Le contrôle de gestion Organisation & mise en oeuvre Hélène Corne Soline Huet de Froberville...
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Le contrôle de gestion Organisation & mise en oeuvre
Hélène CorneSoline Huet de FrobervilleClaire LesieurNicolas MaderayMatthieu Malet
introduction
‘Le contrôle de gestion est un processus
destiné à motiver les responsables et à
les inciter à exécuter des activités
contribuant à l’atteinte des objectifs de
l’organisation’.
R.N Anthony 1965
1. Contrôle de gestion et structure organisationnelle
2. Le pilotage de la performance
3. Les « nouveaux » enjeux du contrôle
4. La fonction de contrôle de gestion
introduction
Contrôle de gestion&
structure organisationnelle
1ère partie
• Traditionnellement : une lecture verticale des structures organisationnelles
• Depuis une dizaine d’années : un renforcement de la lecture horizontale des structures
changement de perspective
1. Contrôle de gestion & structure organisationnelle verticale ou classique
A. La notion de ‘centre de responsabilités’
(sous ensemble de l’entreprise)
3 principes :
• Le principe de responsabilité
• Le principe de contrôlabilité
• Le principe d’exhaustivité
Typologie des centres de responsabilités
Classés en fonction de leur actions sur les éléments du bilan et du
compte de résultat
On distingue :
• Les centres de coût
• Les centres de revenus
• Les centres de profit
• Les centres d’investissement
1. Contrôle de gestion & structure organisationnelle verticale ou classique
La mise en place d’une structure en centres de
responsabilités est délicate à gérer en raison :
• De la nécessité d’assurer une certaine cohérence du système du contrôle de gestion
• Des limites des critères financiers d’évaluation de la performance
1. Contrôle de gestion & structure organisationnelle verticale ou classique
B. Les échanges entre centres de
responsabilités
Le prix de cession interne
Valeur à laquelle un bien ou un service est cédé entre deux entités
d’une même entreprise
Ses objectifs :
• déléguer la prise de décision
• en préservant l’intérêt economique global de la firme
• mesurer la performance des centres de responsabilités
1. Contrôle de gestion & structure organisationnelle verticale ou classique
Logique régissant le choix des PCI
• La relation client / fournisseur
1. Contrôle de gestion & structure organisationnelle verticale ou classique
• 2 logiques : - La logique d’intégration
- La logique de marché
Les méthodes de valorisation :
• Au coût standard (logique
d’intégration)
• Au prix du marché (logique de
marché)
• La gratuité des échanges internes
• Au coût comptable réel
• Les logiques mélangées
1. Contrôle de gestion & structure organisationnelle verticale ou classique
2. Contrôle de gestion et nouvelles structures organisationnelles
A.Le management des activités et des processus
Pourquoi gérer des processus ?
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Direction
2. Contrôle de gestion et nouvelles structures organisationnelles
Qu’est-ce qu’un processus ?
= enchaînement d’activités qui concourent à la création d’un bien ou d’un service destiné à un client final ou à d’autres services dans l’entreprise
Il faut distinguer :
• Processus et activité
• Processus et projet
2. Contrôle de gestion et nouvelles structures organisationnelles
Comment contrôler un processus?
Un processus doit comporter :
• Un responsable : aboutit à une structure
matricielle
• Des objectifs : risques de conflits
• Un système de mesure de la performance : en fonction de la structure
organisationnelle
2. Contrôle de gestion et nouvelles structures organisationnelles
B. Le management par projet
Pourquoi le management par projet?
• Pour des raisons économiques
• Pour des raisons organisationnelles
Qu’est-ce qu’un projet?
= démarche spécifique qui permet de structurer méthodiquement et progressivement une réalité à venir
unique et non répétitif possède un début et des
délais
gestion de temps et d’une
équipe
2. Contrôle de gestion et nouvelles structures organisationnelles
Méthodologie de la gestion par projet
2. Contrôle de gestion et nouvelles structures organisationnelles
L’évaluation de la performance
2 étapes :
• au moment du choix de l’allocation des ressources
• au cours du projet : pilotage opérationnel
Utilisation des nouveaux outils du contrôle de gestion (démarche
OVAR…)
Le pilotagede la performance
2ème partie
Le pilotage de la performance
• La démarche OVAR
• La gestion prévisionnelle de la
performance
• Le suivi de la performance financière
• Le suivi et le pilotage de la
performance
1. La démarche OVAR
La démarche OVAR permet :
• de piloter la performance en
déployant la stratégie au
quotidien
• de supporter la conception
de tableaux de bord en entreprise
1. La démarche OVAR
Définitions
• objectifs : domaines de résultat où il est essentiel pour l’entreprise d’obtenir un succès et de bonnes performances.
• variables d’actions : éléments critiques dont l’évolution conditionne l’atteinte des objectifs et sur lesquelles le responsable peut exercer une action.
• plans d’action : aboutissement des deux démarches précédentes, en fonction des objectifs et des variables d’action dégagées, les responsables vont pouvoir mettre en place leurs plans d’action.
1. La démarche OVAR
Les étapes de la démarche OVAR
I. Grille d’objectifs / variables d’action
1. Analyse stratégique au niveau DG
2. Détermination des variables d’action de l’entreprise
3. Test de cohérence : grille variables d’actions/objectifs
II. Responsabilités
4. Analyse de la délégation : attribution des responsabilités
5. Grille de niveau (N-1)
1. La démarche OVAR
OVAR et la conception des tableaux de bord
8. Choix de la présentation avec les utilisateurs
9. Test papier-tableur, maquette
10. Informatisation
IV. Mise en forme des tableaux de bord
III. Indicateurs6. Choix des indicateurs
pertinents
7. Confrontation aux données disponibles
2. La gestion prévisionnelle de la performance
Du plan stratégique au plan d’action à court terme
• La détermination du plan stratégique suppose qu’il y ait une planification :
La formulation du plan stratégique amène à examiner les scénarios possibles d’évolution
• La détermination du plan stratégique conduit au plan opérationnel:
Diagnostic visant à identifier les problèmes à résoudre dans les différents domaines de l’entreprise
2. La gestion prévisionnelle de la performance
Le processus budgétaire et le budget
• Le processus budgétaire : découpage de divers budgets correspondant au découpage de l’entreprise en centres de responsabilité
Vision hiérarchique et fonctionnelle de l’entreprise
• Une construction incompatible avec la logique de pilotage de la performance
• Le développement d’une approche transversale permettant de partir de l’éclatement des objectifs au niveau de chaque entité
3. Le suivi de la performance financière
Le calcul des écarts, préalable au contrôle budgétaire
Utilisation de la méthode dite VRP (Volume Rendement Prix) :
L’écart de volume
L’écart de rendement ou écart sur la quantité
L’écart sur le prix
3. Le suivi de la performance financière
Le contrôle budgétaire
• Il s’interroge sur les origines des déviations :- en terme de responsabilité - en terme de pilotage
• Les écueils du contrôle budgétaire :- la lenteur et la complexité- la fixation de standards- le non respect du principe de contrôlabilité
4. Le suivi et le pilotage de la performance
Les caractéristiques attendues des nouveaux outils
ANTICIPATEURS EXPLICATIFS ORIENTES VERS L’ACTION
OUTILS
4. Le suivi et le pilotage de la performance
Les tableaux de bord
4. Le suivi et le pilotage de la performance
La mise en forme du tableau de bord et le choix des indicateurs
2 types d’indicateurs sont nécessaires
qualités requises des indicateurs:
• clairs et faciles à interpréter • fiables • limitant les effets pervers • mesurant au plus tôt
des indicateurs de
résultats
des indicateurs d’impact ou
d’effort
4. Le suivi et le pilotage de la performance
• Il faut privilégier une présentation :- simple- précise- standard- présentant des
graphiques pertinents
• Il faut adapter la fréquence des tableaux de bord en fonction des indicateurs.
4. Le suivi et le pilotage de la performance
Le balanced scorecard
Clients
Apprentissage
organisationnel
Vision et
Stratégie
Processus internes
Résultats financiers
Les nouveaux enjeux
du contrôle de gestion
3ème partie
3 nouveaux enjeux du contrôle de gestion
• Les aspects organisationnels et
comportementaux du contrôle de
gestion
• Le contrôle de gestion des services
• La place de l’information dans le
contrôle de gestion
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
Il s’agit :
• De cerner les aspects humains et comportementaux du contrôle de gestion
• D’apporter des réponses concrètes aux problèmes relatifs au contrôle de gestion par les résultats
Trois catégories de difficultés peuvent alors advenir et « entraver » le processus de
contrôle de gestion
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
A. Les difficultés de mise en œuvre
Peuvent rapidement aboutir à une perte de confiance des responsables opérationnels :
• Absence ou manque de cohérence entre le processus de contrôle et la définition de la
nature des centres de responsabilité impliqués et évalués
• Calendrier budgétaire mal organisé
• Mélange des genres
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
B. Le contrôle de gestion par les résultats
Deux types de comportement humain :
• La Théorie X • La Théorie Y
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
B. Le contrôle de gestion par les résultats
Deux types de comportement humain :
• La Théorie X : vision pessimiste et dirigiste de l’homme au travail
• La Théorie Y : vision idéale, autonome
et responsable de l’homme au travail
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
Le contrôle de gestion par les résultats s’est bâti sur le modèle de la Théorie Y
Elle doit donc être concrètement mise en œuvre dans les organisations
Or elle n’est en fait pas respectée pour de multiples raisons
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
Phénomènes de pouvoir et de conflit au cœur de l’organisation (Crozier)
situations dysfonctionnelles du contrôle de gestion par les résultats et/ou de la direction par objectifs
importance du facteur « humain » dans le bon fonctionnement d’une organisation
1. Les aspects organisationnels du contrôle de gestion
C. Vers d’autres modes de contrôle
• Le contrôle de gestion par les résultats est un mode de contrôle très orienté vers la motivation individuelle et vers le court terme
• Théories de la motivation individuelle s’appliquent mal à certains contextes (nationaux, organisationnels ou professionnels)
Solution éventuelle : développer de fortes valeurs (de qualité, d’écoute du client…) et une culture d’entreprise commune
2. Le contrôle de gestion des services
A. Les spécificités du contrôle des activités de service
Le contrôle de gestion des activités de service se caractérise par :
• des objectifs ambigus et une définition de résultats complexe
• le caractère discrétionnaire des activités : le lien entre moyens et résultats est peu ou mal connu
• Des activités multi-sites soumises à un mode de contrôle à priori
2. Le contrôle de gestion des services
B. Le contrôle des activités discrétionnaires
Suppose la mise en place d’un système de pilotage comportant des informations sur :
• Les intrants (clients, informations, …)
• Les ressources consommées
• Les réalisations
• L’impact
2. Le contrôle de gestion des services
3. Information, décision et contrôle
Système d’information, organisation et contrôle de gestion
3. Information, décision et contrôle
L’impact des NTIC soulève la question des nouveaux rapports entre système d’information et contrôle de gestion :
• Les NTIC facilitent considérablement le support
matériel du contrôle en offrant un système
souple, riche et évolutif
• Les budgets consacrés aux matériels et logiciels
augmentent considérablement
• Le risque apparaît donc de concevoir l’entreprise
entière en fonction de son système informatique
3. Information, décision et contrôle
Le contrôle de gestion, une pratique d’aide à la décision
• Collecter, créer, synthétiser, analyser, diffuser de l’information afin « d’aider » la décision
• Le contrôle de gestion, une pratique « d’aide à la décision » nécessaire mais de second plan ?
• Le contrôle de gestion doit donc également aider les décisions essentielles de l’entreprise
La fonction de contrôle de gestion&
le métier de contrôleur
4ème Partie
• Les profils et les rôles du
contrôleur de gestion
•L’organisation du service «
contrôle de gestion »
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
A.Les profils du contrôleur de gestion
Au-delà des connaissances financières, un contrôleur de gestion doit être doté d’une solide assise dans les domaines de :
• l’organisation•des systèmes d’information•des ressources humaines •des techniques d’expression
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
B. Les rôles du contrôleur de gestion
•Un rôle de collecte, de diffusion et d’organisation de l’information de gestion
•Un rôle de « conseil » et « d’aide à la décision
•Un rôle d’architecte des procédures, du système d’information et de l’organisation
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
Un rôle de collecte, de diffusion et d’organisation de l’information
•un rôle « d’architecte rénovateur des systèmes »
•un rôle « d’architecte animateur » de ces nouvelles procédures d’information
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
Un rôle de conseil et d’aide à la décision
Aider les décideurs à redresser les résultats avant qu’il ne soit
trop tard
Etre capable d’anticiper
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
Un rôle de conseil et d’aide à la décision
Le contrôleur est en contact avec 4 catégories de personnes internes à l’entreprise :
• Le supérieur hiérarchique direct
• Les collègues opérationnels
• Le contrôle de gestion central
• La direction générale du groupe
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
Un rôle d’architecte des procédures, du système d’information et de l’organisation
3 dimensions principales :
• Une dimension de contenu
• Une dimension relationnelle
• Une dimension organisationnelle
1. Les profils et les rôles du contrôleur de gestion
Un rôle d’architecte des procédures, du système d’information et de l’organisation
Facteurs générateurs de contingences :
• Le secteur d’activité de l’entreprise
• La conception du métier plutôt comptable
• La taille de l’organisation
• La place du contrôleur de gestion dans l’organisation
2. L’organisation du service de contrôle de gestion
A.L’entité de rattachement
Un service de contrôle de gestion peut être rattaché à la direction générale, à la direction financière ou encore aux managers opérationnels
L’organisation du contrôle rattachée à la direction générale est la plus apte à garantir l’indépendance de cette activité
2. L’organisation du service de contrôle de gestion
L’espace d’action réservé au contrôle de gestion
• Le contrôle stratégique
• L’évaluation des performances individuelles et le
contrôle de gestion sociale
• Le contrôle et l’audit interne :
- Les interventions des auditeurs sont ponctuelles alors que le contrôleur agit en suivi
- L’audit interne est en général concentré sur la conformité des procédures
2. L’organisation du service de contrôle de gestion
B. L’organisation interne du service de contrôle de gestion
• La logique d’organisation d’un service
de contrôle de gestion
• Le contrôleur manager
• Les réseaux de contrôleurs de gestion
2. L’organisation du service de contrôle de gestion
Les réseaux de contrôleur de gestion
DG
CG centra
l
D. branche
CG branche
CG filiale
D. filiale
FIN
Merci pour votre attention!