INTRODUCTION A LA COMPTABILITE

16/10/12

Yrelay – Introduction à la comptabilité

Principes généraux 1

INTRODUCTION A LA COMPTABILITE

Les principes fondamentaux :

compte de résultat et le bilan

16/10/12Yrelay – Introduction à la comptabilité


Les principaux documents Le « journal » est une analyse des opérations Le « grand livre » est une classification des comptes Les synthèses : Compte de pertes et profits : id Compte de résultats et Bilan

Rôle et objectifs de la comptabilité Information : la comptabilité constitue un tableau de bord Décision : c’est une aide à la décision Contrôle : elle permet de nombreux contrôles Complément à la fonction financière Moyen de preuve Obligation légale

Les divers aspects de la comptabilité Aspect social : ex bulletin de salaire Aspect économique : observations dans l’espace, temps, relations avec l’environnement, sources statistiques Aspect juridique :

CDC : Code du commerce DEC : Décret Comptable PCG :¨Plan Comptable Général

Les trois exigences du plan comptable Traçabilité de l’information (conservation des pièces justificatives pendant 10 ans) Respect de la chronologie Irréversibilité des enregistrements

II-1 Principes fondamentaux



Les comptables libéraux : l’expert comptable Présentation des comptes annuels : contrôle de cohérence, déclarations fiscales Mission d’examen des comptes annuels : examen analytique Mission d’audit des comptes annuels : diligentée par les dirigeants Assistance aux comités d’entreprise Conseil

Les comptables libéraux : le commissaire aux comptes Le commissariat aux comptes est une profession agréée en France. Son rôle : contrôler la sincérité et la régularité des comptes annuels C’est une mission légale mais qui peut être décidée volontairement par l’entreprise Les commissaires aux comptes sont nommés pour 6 exercices. Très larges pouvoirs d’investigation : ils sont tenus au secret professionnel Ils ne se limitent pas à l’examen des comptes annuels : ils étudient les situations intermédiaires Ils peuvent émettre une procédure d’alerte Amende de 75 000 € s’il ne révèlent pas les fraudes

Les comptables salariés Responsabilité civile : faute grave si dissimulation des écritures Responsabilité fiscale : amende si dissimulation de sommes sujettes à impôt Responsabilité pénale : complice de délits tels abus de biens sociaux

Les comptables publics Encaissement et paiement des deniers publics Contrôle interne Limitation de la dépense publique

II-2 Les comptables



Régularité : est régulière une comptabilité conforme aux règles fixées par la loi Sincérité : application de « bonne foi » des règles et procédures Prudence : appréciation raisonnable des faits Fidélité : image fidèle de la situation Permanence des méthodes : au cours des périodes successives : on doit appliquer les mêmes règles Non-compensation : toute compensation est interdite Continuité de l’exploitation : pour l’établissement des comptes annuels, la personne est présumée

poursuivre ses activités Indépendance des exercices : la durée est de 12 mois avec un inventaire obligatoire Unité monétaire : un euro reste un euro sans tenir compte des variations de son pouvoir d’achat

ANC : Autorité des Normes Comptables AMF : Autorité des Marchés Financiers OEC : Ordre des experts comptables CNCC : Conseil National des commissaires aux Comptes H3C : Haut Conseil du Commissaire aux Comptes Cour des comptes

II-3 Les principes comptables en France

II-4 La normalisation comptable



II-5 Le compte de résultat : généralités Définition : il s’agit de savoir si l’entreprise a fait des bénéfices ou des pertes sur une période

On additionne toutes les charges qu’a supportées l’entreprise On additionne tous les produits qu’elle a générés pendant l’exercice

Si total produits > total charges : le résultat est bénéficiaire sur la période On inscrit le bénéfice du côté des charges (car le total général doit être le même des 2 côtés)

Charges d’exploitation : 60 à 65 + 681 Charges financières : 66 +686 Charges exceptionnelles : 67 + 687 Produits d’exploitation : 70 à 75 + 781 + 791 Produits financiers : 76 + 786 + 796 Produits exceptionnels : 77 + 787 + 797



II-6 Le bilan : généralités Définition : le bilan est une photographie à un instant « t » de la situation de l’entreprise Tout ce que possède l’entreprise est appelé : Actif Tout ce que doit l’entreprise est appelé : Passif Le total de l’actif doit toujours être égal au total du passif Rq : Colonne net actif = Brut – Amortissements

Actif immobilisé : 2 Passif capitaux : 1 Actif circulant : 3, 4, 5 Passif dettes : 1, 4



Définition : toutes les entreprises doivent utiliser une même terminologie et une même classification pour exprimer comptablement leurs opérations : c’est l’objet du PCG

Les classifications :

Les comptes 1 à 5 se rapportent au Bilan :

Classe 1 : Comptes de capitaux Classe 2 : Comptes d’immobilisations Classe 3 : Comptes de stocks Classe 4 : Comptes de tiers : créances ou dettes Classe 5 : Comptes financiers : banque ou caisse

Les comptes 6 à 7 se rapportent au Compte de résultat :

Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Compte de produits

Classe 8 : Comptes spéciaux (engagements hors bilan)

II-7 La numérotation du Plan Comptable Général



Les achats et la consommation de marchandises : 607 Marchandise : bien destiné à être vendu en l’état (pas de transformation avant la vente) Compte 6097 : RRRO (Rabais, Remises, Ristournes, Obtenus) Compte 6037 : Variation du stock de marchandises : Stock initial – Stock final

Les achats et la consommation de matières premières et autres appros : 601, 602 Matières prem. : biens destinés à l’élaboration de produits finis fabriqués dans l’entreprise stockés Rq : si les stocks d’appros apparaissent dans le bilan : c’est qu’ils sont stockés Compte 6091,2 : RRRO (Rabais, Remises, Ristournes, Obtenus) Compte 6031,32 : Variation du stock de matières premières : Stock initial – Stock final

Les autres achats et charges externes : 604, 605, 606, 61, 62 (quelques exemples) 6061 : achat d’électricité non stockée 6063 : achat de fournitures d’entretien non stockées 615 : frais d’entretien et de réparations Comptes 6094 à 6096 : RRRO

Impôts, taxes et versements assimilés (ITVA) : 63 Ex : Taxe sur les salaires : 6311 / taxe d’apprentissage : 6312 / taxe foncière : 63512

Salaires et traitements : 641, 644 Rémunération du personnel de l’entreprise : 641

Charges sociales : 645, 646, 647, 648 (URSSAF, Pôle emploi, retraite, mutuelles etc…) Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : 681 Autres charges de gestion courante : 65

Redevances payées (651), jetons de présence (653) , pertes sur créances irrécouvrables (654)

II-8 Les charges d’exploitation : 60 à 65 + 681



Intérêts et charges assimilés : 661, 665 Intérêts des emprunts et dettes contractés par l’entreprise : 661 Escomptes accordés (réduction de prix accordée à un client car il règle sa dette rapidement) : 665

Différences négatives de change : 666Charges liées à la parité des monnaies au moment du règlement dans une devise étrangère Charges nettes sur cession de Valeurs Mobilières de Placement : 667Compte utilisé quand une entreprise cède des actions ou obligations achetées dans un but purement spéculatif

et qu’elle réalise des pertes sur la vente. Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions financières DAPD : 686Compte utilisé pour constater la dépréciation de la valeur des titres (actions, obligations) possédés par

l’entreprise.

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion : 671 Amendes fiscales : 6712 Dons versés par l’entreprise : 6713

Charges exceptionnelles sur opérations de capital : 675, 678Valeurs comptables des éléments d’actif cédés (VCEAC) : compte 675

Compte utilisé essentiellement en cas de cession d’une immobilisation de l’actif du bilan Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions exceptionnelles : 687

II-9 Les charges financières : 66 + 686

II-10 Les charges exceptionnelles : 67 + 687



Dans les entreprises de + de 50 salariés : une partie des bénéfices annuels doit leur être redistribuée.

Ceci constitue une charge pour l’entreprise.

S’il s’agit d’une société : ses éventuels bénéfices seront imposés au titre de l’impôt sur les société : environ 1/3 du résultat fiscal

S’il s’agit d’une entreprise individuelle (commerçants, artisans etc…) : ses éventuels bénéfices seront imposés au titre de l’impôt sur le revenu

II-11 Participation des salariés aux fruits de l’expansion : 691

II-12 Impôts sur les bénéfices et assimilés : 695



Les ventes de marchandises : 707 Compte utilisé pour constater les ventes de marchandises par l’entreprise RRRA : Rabais, Remises, Ristournes Accordés : compte 7097

Les ventes de produits finis : 701 Il s’agit de la vente de produits issus de la transformation dans l’entreprise des matières premières

Les ventes de produits résiduels : 703 Prestations de service : 706 Produits des activités annexes : 708

Ex : si l’entreprise effectue elle-même les livraisons : elle facture ce service à son client. RRRA sur production vendue : 7091 à 7096 + 7098

Production stockée : 713 Il s’agit de la variation de stocks de ce que l’entreprise fabrique et vend : variations des stocks de

produits finis, semi-finis, en-cours et résiduels. On prend : Stock final – Stock initial

Production immobilisée : 72 Compte utilisé quand une entreprise fabrique pour elle-même une immobilisation (bâtiment, machine)

Subvention d’exploitation : 74 Autres produits de gestion courante : 75 Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges

d’exploitation RADP (781 + 791)

II-13 Les produits d’exploitation : 70, 71, 72, 74, 75, 781, 791



Revenus des produits de participation : 761 Dividendes perçus par l’entreprise quand elle possède des actions dans le capital d’une autre

entreprise Produits des autres immobilisations financières : 762

1er cas : revenus provenant de titres immobilisés : 7621 2nd cas : intérêts perçus par l’entreprise : 7624

Autres intérêts et produits assimilés : 763, 764, 765, 768 Ex : les escomptes accordés inscrits en charges financières

Produits nets sur cessions de Valeurs Mobilières de Placement : 767 Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges financières

RADP : 786, 796 Différences positives de change : 766

Produits exceptionnels sur opérations de gestion : 771 Libéralités : dons reçus par l’entreprise : 7713

Produits exceptionnels sur opérations de capital : 775, 777, 778

Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges exceptionnelles : 787, 797

II-14 Les produits financiers : 76, 786, 796

II-15 Les produits exceptionnels : 77, 787, 797



L'analyse financière classique, dite "patrimoniale" est entre autres tournée vers l'évaluation du risque de faillite. Elle utilise à cette fin un bilan retraité, appelé "bilan liquidité-exigibilité", ou "bilan patrimonial" où les actifs sont classés par ordre de liquidité croissante et les passifs par ordre d'exigibilité croissante, afin de faire un rapprochement entre l'une et l'autre, notamment pour apprécier la solvabilité à court terme de l'entreprise, c'est à dire sa capacité à faire face à ses échéances à court terme.

http://www.mines-paristech.fr/ingenieurcivil/SitesIC/ComptaG/co/comptagenerale_ULcg35.html

II-16 Le bilan : liquidité - exigibilité



Définitions Immobilisation : Elément, dont l’entreprise est juridiquement propriétaire, destiné à servir durablement

Les immobilisations prises en crédit bail ne doivent pas apparaître au bilan Amortissement : Constate comptablement la dépréciation définitive de l’élément Ex : Un entreprise achète un véhicule à valeur brute = 30 000 €

Sa durée d’utilisation est estimée à 5 ansAu bout de 2 ans : valeur cumulée d’amortissement = 2 * (30 000 / 5) = 12 000 €Valeur nette de l’actif = 30 000 € - 12 000 € = 18 000 €

Dépréciation : Constate comptablement la dépréciation provisoire de l’élément (ex actions)

Immobilisations incorporelles : 20 Frais d’établissement : 201 Frais de recherche et de développement : 203 Concessions, brevets, marques, logiciels, licences : 205 Droit au bail : 206 Fonds commercial : 207

Immobilisations corporelles : 21 Terrains : 21 : un terrain n’est pas amortissable Constructions : 213 Installations techniques, matériels, Outillages Indus. : 215

Autres Immobilisations corporelles : 218 Matériel de transport : 2182 Matériel de bureau et informatique : 2183

Immobilisations financières : 26, 27

II-16 L’actif immobilisé



II-17 L’actif circulant (« bouge très souvent »)

Les stocks : classe 3 On fait l’inventaire physique des stocks au moment où l’on établit le bilan.

Les avances et acomptes versés sur commandes : 4091 Somme d’argent versée à l’avance à un fournisseur.

Les créances clients et comptes rattachés : 41 D’un point de vue comptable : un « client » est une personne qui n’a pas encore réglé la totalité de sa

facture. Autres créances : 42, 43, 44, 45, 46

Ex : l’état peut devoir de l’argent à l’entreprise.

Valeurs mobilières de placement : 50 Ce sont des titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance.

Les disponibilités : Banque : 512 : chèques et virements bancaires Chèques postaux : 514 Caisse : 53 : espèces, billets



II-18 Le passif : les capitaux propres Le capital : 101

Pour une société : on parle de capital social Pour une entreprise individuelle : on parle de capital individuel Pour une SARL : Société à Responsabilité Limitée : capital minimum = 1 euro Pour une société anonyme SA : capital minimum = 37 500 euros Pour une société en nom collectif : 0 euro

Le compte de l’exploitant : 108 Ce compte est utilisé uniquement dans les entreprises individuelles ou artisanales quand l’exploitant se

sert, à titre personnel, du compte bancaire ouvert au nom de l’entreprise. Les réserves : 106

C’est la partie du résultat de l’exercice qui n’est pas distribuée aux actionnaires, ni reportée à nouveau. Réserve légale : 5% du bénéfice net Réserves statutaires et contractuelles : la dotation est prescrite dans les statuts de la société Réserves règlementées

Le report à nouveau : R.A.N (11) : 11 C’est la partie du résultat qui n’a pas été distribuée ni mise en réserve. Il peut s’agir des pertes antérieures.

Le résultat de l’exercice : 12 C’est la partie du résultat qui n’a pas été distribuée ni mise en réserve. Il peut s’agir des pertes antérieures.

Les subventions d’investissement : 13 Les provisions règlementées : 14 Les provisions pour risques et charges : 15



Le emprunts obligataires : 163 Des particuliers ou d’autres sociétés prêtent de l’argent. La société émettrice de l’emprunt leur remet

des obligations.

Le emprunts et dettes auprès des établissements de crédit : 164 La société s’adresse à une banque et l’emprunt est « indivis ».

Emprunts et dettes financières divers : 165

Avances et acomptes reçus sur commandes : 4191 Il s’agit d’une somme d’argent versée à l’avance par un client

Dettes fournisseurs et comptes rattachés : 40

Dettes fiscales et sociales : 42, 43, 44, 45

Autres dettes : 46

II-19 Le passif : les dettes



Toujours deux comptes Pour passer des écritures : on doit faire intervenir au moins deux comptes du PCG :

Un compte (ou des comptes) que l’on va débiter Un compte (ou des comptes) que l’on va créditer

Intervention des comptes de stocks Pour enregistrer un achat 6 ou une vente 7 : ne jamais faire intervenir les comptes de stocks classe 3.

Un compte est un tiroir Comptes achats classe 6 : tiroir des factures achats reçues des fournisseurs Comptes ventes classe 7 : tiroir des factures de ventes envoyées aux clients Comptes fournisseurs 401 : dettes fournisseurs Comptes clients 411 : créances clients

Conséquences

II-20 La traduction des opérations comptables



Le mot « achat » Le fisc autorise d’enregistrer des achats d’immobilisations dans les comptes 6 à condition que

le prix d’achat unitaire HT soit < 500 €.

Date des différentes opérations Le 15/03 : l’entreprise reçoit une facture de marchandises Elle la règle par chèque le 30/03

Le 15/03 : « Achat de marchandises » en compte 607 et « Dette Fournisseurs » en compte 401

Le 30/03 : « Dette Fournisseurs » en compte 401 et « Banque » en compte 512

Comptabilisation des opérations sous forme de journal En 1er : les comptes que l’on débite ; en 2ème : les comptes que l’on crédite Les comptes que l’on crédite sont inscrits à droite du journal




Remarque : bien différencier « à réception de la facture » et « à règlement » Une société vend des marchandises au comptant en espèces :

On crédite le compte produit marchandises 707 On débite le compte caisse 531

Le 2 mai, une société vend des marchandises à crédit à un de ses clients qui la règle le 1er juin par chèque. Lors du règlement, le comptable : Rappelons d’abord ce qu’il se passe à réception de la facture :

On crédite le compte produit marchandises 707 On débite le compte clients (créances) 411

Lors du règlement : On crédite le compte clients 411 On débite le compte banque 512

Une entreprise achète le 1er février des marchandises à crédit . La facture est réglée par chèque le 15 Mars. Lors de la réception de la facture, le comptable :

On débite le compte charge marchandises 607 On crédite le compte fournisseurs 401

Une société perçoit des intérêts suite à un placement qu'elle a effectué auprès de sa banque : On crédite le compte produits financiers 76 On débite le compte banque 512

Une société verse des espèces sur compte bancaire : On débite le compte banque 512 On crédite le compte caisse 531

II-21 Exercices

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