Développement_d’un_guide_d’audit_du_secteur_hôtelier__Cas_du_Golden_Tulip_Farah_Marrakech

7/28/2019 http://www.banquedesetudes.com Développement_d’un_guide_d’audit_du_secteur_hôtelier__Cas_du_Golden_Tulip_…

http://slidepdf.com/reader/full/httpwwwbanquedesetudescom-developpementdunguidedauditdusecteurhoteliercasdugoldentuli… 1/62

Mémoire de fin d’étude

Option : Audit, Comptabilité et Contrôle de gestion

Institut Supérieur de Commerce et d’Administration

des Entreprises

Développement d’un guide d’audit du secteur

hôtelier : Cas du Golden Tulip Farah Marrakech

Thème du Mémoire :

Réalisé par : OUARDIRHI Soukaina

Encadré par : M. CHARAF Karim

Année universitaire : 2011-2012



Remerciements :

A tous les membres de DELOITTE AUDIT,Je tiens à vous exprimer mes plus vifs remerciements pour votre amabilité, et votre aide incessante toutau long de mon stage.

Mes remerciements s’adressent plus particulièrement aux membres du département Audit, qui m’ont

guidée dans mon travail en m’accordant un temps précieux.

Mes sincères remerciements à tous ceux et celles qui de prés ou de loin, ont participé par leursconnaissances et compétences à ce que ce mémoire soit moins imparfait.



SOMMAIRE :

Remerciement

Introduction

Première partie : Prise de connaissance et travaux préalables au développementd’un guide d’audit.

Chapitre1 : Prise de connaissance :

- Présentation du cabinet- Présentation de la société

- Stratégie d’audit – orientation de la mission

Chapitre2 : Description et compréhension des procédures du cycle exploitation :

- Prise de connaissance de l’activité et de l’environnement - Intervention intérimaire : Evaluation du système de contrôle interne- Intervention finale- R ISQUES FISCAUX

- Revue Fiscale

Deuxième partie : Développement d’un guide d’audit du module exploitationadapté au secteur hôtelier.

Chapitre1 : Questionnaire du contrôle interne :

- Achats – fournisseurs et autres charges externes- Stocks- recettes- clients

Chapitre2 : Programme de travail pour l’appréciation et l’évaluation des procédures de contrôle

interne- Revenus hébergement- Revenus restauration- Achats – fournisseurs- stocks



Troisième partie : R ésultat issus de notre participation a l’audit d’un établissementhôtelier

Chapitre1 : Evaluation du contrôle interne :

- Les objectifs- Les diligences effectuées- Programme de travail du contrôle interne- Etablir la grille de séparation de fonctions- Test du contrôle interne sur les achats consommés

Chapitre2 : Le contrôle des comptes :

- Les objectifs- Les diligences effectuées

- La revue analytique

Conclusion générale

Références bibliographiques



Introduction :

Dans le cadre de ma dernière année études au sein de la Grande Ecole ISCAE avec comme

spécialité « Audit, Comptabilité et Contrôle de gestion », j’ai effectué mon stage de fin d’études au

sein d’un cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes – DELOITTE Audit - au seindu département audit où l’occasion me fut présenté de participer à de différentes missions d’audit.

J’ai choisi de réaliser ce stage dans le but de découvrir les missions du commissaire auxcomptes d’une part, et d’autre afin de pouvoir intégrer le cabinet en soi.

Mon intérêt pour le monde financier, associé à ma formation technique, m’a mené vers Deloitte Audit. Ma décision d’intégrer ce cabinet pour commencer ma carrière a été motivée par plusieurséléments. Tout d’abord, la notoriété indéniable du cabinet, associée à la formation financière conférée

par la prat ique du métier d’auditeur, constituent un tremplin pour l’évolution de ma carrière, dans lamesure où cette expérience est valorisable dans la plupart des secteurs de la Finance. Aussi, la

proximité avec une multitude de clients peut être un moyen de constituer un tissu de relations bénéfiques pour des opportunités futures.

Le choix du thème de ce mémoire fut évident après ma participation à plusieurs missionsd’audit financier de différents hôtels, notamment le groupe CMKD ainsi que les Golden Tulip Farah de

différentes villes du royaume.

En effet, j’ai remarqué après mon humble expérience sur ces missions que le cabinet ne dispose

pas d’un guide d’audit du secteur hôtelier, un guide qui n’existe pas non plus sur des ouvrages puisque

la démarche d’audit nous est inculqué de façon générale, pour qu’elle soit personnalisé selon les

particularités de chaque secteur ou entreprise, ceci dit, l’auditeur doit être en mesure de disposer d’un

terrain préconçue pour l’aider à mener au mieux sa mission, d’où l’idée de proposer dans le présent

mémoire un guide d’audit spécifique au secteur hôtelier.

(*) Certains chiffres cités sont fictifs pour cause de confidentialité.



PREMIÈRE PARTIE : PRISE DE CONNAISSANCE ET TRAVAUX PRÉALABLES AUDÉVELOPPEMENT D’UN GUIDE D’AUDIT.

CHAPITRE1 : PRISE DE CONNAISSANCE :

Présentation du cabinet « Deloitte Audit » :

I -Une implantation pour accompagner les partenaires marocains et investisseur s étrangers

Implanté au Maroc depuis 1994, Deloitte est membre du réseau international de Deloitte, leader mondial des métiers d’Audit et de Conseil. La diversité des missions et des clients, le dynamisme et les relations de confiance tissées au plus hautniveau sont parmi les caractéristiques les plus attrayantes de la firme marocaine

Le développement de Deloitte le place dans les premiers cabinets d’audit et de conseil au Maroc.

La fidélité de la clientèle est la meilleur preuve de l’engagement du cabinet à leurs cotés, le taux de

renouvellement des mandats en témoigne.

I I -La distri bution des clients

Une répartition équilibrée avec un renforcement de la position au Maroc (les sociétés marocainesreprésentent 58 % du CA des vingt premiers clients).

Deloitte est leader en matière d’audit du secteur financier (Attijariwafa Bank, BCP, CIH), de

l’hôtellerie (Accor/Risma, Atlas), des cimenteries (Lafarge, Cimpor) du secteur minier (OCP,Managem/SMI, CMT), de l’aviation (RAM, RAL, Aircelle) et de l’immobilier (CGI, Addoha,

Alliances)

58%18%

7%

5%

5%

4% 3%

Maroc

France

USA

GB

Espagne

Autres Europe

Autres hors Europe



Les métiers de Deloitte

I- Les activités de Deloitte concentrées sur les métiers de base au service de l’entreprise

- Audit :

Accompagner les organisations dans toutes les étapes de leur évolution, en l’aidant à faire face à leursobligations légales ainsi qu’aux impératifs et enjeux financiers, organisationnels et technologiques qui jalonnent

leur parcours. Pour ce faire, l’Audit est organisé autour d’expertises techniques et de savoir -faire variés :

Audit légal et contractuel

Investigation & Consolidation

« IAS/IFRS »

Asset Management

Les spécialistes du cabinet s'appuient également sur les compétences internationales de Deloitte dans lessecteurs pointus. L’ensemble des collaborateurs spécialisés dans les métiers d’Audit est regroupé comme suit :

Aviation et Transports

Distribution et produits de grande consommation

Energie et Ressources

Institutions financières

Hôtellerie loisirs

Immobilier

-Financial Advisory Services (FAS)

-Conduite et négociation d'opérations de fusions/acquisitions, depuis l'évaluation jusqu'aux conseils pour l'intégration des sociétés acquises. Deloitte intervient dans les opérations sur le capital, lesmontages financiers, mais aussi auprès des entreprises en difficulté pour les assister dans leur plan derestructuration, de redressement ou de reprise.

-Une organisation efficiente en 5 grandes lignes de services :

Finance28%

Industrie27%

Services45%



Transactions Services Fusions-acquisitions et ingénierie financière Evaluation financière Litiges financiers et fraudes

-Enterprise Risk Services (ERS)

-Sécurité des systèmes, processus et organisations à travers les services suivants : Audit des systèmes d'information Qualité et sécurité des processus Sécurité des systèmes, des réseaux, du commerce électronique, de l'information

-Externalisation de la fonction audit interne-Audit de projet

-Tax & Legal

Diagnostics et recommandations juridiques, fiscales et sociales

Montages juridiques

Gestion des opérations sociales et patrimoniales

-Expertise Comptable

Tenue des comptes, supervision comptable Conseil en organisation et systèmes d’informations comptables

II -Evolution du chiffre d’affaires

Base 100 en 2003/200 Atteint 216 pour l’audit et 173 pour le non audit en 2007/2008



Deloitte. un réseau mondial

Les principes éthiques de Deloitte Maroc

Honnêteté et intégrité« Nous agissons avec honnêteté et intégrité »

Comportement professionnel« Nous exerçons nos activités dans le respect de la lettre et de l’esprit des lois applicables »

Compétence« Nous mettons en œuvre les compétences et les moyens appropriés pour réaliser les missions qui nous

sont confiées »

Non audit

Audit0

50

100

150

200

250

03/0404/05

05/0606/07

07/08

Non audit Audit


http://slidepdf.com/reader/full/httpwwwbanquedesetudescom-developpementdunguidedauditdusecteurhoteliercasdugoldentu… 10/62

Objectivité« Nous sommes objectifs dans la formulation de nos opinions et dans les conseils professionnels quenous donnons »

Secret professionnel « Nous respectons la confidentialité des informations »« Nous sommes conscients de l’influence que nous avons sur le monde qui nous entoure »

Respect et traitement équitable« Notre comportement professionnel est équitable, courtois et respectueux »

Responsabilité et participation au processus décisionnel« Nous visons à l’exemplarité, utilisant nos valeurs comme fondement de nos actions »

Présentation dU golden tulip farah Marrakech :

L’objectif principal de la phase de prise de connaissance et d’orientation générale de la mission est

d’identifier les particularités de l’établissement afin d’adapter les travaux aux risques spécifiques

qu’elles supposent une meilleure efficacité pourra ainsi être obtenue.

Cette phase nous permet : -De connaître l’activité de l’établissement.

-De connaître l’environnement du contrôle interne.

-Comprendre le système comptable.

1-Palmarès de l'Hôtels Depuis sa création par le CMKD (consortium marocco-koweitien de développement) en 1977 sous lademande de l'office chérifien des phosphates et les autorités locales, l’hôtel n’a cessé de se rénover de

mieux en mieux, suivant les exigences et les évolutions de chaque époque, l'hôtel d'aujourd'hui a vudéfiler plusieurs marques et enseignes de l'hôtellerie internationale dans le soucis de la qualité :

- De 1977 à 1986 :



L'hôtel a été géré par Sofitel actuellement connue comme L'enseigne de prestige de Accor et Présentedans les hauts lieux d'affaires et de villégiature du monde entier, les hôtels de prestige qui lacomposent confèrent à la marque Sofitel un rayonnement international.

- De 1986 à 2010 :

La chaîne d'hôtellerie Safir International a pénétré le marché marocain et devenue leader de l'hôtellerieau Maroc avec une dizaine d'hôtels parmi lesquels le Safir Marrakech.

- De 2011 à 2006:

Un période caractérisée par le vieillissement du produit et par conséquent, un déclin au niveau del'image d’où l'engagement des propriétaires CMKD d'entamer une série de rénovations. Après une

période de travaux de rénovation de plusieurs mois, les anciens Safir Hotels sont devenus enfin prêts àrecevoir les clients dans des nouveaux espaces sous l'enseigne Farah

- Mars 2006 à ce jour :

Après une période de travaux de rénovation qui a duré plusieurs mois, les unités désormais, gérées par Golden Tulip , référence internationale de l’hôtellerie, à partir du 1er mars 2006, s’apprêtent à recevoir

selon des standards internationaux et des saveurs de notre hospitalité multiséculaire. Confort, sécurité,accueil et qualité de service seront les atouts pour charmer et faire des passages à l'hôtel un moment duséjour.

2-Golden Tulip : Marque & Profil:

Golden Tulip Hôtels sont des hôtels de première classe supérieure répondant aux standardsinternationaux de confort, service et équipement. En même temps, ils présentent des traits individuelsqui reflètent les particularités de leur région. Leur situation est généralement privilégiée: certainsd’entre eux se trouvent près d’aéroports ou d’autoroutes, d’autres au cœur des quartiers d’affaires ou à

proximité de centres de conférences locaux.

Certains disposent de leurs propres salles de réunions et la plupart offrent des équipements de

distraction. Golden Tulip Hospitality Group dont les sièges sont situés à Amersfoort, aux Pays-Bas età Lausanne, en Suisse, est une société hôtelière internationale avec plus de 630 hôtels, 58.000chambres dans plus de 49 pays. Golden Tulip Hospitality Group franchise et gère des hôtels enEurope, au Moyen-Orient et Afrique, dans la région Asie Pacifique et en Amériques.

L'établissement Golden Tulip Farah Marrakech se trouve dans le quartier d’Hivernage à

Marrakech, tout près de Palais des Congrès, Jamaa El Fna et Minaret de la Koutoubia. Le secteur abrite également Jardin Majorelle et Jardins de la Ménara.

- EQUIPEMENT :



Le Golden Tulip FARAH Marrakech propose 187 chambres climatisées, 16 Duplex et 36Bungalows, réparties sur 4 étages, équipées du Téléphone direct, d’un mini bar et de la télévision par

satellite

- SERVICES :

L’hotel propose 3 restaurants:

Le « Farah » qui peut accueillir jusqu’à 400 convives

A « l’Alambra » qui sert des spécialités marocaines

Le restaurant Italien le « Lorenzo »

Le Centre de remise en forme dispose :

D’un sauna,

D’un hammam

D’un salon de massages

D'un salon de coiffure

D’une piscine

D’un court de tennis

3-Les partenaires

DELOITTE Audit a été nommé commissaire aux comptes de la chaine hôtelière des Golden TulipFarah par l’assemblée générale Extraordinaire au titre des exercices 2010, 2011, 2012.

http://www.airportconnection.it/form/form_eng.htm



A l’issue de cette phase, nous avons préparé une note de synthèse qui nous permettra de connaître

l’activité de l’établissement audité :

O PERFORMANCE DU CLIENT PAR RAPPORT A SON SECTEUR D'ACTIVITE

Taux d'occupation Prix moyen en dh CAHT en kdh

X 63,3 % 1300 64

R 69,3 % 570 27

GTFM 74,3 % 1200 30

S 74,3% 400 30

O NATURE DE L'ACTIVITE

Hôtellerie (hébergement) 60% Restauration 30% Golf 0,1% Casino 5% Autres 4,9%

O PRINCIPAUX MARCHES POTENTIELS :

Clientèle d'origine diversifiée:

Europe (France, Allemagne, Italie et Espagne) en majorité USA Asie et Moyen Orient en particulier

O PHENOMENES IMPREVUS OU SAISONNIERS AFFECTANT L'ACTIVITE:

Activité appréhendée au moyen de 3 saisonnalités

Haute saison Moyenne saison Prix adaptés à chaque saison Basse saison

O METHODES DE VENTE ET POLITIQUE DE MARKETING:

Acquis historiques (prestige, ……………)

Communication institutionnelle Fidélité de la clientèle Politique de prix élevé qui semble convenir au public visé



O APPROVISIONNEMENTS:

Foods (restauration) :

viande, légumes, … (marchés et fournisseurs locaux) produits culinaires de luxe : Europe ou reste du Maroc

Lingerie (chambres)

3- STRATEGIE D'AUDIT ADOPTÉE :

L’objectif principal de la stratégie d’audit est d’identifier la démarche et procédures d’audit les mieux

adaptées pour l’entreprise afin :

D'organiser et de quantifier les tests relatifs aux transactions routinières fiables.

De compenser les éventuels dysfonctionnements des transactions routinières,

De couvrir les risques d'erreurs significatives contenues dans les états financiers (objectifsd'audit critique),

De prendre en compte les points faibles relevés lors des audits précédents,

De s'assurer de la correcte présentation des états financiers.

Nature de la transaction R = Routinière

NR = Non routinièreEC = Évaluation comptable



TRANSACTIONS RISQUES VERIFICATION

Cycle ou poste Type Approche

I n h é

r e n t

d e d

é f a i l l a n c e

d u C

I

d ' e r r

e u r s

s i g n i f i c a t i v e s

Vérification à effectuer

Moyens mis en œuvre

(indiquer la référence aux programmes de

travail ou les procédures d'audit choisies)

R Système

NR OUI

EC NON

(1) (1) (1)

Ventes - Clients R OUI M F F Revue analytique détaillée - analyse des

rapports d'activité et des statistiques sur les

points clés

Recouvrement EC NON M M M Contrôles substantifs sur les créances

anciennes

Achats -

Fournisseurs

R OUI M F F Revue analytique détaillée - Analyse des

charges externes avec le budget et l'exercice

précédent

Stocks

Marchandises –

Foods

R OUI M F F Revue analytique - Inventaire physique -

Rapport de

Autres stocks

(provisions)

EC NON E M M Stocks dormants => recherche provisions

(1) E = Élevé ; M = Moyen ; F = Faible

Démarche d’audit à DELOITTE Audit :

L’approche du contrôle interne est une approche liée à chaque phase de l’audit et ne constitue pas une

phase séparée.Le diagramme ci-dessous adapté de l’ouvrage sur le contrôle interne de l’Ordre des Experts

Comptables et Comptables agrées (1977), permet d’éclaircir la démarche suivie par le réviseur dans sa

mission.



La démarche de l’auditeur

1- Phase prélimi naire Description sommair e

2- Prise de

connaissance

détai l lée du

dispositi f de CI

Descr ipt ion détai l lée

Suivi de quelques transactions pour

s’assurer de la bonne

compréhension du système

3- Evaluation du

dispositi f de contrôle

interne

Analyse cri tique

I dentif ication des forces et

faiblesses

Jugement de cohérence et de f iabi l i té

Forces du système Faiblesses du système



I) LA PHASE DE PLANIFICATION.

Lors de cette phase, l’intervenant doit prendre connaissance de l’entreprise et de son environnement,

identifier les risques d’audit et décider de l’approche d’ensemble du contrôle interne afin de limiter les

travaux de contrôle des comptes au final.

La prise de connaissance : Ainsi aux termes de la recommandation 2.04 du manuel des normes desexperts comptables « Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les systèmes

significatifs. »

Forces du système Forces du système

Test d’assurance de

permanence du

fonctionnement des

pr océdures de

contrôle

- Remise en cause du

programme ini tial de

révision

éventuellement les

objecti fs de la

révision conduisant

à:

- Elargissement de la

nature et de

l’étendue des

pr océdures de

vérif ication

matérielle

- Eventuell ement :

- réserve sur les

comptes

4- Tests de

conformité

Evaluation du

contrôle interne

Négative Positive

Adaptation du

programme de

vérif ication

matérielle pour

satisfaire

l’objectif de la

mission



Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les

comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de lamission qui conduisent à :- Déterminer la nature et l’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification. - Organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de la façon la plus

rationnelle possible, avec le maximum d’efficacité et en respectant les délais prescrits. La prise de connaissance générale de l’entreprise couvre :

- L’environnement économique : Son activité (production, distribution), la réglementation particulière de son secteur (banques, assurances…), l’évolution du marché (porteur ou en déclin…), les

produits (technologie avancée, à forte valeur ajoutée…), l’implantation, la clientèle (les différents

types de clientèle, les risques de change à l’export …), la concurrence.

- L’environnement comptable, fiscal et social : Les règles comptables, les problèmes spécifiques(évaluation des travaux en cours dans le secteur de BTP), les règles fiscales particulières, lesconventions collectives, la gestion des ressources humaines dans l’entreprise, les conflits d’intérêts, la

culture d’entreprise…).

- L’environnement lié à la qualité des systèmes d’information : Les caractéristiques du contrôleinterne (procédures internes, systèmes informatiques…), principalement grâce à des entretiens avec ladirection. Le but n’est pas de décrire et de documenter les systèmes en détail. Ceci sera effectué à la

phase d’intérim. A l’issue de cette prise de connaissance, l’intervenant doit être en mesure d’identifier :

Les risques financiers : Appliqués aux rubriques des états financiers (postes de bilan, ou de résultat).Il peut s’agir d’erreurs (fautes, malentendus, incompétence ou inexpérience des personnes), mais

également de fraudes.Ces erreurs si elles existent affectent d’une manière significative les rubriques des états financiers.

Les risques système : Ce sont des risques appliqués à des flux et liés aux traitements d’information : - Mouvements physiques non comptabilisés (fuite d’information, mauvais cut-off).- Mouvements comptables non justifiés (Absence de justification).- Mouvements comptables mal calculés (données de base erronées).- Mouvements comptables non conformes aux règles (confusion entre les charges et lesimmobilisations).En général, les risques système peuvent être définis comme étant le risque de défaillance du contrôleinterne, c’est le risque connu sous le nom de « Risque de Contrôle ». Dans ce cas, le contrôle internen’est pas en mesure de détecter ou corriger des erreurs importantes liées aux traitements des

opérations.

Selon les termes de la recommandation 13 du manuel des normes de l’ordre des experts comptables

marocains : « … Même si l’existence d’un système comptable et de contrôle interne eff icace réduit le risque d’anomalies dans les états de synthèse, l iéàune fraude ou àune erreur , le risque de défaillance des contrôles internes n’est jamais exclu. Par ail leur s, même un système comptable et de contrôle interne performants ri sque de ne pas permettre de détecter une fraude impli quant la collusion d’employés ou une fraude commise par la direction… »

En dernier lieu, l’intervenant décidera au regard des informations citées ci -dessus de l’approche

d’audit à retenir (approche basée sur les systèmes ou approche de détail) pour se forger une o pinionmotivée sur les états financiers. En audit, on adopte une approche par les risques qui consiste à cibler les zones de risque et de les voir plus en détail que des zones très peu risquées.



II) LA PHASE DE L’INTÉRIM.

L’intérim est une phase de l’audit qui prend place en général dans le courant de l’exercice avant

l’arrêté des comptes. Elle est axée essentiellement sur l’évaluation du contrôle interne. En parallèle,

d’autres travaux sont effectués dans le cadre de cette phase, par exemple, la revue analytique descomptes pour la période écoulée, l’assistance à l’inventaire physique…

Si à l’issue de cette phase, le vérificateur estime que le dispositif du contrôle interne répond à ses

préoccupations (objectifs d’audit), il peut décider de réduire l’étendue des travaux de contrôle descomptes au final. Cette décision est motivée par le fait que les soldes ne sont que les produits dessystèmes. Or si ces systèmes sont fiables et ne comportent pas de faiblesses pouvant affecter les étatsfinanciers, les travaux de contrôle des comptes peuvent être allégés lors de l’intervention appelée

Final.

En revanche, si le contrôle interne est trop faible ou comporte des dysfonctionnements et des faiblessesqui peuvent se traduire par des erreurs significatives au niveau des comptes, les travaux au final serontimportants du fait que, l’intervenant aura recours à une panoplie de tests de détail (vérification des

pièces justificatives, circularisations des tiers, calcul de la précision monétaire et du seuil designification...) pour atteindre les objectifs d’audit qu’il s’est fixé auparavant.

III) L’ÉVALUATION PRÉLIMINAIRE DU CONTRÔLE INTERNE.

Cette évaluation passe par quatre phases.La première phase consiste à identifier les cycles du contrôle interne et les objectifs d’audit :

La notion de cycle : Le cycle regroupe un ensemble d’opérations comptables de type homogène.Les principaux cycles à évaluer sont les suivants :- Achats – fournisseurs.- Ventes – clients.- Trésorerie.- Paie – personnel-Stocks.

L’examen du contrôle interne consiste à analyser pour les classes de transactions importantes, lesaspects suivants :- Comment sont engagées les transactions?

- Comment l’information relative aux transactions est traitée, (depuis l’origine de la transaction jusqu’à son inclusion dans les états financiers) y compris les contrôles généraux effectués par la direction(résultats mensuels, validation des mouvements des stocks en fonction des ventes et de la production,mise en place des tableaux de bord) et également la manière dont le client utilise son systèmed’information pour traiter les données. - Les fichiers comptables, les pièces justificatives… Les informations obtenues doivent être retracées, soit sous forme de description narrative soit sousforme de « flow-chart », diagramme de circulation de l’information, mettant l’accent sur

l’enchaînement des opérations.

Les objectifs d’audit :

Les objectifs d’audit (ou préoccupation de l’auditeur) servent de fil directeur à l’ensemble de la

démarche d’audit en identifiant l’ensemble des types d’irrégularités potentielles. L’évaluation du



contrôle interne permet de couvrir plus particulièrement les objectifs concernant la maîtrise des fluxd’opérations, par opposition à ceux visant les travaux spécifiques d’arrêté des comptes.

Nous présenterons ci-après les objectifs d’audit et leur application ou non lors de la procédure de

contrôle interne.

OBJECTIFS D’AUDIT

Enregistrements-Exhaustivité O-Réalité et Exactitude O-Séparation des exercices O

Solde-Existence O/N-Evaluation O/N

Etats financiers-Présentation de l’information N -Information complémentaire N

Ces objectifs constituent autant d’exigences à tous les stades du traitement des opérations, que ce soit

en termes de capture, de traitement ou de restitution de l’information. Par ailleurs, les dispositifs de contrôle permettant de satisfaire les objectifs précités doivent répondreégalement à l’une des caractéristiques du contrôle interne «les activités de contrôle».Cela comprend :

- Autorisation : Les opérations doivent être initiées par des personnes habilitées.

- Séparation des tâches : L’organisation mise en place ne doit pas permettre le cumul de fonctions.

- Supervision : Le résultat d’un contrôle doit êtr e vérifié par une personne responsable.En effet, ces objectifs donnent lieu à des contrôles permettant de s’assurer : - Que toutes les opérations ont été enregistrées (exhaustivité).- Que tout enregistrement est justifié par une opération (réalité).- Que tous les montants comptabilisés ne comportent pas d’erreur (exactitude). On distingue différents types de contrôle :

Des contrôles d'exhaustivité : Nous déterminerons l'efficacité et la pertinence des contrôles en place

pour assurer l'inscription de toutes les opérations (dans leur intégralité) non seulement au moment oùcelles-ci sont générées mais aussi lors de leur acheminement vers le grand livre. Des contrôles d'existence : Même si l'existence des opérations inscrites peut être vérifiée, nousdéterminerons l'aptitude des contrôles existants à assurer que seules les opérations valides sontcomptabilisées.

Des contrôles d'exactitude : De la même manière, même si l'exactitude des opérations inscrites peuthabituellement être vérifiée à partir des montants comptabilisés, nous déterminerons si les contrôles envigueur dans une entité donnée permettent d'assurer que les opérations valides sont inscritescorrectement.

Des contrôles internes d'autorisation : Il est souhaitable de faire des contrôles internes d'autorisation pour assurer que les opérations sont réalisées conformément aux directives ou instructions de ladirection.



Dans de nombreux cas, l'autorisation occupe une place importante dans ces directives, même sil'absence d'une autorisation en bonne et due forme n'a aucun effet sur l'échange (qui est un fait brut).

La seconde phase consiste à procéder à une évaluation préliminaire du contrôle interne. L’intervenant

doit porter un jugement sur l’efficacité de la conception des systèmes ou des procédures. Il s’agit de

déterminer les points forts théoriques qui couvrent les objectifs d’audit et les faiblesses de conceptionauxquelles il y a lieu d’associer les risques (financiers, systèmes …)

Lors de la troisième phase, l’intervenant procède à une série de tests. L’objectif de ces tests est de

s’assurer de l’application permanente des points forts des procédures dans leur conception. Le volume

des tests est déterminé en fonction des irrégularités relevées lors de cette étape.Enfin, en fonction des résultats de l’appréciation du contrôle interne, l’auditeur revoit la stratégie

d’audit retracée lors de la phase de planification et détermine l’approche à retenir pour le contrôle des

comptes au final.

IV) TECHNIQUE D'ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE.

Concevoir des tests de fonctionnement :

Les sondages des contrôles visent à déterminer si les contrôles sont appropriés pour prévenir oudétecter des erreurs potentielles et à confirmer leur fonctionnement efficace tout au long de l'exercice.Les sondages des contrôles consistent généralement en des enquêtes de validation, complétées par l'observation, la répétition des contrôles et l'analyse des preuves documentaires. L'objet de l'enquête

peut passer de la collecte d'information portant sur le fonctionnement des contrôles à des questions sur l'application réelle des contrôles pendant la période analysée.

Conception des sondages :

Pour évaluer l'efficacité du contrôle, nous essayons de répondre aux questions suivantes en menant uneenquête de validation :- Le contrôle est-il conçu logiquement ?- Permet-il de détecter les erreurs et de les corriger ?- La personne exécutant ce contrôle comprend-t-elle vraiment ses responsabilités et son obligation derendre compte et sait-elle reconnaître une erreur ?- Est-ce que cette personne exécute ce contrôle régulièrement et de manière prévue ?- Le seuil de matérialité utilisé par le responsable du contrôle permet-il de détecter toutes les erreursque nous considérons comme significatives aux fins de notre procédur e d’audit ?

- Le contrôle dépend-il de contrôles généraux informatiques ? Si oui, nous devons auditer l'efficacitéde ces Contrôles Généraux Informatiques.

Entretiens de corroboration :

Ils consistent en des entretiens approfondis, destinés à nous fournir des éléments probants sur l'efficacité des contrôles internes. Ils s'accompagnent d'autres procédures, telles l'observation, l'examende documents ou la réexécution des contrôles, qui sont nécessaires pour corroborer les informationsobtenues dans le cadre des entretiens.

Exemple de questions courantes :

Lorsque nous effectuons une enquête de validation, nous posons des questions au sujet de laconception et du contrôle et nous validons les réponses en posant plus de questions probantes.



Nos prises de renseignements peuvent être directes ou indirectes. Les prises de renseignements directesconsistent à poser des questions à la personne qui exécute les procédés de contrôle ou les activités desupervision. Les prises de renseignements indirectes consistent à poser des questions à d'autres

personnes qui n'exécutent pas elles-mêmes les contrôles, mais qui sont en mesure d'être au courant deleur exécution.

Il n'y a, pour ainsi dire, aucune limite aux questions que nous pouvons poser.Cependant, nous devons planifier nos questions de manière à pouvoir nous prononcer sur l'efficacitédu contrôle.

Des exemples de questions courantes sont présentés ci-après :- Que cherchez-vous en examinant ce rapport ?- Qu'est ce qui constitue une erreur ?- A quelle fréquence examinez-vous le rapport ?- Pouvez-vous me montrer les différents aspects de rapports et comment vous l'examinez ?- Faites-vous le suivi de tous les éléments requérant une analyse ou seulement ceux qui sont supérieurs

à un certain montant ?- Avez-vous relevé des erreurs par le passé ?- Qui assure le suivi de ces erreurs et de quelle manière ?- Comment vous assurez-vous qu'elles sont corrigées ?- Comment documentez-vous votre examen ?- Qui exécute le contrôle lorsque vous êtes absents ?

Examen de documents :

Si la mise en œuvre d'une procédure de contrôle ou d'une activité de supervision est documentée, nous

pouvons examiner les documents pour accroître notre degré de confiance. La nature du contrôle seraconditionnée par le recueil de ce type d'éléments probants.Par exemple, l'examen du parapheur de l'exécutant qui nous indique que le contrôle a été effectué nousapportera peu d'éléments probants quant à l'efficacité du contrôle. Par contre, la documentation desrapprochements, y compris le suivi et l'explication des anomalies, contient parfois des informations quiconstituent des éléments probants quant à l'efficacité de la procédure de contrôle.Souvent l'examen des caractéristiques spécifiques d'un document n'est pas la manière la plus efficaceni la plus efficiente d'obtenir un certain niveau de confiance lors des tests de fonctionnement descontrôles internes. Nous devons donc d'abord envisager de conduire des entretiens de corroboration.

Observation :

Nous pouvons compléter notre enquête de corroboration par l'observation de la mise en œuvre d'une

activité de supervision ou d'une procédure de contrôle.Cependant, l'observation ne nous fournit généralement pas suffisamment d'éléments probants quant àson efficacité sur toute la période concernée. En outre, nous influencerons probablement l'exécution ducontrôle du simple fait de l'observer.

Ainsi, même si nous pouvons utiliser la technique de l'observation pour vérifier par sondage descontrôles qui ne laissent aucune pièce justificative, cette technique nous sert le plus souvent, en raisonde ses limites inhérentes, à mieux comprendre le contrôle, et nous devons avoir recours à d'autrestechniques pour obtenir le degré de confiance nécessaire.



Réexécution des contrôles :

En ré-exécutant une activité de supervision ou une procédure de contrôle, nous pouvons valider sonefficacité, mais seulement à un certain moment. A elle seule, la réexécution des contrôles ne nous

permet pas de conclure sur le fonctionnement efficace du contrôle tout au long de la période

concernée. Néanmoins, cette technique s'avère souvent efficace pour tester le fonctionnement des contrôles programmés (par exemple la validation des seuils de crédit autorisés) et des contrôles générauxinformatiques.

CHAPITRE2 : DESCRIPTION ET COMPRÉHENSION DES PROCÉDURES DU CYCLEEXPLOITATION :

Tout d’abord, nous procéderons à l’évaluation du contrôle interne afin d’identifier les contrôlesspécifiques qui nous permettrons de couvrir les objectifs d’audit voulus (exhaustivité, existence etexactitude des différents types de transactions) et déterminerons des tests de contrôle à effectuer dontl’étendue va varier selon la confiance tirée de l’ensemble des travaux d’évaluation générale ducontrôle interne, afin de comprendre au préalable la description des procédures en place, pour nousfaciliter la tâche du développement du guide d’audit spécifique au secteur hôtelier, dont le cabinetDeloitte ne dispose pas.

Prise de connaissance de l’activité et de l’environnement

du client par rapport à son secteur d'activité

de l'activité y compris ses méthodes d'exploitation

Mode de gestion d’établissement hôtelier: gestion par une société spécialiséeou gestion directe pour le compte du propriétaire de l’établissement.

de sensibilité au risque de baisse des ventes:Conjoncture économique, environnement politique…

Phénomènes imprévus ou saisonniers affectant l'activité:

Réunion de démarrage de la mission

de vente et politique de marketing:

adossement à un groupe,…

clients.

Intervention intérimaire : Evaluation du systéme de contrôle interne

Le dispositif de contrôle interne du cycle:

o Identification des activités génératrices de CA du client:



Process Activités

concernés

Risques Contrôle

- Qualified Gests-

sitting ledger/ Guest

ledger

- Unqualified guests

- Cas spécifique:

Prise en charge

- Hébergement:

* Numérotation des

commandes reçues et

rapprochement avec le

système commercial.

* Réservations par fax/

Confirmation par fax

Gestion des

commandes

Toutes les

activités

Les commandes ne sont

pas correctement

enregistrées

- Confirmation de

réservation visée par le

responsable

d’hébergement

- Paramétrage sur

système verrouillé;

- Rapport

d’exception

Gestion des

commandes

Toutes les

activités

Les commandes ne sont

pas toutes approuvées par

le management

Gestion des

commandes

Toutes les

activités

Acceptation de

commandes parvenant de

clients non solvables

Gestion des

commandes

Toutes les

activités

Non exhaustivité de

l’enregistrement des

commandes

- Hébergement- Restauration- Piscine- Fitness/ SPA- Banquetting (change)

- Téléphone- Night

o Identification des process clés au sein du cycle Ventes- Client:

- Traitement des commandes- Traitement des comptes clients- Encaissements- Tenue du fichier clients

o Principaux risques liés aux activités examinés:

- Par rapport à la gestion des commandes :



Process Activités

concernés

Risques Contrôle

- Rapports

d’exception/

d’anomalies

- Rebates and

allowances report (-

CA)

- Check in

(Centralisation- Cas

de prise en charge)

- Hébergement

(Rapprochement

gouvernante)

- Paramétrage

système (Cas de

restauration et dumini bar)

- Cas du

banquetting

- Revue

informatique

- Validation du

client : visa…

Traitement des

comptes clients

Toutes les

activités

Des prestations rendues

au client ne sont pas

valides

Traitement des

comptes clients

Toutes les

activités

Les conditions de

facturation ne sont pas

correctement

retranscrites dans les

factures générées

Traitement des

comptes clients

Toutes les

activités

Les prestations rendues

au client ne sont pas

toutes facturées

- Par rapport au traitement des comptes clients :



Process Activités

concernés

Risques Contrôle

- Intégrationsystème

- Rapprochement

système

- Rapport

d’anomalies

Traitement des

comptes clients

Toutes les

activités

Cut Off Intégration

informatique

- Revue mensuelle de

l’activité,

- Activity committee

Traitement descomptes clients

Toutes lesactivités

Toutes les facturesgénérées sont

comptabilisées

Traitement des

comptes clients

Toutes les

activités

Provision client

D’un autre côté, les risques d’audit les plus fréquents sont relatifs à des soucis d’exhaustivité et

spécialisation des exercices :

Quant aux risques relatifs à l’encaissement et la tenue des fichiers clients, ils se résument

comme suit :

- Encaissements:

- Rapprochements de l’income auditeur - Processus de remise des fonds aux banques (Externalisé)

- Processus de gestion des fonds de caisses/ Switch

- Processus d’établissement des ERB

- Tenue du fichier clients:

- Externalisation de cette activité pour les Qualified Guests

- Processus automatisé pour les Unqualified Guests

Ces informations sont enregistrées au niveau du systéme d’information en place, pour en faireusage pour l’évaluation du contrôle interne. En effet, on peut les exploiter comme suit :

- Évaluer la qualité générale du contrôle interne: Daily reports, Monthly reports…

- Documenter son appréciation

- Tester les contrôles spécifiques permettant de couvrir les objectifs d’audit (exhaustivité,

existence et exactitude des différents types de transactions)

- Déterminer l’étendue des tests de contrôle à effectuer en fonction de la confiance tirée del’ensemble de nos travaux d’évaluation générale du contrôle interne.



Intervention finale :

o Répartition du chiffre d’affaires durant l’exercice et revue analytique :

Eu égard de l’assurance suffisante et raisonnable obtenu de la fiabilité du système de contrôle interne,

nos travaux de contrôle des comptes se limitent aux tests analytiques des comptes.

On procède ainsi aux travaux suivants :

• Contrôles de cohérence,

• Comparaison dans le temps des chiffres contenus dans les états financiers,

• Calcul et comparaison de ratios significatifs.

o Validation du chiffre d’affaires :

• Rapprochement du chiffre d’affaires comptabilisé avec celui issu du système de gestionde l’hôtel.

• Test de vraisemblance sur le chiffre d’affaires hébergement (Rapprochement avec N-1).

• Analyse du Food Cost et du Beverage Cost

• Revue des taux d’occupation, REVPAR, REVPER…

RISQUES FISCAUX :

1. Les risques fiscaux généraux :

- IR: Pourboires non retenus et non versés ou pas correctement déterminés.

- TVA: risque de ne pas tenir compte de la TVA sur les gratuités : Pour le personnel, Les invités,Les clients privilégiés……

- IS: risque de ne pas payer d'IS sur les gratuités (chiffre d'affaires non comptabilisé). Laredevance de gestion, le cas échéant, n'a pas fait l'objet de retenue à la source et de TVA.

- Risque lié au CA en devise (respect des modalités d’application)

2. Les risques fiscaux spécifiques:

Taxe de séjour:

- Le taux appliqué est non conforme au barème fixé en fonction du classement de l’hôtel

- Les nuitées déclarées par la société sont différentes des nuitées réalisées.

- Le règlement de la taxe se fait en retard (trimestriellement)

Taxe de promotion touristique :



- Application d'un taux non conforme au taux prévu par la loi.

- Les nuitées déclarées par la société sont différentes des nuitées réalisées.

- Le règlement de la taxe se fait en retard.

Taxe sur les débits de boisson :

- Différence entre le chiffre d'affaires déclaré et celui réalisé.

- Taux appliqué différent du taux officiel communiqué par la commune.

Revue Fiscale :

IS:

La société dispose d'un suivi fiable du chiffre d'affaires en devises.Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs établissements hôteliers pour la partie de la

base imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement

par elles ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages :

- L’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq (5) ans consécutifs

qui court à compter de l’exercice au cours duquel la première opération d’hébergement a été

réalisée en devises ;

- Une réduction de 50 % dudit impôt au delà de cette période.

Points d’audit fiscaux à vérifier :

- La société dispose d'un suivi fiable du chiffre d'affaires en devises. Pour cela :

- S'enquérir de la procédure de ce suivi.

- Faire un test de conformité.

- Faire un test de contrôle interne.

- S'assurer que l'IS a été correctement calculé compte tenu des données en devises,- S'assurer que les documents à fournir avec la déclaration fiscale sont correctement établis et

fournis.

- S'assurer que les commissions du gestionnaire sont correctement calculées et que les virementscorrespondants ont fait l'objet de la retenue à la source

IR:

- S'assurer que les pourboires ont fait l'objet de retenue IR conformément à la législation en

vigueur.

- Les pourboires sont soumis à la retenue à la source dans les conditions suivantes :



1°- lorsqu'ils sont remis par les clients entre les mains de l'employeur ou centralisés par celui-ci, laretenue est opérée par l'employeur sur le montant cumulé des pourboires et du salaire auquel ilss'ajoutent le cas échéant ;

2°- lorsque les pourboires sont remis aux bénéficiaires directement et sans aucune intervention de

l'employeur, leur montant imposable est forfaitairement évalué à un taux généralement admis suivantles usages du lieu ;

3°- si les pourboires s'ajoutent à un salaire fixe, l'employeur opère la retenue comme prévu ci-dessus ;s'il n'est pas en mesure de la faire parce qu'il ne paie pas de salaire fixe à son employé, ce dernier esttenu de lui remettre le montant de la retenue afférent aux pourboires reçus. L'employeur doit verser cemontant au Trésor en même temps que les retenues afférentes aux paiements qu'il a lui-mêmeeffectués.

Sans oublier les points d’audit dont la Demande pour Vérification concerne les informations suivantes

:

- Le chiffre d'affaires nourritures HT pour 4ans

- Le chiffre d'affaires boissons HT pour 4 ans

TVA:

- S'assurer que la société déclare normalement la TVA

- S'assurer que les gratuités font partie du chiffre d'affaires déclaré

Taxe de promotion touristique

- Refaire les calculs de la TPT. Pour cela:

- Demander le nombre de nuitées totales pour les 4 trimestres de l'année.

- S'assurer que le taux de la taxe appliqué est conforme au taux légal.

- S'assurer que la taxe est réglée dans les délais

Taxe de séjour : Idem point que la taxe de promotion touristique.

Taxe sur les débits de boissons

S'assurer que la TDB est correctement déterminée et versée dans les délais.

Pour cela :

- S'enquérir du chiffre d'affaires boisson, réalisé et déclaré.- S'assurer que le taux appliqué est appuyé par un document officiel communiqué à la société par

la commune.



DEUXIÈME PARTIE

DÉVELOPPEMENT D’UN GUIDE D’AUDIT DU MODULE EXPLOITATION ADAPTÉAU SECTEUR HÔTELIER.

Tout d’abord, nous précisons que le guide d’audit à développer comprendra :

- Un questionnaire du contrôle interne.

- Un programme d’audit.

Le module exploitation du secteur hôtelier comprend les cycles suivants :

- Fournisseurs- achats.

- Recettes – clients.

- Stocks et économat.

Le questionnaire du contrôle interne et le programme de travail spécifique au module exploitation quenous avons préparé est présente ci-après par cycle :

CHAPITRE 1 : QUESTIONNAIRE DU CONTRÔLE INTERNE :

1- ACHATS- FOURNISSEURS ET AUTRES CHARGES EXTERNES :

A- Les COMMANDES :

Le besoin d'achat est-il traduit par :

Établissement d'une liste des achats par le cuisinier pour les produits périssables ?

Établissement d'une demande d'achat pour le service demandeur pour les autres produits ? Lesdemandes d'achat doivent-ils transiter par le service achat qui établit les commandes ? Cescommandes doivent-elles être approuvées par des personnes ayant autorité pour cela ?

Des appels d'offres sont-ils fait régulièrement à fin de négocier les meilleures conditions d'achatquant à la qualité des produits périssables par le chef cuisinier, les prix et les conditions derèglement par le service achat (une attention particulière doit être donnée aux produits d'accueil) ?

Pour certains produits qui nécessitent un label, l’établissement recours – t-il à des fournisseursagrées?

Les demandes d’achat établit par les demandeurs doivent-ils être numérotées pour s’assurer que

toutes les demandes soient honorées ? Pour certains produits qui nécessitent un label,

l’établissement recours – t-il à des four nisseurs agrées c’est le cas du vin, whiskies ? Les sorties de contrôle des prix des produits pratiqués sont-elles prévues pour s'assurer que les

conditions d'achat sont les meilleures ?



Les commandes sont-elles classées dans un chrono séquentiel et régulièrement suivies ?

B-RÉCEPTION :

Pour les achats de produits périssables frais (légumes, viandes, …), le receveur (réceptionniste)

s’assure-t-il qu'il existe un bon de commande pour toute réception et que cette réception correspondau bon de commande en terme de quantité (ou poids), prix et date de livraison ? Pour ces produits,le chef cuisinier est-il présent et contrôle la qualité ?

La liasse bon de commande, bon de livraison est-elle ensuite remise au contrôleur des coûts ? Pour les achats de produits économat, le receveur compare – t-il les produits reçus aux bons decommande pour s'assurer que la quantité et le prix sont conformes à la commande ?Ces produits doivent d'abord subir un contrôle qualité par le chef économe qui doit approuver leur réception.

La liasse de bon de commande et bon de livraison est-elle ensuite transmise au contrôleur descoûts ?

Pour les autres achats (frais généraux), les personnes réceptionnant le bien procèdent-ils à uncontrôle d'adéquation entre la commande et la réception, ou vérifient-ils que la prestation fournie estcorrecte ?

Une procédure est-elle mise en place par l'hôtel afin d'éviter que des livraisons litigieuses ou nonconformes (marchandise abîmée, date de péremption dépassée, différence de prix, qualitémédiocre) soient acceptées ou réglées à tort ?

Les bons de réception sont-ils classés dans un chrono séquentiel ?

Le rapprochement "bons de commande pré numérotés / demandes d'achats prénumérotés / bons de

réception pré numérotés" est-il effectué régulièrement ?

Le rapprochement "inventaire physique / inventaire permanent" est-il effectué régulièrement ? Les achats sont-ils comparés avec les achats budgétés ? Une réconciliation est-elle faite régulièrement entre les achats de marchandises et les mouvements

d'entrée de stocks ? Un listing des commandes non livrées est-il édité régulièrement et est analysé ?

C-RETOURS :

Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont-ils classés chronologiquement (si possibleaccompagnés d'une copie du bordereau du transporteur), en attente d'un avoir ?

Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / bons du transporteur est-il effectuérégulièrement ?

Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / avoirs (quantités et prix) est-il effectuérégulièrement ?

Les retours en stock pour les sorties non entièrement consommées sont-ils renseignés sur les fichescorrespondantes ?

D- Enregistrement comptable :

FACTURES

Toutes les factures reçues sont-elles classées ?



Toutes les factures fournisseurs sont – elles rapprochées de l'ensemble "bon de commande, bon deréception, demande d'achat"?

Toutes les factures sont-elles comptabilisées rapidement dés leur réception ? Toutes les factures sont-elles contrôlées arithmétiquement par la comptabilité fournisseur ? La balance auxiliaire fournisseurs est-elle rapprochée de la balance générale ? Les comptes fournisseurs sont-ils suivis régulièrement (vérification de l'absence de double

comptabilisation, vérification des règlements, contrôle des retours et avoirs correspondants,lettrage) ?

Tous les comptes fournisseurs débiteurs sont-ils analysés de façon régulière (absence de doublerèglement…) ?

La liste des réceptions non facturées est-elle tenue à jour quotidiennement et sert de base à lacomptabilisation des FNP à la fin de l'exercice ?

Des procédures de séparations efficaces sont – elles mises en place par l'entreprise à la clôture del'exercice ?

En fin d'année les factures fournisseurs libellées en devises sont-elles converties au taux de clôture de

l'exercice (sauf en cas de couverture de change : la dette est alors devenue certaine quant à sonmontant) et les écarts de conversion sont enregistrés au niveau comptable.

AVOIRS

Les avoirs sont-ils classés chronologiquement ? La comptabilité fournisseur, lors du suivi des comptes et de la procédure d'acceptation des factures,

s'assure – t-elle que tout litige ou retour donne lieu à l'émission d'un avoir de la part du fournisseur ? Une liste des retours n'ayant pas encore donné lieu à la réception d'un avoir de la part du fournisseur

est-elle tenue à jour régulièrement ? En fin d'année cette liste permet-elle de comptabiliser les avoirs

à recevoir ? Tous les avoirs reçus sont-ils vérifiés quant aux quantités, à la qualité et aux prix (rapprochement

bon de retour- avoir - facture) ? Les avoirs sont-ils comptabilisés rapidement ?En cas de contrats d'achats spécifiques avec remises conditionnelles, existe – t-il un suivi par fournisseur et des états issus du système comptable permettant de justifier la base de calcul de cesremises ?

REGLEMENT

Les factures sont-elles transmises pour approbation au service contrôle pour les achats food et

beverage et aux services émetteurs pour les autres achats ? L'accord est-il matérialisé par unesignature et un bon à payer ? Avant le règlement des factures la comptabilité fournisseurs s'assure – t-elle que les acomptes et les

avoirs obtenus sont déduits des paiements ? Le règlement d'une facture est-il fait d'après l'ensemble vérifié Bon de commande - bon de réception

– demande d'achat – facture ? La mention "réglé le" est-elle apposée sur la facture ? Les rapprochements bancaires sont-ils faits mensuellement et vérifiés par des responsables ?Existe – t-il une liste des personnes habilitées à signer les titres de paiement ? Cette liste est-elle mise à

jour régulièrement et communiquée au service comptable et aux banques ?

E- SÉPARATION DES TACHES :

Des codes d'accès ont-ils été mis en place pour respecter le point précédent et seules les personnesautorisées ont accès aux fichiers, programmes et enregistrements ?



Les chéquiers sont-ils conservés par une personne indépendante de celle qui émet les chèques, dansune armoire ignifugée et sous clé ?

2- STOCKS

A- SUIVI DES MOUVEMENTS

Des réconciliations sont-elles faites régulièrement entre l'inventaire physique et l'inventaire permanent ? Les écarts, sont-ils mis en évidence et expliqués ?

Les mouvements d'entrée et de sortie de stock sont-ils enregistrés de façon journalière ? Suivi numérique des documents suivants :

- Demandes d'achat (liste des achats)- bons de commandes,- bons de réception,

Seules les personnes autorisées ont-ils accès au fichier de l'inventaire permanent ? Le service contrôle de coûts contrôle -t-il le stock des points de vente de manière régulière ? Le service contrôle vise-t-il tous les bons de sortie des boissons de l'économat ?, Effectue-t-il un

suivi des consommations journalières pour la boisson et la nourriture et donne des explications encas de forte ou de faible consommation ?Généralement, les différents points de vente ont un stock fixe, le service contrôle s’assure-t-il que lademande du jour j est conforme à la consommation J-1 ?

Le contrôleur des coûts procède – t-il aux mariages des bons avec les factures des points de ventes(restaurants) ?

Toute entrée de marchandise est-elle contrôlée par rapport au bon de commande initial et tout écartest-il mentionné et remis aux services compétents pour investigation ?

Chaque article (hormis boisson et nourriture) dispose -t-il d'une fiche de stock codée, enregistrantles mouvements d'entrée et de sortie ?

Les articles importants et de valeur significative disposent-elles d'une quantité minimale etmaximale à respecter ?

Tous les mouvements de stock particuliers (mises au rebut, destruction, vente de stocks obsolètes)sont-ils autorisés par des personnes compétentes ?

Le contrôleur des coûts suit-il les consommations par rapport aux mouvements de stock ?

Toute sortie de stock fait-elle l'objet d'un bon de prélèvement établi par le chef de service concerné(chef cuisinier pour la nourriture et responsable des points de vente pour la boisson) ?

Existe-t-il une procédure pour appréhender les retours en stock (réception, analyse puis remise enstock) ?

B- INVENTAIRE PHYSIQUE

Existe – t-il une procédure d'inventaire physique et elle est suivie par l'ensemble des participants ? Les personnes procédant aux comptages sont-ils des personnes indépendantes du Magasin ou du

lieu de stockage (service contrôle de coût, ...) ? Les produits apparaissent-ils bien rangés ?Les produits frais (viandes, légumes, poissons) sont-ils pesés et ramenés à leur poids brut d'achat ? Lesarticles d'économat (boites de conserves essentiellement) ont-ils une date de validité en cours ? Les

bouteilles entamées dans les points de vente sont-ils pris en compte dans la prise d'inventaire ?



Des doubles comptages sont-ils organisés sur la base de tests ? Tous les articles comptés sont-ils identifiés (par une pastille ou un feutre par exemple) ? Les éléments appartenant à des tiers sont-ils identifiés pour ne pas être comptés ? Les articles obsolètes ou inutilisables sont-ils relevés de façon séparée ? Les zones d'expédition et de livraison sont-elles vides (ou clairement identifiées) ? Existe – t-il un contrôle de la saisie des étiquettes d'inventaire permettant de s'assurer qu'elles sont

toutes reprises et qu'il n'existe pas d'erreur de saisie ?C- VALORISATION

Existe – t-il un rapprochement mensuel entre l'inventaire permanent et l’inventaire physique ? Un listing est-il émis régulièrement donnant la liste des éléments dont le prix a varié de façon

significative ? les écarts sont-ils investigués et le résultat de ces investigations est-il matérialisé ? Une personne vérifie t-elle toutes les saisies des factures fournisseurs (montant, correcte imputation

du produit) et le contrôle est évidencé ? Un contrôle arithmétique est-il fait entre le total saisi et le total des factures fournisseurs ?

Un listing, édité de façon régulière, identifie – t-il les stocks à faible rotation ? Ce listing est-ilanalysé afin de différencier les exceptions (nouveaux produits par exemple) des articles réellementobsolètes ? et l'application de dépréciation est-elle envisagée ?

D- SÉPARATION DES TACHES

Les enregistrements sur le listing d'inventaire permanent sont-ils faits par des personnesindépendantes des services achats, réception, et envoi des marchandises ?

E- PROTECTION DES ACTIFS

L'économat et autres points de stock sont-ils sous surveillance gardiennage etc...L'entrée sans autorisation est-elle refusée aux personnes extérieures à l'entreprise (transporteurs,clients, fournisseurs) ?

3- RECETTES CLIENTS :

A- HEBERGEMENT

RESERVATION

Il y a deux types de réservation :

- Agences contractuelles- Autres agences et clients individuels- Les agences ou individuels envoient-elles des bons de réservation ou des fax de réservation ?- Le service réservation confirme-t-il la réservation et le tarif par retour d'un fax signé par le

responsable ou par la direction ? Le responsable de réservation saisi-t-il toutes les informations de réservation dans le système

informatique ?

CONTROLE AU MOMENT DE LA RESERVATION :

Les réservations sont-ils vérifiées et saisies. Une situation de l'hôtel est-elle éditée ou consultéeavant l'octroi des chambres ?



Rapprochement des chambres à octroyer avec copies de réservation ou voucher transmises par leservice à la réception (front office).

Contrôle a l’entrée du client:

Rapprochement des fiches de police avec l'identité des clients et les rooms lists (État des chambres)

Contrôle à la sortie :

La facture est-elle réalisée sur la base des informations stockées dans le système d'exploitation etsaisies par le night audit ?

Le jour de départ du client, le night audit édite -t-il les factures débitrices des agences ? Ces facturessont-elles remises au service des débiteurs ?

Le service des débiteurs pointe -t-il les factures avec les proforma avant leurs envois aux agences pour règlement ?

Les factures pour les individuels sont-elles préparées et éditées par le chef de réception, le jour de leur départ ?

Pour les individuels le règlement est-il effectué sur place ? une caution ou prise en charge est-elleexigée ?

B- RESTAURANT ET BARS

Les bons de prélèvement (BP) sont-ils préparés et signés par le responsable du point de vente ? Le BP est vérifié et signé par l'économe. Le BP est vérifié et signé par le contrôleur de coûts. La livraison de marchandises au responsable des points de vente est-elle effectuée par le magasinier

sur la base du BP signé ? Le serveur prépare 3 bons de commande (1 pour la cuisine, classé dans une boite d'archivage par le

chef de cuisine puis récupéré par le contrôleur des recettes. 1 pour le caissier qui sera attaché par lasuite à la factures et 1 pour le serveur).

La main courante est-elle rapprochée aux factures ?

Le night auditor repointe -t-il la main courante ?

Le contrôleur des coûts procède-t-il au mariage des bons avec les factures ? Les factures sont-ils signées par les clients (surtout pour les clients en compte) ? Les séquences numériques des factures sont-elles respectées ? Les caisses enregistreuses sont-elles reliées à la caisse réception ? Le récapitulatif de la caisse enregistreuse est-il rapproché avec les factures ?

CHAPITRE 2 : PROGRAMME DE TRAVAIL POUR L’APPRÉCIATION ETL’ÉVALUATION DES PROCÉDURES DE CONTRÔLE INTERNE

A l’issue de la description et la compréhension des procédures du cycle exploitation, nous procéderons

à l’appréciation et l’évaluation des procédures du cycle exploitation.

Pour cela, il faut préparer des programmes de travail spécifiques au cycle exploitation décrits ci –

dessus :



1-REVENUS HÉBRGEMENT :

L’objectif : .S’assurer de l’exhaustivité des revenus hébergement.

. S’assurer que les prix facturés sont conformes au tarif de la saison.

. S’assurer que les réductions sont approuvées par la direction.

. Apprécier la séparation des tâches.

Travaux à faire :

A partir des fiches de police, sélectionner 3 clients :

-Récupérer les informations sur le client à partir de la liste des résidents.

-Récupérer et vérifier la facture de séjour (footing, prix, nombre de nuitées).

-Pointer la journée d’arrivée avec la main courante.

-Pointer la journée de départ avec la main courante.

-Pointer le total de la main courante avec le rapport journalier.

-Sélectionner deux journées au hasard.

-Récupérer les rapports des gouvernantes relatifs à ces journées.

-Vérifier que ces rapports sont signés par la gouvernante, par la réception, par le Directeur d’hébergement.

-Sélectionner deux chambres occupées à partir de ces deux rapports.

-Vérifier que ces deux chambres figurent sur la liste des résidents qu’elles sont occupées et que leursrevenus figurent la main courante.

- Récupérer l’état des revenus des chambres

- Vérifier les tarifs appliqués par rapport aux tarifs en vigueur et par rapport aux conventions avec lesagences contractuelles.

2- REVENUS RESTAURATION :

L’objectif :

S’assurer de la fiabilité du système de contrôle interne concernant le cycle revenu restauration etautres revenus.

Travaux à faire :

A partir de la boite d’archivage des bons de commande/serveurs, sélectionner des bons.

- Pointer les bons avec les factures.

- Pointer les factures avec la main courante et vérifier la ventilation par type de produits (nourriture, boissons).



- Vérifier la séquence numérique des factures.

- Vérifier que les factures sont signées par les clients.

- Vérifier les prix appliqués avec le prix de la carte.

- Vérifier que la main courante est signée par le responsable du point de vente et que toutes les pièces justificatives y sont rattachées.

- Vérifier que les contrôles effectués par le contrôleur des recettes sont matérialisés et les pertes oules rappels sont communiqués à la direction financière.

- Pointer le rapport journalier avec la main courante.

- Vérifier l’existence de la signature de la direction financière sur le rapport journalier.

- Vérifier la comptabilisation de la vente.- Vérifier le cut off.

-Assister au night audit.

-Vérifier l’état des encaissements avec la main courante.

-Procéder au comptage des espèces, chèques, cartes de crédits et s’assurer que le total correspond à

l’état des encaissements.

3- ACHATS- FOURNISSEURS- STOCKS :L’objectif de ce test est de vérifier que les procédures mises en place assurent une informationfinancière fiable, et permettent la sauvegarde du patrimoine de l’hôtel.

Parmi ces tests nous citons à titre d’exemple :

- Renseigner la grille de séparation des fonctions (Achats- Fournisseurs - Stocks).

- Renseigner le questionnaire du contrôle interne (Achats- Fournisseurs - Stocks).

- Test du contrôle interne sur les procédures achats.. Achats produits périssables et stockables.

. Achats consommés et autres charges externes.

- Test de rapprochement stock théorique avec le stock réel.

- Test de concordance des achats d’après le contrôle et les achats comptabilisés.



RÉSULTAT ISSUS DE NOTRE PARTICIPATION À L’AUDIT D’UNÉTABLISSEMENT HÔTELIER :

CAS DU GOLDEN TULIP FARAH MARRAKECH



CHAPITRE 1 : ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE :

1- LES OBJECTIFS :

Afin d’assurer la sauvegarde du patrimoine contre le vol, la fraude, la négligence ou l’erreur

dans l’information financière et comptable servant de base à l’établissement des documentscomptables : états de synthèse, budget, reporting financier, un ensemble de procédures est mis en placereprésentant ainsi le système de contrôle interne de l’établissement.

La mise en place du contrôle interne implique la répartition des tâches entre :

. L’ordonnancement.

. Le règlement.

. L’imputation comptable et la saisie.

La première norme en matière de révision suppose que le travail soit efficacement planifié,d’où la nécessité de renseigner la grille de séparation des fonctions achats et stocks et l’établissement

d’un questionnaire. La réalisation de ces conditions rend justice au travail effectué, et permet decontrôler efficacement l’exécution des tâches.

2- LES DILIGENCES EFFECTUÉES :

A- PROGRAMME DE TRAVAIL DU CONTRÔLE INTERNE :

L’objectif étant l’appréciation de la véracité des procédures de contrôle interne mises en place,les faiblesses constatées feront l’objet de recommandations dans un document appelé lettre derecommandations.



B-ETABLIR LA GRILLE DE SÉPARATION DE FONCTION :

L’objectif est de s’assurer que :

o La séparation des fonctions est satisfaisante

o Il n’y a pas un cumul de fonction à un niveau donné

Ci après modèle de grille de séparation des fonctions relative à la fonction stock :

Fonction Direction Générale Unité demandeuse S/ce contrôle réception Econome Autres

Magasin X

Réception X

Sortie X X X

Tenue des fiches de stocks X

Tenue de l'inventaire

permanent X

Responsabilité del'inventaire physique X

IP/IR X

Approbation des

ajustements après

inventaire X X

Rapport sur les stocks

obsolétes X

Autorisation de cession

des stocks NA

Personnel Concerné



C-TEST DU CONTRÔLE INTERNE SUR LES ACHATS CONSOMMÉS :

3- CONSTATATIONS ET CONCLUSION :

Points forts Points faibles

Bonne séparation des tâches

Valorisation des entrées en stock par le prix d'achat

( hors frais d'approche)

Prénumérotations de l'ensemble des

documents relatifs au circuit achat-frs-stock

Le CMUP effectué par le logiciel laisse apparaître

un écart non significatif, du à une erreur lors de la

programmation du systéme

Rapprochement systématique de l'inventaire

mensuel du stock physique et théorique

Lors de l'inventaire physique des stocks, il n'ya pas

un double comptage et les articles inventoriés ne

sont pas identifiés

Présence du contrôleur lors du contrôle qualité

et quantité par le receiving Manque de procédure d'inventaire physique écrite

les factures de restauration ne sont passystématiquement signées par les clients

Les points de vente blanchisserie ne disposent pas

de caisses enregistreuses

- Le système du contrôle interne est fiable, aucune anomalie significative n’a été soulevée.

LETTRE DE RECOMMANDATION :

- ACHATS – FOURNISSEURS- STOCKS :

FAIBLESSE /

CONSTATATION

RISQUE

/INCIDENCE

RECOMMANDATIONS

- Certaines factures d’achat ne

portent pas les mentionsobligatoires .

- Les entrées en stock sontvalorisés uniquement au prixd’achat, elles ne comprennent

pas les frais d’approche.

-Le responsable de stock ne précise pas les stocksminimum et maximum sur lesfiches de stock.

- Lors de l’inventaire physique

des stocks, il n’y a pas de

-Risque de nondéductibilité fiscale dela charge.

- Sous estimation dela valeur optimale desstocks.

- Risque de gestionnon optimale desstocks

- Risque d’erreur de

comptage non

- Il est recommandé d’exiger

au fournisseur des facturesen bonne et du forme avantleur règlement.

- Il est recommandé devaloriser les entrées en stock en tenant compte des fraisd’approche.

- Préciser pour chaque articleles niveaux maximum etminimum à respecter.

- Il est recommandé de procéder à un double



double comptage.

- Les articles inventoriés nesont pas identifiés par une

pastille ou un autre moyen.

détectée

-Risque de doublecomptage d’un même

article

comptage.

-Il est recommandéd’identifier tout article

compté par une pastille ou

par un autre moyen.

- RECETTES- CLIENTS :

FAIBLESSE /

CONSTATATION

RISQUE

/INCIDENCE

RECOMMANDATIONS

■ Les factures restauration nesont pas systématiquementsignées par les clients.

■ Risque decontestation desclients et de perte dechiffre d’affaire

■ L’obtention systémique du

visa du client à l’occasion de

chaque consommations’avère nécessaire pour éviter les

■ Les points de vente blanchisserie et téléphonie(standard) ne disposent pas decaisses enregistreuses.

■Risque de nonmaîtrise del’exhaustivité du

chiffre d’affaires.

■ L’installation des caisses

enregistreuses reliées à lacaisse réception constitueraitune solution satisfaisante

pour faire face au risque sus

évoqué.

■Il n’y a pas de décharge entre

le valet de chambre quiramène le linge du client et leresponsable de la

blanchisserie.

■Risque de nonidentification duresponsable en cas de

perte de linge

■ L’instauration d’un

système ou support dedécharge entre les deuxservices serait de nature à

permettre l’identification des

responsabilités en cas de perte linge.



CHAPITRE 2 : LE CONTRÔLE DES COMPTES :

Cette phase est d’autant limitée que le contrôle interne apparaît satisfaisant.

Elle comprend des :

- Tests de vraisemblance.

- Tests de cohérence.

- Tests de validation : identification et évaluation des principes comptables, justification descomptes, confirmation directe et aussi inspection physique.

- Tests substantifs : examen des pièces justificatives, cet examen a porté sur des éléments suivants :

o Pièces probantes comportant les mentions obligatoires (Bon de Commande, Bon de

livraison, Bon de réception)

o Réalité des transactions.

o Exhaustivité.

1- OBJECTIFS :

L’objectif du contrôle des comptes du cycle exploitation est de s’assurer de:

- L’exhaustivité de la comptabilisation.

- La Réalité des opérations traitées dans ce cycle.

- L’exactitude des soldes comptables y afférents.

- Le respect du principe de séparation des exercices.

2- DILIGENCES EFFECTUÉES :

Les divers travaux que nous avons réalisés, se résument de la façon suivante :

LA REVUE ANALYTIQUE :

● Objectif :

Expliquer les variations importantes entre le solde de l’exercice 2010 et l’exercice 2011.

● Utilité :

Orienter les travaux vers les comptes ayant enregistrés des variations significatives.



Audit des comptes au 31-12-2011

Entité juridique : Farah Maghreb S.A.

Hôtel: GOLDEN TULIP FARAH MARRAKECH

Pays : Maroc

COMMENTAIRES SUR LES PRINCIPAUX POSTES DU BILAN

Intitulé de compte 31/12/2011 31/12/2010 Var en Valeur Var en %

Immobilisations financières nettes 141 292 150- -52%

Stocks M/ses nets 1 303 1 214 89 7%

Frs débiteurs, avances et acomptes 196 - 196 -

Clients nets 12 234 16 629 4 395- -26%

Personnel 547 601 54- -9%Etat débiteur 1 822 1 747 75 4%

Autres débiteurs nets 616 651 35- -5%

Comptes de regul Actif 45 60 15- -25%

Prov.pour risques et charges 956- 646- 311- 48%

Banques (net de découverts bancaires) 214 214- 428 -200%

Total Actif 16 162 20 334 4 172- -21%

Capital

Report à nouveau 27 378 3 989 23 390 586%

Résulat net 12 133 23 388 11 255- -48%

Prov.pour risques et charges 213 213 - 0%

Compte de liaison 45 238- 29 472- 15 766- 53%

Frs et comptes rattachés 11 015 10 731 284 3%

Clients créditeurs 1 450 1 042 408 39%

Personnel et organismes sociaux 2 648 2 198 450 20%

Etat 3 982 4 575 593- -13%

Autres créanciers 2 295 3 383 1 089- -32%

Comptes de régularisation-passif 99 99 - 0%

Autres provisions pour risques et charges 188 188 - 0%

Total Passif 16 162 20 332 4 170- -21%

Centralisé au niveau du siège



I- COMPTES DE BILANActif :

A - Immobilisations financières nettes: 141 KDH au 31/12/2011 ; 292 KDH au 31/12/2010 soitune variation de -150 KDH ou -52%

N° Compte Libellé Tickmarks 31/12/2011 31/12/2010 Var en Valeur Var en %

241 100 000 000 PRETS ECHELONNES AU PERS PERM (a) 108,12 257,67 149,55- -58%

248 618 000 000 DEPOTS ET CAUTIONS DIVERS 176,66 177,46 -0,79969 0%

294 800 000 000 PROV DEP IMM FINANCIER 143,46- 143,46- -0,00031 0%

TOTAL 141 292 150- -58%

Solde en KMAD

(b)

(a): Il s’agit de prêts octroyés au personnel, ces prêts sont rémunérés, et font l’objet d’une

retenue mensuelle sur salaires.

La variation constitue le net entre les nouveaux prêts octroyés et les remboursements effectuésdurant l’exercice.

(b) : Le détail des dépôts et cautionnements ainsi que les provisions y afférentes se présentecomme suit :

Date Désignation Solde au 31/12/2011 Provision Net

31/12/1986 WAFABANQUE 31 31 0

31/12/1988 WAFABANQUE 40 40 0

30/09/1992 ONDA 37 37 031/03/1992 SMOA 3 3 0

30/09/1994 ADMISSION TEMPORAIRE 16 16 0


31/12/1995 AFRIMACO 2 2 0

31/12/1995 AFRIMACO 2 2 0


30/09/2006 HADDIOUI 25 0 25

29/02/2008 POSTE MAROC 5 0 5

31/12/2011 AIR LIQUIDE 3 0

Montants en KDH

Le solde des cautions versées antérieurement à l’année 2006 est de 144 KDH, ces cautions sont

totalement provisionnées, selon le management, les pièces justificatives afférentes à ces dernièresne sont pas disponibles.

B - Stocks nets: 1303 KDH au 31/12/2011 ; 1 207 KDH au 31/12/2010 soit une variation de -96KDH ou -8%



N° Compte Libellé 31/12/2011 31/12/2010 Var en Valeur Var en %

311 110 000 000 STOCK NOURRITURE MAGASIN 154 107 47 44%

311 120 000 000 STOCK NOURRITURE CUISINE 85 80 4 5%

311 210 000 000 STOCK BOISSONS MAGASIN 368 360 8 2%

311 220 000 000 STOCK BOISSONS POINT DE VENTE 172 162 11 6%

312 231 000 000 STOCK FUEL ET GAZOIL 44 42 2 4%

312 232 000 000 STOCK PROPANE 41 21 19 91%

312 240 000 000 STOCK PRODUIT D'ENTRETIEN 92 84 8 10%

312 241 000 000 STOCK PRODUIT LINGERIE 12 23 11- -47%

312 251 000 000 STOCK PIECE D'ENT ELECTRICITE 2 4 2- -52%

312 255 000 000 STOCK PEINTURE - 7 7- 0%

312 256 000 000 AUTRES PIECE D'ENTRETIEN 0 - 0 0%

312 261 000 000 STOCK IMP/PAPETERIE 258 226 33 14%

312 263 000 000 STOCK PRESTATIONS CLIENTS 252 270 18- -7%

312 270 000 000 STOCK FOURNITURE DE BUREAU 20 19 1 6%

312 271 000 000 STOCK FOURNITURE INFORMATIQUE 37 41 4- -10%

312 272 000 000 STOCK PRODUIT FITNESS 32 24 8 33%

312 273 000 000 STOCK FITNESS VENTE 10 -

312 289 000 000 STOCKS DIVERS 12 9 3 37%312 300 000 000 STOCK EMBALLAGE 8 7 2 30%

391 100 000 000 Provision Pour D‚pr‚ciation de 295- 271- 24- 100%

TOTAL 1 303 1 214 79 7%

Solde en KMAD

Les stocks sont constitués principalement des boissons alcoolisées (Beverage), de la nourriture(Food), ainsi que les produits d’accueil et papeterie.

Le stock a connu une légère variation à la hausse du à l’augmentation du stock papeterie.

A noter que l’augmentation du stock de propane est due à une erreur de comptabilisation.

31/12/2011 31/12/2010

Stock Initial 1 484,00 1 380,00

Stock Final 1 591,00 1 484,00

Stock Moyen 1 537,50 1 432,00

Consommation annuelle 9 819,00 19 558,00En Jours En Jours

Délai de rotation des stocks 28,19 26,36

La hausse du délai de rotation des stocks est due à la baisse de la consommation suite à la baisse duniveau d’activité.

A noter qu’aucune provision pour dépréciation de stock n’a été comptabilisée au cours de la période.

Le management estime que le montant de la provision n’a pas varié par rapport au 31.12.2010.

Les stocks sont gérés sur le système d’information FIDELIO, sont valorisés au Coût Moyen Unitaire

Pondéré (CMUP), et font l’objet d’un inventaire physique mensuel.



Notons l’inexistence d’une interface reliant le système de gestion des stocks FIDELIO au systèmecomptable SAGE, les écritures comptables d’inventaire permanent sont constatées manuellement.

C – Clients nets: 12 234 KDH au 31/12/2011; 16 629 KDH au 31/12/2010 soit une variation de -4395 KDH ou -26%

Les clients sains pour 8111 KDH, les principaux clients sont :PLEIN CIEL 697CCME 625LOUVRE HOTEL SIEGE 455MONARCH TRAVEL 377

SICPA 369

L’analyse de l’ancienneté de ces créances est donnée comme suit :

Solde

AGENCES LOCALES 4 019

AGENCES ETRANGERES 728

SOCIETES 2 435

ADMINISTRATIONS 1 525

DIVERS ET LOYERS 21

Total 8 727

Notre analyse de la balance âgée fait ressortir des créances antérieures à un an pour un montant de 220KMAD. Les montants les plus importants sont :

GOLDRES pour 82 KMAD, ce client règle ses créances au siège qui transmet lesrèglements aux autres hôtels du groupe.

Créance relative à EUROPEAN AIR TRANSPORT pour un montant de 27 KMAD.Le management n’espère pas recouvrir cette créance. Ce montant va être passé en perte

au 31.12.2011.A suivre. TRANSHOTEL (Agence de voyage espagnol) pour 35 KMAD, le mangement est

confiant par rapport à la recouvrabilité de cette créance car ils sont toujours en contact.



AFRIQUIA SMDC pour 27 KMAD .Ce montant a été réglé en juillet 2011.

Montant en KDH Montant en KDH

31/12/2011 31/12/2010

Créances saines Clients 8 727,41 13 019,45

Chiffre d'affaires TTC 88 012,47 104 768,60

Délai de règlement Clients 36 45

Le délai de règlement clients a diminué de 18 jours, cela est dû principalement à la baisse duchiffre d’affaires et donc la baisse du niveau des créances.

La variation des clients douteux correspond essentiellement à la récupération d’un montant de 318

KDH et au reclassement des créances saines en créances douteuses pour 414 KDH.Au 30.06.2011 les créances douteuses sont provisionnées à hauteur de 99% pour leur montant H.T.

A noter qu’un montant de 1479 KDH relatif à des créances anciennes de FARAH MAGHREB

et CMKD ne sont provisionnées.

Le compte de liaison Front Back représente les encours clients pour un solde de 915 KDH, ce dernier est comptabilisé au niveau du compte 3428.

D – Personnel débiteur : 547 KDH au 31/12/2011 ; 601 KDH au 31/12/2010 soit une variation de -54 KDH ou de -9%

Il s’agit principalement des avances sur formation en attente du règlement de l’OFPPT.

E – Etat débiteur : 1 822 KDH au 31/12/2011 ; 1 747 KDH au 31/12/2010 soit une variation de 75

KDH ou 4%

Ce poste est composé des éléments suivants :


345 511 000 000 TVA A RECUP 7% 5,02 5,07 0,05- -1%

345 513 000 000 TVA A RECUP 14% 93,96 101,21 7,25- -7%

345 514 000 000 TVA A RECUP redevances 387,44 387,44 - 0%

345 515 000 000 TVA A RECUP 20% 1 257,74 1 191,46 66,28 6%

345 516 000 000 TVA A RECUP 10% 77,62 61,95 15,67 25%

TOTAL 1 822 1 747 75 4%

Solde en KMAD

Ce poste contient une TVA antérieure à 2007 d’un montant de 387 KMAD par la société. Au 30.06.2011, les comptes de TVA récupérables sont analysés.

F – Autres débiteurs nets: 616 KDH au 31/12/2011 ; 651 KDH au 31/12/2010 soit une variationde -35 KDH ou -5%



N° Compte Libellé 31/12/2011 31/12/2010 Note Var en Valeur

348 809 000 000 CPTE EX PRESIDENT 237 237 -

348 810 000 000 COMPTE VICE PRESIDENT 496 496 -

348 812 000 000 COMPTE NABIL CHACHTARI 46 46 -

348 820 000 000 CMKD SOLDE DEBITEUR 1 334 1 334 (d) -348 830 000 000 FARAH MAGHREB SOLDE DEBITEUR 1 084 1 084 ( e) -

348 831 000 000 SAFIR SIEGE 1 017 1 017 (f) -

348 832 000 000 VILLA SALMYA 599 599 (g) -

348 833 000 000 VILLA YASMINA 83 83 (h) -

348 899 000 000 DEBITEUR DIVERS 826 826 (i) -

348 890 000 000 ASSURANCE A RECEVOIR 14 11 3,05

348 891 Remboursements Méditel - 38 37,62-

394 800 000 000 PROV P DEBIT DIV 5 120- 5 120- (j) -

TOTAL 616 651 35-

Solde en KMAD

(a)

(a) : Il s’agit de créances anciennes, afférentes aux vices présidents de Farah, ainsi que celles

afférentes au groupe CMKD ; ces créances sont totalement provisionnées pour leur montant HT.

Notons la présence d’une créance sur Farah Maghreb pour 1 084 KDH, qui rappelons le est l’entité

juridique à la quelle appartient l’hôtel Farah de Casablanca => Reclassement à envisager vers lecompte de liaison 160.

H – Comptes de régularisation Actif : 45 KDH au 31/12/2011 ; 60 KDH au 31/12/2010 soit unevariation de -15 KDH ou -25%

Ce poste est constitué d’un solde ancien non analysé pour 45 KDH.

La variation de l’exercice correspond aux charges constatées d’avance pour 139 KDH notamment la

prime d’assurance pour 95 KDH.

J- Provisions pour risques et charges : 956 KDH au 31/12/2011 ; 646 KDH au 31/12/2010 soitune variation de -311 KDH ou 48% :

Ce compte enregistre la provision relative au risque de la CNSS concernant la nourriture du personnelconsidérée comme un complément de salaire.

I - Trésorerie nette: 214 KDH au 31/12/2011 ; - 214 KDH au 31/12/2010 soit une variation de 428KDH ou -200%

La société dispose de 5 comptes bancaires, dont 4 auprès de la société générale (SG), et un auprèsd’Attijari Wafabank.

Ce solde est composé de :

- Solde créditeur de -1 559 KDH à reclasser en trésorerie passif.

- Solde débiteur de 1 627KDH.



31/12/2011 31/12/2010 Var en valeur Var en %

Financement permanent 5 514- 1 883- 3 631- 193%

Actif immobilisé 141 292 150- -52%

Fonds de roulement 5 655- 2 175- 3 481- 160%

Actif circulant 15 807 20 257 4 450- -22%

Passif circulant 21 677 22 215 539- -2%

Besoin en fonds de roulement 5 869- 1 959- 3 911- 200%

Trésorerie nette 214 216- 430 -199%

L’évolution de la trésorerie nette est la résultante de la variation du besoin en fonds de roulement.

Notons l’existence de deux comptes comptables représentatifs de comptes bancaires anciens, dont

aucune information ne nous a été communiquée, ces derniers sont provisionnés à hauteur de 99%.

Selon le management, ces derniers représentent d’anciens encaissements non apparus au niveau de la banque, d’autant plus qu’une mission d’apurement a été effectuée par un cabinet de conseil

« DORLEAN ET COMPAGNIE».

COMPTE DESIGNATION Solde en KMAD

514 103 000 000 SGMB SOLDE DEBIT 946,70

514 108 000 000 SGMB SOLDE DEBIT 522,83

TOTAL 1 469,53

590 100 000 000 PROV.P.DEPRECIATION COMPT TRES 1 456,64-

Taux de provisionnement 99%

L’analyse des suspens bancaires par antériorité se présentent comme suit (En MAD):

débit credit débit credit

2005 1 440,00 1 484,00

2004 785,67 31 084,00

2003 16 944,00 6 050,00

2011 949,94 1 626 530,79 400 020,41

2009 335,00

2007 221,00

2006 397,12

SGMB 514 112 110

SGMB 514 112 120

WAFABANK

SGMB 514 112 130

SGMB CCPEX 514 202 100 2011 35 000,00

949,94 0,00 1 646 653,58 473 638,41

Che z FARAH Ca sa bla nca Che z la ba nque

SGMB 514 112 140

SGMB 514 112 150

Total

Etablissement N° de compte Antériorité

PASSIF



A – Capitaux propres : 39 511 KDH au 31/12/2011 ; 27 377 KDH au 31/12/2010 soit unevariation de 12 135 KDH

Ce poste est constitué du report à nouveau débiteur de 27 378 KDH et du résultat de l’exercice

bénéficiaire pour 9 122 KDH.

L’évolution du poste s’explique par l’affectation du résultat net bénéficiaire relatif à l’exercice 2010

de 23 390 KDH.

B – Provision pour risques et charges: 213 KDH au 31/12/2011 ; 213 KDH au 31/12/2010 soit unevariation de + 0 KDH

Il s’agit d’une part d’une provision pour litiges sociaux de 90 KDH, cette dernière a été constatée suiteà l’action en justice intentée par 2 salariés licenciés et ce durant l’exercice 1998 ; selon le management,aucun jugement n’a été arrêté jusqu’à cette date.

D’autre part, le poste comprend pour 123 KDH non analysé, des notes de débit comptabilisées en2000.

C – Compte de liaison: -45 238 KDH au 31/12/2011 ; 29 472 KDH au 31/12/2010 soit unevariation de -15 766 KDH ou +53 %

N° Compte Libellé Tickmarks 31/12/2011 31/12/2010 Var en Valeur Var en %

160 310 000 000 RESULTATS EN INSTANCE D'AFFEC (a) 14 837 2 077- 16 914,02 -814%

160 330 000 000 IMMOB IMP AUX PROPRIETAIRES 27 910 27 713 197,88 1%

160 331 000 000 PORCELAINE 266 266 0,00- 0%

160 332 000 000 VERRERIE 118 118 0,00 0%

160 333 000 000 INOX ARGENTERIE 173 173 0,00- 0%

160 334 000 000 BATTERIE DE CUISINE 221 221 0,00- 0%

160 335 000 000 LINGE 431 431 0,00- 0%

160 336 000 000 PME DIVERS 1 025 1 025 0,00 0%

160 350 000 000 CHARGES IMP AUX PROPRIETAIRES (b) 19 804 17 377 2 427,07 14%

160 352 000 000 COMPTE DE LIAISON TVA A PAYER (c) 19 912- 16 058- 3 853,51- 24%

160 510 000 000 GT FARAH RABAT 19- 17 36,36- -212%

160 520 000 000 SAFIR FARAH RABAT 39 39 0,00 0%

160 521 000 000 GT FARAH MARRAKECH 115 40 75,01 186%

160 522 000 000 GT FARAH SAFI 178 11 167,00 1486%

160 523 000 000 GT FARAH KHOURIBGA 85- 41 125,31- -308%160 570 000 000 SAFIR FARAH KENITRA 54 54 0,00 0%

160 580 000 000 SAFIR FARAH SAFI 69 69 0,00 0%

160 590 000 000 SAFIR FARAH KHOURIBGA 13 13 - 0%

TOTAL 45 238 29 472 15 766 53%

Solde en KMAD

(a) Il s’agit d’avances prélevées par CMKD vu qu’ils ont l’autorisation de prélèvement

automatique sur les comptes bancaires de GT Casablanca. .(b) Il s’agit de la refacturation de salaires afférents à deux personnes en mobilité interne à Farah

siège.(c) Il s’agit du compte remontant la contribution de l’hôtel dans la TVA de l’entité juridique.

L’évolution du poste est due principalement aux avances versées au siège.



D – Fournisseurs et comptes rattachés: 11 015 KDH au 31/12/2011 ; 10 731 KDH au 31/12/2010soit une variation de -284 KDH ou 3%

Il s’agit principalement des fournisseurs d’exploitation à savoir SALAMI ALIMENTATION,

KADIOUI, LYDEC, TOTAL MAROC etc….

Il est à noter que les dettes fournisseurs servant de base de calcul du délai de règlementn’incluent pas les fournisseurs d’immobilisations car leur contrepartie ne transite pas par les comptes

de charges mais des comptes de liaison. En outre les charges prises en compte excluent tout ce qui estcommissions, centrales de réservation, redevances qui transitent par les comptes de créditeurs divers etnon pas fournisseurs.

31/12/2011 31/12/2010

Dettes fournisseurs 11 015,14 10 731

Charges TTC 15 087,60 42 859,20En Jours En Jours

Délai de règlement Fournisseurs 131,41 90,13

Le délai de règlement est passé de 90 J à 125 J en 2011, selon le DAF le délai de règlement n’

pas changé (60 jours en moyenne) toutefois vu les avances prélevées par CMKD, GT Casablanca s’est

retrouvé face à des difficultés de trésorerie.

E – Clients créditeurs: 1 450 KDH au 31/12/2011 ; 1 042 KDH au 31/12/2010 soit une variation

de +408 KDH ou + 39%

Ils s’agit d’une part d’encaissements non identifiés pour 174 KDH, ces derniers sont antérieurs à 2009.D’autre part, 167 KDH d’encaissements reçus sont antérieurs à 2006, 407 KDH reçu par erreur de la

PNUD, le reste du poste représente des deposit reçus de nouveaux clients hébergés.

L’évolution du poste est la résultante des nouveaux deposit.

F – Personnel et organismes sociaux: 2 648 KDH au 31/12/2011 ; 2 198 KDH au 31/12/2010 soitune variation de +450 KDH ou +20%

Il s’agit principalement de :

- La provision pour congés à payer pour 407 KDH ; Il s’agit d’une estimation forfaitaire car la sociétén’a pas calculé le montant à provisionner.

- La provision pour gratification pour 1 638 KDH ;

- La dette CNSS relative au mois de juin 2011 pour 320 KDH ;

- La dette CIMR relative au deuxième trimestre 2011 pour 516 KDH ;

- La dette mutuelle du deuxième trimestre 2011 pour 990 KDH ;

- La dette AT du deuxième trimestre 2011 pour 97 KDH.



G – Etat créditeur: 3 982 KDH au 31/12/2011 ; 4 575 KDH au 31/12/2010 soit une variation de -593 KDH ou -13%


445 250 000 000 ETAT I.G.R 480- 495- 15,10 -3%445 500 000 000 TVA COLLECTER/PROD D 893- 1 470- 577,34 -39%

445 501 000 000 TVA FACTUREE ANT.2008 1 788- 1 788- 0,00 0%

445 710 000 000 CHARGES A PAYER DE L'ETAT 220- 192- 27,76- 14%

445 820 000 000 ETAT TPT 184- 192- 8,58 -4%

445 830 000 000 ETAT TAXE DE SEJOUR CLIENTS 418- 437- 19,51 -4%

TOTAL 3 982- 4 575- 593 -13%

Solde en KMAD

Ce poste est constitué principalement de :

- Etat IR pour 186 KDH relatif au mois de juin 2011

- TVA collectée pour 1 711 KDH non analysée. Notre test de cohérence de TVA n’a pas révélé

d’écarts significatifs,

- TVA facturée antérieure à 2008 pour 1 788 KDH : compte non analysée afférent aux créancesdouteuses non analysées.

- Charges à payer de l’état pour 157 KDH, et qui représentent les taxes revenant à la collectivité locale

(BMDA et la taxe sur débit boisson).

- Les TPT (Promotion touristique) et TS (Séjour), afférente au 2ème trimestre 2011.

Le poste n’a pas connu d’évolution significative.

H – Autres créanciers: 2 295 KDH au 31/12/2011 ; 3 383 KDH au 31/12/2010 soit une variationde -1 089 KDH ou -32%

N° compte Libellé 31/12/2011 31/12/2010 Note Var Var %

448 810 000 000 Pourboires 2- 2- 0 -7%448 836 000 000 Golden Tulip SiŠge 630- 1 788- (a) 1 158 -65%

448 837 000 000 Golden Tulip International 336- 500- (b) 164 -33%

448 838 000 000 Centrales R‚servation 270- 63- ( c) 207- 330%

448 850 000 000 Compte du D‚p“t Solde Cr‚dit 48- 48- ( c) - 0%

448 871 000 000 Alpafric 3- 5- 3 -51%

448 874 000 000 EQDOM 19- 9- 10- 107%

448 875 000 000 Acred 88- 72- 16- 23%

448 879 000 000 Retenue Personnel 8- 4- 3- 75%

448 897 000 000 Transfert CCPEX Safir Sa Solde 891- 891- ( c) 0 0%Total 2 295- 3 383- 1 089 -32%



(a) Le compte GOLDEN TULIP SIEGE pour 735KDH, représente le restant du de managementFees facturées par le groupe GOLDEN TULIP, qui rappelons le est la société de gestion del’hôtel, ces derniers sont de l’ordre de 2% « Basic Fees » du CA global, des « Marketing Fees »de 1,5% du CA Hébergement, et des « Incentive Fees de l’ordre de 10% du GOP (Gross

Operating Profit)

(b) Le compte GOLDEN TULIP INTERNATIONAL pour 770 KDH, représente le restant dû descommissions sur les réservations obtenues pour l’hôtel.

La variation est expliquée par la baisse du CA de l’hôtel.

Le compte DEPOT SOLDE CREDIT pour 48 KDH n’est pas analysé.

Les comptes ALPAFRIC, WAFASALAF, EQDOM et ACRED représentent les retenues sur salaireseffectuées par l’hôtel relatives aux prêts consentis par ces organismes aux salariés de l’hôtel et dont leversement incombe à l’employeur.

Le compte TRANSF CCPEX pour 891 KDH, n’est pas analysé.

I – Compte de régularisation Passif: 99 KDH au 31/12/2011 ; 188 KDH au 31/12/2010 soit unevariation de 0 KDH ou 0%

Il s’agit d’encaissements non identifiés, reçus par carte de crédit.

J – Autres Provisions pour risques et charges: 188 KDH au 31/12/2011 ; 188 KDH au 31/12/2010soit une variation de 0 KDH ou 0%

Il s’agit d’une provision relative à un litige au niveau du tribunal antérieur à 2008.

II- COMPTES DE RESULTAT



COMPTE DE RESULTAT 31-déc-11 31-déc-10 VariationsVariations en

%

Chiffre d'affaires 80 011 95 244 (15 233) (16)%

Reprises d'exploitation ,transferts de charges 4 324 2 767 1 557 56%

S/T Produits exploitation 84 335 98 011 (13 676) (14)%

Achats consommés 24 303 25 755 (1 452) (6)%

Charges externes 14 211 16 368 (2 157) (13)%

Impôts et taxes 1 402 1 516 (114) (8)%

Charges de personnel 30 075 29 810 265 1%

Dotations aux amrts et provisions 801 1 423 (622) (44)%

S/T Charges exploitation 70 792 74 873 (4 081) (5)%

Résultat exploitation 13 543 23 138 (9 595) -41%

Marge d'exploitation 16% 24% -8% -32%

Produits financiers 6 1 5 9%

Charges financières 4 11 (7) -1%

Résultat financier 2 (10) 13 -1%

Produits (charges) exceptionnels (1 413) 261 (1 673) -6%

Impôt sur les sociétés (cotisation minimale)

Résultat Net 12 133 23 388 (11 255) -48%

Centralisé au niveau du siège

A – Chiffre d’affaires : 80 011 KDH au 31/12/2011 ; 95 244 KDH au 31/12/2010 soit une variationde -15 233 KDH ou -16%

La ventilation du chiffre d’affaires par type se présente comme suit :

Montant en KDH Montant en KDH

Type Chiffre d'affaires au 31/12/11 % CA Chiffre d'affaires au 31/12/10 % CA

Hébérgement 48 241 60% 57 282 60%

Restauration 29 182 36% 34 654 36%

Divers 2 589 3% 3 376 4%

TOTAL 80 012 100% 95 312 100%

La baisse du chiffre d’affaires est du principalement aux conjonctures actuelles notamment :

-La crise financière mondiale

-L’Attentat d’Argana à Marrakech.

-Le printemps Arabe.

-Tsunami de Fukushima, en effet GT Casablanca avait l’exclusivité de travailler avec l’agence

CARAVANE VOYAGE dont la principale clientèle est japonaise.



Chiffres d’affaires hébergement :

31/12/2011 31/12/2010

Rooms available (365 days) 102 565 102 565

Rooms occupied 46 795 46 475

% of Occupancy 46% 45%

Revenu moyen par nuitées 1 031 1 233

Montant en KDH

Le taux d’occupation est passé de 54% à 52% à fin juin 2011 avec un nombre de nuitées de26 372 en 2011 contre 27 462 pendant la même période en 2010. Toutefois, le chiffres d’affaires

hébergement a augmenté de 4% par rapport à la même période en 2010.

Cette augmentation est due principalement à l’hébergement du staff du roi de l’Arabie saoudite pendant les mois de janvier et février. En effet, pendant son séjour à l’hôtel, le prix moyen par nuitée

de ces deux passé de 1010 DH en 2010 à 1199 DH.

2011 2010 2011 2010

Janvier 59% 43% 1143,3 1010

Février 76% 51% 1199,9 1029,3

Mars 46% 53% 1002 1063,5Avril 48% 59% 1037,1 1042,8

Mai 43% 52% 1045,1 1026

Juin 41% 68% 971,5 1106,7

Total 52% 54% 1 066 1 046

Taux d'occupation Average room rate

Si on exclut cette période de notre analyse, on trouve que le prix moyen par nuitée est passé de 1060DH en 2010 à 1013 DH en 2011. Selon le management cette baisse est due à des erreurs de gestion.

A noter qu’en août, la directrice commerciale a présenté sa démission.

Notons que le chiffre d’affaires est géré par système d’information Fidelio, ce dernier centralise toutes

les recettes de l’hôtel, aucune interface ne relie Fidelio au système d’information comptable Sage,

l’écriture de constatation du chiffre d’affaires est effectuée manuellement.

B – Reprises d’exploitation, transfert des charges : 4 324 KDH au 31/12/2011 ; 2 767 KDH au31/12/2010 soit une variation de – 1 557 KDH ou 56%

Le poste loge le transfert de charges de salaires représentant les refacturations des salaires.C – Achats consommés de matières et fournitures: 24 303 KDH au 31/12/2011 ; 25 755 KDH au31/12/2010 soit une variation de -1 452 KDH ou -6%



Il s’agit essentiellement des consommations de nourritures et de boissons (Food & Beverage), cesdernières sont variables et par conséquent dépendent de l’évolution du chiffre d’affaires, leur évolution

est corrélée à la baisse du chiffre d’affaire.

31/12/2011 31/12/2010

Food cost 8 074 9 352

Net Food revenue 23 166 27 218

Net Food income 15 092 17 866

Income rate 65% 66%

Food cost ratio 35% 34%

31/12/2011 31/12/2010

Beverage cost 1 124 1 363

Net Beverage revenue 6 015 7 437

Net Beverage income 4 891 6 074

Income rate 81% 82%

Beverage cost ratio 19% 18%

Montant en KDH

Montant en KDH

D – Charges externes : 14 211 KDH au 31/12/2011 ; 16 368 KDH au 31/12/2010 soit une variationde -2 157 KDH ou -13%

Il s’agit principalement de tout de ce qui est honoraires aux prestataires de service, locations crédit

bail, Management Fees, les frais de déplacement ainsi que les dépenses de publicité.



Nature de charges 31/12/2011 31/12/2010 Var en valeur Var en %

Loyers, redevance crédit bail 679 958 278- -29%

Entretien réparation 2 914 2 527 387 15%

Assurance 273,68 312 39- -12%

Rémunération du personnel interimaire 486,71 289 198 69%

Honoraires, Commissions 3 886 3 553 333 9%

Redevances 3 189 5 522 2 333- -42%

Documentation 66 51 15 29%

Transports 302 320 18- -6%

Frais de déplacement 226 419 193- -46%

Publicité 456 631 175- -28%

Frais postaux et télécommunication 1 036 1 015 21 2%

Cotisations et dons 180 110 71 64%

Commissions sur cartes de crédit 739 786 48- -6%

Services bancaires 45 48 3- -7%

Autres charges sur exercices antérieurs 268- 173- 95- 55%TOTAL 14 211 16 368 2 157- -13%

L’évolution du poste est due principalement :

- La hausse du poste entretien et réparation, car plusieurs pannes au niveau de la cuisine ont étéconstaté au cours de cette période.

- La hausse des charges de publicité d’un montant de 518 KDH, en effet la société provisionne un

montant forfaitaire des charges de publicité pour une éventuelle campagne publicitaire.

E – Impôts et taxes: 1 402 KDH au 31/12/2011 ; 1 516 KDH au 31/12/2010 soit une variation de -114 KDH ou -8%

Il s’agit des taxes relatives aux collectivités locales, taxe sur services communaux, taxe

professionnelle, et la taxe sur débit boissons. La baisse du poste s’explique essentiellement par la

baisse de la taxe débit boissons suite à la baisse du chiffre d’affaires boissons.

F – Charges de personnel: 30 075 KDH au 31/12/2011 ; 29 810 KDH au 31/12/2010 soit unevariation de +265 KDH ou +1%

La variation à la hausse de ce poste est due principalement à une augmentation générale décidée par ladirection générale en concertation avec le bureau syndicale.

G – Dotations aux amortissements et aux provisions: 801 KDH au 31/12/2011 ; 1 423 KDH au31/12/2010 soit une variation de - 622 KDH ou -44%

NS.



H – Résultat financier : 2 KDH au 31/12/2011 ; -10 KDH au 31/12/2010 soit une variation de - 13KDH ou -1%

NS

I – Résultat non courant: -1 413 KDH au 31/12/2011 ; 261 KDH au 31/12/2010 soit une variationde 1 673 KDH

Il s’agit des différences d’encaissements sur des factures clients réglées.

J – Impôt sur le résultat:

L’impôt sur les sociétés est centralisé au niveau de Farah siège.



CONCLUSION GÉNÉRALE

Au terme du mémoire, il convient de rappeler la nécessité d’établir un guide d’audit spécifique

à chaque secteur au sein d’un cabinet d’audit et de commissariat aux comptes afin de permettre aux

nouvelles recrues de disposer de repères afin de les aider de mener au mieux les missions auxquelles

elles sont affectées, et d’optimiser leur apprentissage.

Dans le présent rapport, j’ai essayé d’élaborer un guide d’audit spécifique au secteur hôtelier,

en prenant en compte les aléas et risques se rapportant audit secteur, sans oublier qu’il repose

entièrement sur l’état du tourisme au royaume. En effet, ce dernier dépend de plusieurs facteurs,

notamment le changement perpétuel des endroits représentant une grande attractivité pour les touristes,

spécialement la niche européenne et américaine, la stabilité économique et politique du pays…

Ainsi, afin de contrer ce monopolisme de la nature de la clientèle, le gouvernement encourage

de plus en plus le tourisme intérieur qui s’est matérialisé de la part des hôtels par les offres croissantes

et les deals figurant sur des sites marocains.

En guise de conclusion, je ne saurais exprimer autrement ma satisfaction qu’est d’avoir

participé aux différentes missions qui m’ont permis de mettre en exergue et consolider mes acquis

théoriques en matière d’audit. L’élaboration d’un guide d’audit du secteur hôtelier et aussi ma participation dans une

mission d’audit m’a en effet permis de passer en revue tous les points que nous avons déjà étudié à

l’école.



RÉFÉRENCES BILIOGRAPHIQUES

- LE GUIDE D’AUDIT ET DE GESTION DES ENTREPRISES.

- DOCUMENT INTERNE DE DELOITTE AUDIT

- MÉMENTO PRATIQUE (FRANCIS LEFEBURE)

ÉDITIONS FRANCIS LEFEBRE 2001

- LES OUTILS DE L’AUDIT :

GUIDES, QUESTIONNAIRES ET FEUILLES DE TRAVAIL

DUNOD, PARIS, 1991ISBN 2-10-000121-3

1ERE ÉDITION : MAI 1991

- MANUEL DES NORMES : AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

(ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES)

Développement_d’un_guide_d’audit_du_secteur_hôtelier__Cas_du_Golden_Tulip_Farah_Marrakech

Documents

Transcript of Développement_d’un_guide_d’audit_du_secteur_hôtelier__Cas_du_Golden_Tulip_Farah_Marrakech