandes reçues des clients est-il reporté sur des documents internes standards ?

3. Les commandes sont-elles numérotées ?

4. Les commandes clients sont-elles revues et approuvées, avant acceptation, par : - le service commercial, en ce qui concerne les conditions et la disponibilité des marchandises ?

- le service crédit pour le recouvrement de la créance ?

5. Les commandes téléphoniques doivent-elles être confirmées par écrit par le client avant d’être exécutées ?

6. Tient-on un registre de suivi des commandes clients permettant de connaître à tout moment quelles sont les commandes à livrer. Celles qui le sont déjà partiellement, celles qui sont exécutées en totalité ?

3- Expédition :

1. La fonction expédition est-elle indépendante du magasin ?

2. Les expéditions sont-elles faites au vu d’un bon de commande acceptée ?

3. Les bons de sortie ou bon de livraison sont-ils pré numérotés ?

4. Le respect de la suite numérique des bons de livraison est-il contrôlé par le service facturation ?

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5. Un rapprochement global est-il effectué entre les

quantités expédiées d’après les bons de sorties et les quantités facturées ?

6. Un inventaire des produits finis en stock est-il fréquemment effectué ?

7. Les remises des marchandises aux clients sont-elles faites contre une décharge pour prise en charge et acceptation des marchandises ?

8. La procédure permet-elle de livrer les marchandises aux clients dans les délais fixés, afin d’éviter les réclamations et les risques de litige avec la clientèle qui peuvent en résulter ?

9. Les réclamations sont-elles résolues rapidement ?

10. Les bons de livraison ou de sortie sont-ils rapprochés systématiquement avec les bons de commande clients ?

4- Facturation :

1. Le service facturation est-il indépendant en particulier :

- du service des ventes ? - du service expédition ? - de la tenue des comptes clients ?

2. Les prix de vente sont-ils relevés sur des listes approuvées par la direction ?

3. Tout écart par rapport aux conditions ou prix de vente normaux est-il expressément approuvé par un responsable ?

4. Les factures sont-elles établies à partir des documents d’expédition ?

5. Les factures sont-elles pré numérotées ?

6. La séquence numérique des factures est-elle : Contrôlée ? Rapprochée systématiquement de la séquence numérique des documents d’expédition (bons de sortie, bons de livraison, …) ?

7. Les factures sont-elles contrôlées, par une personne autre que celle qui les a établies, avec :

- Les bons de commande pour contrôle des conditions ?

- Les bon de livraison pour contrôle des quantités ?

8. Les calculs arithmétiques sont-ils vérifiés ?

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9. Les factures sont-elles expédiées directement au client par le service facturation ou par le courrier ?

5- Les ventes des déchets :

1. A-t-on établit une norme pour apprécier le montant des ventes de déchets ?

2. Les ventes de déchets sont-elles bien appréhendées pour être certain que toutes les ventes de déchets sont facturées ?

3. Fait-on jouer la concurrence des acheteurs pour la vente des déchets ?

6- Comptabilisation :

1. La tenue des comptes clients est-elle indépendante en particulier des fonctions suivantes :

- Trésorerie ? - Appréciation de la solvabilité des clients ? - Suivi des recouvrements ? - Pouvoir d’autoriser des escomptes, la

promulgation des conditions de paiement, etc. ?

2. Un contrôle est-il fait pour s’assurer que toutes les factures sont enregistrées et que tous les numéros de facture font l’objet d’un suivi comptable ?

3. Les totaux des journaux de vente sont-ils régulièrement rapprochés avec :

- le total des factures et avoirs émis dans la période ?

- le montant en compte collectif ?

4. Les comptes permettent-ils de distinguer : - les ventes aux sociétés du même groupe ? - les exportations ? - les ventes par catégories de clientèle ? - les ventes par classes de produits ?

5. En fin de période, un rapprochement de la documentation des ventes est-il systématiquement

effectué : - pour identifier les bons de livraison en

instance de facturation ou les facturations d’avance ? - pour enregistrer les écritures de

régularisations nécessaires ?

6. La société prépare-t-elle une balance client par ancienneté de créances :

- régulièrement - en fonction des dates d’échéance de

paiement et non pas des dates de factures ?

7. Cette balance est-elle régulièrement soumise à un responsable, en même temps que les informations concernant les impayés et les dépassements de

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limites de crédit ? 8. Cette balance sert-elle de base à une procédure de

relance systématique ?

9. Cette procédure de relance est-elle suivi d’une remise régulière au contentieux des créances douteuses ?

10. La politique d’établissement des provisions pour créances douteuses est-elle :

- clairement définie ? - suffisamment prudente (c’est à dire non basé

sur le seul critère de la déductibilité fiscale ) ?

11. Le suivi du contentieux et de l’exécution des jugements est-il efficace ?

12. La passation d’une créance en perte nécessite-t-elle l’autorisation préalable d’un responsable ?

7- Retour de marchandises, réductions et avoirs : 1. Les documents pré numérotés sont-ils établis :

- En cas de retour de marchandises ? - En cas de réclamation (demande de

remise exceptionnelle par exemple ) ?

2. Ces documents font-ils l’objet d’une autorisation formelle avant émission des avoirs ?

3. Les avoirs financiers sont-ils motivés et autorisés par un responsable ?

4. Les avoirs sont-ils : - établis à partir des documents de retour ou

d’autorisation motivée d’un responsable ? - pré numérotés ? - rapprochés avec les factures d’origine ? - autorisés avant envoi au client ?

5. Peut-on connaître aisément, à une date donnée, les retours ou réclamations qui n’ont pas encore fait l’objet d’un avoir ?

6. Est-il interdit d’accorder des ristournes ou rabais en marchandises ?

7. Est-ce qu’il y a une gestion contrôlée des liasses vierges d’avoirs ?

8. Les soldes créditeurs (y compris ceux dus au paiement d’acomptes) sont-ils régulièrement examinés ?

9. Le remboursement des soldes créditeurs nécessite-t-il l’approbation des services comptable, commerciale et d’un responsable ?

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8- Recouvrement : 1. envoie-t-on des relevés mensuels à tous les clients ?

- ces relevés sont-ils tous envoyés directement aux clients ?

2. Les paiements reçus sont-ils systématiquement rapprochés des factures ?

3. Les avoirs financiers sont-ils motivés et autorisés par un responsable ?

9- Politique de crédit : 1. Des limites de crédit sont-elles fixées pour chaque

client ?

2. Ces limites sont-elles revues régulièrement pour tenir compte des circonstances ?

3. Ces limites de crédit sont-elles indiquées sur les comptes clients ?

4. Demande-t-on systématiquement et périodiquement les renseignements bancaires sur les clients ?

5. Se renseigne-t-on périodiquement sur les clients ayants des autorisations importantes de crédit ?

6. Les commandes clients à crédit sont-elles approuvées par le service surveillance des crédits avant d’être exécutée ?

7. Les responsables du service «surveillance des crédits » est-il proprement avisés des impayés ?

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : GG.2 Page : X/X

AUTRES PASSIFS COURANTS Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que toutes les dettes significatives existantes à la date de clôture sont correctement reflétées dans

les états financiers et pour leur montant correct

2. S’assurer que les dettes sont correctement justifiées et classifiées

3. S’assurer que le principe de rattachement des charges aux produits est correctement appliqué

4. S’assurer que les montants d’impôt et taxes figurant au passif du bilan sont correctement calculés et comptabilisés

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section TOUS LES COMPTES 1. Comparer les soldes figurant au bilan et au compte de résultat avec les montants de l’exercice précédent.

L l t é t i t t l’ li ti d i ti t êt ffi t

C,E 2. Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs E,V 3. S’assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le court terme A CLIENTS AVANCES/COMMANDES 4. S’assurer que les avances ont été répercutées sur les factures établies en N+1 E,V COMPTE COURANTS ASSOCIES 5. Analyser les mouvements E,V 6. Obtenir l’accord des associés sur la position de leurs comptes C,A REMUNERATIONS DUES AU PERSONNEL 8. Rapprocher le montant figurant au passif au journal de la paie C,E,V

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AUTRES PASSIFS COURANTS Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non 9. Comparer les montants comptabilisés avec les règlements ultérieurs C,V 10. Demander s’il y a des litiges avec les employés ou des anciens employés. Le cas échéant, examiner s’il y a

lieu de constituer une provision C

ETAT, IMPOTS SUR LES SOCIETES 11. S’assurer que le calcul a été effectué conformément à la réglementation en vigueur V 12. Rapprocher avec la déclaration IS de l’exercice V COMPTES DE REGULARISATION 15. Comparer avec les soldes de l’exercice précédent et obtenir des explications sur les variations significatives

ou anormales C,E

16. Passer en revue les factures reçues et/ou montants payés au début de l’exercice suivant, ou utiliser tout autre moyen approprié pour vérifier qu’aucune charge significative n’a été omise C

17. S’assurer du bien-fondé des produits comptabilisés d’avance E COMPTES D’ATTENTE ET TRANSITOIRES 18. Vérifier que les comptes d’attente sont soldés en fin d’exercice C,E 19. Vérifier le montant des différences de conversion V AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION


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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : HH Page : X/X

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que toutes les dettes d’un montant significatif existant à la date de clôture sont incluses pour les

montants adéquats

2. S’assurer que les dettes sont correctement classifiées 3. S’assurer que les charges et produits inscrits au compte de résultat et provenant des opérations d’achats,

résultent uniquement de l’enregistrement intégral des transactions réalisées au cours de l’exercice comptable considéré

LISTE DES CONTROLES

0. Etablir le Lead Schedule de la section

1. Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer

C,E,A,V

2. Procéder à une analyse des ratios les plus significatifs (par ex, le taux de rotation du compte fournisseurs), et des variations par rapport à l’exercice précédent afin d’identifier les anomalies apparentes qui pourraient remettre en cause les conclusions du § précédent

C,E,A,V

3. Nature :Appliquer la procédure de confirmation directe, sur papier à en-tête de la société. La procédure doit couvrir également les effets à payer

Etendue :Sélectionner les fournisseurs dont les soldes sont supérieurs à XX % de l’erreur tolérable

C,E,V

4. Nature :Comparer les réponses de circularisation aux soldes fournisseurs et enquêter sur les différences Etendue :Exploiter toutes les réponses reçues et procéder à la relance des circularisations restées sans réponse

C,E,V

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Réf By Oui Non 5. Lorsque la procédure de confirmation directe donne des résultats insuffisants : Vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés ; Vérifier les paiements postérieurs.

C,V

6. Pointer les mouvements crédit avec les factures (ou bons de reception, etc) E,A,V 7. Pointer les règlements avec les pièces justificatives E,A,V 8. Rapprocher la balance auxiliaire des fournisseurs avec la balance générale C,A,V 9. Vérifier que les comptes fournisseurs débiteurs figurent à l’actif du bilan et effectuer une investigation

complémentaire

C,A

10. Rapprocher les soldes comptables avec les fiches extra-comptables C,A,V 11. Passer en revue la balance auxiliaire des comptes fournisseurs pour identifier les comptes dont les libellés

sont imprécis ou toute anomalie apparente

C,A,V

12. S’assurer que toutes les charges relatives à l’exercice N pour lesquels les factures ne sont pas parvenues à la date de l’inventaire figurent dans le compte Fournisseurs, factures non parvenues

C,A,V

13. Vérifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs d’exploitation et fournisseurs d’immobilisations A 14. Revoir l’échéancier des effets à payer et vérifier le rattachement des effets aux factures concernées A 15. Vérifier que les dettes exprimées en devises sont correctement comptabilisées V SEPARATION DES EXERCICES Le volume des sondages dépendra du degré de confiance que l’auditeur aura dans les procédures du client. Une partie de ces travaux doit être faite en liaison avec la vérification des stocks

16. Vérifier que les derniers bons de réception de l’exercice ont donné lieu à l’enregistrement de factures ou de provisions

C,E

17. Vérifier que les derniers bons de retour de l’exercice ont donné lieu à l’enregistrement d’avoirs ou de provisions pour avoirs à recevoir

C,E

18. Vérifier que les dernières factures et les derniers avoirs comptabilisés correspondent à des mouvements de l’ i

C,E 19. S’assurer que les premières livraisons (et retours) de l’exercice suivant n’ont fait l’objet d’aucune facture (ou

avoir) ou provision

C,E

20. S’assurer que les premières factures (ou avoirs) enregistrées sur l’exercice suivant ne correspondent pas à des mouvements de stocks de l’exercice

C,E

21. Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vérifier que toutes les ristournes relatives aux achats de l’exercice ont été comptabilisées

C,E

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Réf By Oui Non AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION


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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : B Page : X/X

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations de ventes sont correctement

évalués et bien classifiés

2. S’assurer que les produits et charges inscrits au compte de résultat et provenant des opérations de ventes résultent uniquement de l’enregistrement intégral des transactions réalisées au cours de l’exercice comptable considéré

LISTE DES CONTROLES


1. Nature:Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer

C,E,A,V

2. Nature:Procéder à une analyse des ratios les plus significatifs (par ex, le taux de rotation du compte clients), et des variations par rapport à l’exercice précédent afin d’identifier les anomalies apparentes qui pourraient remettre en cause les conclusions du § précédent

C,E,A,V

3. Nature:Appliquer la procédure de confirmation directe, sur papier à en-tête de la société Etendue: Sélectionner les clients dont les mouvements/soldes est supérieur à XX % de l’erreur tolérable

C,E,A,V

4. .Nature:Comparer les réponses de circularisation aux soldes clients et enquêter sur les différences Etendue: Exploiter toutes les réponses reçues et procéder à la relance des circularisations restées sans réponse

C,E,A,V

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Réf By Oui Non 5. .Nature:Lorsque la procédure de confirmation directe donne des résultats insuffisants : Vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés ; Vérifier les paiements ultérieurs ; Pour les montants non encore payés depuis la date d’arrêté, examiner le bien fondé de ces créances. Etendue: Sélectionner les clients dont les mouvements/soldes est supérieur à XX % de l’erreur tolérable

C,E,A,V

6. Nature:Lorsque les soldes clients ne peuvent être analysés : Pointer les mouvements débit avec les factures (ou bons d’expédition, etc) ; Pointer les règlements avec les pièces justificatives (par ex, avis bancaires) Etendue: Sélectionner les clients dont les mouvements/soldes est supérieur à XX % de l’erreur tolérable

E,A,V

7. Nature:Rapprocher la balance auxiliaire des clients avec la balance générale Etendue: Sélectionner tous les comptes clients

E,A,V

8. Nature:Vérifier que les comptes clients créditeurs figurent au passif du bilan Etendue: Sélectionner tous les comptes clients créditeurs

C,A

9. Nature:Passer en revue la balance auxiliaire des comptes clients pour identifier : Les comptes dont les libellés sont imprécis ; Les soldes restés inchangés par rapport à l’exercice précédent ; Les soldes clients créditeurs ; Les clients avec lesquels la société n’a pas réalisé de chiffre d’affaires. Etendue: investiguer sur les clients dont les mouvements/soldes est supérieur à XX % de l’erreur tolérable

C,E,A,V

10. Nature:Vérifier que les créances exprimées en devises sont correctement comptabilisées Etendue: Sélectionner tous les comptes clients

V

11. Nature:Pour les créances anciennes, s’assurer que la prescription d’un an (prescription commerciale) est interrompue par des lettres de relance

Etendue: Sélectionner les clients dont les soldes est supérieur à XX % de l’erreur tolérable

V

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Réf By Oui Non 12. Nature:Pour les créances déjà identifiées comme douteuses par la société : Obtenir l’analyse de la variation des provisions ; Réconcilier ces mouvements avec les montants passés au compte de résultat ; Examiner le bien fondé des provisions constatées ; S’assurer que les provisions ont été réajustées en fonction de l’augmentation, de la diminution ou de la disparition du risque ; S’assurer que ces créances ont été virées au compte «clients douteux». Etendue: Sélectionner tous les comptes clients douteux

V

13. Pour les autres clients : Obtenir la balance par ancienneté de créances ; Examiner les dossiers des créances anciennes pour lesquelles aucune provision n’a été constituée et juger du bien-fondé de cette absence de provision ; Passer en revue les relevés bancaires de l’exercice suivant et obtenir des explications pour tout impayé significatif ; Analyser les reports d’échéances.

V

14. Rapprocher les soldes comptables avec les fiches extra-comptables V

15. Vérifier le bien-fondé de la déductibilité fiscale des provisions pour créances douteuses

V

16. Effectuer un examen physique des effets à recevoir à la date de clôture E,V 17. Rapprocher les effets remis à l’escompte avec les confirmations bancaires E,V 18. Juger s’il y a lieu de constituer une provision pour les risques d’effets impayés ou frais d’escompte et

d’encaissement E,V

SEPARATION DES EXERCICES 19. Examiner la ventilation du chiffre d’affaires par mois et identifier les variations anormales (ex : accélération

brutale et non justifiée des ventes de fin d’exercice)

C,E

20. Vérifier que les dernières livraisons de l’exercice sont sorties des stocks et facturées (ou ont fait l’objet d’écritures de régularisation)

C,E

21. Vérifier que les premières livraisons de l’exercice suivant n’ont fait l’objet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipée

C,E

22. Procéder de même avec les retours de marchandises C,E

23. Vérifier que les premières factures de l’exercice suivant correspondent à des sorties de stocks sur l’exercice

C,E

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Réf By Oui Non 24. Vérifier que les premières factures de l’exercice suivant correspondent à des sorties de stocks postérieures à

la date d’arrêté des comptes

C,E

25. Procéder de même avec les avoirs. Passer systématiquement en revue les avoirs émis après la clôture et obtenir des explications pour les éléments significatifs

C,E

26. Si la société a une politique de ristournes annuelles, vérifier que toutes les ristournes relatives au chiffre d’affaires de l’exercice ont été comptabilisées

C,E

27. Vérifier que les autres charges calculées en fonction du chiffre d’affaires (ex. : commissions…) ont été comptabilisées

C,E



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Nom du client Exercice

Sujet REVUE ET ACHEVEMENT DE L’AUDIT

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de décrire les différentes exigences liées à la mise en place, à la modification et à la conservation de la documentation d’audit. L’auditeur doit préparer la documentation d’audit afin de s’assurer qu’il a exécuté l’audit conformément aux normes internationales d’audit et aux dispositions légales et réglementaires applicables et qu’il a recueilli des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder son opinion sur l’image fidèle des comptes annuels.

230 300 315

SECTION 1 Oui/Non/N/A

Commentaires

ACCEPTATION/CONTINUITE /MAINTIEN

1. Les problèmes d’indépendance, d’éthiques ou autres risques liés à l’acceptation ont-ils été résolus ?

2. Les procédures d’acceptation de la mission ou de son maintien ont-elles été exécutées ?

3. Le montant des prestations non audit respecte-t-il le prescrit de la loi et donc des règles d’indépendance ?

4. Les documents suivants sont-ils dans le dossier de l’audit: – la lettre à l’auditeur précédent pour l’avertir du contact avec le

client ? – la lettre de mission ? Celle-ci est-elle toujours appropriée ? – autres communications requises avec l’entité (spécifier ci-

dessous) ?

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EVALUATION DES RISQUES

5. Une stratégie d’audit globale (spécifiant le scope, le timing et l’approche) a-t-elle été effectuée et documentée ? (« Stratégie globale d’audit »)


6. Notre compréhension de l’entité a-t-elle été documentée et mise à jour ? (« Connaissance de l’entité et de son environnement »)

7. A-t-on tenu une réunion de planning de l’équipe d’audit ? (« Procès-verbal des discussions/entretiens avec l’équipe d’audit ») :

– Quelle en était la date ? – Les risques d’anomalies significatives résultant de fraude ont-ils été

discutés à cette réunion et documentés ? – Comment le travail d’un autre auditeur, dans une autre entité faisant

partie du groupe, affecte l’opinion d’audit de l’auditeur principal ? L’auditeur principal devra déterminer si les comptes annuels d’un ou plusieurs des composants (audité(s) par d’autres auditeurs) sont significatifs. Le ou les autres auditeur(s) doivent être avisés à propos des exigences en matière d’indépendance, de comptabilité, d’audit, de planification, de rapport, etc.

– Evaluer en faisant appel à un expert (p.exl’état d’avancement des travaux effectués, des avis juridiques concernant l’interprétation d’accords, statuts et réglementations, etc.). Donner/expliquer le cahier des charges et/ou les instructions à l’expert à propos de points tels que les objectifs et l’étendue de son travail, un aperçu général de son intervention, le caractère confidentiel des informations auquel il aura accès, le type de relation qu’il aura avec l’entité, etc.

– Les procédures d’évaluation des risques mises en œuvre (demande de renseignements, observation/inspection, et les procédures analytiques (« Procédures d’évaluation des risques »)étaient-elle suffisantes pour :

a) Identifier et évaluer les facteurs de risques d’affaires et de fraudes (« Registre des risques d’exploitation » et A7 «Registre

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des risques de fraude ») ; b) Identifier les « risques significatifs » et les contrôles mis en place

pour atténuer ces risques ;


c) Evaluer la conception et la mise en œuvre des contrôles internes pertinents ? Ceci inclut la prise en considération des cinq composants du contrôle interne. (« Environnement général de contrôle »)

8. Les faiblesses significatives dans le contrôle interne ont-elles été identifiées et signalées à la direction ?

9. Notre évaluation combinée des risques inhérents et des risques liés au contrôle interne a-t-elle été résumée au niveau des comptes annuels et par assertion pour chaque composante des comptes annuels ? (Check-list)

10. Nos conclusions en matière de continuité sont-elles appropriées ?

REPONSES AUX RISQUES

11. Les procédures d’audit complémentaires mises en œuvre (au niveau global et par assertion) étaient-elles suffisantes et appropriées pour répondre aux risques évalués et ainsi réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable ?

12. A-t-on mis à jour la stratégie globale d’audit (« Stratégie globale d’audit »), les risques évalués, le seuil de signification (« Seuil de signification ») et les plans d’audit détaillés (procédures complémentaires) pour répondre à tous les nouveaux facteurs de risque, aux conclusions d’audit inattendues et aux possibles

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fraudes/non respects des règles par la direction ?

13. Là où des ajustements potentiels aux comptes annuels ont été identifiés : – A-t-on documenté les détails et l’impact cumulatif sur les comptes

annuels ? – Les causes sous-jacentes et l’impact sur les autres procédures

d’audit ont-ils été considérés, abordés et documentés (p. ex. les biais/non-respect des règles par la direction, les risques inattendus ou les faiblesses du contrôle interne, etc.) ?

REPONSES AUX RISQUES

14. Les documents suivants sont-ils dans le dossier: – La lettre d’affirmation (de la direction) signée ? – La lettre à la direction décrivant les constatations d’audit ?

15. Tous les documents de travail ont-ils été signés et datés par, à la fois, le préparateur et la personne chargée de la revue ?

16. Toutes les annotations effectuées lors de la revue ont-elles été retirées du dossier après que les questions soulevées aient été éclaircies?

17. Toute note concernant l’année prochaine a été classé dans le dossier permanent et le dossier d’audit de l’année prochaine.

RAPPORT

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18. Toute restriction dans l’étendue des travaux a-t-elle été documentée et les conséquences sur l’opinion d’audit déterminées et documentées ?

a) Les composants dont l’information financière a été auditée par d’autres auditeurs ;

b) Le caractère significatif des composants à l’égard des comptes annuels pris dans leur ensemble ;

c) L’identité des autres auditeurs et l’évaluation de la connaissance professionnelle des autres auditeurs ;

d) Toutes conclusions selon lesquelles les composants individuels sont non significatifs ; et

e) Les procédures mises en œuvre et les conclusions qui en sont tirées.

19. Evaluer si l’essentiel des éléments mis en évidence par l’expert se reflète convenablement dans les comptes annuels ou soutient les assertions. Obtenir une compréhension des hypothèses et méthodes utilisées. Evaluer si elles sont appropriées et raisonnables compte tenu de la connaissance par l’auditeur de l’activité et des résultats des autres procédures d’audit.

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RAPPORT

20. Le rapport de l’auditeur est-il convenablement formulé compte tenu de la nature de la mission et des éléments probants obtenus ?

Prendre en compte : – chiffres comparatifs (si non audités, etc.) ; – autres exigences statutaires ; et – description de toute réserve ou déclaration d’abstention.

21. Le rapport de l’auditeur est-il daté convenablement ?

22. Les événements post clôture sont-ils convenablement reflétés dans les comptes annuels et dans la date du rapport d’audit ?

23. Y a-t-il eu des réunions avec la direction pour : – revoir le projet de comptes annuels ? – discuter la nature des ajustements possibles ? – discuter des autres points soulevés pendant l’audit dont le rapport

pourrait faire état ? Date des meetings :

24. Le dossier incluait-il des notes de réunion avec la direction à propos du projet des comptes annuels, des conclusions générales de l’audit, des ajustements possibles envisagés, de la discussion sur la « management letter », etc.

25. Les notes concernant les décisions importantes et le détail des ajustements possibles non acceptés par la direction ont-ils été documentés ?

26. A-t-on reçu les documents signés suivants : a) rapport de gestion ;

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b) “ management letter” ; et c) lettre d’affirmation.

RAPPORT

27. Le responsable contrôle qualité (si applicable) a-t-il terminé son intervention sur le dossier ?

28. A-t-on transmis les éléments mis en évidence susceptibles d’être communiqués à ceux chargés de la vérification des comptes annuels (si différents de la direction) ?

29. A-t-on pris connaissance de toute autre information (telle qu’un rapport annuel) jointe aux comptes annuels pour s’assurer de sa cohérence.

COMPTES ANNUELS

30. Est-ce que les comptes annuels incluent toutes les annexes nécessaires ? Envisager : – des exigences spécifiques en matière d’informations

complémentaires ; – des changements de règles d’évaluation ; – une problématique en matière de continuité d’exploitation ; – retraitements divers ; – pertes de valeurs de certains actifs ; – évaluations significatives ; et – transactions avec des parties liées.

31. Présentation convenable, description et expression claire de la nature: – de l’information présentée ? – des chiffres comparatifs ?

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32. Les comptes annuels (bilan et comptes de résultats) et l’annexe sont-ils cross-référencés précisément ?

33. Les règles d’évaluation et les hypothèses utilisées dans la préparation des comptes annuels sont-elles correctement renseignées dans l’annexe aux comptes annuels ?

COMPTES ANNUELS

34. Est-on convaincu qu’il n’y a pas de transactions significatives (au total), d’événements ou autres points se rapportant à l’entité, qui sont intervenus (ou qui ont eu lieu) mais qui ne sont pas enregistrés ou renseignés en annexe des comptes annuels ?

35. En se basant sur notre compréhension de l’entité, des règles comptables utilisées, et les procédures analytiques mises en œuvre à la fin ou vers la fin de l’audit, les comptes annuels sont-ils :

– cohérents avec notre compréhension de l’entité et de son environnement ?

– présentés sincèrement ?

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SECTION 2

CONCLUSION DE L’ASSOCIERESPONSABLE DE LA MISSION

Commentaires

1. J’ai maintenu mon indépendance tout au long de l’audit. 2. Je me suis assuré que:

– l’équipe d’audit comprenait l’importance de faire preuve de scepticisme professionnel ;et

– une communication appropriée a pris place parmi les membres de l’équipe d’audit à propos de l’information/des circonstances qui peuvent indiquer des risques d’anomalies significatives provenant de fraude.

3. Je suis convaincu que:

– la stratégie d’audit global documente convenablement l’étendue des travaux, le timing et l’approche de l’audit ;

– les procédures d’évaluation du risque étaient suffisantes pour identifier et évaluer les risques d’anomalies significatives au niveau des comptes annuelsetdes assertions ;

– les procédures complémentaires d’audit étant suffisantes et appropriées pour répondre aux risques importants identifiés et pour réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable ; et

– les faiblesses significatives dans le contrôle interne et les autres éléments mis en évidence susceptibles d’être communiqués dans le rapport ont été transmisà la direction et à ceux chargés du gouvernement d’entreprise.

4. J’ai revu :

– tous les documents de travail non revus et non approuvéspar d’autres ;

– suffisamment de documents de travail pour être satisfait de l’adéquation de notre audit aux risques identifiés.

5. J’ai paraphéet daté tous les documents de travail que j’ai revu. 6. J’ai revu les documents d’achèvement de l’audit, qui documentent

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adéquatement les éléments importants mis en évidence et les problèmes identifiés durant l’audit et la manière dont ils ont été résolus.

7. Je suis convaincu que sous réserve des exceptions auxquelles nous

faisons référence dans notre rapport d’audit: – notre audit a été fait en accord avec les normes internationales

d’audit et les dispositions légales et règlementaires applicables et qu’aucune restriction dans l’étendue de nos travauxnenous a été imposée ;

– nos documents de travail contiennent la documentation nécessaire pour soutenir l’opinion d’audit exprimée ;et

– les comptes annuels sont présentés fidèlement dans tous leurs aspects significatifs conformément au référentiel comptable applicable.

Préparé par Date

Revu par l’associé responsable de la mission Date

Revu par le responsable contrôle qualité Date

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DES PROCEDURES SIGNIFICATIVES : GESTION DE LA TRESORERIE

Questions


1- Les paiements 1. Les dépenses par caisse sont- elles plafonnées par la

direction générale ?

2. En dehors des opérations de petite caisse et la paie des ouvriers, toutes les dépenses sont-elles faites sous forme de chèques, effets de commerce, ou virements bancaires ?

3. Les chèques et les billets à ordre vierges sont- ils : - conservés dans un coffre ? - accessibles seulement aux personnes

autorisées remplir les chèques et billets à ordre ?

4. Etablit-on un relevé quotidien des paiements : espèces ?

- chèques ? - accréditifs ? - effets échus ? - virements ? - prélèvements bancaires ? - virements bancaires ?

5. La signature des chèques est-elle assurée par des personnes indépendantes, en particulier :

- De celles ayant approuvé les pièces justificatives ?

- De celles chargées de la tenue du journal de la trésorerie ?

- De celles chargées de la tenue du journal des achats ?

- De celles chargées de la préparation des chèques ?

- Du service achat ?

6. Les paiements sont- ils établis au vu : - L'original des factures et leurs justificatifs

dûment contrôlés et approuvés sont-ils présentés aux signataires des titres de paiement ?

7. Les chèques établis sont-ils toujours barrés ?

8. Les titres de paiement sont-ils systématiquement photocopiés et conservés comme pièces justificatives de règlement ?

9. L'attestation du bénéficiaire est- elle portée sur la copie à titre d'accusé de réception ?

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Questions


10. Les signataires sont- ils en mesure de vérifier la validité des approbations apportées sur les pièces justificatives ?

11. Une double signature pour les chèques d'un montant élevé est- elle exigée ?

12. Les traites tirées sur la société sont- elles soumises à son acceptation ?

13. L'indication du paiement, mode et date, est- elle portée sur les pièces justificatives au moment de la signature, afin d'éviter les doubles paiements ?

14. Les chèques et les billets à ordre sont- ils tous tirés à l'ordre de bénéficiaires nommément désignés ?

15. L'émission de chèques au porteur ou en blanc est-elle prohibée ?

16. Les chèques erronés, sont-ils annulés pour éviter leur réemploi et classés ? ( par exemple en agrafant le numéro du chèque à la souche )

17. Y- a-t-il une protection identique pour les billets à ordre ?

18. Contrôle-t-on les effets retournés après paiement ?

19. Les chèques émis sont- ils enregistrés par ordre numérique ou chronologique dans le journal des règlements ?

20. Les effets sont- ils enregistrés par ordre numérique ou chronologique dans un journal des effets ?

21. Les séquences numériques sur les journaux sont-elles contrôlées :

- pour les chèques ? - pour les effets ?

22. Les comptes bancaires en comptabilité sont-ils bien crédités :

- au jour de l'échéance pour les effets ? - au jour de leur émission pour les chèques ?

23. Un rapprochement est- il effectué régulièrement entre le montant des effets individuels figurant dans le journal des effets à payer et le compte général effets à payer en comptabilité ?

2- Les recettes 1. Les chèques ou effets reçus des clients sont-ils

enregistrés sur un registre en respectant l’ordre chronologique avant d’être remis au caissier ?

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Questions


2. Les recettes sont-elles identifiées et affectées aux factures de vente immédiatement ?

3. Le trésorier établit-il un relevé quotidien de tous les encaissements regroupant :

- les encaissements en espèces ? - les effets ? - les virements ?

4. Le trésorier liquide-t-il les recettes quotidiennement en versant intégralement en banque, les chèques et espèces reçus ?

5. Sépare-t-on entre les recettes en espèces à verser intégralement en banque et la caisse dépenses ?

6. L'enregistrement sur les comptes clients est-il fait à partir d'avis de recettes plutôt qu'à partir des pièces elles-mêmes (chèques en particulier ) ?

7. Lorsqu'il y a des encaissements effectués par des agents représentants, livreurs, ces personnes sont-elles tenues :

- d'établir des reçus prénumérotés ? - de transmettre ces recettes immédiatement à

la caisse générale de la société ?

8. Des vérifications sont-elles faites quotidiennement par la comptabilité clients pour s'assurer que tous les fonds reçus ont été correctement remis en banque ?

9. Le trésorier est-il indépendant des fonctions suivantes :

- réception du courrier ? - approbation des pièces justificatives ? - signature des chèques ? - envoi des chèques ? - rapprochement de banque ? - tenue des comptes clients et fournisseurs ? - tenue des journaux d'achats et de ventes ? - facturation ?

10. Les effets envoyés à l'acceptation sont-ils enregistrés de façon à permettre le suivi de leur retour ?

11. Si oui, le registre est-il revu périodiquement pour le suivi des effets non encore retournés acceptés par les clients ?

12. Les effets reçus (acceptés ) sont-ils conservés dans un coffre ?

13. Les effets en portefeuille sont-ils régulièrement comparés avec le grand-livre (ou un échéancier ) ?

14. Les effets sont-ils mis en recouvrement suffisamment tôt avant la date d'échéance ?

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Questions


15. Un bordereau est-il établi par la société pour accompagner les effets remis à l'encaissement ?

16. Lorsque les effets sont remis à l'escompte, une liste de ces effets est-elle établie lorsqu'ils sortent du portefeuille ?

17. Les prorogations ou les renouvellements des effets à recevoir doivent-ils faire l'objet d'une autorisation spécifique de la direction générale ?

18. Les effets retournés impayés font-ils l'objet d'un suivi efficace ?

19. Y- a-t-il un responsable chargé de suivre le recouvrement des effets impayés ?

20. Les services commerciaux sont-ils informés des impayés de manière à éviter de nouvelles livraisons aux clients douteux ?

21. La société utilise-t-elle les comptes : - effets remis à l'encaissement ? - effets remis à l'escompte ?

22. Si non, le compte effets à recevoir au bilan n'est- il crédité que lorsqu'on reçoit l'avis de crédit de la banque ?

23. A-t-on à la date du bilan un état comptable ou extra-comptable des risques en cours : c'est à dire des effets escomptés avant la date du bilan et dont l'échéance se situe sur le nouvel exercice ?

24. Les comptes effets à recevoir, effets remis à l'escompte sont-ils régulièrement analysés pour s'assurer qu'ils ne comprennent pas d'effets dont l'échéance est dépassée ?

25. Les journaux auxiliaires d'encaissement sont-ils correctement centralisés ?

3- Caisse 1. La caisse dépense est-elle tenue d'après un système

de fonds fixe ?

2. Le volume de la caisse dépense correspond-il aux besoins normaux de la société sans les dépasser ?

3. La sécurité physique des fonds est-elle bien assurée ?

4. Les chèques pour alimenter la caisse sont-ils établis : - au nom du responsable du fonds de caisse ? - sur présentation du journal ou du récapitulatif

des dépenses de caisse

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Questions


5. Les dépenses payables en espèces sont-elles plafonnées à un montant fixe ?

6. Les dépenses en espèces sont-elles enregistrées et suivies ?

7. Des documents dûment autorisés sont-ils créés ou reçus pour toutes les dépenses par caisse ?

8. Ces documents sont-ils prénumérotés ?

9. Les pièces justificatives sont-elles annulées pour éviter leur réutilisation ?

10. L'imputation des dépenses est-elle vérifiée par la comptabilité ?

11. Le caissier procède-t-il à un arrêté matériel quotidien des espèces en caisse en remplissant l'imprimé d'inventaire ?

12. Des inventaires inopinés des espèces en caisse sont-ils effectués par des responsables ?

13. Ces inventaires donnent-ils lieu à des procès verbaux de caisse ?

14. Dispose-t-on d'un détecteur de faux billets ?

15. Existe-t-il une assurance qui couvre les coffres forts ?

16. Les coffres s'ouvrent-ils à double clé ?

17. Existe-t-il des chèques antidatés ?

18. Procède-t-on au rapprochement entre le solde réel de la caisse, son solde au brouillard de caisse et le solde comptable ?

19. Le total des chèques remis à la banque est-il régulièrement rapproché avec :

- le registre des chèques reçus ? - le total des chèques figurant dans les recettes

?

4- Banque 1. Les prévisions de trésoreries sont-elles établies et

approuvées ?

2. La situation de la trésorerie est-elle revue et examinée à des intervalles réguliers ?

3. Les situations sont-elles communiquées régulièrement à la direction ?

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Questions


4. Etablit-on des rapprochements bancaires tous les mois et sans retard significatif ?

5. Les relevés de banque sont-ils reçus directement du bureau d’ordres ou de la banque par la personne faisant le rapprochement ?

6. Les procédures de rapprochement comprennent-elles : - une comparaison entre les relevés envoyés

par la banque avec le journal de banque, quant aux numéros et montants ?

- l'examen des chèques annulés ? - l'examen de la séquence des numéros des

chèques ? - la comparaison des dates et montants des

dépôts quotidiens d'après le journal des recettes avec les relevés de banque ?

- la comparaison des détails figurant sur les bordereaux de remise authentifiés obtenus directement de la banque avec les détails correspondants portés dans le journal des recettes ?

7. Les transferts de banque à banque sont-ils vérifiés pour s'assurer que ces opérations ont été soldées sans un retard excessif et que l'opération a été correctement enregistrée dans chaque compte ?

8. En ce qui concerne les chèques tirés depuis une longue date et non encore présentés en banque :

- font-ils l'objet de recherches (correspondance avec le bénéficiaire, ...) ?

- sont-ils contre-passés à la fin de la période légale de validité ?

9. Le rapprochement bancaire est-il signé par la personne qui l’établit ?

10. Le rapprochement est-il revu et signé chaque mois par un responsable autre que celui qui les établit ?

11. Les suspens bancaires sont-ils vérifiés et apurés régulièrement ?

12. Procède-t-on au contrôle des dates de valeur bancaires ?

13. Procède-t-on au contrôle des décomptes d'escompte ?

14. Procède-t-on au contrôle de l'échelle d'intérêts trimestrielle ?

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IMMOBILISATIONS FINANCIERES-PRETS ET AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants à recevoir entièrement recouvrables et

résultant d’opérations effectuées dans le cadre de l’activité normale de la société

2. S’assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs à ces comptes ont été correctement comptabilisés

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Comparer les soldes de l’exercice N avec les montants de l’exercice précédent : lorsque les postes concernés

t i t t l’ li ti d i ti t êt ffi t tt i d l’ bj tif h hé E,C,V,A

PRETS A PLUS D’UN AN 2. Obtenir les contrats de prêt E,C 3. S’assurer que les administrateurs, personnes physiques, ne figurent pas parmi les bénéficiaires des prêts A 4. Obtenir des confirmations directes pour les montants importants E,C,V 5. Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs V 6. Vérifier les encaissements après la date de clôture E,V,C 7. S’assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le court terme A 8. Vérifier les montants passés en charges et en profit en fonction des contrats V 9. Obtenir le détail des mouvements des provisions et : Pointer les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice précédent ; Examiner les justifications des mouvements de l’exercice ; Juger le solde à la fin de l’exercice.

V

10. Vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité des provisions A

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IMMOBILISATIONS FINANCIERES-PRETS ET AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS 12. S’assurer que tous les montants sont appuyés par des pièces justificatives valables V 13. Vérifier que les dépôts de garantie et les cautionnements correspondent toujours à un service rendu A,E,V



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Nom du client Préparé par Revu par Date

Exercice PROGRAMME DE TRAVAIL DES PROCEDURES D’AUDITSUBSTANTIVES

PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : …….. Page : X/X

………………………………………………… Calendrieri Assertions Work done Test

concluant Réf By Oui Non

OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. 2. 3.

LISTE DES CONTROLES

1.

2.

3.

4.

5. 6.

7.

8.

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : …….. Page : X/X

………………………………………………… Calendrieri Assertions Work done Test


9.

10.

AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES AUDIT FINDINGS CONCLUSION DE LA SECTION


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Lieu, le Date Mr/MmeNom du confrère Adresse Cher confrère, En application des dispositions de l’article 18 du code des devoirs professionnels, je viens par la présente vous informer que nous avons été pressentis pour le mandat de commissariat aux comptes de la société Nom du clientpour les exercices 20XX, 20XX et 20XX. Je vous demanderai, à cet effet, de me faire part éventuellement si selon vous il existe des éléments pouvant empêcher l’acceptation de la mission ou, le cas échéant, m’indiquer les mesures que vous souhaitez que nous prenions à notre entrée en fonction. Veuillez agréer, Cher confrère, l’expression de mes meilleures salutations. Nom du cabinet Associé Nom de l’associé en charge

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Nom du client Préparé par Revu par DS1 Exercice DOSSIER DE SYNTHESE Clôture de la mission W/P Ref Description On File DS1-10 Client Profile

(Fiche client, activité et historique, Conseil d’Administration, structure du capital, réglementation juridique, fiscale et sociale, organisation et structure, environnement informatique, clients et fournisseurs, assistants et conseillers externes)

….………

DS1-20 Mémorandum sur la stratégie d'audit ….……… DS1-30 Questionnaire de fin de mission ….……… DS1-40 Note de synthèse ….……… DS1-50 Etat des ajustements acceptés ….……… DS1-60 Etat des ajustements non acceptés ….……… DS1-70 Seuil de signification final ….……… DS1-80 Revue analytique après audit ….……… DS1-90 Instructions d’audit ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DS2 Exercice DOSSIER DE SYNTHESE Livrables W/P Ref Description On File DS2-10 Rapports ….……… DS2-20 Lettres de recommandations ….……… DS2-30 Autres rapports spécifiques ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DS3 Exercice DOSSIER DE SYNTHESE Données juridiques W/P Ref Description On File DS3-10 Rapport de gestion ….……… DS3-20 Convocations ….……… DS3-30 Procès verbaux ….……… DS3-40 Projets de résolution ….……… DS3-50 Copie des jugements ….……… DS3-60 Réponses des avocats sur les demandes d'information ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DS4 Exercice DOSSIER DE SYNTHESE Diligences W/P Ref Description On File DS4-10 Revue de la continuité d'exploitation ….……… DS4-20 Revue du respect des dispositions réglementaires ….……… DS4-30 Revue des transactions avec les parties liées ….……… DS4-40 Lettre d'affirmation ….……… DS4-50 Liste des tiers circularisés ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DS5 Exercice DOSSIER DE SYNTHESE Données juridiques W/P Ref Description On File DS5-10 Etats financiers avant audit ….……… DS5-20 Etats financiers après audit ….……… DS5-30 Balance générale avant audit (éditée du système) ….……… DS5-40 Balance générale après audit (éditée du système) ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DS6 Exercice DOSSIER DE SYNTHESE Gestion de la mission W/P Ref Description On File DS6-10 Estimation des honoraires ….……… DS6-20 Suivi du temps consommé ….……… DS6-30 Etats de contrôle ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DI1 Exercice DOSSIER D’INTERIM Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives W/P Ref Description On File DI1-10 Procédures d’évaluation des risques ….……… DI1-20 Environnement général de contrôle ….……… DI1-30 Résumé des risques de fraude ….……… DI1-40 Prise de connaissance de l’environnement informatique ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DI2 Exercice DOSSIER D’INTERIM Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers significatifs W/P Ref Description On File DI2-10 Tableau des comptes et cycles significatifs ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DI4 Exercice DOSSIER D’INTERIM Mise en place de la stratégie d'audit W/P Ref Description On File DI4-10 Mémorandum sur la stratégie d'audit ….……… DI4-20 PV de réunion avec les membres de l'équipe ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DI3 Exercice DOSSIER D’INTERIM Fixation du seuil de signification W/P Ref Description On File DI3-10 Mémo sur la fixation du seuil de signification ….………

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Nom du client Préparé par Revu par DI5.1 Exercice DOSSIER D’INTERIM / Tests de procédures Cycle d’investissement W/P Ref Description On File DI5-1-10 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entité ….……… DI5-1-20 Description du processus DI5-1-30 Test de cheminement DI5-1-40 Liste des contrôles à tester DI5-1-50 Questionnaire de contrôle interne DI5-1-60 Tests de contrôle DI5-1-70 Conclusion

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Nom du client Préparé par Revu par DI5.2 Exercice DOSSIER D’INTERIM / Tests de procédures Cycle Achats W/P Ref Description On File DI5-2-10 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entité ….……… DI5-2-20 Description du processus DI5-2-30 Test de cheminement DI5-2-40 Liste des contrôles à tester DI5-2-50 Questionnaire de contrôle interne DI5-2-60 Tests de contrôle DI5-2-70 Conclusion

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Nom du client Préparé par Revu par DI5.3 Exercice DOSSIER D’INTERIM / Tests de procédures Cycle des Ventes W/P Ref Description On File DI5-3-10 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entité ….……… DI5-3-20 Description du processus DI5-3-30 Test de cheminement DI5-3-40 Liste des contrôles à tester DI5-3-50 Questionnaire de contrôle interne DI5-3-60 Tests de contrôle DI5-3-70 Conclusion

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Nom du client Préparé par Revu par DI5.4 Exercice DOSSIER D’INTERIM / Tests de procédures Cycle des stocks W/P Ref Description On File DI5-4-10 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entité ….……… DI5-4-20 Description du processus DI5-4-30 Test de cheminement DI5-4-40 Liste des contrôles à tester DI5-4-50 Questionnaire de contrôle interne DI5-4-60 Tests de contrôle DI5-4-70 Conclusion

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Nom du client Préparé par Revu par DI5.5 Exercice DOSSIER D’INTERIM / Tests de procédures Cycle de gestion de la trésorerie W/P Ref Description On File DI5-5-10 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entité ….……… DI5-5-20 Description du processus DI5-5-30 Test de cheminement DI5-5-40 Liste des contrôles à tester DI5-5-50 Questionnaire de contrôle interne DI5-5-60 Tests de contrôle DI5-5-70 Conclusion

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Nom du client Préparé par Revu par DI5…. Exercice DOSSIER D’INTERIM / Tests de procédures Cycle ……………………………………………………… W/P Ref Description On File DI5-…..-10 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entité ….……… DI5-…..-20 Description du processus DI5-…..-30 Test de cheminement DI5-…..-40 Liste des contrôles à tester DI5-…..-50 Questionnaire de contrôle interne DI5-…..-60 Tests de contrôle DI5-…..-70 Conclusion

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Nom du client Préparé par Revu par DI7 Exercice DOSSIER D’INTERIM Conclusion W/P Ref Description On File DI7-1 Résumé des déficiences majeures de CI ….……… DI7-2 Lettre de recommandations ….………

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Exercice DOSSIER DE TRAVAIL / DT1 INDEX Généralités W/P Ref Description On File DT1-10 Balance générale avant audit ….……… DT1-20 Etats financiers avant audit ….……… DT1-30 Rapport d'audit de l'exercice précédent ….………

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Exercice DOSSIER DE TRAVAIL / DT3 INDEX Conception et exécution des tests liés aux fraudes W/P Ref Description On File DT3-10 Registre des risques de fraudes ….……… DT3-20 Programme de travail ….……… DT3-30 Tests ….……… DT3-40 Conclusion ….………

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Exercice DOSSIER DE TRAVAIL / DT4 INDEX Procédures générales d'audit W/P Ref Description On File DT4-10 Continuité d'exploitation ….……… DT4-20 Respect des dispositions réglementaires ….……… DT4-30 Vérification des opérations avec les parties liées ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : H Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Immobilisations incorporelles W/P Ref Description On File H-FM Final Mémo de la section ….……… H-WP Programme d’audit de la section ….……… H-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : F Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Immobilisations corporelles W/P Ref Description On File F-FM Final Mémo de la section ….……… F-WP Programme d’audit de la section ….……… F-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : E Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Immobilisations financières W/P Ref Description On File E-FM Final Mémo de la section ….……… E-WP Programme d’audit de la section ….……… E-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : G Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres actifs non courants W/P Ref Description On File G-FM Final Mémo de la section ….……… G-WP Programme d’audit de la section ….……… G-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : C Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Stocks W/P Ref Description On File C-FM Final Mémo de la section ….……… C-WP Programme d’audit de la section ….……… C-0 Lead schedule ….……… Inventaire physique ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : B Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Clients et comptes rattachés W/P Ref Description On File B-FM Final Mémo de la section ….……… B-WP Programme d’audit de la section ….……… B-0 Lead schedule ….……… Suivi des circularisations ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : D Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres actifs courants W/P Ref Description On File D-FM Final Mémo de la section ….……… D-WP Programme d’audit de la section ….……… D-0 Lead schedule ….……… ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : A Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Liquidités et équivalents de liquidités W/P Ref Description On File A-FM Final Mémo de la section ….……… A-WP Programme d’audit de la section ….……… A-0 Lead schedule ….……… Suivi des circularisations ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : NN Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Capitaux propres W/P Ref Description On File NN-FM Final Mémo de la section ….……… NN-WP Programme d’audit de la section ….……… NN-0 Lead schedule ….……… ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : FF Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Emprunts W/P Ref Description On File FF-FM Final Mémo de la section ….……… FF-WP Programme d’audit de la section ….……… FF-0 Lead schedule ….……… FF- Suivi des circularisations ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : GG1 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Provisions pour risques et charges W/P Ref Description On File GG1-FM Final Mémo de la section ….……… GG2-WP Programme d’audit de la section ….……… GG1-0 Lead schedule ….……… GG1- Suivi des circularisations ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : KK1 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Revue fiscale et sociale W/P Ref Description On File KK1-FM Final Mémo de la section ….……… KK1-WP Programme d’audit de la section ….……… KK1-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : KK2 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Revue juridique W/P Ref Description On File KK2-FM Final Mémo de la section ….……… KK2-WP Programme d’audit de la section ….……… ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : HH Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Fournisseurs et comptes rattachés W/P Ref Description On File HH-FM Final Mémo de la section ….……… HH-WP Programme d’audit de la section ….……… HH-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : GG2 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres passifs courants W/P Ref Description On File GG2-FM Final Mémo de la section ….……… GG2-WP Programme d’audit de la section ….……… GG2-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : AA Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Concours bancaires et autres passifs financiers W/P Ref Description On File AA-FM Final Mémo de la section ….……… AA-WP Programme d’audit de la section ….……… AA-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : X1 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Revenus W/P Ref Description On File X1-FM Final Mémo de la section ….……… X1-WP Programme d’audit de la section ….……… X1-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : X2 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres produits d'exploitation W/P Ref Description On File X2-FM Final Mémo de la section ….……… X2-WP Programme d’audit de la section ….……… X2-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX1 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Variation des stocks de produits finis et des encours W/P Ref Description On File XX1-FM Final Mémo de la section ….……… XX1-WP Programme d’audit de la section ….……… XX1-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX2 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Achats d'approvisionnements consommés W/P Ref Description On File XX2-FM Final Mémo de la section ….……… XX2-WP Programme d’audit de la section ….……… XX2-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX3 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Charges de personnel W/P Ref Description On File XX3-FM Final Mémo de la section ….……… XX3-WP Programme d’audit de la section ….……… XX3-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX4 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Dotations aux amortissements et aux provisions W/P Ref Description On File XX4-FM Final Mémo de la section ….……… XX4-WP Programme d’audit de la section ….……… XX4-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX5 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres charges d'exploitation W/P Ref Description On File XX5-FM Final Mémo de la section ….……… XX5-WP Programme d’audit de la section ….……… XX5-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : X3 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Produits des placements W/P Ref Description On File X3-FM Final Mémo de la section ….……… X3-WP Programme d’audit de la section ….……… X3-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : X4 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres gains ordinaires W/P Ref Description On File X4-FM Final Mémo de la section ….……… X4-WP Programme d’audit de la section ….……… X4-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX6 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Autres pertes ordinaires W/P Ref Description On File XX6-FM Final Mémo de la section ….……… XX6-WP Programme d’audit de la section ….……… XX6-0 Lead schedule ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : XX7 Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Impôt sur les bénéfices W/P Ref Description On File XX6-FM Final Mémo de la section ….……… XX6-WP Programme d’audit de la section ….……… XX6-0 Lead schedule ….……… Décompte fiscal ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : Y Exercice : Revu par : DOSSIER DE TRAVAIL / DT2 INDEX Eléments extraordinaires W/P Ref Description On File Y-FM Final Mémo de la section ….……… Y-WP Programme d’audit de la section ….……… Y-0 Lead schedule ….……… ….………

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Nom du client : Préparé par : Date : DP1 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données sur la mission W/P Ref Description On File DP1-10 Fiche signalétique ….……… DP1-20 Désignation de l'auditeur ….……… DP1-30 Acceptation et maintien de la mission ….……… DP1-40 Synthèses annuelles et rapports émis ….………

Mandat 201. 201. 201. Préparé et mis à jour par : (date et signature)

Revu par : (date et signature)

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Nom du client : Préparé par : Date : DP2 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données de l'entité W/P Ref Description On File DP2-10 Fiche signalétique ….……… DP2-20 Prise de connaissance générale ….……… DP2-30 Activités et faits marquants ….……… ….………



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Nom du client : Préparé par : Date : DP3 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données juridiques W/P Ref Description On File DP3-10 Statuts ….……… DP3-20 Structure du capital ….……… DP3-30 Procès verbaux des AGO ….……… DP3-40 Procès verbaux des AGE ….……… DP3-50 Procès verbaux du CA ….……… DP3-60 Copie du registre de commerce ….……… DP3-70 Copie du matricule fiscal ….……… DP3-80 Copie de l'affiliation CNSS ….……… DP3-90 Contrat d'emprunt / Leasing ….……… DP3-100 Subventions ….……… DP3-110 Contrats, baux ….………



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Nom du client : Préparé par : Date : DP4 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données fiscales W/P Ref Description On File DP4-10 Régime fiscal ….……… DP4-20 Contrôles fiscaux ….……… DP4-30 Documentation spécifiques ….………



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Nom du client : Préparé par : Date : DP5 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données sociales W/P Ref Description On File DP5-10 Contrôles sociaux ….……… DP5-20 Conventions sectorielles ….……… DP5-30 Contrats types ….………



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Nom du client : Préparé par : Date : DP6 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données sociales W/P Ref Description On File DP6-10 Rapports d'audit et CAC ….……… DP6-20 Manuel comptable et plan des comptes ….……… DP6-30 Etats financiers historiques ….………



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Nom du client : Préparé par : Date : DP7 Exercice : Revu par : DOSSIER PERMANENT Données sur l'organisation générale W/P Ref Description On File DP7-10 Organigramme ….……… DP7-20 Manuel de procédure ….……… DP7-30 Lettres de recommandations ….……… DP7-40 Rapports d'audit interne ….……… DP7-50 Schéma du système d'information ….………



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Rubrique Assertions Procédure / cycle Risques opérationnels Contrôles correspondants Application IT

Gestion des stocks

Gestion des achats

Gestion des ventes

Stocks C,E,V,A

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DES PROCEDURES SIGNIFICATIVES : GESTION DES STOCKS


1- Mouvements des stocks: 1. Les mouvements des stocks suivants sont-ils saisis

sur des imprimés pré numérotés propres à l’entreprise, au moment, où ils ont lieu :

- Réception ? - Transfert vers la production ? - Transfert inter-ateliers de la production ? - Transfert de la production vers le magasin

des produits finis ? - Expéditions ? - Transferts inter-filiales ?

2- Tenue des magasins : 1. La sécurité des magasins est-elle bien conçue :

- Portes et dispositifs de fermeture des portes ? - gardiennage ?

2. Interdit-on l’accès au magasin aux personnes non autorisées ?

3. L’agencement empêche-t-il l’introduction directe aux endroits de stockage pour les clients ?

4. Le magasin est-il bien rangé, bien organisé ?

5. Les articles sont-ils bien codifiés ?

6. Le repérage des casiers facilite-t-il toute recherche de produits ?

7. La fonction de magasinier est-elle séparée des fonctions suivantes :

- tenue des fiches de stocks ? - tenue de l’inventaire permanent (quantité et

valeur) ?

8. le magasin emballage est-il rangé par types de produits ?

9. Le magasin produits finis est-il rangé par types de produits ?

10. Tient-on des fiches de stocks pour les différents produits en stock ?

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11. Le stock minimum et maximum est-il fixé pour tous les articles en stock ?

3- Comptabilité des stocks : 1. Tient-on un inventaire permanent des stocks :

- En quantité ? - En valeur ?

2. Le mode d’enregistrement des documents (ordre numérique et chronologique) permet-il de s’assurer de l’exhaustivité des enregistrements :

- réceptions ? - transfert vers la production ? - transfert de la production vers le magasin des

produits finis ? - expéditions ?

3. Les fiches sont-elles ajustées après chaque inventaire physique ?

4. Les ajustements des fiches sont-ils préalablement soumis à l’approbation d’un responsable ?

5. Les quantités d'emballages stockées chez les tiers sont-elles suivies sur les fiches de stocks et comptées physiquement et régulièrement ?

6. Si des différences sont constatées entre ces fiches de stocks d'emballages et les quantités détenues effectivement par les tiers :

- Se met-on d’accord avec celui-ci sur les causes et responsabilités de ces différences ?

- Ajuste-t-on les fiches de stocks, l’inventaire permanent et les comptes de grand-livre en conséquence ?

7. Les marchandises en dépôt qui n’appartiennent pas à la société (marchandises appartenant aux clients ou consignation, etc…) sont-elles physiquement isolées, suivies sur les fiches de stocks et sous contrôle comptable ?

8. La tenue des fiches de stocks est-elle séparée de : - La gestion des magasins ? - La réception des marchandises ? - L’expédition des marchandises ? - La vente ?

9. Le logiciel de gestion de stock est-il intégré au logiciel comptable ?

4- Inventaire physique : 1. Les stocks sont-ils comptés physiquement au moins

une fois par an en ce qui concerne : - Les matières premières et fournitures ?

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- Les produits semi-finis ou en cours de fabrication ?

- Les produits finis ? 2. La prise d’inventaire est-elle organisée par des

instructions d’inventaire écrites ?

3. L’inventaire est-il précédé par un rangement préalable et un accès facile aux différents articles ?

4. Arrête-t-on les mouvements physiques pendant l’inventaire ?

5. Si non, des dispositions sont-elles prévues pour prendre compte des mouvements après inventaire ?

6. Utilise-t-on des tickets d’inventaire prénumerotés ?

7. Procède-t-on au double comptage, en cas d'écart avec les quantités théoriques ?

8. Le choix des équipes d’inventaire tient-il compte des impératifs de séparation des fonctions ?

9. Des dispositions sont-elles prévues pour - inclure les biens appartenant à l’entreprise et

se trouvant chez des tiers ? - exclure les biens appartenant à des tiers et se

trouvant chez l’entreprise ?

10. Si des inventaires tournants sont effectués : - existe-t-il un programme qui permet de suivre

l’avancement des comptages ? - les procédures utilisées permettent-elles de

s’assurer que tous les stocks d’un même produit sont comptés en une seule fois ?

- les mouvements physiques et comptables des produits comptés sont-ils arrêtés simultanément ?

11. Les comptages (annuels ou tournants) sont-ils comparés indépendamment avec les fiches de stocks ?

12. Les écarts entre les comptages et les fiches de stocks sont-ils :

- expliqués ? - enregistrés, si nécessaire, sur les fiches de

stocks après autorisation d’un responsable ?

13. Des rapports sont-ils faits sur les écarts constatés (quantité et valeur) ainsi que sur leur origine ?

14. La prise d’inventaire comprend-elle une description de l’état physique des stocks ( périmé, obsolète, à rotation lente, dormant ) ?

15. Les auditeurs externes assistent-ils à la prise d’inventaire ?

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5- Inventaire sur fiches : 1. Arrête-t-on les fiches d’inventaire permanent à la date

d’inventaire ?

2. Si la date d’inventaire est différente de la date de clôture, arrête-t-on les fiches d’inventaire à la date de clôture ?

3. Des dispositions sont-elles prises en fin d’exercice pour s’assurer que les productions, réceptions et expéditions sont enregistrées dans la bonne période ?

4. Des fiches de production sont-elles en place pour permettre de connaître et de contrôler le stade d’avancement des travaux en cours à n’importe quel moment ?

6- Valorisation des stocks : 1. L’évaluation des produits achetés est-elle faite au coût

d’achat ?

2. Les coûts de revient imputés aux stocks de produits comprennent-ils :

- Les charges directes ? - Les charges indirectes ?

3. Les charges imputées sont-elles extraites de comptabilité générale ?

4. Les documents ayant servi à valoriser les stocks à leur coût réel sont-ils conservés pour :

- tous les achats ? - toutes les productions ?

5. Des procédures ont-elles été mises en place pour s’assurer de l’exactitude des enregistrements (par exemple en analysant les écarts entre coût réel et coût normal) ?

6. Les calculs arithmétiques des stocks font-ils l’objet d’une double vérification par une personne indépendante ?

7. Est-il fait un contrôle par comparaison fréquente des pourcentages de marge brute, pour contrôler la fiabilité des montants en stocks ?

7- Provisions sur stocks : 1. La politique de dépréciation des stocks couvre-t-elle :

- la rotation lente ? - les produits en mauvais état ? - les écarts entre physique et théorique ? - les produits périmés ?

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8- Rapport d’inventaire : 1. Le responsable de l’inventaire établit-il un rapport

d’inventaire ?

2. Ce rapport est-il soumis à la commission d’inventaire ?

3. Le rapport d’inventaire est-il soumis à l’appréciation de la direction générale ?

9- Protection des stocks : 1. Les conditions de stockage permettent-elles d’éviter

- la détérioration des stocks ? - l’accès de personnes non autorisées ?

2. Les stocks sont-ils couverts par une assurance adéquate contre les risques de pertes par :

- l’incendie ? - le vol ? - les calamités naturelles ou autres risques ?

3. Le système de tenue des fiches de stocks permet-il de faire apparaître les stocks à écoulement lent ?

4. Les magasiniers doivent-ils signaler périodiquement les stocks inutilisables ou à rotation lente ?

5. La valeur brute des stocks est-elle régulièrement rapprochée de la valeur de réalisation nette :

- matière première ? - travaux en cours ? - produits finis ?

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DOSSIER D'INTERIM REF

DI 1 Identification et évaluation des risques d'anomalies significativesProcédures d’évaluation des risquesEnvironnement général de contrôleRésumé des risques de fraudePrise de connaissance de l’environnement informatique

DI 2 Identification des procédures, comptes et rubriques des états financiers significatifsTableau des comptes et cycles significatifs

DI 3 Fixation du seuil de significationMémo sur la fixation du seuil de signification

DI 4 Mise en place de la stratégie d'auditMémorandum sur la stratégie d'auditPV de réunion avec les membres de l'équipe

DI 5 Conception des tests de procéduresDI.5.1 Cycle investissementsDI.5.1.1 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entitéDI.5.1.2 Description du preocessusDI.5.1.3 Test de cheminementDI.5.1.4 Liste des contrôles à testerDI.5.1.5 Questionnaire de contrôle interne

DI 5 DI.5.2 Cycle ventesDI.5.2.1 Résumé de l'entretien avec les responsables de l'entitéDI.5.2.2 Description du preocessusDI.5.2.3 Test de cheminementDI.5.2.4 Liste des contrôles à testerDI.5.2.5 Questionnaire de contrôle interne……

DI 6 Tests de contrôleCycle investissementsCycle ventes

DI 7 ConclusionDI.7.1 Résumé des déficiences majeures de CIDI.7.2 Lettre de recommandations

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DOSSIER DE TRAVAIL REF

DT 1 GénéralitésBalance générale avant auditEtats financiers avant auditRapport d'audit de l'exercice précédent

DT 2 Sections :

Sections des ACTIFSSection A

Programme de travailLead scheduleTests substantifs…Conclusion de la section

Section BProgramme de travailLead scheduleTests substantifs…Conclusion de la section

……. …………………………………..

Sections des CAPITAUX PROPRES & PASSIFS

……. …………………………………..

Sections de l'ETAT DE RESULTAT

……. …………………………………..

DT 3 Conception et exécution des tests liés aux fraudesRegistre des risques de fraudesProgramme de travailTestsConclusion

DT 4 Procédures générales d'auditDT 4.1 Continuité d'exploitationDT 4.2 Respect des dispositions réglementairesDT 4.3 Vérification des opérations avec les parties liées

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DOSSIER DE SYNTHESE REF

DS1 Clôture de la missionClient ProfileMémorandum sur la stratégie d'auditQuestionnaire de fin de missionNote de synthèseEtat des ajustements acceptésEtat des ajustements non acceptésSeuil de signification finalRevue analytique après audit

DS2 LivrablesRapportsLettres de recommandationsAutres rapports spécifiques

DS3 Données juridiquesRapport de gestionConvocationsProcès verbauxProjets de résolutionCopie des jugementsRéponses des avocats sur les demandes d'information

DS4 DiligencesRevue de la continuité d'exploitationRevue du respect des dispositions réglementairesRevue des transactions avec les parties liéesLettre d'affirmationListe des tiers circularisés

DS5 Données comptablesEtats financiers avant auditEtats financiers après auditBalance générale avant audit (éditée du système)Balance générale après audit (éditée du système)

DS6 Gestion de la missionEstimation des honorairesSuivi du temps consomméEtats de contrôle

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DOSSIER PERMANENT REF

DP1 Données sur la missionFiche signalétiqueDésignation de l'auditeurAcceptation et maintien de la missionSynthèses annuelles et rapports émis

DP2 Données de l'entitéFiche signalétiquePrise de connaissance généraleActivités et faits marquants

DP3 Données juridiquesStatutsStructure du capitalProcès verbaux des AGOProcès verbaux des AGEProcès verbaux du CACopie du registre de commerceCopie du matricule fiscalCopie de l'affiliation CNSSContrat d'emprunt / LeasingSubventions Contrats, baux

DP4 Données fiscalesRégime fiscalContrôles fiscauxDocumentation spécifiques

DP5 Données socialesContrôles sociauxConventions sectoriellesContrats types

DP6 Données comptablesRapports d'audit et CACManuel comptable et plan des comptesEtats financiers historiques

DP7 Données sur l'organisation généraleOrganigrammeManuel de procédureLettres de recommandationsRapports d'audit interneSchéma du système d'information

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : H Page : X/X

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Calendrieri Assertions Work done Test


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisations incorporelles reflètent l’intégralité des biens

dont l’entreprise est propriétaire et qu’elle utilise et des coûts encourus pour l’acquisition ou la création de bi

2. S’assurer que l’amortissement des éléments susceptibles d’être amortis est calculé de façon constante 3. S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. obtenir le tableau des mouvements des immobilisations incorporelles C,E,A,V 2. Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures de contrôle

interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la date à laquelle elles devront l’être

C,E,A,V

3. S’assurer, par examen du tableau des mouvements, qu’aucune variation anormale n’est intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions

C,E,A,V

4. Vérifier les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice précédent V

5. Vérifier les calculs arithmétiques du tableau des mouvements V 6. Vérifier les mouvements de l’exercice avec les justificatifs V 7. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun élément, qui aurait dû être comptabilisé en

immobilisations incorporelles, n’a été passé en charges

A,E,C

8. Vérifier que les amortissements sont calculés de manière constante V

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IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Calendrieri Assertions Work done Test


9. S’assurer que les amortissements sont calculés sur une durée compatible avec la nature de chaque catégorie

V

10. vérifier les principales cessions de l’exercice avec les pièces justificatives E,V,C 11. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus ou moins-values V



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Sujet PLAN D’AUDIT DETAILLE DES RISQUES DE FRAUDE

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de documenter les procédures d’audit à mettre en place dans le cadre des réponses aux risques de fraude

240

Risque d'anomalies significatives au niveau des comptes annuels pris dans leur ensemble

FRAUDE Ass.* Initiales Réf.

doc. tr. Commentaires

Réponses aux risques de fraudes dans la présentation des informations financières Comptabilisation des produits / des revenus

Exécuter des procédures analytiques de substance concernant les produits en utilisant des données telles que p. ex. la comparaison entre les recettes reportées par mois et par ligne de produit ou secteur d’activité pendant l’exercice en cours avec les exercices précédents. Un logiciel d’analyse de base de données peut être utile pour identifier les recettes ou transactions inhabituelles ou inattendues.

Analyser avec la direction certains contrats clés et les clauses commerciales qu’ils comprennent en raison du fait qu’une comptabilisation adéquate est fonction d’une connaissance approfondie et notamment des conditions de remise éventuelle. Par exemple, les critères d’acceptation, de livraison et les conditions de paiement, l’absence d’obligation condition-nelle ou future du vendeur, le droit de retourner le produit, le montant de la revente garantie, et les dispositions d’annulation ou de remboursement sont souvent des éléments pertinents.

* Assertions : C = exhaustivité / E = existence / A = exactitude / V = valorisation

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Réponses aux risques de fraudes dans la présentation des informations financières Comptabilisation des produits/des revenus

Demander des renseignements au département commercial de l’entité, au personnel marketing ou aux conseillers juridiques concernant les ventes ou les livraisons qui ont lieu à une date proche de la clôture de l’exercice et leur connaissance des conditions inhabituelles qui accompagnent ces transactions.

Etre physiquement présent à une ou plusieurs localisations à la clôture de l’exercice afin d’observer les marchandises chargées ou en cours d’expédition. Effectuer d’autres procédures appropriées au niveau des ventes et de l’inventaire à la clôture de l’exercice.

Pour les sociétés où les recettes sont enregistrées de manière électronique, effectuer des tests de procédures pour déterminer s’il existe une assurance raisonnable que les recettes sont effectives et sont correctement comptabilisées.

Stocks

Examiner les stocks de l’entité afin d’identifier des localisations ou des éléments qui requièrent une attention particulière pendant ou après le contrôle physique des stocks.

Effectuer l’inventaire du stock à la date de clôture de l’exercice ou à une date proche afin de minimiser le risque de manipulation inappropriée pendant la période entre le comptage et la fin de la période de rapportage.


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3/5



Réponses aux risques de fraudes dans la présentation des informations financières Stocks

Effectuer des procédures additionnelles pendant l’obser-vation du stock, p. ex., en examinant le contenu des boîtes, la manière dont les marchandises sont stockées ou labélisées, et la qualité (pureté, degré ou concentration) des liquides tels que les parfums ou les produits chimiques. L’utilisation d’un expert peut être utile.

Comparer les quantités pour l’exercice en cours par rapport aux exercices précédents, par classe ou catégorie de stocks, localisation ou autres critères, ou comparer les quantités comptabilisées avec les enregistrements permanents.

Utiliser un logiciel d’analyse de base de données pour tester la compilation des comptes des inventaires physiques, par exemple trier par code barre pour tester les contrôles à ce niveau ou par numéro de série pour tester la possibilité que des éléments ont été omis ou reproduits.

Estimations comptables de la direction

Utiliser un expert pour élaborer une estimation comptable indépendante afin de comparer les estimations comptables de la direction.

Etendre les demandes de renseignements aux personnes extérieures à la direction et au département comptabilité afin de corroborer les estimations comptables faites par la direction.

Réponses aux risques de détournement d’actifs

Calculer la liquidité ou la trésorerie à la clôture de l’exercice ou à une date proche.


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Confirmer directement avec les clients le volume d’activité (y compris les remises octroyées et les retours ainsi que la date des paiements) pour l’exercice faisant l’objet de l’audit.

Analyser les pénuries de stocks par localisation ou par type de produit.

Revoir la documentation des réductions/ajustements opérés dans l’inventaire permanent.

Effectuer une comparaison informatique de la liste des acheteursavec la liste des employés afin d’identifier des correspondances dans les adresses ou les numéros de téléphone.

Comparer les chiffres des stocks clés par rapport aux activités normales.

Effectuer une recherche informatique sur le cycle personnel afin d’identifier des adresses ou des numéros de comptes de banque identiques.

Revoir les dossiers du personnel afin d’identifier des éléments de preuve de peu ou pas d’activité, par exemple, un manque d’évaluations des performances.

Analyser les réductions du chiffre d’affaires pour identifier des comportements ou des tendances inhabituels.

Confirmer les conditions spécifiques des contrats avec les tiers.

Revoir le caractère approprié des dépenses inhabituelles ou importantes.


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Revoir l’autorisation et la hauteur des prêts octroyés à/par la direction et à/par des parties liées.

Revoir le niveau et le caractère approprié des notes de frais soumises par la direction.

Préparé par Date


Date


Date


COMMENTAIRES

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PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que toutes les charges et risques nés jusqu’à la date de clôture sont provisionnés dans les états

financiers

2. S’assurer que les provisions sont correctement évaluées et supportées, et que leur évaluation respecte le principe de permanence des méthodes de calcul ou d’appréciation des risques

3. S’assurer que les provisions sont distinguées des charges à payer

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Appliquer la procédure de confirmation directe, sur papier à en-tête de la société, à adresser aux avocats et

conseils juridiques C,E,V,A

2. Pour les provisions évaluées, obtenir les bases d’évaluation et vérifier leur adéquation V 3. S’assurer que tous les risques encourus ont fait l’objet d’une provision C 4. Effectuer le lien avec le dossier de l’année précédente E 5. S’assurer que l’évaluation des provisions comptabilisées respecte le principe de permanence des méthodes E,C,V,A 6. En cas de changement de méthodes, vérifier l’existence d’une note dans l’annexe et chiffrer l’impact sur les

ét t fi i A

7. S’assurer que les dotations et reprises de provisions sont correctement comptabilisées V AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES

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PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non CONCLUSION DE LA SECTION


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A l’attention de Mr le Chef d’Agence

Agence : XXXXXX

Lieu, le Date

Objet : Confirmation directe des comptes de la société …………. SARL au 31 décembre 20XX.

Monsieur,

Dans le cadre de la mission d'audit des états financiers de notre Société, nous vous prions de bien vouloir adresser directement à nos auditeurs le XXXXX par fax n° +216 XXXXXXX ou par E-MAIL XXXXX@XXXX, la situation des opérations en cours à la date du 31 décembre 20XX à savoir :

1. Le solde des divers comptes courants, de dépôts ou autres, en indiquant les conditions générales et particulières de leur fonctionnement ;

2. Le montant des intérêts, commissions et frais à cette date qui n’avaient pas encore été pris en considération pour déterminer le solde de ces comptes ;

3. Le nom des personnes habilitées, seules ou conjointement, à signer pour le fonctionnement de ces comptes ;

4. Le détail des emprunts ou des avances (taux, échéance, montant, garanties, etc.) non remboursés à la date précitée ;

5. Le détail des titres ou autres valeurs détenues chez vous, pour notre compte, soit en dépôt libre, soit pour encaissement, sujets ou non de privilège, gage ou toute autre restriction ;

6. Les engagements par signature souscrits par votre Banque au profit de notre Société :

− Obligations cautionnées ; − Avals fournisseurs ; − Crédits documentaires ; − Autres cautions, avals et acceptations.

7. La nature, montant et objet des garanties constituées en faveur de votre Banque par notre

Société:

− Nantissements et hypothèques constitués en garantie de crédits consentis ; − Cautions données par notre Société au titre de crédits consentis à des tiers.

9. Le détail des cautions et avals qui nous ont été donnés par une autre personne physique ou morale.

8. Le détail des effets détenus chez vous :

− Remis à l'escompte et non échus ; − Remis à l'encaissement.

9. Tous autres renseignements relatifs à des transactions conclues avec notre Société.

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Au cas où certaines de ces demandes ne trouveraient pas leur application, nous vous demandons de bien vouloir le préciser.

Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous serions très obligés de faire parvenir votre réponse dans les plus brefs délais.

Avec nos remerciements anticipés, nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

LA DIRECTION

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Lieu ,Date destinataire Dear Sirs,

Our auditors,Nom du Cabinet, are currently auditing our financial statements. Accordingly they wish to obtain the following information, which should be returned directly to them, by fax: N° Fax du cabinet or by e-mail on this addresse-mail du cabinet.

• A detailed statement of our account in your books at December 31st, 20XX

• The total amount and due date of our notes payable to you,

• Advances on all outstanding orders at 31/12/20XX,

• The total amount of unpaid deliveries bearing retention of title clause.

We would like to emphasise that this request is intended solely to assist our auditors in the audit of our financial statements. We would appreciate it if you would respond to this request promptly. Thank you for your attention to the foregoing. Yours faithfully,

The Financial Manager

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(Papier à entête de l’entité) (Adressée à l’Auditeur) (Date)

Cette lettre d’affirmation s’inscrit dans le cadre de votre audit des états financiers de la société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20XX2 dont le but est d’ exprimer une opinion selon laquelle les états financiers sont présentés sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs (ou donnent une image fidèle), conformément au système comptable des entreprises. Nous vous confirmons (au mieux de notre connaissance et en toute bonne foi, après avoir effectué les investigations que nous avons considérées nécessaires pour les besoins de notre propre information) que :

Etats financiers

• Nous avons satisfait, selon les termes de la mission d’audit en date du [insérer la date], à nos responsabilités relatives à l’établissement des états financiers conformément au système comptable des entreprises ; en particulier, que les états financiers sont présentés sincèrement (ou donnent une image fidèle), conformément à celles-ci ;

• Les hypothèses importantes que nous avons faites pour aboutir aux estimations comptables, y compris celles relatives à l’évaluation en juste valeur, sont raisonnables ;

• Les relations et les transactions avec les parties liées ont été correctement enregistrées et les informations y relatives fournies conformément aux obligations des Normes Internationales d’Information Financière ;

• Tous les événements postérieurs à la date des états financiers pour lesquels le système comptable des entreprises requière un ajustement ou des informations à fournir dans ceux-ci, ont été ajustés ou les informations ont été données ;

• Les effets sur les états financiers pris dans leur ensemble des anomalies non corrigées, prises individuellement et en cumulé, ne sont pas significatifs. Une liste de ces anomalies non corrigées est jointe à la présente lettre d’affirmation ;

• [toutes autres questions que l’auditeur peut considérer approprié de mentionner.]

Informations fournies

• Nous vous avons : ► donné accès à toutes les informations dont nous avons connaissance et qui ont trait à

l’établissement des états financiers, tels que la comptabilité, la documentation y afférente, et autres éléments ;

► fourni les informations supplémentaires que vous nous avez demandées pour les besoins de l’audit ; et

► laissé libre accès aux personnes au sein de l’entité auprès desquelles vous avez considéré qu’il était nécessaire de recueillir des éléments probants ;

• Toutes les transactions ont été enregistrées dans la comptabilité et sont reflétées dans les états financiers ;

• Nous vous avons indiqué les résultats de notre évaluation du risque que les états financiers puissent comporter des anomalies significatives provenant de fraudes ;

• Nous vous avons donné toutes les informations concernant les fraudes avérées ou suspectées dont nous avons connaissance et qui affectent l’entité et impliquant :

► les dirigeants ; ► les employés qui ont un rôle important dans le contrôle interne ; ou ► d’autres personnes dès lors que la fraude pourrait avoir un impact significatif sur les

états financiers ; • Nous vous avons signalé toutes les informations concernant les fraudes alléguées ou

suspectées, affectant les états financiers de l’entité et communiquées par les employés, d’anciens salariés, des analystes, les autorités de contrôle ou d’autres ;

Manuel d'audit


• Nous vous avons signalé tous les cas de non-respect avérés ou suspectés de textes législatifs et réglementaires dont les effets devraient être pris en compte lors de l’établissement des états financiers ;

• Nous vous avons indiqué l’identité des parties liées à l’entité ainsi que toutes les relations et transactions avec les parties liées dont nous avons connaissance ;

• [toutes autres questions que l’auditeur peut considérer nécessaires] ___________________________________ DIRIGEANT DIRIGEANT

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Liste des anomalies non corrigées dans les états financiers

Insérer la description des anomalies non corrigées dans les états financiers

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Sujet CONFORMITE AVEC LES LOIS ET REGLEMENTATIONS-EPNA

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de donner une assurance raisonnable que le client s’est conformé avec toutes les lois et les réglementations pertinentes applicables aux EPNA.

250

Questionnaire de contrôle interne / Audit des entreprises publiques REPONSE Secteur Réf Légale

N° Question Test OUI NON N/A

1 La tutelle des EPNA a t-elle approuvé les contrats d'objectifs? EPNA Art 3

décret n° 2002-2198

2 La tutelle des EPNA a t-elle approuvé les budgets prévisionnels ? EPNA

Art 3 décret n°

2002-2198

3 La tutelle des EPNA a t-elle approuvé les états financiers? EPNA Art 3

décret n° 2002-2198

4 La tutelle des EPNA a t-elle approuvé les délibérations des conseils d'entreprise? EPNA

Art 3 décret n°

2002-2198

5 La tutelle des EPNA a t-elle approuvé les régimes de rémunération et des augmentations salariales? EPNA

Art 3 décret n°

2002-2198

6 La tutelle des EPNA a t-elle approuvé les conventions d'arbitrage et les clauses arbitrales et les transactions réglant les différends?

Art 3

décret n° 2002-2198

7 Le ministère de tutelle sectorielle examine t-il les statuts particuliers? EPNA

Art 4 décret n°

2002-2198

8 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'éxamen des tableaux de classification des emplois? EPNA

Art 4 décret n°

2002-2198

9 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des régimes de rémunération? EPNA

Art 4 décret n°

2002-2198

10 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des organigrammes? EPNA

Art 4 décret n°

2002-2198

11 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des conditions de nomination aux emplois fonctionnels? EPNA

Art 4 décret n°

2002-2198

12 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des lois cadre,les programmes de recrutement et les modalités de leur exécution?

EPNA Art 4

décret n° 2002-2198

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13 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des augmentations salariales? EPNA

Art 4 décret n°

2002-2198

14 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des questions relatives au classement et à la rémunération de leurs chefs?

EPNA Art 4

décret n° 2002-2198

15 Le Ministre de tutelle sectorielle fixe t-il les données et les indicateurs spécifiques que les établissements publics,dont ils relèvent doivent transmettre en vue du suivi de la gestion?

EPNA Art 5

décret n° 2002-2198

16 Le Ministre de tutelle sectorielle fixe t-il la périodicité de transmission de ces indicateurs spécifiques ? EPNA

Art 5 décret n°

2002-2198

17

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sectorielle sont-ils accomplis avant la fin de l'année pour les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et les rapports de suivi annuel d'exécution du contrat d'objectifs?

EPNA Art 6

décret n° 2002-2198

18

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sectorielle sont-ils accomplis dans un délai d'un mois au maximum de la date de transmission des procès-verbaux du conseil d'établissement?

EPNA Art 6

décret n° 2002-2198

19

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sectorielle sont-ils accomplis dans un délai d'un mois de la date de transmission pour les rapports des réviseurs des comptes et les états financiers?

EPNA Art 6

décret n° 2002-2198

20 les membres des conseils des EPNA sont-ils nommés par arrêté du ministre chargé de la tutelle sectorielle, sur proposition des parties concernées?

EPNA Art 8

décret n° 2002-2198

21

Les membres des conseils d'établissement sont-ils choisis soit parmi les agents publics appartenant au collège cadre en activité, ou en retraite, soit parmi les personnalités tunisiennes ayant exercé une charge publique, et ce, depuis au moins cinq ans po

EPNA Art 9

décret n° 2002-2198

22 La durée du mandat des membres des conseils des EPNA est-elle renouvelable deux fois au maximum? EPNA

Art 10 décret n°

2002-2198

23 La durée du mandat des membres des conseils d'établissement est-elle fixée à trois ans? EPNA

Art 10 décret n°

2002-2198

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24 Les membres des conseils d'établissemet sont-ils nommés simultanément auprès de moins de trois conseils d'établissement ou d'entreprises publiques?

EPNA Art 10

décret n° 2002-2198

25 Un membre du conseil d'établissement a t-il délégué ses attributions aux autres membres du conseil d'établissement? EPNA

Art 11 décret n°

2002-2198

26 Un membre du conseil d'établissement s'est-il absenté des réunions du conseil ou a t-il fait recours à la délégation en cas d'empêchement, dans la limite de deux fois par an?

EPNA Art 11

décret n° 2002-2198

27 En cas d'absence d'un membre du conseil des réunions,le président du conseil d'établissement doit-il informer le ministère de tutelle sectorielle dans les dix jours?

EPNA Art 11

décret n° 2002-2198

28

Le directeur général arrête t-il le contrat d'objectifs et le soumet-il au conseil d'établissement avant la fin du mois d'octobre de la première année de la période d'exécution du plan de développement?

EPNA Art 12

décret n° 2002-2198

29

Le directeur général arrête t-il le budget prévisionnel de fonctionnement et d'investissement et les schémas de financement des projets d'investissement et les soumet-il au conseil d'établissement avant la fin du mois d'août de chaque année?

EPNA Art 13

décret n° 2002-2198

30

Le directeur général arrête t-il les états financiers et les soumet-il au conseil d'établissement dans un délai ne dépassant pas trois mois à partir de la date de clôture de l'exercice comptable?

EPNA Art 14

décret n° 2002-2198

31 Les conseils d'établissement doivent-ils se réunir au moins une fois tous les trois mois et à chaque fois où il est nécessaire? .

EPNA Art 15

décret n° 2002-2198

32 L'ordre du jour est-il communiqué au moins dix jours avant la réunion du conseil d'établissement à tous les membres et au ministère de tutelle sectorielle?

EPNA Art 15

décret n° 2002-2198

33 L'ordre du jour est-il accompagné de tous les documents devant être examinés lors de la réunion du conseil d'établissement?

EPNA Art 15

décret n° 2002-2198

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34 Le conseil d'établissement a t-il délibéré sur les questions inscrites à l'ordre du jour uniquement? EPNA

Art 15 décret n°

2002-2198

35

L'ordre du jour et tous les documents devant être examinés lors de la réunion du conseil d'établissement sont-ils transmis au contrôleur d'Etat,au moins dix jours avant la réunion du conseil d'établissement?

EPNA Art 15

décret n° 2002-2198

36 L'avis et les réserves du contrôleur d'Etat sont-ils consignés dans le procès-verbal de la réunion du conseil? EPNA

Art 15 décret n°

2002-2198

37 Les questions qui requièrent d'autres procédures d'approbation,sont-ils mentionnées dans les procès-verbaux et présentées au ministère de tutelle sectorielle?

EPNA Art 16

décret n° 2002-2198

38

Les procès-verbaux définitifs des réunions des conseils d'établissement,sont-ils établis dans les dix jours qui suivent les réunions du conseil et consignés dans un registre spécial tenu au siège social de l'établissement?

EPNA Art 16

décret n° 2002-2198

39 Le suivi des recommandations précédentes du conseil d'établissement,est-il inclus en tant que point permanent de l'ordre du jour du conseil d'établissement?

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

40

Le suivi du fonctionnement de l'établissement, de l'évolution de sa situation et de l'avancement de l'exécution de son budget, sur la base d'un tableau de bord élaboré par la direction générale de l'établissement,est-il inclus en tant que point permanent?

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

41 Le suivi de l'exécution des marchés,est-il inclus en tant que point permanent de l'ordre du jour du conseil d'établissement? EPNA

Art 17 décret n°

2002-2198

42

Les mesures prises pour remédier aux insuffisances citées dans le rapport du réviseur des comptes et des rapports des organes de l'audit interne et du contrôle externe,sont-elles incluses en tant que points permanents de l'ordre du jour du conseil d'établissement?

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

43 Est-il communiquée aux membres du conseil d'établissement ainsi qu'au contrôleur d'Etat une note détailléé? EPNA

Art 17 décret n°

2002-2198

44 La note détaillée communiquée aux membres du conseil d'établissement ainsi qu'au contrôleur d'Etat comprend-elle les nominations éventuelles aux emplois fonctionnels ?

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

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45

La note détaillée communiquée aux membres du conseil d'établissement ainsi qu'au contrôleur d'Etat comprend-elle les augmentations des salaires, les indemnités, les avantages pécuniaires ou en nature à octroyer dans le cadre de la réglementation en vigueu

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

46

La note détaillée communiquée aux membres du conseil d'établissement ainsi qu'au contrôleur d'Etat,comprend-elle Le programme annuel de recrutement et un rapport périodique d'exécution?

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

47

La note détaillée communiquée aux membres du conseil d'établissement ainsi qu'au contrôleur d'Etat comprend-elle les programmes d'investissement et les schémas de financement y afférents?

EPNA Art 17

décret n° 2002-2198

48

Les EPNA a-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les contrats d'objectifs et les rapports annuels d'avancement de leur exécution,dans un délai de quinze jours de la date de son approbation et au plus tard le 15 nouvembre ?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

49

Les EPNA a-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et le schéma de financement des projets d'investissement,dans un délai de quinze jours apres approbation du conseil d'etablissement et au plus tard le 15 septembre?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

50

Les EPNA doivent-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les états financiers dans un délai de quinze jours apres approbation du conseil d'etablissement et avant 15 avril ?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

51

Les EPNA a-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les rapports annuels d'activité,dans un délai de quinze jours apres approbation du conseil d'etablissement et avant 15 avril ?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

52

Les EPNA a-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les rapports de certification légale des comptes et les lettres de direction,dans un délai de quinze jours apres approbation du conseil et avant 15 avril?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

53 Les EPNA a-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les procès verbaux des conseils d'établissement,dans un délai de quinze jours?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

54 Les EPNA a-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle les états mensuels de la situation des liquidités à la fin de chaque mois,dans un délai de quinze jours?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

Manuel d'audit


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55 Les EPNA doivent-ils communiquer au ministère de tutelle sectorielle des données spécifiques,dans un délai de quinze jours?

EPNA Art 19

décret n° 2002-2198

56

Les EPNA communiquent-ils au Premier ministère et au ministère des finances les contrats d'objectifs et les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et le schéma de financement des projets d'investissement,dans un délai de trois mois au

EPNA Art 20

décret n° 2002-2198

57

Les EPNA communiquent-ils au Premier ministère et au ministère des finances les rapports des réviseurs des comptes ainsi que les états financiers,dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours de la date d'approbation?

EPNA Art 20

décret n° 2002-2198

58

Les EPNA communiquent-ils au Premier ministère et au ministère des finances les états mensuels de la situation des liquidités à la fin de chaque mois,dans un délai de quinze jours au maximum du mois suivant?

EPNA Art 20

décret n° 2002-2198

59

Les EPNA communiquent-ils au ministère du développement et de la coopération internationale les contrats d'objectifs et les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement, ainsi que les schémas de financement des projets d'investissements apr

EPNA Art 21

décret n° 2002-2198

60

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers les contrats d'objectifs, relatifs aux EPNA qui en dépendent, dans un délai de quinze jours à partir de leur approbation?

EPNA Art 22

décret n° 2002-2198

61

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers,les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et les schémas de financement des projets d'investissement relatifs aux EPNA

EPNA Art 22

décret n° 2002-2198

62

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers,les états financiers relatifs aux EPNA qui en dépendent, dans un délai de quinze jours à partir de leur approbation?

EPNA Art 22

décret n° 2002-2198

63

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers,les rapports de certification légale des comptes relatifs aux EPNA qui en dépendent, dans un délai de quinze jours à partir de leur approbation

EPNA Art 22

décret n° 2002-2198

64

les EPNA communiquent-ils directement au Premier ministère,l'état de liquidité, l'effectif, la masse salariale, les recrutements et les départs par situation administrative,dans un délai ne dépassant pas la semaine après la fin du mois?

EPNA Art 23

décret n° 2002-2198

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65

les EPNA communiquent-ils directement au Premier ministère,l'endettement, les créances selon les échéances et les nominations aux emplois fonctionnels dans un délai ne dépassant pas la fin du mois de janvier?

EPNA Art 23

décret n° 2002-2198

66

les EPNA communiquent-ils directement au Premier ministère,l'état de liquidité, l'effectif, la masse salariale, les recrutements et les départs par situation administrative,les revenus, les charges d'exploitation et le résultat d'exploitation, les tableau

EPNA Art 23

décret n° 2002-2198

67 La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée du suivi de la gestion, et du fonctionnement de ces entreprises? EPNA

Art 3 décret n°

2002-2197

68 La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée de l'approbation des contrats-programmes ainsi que des programmes de travail et le suivi de leur exécution?

EP Art 3

décret n° 2002-2197

69 La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée de l'approbation des budgets prévisionnels et le suivi de leur exécution?

EP Art 3

décret n° 2002-2197

70 La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée de l'approbation des états financiers pour les entreprises publiques n'ayant pas d'assemblée générale?

EP Art 3

décret n° 2002-2197

71 La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée de l'approbation des délibérations des conseils d'administration et des conseils de surveillance?

EP Art 3

décret n° 2002-2197

72

La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée de l'approbation des régimes de rémunération et des augmentations salariales accordées aux agents des entreprises publiques soumis à une convention d'établissement?

EP Art 3

décret n° 2002-2197

73 La tutelle des entreprises publiques est-elle chargée de l'approbation des conventions d'arbitrage et des clauses arbitrales et des transactions réglant les différends?

EP Art 3

décret n° 2002-2197

74 Le ministre de tutelle sectorielle fixe t-il,par décision,les données et les indicateurs spécifiques que les entreprises publiques,dont elles relèvent,doivent transmettre?

EP Art 4

décret n° 2002-2197

75 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des statuts particuliers? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

76 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des tableaux de classification des emplois? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

77 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des régimes de rémunération? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

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78 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des conventions d'établissement? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

79 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des organigrammes? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

80 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des conditions de nomination aux emplois fonctionnels? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

81 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des lois cadres,les programmes de recrutement et les modalités de leur exécution?

EP Art 5

décret n° 2002-2197

82 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des augmentations salariales? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

83 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen du classement des entreprises à majorité publique et la rémunération de leurs chefs?

EP Art 5

décret n° 2002-2197

84 Le ministère de tutelle sectorielle assure t-il l'examen des systèmes de mesure de la productivité? EP

Art 5 décret n°

2002-2197

85

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sont-ils accomplis,dans un délai de trois mois au maximum de la date de transmission pour les contrats-programmes ou les programmes de travail?

EP Art 5

décret n° 2002-2197

86

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sont-ils accomplis,avant la fin de l'année pour les budgets prévisionnels et les rapports de suivi annuel d'exécution des contrats-programmes ou du programme de travail?

EP Art 6

décret n° 2002-2197

87

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sont-ils accomplis,dans un délai d'un mois au maximum de la date de transmission des procès-verbaux du conseil d'administration ou du conseil de surveillance?

EP Art 6

décret n° 2002-2197

88

Les actes d'approbation par l'autorité de tutelle sont-ils accomplis,dans un délai d'un mois de la date de transmission pour les rapports des réviseurs des comptes et les états financiers,des entreprises publiques n'ayant pas d'assemblée générale?

EP Art 6

décret n° 2002-2197

89

Les représentants de l'Etat aux conseils d'administration et aux conseils de surveillance des entreprises publiques sont-ils nommés par arrêté du ministre chargé de la tutelle sectorielle,sur proposition des ministres concernés.

EP Art 7

décret n° 2002-2197

Manuel d'audit


9/14



90 Les représentants des collectivités locales sont-ils nommés par décision du président du conseil concerné après accord du conseil régional ou municipal?

EP Art 7

décret n° 2002-2197

91

Les représentants des établissements publics à caractère non administratif sont-ils nommés,par décision du ministre de tutelle sectorielle sur proposition du directeur général de l'établissement concerné?

EP Art 7

décret n° 2002-2197

92

Les représentants des entreprises publiques sont-ils nommés,par décision du président-directeur général de l'entreprise ou du président du directoire, après accord du conseil d'administration ou du conseil de surveillance?

EP Art 7

décret n° 2002-2197

93

Les représentants des participants publics et des entreprises publiques sont-ils choisis soit parmi les agents publics appartenant au collège cadre en activité, ou en retraite, soit parmi les personnalités tunisiennes ayant exercé une charge publique, et

EP Art 8

décret n° 2002-2197

94

Les administrateurs représentant les participants publics ou les entreprises publiques sont-ils désignés à un conseil d'administration ou à un conseil de surveillance de l'une des entreprises publiques ou à un conseil d'établissement de l'un des établisse

EP Art 9

décret n° 2002-2197

95

Les administrateurs représentant les participants publics et les entreprises publiques sont-ils désignés simultanément à un conseil d'administration ou à un conseil de surveillance ou à un conseil auprès de moins de trois entreprises ou établissements pub

EP Art 9

décret n° 2002-2197

96

Un membre du conseil d'administration ou du conseil de surveillance ne peut délégué ses attributions qu'aux membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance de l'entreprise?

EP Art 10

décret n° 2002-2197

97 Un membre du conseil d'administration s'est-il absenté des réunions du conseil ou a t-il fait recours à la délégation en cas d'empêchement,sans dépasser deux fois par an?

EP Art 10

décret n° 2002-2197

98

En cas d'absence d'un membre du conseil d'administration ou du conseil de surveillance, le président du conseil d'administration ou du conseil de surveillance a-il en informé le ministère de tutelle sectorielle,dans les 10 jours qui suivent la réunion du

EP Art 10

décret n° 2002-2197

99

Les conseils d'administration ou les conseils de surveillance des entreprises publiques doivent-ils se réunir,au moins une fois tous les trois mois et à chaque fois où il est nécessaire? Il faut une réunion tous les trois mois.

EP Art 11

décret n° 2002-2197

100

L'ordre du jour ainsi que la convocation sont-ils communiqués,au moins dix jours à l'avance,à tous les membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance, au ministère de tutelle sectorielle et au

EP Art 11

décret n° 2002-2197

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10/14



controleur d'etat?

101 Les documents devant être éxaminés lors de la réunion du conseil d'administration ou du conseil de surveillance sont-il,transmis au contrôleur d'Etat au moins dix jours à l'avance?

EP Art 11

décret n° 2002-2197

102 L'ordre du jour doit être accompagné,de tous les documents devant être examinés,lors de la réunion du conseil d'administration ou du conseil de surveillance

EP Art 11

décret n° 2002-2197

103 Les conseils ont-ils délibéré sur les questions inscrites à l'ordre du jour uniquement? EP

Art 11 décret n°

2002-2197

104

Le suivi des décisions précédentes du conseil d'administration ou du conseil de surveillance est-il inclus en tant,que point permanent de l'ordre du jour du conseil d'administration ou du conseil de surveillance?

EP Art 12

décret n° 2002-2197

105

Le suivi du fonctionnement de l'entreprise, de l'évolution de sa situation et de l'avancement de l'exécution de son budget, sur la base d'un tableau de bord élaboré par la direction générale de l'entreprise est-il inclus,en tant que point permanent de l'

EP Art 12

décret n° 2002-2197

106 Le suivi de l'exécution des marchés est-il inclus,en tant que point permanent de l'ordre du jour du conseil d'administration ou du conseil de surveillance?

EP Art 12

décret n° 2002-2197

107

Les mesures prises pour remédier aux insuffisances citées dans le rapport du commissaire aux comptes ou du réviseur et des rapports des organes de l'audit interne et du contrôle externe sont-elles incluses en tant que points permanents de l'ordre du jour

EP Art 12

décret n° 2002-2197

108

Une note détaillée comprennant les nominations éventuelles aux emplois fonctionnels,est-elle communiquée aux membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance ainsi qu'au contrôleur d'Etat?

EP Art 12

décret n° 2002-2197

109

Une note détaillée comprennant les augmentations des salaires, les indemnités, les avantages pécuniaires ou en nature à octroyer dans le cadre de la réglementation en vigueur,est-elle communiquée aux membres du conseil d'administration ou du conseil de su

EP Art 12

décret n° 2002-2197

Manuel d'audit


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110

Une note détaillée comprennant le programme annuel de recrutement et un rapport périodique de son exécution,est-elle communiquée aux membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance ainsi qu'au contrôleur d'Etat?

EP Art 12

décret n° 2002-2197

111

Une note détaillée comprennant les programmes de placement des excédents de fonds et leurs conditions,est-elle communiquée aux membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance ainsi qu'au contrôleur d'Etat?

EP Art 12

décret n° 2002-2197

112 Les décisions du conseil d'administration ou du conseil de surveillance,sont-elles prises en présence de la majorité de ses membres?

EP Art 14

décret n° 2002-2197

113 Les procès-verbaux définitifs du conseil d'administration ou du conseil de surveillance,sont-ils consignés dans un registre spécial tenu au siège social de l'entreprise?

EP Art 15

décret n° 2002-2197

114 Les procès-verbaux définitifs du conseil d'administration ou du conseil de surveillance,sont-ils cosignés par le président du conseil et un autre membre du conseil?

EP Art 15

décret n° 2002-2197

115 Les copies ou les extraits des procès-verbaux,sont-ils signés par le président du conseil et deux de ses membres, au moins?

EP Art 15

décret n° 2002-2197

116 Les décisions du conseil d'administration ou du conseil de surveillance sont-elles prises à la majorité des voix des membres présents?

EP Art 16

décret n° 2002-2197

117 En cas d'égalité des voix des membre du conseil d'administration et du conseil de surveillance celle du président est-elle prépondérante?

EP Art 16

décret n° 2002-2197

118 Les procès-verbaux des réunions sont-ils approuvés par l'autorité de la tutelle? EP

Art 17 décret n°

2002-2197

119

Les entreprises publiques doivent mettre à la disposition des mandataires spéciaux de l'Etat tous les documents nécessaires pour accomplir leur mission dans les meilleures conditions

EP Art 18

décret n° 2002-2197

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120 Le mandataire spécial de l'Etat est-il choisi parmi les agents publics appartenant au collège cadre en activité, ayant au moins cinq ans de service effectif dans le secteur public?

EP Art 19

décret n° 2002-2197

121

Le mandataire spécial est-il nommé par arrêté du Premier ministre,sur proposition du ministre chargé de la tutelle sectorielle de l'entreprise publique concernée et du ministre chargé des finances?

EP Art 20

décret n° 2002-2197

122

Les conseils d'administration des entreprises publiques ou les conseils de surveillance doivent-ils arrêter le contrat-programme ou leur programme de travail selon le cas, au plus tard avant la fin du mois d'octobre de la première année de la période d'e

EP Art 21

décret n° 2002-2197

123

Les conseils d'administration ou les conseils de surveillance doivent-ils arrêter,au plus tard fin août de chaque année, les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement,ainsi que les schémas de financement des projet d'investissement?

EP Art 22

décret n° 2002-2197

124 Les états financiers sont-ils établis et arrêtés par les conseils d'administration ou les conseils de surveillance,au plus tard trois mois après la clôture de l'exercice comptable?

EP Art 23

décret n° 2002-2197

125

Les entreprises publiques ont-elles communiqué au ministère de tutelle sectorielle les contrats-programmes, les programmes de travail, selon le cas, et les rapports annuels de leur exécution,dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours?

EP Art 24

décret n° 2002-2197

126

Les entreprises publiques ont-elles communiqué au ministère de tutelle sectorielle les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et le schéma de financement des projets d'investissement,les rapports de certification légale des comptes et

EP Art 24

décret n° 2002-2197

127 Les entreprises publiques ont-elles communiqué au ministère de tutelle sectorielle,les rapports annuels d'activité,dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours.

EP Art 24

décret n° 2002-2197

128

Les entreprises publiques ont-elles communiqué au ministère de tutelle sectorielle les procès-verbaux des réunions des conseils d'administration ou des conseils de surveillance et des assemblées générales, dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours?

EP Art 24

décret n° 2002-2197

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129

Les entreprises publiques ont-elles communiqué au ministère de tutelle sectorielle des données spécifiques fixées par décision du Ministre chargé de la tutelle sectorielle,dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours?

EP Art 24

décret n° 2002-2197

130

Les entreprises publiques ont-elles communiqué au ministère de tutelle sectorielle les états mensuels de la situation des liquidités,dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours? EP

Art 24 décret n°

2002-2197

131

Les entreprises publiques communiquent-elles au Premier ministère et au ministère des finances les contrats programmes, les programmes de travail et les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et le schéma de financement des projets d

EP Art 25

décret n° 2002-2197

132

Les entreprises publiques communiquent-elles au Premier ministère et au ministère des finances les rapports des commissaires et des réviseurs des comptes et les états financiers,dans un délai ne pouvant dépasser quinze jours de la date de leur approbatio

EP Art 25

décret n° 2002-2197

133

Les entreprises publiques communiquent-elles au Premier ministère et au ministère des finances les états de liquidités des entreprises à la fin de chaque mois,dans un délai maximum de quinze jours du mois suivant?

EP Art 25

décret n° 2002-2197

134

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers les contrats programmes et les programmes de travail,dans un délai de quinze jours à partir de la date de leur approbation?

EP Art 27

décret n° 2002-2197

135

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement et les schémas de financement des projet d'investissement,dans un délai de quin

EP Art 27

décret n° 2002-2197

136

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers les états financiers,dans un délai de quinze jours à partir de la date de leur approbation?

EP Art 27

décret n° 2002-2197

137

Les ministères de tutelle sectorielle communiquent-ils à la chambre des députés et à la chambre des conseillers les rapports de certification légale des comptes,dans un délai de quinze jours à partir de la date de leur approbation?

EP Art 27

décret n° 2002-2197

138

Les entreprises publiques communiquent-elles au ministère du développement et de la coopération internationale les contrats-programmes, les programmes de travail et les budgets prévisionnels de fonctionnement et d'investissement, ainsi que les schémas de

EP Art 26

décret n° 2002-2197

Manuel d'audit


14/14



139

Les entreprises publiques communiquent-elles au Premier ministère l'état de liquidité, l'effectif, la masse salariale, les recrutements et les départs par situation administrative,dans un délai ne dépassant pas la semaine après la fin du mois?

EP Art 28

décret n° 2002-2197

140

Les entreprises publiques communiquent-elles au Premier ministère l'état d'endettement, les créances selon les échéances et les nominations aux emplois fonctionnels,avant la fin du mois de juillet (pour la 1ère semestre) et le mois de janvier (pour la

EP Art 28

décret n° 2002-2197

141

Les entreprises publiques communiquent-elles au Premier ministère les indicateurs d'activité (revenu, les charges d'exploitation et le résultat d'exploitation), les tableaux des emplois et des ressources, les investissements, le porte-feuille, l'effectif

EP Art 28

décret n° 2002-2197

CONCLUSION

Option 1 : Le risque d’anomalies significatives découlant de cas de non-conformité avec les lois et les réglementions a été réduit à un niveau acceptable.

Option 2 : Si non alors, des procédures supplémentaires doivent être exécutées dans le but d’émettre une opinion d’audit non modifiée. Dans le cas contraire, l’opinion d’audit sera adaptée en conséquence.

Préparé par Date



Manuel d'audit


1/5


Sujet ANALYSE DU RISQUE D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES Cycle Stocks

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de documenter l’évaluation des risques combinés d’anomalies significatives au niveau des assertions relatives aucycle stocks. Cette évaluation servira de base pour déterminer la nature, l’étendue et le calendrier des procédures d’audit complémentaires à mettre en œuvre, et qui répondent aux risques identifiés.

315

Décrire dans le tableau suivant le cycle concerné depuis son initiation jusqu’à l’enregistrement et la comptabilisation

1. Description du cycle

N° Etape Description de la tâche Contrôle en place identifié Ass. (∗)

A

A

V

C

2. Test de cheminement

Valider notre compréhension du cycle par le test de cheminement d’un exemple

(∗) Assertions : C = exhaustivité / E = existence / A = exactitude / V = valorisation

Manuel d'audit


2/5

3. RISQUES INHERENTS

Question Ass.(∗) OUI NON N/A

Si NON : Commentaires sur les risques d'anomalies significatives dans les comptes

annuels ou la continuité d'exploitation et REF.

La valorisation des stocks et des en-cours est-elle correctement appréhendée par l’entité (comptabilité analytique, procédures de valorisation…) ?

A

V

Le niveau des stocks et des en-cours est-il normal en regard de l’activité ?

A

Le type d’activité, ou la structure de l’entité rendent-ils difficiles les détournements, les pertes ou destructions de stocks ?

V

Le marché de l'entreprise ou la nature de la production sont-ils sans effet significatif sur le risque de dépréciation des stocks ?

C

A

Autres risques inhérents identifiés :


Manuel d'audit


3/5

4. RISQUES LIES AU CONTRÔLE

Question Ass.(∗) OUI NON N/A

SI NON : Commentaires sur les risques d'anomalies significatives dans les comptes


La fonction de magasinier est-elle distincte des fonctions administratives ?

A

E

L'accès au stock est-il suffisamment sécurisé ? A

Les stocks sont-ils suffisamment assurés ? A

Utilise-t-on des bons d'entrée en stock ? E

Les bons d'entrée et de sortie de stocks sont-ils pré-numérotés ? C

A

Comportent-ils une signature autorisée ? C

A

L’inventaire est-il simple à appréhender (processus simple de production, zone de stockage unique, stocks détenus par des tiers,etc.) ?

A

L’entité a-t-elle mis en place un système fiable de suivi des quantités des en-cours et stocks ?

C

A

E

La procédure d'inventaire physique est-elle satisfaisante ? C

A


Manuel d'audit


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4. RISQUES LIES AU CONTRÔLE

Question Ass. (∗)

OUI NON N/A

SI NON : Commentaires sur les risques d'anomalies significatives dans les comptes


Les écarts sont-ils analysés ? C

A

Le stock fait-il l’objet d'un suivi régulier en quantités et en valeur ? A

V

E

Existe-t-il une procédure pour déterminer les provisions pour dépréciation des stocks ?

A

V

E

S’il existe un inventaire permanent, est-il rapproché des résultats de l'inventaire physique ?

V

Les conclusions des travaux des années précédentes ont-elles été satisfaisantes ?

E

A

Autres risques de contrôle identifiés:


Manuel d'audit


5/5

5. CONCLUSIONS

Cycle stocks Ass. (∗) Risque

(O/N)

Niveau de risque (E,M,F)(∗∗)

Implication sur les procédures d‘audit (tests de procédures/contrôles de substance)

Ris

ques

inhé

rent

es

C

E

A

V

Ris

ques

de

cont

rôle

C

E

A

V

Préparé par Date


Date


Date

(∗) Assertions : C = exhaustivité / E = existence / A = exactitude / V = valorisation (∗∗) Niveau du risque : E = élevé / M = moyen / F = faible

Manuel d'audit


LIEU LE DATE

DESTINATAIRE

Objet : Demande de confirmation

Monsieur, Dans le cadre de l’audit de nos états financiers arrêtés au 31/12/20XX effectué par notre commissaire aux comptes, le cabinetNom du Cabinet, Adresse du cabinet, nous vous prions de bien vouloir leur adresser directement par Fax N° N° Fax du cabinet ou à l’adresse suivante : e-mail du cabinetla situation dans vos livres, des opérations de la société Dénomination de la sociétéen cours à la date du 31/12/20XX et notamment :

1. Un relevé détaillé de notre compte dans vos livres à la date du 31/12/20XX,

2. Le montant et l’échéance des effets que vous avez acceptés à notre ordre,

3. Les avances sur commandes en cours à la même date,

4. Le montant des livraisons non réglées avec clause de réserve de propriété. Nous tenons à préciser que la présente demande a uniquement pour objectif le contrôle de nos comptes dans le cadre de l’accomplissement normal de la mission d’audit. Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous prions de bien vouloir répondre dans les plus brefs délais. Avec nos remerciements, veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments distingués.

Directeur Administratif et Financier

Manuel d'audit


Exemples de paragraphes pour la justification des réserves

et des paragraphes d’observation

Exemple1: Réserve pour limitation des travaux d’audit

Nous n’avons pas assisté à la prise d’inventaire physique des stocks au 31 décembre 20X1, cette

date étant antérieure à notre nomination en tant qu’auditeur de la société. En raison de la nature des

documents conservés par la société nous n’avons pas été en mesure de vérifier par d’autres

procédures d’audit, les quantités en stock à cette date.

Exemple 2: Réserve pour désaccord avec la direction sur les méthodes comptables

Ainsi que l’indique la note X de l’annexe aux états financiers, aucun amortissement n’a été enregistré

dans les états financiers ce qui, à notre avis, n’est pas conforme aux principes comptables

généralement admises en Tunisie. La dotation aux amortissements pour l’exercice clos le 31

décembre 20X1 calculée sur une base linéaire en appliquant un taux linéaire de 5% pour les

constructions et de 20% pour le matériel, devrait s’élever à xxx. En conséquence, les immobilisations

corporelles devraient être réduites du montant de l’amortissement cumulé s’élevant à XXX et le report

à nouveau déficitaire ainsi que la perte repentie doit être augmentée de XXX et XXX, respectivement.

Exemple 3:Paragraphe d’observation relatif à une incertitude significative

Sans remettre en cause notre opinion, nous attirons votre attention sur le contenu de la note X aux

états financiers. La société est défenderesse dans un procès pour le détournement allégué de

certains droits de propriété protégés par un brevet et se voit réclamer le paiement de redevances et

de dommages et intérêts. La société a engagé une action reconventionnelle et des premières

audiences ainsi que des expertises sont en cours. L’issue finale de ce procès ne peut actuellement

être anticipée et, de ce fait, aucune provision au titre d’un passif éventuel pouvant résulter de cette

action en justice n’a été constituée dans les états financiers.

Manuel d'audit


Exemple 4: Paragraphe d’observation relatif à un doute important sur la continuité d’exploitation

Sans remettre en cause notre opinion, nous attirons votre attention sur le contenu de la Note X aux

états financiers qui fait état du montant des pertes nettes encourues par la société ZZZ au cours de

l’exercice clos le 31 décembre 20X1 et du passif à court terme qui, au 31 décembre 20X1, excède le

total de l’actif d’un montant de YYY. Ces conditions, ajoutées aux autres points décrits dans la Note X,

révèlent l’existence d’une incertitude significative susceptible de jeter un doute important sur la

capacité de l’entité à poursuivre son exploitation.

Manuel d'audit


SOCIETE XYZ

Rapport Spécial du commissaire aux comptes

Exercice clos le 31 décembre 201X

Messieurs les associés de la société «XYZ»

En application des dispositions de l'article 115 et l’article 475 du Code des Sociétés Commerciales, nous reportons ci-dessous sur les conventions conclues et les opérations réalisées au cours de l'exercice clos le 31 Décembre 201X.

Notre responsabilité est de nous assurer du respect des procédures légales d’autorisation et d’approbation de ces conventions ou opérations et de leur traduction correcte dans les états financiers. Il ne nous appartient pas de rechercher spécifiquement et de façon étendue l’existence éventuelle de telles conventions ou opérations mais de vous communiquer, sur la base des informations qui nous ont été données et celles obtenues au travers de nos procédures d’audit, leurs caractéristiques et modalités essentielles, sans avoir à nous prononcer sur leur utilité et leur bien fondé. Il vous appartient d’apprécier l’intérêt qui s’attachait à la conclusion de ces conventions et à la réalisation de ces opérations en vue de leur approbation.

I. Conventions nouvellement conclues au cours de l’exercice clos le 31 décembre 2013

Votre gérance ne nous a pas informés de conventions nouvellement conclues au cours de l’exercice clos le 31 Décembre 201X.

II. Opérations réalisées relatives à des conventions conclues au cours des exercices antérieurs

L’exécution des opérations suivantes, conclues au cours des exercices antérieurs, s’est poursuivie au cours de l’exercice clos le 31 Décembre 201X :

1. Convention 1 2. Convention 2.

En dehors des opérations précitées, nos travaux n'ont pas révélé l’existence d’autres conventions conclues ou opérations réalisées rentrant dans le cadre des dispositions de l'article 115 et l’article 475 du code des sociétés commerciales.

Associé Lieu, Date

Manuel d'audit


1

MEMORANDUM SUR L’ASSIATNCE A L’INVENTAIRE PHYSIQUE

To :

From : ................

Date :

Client : .......................

Sujet : INVENTAIRE PHYSIQUE AU 31/12/2014

Objectifs

Vérifier si les procédures mises en place par la société permettent de s’assurer de l’exhaustivité et de l’exactitude du comptage des stocks à la date de l’inventaire ; S’assurer que les procédures mises en place ont été respectées durant l’inventaire.

Work Done

Faire le tour des entrepôts pour : - Constater l’absence de mouvement et le bon rangement ; - Constater l’application des procédures par les équipes de comptage ; - Mesurer l’étendue du stock à compter ; - Détecter d’éventuels articles à rotation lente ou obsolète.

Observer le comptage du client pour s’assurer de son exactitude.

Faire des tests de comptage sur : - Les articles de grande valeur ; - Des articles sélectionnés au hasard.

ARTICLES INVENTORIES : Décrire la nature des articles inventoriés et leurs emplacements ARTICLES OBSOLETES OU A ROTATION LENTE : Décrire les articles obsolètes ou à faible rotation constatés FAIBLESSES RELEVEES DANS LA PROCEDURE D’INVENTAIRE PHYSIQUE : A travers notre contrôle du déroulement de l’inventaire physique, nous avons relevé les anomalies suivantes :

Manuel d'audit


2

Absence des instructions d’inventaire physique : le client n’a pas préparé une note de procédure fixant les modalités du déroulement de l’inventaire ; Manque des étiquettes de comptage. En effet, le comptage est matérialisé directement sur les feuilles de l’inventaire physique ;

Absence de double comptage. Un seul comptage a été effectué ;

Procéder à l’inventaire des boissons « ALL INCLUSIVE » à la date du 31 décembre, en effet les boissons inclus dans le régime « ALL IN » n’ont pas été inventoriés le 31-12-2006 ;

Etablir systématiquement des PV d’inventaire des caisses bars, en effet l’inventaire des caisses des bars n’est pas systématiquement matérialisé par des PV signés d’inventaire, en effet les PV joint à ce MEMO ont été établi pour le CAC ;

Signer systématiquement les états d’inventaire des fournitures de bureau, de nettoyage, produits d’accueil etc…, autre que les caisses et les boissons et nourritures à la date de l’inventaire

CONCLUSION : A notre avis, les procédures mises en place par la société permettent de s’assurer de l’exhaustivité et de l’exactitude du comptage des stocks à la date de l’inventaire. De ce fait les quantités inventoriées sont correctes et fiables.

Manuel d'audit


3

Points de faiblesse : Equipe d’inventaire non conforme aux instructions ; Absence d’un double comptage ; Rangement de stock ne permettant pas un calcul facile et peut être à l’origine d’erreurs ; Absence d’un suivi extra comptable ; Cumul de tâche : la responsable du stock participe à l’inventaire ; Absence d’un suivi de stock : fiches d’entrée et de sortie… Conclusion : Malgré les nombreux points de faiblesse, nous pensons que les quantités issues de l’inventaire physique du stock sont fiables.

Les inventaires qui nous ont été communiqués comportent les anomalies suivantes:

• Les inventaires ne sont pas signés par le magasinier et le responsable financiers

• Les écarts au niveau de l’inventaire physique du moi de septembre de 114 n’a pas fait l’objet

ni d’explication, ni de bon de régularisation, ni d’ajustement

• La société n’applique la procédure d’inventaire physique tournant telle que édictée par la

procédure d’inventaire adoptée en Juillet 2002.

♦ FINDINGS : Les stocks détenus par la société sont bien étalés sur des étagères, et les conditions de

sauvegarde sont bien respectées, Les stocks inventoriés sont identifiés à l’aide d’étiquettes, ce qui nous permet de s’assurer qu’il

n’y a pas un double comptage pour le même article, Vu l’importance des stocks, la société procède à un seul comptage avec confrontation avec le

stock théorique. Les écarts seront identifiés et analysé par la suite, Pour le stock tige, ceux du même côté ne sont pas inclus dans le comptage, et sont par

conséquent exclus de la valeur des stocks à la date de clôture. ♦ CONCLUSION : A notre avis, la procédure de l’inventaire physique des stocks de MP et de tiges de la société X, à la date du 31/12/2001 nous permet de s’assurer de la fiabilité de la rubrique « stock » à la date de clôture.

Manuel d'audit


4

ARTICLES INVENTORIES : COVERAGE : Valeur globale Valeur de

l’échantillon Coverage

Dépôt 1 100% 100% 100% Dépôt 2 100% 100% 100% ..... 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% Stocks 100% 100% 100% Immobilisations NA NA NA Chèques NON NON NON Effets NON NON NON Caisse ( points de ventes et réception) 100% 100% 100% Autres ECARTS RELEVES : Client CAC Ecart Dépôt 1 0 0 0 Dépôt 2 NA NA NA ..... NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA Stocks 0 0 0 Immobilisations NA NA NA Caisse NS NS NS ARTICLES OBSOLETES OU A ROTATION LENTE :

Les articles obsolètes et à rotation lente font l’objet d’un comptage lors de l’opération d’inventaire physique et sont indiqués sur les PV d’inventaire physique Ces articles sont par la suite détruits et ce en présence du contrôleur F&B De ce fait les articles obsolètes et à rotation lente ( casse et avariés) ne sont pas pris en compte dans la valeur des stocks lors de l’opération d’inventaire physique.

FAIBLESSES RELEVEES DANS LA PROCEDURE D’INVENTAIRE PHYSIQUE :

Le logiciel 3S ne tient pas un stock théorique par point de vente, en effet la prise de la valeur des stocks des points de ventes lors de l’opération d’inventaire physique se fait sur la base du stock physique compté, de ce fait , on ne peut pas procédé à l’analyse des écarts entre le stock théorique et le stock physique compté

Le stock nourritures et boissons n’est pas codifié, de ce fait le rapprochement des écarts entre

le stock physique et le stock théorique au niveau de l’économat se fait sur la base de la nature et de la dénomination de l’article

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5

CONCLUSION :

A part les remarques signalées ci dessus, on peut juger que la procédure d’inventaire physique est fiable

Le rapprochement entre le stock physique et le stock théorique au niveau de

l’économat n’a pas dégagé d’écarts significatifs NB:

• NA: non appliqué • NS: non significatif

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Sujet NOTE DE SYNTHESE

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de résumer la nature des problèmes importants rencontrés ainsi que les décisions prises qui y sont liées pendant la mission. Suffisamment d’informations doivent être fournies pour comprendre le problème, la nature de la décision requise et la résolution en elle-même. Des exemples de points significatifs soulevés en cours d’audit pourraient inclure la préparation des évaluations faites par la direction, l’application de politiques comptables majeures, des constatations en rapport avec les annexes ou les présentations des comptes annuels, l’évaluation par la direction des pertes de valeur sur les actifset les ajustements proposés aux comptes annuels qui ont été rejetés par la direction.

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1. CHANGEMENTS SIGNIFICATIFS DANS LA STRATEGIE D’AUDIT

Eléments Décrire les changements et leurs effets sur le changement de la stratégie et les procedures d’audit W/P réf.

Seuil de signification et erreur tolérable

Risque d’erreur lié aux fraudes

Evaluation globale des risques

Conclusion sur l’environnement de contrôle interne

Autres changements significatifs

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2. EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL DES ETATS FINANCIERS

Effectuer l’examen analytique global des états financiers ou attacher le papier de travail y afférent

3. POINTS D’AUDIT SIGNIFICATIFS

Risque significatif / Points d’audit relevés

Décrire le point relevé, la divergence par rapport au référentiel comptable, sa nature (erreur factuelle ou jugements), et son impact sur les états financiers

Résolution

Ajouter autant de tableaux que de points relevés

4. OPERATIONS AVEC LES PARTIES LIEES

Partie liée 1 Décrire les opérations avec les parties liées et spécifier s’il y lieu de l’inclure au niveau du rapport spécial

Partie liée 2

5. CONTINUTE D’EXPLOITATION

Insérer notre conclusion concernant la continuité d’exploitation de l’entité

6. ETAT DES AJUSTEMENTS

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Insérer l’état des ajustements proposés à l’entité en faisant la distinction entre les ajustements acceptés et ceux non acceptés

7. DEFICIENCES MAJEURES RELEVES DANS LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE

Constat Risque sur les assertions des états financiers Recommandations Commentaire de la

direction Niveau du risque W/P réf.

(Elevé/Moyen/faible)

8. POINTS EN SUSPENS

Points Action plan

Point 1 Décrire le point en suspens pour clôturer la mission d’audit et l’émission du rapport, ainsi que les informations pertinentes (Date prévue de l’assemblée…)

9. OPINION D’AUDIT

Décrire si les travaux d’audit sont suffisants et adéquats pour émettre une opinion d’audit sur les états financiers Inclure l’opinion d’audit à émettre et insérer les éventuelles réserves et paragraphe d’observations

Préparé par Date



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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : G Page : X/X

AUTRES ACTIFS NON COURANTS Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les charges à répartir sont correctement comptabilisées

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Analyser les variations des charges reportées par rapport à l’exercice précédent E,C,V,A 2. S’assurer que les frais antérieurs au démarrage n’ont pas varié V 3. Vérifier le respect des conditions de capitalisation des charges reportées E 4. S’assurer de la résorption des charges reportées E,V AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION


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Sujet TRANSACTIONS ENTRE PARTIES LIEES

OBJECTIF ISA La présente check-list a pour objectif de documenter les procédures d’audit concernant les transactions entre parties liées. L’organe de gestion a la responsabilité d’identifier les parties liées et de fournir les informations requises, notamment les transactions entre parties liées. Pour ce faire, l’entité doit mettre en place des procédures de contrôle interne suffisantes. Ces procédures seront plus ou moins formelles selon la taille de l’entité. L’auditeur sera particulièrement vigilant au respect des dispositions légales et réglementaires applicables en la matière.

550

Ass.∗ Commentaires

PROCEDURES DE BASE

1. Politiques et procédures CEA

Evaluer la conception et la mise en œuvre des politiques et procédures de l’entité pour l’identification et l’enregistrement des transactions entre parties liées.

2. Demandes auprès de la direction CA

Demander les informations suivantes auprès de la direction : a) l’existence de parties liées et de transactions (différentes de

celles déjà identifiées); b) les liens des administrateurs avec des entités qui pourraient

être qualifiées de parties liées ; c) les noms de toutes les parties liées: discuter du tableau des

transactions entre parties liées avec les administrateurs et les personnes liées avec ceux-ci et obtenir la confirmation qu'il n’existe pas d’autres transactions à inclure.

E

E

E

3. Autres auditeurs CEA

Demander des informations auprès d’autres auditeurs impliqués dans l’audit (ou l’auditeur précédent) au sujet de leur connaissance des parties liées (y compris la nature des transactions).

∗ Assertions : C = exhaustivité / E = existence / A = exactitude / V = valorisation

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4. Identification des parties liées EA

Examiner les éléments suivants afin d’identifierd’éventuelles parties liées et des transactions avec celles-ci : a) les dispositions légales et réglementaires pertinentes ; b) le registre des actionnaires, les procès-verbaux des réunions

des assemblées générales et du conseil d’administration ; c) les décomptes d’honoraires et correspondances avec les

avocats ; d) les investissements pendant l’exercice : examiner les achats

significatifs et les cessions intervenues pendant l’exercice faisant l’objet de l’examen afin de déterminer si la nature et la portée des investissements peuvent être considérés comme transactions entre parties liées ;

e) les procès-verbaux des réunions d’autres organes ou comités de l’entité ;

f) les régimes de retraites et autres avantages sociaux des administrateurs et des directeurs ;

g) les contrats et autres accords ; h) les garanties bancaires et autres ainsi que les confirmations

bancaires ; i) les documents de travail de l’exercice précédent concernant les

noms des parties liées connues ; j) la nature et la portée des activités de l’entité avec ses clients

importants, les fournisseurs, les emprunteurs et les prêteurs afin d’identifier les relations avec d’éventuelles nouvelles parties liées ;

k) les autres sources disponibles, y compris des données externes et des recherches internet pour identifier les noms des parties liées et des autres entités où les administrateurs ont des intérêts patrimoniaux, ou occupent des fonctions de directeurs ou administrateurs.

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5. Transactions non-identifiées EA Considérer s’il existe des transactions entre parties liées non renseignées en annexe des comptes annuels par suite de: a) conditions commerciales anormales telles que des prix

inhabituels, des taux d’intérêts, des garanties et des délais de paiements anormaux ;

b) transactions inhabituelles ou anormales (tant par leur nature que par leur taille) et particulièrement celles : – acceptées à la date ou à une date proche de la date du

bilan ; – faites avec des entreprises non habituelles ; – dont la survenance semble illogique ;

c) transactions dont la substance diffère de la forme ; d) résultats manifestement défavorables.

6. Transactions non enregistrées

Examiner les informations auprès du personnel-clé afin de savoir s’ils ont connaissance: – de transactions ou d’accords (non encore identifiés) avec des

parties liées ; – de paiements (pots de vin) ou de conditions préférentielles non

publiques ; – de transactions ou des montants non enregistrés.

7. Traitement comptable EA

Vérifier la nature et la portée des transactions entre parties liées et déterminer si elles ont été reprises et publiées conformément au référentiel comptable applicable.


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8. Examen des transactions entre parties liées identifiées

Après l’identification de transactions entre parties liées, les procédures d’audit nécessaires doivent être effectuées afin d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur le fait de savoir si les transactions ont été correctement enregistrées et publiées dans les comptes annuels. Ces procédures d’audit peuvent consister en : a) l’obtention de la connaissance de l’objectif commercial de la

transaction. Selon les circonstances, ceci peut être réalisé via les procédures d’audit suivantes : – confirmation ou discussion des informations significatives

avec les intermédiaires telles que les banques, les avocats, etc. ;

– référence aux publications financières, journaux financiers, établissements de crédit et autres sources d’informations s’il existe des raisons de croire qu’une transaction n’a pas d’intérêt économique suffisant;

– confirmation du montant et des conditions des transactions, y compris des garanties et autres données significatives, avec d’autres parties ou avec les parties à la transaction + exécution de procédures alternatives appropriées en cas de non réponse ;

– vérifier les informations en possession des autres parties à la transaction ;

– concernant les soldes irrécouvrables significatifs, garanties et autres obligations, obtention d’information sur le patrimoine financier des autres parties à la transaction ;

b) vérification des factures, copies des accords passés, contrats et autres documents pertinents tels que les rapports reçus afin de déterminer si la transaction est significative ;

c) déterminer si la transaction doit faire l’objet d’une approbation spécifique de l’organe de gestion ou de tout autre personne appropriée, et si tel est le cas, que la transaction a bien été approuvée ;

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d) examiner les transactions significatives qui ne relèvent pas des activités ordinaires; les transactions comportant un transfert d’actif à une valeur anormale doivent être examinées afin de déterminer si elles ont un intérêt économique;

e) examiner ou confirmer et obtenir l’approbation relative: – au transfert et à la valeur des sûretés réelles ; et – à la recouvrabilité des créances et avances ;

f) obtention de confirmations desoldes avec les parties liées ; lorsque les comptes des parties liées sont contrôlés par un auditeur, confirmer les soldes et les transactions avec ces auditeurs (éventuellement intra-groupe) ;

g) considérer si la nature et les montants des transactions avec les parties liées sont raisonnables à la lumière des exercices précédents et des connaissances de l’entité.

9. Irrégularités CEAV

Si des éléments probants ont été identifiés relatifs à des irrégularités telles que des transactions délibérément dissimulées: a) documenter les éléments probants; b) obtenir et documenter les explications de la direction; c) contrôler les faits avec le personnel de l’entité qui est le plus

souvent impliqué; d) concevoir et effectuer les procédures d’audit complémentaires

pour confirmer ou infirmer les éléments; e) considérer s’il est nécessaire de faire rapport sur les

constatations et sur les actions planifiées à ceux qui sont responsables de la gouvernance d’entreprise (sauf s’ils font partie de la direction);

f) si les éléments ne sont pas infirmés, considérer l’impact sur l’opinion d’audit.

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10. Examiner les parties liées non identifiées précédemment CEA

Pour l’identification des accords ou d’informations qui prouvent l’existence de parties liées ou de transactions entre parties liées non précédemment identifiées, il convient de : a) demander à la direction d’identifier toutes les transactions avec

les nouvelles parties liées identifiées; b) demander des informations sur le fait de savoir pourquoi les

règles de contrôle interne n’ont pas pu identifier les parties liées ou les transactions avec les parties liées;

c) demander des informations au sujet de la nature de la relation avec les nouvelles parties liées identifiées ; – examiner l’enregistrement des transactions avec les

nouvelles parties liées identifiées; – contrôler les conditions des nouvelles transactions entre

parties liées identifiées et évaluer si ces transactions entre parties liées ont été réalisées de manière appropriée et publiée conformément au référentiel comptable applicable;

d) considérer le risque que d’autres parties liées ou transactions significatives avec d’autres parties liées ne soient pas identifiées ou publiées, et exécuter des procédures d’audit complémentaires si nécessaire ; et

e) si la non publication par la direction des transactions entre parties liées semble intentionnelle (indicative d’un risque de fraude), considérer les conséquences pour l’audit.


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11. Transactions entre parties liées en dehors des activités normales

C

Pour l’identification de transactions significatives avec des parties liées en dehors des activités normales de l’entité, les procédures suivantes doivent être exécutées: a) examiner les contrats ou accords relatifs, et évaluer si (i) les

raisons des transactions (ou le manque de raisons) suggèrent que ces transactions ont été réalisées dans le but de rendre les informations financières frauduleuses ou de dissimuler une appropriation frauduleuse d’actifs; (ii) les conditions des transactions sont cohérentes avec les explications de la direction; et (iii) les transactions ont été publiées de manière adéquate conformément au référentiel comptable applicable; et

b) obtenir des éléments probants que les transactions ont été autorisées et approuvées de manière adéquate.

12. Transactions avec des parties liées faites dans les conditions normales du marché (atarm’s length)

AV

Si la direction a réalisé une évaluation ayant pour résultat qu’une transaction avec des parties liées a été conclue à des conditions équivalentes aux conditions normales du marché (atarm’s length), les procédures suivantes doivent être exécutées: a) Considérer le caractère approprié du processus de la direction

pour appuyer l’évaluation.La direction peut s’appuyer sur: – la comparaison des conditions des transactions entre

parties liées par rapport à celles à une transaction identique ou similaire avec une ou plusieurs parties non liées;

– l’engagement d’un expert externe pour déterminer la valeur du marché et pour confirmer les conditions du marché et les conditions des transactions ;

– la comparaison des conditions des transactions avec les conditions connues du marché pour des transactions étrangères similaires sur un marché ouvert ;


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b) contrôler la source interne ou externe des données appuyant

l’évaluation, et tester les données pour déterminer leur exactitude, exhaustivité et pertinence;

c) évaluer le caractère raisonnable de toutes les hypothèses significatives sur lesquelles l’évaluation est basée.

13. Confirmations CEAV

Obtenir des confirmations écrites du client relatives: – au caractère complet des informations fournies relatives

aux parties liées; – au caractère adéquat des publications sur les parties liées

dans les comptes annuels.

14. Présentation et publication des comptes annuels

S’assurer que les transactions avec les parties liées ont été publiées de manière adéquate dans les comptes annuels conformément au référentiel comptable applicable.

CONCLUSIONS

Le risque d’anomalie significative a été réduit à un niveau faible acceptable. Dans les cas où nous ne sommes pas en mesure de recueillir des éléments suffisants et appropriés relatifs aux parties liées ou aux transactions avec ces parties ou d’arriver à la conclusion que leur publication aux comptes annuels est adéquate, nous devrons modifier notre rapport en conséquence.

Préparé par Date



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SOCIETE « XYZ » STATUTORY AUDITORS’ GENERAL REPORT

Financial statements as at December 31, 20XX

To the Shareholders of XYZ, In compliance with the assignment entrusted to us by your General Meeting held on Date, we present below our report on the financial statements of XYZ for the year ended December 31, 201N and on the specific procedures as prescribed by law and professional standards. I. Report on the Financial Statements We have audited the accompanying financial statements of XYZ which comprise the balance sheet as at December 31, 20XX, the income statement and the cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information. The financial statements present positive equities of XXX DT including a net income of XXX DT.

1. Management's Responsibility for the Financial Statements Management is responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with Tunisian GAAP. This responsibility includes the design, the implementation and the monitoring of such internal control as the management determines is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error, and for making accounting estimates that are reasonable in the circumstances.

2. Auditor's Responsibility Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. We conducted our audit in accordance with auditing standards generally accepted in Tunisia. Those standards require that we comply with ethical requirements and plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free from material misstatement. An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor's judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity's preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity's internal control. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our audit opinion.

3. Basis for Qualified Opinion (Description du motif des réserves)

4. Qualified Opinion In our opinion, except of the effects of the matter described in the Basis for Qualified Opinion paragraph, the financial statements present fairly, in all material respects, the financial position of XYZ company as at December 31, 20XX, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with Tunisian GAAP.

5. Emphasis of Matter

We draw attention to Note X to the financial statements which describes (Description du motif du paragraphe d’observation). Our opinion is not qualified in respect of this matter. II. Report on Other Legal and Regulatory Requirements We have also carried out the specific procedures prescribed by law and professional standards. Based on these procedures, we have no observation regarding the consistency of the financial information included in the management report, with the financial statements. Associé Lieu, date

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : NN Page : X/X

CAPITAUX PROPRES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que l’enregistrement, la description et la classification de ces comptes sont correctement établis 2. S’assurer que les dispositions légales, les principes comptables et les règles statutaires relatifs à ces comptes

sont respectés

3. S’assurer que les mouvements intervenus au cours de l’année, dans chacun de ces comptes sont justifiés et autorisés

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Se faire communiquer la nouvelle structure du capital 2. S’assurer de l’existence d’un registre des actions et qu’il est à jour E 3. S’assurer que le montant des actions émises est en accord avec les statuts V 4. S’il s’agit d’une SARL, s’assurer que le capital correspond à celui figurant dans les statuts V 5. Vérifier le respect des seuils minima de capital social A 6. S’assurer que les modifications du capital ont été effectuées conformément aux dispositions du CSC A 7. S’assurer de la conformité de l’affectation des résultats avec les règles légales et les obligations statutaires A 8. Contrôler le respect des règles fiscales propres à chacune des réserves A 9. Vérifier les subventions reçues avec les décisions d’attribution et les titres de propriété E,V 10. Vérifier la comptabilisation des subventions C,V 11. Analyser les mouvements de l’année dans la situation nette / Etablir le tableau de variation des capitaux propres C,V,A,E

12. S’assurer que les capitaux propres sont supérieurs à 2/3 du capital (loi 95-34 du 17/04/95) A 13. S’assurer que les capitaux propres sont supérieurs à 1/2 du capital A

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : NN Page : X/X

CAPITAUX PROPRES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non 14. Vérifier le paiement des dividendes V,C AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION


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Sujet CONTINUITE D’EXPLOITATION

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de documenter la responsabilité de l’auditeur en matière de continuité d’exploitation. L’auditeur doit analyser les hypothèses utilisées par la direction dans la préparation des comptes annuels, ce qui inclut l’examen de l’évaluation par la direction du maintien de la continuité d’exploitation. Cette check-list est divisée en deux parties. La première partie doit être complétée lorsqu’il existe une incertitude sur la capacité de l’entité à poursuivre ses activités. Si des conditions défavorables sont identifiées, l’auditeur devrait alors remplir la deuxième partie (Evaluation du plan d’action de la direction).

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Commentaires

PARTIE 1 : IDENTIFICATION EVENEMENTS ET CIRCONSTANCES

1. Identifier les événements ou circonstances défavorables susceptibles de remettre en cause la capacité de l’entité à continuer son exploitation. Envisager :

a) Des pertes d’exploitation récurrentes.

b) Des cash-flows négatifs sur des opérations apparaissant dans les comptes prévus dans les budgets.

c) Des problèmes de cash-flow tels que des problèmes de paiement de factures ou d’emprunts.

d) Une détérioration sérieuse dans le fonds de roulement ou les ratios de liquidités.

e) Des difficultés à obtenir de nouveaux crédits.

f) Défaut ou difficultés à satisfaire les termes des conventions de prêts.

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Commentaires

PARTIE 1 : IDENTIFICATION EVENEMENTS ET CIRCONSTANCES

g) Des changements défavorables dans les conditions de crédit fournisseurs.

h) Litiges sociaux, arrêts de travail ou grèves.

i) Perte de personnel clé.

j) Perte de droits légaux en vertu d’accords tels que les franchises, brevets, licences, accords de distribution, etc.

k) Perte de clients ou fournisseurs clés.

l) Survenance d’un sinistre non assuré.

m) L’entité est « enfermée » dans des contrats ou des engagements non profitables.

n) Des conséquences potentiellement défavorables de litiges ou d’imprévus.

o) Forte dépendance à l’égard d’un seul projet, client ou fournisseur.

p) Tentatives de levée de fonds nécessaire au travers de la vente d’actifs opérationnels.

q) L’actif net est inférieur à la moitié du capital.

r) Autres signes de crise imminente. Décrire :

2. Demander à la direction de commenter les événements et circonstances ci-dessus ainsi que leur impact sur les opérations futures. Documenter la réponse.

3. Evaluer la réponse de la direction et déterminer si son intervention (plan d’action) s’avère nécessaire pour apprécier l’importance des problèmes identifiés. Dans le cas où l’intervention de la direction est considérée nécessaire, obtenir une copie du plan d’action ou demander que la direction prépare un tel plan (en temps opportun) pour qu’il soit revu pendant l’audit.

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PARTIE 2 : EVALUATION DU PLAN D’ACTION DE LA DIRECTION

4. Si la direction prévoit de réaliser des actifs :

a) Evaluer la capacité des actifs considérés à être vendus sur le marché.

b) Passer en revue les accords d’emprunt, facilités de crédit et autres engagements ou liens pour s’assurer qu’il n’y pas de restrictions sur la capacité de l’entité à réaliser les actifs.

c) Evaluer l’impact de la cession prévue sur les activités restantes de l’entité. Envisager de demander à la direction de préparer une situation de trésorerie pour analyser l’impact des opérations projetées sur les activités et le cash-flow.

5. Si la direction prévoit d’emprunter de l’argent ou de refinancer sa dette :

a) Evaluer la disponibilité de financement et la capacité de l’entité à emprunter. Passer en revue les emprunts en cours, les crédits et autres dispositions ou clauses qui peuvent réduire la capacité de l’entité à emprunter des fonds supplémentaires ou à restructurer sa dette.

b) Evaluer si l’entité a suffisamment de garanties pour obtenir de nouveaux financements. Envisager les comptes clients, les investissements court-terme, les stocks et les immobilisations corporelles.

c) Evaluer l’impact de nouveaux financements sur les activités et les cash-flows de l’entité (p. ex. les intérêts à payer et le remboursement de la dette).

6. Si la direction prévoit de réduire ou de retarder les dépenses :

a) Evaluer la faisabilité et tout coût potentiel qui serait lié (telle que indemnités de licenciement, etc.) à la décision de la direction de réduire ou de retarder les dépenses.

b) Evaluer l’impact que la réduction ou le retardement des dépenses aura sur les activités en cours et les cash-flows de l’entité.

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7. Si la direction prévoit d’obtenir du capital complémentaire :

a) Evaluer l’opération projetée d’augmentation de capital. Apprécier la faisabilité de l’opération dans les délais requis. Vérifier que l’apport de trésorerie sera suffisant au regard des besoins.

b) Evaluer l’impact de l’opération (s’il y en a un) sur les actionnaires existants (p. ex. si les nouveaux actionnaires se voient proposer une remise).

8. S’assurer que l’information contenue dans le plan est cohérente d’un point de vue interne.

9. Apprécier dans quelle mesure les hypothèses utilisées par la direction dans leurs prévisions de résultats et/ou cash-flow (pour les 12 prochains mois) sont raisonnables à la lumière des conditions générales du marché et du secteur.

10. Apprécier si les prévisions de la direction prennent en considération toute l’information pertinente dont ils ont connaissance.

11. Vérifier si des faits/des informations additionnels sont disponibles depuis la première ébauche du plan d’action de la direction.

12. Comparer les ventilations majeures dans la structure du résultat et/ou du cash-flow (tels que ventes, coût des ventes, frais généraux, etc.) aux exercices précédents et évaluer le bien-fondé des prévisions de la direction.

13. Vérifier l’exactitude arithmétique de l’information et des calculs figurant dans :

a) Le plan d’action ;

b) Les prévisions de résultats et de cash-flows.

14. Sur base des résultats des procédures ci-dessus, évaluer si les plans d’action de la direction auront pour résultat une réduction effective de l‘impact défavorable des événements et circonstances identifiés. Evaluer également la faisabilité du plan et la possibilité qu’il a d’être mis en œuvre avec succès. Obtenir une confirmation écrite de la direction concernant les plans d’actions futures ainsi que leur faisabilité(lettre d’affirmation).

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15. Examiner si les mesures proposées par l’organe de gestion peuvent assurer la continuité de la société.

16. Présentation des comptes annuels (y compris les annexes) :

a) S’assurer que toute incertitude significative est correctement renseignée dans les annexes des comptes annuels. Dans le cas contraire, une opinion avec réserve ou une opinion négative s’impose.

b) Si l’hypothèse de continuité d’activité est utilisée mais n’est pas appropriée, une opinion négative sera requise.

CONCLUSIONS

Préparé par Date



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Sujet REGISTRE DES RISQUES D’EXPLOITATION

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de documenter et d’inventorier les risques d’exploitation identifiés lors des procédures effectuées dans le cadre de l’évaluation des risques, de déterminer la probabilité de survenance et l'impact de l'erreur éventuelle dans les comptes annuels (au niveau des assertions) résultant des risques et de discuter du registre des risques avec la direction afin de valider le caractère complet et pertinent de l'évaluation.

315

Préparé par Date



Ris

que

n°

Description du risque Quelle erreur peut en résulter?

Comptes annuels (CEAV (*)) Analyse des risques Risque significatif

(O/N)?

Act

if

Pass

if

Rev

enus

Expl

icat

ion

Probabilité de

survenance (1-5) (a)

Impact (1-5) (b)

Risque combiné (a) x (b)

(*) Assertions : C = exhaustivité / E= existence / A= exactitude / V= valorisation.

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DES PROCEDURES SIGNIFICATIVES : GESTION DU PERSONNEL


1- Gestion des effectifs : 1. Existe-t-il un dossier du personnel contenant pour

chaque employé : - photo ? - spécimen de signature ? - situation de famille ? - date d’engagement ? - détail des rémunérations et retenues à

effectuer ? - exemplaire du contrat de travail (ou lettre

d’engagement) ? - enquête de moralité (bulletin n° 3 et

renseignement) ?

2. Les opérations suivantes sont-elles soumises à l’autorisation d’un responsable :

- Embauche ? - Licenciement ? - Modification de salaire ?

3. Le fichier individuel est-il constamment mis à jour ?

2- Embauche du personnel : 1. L’embauche est-il effectué suivant un programme

préétabli ?

2. L’embauche est-il réalisé sur la base d’une sélection selon des critères définis de recrutement ?

3- Préparation, contrôle et établissement de la paie : 1. Si des horloges pointeuses sont utilisées : une

surveillance est-elle assurée pour éviter qu’un même employé ou ouvrier ne pointe pour plusieurs personnes à la fois ?

2. Les temps de présence sont-ils rapprochés des relevés de temps en fabrication et par département ?

3. Le paiement des heures supplémentaires doit-il être autorisé par un responsable ?

4. Les données variables, telles que les heures travaillées, les quantités produites, les affaires à la commission sont-elles approuvées par des compétentes et responsables avant d’être communiquées au service paie ?

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5. Les données incluses dans le fichier individuel sont-

elles régulièrement comparées avec le journal des salaires ?

6. La paie est-elle contrôlée, avant paiement, en ce qui concerne :

- les temps travaillés avec les relevés de temps ou les fiches de pointage ?

- les quantités (travail à la pièce) ? - les calculs des commissions aux

représentants, avec l’assiette de la commission (pourcentage) ?

- les retenues au titre de la sécurité sociale et les impôts ?

- l’exactitude arithmétique ?

7. Après la préparation de la paie, l’effectif apparaissant dans le journal est-il approuvé par des responsables indépendants du service de paie ?

8. La paie est-elle approuvée par un responsable avant paiement ?

9. Avant la préparation des enveloppes en espèce, signature des chèques ou ordre de virement, le signataire :

- s’assure-t-il que la paie a été approuvée ? - rapproche-t-il le montant à payer du livre de

paie ? - appose-t-il ses initiales dans le journal de

paie ?

10. Les informations nécessaires pour le calcul des congés payés sont-elles tenues par le service paie :

- restant à prendre sur la période antérieure ? - sur la période en cours ?

11. Surveille-t-on suffisamment les déductions autres que sociale et fiscales sur les appointements et les salaires (saisies-arrêts, etc…) ?

12. Les avances et les acomptes sont-ils régulièrement justifiés et approuvés par un responsable hiérarchique ?

13. Les personnes chargées de la préparation de la paie sont-elles permutées de temps à autre ?

14. Fixe-t-on un plafond de jours de congés non consommés à ne pas dépasser ?

15. Y a-t-il des cas de remboursement de congés non consommés ?

4- Paiement des salaires : 1. Les chèques de paie ou les virements bancaires sont-

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ils signés par des personnes indépendantes de la préparation de la paie ?

2. La liste des chèques et virements est-elle confrontée

avec le journal de paie par une personne indépendante de la préparation de la paie ?

3. La préparation des enveloppes de paie en espèces est-elle effectuée par des personnes ne participant pas à la préparation de la paie ?

4. La distribution des enveloppes est-elle effectuée par des personnes qui n’ont pas participé à la préparation de la paie ?

5. Les personnes qui distribuent la paie sont-elles permutées de temps à autre ?

6. Pour les salaires payés en espèces : - contrôle-t-on l’identité du bénéficiaire avant de

le payer ? - la sécurité physique des espèces entre le

moment où elles sont retirées de la banque jusqu’au moment où elles deviennent la propriété des employés est-elle suffisante ?

7. Utilise-t-on un compte bancaire spécifique pour la paie ?

8. Contrôle-t-on les salaires et appointements non encore reçus par les bénéficiaires ?

5- Comptabilisation : 1. Avant enregistrement de l’écriture de paie les

montants, par compte, sont-ils comparés avec le mois précèdent ?

2. Des explications sont-elles demandées pour toute variation anormale ?

3. Tient-on un livre de paie ?

4. Les charges sociales et autres déductions sur salaires sont-elles acquittées régulièrement ?

5. La comptabilité procède-t-elle systématiquement au rapprochement du livre de paie avec la comptabilité et les déclarations sociales et fiscales ?

6. Tout écart entre livre de paie, comptabilité et déclarations est-il immédiatement justifié ?

7. Etablit-on un bilan social par an ?

8. Etablit-on un budget annuel des salaires ?

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9. La direction du personnel établit-elle un rapport d’activité mensuel ?

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Lieu, Date destinataire Dear Sirs, Our statutory auditors, Nom du Cabinet, would appreciate receiving confirmation of the amounts receivable from you booked in your accounting records as at 12/31/20XX. We would be grateful if you could sign your confirmation, place your commercial stamp on it and then return it directly to our auditors by Fax on N° Fax du cabinet or by e-mail on this address e-mail du cabinet. Please be advised that this letter is not a request for payment but is to assist in the audit verification of our accounts). We would appreciate it if you would respond to this request promptly. Thank you for your attention to the foregoing. Yours faithfully,

Financial Manager

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A l’attention de Maître ……………

Lieu, le Date

Objet : Confirmation directe des comptes de la société …………………. SARL au 31 décembre 2XXX.

Cher Maître,

Dans le cadre de la mission d'audit des états financiers de notre Société, nous vous prions de bien vouloir adresser directement à nos auditeurs le cabinet XXXXX par fax n° +216 XXXXXXX ou par E-MAIL XXXXX@XXXX, les informations concernant :

1. Tout litige ou procès en cours en indiquant notamment sa nature et son importance ;

2. Tout jugement ou compromis non encore finalisé en indiquant également sa nature et son importance ;

3. Toute dette, certaine ou potentielle, pouvant naître de contrats, dépôts, garanties, etc... ; 4. Le montant de vos honoraires non encore facturés au 31 décembre 2XXX ; 5. En somme, toute information méritant d'être mentionnée.

Avec nos remerciements anticipés, nous vous prions d'agréer, Cher Maître, l'expression de nos salutations distinguées.

LA DIRECTION

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SOCIETE XYZ

Rapport Général du commissaire aux comptes

Etats financiers Exercice clos le 31 décembre 201X

Messieurs les associés de la société «XYZ»

En exécution de la mission qui nous a été confiée par votre Assemblée Générale du XXXXX, nous vous présentons notre rapport sur le contrôle des états financiers de la société « XYZ» relatifs à l’exercice clos le 31 décembre 201X, tels qu’annexés au présent rapport, ainsi que sur les vérifications et informations spécifiques prévues par la loi et les normes professionnelles.

I. Rapport sur les états financiers

Nous avons effectué l’audit des états financiers de la société «XYZ», comprenant le bilan arrêté au 31 décembre 201X, l’état de résultat et l’état des flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, ainsi qu’un résumé des principales méthodes comptables et d’autres notes explicatives. Ces états financiers font ressortir des capitaux propres négatifs (positifs) deXXXX Dinars, y compris le résultat bénéficiaire de l’exercice s’élevant à XXXX Dinars.

1. Responsabilité de la direction pour les états financiers

La direction est responsable de l’établissement et de la présentation sincère des états financiers conformément au Système Comptable des Entreprises, cette responsabilité comprend la conception, la mise en place et le suivi d’un contrôle interne qu’elle juge nécessaire pour permettre l’établissement d’états financiers ne comportant pas d’anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou résultent d’erreurs, ainsi que la détermination d’estimations comptables raisonnables au regard des circonstances.

2. Responsabilité du commissaire aux comptes

Notre responsabilité est d’exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit. Nous avons effectué notre audit selon les normes professionnelles applicables en Tunisie. Ces normes requièrent de notre part de nous conformer aux règles d’éthique et de planifier et de réaliser l’audit pour obtenir une assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas d’anomalies significatives.

Un audit implique la mise en œuvre de procédures en vue de recueillir des éléments probants concernant les montants et les informations fournies dans les états financiers. Le choix des procédures relève du jugement de l’auditeur, de même que l’évaluation du risque que les états financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou résultent d’erreurs. En procédant à ces évaluations du risque, l’auditeur prend en compte le contrôle interne en vigueur dans l’entité relatif à l’établissement et la présentation sincère des états financiers afin de définir des procédures d’audit appropriées en la circonstance, et non dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité de celui-ci. Un audit comporte également l’appréciation du caractère approprié des méthodes comptables retenues et le caractère raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de même que l’appréciation de la présentation d’ensemble des états financiers.

Nous estimons que les éléments probants que nous avons recueillis sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion.

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3. Justification de l’opinion avec réserves

3.1. Réserve 1

3.2. Réserve 2.

4. Opinion avec réserves

A notre avis, sous réserve des incidences des questions évoquées au paragraphe « Justification de l'opinion avec réserves », les états financiers sont réguliers et sincères et donnent, pour tout aspect significatif, une image fidèle de la situation financière de la société «XYZ», ainsi que des résultats de ses opérations et de ses flux de trésorerie pour l’exercice clos le 31 décembre 201X, conformément aux principes comptables généralement admis en Tunisie.

5. Paragraphe d’observation

Sans remettre en cause l’opinion exprimée ci-dessus, nous attirons votre attention sur le fait que les capitaux propres de la société «XYZ » sont en deçà de la moitié du capital social au 31 décembre 2013. Ainsi, et conformément à l’article 142 du code des sociétés commerciales, une assemblée générale extraordinaire devrait être convoquée dans les deux mois de la constatation des pertes pour se prononcer, s’il y a lieu, sur la dissolution anticipée de la société. Si la dissolution n’est pas décidée, la société est tenue, au plus tard à la clôture de l’exercice suivant, de réduire ou d’augmenter son capital d’un montant au moins égal à celui des pertes.

II. Rapport sur les vérifications spécifiques

Nous avons également procédé aux vérifications spécifiques prévues par la loi et les normes professionnelles.

Sur la base de ces vérifications, nous n'avons pas d'observations à formuler sur la sincérité et la concordance avec les états financiers des informations d'ordre comptable données dans le rapport de gestion de l'exercice.

Associé Lieu, Date

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Nom du client : Cabinet : Exercice :

Sujet PROCES-VERBAL DES DISCUSSIONS/ENTRETIENS AVEC L’EQUIPE D’AUDIT

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de documenter les discussions qui ont eu lieu au sein de l’équipe d’audit. Les membres de l’équipe d’audit affectée à la mission doivent discuter entre eux de la possibilité que les comptes annuels contiennent des anomalies significatives. La communication entre les membres de l’équipe d’audit est nécessaire dans toutes les phases de la mission afin de s’assurer que tous les problèmes ont été pris en considération de manière appropriée. L’objectif est d’échanger les connaissances en fonction de l’expérience des membres de l’équipe d’audit au sujet de la connaissance de l’entité, l’identification des risques, leur évaluation, les réponses à ces risques et le reporting. Ces réunions permettront de fournir une orientation à l’équipe d’audit.

315 240

Domaines de discussions Commentaires et réponses initiales

Données de l’audit précédent (nature de l’entité, contrôle interne, type d’opinion d’audit, risques significatifs, problèmes particuliers, etc.)

Risques significatifs

Réponses aux risques

Continuité d’exploitation

Changements (nouvelle activité, nouvelle règlementation, nouvelle direction, etc.)

Ressources spécifiques (expert, auditeur spécialisé, etc.)

Définition des rôles des membres de l’équipe d’audit : − Associé responsable de la

mission − Responsable contrôle qualité − Autres

Préparé par Date


Date


Date

Membres de l’équipe d’audit

Date

Date

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Section Index

Immobilisations incorporelles HImmobilisations corporelles FImmobilisations financières EAutres actifs non courants GStocks CClients et comptes rattachés BAutres actifs courants DLiquidités et équivalents de liquidités A

Capitaux propres NN

Emprunts FF

Provisions pour risques et charges GG1

Revue fiscale et sociale KK1

Revue juridique KK2

Fournisseurs et comptes rattachés HH

Autres passifs courants GG2

Concours bancaires et autres passifs financiers AA

Revenus X1Autres produits d'exploitation X2Variation des stocks de produits finis et des encours XX1Achats d'approvisionnements consommés XX2Charges de personnel XX3Dotations aux amortissements et aux provisions XX4Autres charges d'exploitation XX5Charges financières nettes XX6Produits des placements X3Autres gains ordinaires X4Autres pertes ordinaires XX6Impôt sur les bénéfices XX7Eléments extraordinaires Y

LES

CA

PITA

UX

PRO

PRES

&

PASS

IFS

L'ET

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DE

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ULT

AT

Les

AC

TIFS

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(Entity Letterhead) (To Auditor) (Date)

This representation letter is provided in connection with your audit of the financial statements of ABC Company for the year ended December 31, 20XX2 for the purpose of expressing an opinion as to whether the financial statements are presented fairly, in all material respects, (or give a true and fair view) in accordance with Tunisian GAAP. We confirm that (to the best of our knowledge and belief, having made such inquiries as we considered necessary for the purpose of appropriately informing ourselves): Financial Statements • We have fulfilled our responsibilities, as set out in the terms of the audit engagement dated [insert

date], for the preparation of the financial statements in accordance with Tunisian GAAP; in particular the financial statements are fairly presented (or give a true and fair view) in accordance therewith.

• Significant assumptions used by us in making accounting estimates, including those measured at fair value, are reasonable.

• Related party relationships and transactions have been appropriately accounted for and disclosed in accordance with the requirements of Tunisian GAAP.

• All events subsequent to the date of the financial statements and for which Tunisian GAAP require adjustment or disclosure have been adjusted or disclosed.

• The effects of uncorrected misstatements are immaterial, both individually and in the aggregate, to the financial statements as a whole. A list of the uncorrected misstatements is attached to the representation letter.

• [Any other matters that the auditor may consider appropriate]

Information Provided • We have provided you with:

► Access to all information of which we are aware that is relevant to the preparation of the financial statements, such as records, documentation and other matters;

► Additional information that you have requested from us for the purpose of the audit; and ► Unrestricted access to persons within the entity from whom you determined it necessary to

obtain audit evidence. • All transactions have been recorded in the accounting records and are reflected in the financial

statements. • We have disclosed to you the results of our assessment of the risk that the financial statements

may be materially misstated as a result of fraud. • We have disclosed to you all information in relation to fraud or suspected fraud that we are aware

of and that affects the entity and involves: ► Management; ► Employees who have significant roles in internal control; or ► Others where the fraud could have a material effect on the financial statements.

• We have disclosed to you all information in relation to allegations of fraud, or suspected fraud, affecting the entity’s financial statements communicated by employees, former employees, analysts, regulators or others.

• We have disclosed to you all known instances of non-compliance or suspected non-compliance with laws and regulations whose effects should be considered when preparing financial statements.

• We have disclosed to you the identity of the entity’s related parties and all the related party relationships and transactions of which we are aware.

• [Any other matters that the auditor may consider necessary]

Management Management

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List of uncorrected misstatements

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : F Page : X/X

IMMOBILISATIONS CORPORELLES Calendrieri Assertions Work done Test


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisations corporelles reflètent l’intégralité des biens

dont l’entreprise est propriétaire et qu’elle utilise et des coûts encourus pour l’acquisition ou la création de bi

2. S’assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en amortissements cumulés reflètent l’intégralité des amortissements calculés conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon constante

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Obtenir le tableau des mouvements d’immobilisations (valeurs brutes et amortissements) C,E,A,V

2. Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la date à laquelle elles devront l’être

C,E,A,V

3. S’assurer, par examen du tableau des mouvements, qu’aucune variation anormale n’est intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions

C,E,A,V

4. Si la société procède à un inventaire physique : Examiner les procédures suivies ; Vérifier que les fichiers et les comptes sont mis à jour ; Obtenir des explications pour tout écart important.

E

5. Si des immobilisations importantes sont détenues par des tiers, appliquer la procédure de confirmation directe

E

6. Vérifier l’existence physique des actifs importants E 7. Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les immeubles A,E

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8. S’assurer auprès de la conservation foncière ou au moyen d’autres procédures si les terrains ou immeubles sont ou non hypothéqués ou s’ils ont subi une aliénation possible

A,E

9. Rapprocher les soldes d’ouverture avec les soldes de clôture de l’exercice précédent C,V 10. S’assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits en comptabilité E,A,V 11. Tester le calcul arithmétique du fichier des immobilisations C,A

12. Vérifier l’exactitude des totaux du tableau des immobilisations V 13. pointer les principales acquisitions de l’exercice aux pièces justificatives V 14. S’assurer que les frais de transport, droits de douane, frais d’installation et de montage ainsi que la TVA

sur véhicules de tourisme sont immobilisés

V

15. S’assurer que la TVA n’a pas été récupérée indûment sur des biens exclus du droit de déduction V

16. Vérifier que les acquisitions des immobilisations ont bien été soumises aux droits de mutation correspondant à leur nature

V

17. Vérifier que l’entreprise n’a pas passé en charges des éléments constitutifs du prix de revient des immobilisations(honoraires d’architectes, coût d’installation et travaux d’aménagement d’un terrain, taxe d’é i t t )

V

18. Rechercher les dépenses dont l’importance et la nature leur confèrent le caractère d’immobilisations et inversement s’assurer qu’aucune charge n’a été immobilisée

E,C,V,A

19. Au cas où il y a eu production d’immobilisations par l’entreprise, s’assurer que les coûts imputés sont corrects

V

20. vérifier les principales cessions de l’exercice avec les pièces justificatives E,V

21. Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier E,C,V

22. S’assurer que les plus ou moins-values sont correctement comptabilisées V

23. Vérifier le reversement de la TVA E,V

24. Déterminer si la base d’évaluation et les taux utilisés pour l’amortissement sont appropriés compte tenu des durées de vie probables des actifs et de leur utilisation pendant l’exercice

V

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25. Vérifier que les taux utilisés sont les mêmes que ceux de l’exercice précédent, sinon, évaluer l’impact du changement sur le résultat

V,A

26. Vérifier que la charge d’amortissement de l’exercice a été correctement calculée et enregistrée A,V 27. Vérifier les modalités de constatation des amortissements dérogatoires

V

28. Vérifier le respect des règles fiscales en matière de comptabilisation des amortissements V

29. s’assurer que le compte des immobilisations en cours ne contient pas des actifs déjà en service V

30. Si certains biens ne sont plus utilisés, vérifier que leur valeur nette n’excède pas la valeur de réalisation nette

V

31. Vérifier l’existence d’un état de mise au rébus ou hors service fourni par le client V



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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTRÔLE : GESTION COMPTABLE

Questions

Réf Oui Non Commentaires

1- Structure de la comptabilité : 1. Existe-t-il un organigramme des services

comptables ?

2. Les comptables sont-ils indépendants des fonctions suivantes :

- Trésorerie ? - Commercial : achats et ventes ? - Personnel ? - Informatique ?

2- Culture d’entreprise : 1. La culture dominante des dirigeants favorise-t-elle la

transparence ?

2. L’esprit comptable est-il rigoureux ?

3. Les comptables sont-ils attachés aux règles de l’art ?

4. Les comptables résistent-ils efficacement aux imperfections :

- Ecritures sans pièces justificatives ? - Pièces justificatives insuffisantes ? - Pièces justificatives insuffisantes ? - Attente ? - Autres ?

5. Le rôle de la comptabilité est-il reconnu par les dirigeants ?

6. Les responsables opérationnels sont-ils attentifs aux impératifs comptables ?

3- Système comptable : 1. L’entreprise utilise-t-elle un système informatique ? Si oui, utiliser le questionnaire relatif à l’appréciation de la qualité du logiciel de comptabilité général.

2. L’entreprise tient-elle une comptabilité analytique ?

3. L’entreprise tient-elle une comptabilité budgétaire ?

4. Les livres comptables obligatoires font-ils l’objet d’un soin particulier ?

4- Documentation de la comptabilité : 1. Existe-t-il un plan comptable de l’entreprise ?

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Questions


2. Les modifications apportées à ce plan comptable

sont-elles soumises à un contrôle approprié ?

3. Existe-t-il des définitions de fonctions détaillées pour chaque personne au sein du service comptable ?

- Ces définitions sont-elles régulièrement mises à jour ?

- Ces définitions prévoient-elles le remplacement des personnes pendant la période des vacances ?

4. Existe-t-il un manuel (ou des notes de service) définissant les procédures comptables ?

5. Ce manuel est-il : - Régulièrement mis à jour ? - Soumis au contrôle d’un responsable d’un

niveau hiérarchique suffisant ?

6. La procédure en vigueur permet-elle de s’assurer que le manuel (et ses mises à jour) est

diffusé à toutes les personnes concernées ?

7. La comptabilité utilise-t-elle des feuilles de travail spécialisées pour les contrôles normalisés (rapprochements, justifications, vérifications de vraisemblance)

5- Situation comptable : 1. La méthode de détermination des STOCKS est-elle

performante ?

2. L’entreprise établit-elle des situations intermédiaires fréquentes (au moins une fois par trimestre) ?

3. Les comptes annuels sont-ils établis dans un délai performant ?

4. Les situations intermédiaires et les comptes annuels sont-ils analysés et justifiés compte par compte ?

5. Les chiffres comparatifs de la période précédente et les chiffres budgétaires sont-ils comparés avec les chiffres de l’année ?

Si oui, les variations et écarts sont-ils analysés ?

6. La justification des situations comptables est-elle toujours disponible et facilement accessible ?

6- Contrôle de la comptabilité : 1. L’entreprise est-elle assistée par un expert-

comptable ?

2. Les situations comptables et comptes annuels sont-ils contrôlés par un expert-comptable ou un commissaire aux comptes indépendant ?

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Questions


7- Formation comptable : 1. Les services comptables disposent-ils d’une

bibliothèque ?

2. L’entreprise est-elle abonnée aux revues comptables, fiscales, juridiques et financières ?

3. Les services comptables bénéficient-ils d’un plan de formation ?

4. Les comptables participent-ils aux séminaires de formation ?

5. Les responsables de la comptabilité s’intéressent-ils à la lecture et documentation ?

6. L’entreprise suit-elle l’évolution des techniques comptables et financières ?

8- Conservation des livres comptables et pièces Justificatives : 1. Les livres comptables sont-ils répertoriés dans un

cahier d’inventaire ?

2. Les pièces justificatives sont-elles classées dans un ordre rationnel ?

3. Les livres et pièces des exercices non prescrits fiscalement sont-ils conservés distinctement ?

4. Les livres et pièces justificatives sont-elles archivés dans un local et dans des meubles assurant une bonne conservation ?

5. L’archivage permet-il de faciliter les recherches ?

6. Les archives comptables sont-elles répertoriées ?

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : FF Page : X/X

EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les dettes financières sont correctement enregistrées, évaluées et classifiées 2. S’assurer que les montants inscrits au compte de résultat reflètent bien l’intégralité des charges ou produits

pour l’année

3. S’assurer que tous les engagements liés aux dettes financières ont été identifiés et correctement pris en compte pour l’évaluation de celles-ci

4. S’assurer que les informations se rapportant aux dettes financières et détaillées dans les notes sont complètes et correctes

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Faire un tableau récapitulatif des caractéristiques des emprunts (organisme prêteur, montants dus à plus ou

moins d’un an, taux d’intérêt, modalités de remboursement, garanties accordées…) E,C,V,A

2. Circulariser les organismes prêteurs C,EV 3. Examiner tous les documents justificatifs des dettes financières détenus par le client C,EV 4. Vérifier l’existence d’une copie des contrats et des tableaux d’amortissement au dossier permanent 5. Etablir une analyse des mouvements intervenus au cours de l’exercice dans les comptes de dettes financières C,EV 6. S’assurer que les montants figurant sous la rubrique Emprunts correspondent aux échéances à plus d’un an A 7. S’assurer que la partie à moins d’un an a fait l’objet d’un reclassement, sauf en cas de refinancement A 8. Faire une analyse globale des intérêts financiers sur emprunts et un test de vraisemblance sur le montant des

intérêts enregistrés V

9. Si l’emprunt est indexé, s’assurer que l’indexation a été faite en conformité avec le contrat : vérifier les calculs V 10. Revoir le caractère raisonnable du taux des intérêts payés notamment dans le cas de tiers apparentés V

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : FF Page : X/X

EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non 11. S’assurer de la correcte évaluation des emprunts en monnaies étrangères V AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION


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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTRÔLE : GESTION DES INVESTISSEMENTS


1- Budget 1. Les investissements sont-ils réalisés sur la base d’un

budget approuvé par la direction générale ?

2. Les écarts entre budget et réalisation sont-ils : - régulièrement identifiés ? - soumis à la direction ?

2- Etude 1. Les décisions d’investissement sont-elles basées sur

des études de rentabilité ?

2. Le financement fait-il l’objet d’une étude pour préserver les équilibres financiers ?

3- Avantages accordés aux investissements 1. L’entreprise cherche-t-elle à bénéficier des avantages

fiscaux liés à l’investissement ?

2. L’entreprise cherche-t-elle à bénéficier des financements bonifiés liés à l’investissement ?

4- Commande des investissements 1. Les achats d’immobilisations sont-ils précédés par :

- des études comparatives de matériels ? - des appels à la concurrence ? - des études comparatives de financement ?

2. Si les acquisitions sont faites en location-vente, sont-elles soumises aux mêmes études que les acquisitions directes ?

3. Les commandes sont-elles matérialisées sur des bons de commande aux fournisseurs spécifiques et prénumérotés ?

4. Prend-t-on les mesures nécessaires pour bénéficier des avantages fiscaux :

- suspension de TVA ? - autres avantages ?

5- Réception des commandes 1. Les réceptions des investissements sont-elles

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matérialisées sur des bons de commande aux fournisseurs spécifiques et prénumérotés ?

2. Les bons de réception sont-ils rapprochés des bons

de commande d’investissement ?

6- Réception des factures (Les factures d’investissement suivent la même procédure que les autres factures d’achat) ; en plus :

1. Un exemplaire des factures d’investissements fait-il l’objet d’un classement distinct annuel dans un dossier investissement ?

2. A la réception des factures d’investissement procède-t-on à l’immatriculation physique des investissements ?

3. Les factures sont-elles rapprochées : - des bons de commandes ? - des bons de réception ? - du respect des conditions convenues ?

7- Paiement En plus de la procédure générale de paiement des factures

1. Vérifie-t-on au moment du paiement des factures d’investissements que les conditions de garanties sont satisfaisantes ?

2. Si une retenue de garantie est prévue : - s’assure-t-on qu’elle est bien défalquée ? - à l’échéance , demande-t-on le bon à payer

du service utilisateur pour débloquer la retenue de garantie ?

3. Les avances sur immobilisations font-elles l’objet d’un suivi approprié ?

4. Vérifie-t-on que les avances sont bien déduites avant tout paiement de facture ?

8- Comptabilisation 1. Les critères servant à distinguer les immobilisations

des frais généraux sont-ils clairement définis ? (En particulier, ces critères prennent-ils en considération les dépenses qui augmentent la valeur intrinsèque des immobilisations anciennes ? )

2. La procédure en vigueur est-elle suffisante pour assurer le respect de ces critères ? (Contrôle indépendant des imputations par exemple )

3. Les transferts du compte ‘immobilisations en cours’ aux comptes d’immobilisations intéressés sont-ils

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effectués aussitôt que les actifs sont mis en service ?

4. Les acomptes sur investissement sont-ils comptabilisés en immobilisations en cours ?

5. Dans le cas des travaux faits par l’entreprise pour elle-même : un système d’enregistrement de toutes les dépenses engagées pour cet investissement est-il tenu (temps passé, achat de matières et de pièces, sorties de pièces des stocks, …)

5. Existe-t-il un fichier des immobilisations qui mentionne :

- Un descriptif de l’immobilisation ? - Le numéro d’identification ? - la localisation ? - le coût d’acquisition (y compris les coûts de

rénovation ou de transformation) - les taxes subies et les taxes récupérables ? - la date de mise en service ? - le mode et le taux d’amortissement ? - les inventaires physiques ?

6. Les acquisitions sont-elles systématiquement reportées sur un fichier ?

9- Amortissement 1. La politique d’amortissement est-elle fondée sur une

estimation réaliste de la durée normale d’utilisation des immobilisations ?

2. Toute modification de cette politique doit-elle faire l’objet d’une autorisation de la direction générale ?

3. Les dates de mise en service des immobilisations sont-elles communiquées sans délai à la comptabilité ?

4. Les amortissements sont-ils calculés à partir de la date de mise en service (qui n’est pas forcément la date de facture) ou d’une année au plus tard de la réception de l’investissement ?

5. Les immobilisations complètement amorties sont-elles :

- maintenues dans les comptes ? - périodiquement analysées pour vérifier

qu’elles sont toujours utilisées ?

6. A-t-on procédé à la réévaluation des immobilisations ?

10- Cession - Mise au rebut 1. Les ventes ou mises au rebut sont-elles dûment

autorisées ?

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2. Les ventes ou mises au rebut font-elles l’objet d’un bon de sortie (document équivalent) :

- pénuméroté ? - transmis régulièrement à la comptabilité ?

3. La séquence numérique des bons de sortie d’immobilisations est-elle contrôlée pour vérifier que :

- toutes les ventes sont facturées ? - toutes les ventes et mises au rebut sont

sorties du fichier d’immobilisations ? - toutes les ventes et mises au rebut sont

sorties des comptes d’immobilisations ?

4. Les factures de vente d’immobilisations sont-elles suffisamment contrôlées pour assurer l’exhaustivité de leur comptabilisation ?

5. En cas de cession, le régime fiscal de TVA est-il correctement traité ?

6. Une copie des bons de sortie facturée et de cession d’immobilisations est-elle classée dans un dossier annuel des cessions d’immobilisations ?

7. Une copie des bons de sortie des mises au rebut est-elle classée dans un dossier annuel des mises au rebut ?

8. Les immobilisations inexistantes à l’inventaire font-elles l’objet d’un procès-verbal de carence ?

9. La cause de disparition de l’immobilisation est-elle systématiquement recherchée ?

11- Inventaire physique 1. Procède-t-on à l’inventaire physique annuel des

immobilisations ?

2. L’inventaire physique est-il organisé par des instructions écrites ?

3. Procède-t-on au rapprochement de la comptabilité avec :

- les fiches d’immobilisations ? - l’inventaire physique ?

4. Les immobilisations détenues par des tiers sont-elles régulièrement :

- physiquement inspectées par une personne de la société ?

- confirmées par le tiers qui les détient ?

5. Les inventaires physiques sont-ils matérialisés par un visa sur la fiche d’immobilisation ?

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6. Les écarts constatés à l’inventaire sont-ils - analysés ? - signalés à la direction ? - enregistrés ?

7. L’inventaire physique des immobilisations donne-t-il lieu à l’établissement d’un rapport d’inventaire ?

12- Protection des immobilisations 1. L'accès aux actifs qui peuvent être facilement déplacés

(outillage, matériel de bureaux ,…) est-il suffisamment contrôlé ?

2. Les titres de propriété sont-ils : - tous au nom de la société ? - remplissant toutes les formalités de protection

nécessaires ? - conservés dans un coffre dans l’entreprise ou

chez une banque ?

3. La procédure d'ajustement des couvertures d'assurance est-elle suffisante (périodicité, prise en compte des acquisitions et cessions, inflation,…) ?

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Date Identification de l’entité Lettre de mission de Commissariat aux Comptes 1. La présente lettre de mission, y compris les modalités et conditions générales en annexe applicables à la mission d’audit, (collectivement le «présent accord») confirment les modalités et conditions suivant lesquelles les services de Nom du cabinet («nous» ou «Nom du cabinet») ont été retenus pour auditer les états financiers de NOM DE L’ENTITÉ (la «Société») pour les exercices clos le 31 Décembre 20XX, le 31 Décembre 20XX et le 31 Décembre 20XXet pour produire un rapport sur ces états. Les services décrits dans le présent paragraphe peuvent être désignés ci-après les «services d’audit» ou les «Services». 2. Au cas où des conditions dont nous n’avions pas connaissance à la date de notre engagement, nous empêcheraient de réaliser notre audit et de soumettre un rapport (ci après désigné par « le Rapport ») dans les conditions prévues dans le présent accord, nous vous en informerons ainsi que les responsables de la gouvernance de votre société, dans les meilleurs délais, et nous prendrons les mesures que nous jugerons appropriées compte tenu des circonstances.

Responsabilités et limitations liées à l’audit 3. L'objectif de notre audit est d'exprimer une opinion selon laquelle les états financiers sont réguliers et sincères et donnent, pout tout aspect significatif, une image fidèle de la situation financière de la NOM DE L’ENTITÉ, ainsi que des résultats de ses opérations et de ses flux de trésorerie pourles exercices clos le 31 Décembre 20XX, le 31 Décembre 20XX et le 31 Décembre 20XX, conformément aux principes comptables généralement admis en Tunisie. 4. Nous réaliserons l'audit conformément aux normes professionnelles applicables en Tunisie. Ces normes requièrent de notre part de nous conformer aux règles d’éthique et de planifier et de réaliser l’audit pour obtenir une assurance raisonnable mais non absolue, que les états financiers ne comportent pas d’anomalies significatives que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs. Le processus d’audit comporte des limites inhérentes, dont, par exemple, l’exercice du jugement, le contrôle par sondages des données et la possibilité qu’une collusion ou falsification soit susceptible d’empêcher la détection d’une erreur importante, d’une fraude ou d’actes illégaux. En conséquence, des anomalies significatives dans les états financiers peuvent ne pas être détectées. De plus, un audit ne vise pas la détection des fraudes ou des erreurs non significatives par rapport aux états financiers. 5. Dans le cadre de notre audit, nous prendrons en compte, aux seules fins de la planification de notre audit et de la détermination de la nature, du calendrier et de l’étendue de nos procédures d’audit, le contrôle interne adopté par la société et relatif à son « reporting » financier. Cette prise en compte ne sera pas suffisante pour nous permettre d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne ou de relever l’ensemble des déficiences importantes.

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6. Conformément aux normes professionnelles applicables en Tunisie, nous ferons part de certains points relatifs à la réalisation et aux résultats de l’audit, aux responsables de la gouvernance. Ces aspects comprennent :

a. Notre responsabilité en vertu des normes professionnelles applicables en Tunisie de nous

constituer et d’exprimer une opinion sur les états financiers qui ont été préparés par la direction sous la surveillance des responsables de la gouvernance, ainsi que le fait qu’un audit ne dégage pas la direction et les responsables de la gouvernance de leurs responsabilités;

b. Un sommaire de l’étendue et du calendrier prévus des travaux d’audit;

c. Les constatations importantes découlant de l’audit, qui comprennent :

i. notre point de vue sur des aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de la Société, notamment les méthodes comptables, les estimations comptables et les informations fournies dans les états financiers;

ii. les difficultés importantes éprouvées, le cas échéant, au cours de l’audit ;

iii. les erreurs non corrigées, sauf si nous les croyons négligeables;

iv. les éventuels désaccords avec la direction, qu’ils aient ou non été réglés de façon satisfaisante;

v. le cas échéant, les autres questions apparues au cours de l’audit qui sont,

selon notre jugement professionnel, importantes et pertinentes pour les responsables de la gouvernance aux fins de la surveillance du processus d’information financière, y compris les questions importantes se rapportant aux parties liées de la Société; et

d. les affirmations écrites requises de la direction et les questions importantes découlant de

l’audit ayant fait, le cas échéant, l’objet de discussions ou d’une correspondance avec la direction.

7. Par ailleurs, nous communiquerons aussi les actions que nous avons entreprises afin d'éliminer les faits susceptibles de porter atteinte à notre indépendance ou de les réduire à un niveau acceptable. D’ailleurs, nous confirmerons notre respect des règles d’indépendance à l’égard de la NOM DE L’ENTITÉ. 8. Si nous déterminons que des éléments probants indiquent qu’une fraude pourrait avoir été commise ou qu’il aurait pu y avoir un cas de non-conformité aux textes légaux et réglementaires, nous porterons cette information à l’attention du niveau de direction approprié. Si nous découvrons une fraude impliquant la direction, des employés ayant un rôle important dans le contrôle interne ou d’autres personnes, dans la mesure où une telle fraude entraîne une anomalie significative dans les états financiers, nous en aviserons directement les responsables de la gouvernance. Nous communiquerons aux responsables de la gouvernance et le cas échéant à l'autorité judiciaire, les cas de non-conformité aux textes légaux et réglementaires dont nous prenons connaissance, sauf s’il s’agit de cas manifestement sans conséquence.

9. Nous communiquerons par écrit les déficiences importantes dans le contrôle interne relevées au cours de l’audit des états financiers de la Société.

10. Nous pourrons également communiquer nos observations et recommandations quant aux possibilités d’économies ou d’amélioration des contrôles à l’égard des activités de la Société.

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Responsabilités et affirmations de la direction 11. Notre audit sera effectué sur la base que la direction et, le cas échéant, les responsables de la gouvernance reconnaissent et comprennent qu’ils ont la responsabilité :

a. De la préparation et la présentation sincère des états financiers, conformément aux principes

comptables généralement admis en Tunisie;

b. Du contrôle interne que la direction considère comme nécessaire pour permettre la préparation d’états financiers exempts d’anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs;

c. De nous donner, en temps voulu, accès à toutes les informations dont la direction a connaissance et qui sont pertinentes pour la préparation des états financiers, notamment les documents comptables, les pièces justificatives et autres éléments d’information;

d. De nous fournir les informations additionnelles que nous pourrions demander à la direction aux fins de l’audit; et

e. De nous donner un accès sans restriction aux personnes dans la Société auprès desquelles il faut, selon nous, obtenir des éléments probants.

Tout défaut incombant à la direction dans la communication des informations précitées, et toute limitation à notre accès au personnel de la société (ainsi que celui de ses affiliés), peut entraîner le retard de la remise de notre rapport, la modification de nos procédures, voire même, la rupture à notre mission.

12. La direction a également la responsabilité d'ajuster les états financiers pour corriger les anomalies que nous avons relevées dans le cadre de l’audit ainsi que de nous confirmer dans sa lettre d'affirmation qu’elle considère que les effets des anomalies non corrigées sont non significatifs, individuellement et collectivement, par rapport aux états financiers pris dans leur ensemble. 13. Il incombe à la direction de nous informer de toutes les allégations concernant des irrégularités financières qu’elle reçoit ou que les responsables de la gouvernance reçoivent (sans égard à leur source ou à leur forme, et notamment les allégations de dénonciateurs, d’employés, d’anciens employés, d’analystes, d’organismes de réglementation ou autres), et de nous y donner en temps opportun, plein accès, ainsi qu’aux enquêtes internes s’y rapportant. Les allégations d’irrégularités financières comprennent les allégations de manipulation des résultats financiers par la direction ou les employés, de détournement d’actifs par la direction ou les employés, de contournement intentionnel des contrôles internes, d’influence impropre de parties liées sur des opérations entre parties liées, de tromperie délibérée à l’égard du NOM DU CABINET, et les autres allégations de fraude ou d’actes illégaux qui pourraient donner lieu à une anomalie dans les états financiers ou influer autrement sur la présentation de l’information financière de la Société. Si la Société doit limiter notre accès à l’information à laquelle nous pouvons normalement accéder en vertu du présent paragraphe, la Société doit nous aviser immédiatement du fait que certaines informations ne nous sont pas communiquées. Le cas échéant, nous pouvons considérer qu’il s’agit d’une limitation de l’étendue de l’audit, auquel cas il se peut que nous ne soyons pas en mesure d’exprimer une opinion sur les états financiersde la Société, que nous ne puissions pas consentir à l’inclusion de rapports d’audit déjà délivrés dans des documents déposés ultérieurement par la Société, que la forme du rapport que nous pouvons délivrer à l’égard des états financiers soit modifiée ou que notre faculté d’agir en tant qu’auditeurs indépendants de la Société soit autrement compromise. Nous communiquerons pareille rétention d’informations aux responsables de la gouvernance.

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14. Nous demanderons à la direction des informations précises sur les déclarations contenues dans les états financiers. À l’issue de la mission, nous obtiendrons également de la direction des affirmations écrites à l’égard de ces questions, et aussi sur le fait que la direction :

a. S’est acquittée de ses responsabilités quant à la préparation et la présentation sincère des états financiers en conformité avec les principes comptables généralement admis en Tunisie, et que toutes les opérations ont été comptabilisées et sont reflétées dans les états financiers; et

b. Qu’elle nous a fourni toutes les informations pertinentes et tous les accès convenus dans le présent accord.

Les réponses à ces demandes d’informations, les déclarations écrites et les résultats de nos procédures forment les éléments probants sur lesquels nous nous appuierons pour nous formuler une opinion sur les états financiers. Honoraires et facturation 15. Nos honoraires seront fixés en en se référant à l’arrêté des ministres des finances, du tourisme, du commerce et de l'artisanat du 12mai 2012 portant homologation du barème des commissaires aux comptes des entreprises en Tunisie, (les frais en sus). Toutefois, les honoraires qui seront effectivement facturés pourraient dépasser ce montant en cas de changement dans les activités de la Société (par exemple, dans la nature des activités ou dans l’organisation de la Société), ou en cas de réalisation de travaux additionnels non prévus dans l’accord initial. La fréquence d’émission de nos factures est détaillée dans le tableau ci-dessous. Ces-factures devront être réglées dès leur réception.

Phase Taux des honoraires facturés

Commencement des travaux 50% Remise des rapports 50%

Les éventuels travaux non récurrents effectués en accord avec vous, mais entrant néanmoins dans le champ de la mission de commissariat aux comptes, donneront lieu à une facturation séparée conformément à la règlementation en vigueur. 16. Nos honoraires et le calendrier de réalisation des travaux reposent, entre autres, sur notre perception initiale des données de la Société et sur les déclarations du personnel. Ces estimations supposent un niveau raisonnable de collaboration et d’assistance de la part du personnel de la Société. Au cas où nos hypothèses à cet égard se révèleraient incorrectes ou que le degré de coopération, le résultat de nos procédures d’audit, ou tout autre élément raisonnablement hors de notre contrôle, nécessiterait de notre part des engagements plus importants que ceux sur lesquels étaient fondées nos estimations, nous pourrions ajuster aussi bien nos honoraires que les dates de réalisation prévues. Autres considérations 17. La Société nous fournira des exemplaires de la version définitive de son rapport de gestion avant qu’il ne soit déposé pour procéder à sa revue. La direction de la Société est responsable des données figurants au niveau du rapport de gestion. Nous procèderons à une revue de la concordance entre les données figurant au niveau des états financiers annuels et celles contenues dans le rapport de gestion et vérifierons si les données figurant au niveau des états financiers ainsi que notre opinion, ont été reproduits de manière exacte dans ce rapport. Au cas où nous détecterions des erreurs ou

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des incohérences susceptibles d’avoir une incidence significative sur les états financiers, nous en informerons la direction et les organes de gouvernance de la Société. Si le présent accord reflète les termes et conditions dans lesquels votre Société a accepté de nous engager, nous vous saurions gré d’accuser réception de cette lettre et de confirmer par écrit votre acceptation des termes et conditions de notre mission en nous retournant un exemplaire de cette lettre revêtu de votre signature avec la mention « bon pour accord ». Nous restons à votre disposition pour vous apporter tout complément d'information que vous pourriez demander et vous prions de croire, à l'assurance de nos salutations distinguées. Nom du cabinet Associé en charge Signature N.B. : Les annexes jointes font partie intégrante de la lettre de mission Annexe 1 : Modalités et conditions générales d’exécution de l’audit Bon pour accord, pour le compte deNOM DE L’ENTITÉ Date : Nom et prénom : Position : Signature :

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SOCIETE ABC SARL

Lieu, le Date

Messieurs les associés de la société «ABC SARL»

Objet :Rapport spécial du commissaire aux comptes sur l’augmentation du capital social par compensation de créances à proposer à l’assemblée Générale Extraordinaire des associés du JJ/MM/AAAA.

Messieurs les associés,

Suite à votre demande de validation de l’opération d’augmentation du capital par compensation de créances, nous vous informons que nous n’avons pas d’observations à formuler sur le contenu du rapport de la gérance fourni à l’Assemblée Générale Extraordinaire sur les modalités de réalisation de cette opération. Cette augmentation est réalisée pour un montant de Montant de l’augmentation en lettres Dinars (Montant de l’augmentation en chiffres dinars) par la création de Nombre de parts sociales créées en lettres (Nombre de parts sociales créées en chiffres) parts socialesnouvelles d’une valeur nominale unitaire de Valeur nominale en lettres (Valeur nominale en chiffres) dinars à souscrire et à libérer par conversion en capital, des comptes courants créditeurs de Mrxxxxx, de Mme yyyy et de MrZZZZ pour un montant de Montant attribuable à chaque associé en lettres (Montant attribuable à chaque associé en chiffres)dinars chacune, présentés comme suit :

Créances à compenser en capital Montant en Dinars

Valeur nominale de la part sociale

Nombre de parts

sociales attribuées

Créance envers l'associéXXXXX XXX X X

Créance envers l'associée YYYYY XXX X X

Créance envers l'associéZZZZZ XXX X X

Total XXXX

X

Par conséquent, ladite souscription sera réservée au profit des associéesMr xxxxx, de Mme yyyy et de MrZZZZ.

Le commissaire aux comptes Nom du cabinet Associé en charge

Signature

Prise de connaissance de l’informatique dans l’entreprise

Eléments Description Incidence sur la

fiabilité du système d’information

Faible Modérée Elevée

Stratégie informatique

Stratégie élaborée par les entités opérationnelles

Sensibilisation de la direction Satisfaction des besoins

utilisateurs

Objectif : La stratégie informatique de l’entreprise est à prendre en compte dans la définition du contenu du plan de mission. Une position claire des dirigeants de l’entreprise quant à l’existant et aux évolutions futures du système d’information peut avoir une incidence sur l’évaluation des risques par le commissaire aux comptes. En revanche, la méconnaissance des risques auxquels l’entreprise est exposée au regard de l’utilisation de solutions informatiques et, plus généralement, des faiblesses constatées dans la maîtrise du système d’information, doivent conduire le commissaire aux comptes à une vigilance accrue et à mettre en place des contrôles plus importants.

Fonction informatique

Organisation de la fonction informatique

Organisation informatique Séparation des tâches

Externalisation

Objectif : L’étude de l’organisation de la fonction informatique consiste à considérer son adéquation aux besoins et aux enjeux de l’entreprise, le respect du principe de séparation des tâches et le niveau de dépendance de l’entreprise vis-à-vis de prestataires externes.

Compétences informatiques Niveau de compétence

Charge de travail Niveau de rotation

Objectif : L’étude des compétences informatiques consiste à considérer le niveau de compétence du personnel, la charge de travail et le niveau de rotation du personnel informatique de l’entreprise.

Importance de l'informatique dans l'entreprise

Degré d’automatisation

Caractéristiques du système d’information

Sensibilité de l'informatique Indisponibilité

Objectif : L’importance de l’informatique dans l’entreprise permet de déterminer le niveau de dépendance de l’entreprise vis-à-vis de son système d’information.

Complexité du système d’information

Intégration Documentation

Objectif : La complexité du système d’information est un élément important à prendre en compte lors de l'établissement du plan de mission. Son appréciation permet de décider si des compétences informatiques particulières sont nécessaires pour réaliser la mission et s’il convient que le commissaire aux comptes se fasse assister d’un expert.

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Nom du client : Cabinet : Exercice

Sujet : RESUME DES RISQUES DE FRAUDE

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de documenter et d’inventorier les risques de fraude identifiés lors des procédures effectuées dans le cadre de l’évaluation des risques, de déterminer la probabilité de survenance et l'impact de l'erreur éventuelle dans les comptes annuels (au niveau des assertions) résultant des risques et de discuter du résumé des risques avec la direction afin de valider le caractère complet et pertinent de l'évaluation.

315

Ris

que

n°

Description du risque Quelle erreur peut en résulter ?

Rubrique des états financiers Assertions (*) Réponse d'audit

(*) Assertions : C= exhaustivité / E= existence / A= exactitude / V= valorisation Préparé par Date



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STOCKS Calendrieri Assertions Work done Test


OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les montants inscrits aux postes du stocks sont correctement évalués 2. S’assurer que les stocks comptabilisés existent physiquement à la date de clôture 3. S’assurer que les stocks sont actifs et les articles obsolètes sont correctement provisionnés

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section 1. Vérifier que la variation des comptes de stocks entre les exercices N et N-1 correspondent à la variation des stocks inscrites au compte de résultat

C,E,A,V

2. Pour un échantillon d’articles, effectuer le bouclage entre le stock initial, les mouvements de l’exercice et le stock final.

C,E

3. Vérifier que la valorisation des articles en stocks est effectuée correctement suivant la méthode retenue par la direction

V

4. Vérifier que les frais d’approche sont inclus dans le coût de stock et que les coûts non nécessaires pour la valorisation des stocks n’ont pas été inclut dans son coût.

V

5. Vérifier que les stocks ne sont pas évalués à un montant supérieur à la valeur de réalisation nette V 6. Obtenir la méthode de provisionnement des articles obsolètes et à faible rotation et vérifier qu’elle est adéquate et correctement appliquée.

V

7. Vérifier la permanence des méthodes de valorisation et de provisionnement des stocks. A

8. Vérifier que les quantités des stocks comptabilisés sont ceux issus de l’inventaire physique. E

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STOCKS Calendrieri Assertions Work done Test


9. Vérifier pour un échantillon d’article que les quantités comptabilisées correspondent aux quantités décomptées par nos soins lors de l’assistance à l’inventaire physique.

E

10. vérifier que les méthodes comptabilisation des stocks sont explicitées au niveau des notes aux états financiers

A



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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTRÔLE : SYSTÈME D’INFORMATION

Questions


1- Organisation et structure : 1. Existe-t-il un organigramme des services

informatiques ?

2. Le service informatique est-il rattaché directement à la direction générale ?

3 Les procédures de séparations de fonctions sont-elles satisfaisantes :

- Les informations ne sont pas habilités à exercer des fonctions en dehors du champ d’action de la fonction informatique ?

- Les chefs de projet, analystes et programmeurs ne sont pas habilités à exercer des fonctions dévolues à l’exploitation et vice versa pour les équipes d’exploitation ?

- Les ingénieurs système ne sont pas habilités à développer des applications, ou à exercer des fonctions d’exploitations ?

- Les programmeurs ne peuvent pas exercer des fonctions d’utilisateur.

4. L’informatique est-elle dotée d’un manuel des procédures ?

5. Les procédures de gestion du personnel sont-elles adaptées aux risques liés à la fonction informatique :

- Recrutement ? - Formation permanente ? - Evaluation périodique ? - Départ en vacances obligatoire ?

6. La documentation technique (livres, revues…) est-elle satisfaisante ?

7. L’équipement informatique est-il assuré de façon satisfaisante ?

2- Plan Informatique- Etudes :

1. L’entreprise établit-elle un plan informatique ?

2. Le plan informatique traite-t-il : - Les objectifs généraux du système

d’information ? - Le niveau d’information souhaité ? - L’estimation des besoins en :

• Matériels ? • Développement d’applications ?

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Questions


• Acquisition de progiciels ? • Et formation du personnel informatique

et des utilisateurs ? 3. Procède-t-on à une étude pour choisir le système

informatique ?

4. Le choix entre progiciel et programmation propre résulte-t-il d’une étude ?

3- Développement : 1. Les développements de systèmes sont-ils effectués

selon une méthodologie ?

2. Les représentants des services utilisateurs, y compris le service comptable, participent-ils à la mise au point des applications et programmes ?

3. Les fonctions de programmation sont-elles séparées des fonctions d’exploitation ?

4. L’étude fonctionnelle prend-elle en compte : - La philosophie des contrôles manuels et

informatisés au niveau du système ? - La philosophie des contrôles au niveau de la

fonction informatique ? - Les procédures de sauvegarde, de

restauration et de reprise ? - La formation nécessaire des informaticiens ? La formation nécessaire des utilisateurs ?

5. La conception des applications et la programmation sont-elles établies selon des normes ?

6. Chaque projet d’application est-il examiné et approuvé par la direction générale et les services utilisateurs concernés avant que l’on entreprenne la conception de l’application ?

7. L’état d’avancement des travaux est-il examiné et comparé périodiquement avec le plan et le calendrier de travail ?

8. Une dernière approbation est-elle obtenue avant la mise en service de la nouvelle application ?

9. Les applications et programmes sont-ils testés par les informaticiens et les utilisateurs ?

10. Les tests finaux portent-ils sur l’ensemble de l’application, aussi bien sur les tâches manuelles qu’informatisées ?

11. Les tests finaux sont-ils conservés par l’entreprise ?

12. Les contrôles effectués sur les traitements initiaux assurent-ils l’obtention de résultats complets et précis, et empêchent-ils des changements non autorisés des

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Questions


fichiers ?


13. La documentation est-elle constituée au fur et à mesure de l’avancement du projet dans les phases de développement ?

4- Modifications : 1. Toute modification nécessite-t-elle l’autorisation

préalable d’un responsable ?

2. Est-il interdit aux opérateurs de modifier des programmes, si peu que ce soit ?

3. Toute modification fait-elle l’objet d’une demande écrite des utilisateurs ?

4. Toute modification est-elle effectuée sur des copies de programmes ?

5. Toute modification est-elle testée avec des jeux d’essai avec des copies autorisées de fichiers réels ?

6. La mise en production du ou des programme(s) modifié(s) est-elle précédée de l’accord du responsable hiérarchique du programmeur et de l’utilisateur ?

7. Les documentations sont-elles mises à jour à chaque modification :

- Analyse/programmation ? - Exploitation ? - Utilisateur ?

5- Documentation : 1. Toutes les applications sont-elles documentées ?

2. La rédaction de la documentation des applications est-elle claire ?

3. Tous les programmes sont-ils documentés ?

4. La rédaction de la documentation des programmes est-elle claire ?

5. Dispose-t-on d’un guide utilisateur pour chaque application ?

6. La rédaction de la documentation des guides utilisateurs est-elle claire ?

7. La documentation comprend-elle :

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Questions


- Un descriptif du système ? - Une liste des programmes établis et mis en

œuvre et de leurs modifications ?

• L’objet et la description du programme ainsi que ses variantes successives ?

• L’analyse fonctionnelle et détaillée des chaînes de traitement et sous programmes ?

• Les éléments des essais et tests effectués sur le programme ?

• Les instructions pour l’exploitation du programme et les contrôles à effectuer ?

• Les exemples des états et renseignements à produire ?

• Un manuel d’instructions donnant au personnel de l’exploitation les consignes précises pour le fonctionnement et l'exploitation du système et des programmes particuliers ?

6- Intégrité : 1. Existe-t-il des procédures assurant l’intégrité des

systèmes mis en production ?

2. Ces procédures permettent-elles un contrôle suffisant dans les domaines suivants :

- Protection contre les accès non autorisés ? - Journalisation des modifications ? - Correspondance entre programmes

d’exploitation sources et objets ?

7- Organisation de la sécurité : 1. Existe-t-il une stratégie de la sécurité des accès

logiques dans l’entreprise ?

2. Existe-t-il une stratégie de la sécurité portant sur la protection :

- Des accès physiques ? - Des procédures de sauvegarde, restauration

et reprise ? - Un plan de sauvegarde en cas de

destruction physique du patrimoine informatique ?

8- Accès physiques : 1. Existe-t-il des procédures limitant l’accès physique

aux actifs informatiques : - Les utilisateurs ne sont pas admis dans les

locaux de l’informatique ? - Les pupitreurs, seuls ont accès à la salle

machine ? - Les pupitreurs n’ont pas accès à la

bandothèque ? - Les tiers accédant aux locaux informatiques

font l’objet d’une autorisation préalable ? - Les documentations ne sont accessibles

qu’aux personnes autorisées : • documentation

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Questions


analyse/programmation ? • documentation exploitation ? • documentation réseau ? • documentation base de données ? • documentation sécurité ?

2. La gestion du système retenu est-elle satisfaisante

pour traiter les problèmes suivants : - Vol ? - Démission, licenciement ?

3. Le système de protection des accès physiques assure-t-il une protection 24 heures sur 24 par des procédés de gardiennage ?

4. En cas de crise (mouvements sociaux, par exemple), les accès aux locaux informatiques peuvent-ils être fermés rapidement ?

9- Incendie : 1. L’entreprise a-t-elle pris des mesures préventives au

moment de l’implantation du matériel informatique ?

2. L’entreprise a-t-elle des moyens de combattre l’incendie ?

3. Existe-t-il des instructions incendie suffisamment connues du personnel informatique :

- Interdiction de fumer ? - Nettoyage périodique ?

- Actions à suivre en cas d’incendie ?

4. Les instructions incendies font-elles l’objet d’une formation adéquate et d’exercices périodiques ?

10- Dégâts des eaux : 1. Le système d’alimentation électrique est-il conforme

aux normes de sécurité ?

11- Alimentation électrique : 1. Le système d’alimentation électrique est-il conforme

aux normes de sécurité ?

2. L’installation comprend-elle un transformateur d’isolement et un régulateur de tension pour se prémunir des variations du courant électrique ?

3. L’installation permet-elle la continuité de l’exploitation en cas de coupure électrique :

- Volant d’inertie ? - Onduleur + batterie - Onduleur + batterie + groupe électrogène ?

12- Procédures des sauvegardes et de restauration :

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Questions


Existe-t-il des procédures formalisées de sauvegarde et de restauration ?

1. Les procédures de sauvegarde couvrent-elles également l’environnement de tests ?

2. La périodicité des sauvegardes est-elle adaptée aux besoins de l’entreprise ?

3. Pour les applications considérées comme vitales, est-il procédé à une duplication des sauvegardes ?

4. Un historique suffisant des jeux de sauvegarde est-il conservé ?

5. Existe-t-il des procédures de stockage des sauvegardes hors site ?

6. Le stockage des sauvegardes sur le site et hors site est-il réalisé dans des armoires ignifuges ?

7. Le stockage hors site est-il en dehors des locaux de la fonction informatique ?

8. Les procédures de sauvegarde et de restauration Sont-elles périodiquement testées ?

13- Organisation de l’exploitation. 1. Tient-on un journal d’exploitation intégré ou manuel

pour noter : - Les temps d’exécution ? - L’utilisation des programmes ? - L’utilisation des fichiers ? - Le contrôle des traitements finissant

anormalement ? - L’enregistrement des incidents ?

2. Le personnel a-t-il des manuels d’applications et méthodes générales décrivant toutes les phases d’exploitation ?

3. Y –a –t - il une séparation entre les activités de développement et d’exploitation ?

4. Interdit-on aux équipes d’exploitation de corriger des erreurs ?

5. Interdit-on aux équipes d’exploitation de modifier les programmes et le contenu des fichiers ?

6. Des points de contrôle et de reprise sont-ils incorporés aux programmes ?

7. Les responsabilités et les circuits de correction d’erreurs et le recyclage des rejets sont-ils définis ?

8. L’ordinateur tient-il, enregistre-t-il les rejets et les erreurs et produit-il régulièrement un état des opérations restées en suspens (compte d’attente,

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Questions


listing…) ? 9. Les procédures et applications prévoient-elles que :

- Chaque document traité est identifié par une référence propre ?

- Chaque document traité est classé dans un ordre rationnel pour en faciliter l’accessibilité ?

- Chaque élément de fichier de l’ordinateur a une référence ?

- Chaque élément de fichier est classé dans un ordre rationnel pour en faciliter l’accessibilité ?

14- Gestion de la maintenance. 1. La périodicité des visites de maintenance est- elle suffisante pour une prévention efficace ?

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1/2


Sujet CONFORMITE AVEC LES LOIS ET REGLEMENTATIONS

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de donner une assurance raisonnable que le client s’est conformé avec toutes les lois et les réglementations pertinentes (en dehors du Code des sociétés). Les questions doivent en principe être posées directement à la direction générale et/ou au directeur financier.

250

Procédure d’audit Oui/ Non/ N/a

Commentaires Initiales Réf.

1. Décrire les lois et les réglementations qui ont un impact direct sur la détermination des montants significatifs et de l’annexe aux comptes annuels.

2. Au travers d’enquêtes menées auprès de la direction et des responsables de la gouvernance, l’entité est-elle en conformité avec ces lois et réglementations qui lui sont applicables ?

3. Examiner, le cas échéant, la correspondance avec les autorités éventuelles de réglementation et documenter les conclusions.

4. L’équipe d’audit a-t-elle eu connaissance de toute information concernant un cas de non-conformité avec les lois et les réglementations ? Dans ce cas, décrire la nature du cas identifié et les circonstances dans lesquels il s’est déroulé et évaluer les conséquences des cas de non-conformité constatés sur les autres aspects de l’audit et documenter l’information complémentaire nécessaire pour évaluer l’impact possible sur les comptes annuels.

5. L’équipe d’audit a-t-elle eu connaissance de toute information concernant un cas de suspicion de non-conformité avec les lois et les réglementations ? Documenter la discussion du cas suspecté

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2/2

Procédure d’audit Oui/ Non/ N/a

Commentaires Initiales Réf.

de non-conformité avec la direction ou les responsables de la gouvernance.

6. A-t-on obtenu suffisamment d’information de la direction ou des responsables de la gouvernance pour soutenir que l’entité est en conformité avec les lois et les réglementations ? Dans l’hypothèse où l’impact de la non-conformité suspectée est significatif au niveau des comptes annuels, envisager et documenter, la possibilité d’avoir besoin d’un avis juridique.

7. Evaluer et décrire les conséquences d’un manque d’éléments probants suffisants sur la conformité par rapport aux lois et réglementations applicablesainsi que l’impact sur l’opinion de l’auditeur.

CONCLUSION

Option 1 : Le risque d’anomalies significatives découlant de cas de non-conformité avec les lois et les réglementions a été

réduit à un niveau acceptable.

Option 2 : Si non alors, des procédures supplémentaires doivent être exécutées dans le but d’émettre une opinion d’audit

non modifiée. Dans le cas contraire, l’opinion d’audit sera adaptée en conséquence.

Préparé par Date



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Sujet SEUIL DE SIGNIFICATION

OBJECTIF ISA

L’objectif de la présente check-list est de déterminer le seuil de signification de manière appropriée dans le cadre de la planification et l’exécution de l‘audit. Déterminer le seuil de signification implique un jugement professionnel et peut se faire sur la base de critères quantitatifs ou qualitatifs. 1. L’auditeur doit déterminer un seuil de signification global, c’est-à-dire un seuil de signification pour les comptes annuels pris dans leur ensemble. Un pourcentage est souvent appliqué par rapport à un critère de référence choisit comme point de départ. Un pourcentage plus élevé ou plus faible peut être davantage approprié dans certaines circonstances. Pour une petite entité dans laquelle un propriétaire prélève la plupart du bénéfice avant impôt sous forme de rémunération, un critère de référence tel que le bénéfice avant rémunération et impôt peut être pertinent. 2. L’auditeur doit déterminer un seuil de signification pour la réalisation des travaux (Erreur tolérable),c’est-à-dire un seuil de signification plus faible (que le seuil de signification global) afin de tenir en compte la probabilité que le total des anomalies qui prises individuellement sont non significatives (en fonction du seuil de signification global) fasse que les comptes annuels soient manifestement erronés.

320

ETAPE 1 Commentaires Seuil de signification global

Documenter et justifier le seuil de signification global fixé pour les comptes annuels pris dans leur ensemble.

Seuil de signification pour la réalisation des travaux (Seuil de planification/Erreur tolérable) Documenter le seuil de signification pour la réalisation des travaux(1) Critères quantitatifs : Dans un environnement peu risqué, 80% du seuil de signification global pourrait être considéré comme approprié. Dans un environnement plus risqué, 75% du seuil de signification global pourrait être considéré comme approprié.

Critères qualitatifs : Ce seuil pourrait également être fixé en fonction de l’appréciation du risque inhérent ou du risque de contrôle interne.

Seuil insignifiant Documenter le seuil en dessous duquel les anomalies seront considérées comme clairement insignifiantes.

(1)La fixation du seuil requiert un jugement professionnel et dépend de la connaissance acquise de l’entité ainsi que de l’étendue et de la nature des anomalies détectées dans les audits précédents.

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ETAPE 2

Identification des utilisateurs principaux des comptes annuels(2)

Utilisateurs Commentaires

a)

b)

Description de la nature et de l’impact de considérations qualitatives (p. ex. : tendance de profitabilité, règlementations, sensibilités particulières, respect des contrats de prêt, attente des utilisateurs, etc.)

Nature Impact sur le programme d’audit

a)

b)

c)

d)

ETAPE 3 Fixation du seuil de signification global d’un point de vue quantitatif

Type d’entité Base Pourcentages types

Pourcentage appliqué

Seuil de signification possible

Secteur marchand

Revenus provenant d’opérations habituelles

Entre 3 et 7%

Revenus bruts 1 à 3% Autre (à décrire) 1/2 à 2%

Secteur nonmarchand

Revenus totaux ou dépenses

1/2 à 2%

Autre (à décrire)

(2) Il s’agit d’identifier les éléments qui sont considérés comme importants pour les utilisateurs des comptes annuels afin d’identifier la composante des comptes annuels sur laquelle le seuil de signification global sera calculé.

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ETAPE 4

Seuil de signification global final (après l’achèvement des travaux) 1. Existe-t-il des informations additionnelles portées à votre connaissance qui diffèrent

significativement des informations sur lesquelles le seuil de signification global initial et le programme d’audit ont été basés?

OUI NON Si oui, expliquer les raisons :

2. Lorsque le seuil de signification global a été modifié, expliquer l’impact sur la nature, l’étendue et le calendrier des procédures d’audit prévues (p. ex., rubrique significative des comptes annuels, taille des échantillons, etc.).

Seuil de signification global final :

Préparé par Date


Date


Date

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Assertions combinées

Flux de transactions Soldes de comptes

La présentation et les informations fournies dans les états financiers

Exhaustivité Exhaustivité Exhaustivité Exhaustivité

Existence Survenance Existence Survenance

Exactitude et séparations des périodes

Exactitude Séparation des périodes Classifications

Droits et obligations Exactitude, Droits et obligations, Classification et compréhension.

Valorisation Valorisation et affectation

Valorisation

Assertions combinées Description

Exhaustivité Tout ce qui devait être enregistré ou divulgué dans les états financiers a été inclus. Il n’existe pas d’actifs, de passifs, de transactions ou d’événements non enregistrés ou non divulgués ; il n’ya pas de notes manquantes ou incomplètes dabs les états financiers.

Existence Tout ce qui est enregistré ou divulgué dans les états financiers existe à la date appropriée, et doit être inclus. Les actifs et passifs, les transactions enregistrées, les notes relatives aux états financiers existent, se sont produites et se rapportent à l’entité.

Exactitude et séparations des périodes

Tous les passifs, revenus, charges, droits sur les actifs (sous la forme de détention ou contrôle), et les informations fournies dans les états financiers, appartiennent ou représentent les obligations de l’entité, on été correctement enregistrées avec les montants correspondants, et affectés à la bonne période (séparations de périodes). Cela inclus aussi une classification correcte des montants dans les états financiers.

Valorisation Les actifs, les passifs et les fonds propres sont enregistrés dans les états financiers, avec les montants appropriés (valeur). Tous les ajustements de valorisation ou d’affectation requis par leur nature ou par les principes comptables applicables ont été enregistrés correctement.

C E A V

Exhaustivité Existence Exactitude Valorisation

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DES PROCEDURES SIGNIFICATIVES : GESTION DES ACHATS

Questions


1- Structure de service des achats : 1. Le service achats est-il indépendant :

- de la comptabilité générale ? - de la comptabilité fournisseurs ? - de la trésorerie ? - du service réception ?

2. Le personnel du service achat fait-il l’objet d’une enquête périodique de bonne moralité ?

2- Expression des besoins d’achat : 1. Etablit-on un budget des achats ?

2. Le budget des achats est-il régulièrement comparé aux réalisations ?

3. Les achats de biens ou de services sont-ils commandés seulement sur la base de demandes d’achat établies par des personnes habilitées (tel que le chef de service) ?

3- Choix des fournisseurs : 1. Existe-t-il un fichier fournisseurs auquel il est fait

référence pour le choix des fournisseurs ?

2. Ce fichier est-il constamment mis à jour ?

3. les achats courants sont-ils effectués auprès de fournisseurs dont la liste est approuvée par la direction générale?

4. Cette liste est-elle régulièrement revue pour déterminer si les prix payés ne sont pas au-dessus du marché ?

5. Les achats non courants font-ils l’objet d’appels à la concurrence (au moins au-dessus d’un certain plafond) ?

6. Une personne indépendante du service des achats examine-t-elle parfois les critères de choix des fournisseurs et la validité des conditions acceptées ?

7. La société effectue-t-elle périodiquement des appels d'offres consultatifs ?

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Questions


8. Le service des achats collecte-t-il suffisamment de devis auprès des fournisseurs pour tous les achats ?

9. Le choix du fournisseur s'effectue-t-il sur la base d'un tableau comparatif des prix et qualités ?

10. Les achats sont-ils effectués systématiquement auprès d'assujettis à la TVA ?

4- Commandes aux fournisseurs : 1. Des bons de commandes sont-ils systématiquement

établis ?

2. Ces bons de commandes sont-ils : - Prénumerotés ? - Etablis en quantités et en valeurs ? - Signés par un responsable, au vu de la

demande d’achat ?

3. Si des bons de commande datés sont utilisés, se sert-on de la séquence chronologique pour identifier les retards d’exécution ?

4. Utilise-t-on une série de bons de commande pour les achats des biens et service d’exploitation et une série de bon de commande pour les achats d’investissements ?

5. Tient-on un cahier de suivi des commandes permettant de connaître à tout moment les commandes non encore livrées, celles qui le sont partiellement, celles qui sont réalisées. Celles qui sont annulées ?

6. Les commandes en cours sont-elles régulièrement évaluées pour déterminer les engagements pris par l’entreprise ?

7. Y-a-t-il une procédure de relance des fournisseurs en cas de retard de livraison ?

5- Réception des commandes : 1. Le service réception reçoit-il un exemplaire des bons

de commande passée mentionnant les quantités et qualités ?

2. Les marchandises reçues sont-elles rapprochées des bons de commande en ce qui concerne :

- les quantités ? - la qualité ?

3. Des bons de réception sont-ils établis systématiquement ?

4. Si oui, sont-ils : - Prénumerotés ?

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Questions


- signés et datés par le réceptionnaire ? 5. Les bons de réception sont-ils explicites sur les

qualités et les quantités reçues ?

6- Retours et réclamations : 1. Les marchandises ou emballages retournés aux

fournisseurs font-ils l’objet d’un bon de retour prénuméroté ?

2. Les autres réclamations faites aux fournisseurs font-elles l’objet d’un bon de réclamation prénumeroté ?

3. Les bons de retour et les bons de réclamation sont-ils transmis aux personnes chargées d’obtenir les avoirs ?

4. Si oui, ces personnes se servent-elles de la prénumerotation pour vérifier qu’elles reçoivent tous les bons de retour et bons de réclamation ?

5. Sait-on à tout moment quels sont les retours et les bons de réclamation en cours ?

6. Est-il procédé régulièrement à une tenue des retours et des réclamations non recoupés avec des avoirs ?

7- Réception des factures fournisseurs : 1. Au bureau d'ordre :

- enregistre-t-on les factures et avoirs reçus sur le cahier de courrier arrivée ?

- procède-t-on à la numérotation séquentielle interne des factures et avoirs ?

- indique-t-on la date de réception sur la facture ou l’avoir ?

- les originaux de factures et des avoirs sont-ils identifiés à l’aide d’un tampon «original » ?

- les doubles de factures et des avoirs sont-ils identifiés à l’aide d’un tampon «duplicata » ?

2. les factures et avoirs des fournisseurs sont-ils directement transmis du service courrier au service comptable ?

8- Comptabilisation : 1. Le service comptable utilise-t-il les séquences numériques des documents suivants pour s’assurer qu’il reçoit toutes les informations nécessaires :

- bons de commande ? - bons de réception ? - bons de retour et bon de réclamation ? - factures et avoir reçus ?

2. Le service comptable se sert-il de la séquence numérique des factures et avoirs reçus pour vérifier qu’ils sont tous comptabilisés ?

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Questions


3. Les factures et avoirs fournisseurs sont-ils vérifiés pour :

- les quantités, qualités, prix et conditions de paiement avec les bons de commande

- les quantités et qualités avec les bons de réception ou de retour ?

- les bons de réclamation ? - l’exactitude arithmétique ? - les remises et bonifications dues ? - les taxes : TVA et droit de consommation ? - ou tout autre justificatif pour les services et

frais annexes.

4. Ces vérifications sont-elles indiquées sur les factures ?

5. Le responsable du service comptabilité ou financier approuve-t-il les factures (appuyées des bons de commande et bons de réception et autres pièces du dossier) avant d’ordonnancer le paiement et l’imputation comptable ?

6. Si des factures sont envoyées aux services utilisateurs pour approbation :

- sont-elles accompagnées des pièces justificatives ?

- la comptabilité garde-t-elle trace de ces envois ?

- les services utilisateurs sont-ils régulièrement relancés ?

7. L’usage de photocopie comme pièce justificative est-il interdit ?

8. Procède-t-on régulièrement à un examen des bons de réception non rapprochée d’une facture, des factures non rapprochées d’un bon de réception, des commandes anciennes apparemment non livrées ?

9. Tient-on des comptes individuels fournisseurs ?

10. Etablit-on une balance mensuelle fournisseurs ?

11. Lorsque des fournisseurs adressent des relevés de comptes à la société :

- ces relevés sont-ils comparés avec les soldes des comptes en comptabilité ?

- les différences sont-elles recherchées et apurées ?

- ces ajustements sont-ils approuvés par un responsable ?

12. La comptabilité est-elle en mesure d’identifier : - les bons de réception non facturés et les

factures en instance d’approbation pour évaluer les charges à payer ?

- les bons de retour ou demandes d’avoirs non rapprochés d’avoir pour évaluer les produits à

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Questions


recevoir ? - les bons de commande non honorés pour : • évaluer les engagements en cours ? • rechercher les passifs non enregistrés pour services reçus ?

Questions


9- Paiement : 1. La facture n’est payée qu’au vue d’un bon à payer et

de l’original de la facture ?

2. Le bon à payer est-il délivré par le service responsable par écrit ?

3. Le bon à payer est-il établit après approbation des différents contrôles ?

4. La procédure donne-t-elle l’assurance que les avoirs sont bien pris en compte avant tout paiement ?

Ordre des Experts Comptables de

Tunisie

Note d’orientation sur les diligencesdu Commissaire aux Comptes en matière de

rémunération des dirigeants(Application de l’article 200 II §5 du Code des Sociétés

Commerciales)

Mars 2010

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Note d’orientation sur les diligences du Commissaire auxComptes en matière de rémunération des dirigeants

1. Introduction

01. La loi n° 2009-16 du 16 mars 2009, modifiant et complétant le Code des SociétésCommerciales (CSC) a abrogé l’article 200 dudit code régissant les conventions réglementéesdans les sociétés anonymes et l’a remplacé par un nouvel article qui a traité des quatre thèmessuivants :

- Evitement des conflits d’intérêts.- Opérations soumises à autorisation, à approbation et à audit.- Opérations interdites.- Opérations libres.

Parmi les opérations soumises à autorisation, à approbation et à audit, l’article 200 II §5 du CSCcite la rémunération des dirigeants.

02. La Commission Juridique relevant de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie réunie le 2mars 2010, a émis un avis sur l’étendue de l’obligation mise à la charge du Commissaire auxComptes par le texte sus-visé. Cet avis, est annexé à la présente Note d’orientation et en faitpartie intégrante.

03. L’avis précité a conclu que le Commissaire aux Comptes d’une société est invité à présenterà l’assemblée générale des actionnaires un rapport spécial dont le contenu doit donner unedescription des obligations et engagements pris par la société elle-même ou par une sociétéqu’elle contrôle au sens de l’article 461 du Code des Sociétés Commerciales au profit de sesdirigeants au cours de l’exercice de leurs fonctions et non pas uniquement lors de la cessationou de modification de leurs fonctions. La description doit porter sur toutes les catégories derétributions.

04. La présente Note d’orientation a pour objet de définir les principales diligences duCommissaire aux Comptes telles qu’elles résultent des dispositions précitées ainsi que lecontenu de son rapport auxquels les membres de l’Ordre sont tenus de se référer.

2. Définitions

05. Dans la présente Note d’orientation, les termes suivants ont la signification indiquée ci-après :

(1) "Dirigeants" se réfère aux personnes suivantes citées par l’article 200 II § 5 du CSC :

Président Directeur Général,

Directeur Général,

Administrateur Délégué,

Directeurs Généraux Adjoints, et

Administrateurs.

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(2) "Avantages" désignent toutes formes de contrepartie donnée au titre des servicesrendus.

(3) "Rémunération des dirigeants" inclut tous les avantages des dirigeants quicomprennent :

(a) les avantages à court terme comme les salaires et les cotisations de sécuritésociale, les congés payés et les congés maladie, l’intéressement sous forme debonus ou autres et les primes (si elles sont payables dans les douze mois suivant ladate de clôture de l’exercice) ainsi que les avantages en nature (comme lelogement, les voitures, la prise en charge des soins médicaux, les frais de scolaritédes enfants et les biens ou services gratuits ou subventionnés) dont bénéficient lesdirigeants en activité ;

(b) les avantages postérieurs à l’emploi comme, les indemnités de départ à la retraitequi font partie de ce qui est communément reconnu sous le vocable "régime àprestations définies, c'est-à-dire un régime par lequel l'employeur s'engage sur unmontant prévu conventionnellement, le plus souvent en fonction du salaire et del'ancienneté du dirigeant : engagement dit "de résultat". Ces indemnités présententles caractéristiques suivantes :

Elles sont obligatoires de part les exigences réglementaires ouconventionnelles ;

Elles sont versées en une fois sous forme de capital ;

Elles ne sont dues que si le dirigeant est présent dans la société au momentde son départ à la retraite.

Les avantages postérieurs à l’emploi peuvent inclure, le cas échéant, les pensions etautres prestations de retraite, l’assurance-vie postérieure à l’emploi, et l’assistancemédicale postérieure à l’emploi ;

(c) les autres avantages à long terme, notamment les congés liés à l’ancienneté, lesjubilés et autres avantages liés à l’ancienneté, les indemnités pour invalidité delongue durée et, s’ils sont payables douze mois ou plus après la date de clôture del’exercice, l’intéressement sous forme de bonus ou autres, les primes et lesrémunérations différées ;

(d) les indemnités de fin de contrat de travail payables suite à :

la décision de la société de résilier le contrat de travail du dirigeant avant l'âgenormal de départ en retraite ; ou

la décision du dirigeant de partir volontairement en échange de ces indemnités.

(e) les paiements en actions, c'est-à-dire les paiements effectués en vertu d’un accordconclu entre la société et l’un de ses dirigeants, qui donne à celui-ci le droit derecevoir de la trésorerie ou d’autres actifs de la société à hauteur de montantsbasés sur le prix des actions ou d’autres titres de capital émis par la société, ou derecevoir des titres de capital de la société, pourvu que les éventuelles conditionsd’acquisition spécifiées de ce droit soient remplies.

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Pour les besoins de l’application de cette Note d’orientation, la notion d' "éléments derémunération, indemnités ou avantages" prévue par l’article 200 II § 5 du CSC estidentique à celle de "Rémunération des dirigeants" susvisée.

3. Diligences du Commissaire aux Comptes

3.1- Informations à recueillir auprès de la Direction :

06. Comme indiqué au niveau de l’article 200 du CSC, il appartient au premier responsable dela société de communiquer au Commissaire aux Comptes les informations relatives auxobligations et engagements de la société envers ses dirigeants, telles que prévues par l’article200 II § 5 du même code. La même obligation d’information existe pour toutes les conventionsréglementées (article 200 II § 3 du CSC) ainsi que pour les opérations libres (article 200 IValinéa 2 du CSC).

07. En conséquence, il est indiqué au Commissaire aux Comptes de rappeler à la Direction unetelle obligation, notamment au travers d’un paragraphe spécifique à insérer dans la lettre demission et par une sollicitation formelle au cours de l’audit.

08. Pour faciliter la récupération de l’information au cours de l’audit et la mettre en phase avecsa divulgation ultérieure (dans les notes aux états financiers et/ou dans le rapport spécial), ilest indiqué de solliciter la communication écrite de l’information sous forme de tableaureprenant en colonnes les dirigeants et en lignes les rubriques suivantes : (déterminées parréférence à la norme internationale d’information financière IAS 24 relative aux parties liées) :

(a) avantages à court terme ;(b) avantages postérieurs à l’emploi ;(c) autres avantages à long terme ;(d) les indemnités de fin de contrat de travail ; et(e) les paiements en actions.

3.2- Procédures d’audit :

09. Les procédures d’audit que le Commissaire aux Comptes se doit de mettre en œuvredoivent poursuivre deux objectifs majeurs :

S’assurer que toutes les obligations et engagements de la société envers ses dirigeantsont respecté la procédure d’autorisation par l’organe habilité, à savoir le Conseild’Administration ;

S’assurer que ces obligations et engagements sont correctement comptabilisés et, le caséchéant, correctement traduits dans les états financiers.

Pour ce faire, le Commissaire aux Comptes doit, dans le cadre des procédures d’audit usuellesdes comptes de passif et de charges, avoir présent à l’esprit les éléments se rattachant auxobligations et engagements envers les dirigeants et opérer les recoupements nécessaires avecles informations communiquées par la Direction.

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10. Le Commissaire aux Comptes ne doit pas rechercher spécifiquement et de façon étenduel’existence éventuelle d’obligations et engagements de la société envers ses dirigeants autresque ceux communiqués par la Direction, à moins qu’il ait des doutes sur l’exhaustivité et/ou lafiabilité des informations communiquées.

11. L’étendue des procédures d’audit pour identifier éventuellement les éléments serattachant aux obligations et engagements envers les dirigeants est une question de jugementprofessionnel. Elle est fonction de l’évaluation, faite par le Commissaire aux Comptes, del’environnement de contrôle et de son appréciation de l’intégrité des dirigeants et de la qualitédes informations qu’ils lui ont communiquées.

12. Toutefois, et quelle que soit l’étendue des procédures que le Commissaire aux Comptes ajugé nécessaire de mettre en œuvre eu égard aux circonstances, il n’est pas possible de mettreen évidence de façon exhaustive l’existence éventuelle de tous les éléments se rattachant auxobligations et engagements envers les dirigeants, en raison des limites inhérentes à l’auditmais aussi au regard des faibles montants en cause et de la diversité des comptes susceptiblesde les abriter.

3.3- Déclarations écrites de la Direction :

13. A moins que le Commissaire aux Comptes ait obtenu une communication écrite séparée dela part de la Direction, il est fortement indiqué de solliciter l’affirmation de la Direction quantau caractère exhaustif et fiable des informations dont il a eu connaissance et relatives auxobligations et engagements de la société envers ses dirigeants telles que prévues par l’article200 II § 5 du CSC.

14. Le paragraphe à insérer dans la lettre d’affirmation peut faire référence à un tableau àannexer à la lettre d’affirmation récapitulant les informations dont le Commissaire auxComptes a eu connaissance par la Direction.

3.4- Divulgations dans les états financiers :

15. Fondamentalement, les informations relatives à la rémunération des dirigeants doiventêtre divulguées dans les notes aux états financiers.

16. La norme NCT 39 relative aux parties liées identifie les principaux dirigeants comme étantdes parties liées et requiert que les informations relatives aux transactions passées avec euxsoient portées au niveau des notes aux états financiers.

17. La norme internationale d’information financière IAS 24 relative aux parties liées a fourniun format structuré des informations à divulguer en notes aux états financiers sur larémunération des principaux dirigeants :

(a) avantages à court terme ;(b) avantages postérieurs à l’emploi ;(c) autres avantages à long terme ;(d) les indemnités de fin de contrat de travail ; et(e) les paiements en actions.

Il convient de préciser que la notion de "principaux dirigeants" au sens des normes comptablesest plus extensive que celle des "dirigeants" visée par la présente Note d’orientation.

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18. Le Commissaire aux Comptes se doit d’amener la société à divulguer ces informations ennotes aux états financiers par référence à la structuration susvisée, celle-ci constituant unréférentiel de bonne pratique.

4. Rapport spécial du Commissaire aux Comptes

19. Le contenu du rapport spécial du Commissaire aux Comptes au sujet des obligations etengagements envers les dirigeants doit permettre de répondre aux objectifs recherchés par lelégislateur, au demeurant similaires aux objectifs relatifs aux autres conventions réglementées.

Il s’agit de :

Mettre en évidence la conformité par rapport aux procédures d’autorisation prévues ;

Fournir les éléments permettant à l’assemblée générale d’apprécier l’intérêt attaché à cesobligations et engagements en vue de leur approbation.

20. Comme pour les autres conventions réglementées, le rôle du Commissaire aux Comptes neconsiste pas à se prononcer sur le bien fondé de ces obligations et engagements ou à apprécierl’intérêt qui s’y attache. En revanche, il doit relater les faits découlant de ses contrôles et leséléments permettant, in fine, à l’assemblée générale d’apprécier l’intérêt qui s’attache à cesengagements et obligations en vue de leur approbation.

21. Le rapport spécial du Commissaire aux Comptes comporte les rémunérations des dirigeantsdont il a été avisé ou qu'il a découvertes à l'occasion de ses travaux et ce qu’elles soientnouvellement autorisées ou autorisées au cours des exercices antérieurs mais qui continuent àproduire leurs effets au cours de l’exercice.

22. Les informations chiffrées à fournir, dans le rapport spécial du Commissaire aux Comptes,sur les rémunérations des dirigeants seront structurées, par dirigeant, conformément auréférentiel de bonne pratique indiqué au paragraphe 17 ci-dessus. Ces informations chiffréesporteront sur les charges de l’exercice constatées au titre desdites rémunérations ainsi que surles passifs s’y rapportant.

23. Pour établir la partie de son rapport spécial traitant des obligations et engagements enversles dirigeants, le Commissaire aux Comptes utilise le modèle suivant :

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Rapport spécial du Commissaire aux Comptes

Exercice clos le 31 décembre N

Messieurs les actionnaires de la société …

En application de l'article 200 et suivants (et l’article 475, si applicable) du code des sociétéscommerciales, nous reportons ci-dessous sur les conventions et opérations visées par lestextes sus-indiqués.

Notre responsabilité est de nous assurer du respect des procédures légales d’autorisation etd’approbation de ces conventions ou opérations et de leur traduction correcte, in fine, dans lesétats financiers. Il ne nous appartient pas de rechercher spécifiquement et de façon étenduel’existence éventuelle de telles conventions ou opérations mais de vous communiquer, sur labase des informations qui nous ont été données et celles obtenues au travers de nosprocédures d’audit, leurs caractéristiques et modalités essentielles, sans avoir à nousprononcer sur leur utilité et leur bien fondé. Il vous appartient d’apprécier l’intérêt quis’attachait à la conclusion de ces conventions et la réalisation de ces opérations en vue de leurapprobation.

A- Conventions et opérations nouvellement réalisées (autres que les rémunérations des dirigeants)

Votre Conseil d’Administration nous a tenus informés des conventions et opérations suivantesnouvellement conclues au cours de l’exercice clos le 31 Décembre N :

- xxx- yyy- zzz

B- Opérations réalisées relatives à des conventions antérieures (autres que les rémunérationsdes dirigeants)

L’exécution des conventions suivantes, conclues au cours des exercices antérieurs, s’estpoursuivie au cours de l’exercice clos le 31 Décembre N dont voici les principaux volumesréalisés :

- xxx- yyy- zzz

C- Obligations et engagements de la société envers les dirigeants

C.1- Les obligations et engagements envers les dirigeants tels que visés à l’article 200(nouveau) II § 5 du code des sociétés commerciales se détaillent comme suit :

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- La rémunération du Président Directeur Général est fixée par décision du Conseild’Administration du ... Cette rémunération est composée de [Indiquer de manièresommaire la nature des rémunérations décidées au profit de ce dirigeant].

- La rémunération du Directeur Général Adjoint est fixée par décision du Conseild’Administration du ... Cette rémunération est composée de [Indiquer de manièresommaire la nature des rémunérations décidées au profit de ce dirigeant].

- xxx.

C.2- Les obligations et engagements de la société … envers ses dirigeants, tels qu’ils ressortentdes états financiers pour l’exercice clos le 31 Décembre N, se présentent comme suit (en DT) :

Charges de

l'exercice

Passif au

31/12/N

Charges de

l'exercice

Passif au

31/12/N

Charges de

l'exercice

Passif au

31/12/N

Avantages à court terme - - - - - -

Avantages postérieurs à l’emploi - - - - - -

Autres avantages à long terme - - - - - -

Indemnités de fin de contrat de travail - - - - - -

Paiements en actions - - - - - -

TOTAL - - - - - -

P.D.G D.G.A …

Par ailleurs, et en dehors des conventions et opérations précitées, nos travaux n'ont pas révélél’existence d’autres conventions ou opérations rentrant dans le cadre des dispositions del’article 200 et suivants et 475 du code des sociétés commerciales.

Le Commissaire aux ComptesLieu, date et signature

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Annexe : Avis de la commission juridique réunie le 02 mars 2010

Question traitée :

Application de l’article 200 §5 du Code des Sociétés Commerciales

Problème posé :

Le Commissaire aux Comptes doit–il indiquer dans son rapport spécial les éléments des rémunérations,indemnités ou avantages des Présidents directeurs généraux administrateurs délégués, directeursgénéraux adjoints et administrateurs au cours de l’exercice de leurs fonctions ou à la cessation ou demodification de leurs fonctions.

Analyse et développement :

Dans le cadre de la loi 2009-16 du 16 Mars 2009 modifiant et complétant le code des sociétéscommerciales, le législateur a introduit certaines dispositions ayant pour but notamment lerenforcement de la sécurité et de la transparence financière, l’amélioration de l’environnement del’investissement en Tunisie, ainsi que l’adaptation de notre législation aux standards législatifsinternationaux.

A cet effet l’article 200 du Code des Sociétés Commerciales à été modifié pour :

- Inciter Les dirigeants sociaux à éviter tout conflit entre leurs intérêts personnels et ceux de la société.

- Soumettre certaines opérations réalisées par l’un des dirigeants avec la société à l’autorisation et àl’approbation éventuelle de l’assemblée générale et l’audit du Commissaire aux Comptes

- Solliciter du Commissaire aux Comptes l’établissement d’un rapport spécial sur les opérations qu’il esttenu d’auditer et au vu duquel l’assemblée générale délibère.

Parmi Les opérations soumises à l’autorisation du conseil d’administration et l’audit du Commissaireaux Comptes existent celles prévues au paragraphe 5 du l’article 200 du Code des SociétésCommerciales qui précise :

«Les obligations et engagements pris par la société elle-même ou par une société qu’elle contrôle ausens de l’article 461 du présent code, au profit de son président directeur général, directeur général,administrateur délégué, l’un de ses directeurs généraux adjoints, ou de l’un de ses administrateurs,concernant les éléments de leur rémunération, les indemnités ou avantages qui leurs sont attribuésou qui leurs sont dus ou auxquels ils pourraient avoir droit au titre de la cessation ou de lamodification de leurs fonctions ou suite à la cessation ou la modification de leurs fonctions, sontsoumis aux dispositions des sous paragraphes 1 et 3 ci-dessus. En outre de la responsabilité del’intéressé ou du conseil d’administration le cas échéant, les conventions conclues en violation auxdispositions ci-dessus peuvent, le cas échéant, être annulées lorsqu’elles causent un préjudice à lasociété ».

/10

La question qui se pose est de savoir ;

Si le Commissaire aux Comptes doit indiquer dans son rapport spécial toutes les formes de rétribution(rémunérations, indemnités et avantages….) attribuées aux dirigeants des sociétés anonymes au coursde l’exercice audité ; ou uniquement celles attribuées ou aux quelles ils peuvent avoir droit le jour de lacessation ou de modification de leurs fonctions.

Une interprétation exégétique du texte permet de conclure que la rémunération est généralementservie en cours d’année et qu’en cas de cessation d’activité le dirigeant pourrait avoir droit à uneindemnisation ou prime de départ qui peut ne pas être fonction de la rémunération.

Le fait que le législateur ait dissocié entre les différentes rétributions accordées aux dirigeants laissecroire que toute rétribution doit être portée à la connaissance des actionnaires réunis en assembléegénérale ce qui leur permettrait d’apprécier l’importance des obligations et engagements pris par lasociété envers les dirigeants.

Par ailleurs, et du fait que les dispositions de l’article 200, nouvelle version, s’inscrivent dans le cadre dela volonté du législateur à renforcer la transparence financière des transactions notamment celles quiconcernent les administrateurs avec la société; il semble mal indiqué de ne pas tenir informés lesactionnaires des émoluments et rétributions servis aux dirigeants tout au long de l’exercice sur le quelils doivent délibérer.

D’un autre côté, et en se référant aux législations des pays avancés, l’on constate que l‘information desactionnaires sur les rétributions et émoluments des dirigeants est devenue une pratique courante àlaquelle la législation tunisienne adhère.

Conclusion :

En application des dispositions du§ 5 de l’article 200 du Code des Sociétés Commerciales, leCommissaire aux Comptes d’une société est invité à présenter à l’assemblée générale desactionnaires un rapport spécial dont le contenu doit donner une description des obligations etengagements pris par la société elle-même ou par une société qu’elle contrôle au sens del’article 461 du Code des Sociétés Commerciales au profit de ses dirigeants et ce pour toutesles catégories de rétributions à savoir :

*Les éléments de leur rémunération.

*Les indemnités ou avantages qui leur sont attribués.

*Les indemnités ou avantages qui leur sont dus.

*Les indemnités ou avantages auxquels ils pourraient avoir droit au titre de la cessation defonction.

*Les indemnités ou avantages auxquels ils pourraient avoir droit au titre de la modification deleurs fonctions.

Il reste entendu que ce rapport spécial ne doit en aucun cas être motivé.

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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : D Page : X/X

AUTRES ACTIFS COURANTS Calendrieri Assertions Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que les soldes figurant à l’actif du bilan concernent des montants à recevoir entièrement recouvrables

et correctement évalués et classifiés

2. S’assurer que le principe de rattachement des charges aux produits est correctement appliqué 3. S’assurer que les montants d’impôt et taxes figurant à l’actif du bilan sont correctement calculés et

comptabilisés

4. S’assurer qu’il n’existe pas de convention interdite frappée de nullité et susceptible de constituer un délit d’abus de bien sociaux

LISTE DES CONTROLES


1. Comparer les soldes figurant au bilan et au compte de résultat avec les montants de l’exercice précédent. Lorsque les postes concernés sont peu importants, l’explication des variations peut être suffisante pour atteindre l’objectif recherché

E,V

2. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants C,E,A,V

3. Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs E,V

4. Vérifier les encaissements après la date de clôture C,E,V 5. S’assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le court terme A

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Réf By Oui Non

6. Obtenir le détail des mouvements des débiteurs divers et : Pointer les soldes de provisions d’ouverture avec les comptes de l’exercice précèdent ; Juger du solde de fin d’exercice ; Vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.

E,A,V

7. S’assurer que les avances ont été récupérées sur les factures établies en N+1 E,A,V COMPTE COURANTS ASSOCIES 8. Analyser les mouvements et vérifier que les soldes ne sont pas débiteurs E,C,A,V 9. Obtenir l’accord des associés sur la position de leurs comptes C,A,V AVANCES AU PERSONNEL C,A,V 11. S’assurer que ces avances ont été autorisées par une personne désignée A 12. S’assurer que les bénéficiaires de ces avances sont encore en fonction dans la société V 13. S’assurer, en période subséquente, que les retenues sur salaires sont effectuées conformément à la décision

d’ t i A

ETAT, ACOMPTES PROVISIONNELS 14. S’assurer que le calcul a été effectué conformément à la réglementation en vigueur A 15. Rapprocher avec la déclaration de l’IS de l’exercice E,V COMPTES DE REGULARISATION 16. Comparer avec les soldes de l’exercice précédent et obtenir des explications sur les variations significatives

ou anormales C,E,V

17. S’assurer que les charges comptabilisées ou/et payées correspondent bien à la charge de l’exercice C,E,V 18. S’assurer du bien-fondé des produits à recevoir E,V COMPTES D’ATTENTE ET TRANSITOIRES 19. Vérifier que les comptes d’attente sont soldés en fin d’exercice C 20. Vérifier le montant des différences de conversion V AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES CONCLUSION DE LA SECTION

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Réf By Oui Non


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PROGRAMME DE TRAVAIL POUR LE CONTROLE DES COMPTES SECTION : A/AA Page : X/X

LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES / CONCOURS BANCAIRES ET AUTRES PASSIFS FINANCIERS Calendrieri Assertions

Work done Test concluant

Réf By Oui Non OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES 1. S’assurer que la situation de la trésorerie à la clôture de l’exercice est reflétée de façon exacte par les

montants inscrits au bilan

2. S’assurer que les frais et produits financiers concernant les opérations de trésorerie inscrits au compte de résultat reflètent bien l’intégralité des frais et produits pour l’exercice considéré

3. S’assurer que les comptes de trésorerie sont correctement présentés dans les états financiers

LISTE DES CONTROLES 0. Etablir le Lead Schedule de la section

1. Nature:Préparer des lettres de confirmations de tous les comptes ouverts auprès des banques, sur papier à en-tête de la société. Etendue: Toutes les banques qui tiennent des relations d’affaires avec l’entité

C,E,A,V

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Réf By Oui Non 2. Nature:Obtenir les rapprochements bancaires et effectuer le travail suivant : Vérifier l’exactitude arithmétique des rapprochements ; Pointer les soldes avant rapprochement avec le grand livre banque et le relevé bancaire à la date de clôture de l’exercice ; S’assurer de la nature des éléments figurant en rapprochement comme « non débité ou crédité en banque » et les pointer au :

• Grand livre banque antérieur à la date de clôture ; • Relevé bancaire de la période suivante.

S’assurer de la nature des éléments figurant en rapprochement comme « non encore comptabilisés » et les pointer au :

• Relevé bancaire à la date de clôture ; • Grand livre banque de la période suivante.

Etendue: Sélectionner les éléments supérieurs à XX % de l’erreur tolérable

C,E,A,V

3. Nature:Examiner les pièces justificatives et demander des explications pour toute somme en rapprochement bancaire d’ancienneté supérieure à trois mois Etendue: Sélectionner les éléments supérieurs à XX % de l’erreur tolérable

E

4. Nature:Etre attentif à tous les éléments non enregistrés dans les livres pouvant conduire à un redressement (produits ou charges non enregistrées, effet retourné impayé, agios, recettes en espèces, virement, etc...) Etendue: Relever tous les éléments

C

5. Nature:Faire le lien entre les états de rapprochement bancaires et les réponses à la circularisation et : • relever éventuellement les cautions et avals susceptibles de constituer des conventions interdites • Vérifier que les tous les engagements hors bilan ont été présentés au niveau des notes aux états

financiers Etendue:Relever tous les éléments

C,V,A

6. Nature:Vérifier que les agios courus sur comptes courants débiteurs à la date de clôture sont correctement provisionnés Etendue:Relever tous les éléments

C,V

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Réf By Oui Non 7. Nature: Vérifier le solde comptabilisé de la caisse avec les P.V d’inventaire de caisse. Si aucun inventaire

n’a eu lieu, faire éventuellement un comptage des espèces en caisse à la date de clôture de l’exercice. Si ceci a été fait à une date antérieure (ou postérieure), revoir le journal de caisse pour la période jusqu’à la clôture (ou postérieure), et s’assurer que le solde au bilan est correct Etendue: Sélectionner toutes les caisses comptabilisées au bilan

E,V

8. Nature:Procéder à la reconstitution du solde cumulé des mouvements de la caisse et vérifier la permanence du solde positif de la caisse Etendue: Sélectionner toutes les caisses comptabilisées au bilan

C,A

9. Nature:Vérifier l’encaissement des chèques et effets à encaisser au début du nouvel exercice, et s’assurer que les délais d’encaissement sont raisonnables Etendue: Sélectionner les éléments supérieurs à XX % de l’erreur tolérable

C

10.Nature:Pour les comptes de régies, d’avances et d’accréditifs, obtenir la confirmation directe des banquiers et des personnes au nom desquelles ces comptes sont ouverts quant à la propriété de ces fonds, et les conditions dans lesquelles ils sont utilisables. Etendue: Sélectionner les éléments supérieurs à XX % de l’erreur tolérable

E,V

11.Nature:S'assurer que les comptes de virement interne sont soldés à la fin de l'exercice Etendue: Sélectionner tous les comptes de virement interne

C,A

12.Nature:S'assurer que le montant " différence de change " provenant des évaluations faites en fin d'année des actifs et des passifs libellés en monnaies étrangères est correctement calculée Etendue: Sélectionner tous les actifs et passifs libellés en monnaies étrangères

V

13.Nature:Pour les emprunts bancaires et les contrats de Leasing, vérifier que le solde de la balance générale au niveau des concours bancaires est conforme avec la partie à moins d’un an au niveau de l’échéancier de remboursement. Etendue: Vérifier tous les contrats d’emprunt et de Leasing

A

13. Pour les autres comptes, vérifier les montants inscrits au bilan avec le grand livre de l’exercice et aux pièces justificatives

AUTRES CONTROLES SPECIFIQUES

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Réf By Oui Non CONCLUSION DE LA SECTION


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Société d’Assurances XXXXXX

Lieu, le Date

Objet : Confirmation directe des comptes de la société …………au 31 décembre 20XX.

Messieurs,

Dans le cadre de la mission d'audit des états financiers de notre Société, nous vous prions de bien vouloir adresser directement à nos auditeurs le cabinet XXXXX par fax n° +216 XXXXXXX ou par E-MAIL XXXXX@XXXX, les informations concernant:

1. Un relevé détaillé de notre compte dans vos livres, à la date du 31/12/20XX.

2. Le montant des primes, leurs échéances et la valeur couverte par les différentes polices souscrites ;

3. Le montant des sinistres réglés au cours de l'année 20XX; 4. Les sinistres en cours de règlements au 31 décembre 20XX, en indiquant notamment

leurs natures et leurs importances ; 5. En somme, toute information méritant d'être mentionnée.

Avec nos remerciements anticipés nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

LA DIRECTION

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A l’attention de Mr le Directeur Financier

Société (Participation) : ………….

Lieu, le Date

Objet : Confirmation directe des comptes de la Société ……………au 31 décembre 20XX.

Monsieur,

Dans le cadre de la mission d'audit des états financiers de notre Société, nous vous prions de bien vouloir adresser directement à notre auditeur le cabinet XXXXX par fax n° +216 XXXXXXX ou par E-MAIL XXXXX@XXXX, les informations et documents suivants :

• Les derniers états financiers approuvés par l'AGO de vos actionnaires, ainsi que le rapport de votre commissaire aux comptes ;

• Les résolutions adoptées par les assemblées générales de vos actionnaires durant l’exercice précédent ;

• Une attestation de participation dans le capital de votre Société à la même date précisant le nombre et la valeur nominale des actions détenues ;

• La dernière situation comptable disponible.

Avec nos remerciements anticipés, nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

LA DIRECTION

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Sujet QUESTIONNAIRE COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT GENERAL DE CONTRÔLE : GENERALITES


1- L'organigramme : 1. L’organigramme de l’entreprise est-il formalisé ?

2. A-t-on établi un organigramme pour chaque fonction ?

3. L’organigramme est-il revu périodiquement ?

4. L'organigramme est-il approuvé par le conseil d'administration ?

2- Le bureau d’ordre : 1. L’ouverture du courrier est-elle effectuée en

présence d'un responsable ?

2. Le courrier fait-il l’objet d’un enregistrement à l’arrivée ?

3. Le secrétariat tient-il un chrono des copies de courriers arrivées ?

4. Tient-on un cahier de numérotation interne des achats ?

5. Le secrétariat appose-t-il les cachets : - Original, sur un seul original des factures

d’achat ? - Double, sur les doubles de factures

d’achat ?

6. Un responsable s’assure-t-il périodiquement de la réponse aux courriers ?

7. Les procédures prévoient-elles la signature obligatoire du courrier départ par exemple ?

8. Le courrier départ fait-il l’objet d’enregistrement ?

9. Le secrétariat conserve-t-il une copie du courrier départ ?

10. Le courrier est-il expédié directement au destinataire après la mise sous enveloppe sans revenir au service émetteur ?

11. L’utilisation des timbres-postaux est-elle contrôlée ?

12. Interdit-on l’utilisation du téléphone pour l’usage personnel ?

13. Les appels téléphoniques de l’extérieur reçus par le standard sont-ils enregistrés ?

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14. Les demandes d’appel de téléphone extérieur au standard sont-elles enregistrées ?

15. Existe-t-il une méthode fiable d’information des appels effectués en l’absence de la personne demandée ?

3- Les signatures autorisées : 1. S’assure-t-on que les signatures pratiquées sont

intelligibles ?

4- Les archives : 1. A-t-on réservé un local adapté pour les archives ?

2. L’état de conservation des archives est-il satisfaisant ?

3. A-t-on désigné un responsable des archives ?

4. La méthode d’archivage est-elle formalisée ?

5. Tient-on un répertoire des archives ?

6. Veille-t-on à ce que ce répertoire soit constamment à jour ?

7. La méthode de suivi des documents prêtés aux archives est-elle satisfaisante ?

5- Le contentieux : 1. L’enregistrement du contentieux nécessite-t-il

l’autorisation d’un responsable ?

2. Le suivi du contentieux est-il satisfaisant ?

3. Examine-t-on les rapports des avocats avant leur adoption officielle ?

4. Le suivi de l’exécution des jugements est-il satisfaisant ?

6- La gestion juridique : 1. A-t-on désigné un responsable du dossier

juridique ?

2. Dispose-t-on d’un manuel pour les actes sociaux récurrents ?

3. Le dossier juridique contient-il le planning des opérations annuelles ?

4. Tient-on des dossiers juridiques classant les documents dans l’ordre :

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- Chronologique ? - Analytique ?

5. Tient-on :

- Pour les sociétés anonymes, un livre des conseils d’administration ?

- Un livre des assemblées ? - Des registres de présence ?

6. Les actes juridiques sont-ils signés sans retard ?

7. Interdit-on les procès-verbaux qui indiquent l’existence de réunion sans tenir de réunion ?

8. Les dossiers juridiques sont-ils numérotés en continu ?

9. Les actes juridiques sont-ils numérotés en continu ?

10. La société se fait-elle assister par un ou plusieurs consultants pour sa gestion juridique ?

7- La gestion fiscale : 1. La transparence fiscale est-elle régie en politique

générale ?

2. Se fait-on assister par un consultant en fiscalité ?

8- L’audit interne : (Pour les entreprises qui justifient la création d’une cellule d’audit interne ). 1. Le directeur de l’audit interne est-il désigné par le

conseil d’administration ?

2. Le directeur de l’audit interne est-il déchargé de toute fonction opérationnelle ?

3. Les objectifs, pouvoirs et la responsabilité du service d’audit interne sont-ils définis dans une charte «document officiel » ?

4. La conception et la mise en place des procédures est-elle confiée à un service autre que l’audit interne ?

5. L’Audit interne couvre-t-il la comptabilité ?

6. L’Audit interne couvre-t-il le domaine technique ?

7. Le service d’audit interne dispose-t-il d’une bibliothèque et d’une documentation professionnelle ?

8. Le service d’audit interne dispose-t-il d’un manuel

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de procédures ? 9. Le service d’audit interne établit-il un plan de

formation approuvé par la direction générale ?

10. Le service d’audit interne fait-il l’objet d’un audit externe périodique ?

11. Les missions d’audit interne donnent-elles lieu à une note annuelle d’orientation générale ?

12. Les missions sont-elles planifiées ?

13. Procède-t-on à une appréciation des risques ?

14. Les travaux donnent-ils lieu à la constitution d’un dossier de travail ?

15. Les feuilles de travail sont-elles supervisées ?

16. Les missions d’audit interne donnent-elles lieu à un questionnaire de fin de mission ?

17. Les dossiers de travail sont-ils soumis à un contrôle de qualité ?

18. Les missions d’audit interne font-elles l’objet d’une évaluation globale après leur exécution ?

19. Le service d’audit interne dispose-t-il de feuilles de travail spécialisées ou de dossier type ?

20. Les rapports d’audit interne sont-ils communiqués sous la forme de projet aux services audités ?

21. Les réponses des services audits sont-elles incluses dans les rapports d’audit interne ?

22. L’audit interne établit-il un rapport annuel d’activité adressé au conseil d’administration ?

23. Le suivi des recommandations d’audit interne est-il systématique ?

9- La sécurité 1. A-t-on désigné un responsable sécurité ?

2. Les sécurités sont-elles satisfaisantes : - Des biens ? - Des locaux - Des documents ?

3. Les couvertures d’assurance sont-elles : - Complètes ? - Effectuées pour des montants suffisants et

constamment actualisées ?

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4. La sécurité des hommes est-elle satisfaisante contre :

- Les accidents de travail ? - Les maladies professionnelles ?

5. Pratique-t-on la médecine préventive ?

6. A-t-on établi un plan de sécurité : - En cas d’incendie ? - Contre les inondations et les dégâts des

eaux ? - En cas de conflit collectif ?

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