Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des...

Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : cas du cabinet KAT

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Présenté par : Dirigé par :

Avril 2013

GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS : CAS DU CABINET

D’EXPERTISE COMPTABLE KONNY AFRIQUE TOGO

Anani Dodji AFANTONOU M. Koffi ATCHRIMI,

Expert-comptable et Financier,

Associé-gérant de KONNY AFRIQUE TOGO

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance

(ISCBF)

Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion

(MPACG)

Mémoire de fin d’études

THEME

Promotion 5 (2010-2012) CESAG - BIBLIOTHEQUE


i

DEDICACE

Nous dédions ce mémoire à nos parents AFANTONOU Ayayi et Catherine pour leurs conseils et soutiens, à notre tante ATCHRIMI Célestine et à son mari Koffi.

CESAG - BIBLIOTHEQUE


ii AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

REMERCIEMENTS

Nos sincères remerciements à tous ceux qui, de loin ou de près, ont contribué à la rédaction de

ce mémoire:

- monsieur Koffi ATCHRIMI, qui a bien voulu nous recevoir dans son cabinet et pour

sa disponibilité à nous éclairer sur le sujet choisi,

- monsieur Esso KOUMARE, pour sa disponibilité malgré son emploi du temps chargé,

- les collaborateurs du cabinet d’expertise comptable KONNY AFRIQUE TOGO,

- monsieur Boubacar BAIDARI, Directeur Général du CESAG,

- monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut ISCBF- CESAG,

- le corps professoral du CESAG, pour tous les enseignements reçus durant ces

dernières années,

- nos parents et frères pour leur prière et soutien,

- la maisonnée d’Avépozo, du rameau de Baguida et du secteur N°1,

- notre tuteur Kadialy DIAKHITE, monsieur Kodjo AGBOKOU et leur famille pour

leur hospitalité et soutien sur tous les plans,

- tous ceux dont les noms ne figurent pas dans ce document mais qui ont contribué à sa

réalisation.



iii AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

SIGLES ET ABBREVIATIONS

AGC : Assemblée Générale Constitutive

AGO : Assemblée générale Ordinaire

CAC : Commissaire Aux Comptes

CEMAC : Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale

CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes

FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine

GIE : Groupement d’Intérêt Economique

IFAC: International Federation of Accountants

ISA : International Standard on Auditing

KAT: KONNY AFRIQUE TOGO

NEP : Norme d’Exercice de la Profession

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

ONECCA-TOGO : Ordre National des Experts Comptables et Comptables Agréés du TOGO

ONG: Organisation Non Gouvernementale

RAS : Risque d’Anomalies Significatives

S.A : Société Anonyme

SARL : Société A Responsabilité Limitée

TAFIRE : Tableau Financier des Ressources et des Emplois

UEMOA : Union Economique Monétaire Ouest Africaine



iv AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

FIGURES ET TABLEAUX

Figure N°1 : Schéma de la démarche d’une mission d’audit légal des Etats Financiers ......... 10

Figure N°2 : Schéma du modèle d’analyse .............................................................................. 44

Tableau N°1 : Présentation des effectifs du cabinet ................................................................. 53

Tableau N°2 : Tableau des procédures de gestion des risques liées à la phase d’acceptation de mandat ................................................................................................................................. 73

Tableau N°3 : Tableau des procédures de gestion des risques liées à phase de réalisation ..... 74

Tableau N°4 : Tableau du test de conformité ........................................................................... 75

Tableau N°5 : Tableau du test d’efficacité .............................................................................. 79



v AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

LISTE DES ANNEXES

ANNEXE N°1 : Questionnaire d’acceptation de nouveau mandat .......................................... 92

ANNEXE N°2 : Lettre d’acceptation de mandat de l’entreprise AREX AFRIQUE .............. 96

ANNEXE N° 3 : Questionnaire d’aide à la prise de connaissance initiale .............................. 97

ANNEXE N°4 : Lettre de mission de l’entreprise AREX AFRIQUE ................................... 103

ANNEXE N°5 : Plan de mission de l’entreprise AREX AFRIQUE ..................................... 105

ANNEXE N°6 : Programme de travail d’AREX AFRIQUE ................................................. 110

ANNEXE N°7 : Lettre d’affirmation .................................................................................... 114

ANNEXE N°8 : Questionnaire de fin de mission d’AREX AFRIQUE ................................ 115

ANNEXE N°9 : Questionnaire de préparation des rapports sur les comptes annuels

d’AREX AFRIQUE ............................................................................................................... 119

ANNEXE N°10 : Guide d’entretien ....................................................................................... 126



vi AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

TABLE DES MATIERES

DEDICACE ...................................................................................................................................... i

REMERCIEMENTS ........................................................................................................................ ii

SIGLES ET ABBREVIATIONS .................................................................................................... iii

FIGURES ET TABLEAUX ........................................................................................................... iv

LISTE DES ANNEXES ................................................................................................................... v

TABLE DES MATIERES .............................................................................................................. vi

INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................... 1

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE PORTANT SUR LA GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS .............. 6

Chapitre 1. La démarche d’une mission d’audit légal des états financiers ............................... 8

1.1 Audit des états financiers ........................................................................................................ 8

1.1.1 Audit légal ........................................................................................................................... 8

1-2 La démarche d’une mission d’audit légal des états financiers .................................... 10

1.2.1 Phase d’acceptation de la mission .................................................................................. 12

1.2.1.1 Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité........................... 12

1.2.1.2. Appréciation des moyens et de la compétence nécessaires .................................. 14

1.2.2 Phase d’identification et d’évaluation du risque d’anomalies significatives ...................... 17

1.2.2.1 Prise de connaissance ............................................................................................... 17

1.2.2.2 Appréciation du risque inhérent et du risque lié au contrôle .............................. 18

1.2.2.3 Evaluation du contrôle interne ................................................................................ 18

1.2.3. Conception et mis en œuvre des procédures d’audit complémentaires ........................ 20

1.2.4. Contrôles des comptes et évaluation des éléments collectés ........................................ 22

1.2.4.1. Le contrôle de substance ........................................................................................ 22

1.2.4.2. Le contrôle des évènements postérieurs à la clôture ........................................... 23

1.2.5 Synthèse de la mission et rédaction du rapport définitif ............................................... 23

1.2.5.1 Synthèse de la mission .............................................................................................. 24

1.2.5.2 Rédaction du rapport définitif ................................................................................ 24

Chapitre 2 : la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : approche par les risques ................................................................................................................ 26

2.1 La notion de risque ................................................................................................................ 26

2.2. Objectifs de la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers ...................................................................................................................................... 27

2.3. Les différents risques liés à la mission d’audit légal des états financiers ...................... 27

2.3.1. Risques internes .................................................................................................................. 27



vii AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

2.3.1.1 Les risques liés à la phase d’acceptation ............................................................... 28

2.3.1.2 les risques liés à la phase de réalisation : le risque de non détection ................... 31

2.3.2 Risques externes (risques d’anomalies significatives) ................................................... 33

2.3.2.1 Risques inhérents à l’entité ......................................................................................... 33

2.3.2.2 Risques liés au contrôle ............................................................................................... 33

2.4 Processus de gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers .... 34

2.4.1 Approche traditionnelle par les contrôles ........................................................................ 34

2.4.1.1 Processus de gestion des risques à travers l’approche traditionnelle par les contrôles34

2.4.2 Approche par les risques .................................................................................................... 36

2.4.2.1. Processus de gestion des risques à travers l’approche par les risques ..................... 36

2.4.3 Mise en place d’un système d’assurance qualité selon ISA 220 ...................................... 41

2.4.3.1 Responsabilités de l’équipe dirigeante concernant la qualité au sein de la structure d’exercice professionnel ................................................................................................................. 41

2.4.3.2 Règles de déontologie pertinentes ................................................................................. 41

2.4.3.3 Acceptation et maintien de relations clients ou adhérents et des missions particulières .................................................................................................................................... 41

2.4.3.4 Ressources Humaines ou Personnel affecté à la mission ............................................... 42

2.4.3.5 Réalisation des missions ................................................................................................... 42

2.4.3.6 Surveillance ....................................................................................................................... 42

2.4.3.7 Système d’information ..................................................................................................... 43

Chapitre 3. Méthodologie de recherche ................................................................................... 44

3.1 Présentation du modèle d’analyse.......................................................................................... 44

3.2 Les outils de collecte de données ............................................................................................ 45

3.2.1 Entretien ............................................................................................................................... 45

3.2.2 Revue documentaire ............................................................................................................ 46

3.2.3. Observation ......................................................................................................................... 46

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE .......................................................................... 47

DEUXIEME PARTIE : GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS AU NIVEAU DU CABINET KONNY AFRIQUE TOGO ....................................................................................................................................... 48

chapitre 4. Présentation du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO .............................................. 50

4.1 Historique ................................................................................................................................. 50

4.2 Mission et activités .................................................................................................................. 50

4.2.1 Audit et Commissariat aux comptes .................................................................................. 51

4.2.1.1 Audit contractuel : Audit financier et comptable de projets ou programmes et d’organisations ............................................................................................................................... 51



viii AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

4.2.1.2 Audit légal ou commissariat aux comptes .................................................................... 51

4.2.2. Suivi et évaluation de projets ............................................................................................ 52

4.2.3. Expertise comptable ........................................................................................................... 52

4.2.4 Conseil et organisation ........................................................................................................ 52

4.2.5 Etude et Formation ............................................................................................................. 52

4.3 Organisation interne du cabinet ............................................................................................. 53

Chapitre 5. La gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers au cabinet KAT .................................................................................................................................... 55

5-1 KONNY AFRIQUE TOGO face aux risques liés à l’acceptation de nouveau mandat .. 55

5.1.1 Les risques d’indépendance .............................................................................................. 55

5.1.2 Les risques de compétence ................................................................................................ 56

5.1.3 Les risques de moyens ....................................................................................................... 56

5.2.Processus de gestion des risques liés à la phase d’acceptation de nouveau mandat .......... 56

5.2.1 Questionnaire d’acceptation de nouveau mandat ........................................................... 56

5.2.2 La lettre d’acceptation de nouveau mandat ...................................................................... 57

5.2.3 La lettre de mission ............................................................................................................. 57

5.2.4 Déclaration d’indépendance .............................................................................................. 58

5.3 Gestion des risques internes liés à la phase de réalisation et des risques externes ........... 58

5.3.1 Phase préparatoire ............................................................................................................. 58

5.3.1.1 Réunion préparatoire avec les dirigeants ..................................................................... 58

5.3.1.2 Réunion préparatoire avec les collaborateurs et Organisation de la mission ........... 59

5.3.2 Phase de mise en œuvre ...................................................................................................... 59

5.3.2.1. Prise de connaissance de l’entreprise : questionnaire d’aide à la prise de connaissance .................................................................................................................................... 59

5.3.2.2 Le plan de mission .......................................................................................................... 61

5.3.2.3 Le programme de travail .............................................................................................. 61

5.3.3 La phase de contrôle des substances ................................................................................. 62

5.3.3.1 Les contrôles substantifs ................................................................................................. 62

5.3..3.2 Autres contrôles ............................................................................................................. 62

5.3.4 Travaux de fin de mission et rédaction des rapports ....................................................... 63

5.3.4.1 Questionnaire de contrôle des événements postérieurs ............................................... 63

5.3.4.2 La revue des travaux ......................................................................................................... 63

5.3.4.3 Synthèse de la mission ..................................................................................................... 64

5.3.4.4 Lettre d’affirmation ........................................................................................................ 64

5.3.4.5. Questionnaire de fin de mission .................................................................................... 65

5.3.4.6 L’établissement des rapports et bouclage du dossier .................................................. 65



ix AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

5.3.4.7. Le système d’information ............................................................................................. 65

5.4. Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : chez le client AREX AFRIQUE ........................................................................................................................... 66

5.4.1 Phase d’acceptation du mandat de commissariat aux comptes ...................................... 66

5.4.1.1 Questionnaire d’acceptation de mandat ........................................................................ 66

5.4.1.2 La lettre d’acceptation du mandat................................................................................. 66

5.4.1.3 La lettre de mission ........................................................................................................ 66

5.4.2 La phase terrain ou de réalisation .................................................................................... 67

5.4.2.1 Réunion d’ouverture avec les dirigeants ...................................................................... 67

5.4.2.2. Réunion avec les collaborateurs et organisation......................................................... 67

5.4.2.3 Prise de connaissance de l’entreprise AREX AFRIQUE ............................................. 67

5.4.2.4 le plan de mission ............................................................................................................. 68

5.4.2.5 Le programme de travail ............................................................................................... 68

5.4.2.6 L’intérim .......................................................................................................................... 68

5.4.2.7 Le contrôle des comptes .................................................................................................. 69

5.4.3 Travaux de fin de mission et rédaction des rapports ....................................................... 70

5.4.3.1 Le questionnaire de contrôle des évènements postérieurs ........................................... 70

5.4.3.2 La revue des travaux ....................................................................................................... 70

5.4.3.3 Synthèse de la mission ..................................................................................................... 71

5.4.3.4 Lettre d’affirmation ........................................................................................................ 71

5.4.3.5 Questionnaire de fin de mission ..................................................................................... 71

5.4.3.6 Etablissement des rapports ........................................................................................... 71

Chapitre 6. Présentation des résultats et analyse ..................................................................... 73

6.1. Présentation des résultats ...................................................................................................... 73

6.1.1 Phase d’acceptation de mandat .......................................................................................... 73

6.1.2 Phase de réalisation ou d’exécution de la mission ............................................................ 74

6.2 Analyse de résultats ................................................................................................................. 74

6.2.1 Test de conformité des procédures aux normes internationales d’audit (normes ISA) 75

6.2.2 Test d’efficacité sur l’application des procédures ............................................................ 79

6.3 Recommandations au cabinet KONNY AFRIQUE TOGO ................................................ 85

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE ........................................................................... 87

CONCLUSION GENERALE ...................................................................................................... 88

ANNEXES ....................................................................................................................................... 91

BIBLIOGRAPHIE ....................................................................................................................... 130



AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

INTRODUCTION GENERALE



2 AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG

Au cours de cette dernière décennie, plusieurs scandales ont bouleversé le monde de la

finance et de la comptabilité. Parmi ceux-ci, on peut citer la faillite de la société Enron en

2001 dont les principales causes sont le détournement de fonds, la corruption et la divulgation

d’informations financières et comptables non fiables aux associés et aux tiers. L’une des

conséquences de ce scandale financier est la fermeture du cabinet d’audit Arthur Andersen,

commissaire aux comptes de la dite société dont les responsabilités professionnelles ont été

mises en cause.

Les conséquences subies par les différents acteurs du monde économique au cours des

différents scandales financiers et comptable de ce 21ème siècle ont révélé la fragilité de

l’information financière et comptable et la difficulté à rendre compte fidèlement de la

situation d’une entreprise. Pour pallier ou atténuer l’ampleur de ces conséquences, l’audit et la

mise en place d’un système de contrôle interne au sein des entreprises apparaissent comme

des outils qui soutiennent la crédibilité de toute information financière et comptable. Ainsi,

l’audit peut être appréhendé comme un regard extérieur sur la qualité de l’information

collectée, traitée et transmise sous forme d’états financiers de synthèse aux associés et aux

tiers ; et le contrôle interne est l’ensemble des procédures et des mécanismes mis en œuvre

pour assurer la pertinence du processus de collecte, de traitement et de transmission de

l’information. En d’autre terme le contrôle interne est préventif et permet de s’assurer que

toutes les transactions sont bien appréhendées, qu’elles sont correctement valorisées et

qu’elles font l’objet d’un suivi conformes aux procédures établies ou aux normes du secteur

d’activité. En somme l’audit et le contrôle interne jouent un rôle essentiel dans le

fonctionnement de nos sociétés.

Sur la base de ce qui précède, il existe une réelle demande d’audit exprimée par les

actionnaires et les tiers des sociétés. Qui répond donc à cette demande d’audit ? Pour apporter

aux actionnaires et aux tiers une assurance raisonnable que les comptes ne comportent pas

d’anomalies significatives, les auditeurs doivent être membres d’un cabinet d’audit externe

aux entreprises ou sociétés. Pour atteindre cet objectif d’opinion, ils ont l’obligation de

disposer de procédures efficaces de déroulement de leurs travaux selon les normes d’audit.




Ainsi l’organisation étudiée dans le cadre de notre mémoire de fin de cycle intitulé

« La gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers » est un cabinet

d’audit, membre de l’Ordre National des Experts - Comptables et Comptables Agréés du

Togo. KONNY AFRIQUE TOGO, membre du réseau de cabinets basés en France et en

Afrique intervient en Audit (légal et Contractuel), l’Expertise comptable, le Conseil et

Formation des organisations de tous secteurs d’activités.

Les scandales financiers et comptables énoncés plus hauts ont également révélé dans

l’exercice de la fonction de commissariat aux comptes (Audit légal) des risques

professionnels auxquels font face ces derniers. Il s’agit d’une part du risque d’indépendance,

de compétence et de moyens à l’acceptation de la mission et d’autre part du risque de non

détection dans la réalisation de la mission.

Il convient de se demander : quelles peuvent être les causes et les conséquences liées aux

risques auxquels sont confrontés les auditeurs contractuels et les auditeurs légaux dans

l’exercice de la fonction ?

Pour répondre à la question posée ci-dessus, il est impératif pour nous de définir la

notion « risque d’audit ». Le risque d’audit peut être défini comme le risque que le

commissaire aux comptes exprime une opinion contraire à celle qu’il aurait du émettre.

Suivant cette définition de la notion du risque d’audit, les causes liées aux risques auxquels

font face le commissaire aux comptes dans l’exercice de sa mission de certification des

comptes sont :

a) Causes internes : de nos jours la profession d’auditeur externe ou de commissaire aux

comptes est régie par un ensemble de normes d’exercice professionnel et par un code de

déontologie. Par conséquent, le non respect de ces dispositions professionnelles expose

l’auditeur externe aux risques liés à l’acceptation et à l’exécution de la mission.

b) Causes externes : Il s’agit essentiellement des facteurs en relation avec

l’environnement de l’entité auditée.




Ces causes internes et externes proviennent essentiellement :

- du secteur d’activité, la réglementation du secteur, y compris le référentiel

comptable applicable,

- de la nature de l’entité et ses choix en matière de pratique comptable,

- des objectifs, des stratégies et des risques d’entreprises qui en résultent,

- de la mesure et l’examen des performances financières de l’entreprise,

- du dispositif de contrôle interne de l’entreprise.

Sur la base de ce qui précède les conséquences liées aux risques auxquels sont

confrontés les commissaires aux comptes dans l’exercice de la fonction sont essentiellement

la mise en cause de leurs responsabilités. Ceci engendre des poursuites pénales à l’encontre du

commissaire aux comptes.

Afin d’aboutir à une expression d’opinion indépendante et correcte sur l’exactitude

des états financiers en limitant les risques d’audit, plusieurs approches s’offrent à l’auditeur. Il

s’agit de l’approche traditionnelle par les contrôles et l’approche par les risques qui met un

accent particulier sur l’étude approfondie de l’environnement. Les nouvelles normes d’audit

émises par l’International Federation of Accountants (IFAC) placent l’approche par les

risques au centre des obligations des commissaires aux comptes.

Pour résoudre ce problème après analyse, il est important de trouver des réponses

aux questions de savoir quels sont les risques liés à la mission d’audit légal des états

financiers et comment doit-on les gérer de façon dynamique tout au long de la démarche

du commissariat aux comptes. Outre cette question, il convient de savoir quelle démarche

adopte-on dans une mission d’audit légal et comment le cabinet étudié gère les risques

associés à ce type de mission.

Le choix du thème « Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états

financiers : Cas du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO » découle d’une part de la

responsabilité du commissaire aux comptes vis-à-vis des associés et des tiers et d’autre part

des conséquences néfastes que peuvent avoir l’émission d’une mauvaise opinion sur la

situation comptable et financière d’une société.




Notre mémoire a pour objectif, après une analyse des procédures d’audit légal des

états financiers, d’apprécier les dites procédures mises en place pour gérer les risques liés à la

mission d’audit légal des états financiers dans le cadre du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO

à savoir :

a- l’acceptation de la mission (lettre d’acceptation de mandat, lettre de mission,

déclaration d’indépendance, lettre d’appartenance à un réseau),

b- l’identification et l’évaluation du risque d’anomalies significatives,

c- la conception et la mise en œuvre des procédures d’audit complémentaires,

d- le contrôle des comptes et évaluation des éléments collectés,

e- la synthèse de la mission et formulation de l’opinion.

Notre argumentaire dans le cadre de ce mémoire se limitera à la description et

l’analyse de l’approche par les risques et non la description des procédures, d’autres missions

pouvant être effectuées par le commissaire aux comptes notamment les missions

d’augmentation de capital, de réévaluation ou de liquidation.

Ce sujet a pour but supplémentaire d’aider le cabinet KAT à améliorer ses procédures

d’approche par les risques lors d’une mission d’audit légal des états financiers et en émettre

une opinion correcte. Par ailleurs il nous permettra de mettre en pratique les outils acquis lors

de notre formation au CESAG. C’est aussi une occasion d’approfondir nos connaissances en

matière de gestion de risques dans une mission légale des états financiers.

Dans la première partie du mémoire, nous déroulerons la démarche ou les procédures

d’audit légal des états financiers. Ensuite nous analyserons les approches de gestion des

risques par identification des différents types de risques. Dans la deuxième partie, nous

présenterons le cabinet KAT, ses procédures mises en place pour la gestion des risques liés à

une mission d’audit légal des états financiers, un test de conformité par rapport aux normes

ISA et un test d’efficacité sur leur application suivi de nos observations et recommandations.




PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE PORTANT SUR LA GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT

LEGAL DES ETATS FINANCIERS




Une mission de commissariat aux comptes ou d’audit légal requiert la mise en œuvre

de diligences permettant d’obtenir l’assurance que les comptes et les états financiers de

synthèse, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d’anomalies significatives. Cette

assurance élevée, mais non absolue du fait des limites de l’audit, est qualifiée, par convention,

d’ « assurance raisonnable ». Pour atteindre ce niveau d’assurance, l’auditeur adopte un plan

d’audit ou définit une démarche d’audit permettant de limiter les risques pouvant entraîner

l’expression d’une opinion contraire à celle qu’il aurait dû émettre.




Chapitre 1. La démarche d’une mission d’audit légal des états financiers

« La grandeur ou la décadence d’une gestion se lisent d’emblée dans les comptes

sociaux. Un contrôle efficace de la comptabilité est encore la meilleure prévention des

difficultés éventuelles d’une entreprise. Le recours, obligatoire ou facultatif, à un commissaire

aux comptes par une société n’est donc pas une simple formalité. » (CHAPUT, 1999 : 139).

En effet le commissaire aux comptes doit émettre une opinion motivée qui engage sa

responsabilité.

Pour ce faire, il doit adopter une démarche lui permettant d’avoir une assurance

raisonnable que l’objet soumis à audit ne contient pas d’anomalies significatives. L’audit

peut concerner entre autres, les projets, le management, le système d’informations,

l’organisation et les états financiers.

1.1 Audit des Etats financiers

Selon l’ISA 200, une mission d’audit des états financiers a pour objectif de permettre

à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans

tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié. On

distingue deux types d’audit à savoir : l’audit légal ou le commissariat aux comptes et

l’audit contractuel.

1.1.1 Audit légal

« L’audit légal est une activité régie par la loi et exercée dans le cadre du commissariat

aux comptes. Elle vise à émettre une opinion sur la sincérité des états financiers d’une entreprise

et à valider la pertinence et la qualité de l’information financière. » (KROLL & al, 2010 : 171).

Régis par la loi, les termes et conditions de nomination des commissaires aux comptes sont

définis par l’Acte Uniforme portant sur les sociétés commerciales et GIE. Selon cet acte,

certaines sociétés ont l’obligation de nommer des commissaires aux comptes.




• Société Anonyme (S.A)

Selon les articles 702, 704 et 705 de l’Acte Uniforme portant sur les sociétés

commerciales et GIE, les S.A ne faisant pas appel à l’épargne, ont l’obligation de nommer un

commissaire aux comptes titulaire et un suppléant. Les S.A faisant appel à l’épargne, doivent

nommer au moins deux commissaires aux comptes titulaires et deux suppléants.

• Société A Responsabilité Limitée (S.A.R.L)

Selon l’article 376 de ce même acte, les SARL remplissant l’une des conditions

ci-dessous sont tenues de nommer au moins un commissaire aux comptes.

Ces conditions sont les suivantes :

- capital social supérieur ou égal à dix millions (10 000 000) de FCFA,

- chiffre d’affaires annuel supérieur à deux cent cinquante millions (250 000 000) de FCFA,

- effectif permanent supérieur à 50 personnes.

• Groupement d’Intérêt Economique (G.I.E)

D’après l’article 880 de l’Acte Uniforme, un ou plusieurs commissaires aux comptes

nommés par l’assemblée peut exercer le contrôle des états financiers de synthèse pour une

durée de six exercices. Celui-ci doit être choisi sur la liste officielle des commissaires aux

comptes ou des experts comptables et comptables agréés. Le choix des commissaires aux

comptes est facultatif pour les G.I.E.

Lorsque les termes d’une mission d’audit ne sont pas définis par la loi, ceux-ci sont

définis par l’organisation demandeuse après négociation avec le cabinet contractant : il s’agit

d’une mission d’audit contractuel.




1-2 La démarche d’une mission d’audit légal des états financiers

Pour mener un audit, il est nécessaire d’adopter une démarche. Cette démarche permet à

l’auditeur de collecter des éléments dits probants nécessaires et suffisants, soit des éléments

sur lesquels il pourra fonder son opinion sur les états financiers. Pour cela il doit le faire d’une

manière critique, progressive, méthodique et constructive pour pouvoir délivrer l’opinion

attendue sur les documents comptables et financiers. C’est dans ce sens que

AHOUANGANSI (2010 :923) définit l’audit comme, un examen critique qui vise

fondamentalement à vérifier la fiabilité des informations fournies par les organisations

économiques et à s’assurer de la qualité des dites informations par rapport à la qualité

normalement attendue de la matière contrôlée.

Cette démarche d’audit appliquée par le commissaire aux comptes peut être résumée

comme suit selon AHOUANGANSI (2010 : 923) :

• phase d’acceptation de la mission,

• phase d’identification et d’évaluation du risque d’anomalies significatives,

• phase de conception et de mise en œuvre des procédures d’audit complémentaires,

• phase de contrôle des comptes et d’évaluation des éléments collectés,

• phase de synthèse de la mission et de formulation de l’opinion.

On peut schématiser les différentes étapes comme suit :

Figure N°1 : Schéma de la démarche d’une mission d’audit légal des états financiers

Phase 1 Acceptation de la mission

Appréciation de l’indépendance, des moyens et des compétences nécessaires, l’absence d’incompatibilités

Lettre d’acceptation de mandat

Lettre de mission

Déclaration d’indépendance




Source : AHOUANGANSI (2010 : 923)

Phase 2

Phase 3

Phase 4

Phase 5

Conception et mise en œuvre des procédures

d’audit complémentaires

Plan de mission

Questionnaire de seuil de signification

Planification de la mission

Synthèse de la mission et formulation de l’opinion

Synthèse de la mission

Lettre d’affirmation

Rédaction du rapport et bouclage du dossier annuel

Contrôles des comptes et évaluation des éléments

collectés

Tests de procédures

Contrôles de substance

Contrôle des évènements postérieurs à la clôture

Identification et évaluation du risque d’anomalies

significatives

Prise de connaissance

Appréciation du risque inhérent et du risque lié au contrôle

Evaluation du contrôle interne




1.2.1 Phase d’acceptation de la mission

Avant toute mission de commissariat aux comptes, le commissaire aux comptes doit

vérifier la compatibilité de la mission avec les exigences légales et réglementaires pour

s’assurer du respect des dispositions du code de déontologie de la profession (respect du

principe d’indépendance, absence d’interdictions ou d’incompatibilités résultant d’éventuels

liens financiers ou personnels). Selon l’ISA 220, les règles d’éthique, les règles

d’indépendance, une revue du contrôle qualité doivent être mises en œuvre dans le cadre de

chaque mission d’audit. L’associé responsable d’une mission d’audit doit veiller au respect

des règles d’indépendance qui s’appliquent à la mission sinon il met en cause sa

responsabilité. Mais cette responsabilité peut-elle être considérée comme effective ? Selon

FILIPPI (2011 : 60), il est vrai que la profession de commissariat aux comptes est très

réglementée. Mais la comparaison des rares mises en cause de la responsabilité du

commissaire aux comptes avec les nombreux textes réglementant ses obligations conduit à

s’interroger sur l’effectivité de cette responsabilité.

Dans cette phase le commissaire aux comptes sera confronté à des risques

d’indépendance, de moyens et de compétence. Selon MIKOL (2010 : 166), avant d’accepter

une mission de commissariat aux comptes, l’expert doit s’assurer de trois (3) éléments :

- la mission ne va pas lui faire perdre son indépendance ou qu’il ne se retrouve dans une

situation d’incompatibilité,

- il dispose de la compétence nécessaire,

- il dispose du personnel et du temps nécessaire.

1.2.1.1 Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité

Il est nécessaire pour l’auditeur d’être indépendant pour que son opinion soit vraiment

objective. L’indépendance doit se situer premièrement au niveau de son esprit. Il doit être

intègre en tout point. Cette indépendance doit être également visible au niveau de l’entité

auditée, ce qui permettra à l’auditeur d’agir librement. Cette appréciation doit se faire avant

la décision d’acceptation de mandat.




Aussi la fonction de commissaire aux comptes est incompatible avec certaines

fonctions. L’article 9 de l’Acte uniforme portant sur le droit commercial général dispose que

les fonctions de commissaire aux comptes sont incompatibles avec l’exercice d’une activité

commerciale. L’article 378 de l’Acte uniforme portant sur les sociétés commerciales et

groupements d’intérêt économique va plus loin en disposant que ne peuvent être

commissaires aux comptes de la SARL :

- les gérants et leurs conjoints,

- les apporteurs en nature et les bénéficiaires d’avantages particuliers,

- les personnes recevant de la société ou de ses gérants des rémunérations périodiques

sous quelque forme que ce soit, ainsi que leurs conjoints.

L’article 697 cite les activités incompatibles avec la mission du commissaire aux

comptes, notamment :

- toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance,

- tout emploi salarié. Toutefois, un commissaire aux comptes peut dispenser un

enseignement se rattachant à l’exercice de sa profession ou occuper un emploi

rémunéré chez un commissaire aux comptes ou chez un expert comptable,

- toute activité commerciale, qu’elle soit exercée directement ou par personne

interposée.

L’article 698 cite les personnes (physiques ou morales) qui sont excluent de la profession

de commissaire aux comptes :

- les fondateurs, apporteurs, bénéficiaires d’avantages particuliers, dirigeants sociaux de

la société ou de ses filiales, ainsi que leur conjoint,

- les parents et alliés, jusqu’au quatrième degré exclusivement, des personnes visées au

paragraphe 1 du premier article 698,

- les dirigeants sociaux des sociétés possédant le dixième du capital de la société ou

dont celle-ci possède le dixième du capital, ainsi que leur conjoint,




- les personnes qui, directement ou indirectement, ou par personne interposée,

reçoivent, soit des personnes figurant au 1) du présent article 698 soit de toute société

visée au paragraphe 3) du présent article 698, un salaire ou une rémunération

quelconque en raison d’une activité permanente autre que celle du commissaire aux

comptes ; il en est de même pour les conjoints de ces personnes.

L’article 699 dispose que le commissaire aux comptes ne peut être nommé

administrateur, administrateur général, administrateur général adjoint, directeur général ou

directeur général adjoint des sociétés qu’il contrôle moins de cinq années après la cessation de

sa mission de contrôle de la dite société. La même interdiction est applicable aux associés

d’une société de commissaire aux comptes. Pendant le même délai, il ne peut exercer la même

mission de contrôle par lui, ni dans les sociétés possédant le dixième du capital de la société

contrôlée par lui. L’exercice ne peut également se faire dans les sociétés dans lesquelles la

société contrôlée par lui possède le dixième du capital, lors de la cessation de sa mission de

contrôle de commissaire aux comptes.

Si le commissaire aux comptes lors d’une mission d’audit légal des états financiers ne

prend pas en compte ces incompatibilités, il peut mettre en cause sa responsabilité. Selon

ROBERT (2011 : 484), l’ensemble des responsabilités encourues par les professionnels du

chiffre que sont les commissaires aux comptes sont : civile, pénale, administrative (celle liée à

l’autorité des marchés financiers), disciplinaire.

Pour apprécier son indépendance et l’absence d’incompatibilité, le commissaire aux

comptes doit pouvoir réunir les informations nécessaires sur la structure de l’entité dont les

comptes sont certifiés, son actionnariat, sur son mode de direction et sur la politique des

dirigeants en matière de contrôle interne et d’informations financières.

1.2.1.2. Appréciation des moyens et de la compétence nécessaires

Le commissaire aux comptes, avant d’accepter une mission doit se demander s’il

dispose des moyens et de la compétence nécessaires pour effectuer la mission. Les

missions que peuvent accomplir le commissaire aux comptes peuvent nécessiter des

compétences particulières que l’auditeur peut ne pas disposer. L’appréciation de la




compétence se fait non seulement au niveau du commissaire aux comptes mais aussi de

l’équipe qui effectue la mission. L’appréciation des moyens est également d’une

importance majeure pour le commissaire aux comptes. S’il n’a pas une obligation de

résultats, il a une obligation de moyens. Il peut engager sa responsabilité si un tiers peut

prouver qu’il n’a pas mis en œuvre tous les moyens nécessaires et que cette insuffisance

lui a causé un préjudice.

• la lettre d’acceptation de mandat

Selon AHOUANGANSI (2010 : 923), l’auditeur doit rédiger une lettre d’acceptation

de mandat à l’entité pour confirmer son accord suite à la proposition de sa candidature à

l’Assemblée Générale Ordinaire ou à l’Assemblée Générale Constitutive. Cette lettre traduit

uniquement la décision d’acceptation ou non du mandat. Elle ne couvre pas les aspects

organisationnels de la mission comme la nature et l’étendue des interventions, ou l’équipe de

la mission. Pour cela il convient de rédiger une lettre de mission.

• la lettre de mission

Pour accepter la mission, le commissaire aux comptes doit prendre en compte certains

critères. Ces critères peuvent concerner le contrôle interne, la comptabilité, l’attitude des

dirigeants, la compétence du personnel, les situations conflictuelles entre les dirigeants,

membres… A partir des éléments collectés, il peut décider d’accepter la mission. La lettre de

mission qui sera rédigée après l’acceptation de la mission constitue le contrat entre le cabinet

et l’entité.

La NEP-210 définit son objet et son contenu. Selon cette norme, pour favoriser le bon

déroulement de la mission du commissaire aux comptes, il est nécessaire que ce dernier

définisse les termes et conditions de ses interventions. A cet effet, il doit les consigner dans

une lettre de mission. Cette lettre décrit les modalités de déroulement de la mission (termes et

conditions) et doit couvrir plusieurs points comme :

- la nature et l’étendue des interventions à mener conformément aux normes d’exercice

professionnel,




- le processus de communication des conclusions des interventions aux organes

dirigeants,

- les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier

d’intervention sur le terrain et de rédaction du rapport,

- la nécessité d’accès sans restriction à tous les documents comptables, pièces

justificatives ou autres informations dont le commissaire aura besoin dans le cadre

de la mission,

- le rappel des informations et documents que l’entité doit communiquer ou

mettre à disposition,

- le souhait de recevoir une confirmation écrite des organes dirigeants pour ce qui

concerne les déclarations faites ayant un lien avec la mission,

- le budget d’honoraires et les conditions de facturation…

Une fois le contrat formalisé et mis à la disposition du client, le cabinet de commissariat aux

comptes doit prendre les dispositions pour réduire le risque d’indépendance.

• Déclaration d’indépendance

Après la lettre de mission et avant même de démarrer la mission, le commissaire aux

comptes, selon AHOUANGANSI (2010 : 923) doit signer et faire signer une déclaration

d’indépendance à tous ses collaborateurs que ce soit en interne ou en externe. Ils doivent

confirmer respecter les règles d’incompatibilités applicables à l’exercice de la mission de

commissariat aux comptes des entités.

Le commissaire pouvant appartenir à un réseau doit également rédiger une lettre

d’appartenance ou non à un réseau. Après avoir pris toutes ces dispositions lui permettant de

s’assurer du respect des principes d’indépendance, d’absence d’interdictions ou

d’incompatibilités, le commissaire aux comptes peut entamer la phase de réalisation de la

mission. Cette phase commence par l’identification et l’évaluation du risque d’anomalies

significatives.




1.2.2 Phase d’identification et d’évaluation du risque d’anomalies significatives

Selon l’ISA 315, l’auditeur doit acquérir une connaissance de l’entité et de son

environnement, y compris de son système de contrôle interne, lui permettant d’identifier et

d’évaluer le risque que les états financiers contiennent des anomalies significatives, résultant

de fraudes ou d’erreurs. Selon PORTER & al. (2008 : 608), il est très avantageux de

déterminer le risque d’audit durant la phase de planification d’une mission d’audit légal.

Il s’agit d’identifier d’abord les risques d’anomalies significatives dans les comptes et

de les évaluer par la suite. La démarche à adopter est celle de la cartographie des risques qui

consiste à évaluer chaque risque identifié selon 3 niveaux (faible/ moyen et fort) en suivant 2

paramètres : impact et probabilité. En fonction du niveau du risque évalué (moyen ou fort),

on analysera la qualité du contrôle interne dans son rôle de détection, de prévention ou de

réduction des risques de fraudes. Ce n’est qu’après cette analyse qu’on définit les procédures

à mettre en place (contrôles de substance et/ou procédures complémentaires).

Avant toute chose il convient de faire une prise de connaissance de l’entité dont les

comptes seront certifiés. C’est ici que le commissaire approfondit la prise de connaissance qui

lui permettra d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et systèmes significatifs.

Dans cette phase le commissaire aux comptes sera confronté à des risques de non exhaustivité

de la prise de connaissance et de non identification de tous les risques d’anomalies

significatifs.

1.2.2.1 Prise de connaissance

Avant de l’entamer, le commissaire aux comptes doit faire une revue des techniques

ou méthodes d’investigation qu’il doit utiliser pour collecter les informations. Selon la norme

ISA 315, l’auditeur doit obtenir une compréhension de l’entité et de son environnement, y

compris son contrôle interne, de manière à évaluer les risques susceptibles d’affecter la

sincérité des états de synthèse, que ces risques relèvent de la fraude ou de l’erreur, et de

déterminer les procédures d’audit à appliquer en conséquence. Après la prise de

connaissance, le commissaire aux comptes doit apprécier le risque inhérent et le risque lié au

contrôle.




1.2.2.2 Appréciation du risque inhérent et du risque lié au contrôle

Pour apprécier les risques inhérents et les risques liés au contrôle, le commissaire aux

comptes peut utiliser des outils comme les questionnaires. Ces questionnaires lui permettent

d’identifier les risques d’anomalies significatives auxquels il fait face et de les évaluer.

Selon l’ISA 240, lors de la planification et de la réalisation de l’audit, le commissaire

aux comptes doit prendre en compte le risque que les états financiers contiennent des

anomalies significatives provenant de fraudes. C’est dans cette perspective que le

commissaire aux comptes doit également faire un entretien avec la direction sur les aspects de

fraude. Outre l’entretien il doit établir également un questionnaire sur l’évaluation du risque

d’anomalies significatives provenant de fraudes.

Après cette étape, le commissaire aux comptes doit faire la synthèse des risques

inhérents identifiés et les évaluer. Ensuite, il doit identifier l’incidence de l’environnement de

contrôle de l’entité sur les risques moyens ou élevés (points forts et faibles) et l’implication

sur l’approche générale de la mission.

Dans la phase d’évaluation des risques, le commissaire aux comptes doit également

apprécier le comportement et l’éthique du dirigeant. Il peut regrouper les risques par

catégories : les risques liés à l’éthique, les risques liés à la responsabilité, les risques liés à la

compétence, les risques liés à la transparence et les risques liés à la dépendance. A la fin de

cette phase d’évaluation des risques d’anomalies significatives, il doit faire un compte rendu

préalable à la mise en œuvre des contrôles qui lui permettra de présenter sa compréhension

de l’environnement de l’entité et des principales évolutions, l’identification et l’évaluation des

risques et d’orienter les travaux d’audit.

1.2.2.3 Evaluation du contrôle interne

Cette phase permet d’évaluer les procédures et les systèmes, manuels ou informatisés,

utilisés par l’entreprise. Le contrôle interne, selon BERNARD & al. (2013 : 327), est un

ensemble d’actions/décisions qui se doit d’être pris en compte dans toutes les activités de

l’organisation. Durant cette phase, le commissaire aux comptes statue définitivement sur les




risques liés au contrôle et valide la capacité des procédures à neutraliser les risques liés à

l’intégralité du patrimoine. Pour cela il effectue les tests de procédures.

1.2.2.3.1. Les tests de procédures

Selon la NEP 330, les tests de procédures permettent de collecter des éléments en vue

d’apprécier l’efficacité des contrôles conçus et mis en œuvre par l’entité pour prévenir,

détecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des assertions.

Selon cette même norme, plus le commissaire aux comptes s’appuie sur l’efficacité du

contrôle interne dans l’évaluation du risque d’anomalies significatives, plus il étend les tests

de procédures. Concernant la nature des tests de procédures, on distingue les procédures

analytiques, l’observation physique, l’inspection, la réexécution de certains contrôles. Pour

s’assurer de l’efficacité du contrôle interne, le commissaire aux comptes s’appuie plus sur les

tests de procédures. L’objectif poursuivi est de vérifier si les forces de conception, jugées

pertinentes pour l’audit, s’appliquent réellement et de manière constante.

La démarche adoptée pour effectuer les tests de procédures est la suivante :

• Prise de connaissance du processus

Avant l’évaluation proprement dite, le commissaire aux comptes doit faire une prise

de connaissance du processus. Elle lui permettra d’avoir une compréhension du système et du

contrôle interne.

- Obtention d’informations nécessaires pour analyser le processus

Pour cette évaluation, il doit obtenir des informations pour pouvoir analyser le

processus. Selon BERNARD & al. (2013 : 327), il s’agit de recenser l’ensemble des moyens

de dispositifs de maîtrise déployés par les opérationnels et d’en déterminer l’efficience. Dans

la collecte de ces informations il fait recours à des outils d’analyse.




- Formalisation de la description du processus

Dans la formalisation de cette description, il peut utiliser comme outils, le test de

conformité ou de compréhension des procédures qui lui permettra de s’assurer également de

la compréhension des points clés mis en place, le diagramme, l’examen du manuel. Dans la

réalisation du test de conformité, il faut mettre en œuvre des tests de cheminement pour

dérouler une procédure complète, des tests spécifiques sur des points de procédures peu clairs

et faire une restitution de la description en vue de recueillir les avis des acteurs intéressés.

• Evaluation du contrôle interne du processus

- Evaluation préliminaire : évaluation de la conception

Cette évaluation est d’ordre théorique. Il s’agit d’identifier les faiblesses de conception

et les forces de conception au niveau des assertions (réalité, exhaustivité, mesure,

classification, séparation des exercices). Après il faudra vérifier à travers l’évaluation

définitive si les forces théoriques sont appliquées.

- Evaluation définitive : évaluation de l’efficacité

A travers des tests de permanence ou des tests de procédures, l’auditeur doit pouvoir

confirmer les points forts identifiés. Les tests de procédures permettent de collecter des

éléments en vue d’apprécier l’efficacité des contrôles conçus et mis en œuvre par l’entité

pour prévenir, détecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des assertions. Les

différents types de tests de procédures sont : les procédures analytiques, l’observation

physique, l’inspection, la réexécution de certains contrôles. Les points forts théoriques

doivent s’appliquer réellement et de manière constante.

1.2.3. Conception et mis en œuvre des procédures d’audit complémentaires

Dans le cadre d’une mission d’audit, il est nécessaire de mettre en œuvre des

procédures d’audit complémentaires suivant les normes d’audit notamment la norme ISA 330.

Selon cette norme, afin de réduire le risque d’audit à un niveau acceptable, l’auditeur doit




concevoir et mettre en œuvre des procédures d’audit complémentaires en fonction des risques

identifiés. Ces procédures passent tout d’abord par l’établissement du plan de mission.

• Plan de mission

Selon MIKOL (2010 : 166), le commissaire aux comptes doit faire une synthèse des

éléments collectés dans la prise de connaissance générale de l’entité et de son environnement.

Il tient compte également des éléments de contrôle interne pertinents pour l’audit,

d’évaluation du risque d’anomalies significatives, au niveau des comptes pris dans leur

ensemble et au niveau des assertions. Il doit vérifier l’implication sur l’approche générale.

La planification de l’audit selon la NEP 300, consiste à prévoir l’approche générale

des travaux, les procédures d’audit que les membres de l’équipe d’audit mettront en œuvre, la

nature et l’étendue de la supervision des membres de l’équipe, la nature et l’étendue des

ressources nécessaires pour réaliser la mission. Ce plan définit la stratégie globale adoptée

pour la mission.

• Questionnaire de seuil de signification

Conformément aux dispositions de la NEP 320, le commissaire aux comptes

détermine, un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble, et le cas

échéant des seuils de signification de montants inférieurs pour certaines catégories

d’opérations, certains soldes de comptes ou certaines informations fournies dans l’annexe.

Selon LEJEUNE (2007 : 329), ce seuil permet de fixer un niveau à partir duquel une

anomalie significative puisse avoir une incidence sur les comptes annuels en affectant la

sincérité, la régularité et l’image fidèle desdits comptes et, par conséquent, en induisant en

erreur le lecteur des comptes. Ce seuil constitue la base sur laquelle l’auditeur va fonder son

opinion en matière quantitative. Les erreurs décelées qui seules ou additionnées sont

supérieures à ce seuil feront l’objet d’une certification avec réserves ou d’un refus de certifier,

si l’ensemble des états financiers est remis en cause. Il faut premièrement identifier les

critères pertinents pour la détermination du (des) seuil(s) de signification. Ces critères peuvent

être le résultat courant, le résultat net, le chiffre d’affaires, les capitaux propres ou




l’endettement net. Toutefois ces critères peuvent être influencés par des facteurs comme la

structure des comptes de la société, la présence dans les comptes d’éléments auxquels

certains utilisateurs sont susceptibles d’être particulièrement attentifs, le secteur d’activité de

l’entité, la structure de l’actionnariat de l’entité…

• Planification de la mission (appréciation de la compétence nécessaire, du

personnel disponible et du temps nécessaire)

Les objectifs de cette phase de planification sont de déterminer l’approche générale,

d’établir des prévisions quant à la nature et l’étendue des ressources nécessaires pour réaliser

la mission, la comparaison entre les heures budgétées et les heures réalisées par intervenant,

l’analyse des éventuels dépassements (temps et honoraires) et la détermination des mesures à

prendre pour corriger la situation.

1.2.4 Contrôles des comptes et évaluation des éléments collectés

L’objectif dans cette phase consiste à réaliser les contrôles nécessaires sur les flux et

opérations qui présentent un risque particulier, eu égard aux conclusions des travaux

d’évaluation des risques décrits supra. Sur la base du jugement professionnel de l’auditeur, il

évalue le caractère suffisant et approprié des éléments collectés, afin d’obtenir l’assurance

raisonnable que les comptes ne comportent pas d’anomalies significatives. Selon l’ISA 500,

l’auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour parvenir à des

conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. Pour ce faire, il utilise des

techniques comme les tests de procédures, le contrôle de substance, le contrôle des

évènements postérieurs à la clôture.

1.2.4.1. Le contrôle de substance

Selon la NEP 330, lors de son évaluation du risque d’anomalies significatives, le

commissaire aux comptes a identifié un risque inhérent élevé qui requiert une démarche

d’audit particulière, il met en œuvre des contrôles de substance qui répondent spécifiquement

à ce risque. Outre le risque inhérent, si les tests de procédures ne sont pas satisfaisants et

qu’ils font apparaitre des risques liés au contrôle élevés, il élargit le périmètre des contrôles de




substance nécessaires. Ces contrôles permettent au commissaire aux comptes de valider les

assertions.

Ils sont effectués à travers le programme de travail qui peut être établi par cycle. Le

programme de travail est la concrétisation en termes opérationnels et détaillés des diligences

et contrôles à effectuer, par groupe de comptes liés à un cycle d’activités, du seuil de

signification et du seuil de remontée des ajustements en fonction des risques identifiés, de la

répartition des travaux au sein de l’équipe et des temps attribués.

Outre ces techniques, le commissaire aux comptes peut également utiliser, selon la

NEP 505, d’autres techniques comme la circularisation (demande de confirmation adressée

aux tiers en vue de confirmer ou d’infirmer les opérations faites pour le compte de

l’entreprise). Il peut également procéder par la vérification des calculs, la demande

d’information (se fait au sein de l’entreprise), le rapprochement bancaire (s’assurer de

l’exactitude des opérations), la revue analytique (comparaison de données issues de différents

exercices).

Les risques liés à cette étape sont ceux de non adéquation des contrôles

complémentaires définis avec la prise de connaissance et l’évaluation des risques.

1.2.4.2. Le contrôle des évènements postérieurs à la clôture

Selon la NEP 560, entre la date de clôture de l’exercice et la date d’approbation des

comptes, le commissaire aux comptes peut identifier des évènements qui doivent faire l’objet

d’un traitement comptable ou d’une information à l’organe appelé à statuer sur les comptes.

Ces évènements sont qualifiés « d’évènements postérieurs ». L’identification de ces

évènements postérieurs peut se faire à travers un questionnaire.

1.2.5 Synthèse de la mission et rédaction du rapport définitif

Après avoir effectué le contrôle des comptes et évaluer le caractère suffisant des

éléments collectés, le commissaire aux comptes entame la phase de synthèse de la mission qui

aboutira à la rédaction d’un rapport définitif.




1.2.5.1 Synthèse de la mission

Etape finale de la mission, la synthèse des opérations de contrôle de la mission est

effectuée hors des locaux de l’entité. Elle consiste à réaliser une synthèse des opérations de

contrôle effectuées par le cabinet sur tous les points du plan de mission. Ensuite le cabinet

procède à la rédaction de la feuille de synthèse retraçant les anomalies détectées et qui seront

restituées à l’entité lors de la réunion de synthèse avec les corrections à intégrer dans les états.

1.2.5.2 Rédaction du rapport définitif

En vue de préparer le rapport, le commissaire aux comptes doit s’assurer que l’opinion

qu’il va émettre tient compte de certains aspects : justification des appréciations, conformément

à la NEP 705 qui stipule que la « justification des appréciations » effectuée par le commissaire

aux comptes constitue une explicitation de celles-ci et, ce faisant, une motivation de l'opinion

émise. Elle doit permettre au destinataire du rapport de mieux comprendre les raisons pour

lesquelles le commissaire aux comptes a émis son opinion sur les comptes. Selon OBERT & al.

(2007 : 569), le rapport constitue l’aboutissement des travaux de l’auditeur. Il doit apporter une

réponse aussi précise que possible à une question moins précise. Pour terminer la mission, le

commissaire aux comptes rédige son rapport et boucle le dossier annuel. Il doit toutefois

effectuer la revue des corrections apportées par l’entité. Selon l’ISA 700, le rapport de

l’auditeur doit clairement exprimer son opinion sur les états financiers, le fondement de son

opinion, et le référentiel comptable applicable.

Dans le cadre de la mission de commissariat aux comptes, la direction doit fournir au

commissaire aux comptes tous les documents et informations pour lui permettre d’émettre

son opinion. Selon la NEP 580, le commissaire aux comptes doit faire signer une lettre

d’affirmation aux dirigeants. La lettre d’affirmation selon MIKOL (2010 : 166), est une

technique de collecte d’éléments probants quand l’auditeur ne peut utiliser les autres

techniques de contrôle ou quand il a besoin de les compléter par des déclarations formelles.

Les risques liés à cette étape sont les risques de non respect des normes professionnelles et

d’incohérence de la démarche ne permettant pas l’expression d’une opinion ou l’expression

d’une opinion biaisée.




La grande force du commissariat aux comptes ou audit légal repose sur l’existence

d’une démarche, d’un processus. Pour s’assurer de la qualité de l’audit légal, le respect de

cette démarche est indispensable. Néanmoins l’audit légal présente plusieurs limites ou

faiblesses, inhérentes à la démarche elle-même car elle constitue un processus continu et

cumulatif mais où l’on peut, à tout moment, revoir l’évaluation des risques et modifier les

travaux initialement prévus. Toutefois la démarche implique, à chaque étape, le respect des

textes législatifs, réglementaires ou professionnels.

En résumé dans la phase d’acceptation de la mission ,le commissaire aux comptes doit

prendre les mesures nécessaires pour limiter au maximum ses risques d'indépendance ,de

moyens et de compétences afin de bien assurer la mission pour laquelle il est pressenti. .

La phase d’identification et d’évaluation du risque d’anomalies significatives ainsi

que l'appréciation du contrôle interne sont fondamentales. En effet une bonne appréciation de

ces étapes permet de bien concevoir le plan de mission et le programme de travail et ainsi de

limiter au maximum le risque de non détection du commissaire aux comptes.

La phase de contrôle des comptes et d’évaluation des éléments collectés constitue

l’étape de traitement qui permet au commissaire aux comptes de compléter son appréciation

sur certains éléments essentiels et sur les zones à risques préalablement identifiées et non

rigoureusement traitées par le contrôle interne.

Dans la phase de synthèse de la mission précédant la rédaction du rapport final, le

commissaire aux comptes doit s’assurer que le plan de mission et le programme de travail

sont correctement exécutés et que toutes les diligences requises ont été appliquées, lui

assurant l'émission d'une opinion appropriée

CONCLUSION

En somme, la mise en œuvre de toutes les étapes ci dessus décrites est nécessaire si le

commissaire aux comptes veut aboutir à l'émission d'une opinion avec une assurance

raisonnable.




Chapitre 2 : la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : approche par les risques

Selon BELLIER DELIENNE & al (2006 :73), les auditeurs ont pour rôle de garantir

aux investisseurs que l’information comptable, communiquée par les dirigeants, est établie

dans le respect des règles et principes comptables. La présence d’auditeurs a donc pour

conséquence une réduction de la latitude dont disposent les dirigeants pour gérer les chiffres

comptables.

L’objectif du commissariat aux comptes étant d’exprimer une opinion indépendante et

correcte sur l’exactitude des états financiers en limitant les différents risques, il convient de

choisir une approche de gestion des risques. Avant d’identifier ces approches et de préconiser

la mieux adaptée à notre étude, il serait judicieux de définir la notion de risque, les objectifs

de gestion de risques et de hiérarchiser les différents types de risques que le commissaire aux

comptes doit gérer pour ne pas émettre une mauvaise opinion sur les informations comptables

et financières.

2.1 La notion de risque

Le risque selon le petit Larousse est un danger, un inconvénient possible. Selon

« Robert », c’est un danger éventuel plus ou moins prévisible ou le fait de s’exposer à un

danger, dans l’espoir d’obtenir un avantage. Il peut être également défini comme un

évènement futur pouvant porter atteinte aux objectifs de l’entité.

BARTHELEMY & al (2004 : 482) définissent le risque comme une situation

(ensemble d’évènements simultanés ou consécutifs) dont l’occurrence est incertaine et dont la

réalisation affecte les objectifs de l’entité qui le subit. Il se caractérise par deux grandeurs

(probabilité d’apparition et impact) et se mesure par le produit de ces deux grandeurs qui est

sa criticité. Le risque selon ces auteurs, est une composante incontournable de la vie d’où

l’expression « le risque zéro n’existe pas ».




Cependant les risques en question dans notre document ne sont pas les risques généraux

dans la vie de l’homme mais des risques liés à une profession (commissariat aux comptes) et plus

précisément à une activité de cette profession (audit légal). Pourquoi doit-on gérer ces risques ?

2.2. Objectifs de la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers

Le commissaire aux comptes a pour objectif d’émettre une opinion sur les comptes

avec un risque d’audit suffisamment faible pour obtenir une assurance raisonnable. Non

seulement il doit gérer le risque de non détection mais aussi les autres risques liés à

l’acceptation de la mission. Cette gestion des risques lui permettra :

- d’atteindre son objectif d’émission d’opinion,

- de ne pas mettre en cause ses responsabilités,

- d’éviter les poursuites pénales, civiles ou disciplinaires,

- de fidéliser ses clients.

2.3. Les différents risques liés à la mission d’audit légal des états financiers

Le commissaire aux comptes depuis l’acceptation à la réalisation de sa mission

fait face à des risques qui peuvent être classés en deux catégories. La première catégorie

est constituée de risques liés directement à lui-même et qui constituent les risques

internes. Au cours de la mission, il doit également évaluer le contrôle interne de l’entité

pour vérifier si les dispositifs mis en place sont efficaces, s’ils permettent de détecter et

de prévenir les risques inhérents à l’activité. Selon HASSID (2011 :147), il est possible

à l’heure actuelle d’effectuer un management efficace des risques en se posant les

bonnes questions : Quelle est la nature des risques ? Quelle est la capacité de l’entité à

les analyser et à les évaluer ?

Cette évaluation permet de dégager des risques résiduels : ces risques inhérents et

risques résiduels ou risques liés au contrôle constituent la deuxième catégorie et sont les risques

externes au cabinet qu’il doit maitriser. Toutefois il convient de noter qu’on ne peut pas tout

évaluer. C’est dans ce sens que CLEARY (2006 : 253) affirme que : « Puisqu’on ne peut pas

tout évaluer, il est fondamental de se concentrer sur l’essentiel ».




2.3.1 Risques internes

Ce sont ceux propres au commissaire aux comptes et son environnement

indépendamment des risques de l’entreprise.

2.3.1.1 Les risques liés à la phase d’acceptation

Avant toute acceptation de mission, le commissaire aux comptes reste confronté aux

risques d’indépendance, de compétence et de moyens.

2.3.1.1.1 Les risques d’indépendance

Le commissaire aux comptes pour émettre une opinion de qualité sur les états

financiers doit respecter au moins les conditions de son indépendance. Nommé par l’AGO ou

l’AGC sur proposition des dirigeants, l’auditeur légal peut subir des pressions susceptibles de

remettre en cause l’opinion qu’il s’est faite au moment de la réalisation des diligences

professionnelles. Selon l’article 5 du code de déontologie de la profession du commissaire

aux comptes publié par la CNCC, le commissaire aux comptes doit être indépendant de la

personne ou de l’entité dont il est appelé à certifier les comptes.

L’indépendance du CAC se caractérise notamment par l’exercice en toute liberté, en

réalité et en apparence, des pouvoirs et des compétences qui lui sont conférés par la loi. Selon

le dictionnaire « Larousse », l’indépendance est l’état de quelqu’un qui n’est tributaire de

personne sur le plan matériel, moral et intellectuel.

Un auditeur légal est indépendant s’il peut porter des jugements objectifs, libres et

affranchis de toute influence exercée par ses interlocuteurs.

L’analyse de l’indépendance se fait :

- d’une part, par l’indépendance d’esprit ;

- d’autre part, par l’apparence d’indépendance.




L’indépendance d’esprit garantit que seules les considérations ou éléments en rapport

avec la mission sont pris en compte au moment de la prise de décision. L’apparence

d’indépendance consiste à éviter des situations ou des circonstances qui pourraient amener un

tiers à remettre en cause l’objectivité de l’audit légal.

L’indépendance peut être définie comme la capacité de l’auditeur à révéler dans son

rapport d’audit des manipulations ou erreurs comptables qui auraient une incidence

significative sur les comptes. Elle se mesure par la capacité de l’auditeur à s’assurer du

respect des règles afin de donner une certification de qualité en révélant toute erreur, fraude,

manipulation ou collusion des producteurs de l’information comptable et financière.

Dans l’exercice de sa mission de commissariat aux comptes, l’auditeur est confronté à

des situations d’incompatibilités qui sont régies par l’Acte Uniforme portant sur les sociétés

commerciales et Groupement d’Intérêt Economique dans l’espace OHADA. Selon le code de

déontologie de la profession de commissariat aux comptes de la CNCC, ce risque

d’incompatibilité se situe à 3 niveaux : au niveau des liens personnels, des liens financiers et

des liens professionnels. Ces incompatibilités lorsqu’elles ne sont pas prises en compte,

entrainent des risques d’indépendance.

2.3.1.1.2 Le risque de compétence

Compte tenu de la diversité des activités des entreprises, les missions de certification

des comptes peuvent requérir des compétences particulières que l’auditeur n’a pas forcément.

Il y a également des risques que le cabinet ne dispose pas de toutes les ressources nécessaires

pour accomplir la mission ou qu’il y ait un manque de compétence des ressources disponibles.

La compétence se situe à deux niveaux : celle du commissaire aux comptes et celle de ses

collaborateurs.

Selon la Loi de Sécurité Financière publiée en 2003, le commissaire aux comptes qui

n’a pas exercé les fonctions de contrôleur légal pendant 3 ans, est tenu de suivre une

formation particulière avant d’accepter une mission de certification. Cette loi nous montre

combien la compétence ou l’expérience est importante dans l’exercice d’une mission d’audit

légal. Selon l’IFAC (2004 : 43), un professionnel comptable doit fournir des services




professionnels avec compétence, soin et diligence et est tenu de conserver en permanence un

niveau de connaissance et de compétence professionnelles justifiant les attentes du client.

La compétence du commissaire aux comptes découle du fait qu’il sera obligatoirement choisi

sur une liste qui ne comprendra que des professionnels hautement qualifiés en matière

comptable et juridique.

Outre la compétence du commissaire aux comptes, celle de ses collaborateurs est

également indispensable pour l’exercice d’une mission d’audit légal. Le cabinet d’expertise

comptable doit alors mettre en place des procédures pour identifier les compétences

nécessaires pour ses collaborateurs exécutant les missions légales sur le plan technique et sur

le plan comportemental. Les résultats obtenus seront nécessaires pour fixer le niveau d’étude

ou la spécialisation recherchée lors de procédures d’embauche. Pour permettre aux

collaborateurs de maintenir leur connaissance, le cabinet doit mettre en place une politique de

formation. Il doit offrir aux collaborateurs des plans de formation s’insérant dans des plans de

carrière et adaptés aux missions légales qu’ils exécutent. Le cabinet doit définir des besoins

d’assistance externe en cas d’absence de compétence dans un domaine spécifique ou de non

disponibilité des collaborateurs compétents.

2.3.1.1.3 Le risque de moyens

D’après BATUDE (1997 : 128), le commissaire aux comptes n’a pas l’obligation de

détecter toutes les irrégularités ou inexactitudes qui entacheraient significativement les

comptes dont il certifie la sincérité, mais il a l’obligation de mettre en œuvre toutes les

diligences prévues par les normes professionnelles. Le commissaire aux comptes est tenu à

une obligation de moyens, c’est-à-dire qu’il est tenu d’effectuer sa mission avec compétence

et soin. On ne peut lui reprocher de ne pas avoir détecté une fraude dans l’entreprise à partir

du moment où il a mis en œuvre toutes les diligences nécessaires et autorisées par la

profession pour ce type de contrôle.

Le risque de moyens est lié à la responsabilité civile du commissaire aux comptes.




Cette responsabilité n’est mise en cause que si un tiers arrive à prouver que le

commissaire aux comptes n’a pas mis en œuvre tous les moyens et que cela lui a causé un

dommage. Bref la responsabilité de l’auditeur n’est engagée que s’il y a :

- une faute dans la réalisation de sa mission d’audit légal,

- un préjudice subi par un tiers,

- un lien de causalité entre le préjudice subi et la faute commise par l’auditeur.

2.3.1.2 les risques liés à la phase de réalisation : le risque de non détection

Le risque de non détection est défini par la NEP 200-11 comme le risque que

l’auditeur ne parvienne pas à détecter une anomalie significative. Ce risque est structuré en

plusieurs risques liés aux étapes de la démarche du commissaire aux comptes.

2.3.1.2.1 Risque de non exhaustivité de la prise de connaissance

Selon PIGE (2009 : 319), la connaissance de l’entreprise comprend la compréhension

de l’environnement dans lequel elle se situe ainsi que l’identification des spécificités de

l’entreprise. Cette connaissance a pour fonction de déceler les risques principaux auxquels est

soumise l’entreprise. Ce risque peut provenir de la mauvaise connaissance du secteur

d’activité, de la situation économique, de la situation organisationnelle de l’entité, de sa

politique stratégique, de sa position concurrentielle et de son actionnariat.

2.3.1.2.2 Risque de non identification de tous les risques d’anomalies

significatives

Le commissaire aux comptes, dans sa démarche, est confronté au risque de non

identification de tous les risques d’anomalies significatives. Ce risque peut être dû à une

mauvaise prise de connaissance, à la volonté de l’entité de cacher des erreurs ou aux fraudes.

C’est pour cela que le commissaire aux comptes a une obligation de moyens car il doit mettre

en œuvre toutes les diligences nécessaires pour déceler ces anomalies. Dans le cas contraire sa

responsabilité peut être mise en cause.




2.3.1.2.3 Risque de non adéquation des procédures conçues avec la prise

de connaissance et l’évaluation des risques

Après l’étape de prise de connaissance et d’évaluation des risques d’anomalies

significatives, le commissaire aux comptes doit adapter un plan de mission et un programme

de travail appropriés correspondant aux spécificités de l’entreprise et à son évaluation des

risques. Ainsi il est confronté au risque de pertinence et d'exhaustivité lié à la définition et la

mise en place des éléments ci dessus.

2.3.1.2.4. Risques de non respect des normes professionnelles et

d’incohérence de la démarche ne permettant pas l’expression

d’une opinion ou l’expression d’une opinion biaisée

Outre le système comptable OHADA, on a d’autres textes qui traitent de la

profession de commissaire aux comptes comme l’Acte Uniforme portant sur les

sociétés commerciales et les Groupements d’Intérêt Economique et l’Acte Uniforme

portant sur le droit commercial général. Ces dispositions sont complétées par les

directives communautaires N°002/97, 003/97 de l’UEMOA et également par d’autres

directives de la CEMAC. En plus de ces dispositions ou textes régionaux, le

commissariat aux comptes est régi au plan international par les normes de l’IFAC et au

niveau Français par les NEP et le code de déontologie de la profession de commissaire

aux comptes de la CNCC.

Ces textes et normes traitent de tous les aspects du commissariat aux comptes y

compris la démarche à suivre pour émettre une opinion sur les états financiers.

Le commissaire aux comptes doit s’assurer dans l’exercice de sa mission, du respect de ces

textes dans un souci de qualité et d’efficacité mais aussi pour éviter des sanctions

disciplinaires provenant de ces organes.




2.3.2 Risques externes (risques d’anomalies significatives)

Outre les risques internes, le commissaire aux comptes est confronté aux risques de

l’entité. Il s’agit des risques d’anomalies significatives (les risques inhérents et les risques liés

au contrôle).

2.3.2.1 Risques inhérents à l’entité

Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte du contrôle

interne qui pourrait exister dans l’entité, une anomalie significative se produise dans les

comptes. Ce risque peut être lié à l’activité de l’entité, à la nature de ses comptes et à ses

opérations ou à son environnement. Comme exemples de risques inhérents, on a :

- les risques liés à l’activité (risque de non recouvrement des créances, de vol...),

- les risques liés à la structure financière (insuffisance de capitaux propres ou de fonds

de roulement),

- les risques juridiques (contrats,...)

- les risques sociaux (législation...)

- les risques informatiques (logiciels, sécurité, sauvegarde....).

2.3.2.2 Risques liés au contrôle

Pour prévenir, détecter et réduire les risques inhérents, la mise en place d’un dispositif

de contrôle interne est cruciale. Ce dispositif pourrait s'avérer non fiable. Les failles dans les

procédures mises en place auront pour conséquence la survenance de risques résiduels ou

risques liés au contrôle.

Le risque lié au contrôle est le risque qu’une anomalie significative ne soit prévenue ni

détectée par le contrôle interne et donc non corrigée en temps voulu (NEP 200-10).

Selon MIKOL (2010 : 166), le risque lié au contrôle est dû à de mauvaises procédures de

contrôle interne. Comme exemples de risques liés au contrôle, on a :

- risques liés au non respect des textes réglementaires,

- risques liés à la séparation des fonctions.




2.4 Processus de gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états

financiers

Afin d’aboutir à une expression d’opinion indépendante et correcte sur l’exactitude

des états financiers en limitant les risques d’audit (risques inhérents, risques liés au contrôle et

risques de non détection), plusieurs approches s’offrent à l’auditeur. Il s’agit de l’approche

traditionnelle par les contrôles et l’approche par les risques.

2.4.1 Approche traditionnelle par les contrôles

L’approche traditionnelle par les contrôles découle d’un ensemble de normes d’exercice

professionnel et d’un code de déontologie. Ces normes publiées dans un référentiel normatif et

déontologique de la CNCC, sont issues des anciennes normes ISA de l’IFAC qui étaient

adaptées au contexte français. Cette approche repose sur une réflexion approfondie et préalable

sur les risques qui peuvent affecter les états financiers de l’entreprise. Les documents de

synthèse constituent alors le point de départ de l’audit. Le commissaire aux comptes utilise un

cycle opposé à celui de la construction des états financiers en partant de ceux-ci aux

documents comptables. L’objectif est de s’assurer que les informations contenues dans les

comptes annuels sont justifiées par des documents comptables probants.

2.4.1.1 Processus de gestion des risques à travers l’approche traditionnelle par

les contrôles

Ce processus se décompose en 4 étapes

2.4.1.1.1 Prise de connaissance générale

Elle a pour objectif de comprendre le contexte dans lequel l’entreprise évolue et de la situer

dans son environnement. Cette prise de connaissance doit tenir compte de plusieurs aspects à

savoir : l’évolution générale de l’entreprise, la situation financière, l’organisation générale, le

personnel, l’aspect fiscal et social, les particularités comptables…




2.4.1.1.2 Revue globale des états financiers

Il s’agit d’effectuer les contrôles de conformité dits « les contrôles formels » en

passant en revue les états financiers de l’entreprise pour s’assurer de leur cohérence générale.

Cette revue se fait par rapprochement des éléments suivants :

- balance générale et états financiers,

- balance générale et balance auxiliaire,

- balance générale et grand livre.

2.4.1.1.3 Détermination des domaines et systèmes significatifs

Il s’agit de déterminer les seuils de signification et d’apprécier l’importance relative

qu’une erreur soit susceptible de fausser la lecture des états financiers. Le seuil de

signification correspond à l’ampleur ou la nature de l’erreur, qui en fonction des situations

environnantes, modifierait ou influencerait probablement l’opinion d’un utilisateur avisé des

états financiers. Selon la NEP 320, ce seuil correspond au montant au-delà duquel les

décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être

influencés. Ce seuil selon MIKOL (2010 : 166), constitue la base sur laquelle l’auditeur va

fonder son opinion en matière quantitative.

2.4.1.1.4 Elaboration du plan de mission et du programme général de travail

Le programme de travail va intégrer les éléments dû aux risques et les systèmes significatifs.

Ensuite il faudra définir la stratégie de contrôle ainsi que les moyens à affecter à la mission.

Dans cette approche, l’auditeur considère un risque maximum pour les entités

n’effectuant pas ou peu de contrôles, ce qui conduit à la réalisation d’un audit exhaustif qui

s’avère parfois inutile. La prise de connaissance dans cette approche n’est pas approfondie et

l’évaluation du contrôle interne est limitée. D’où l’apparition d’une nouvelle approche :

l’approche par les risques.




2.4.2 Approche par les risques

Les nouvelles normes de l’IFAC accordent une place importante à l’approche par les

risques dans la mission d’audit légal. Dans cette approche l’auditeur doit impérativement

identifier, évaluer et donner la priorité aux risques d’anomalies significatives dans les états

financiers pour que les contrôles ultérieurs soient plus axés sur les zones à risques les plus

significatives. Il doit pour cela avoir une compréhension approfondie de l’entreprise, de son

environnement et de son contrôle interne.

2.4.2.1. Processus de gestion des risques à travers l’approche par les risques

Ce processus s’articule autour de deux points :

- l’identification et l’évaluation des risques d’audit,

- le plan de mission comme élément de réponse aux risques identifiés.

2.4.2.1.1. Identification des risques d’audit

Il s’agit pour le commissaire aux comptes d’identifier les risques d’audit à savoir : le

risque inhérent, le risque lié au contrôle et le risque de non détection. Selon KEREBEL (2009 :

187), le commissaire aux comptes dans l’identification rationnelle et objective des risques doit

se demander quels sont les outils permettant une identification objective.

2.4.2.1.1.1 Identification et évaluation des risques inhérents

C’est dans la phase de prise de connaissance générale de l’entreprise que l’auditeur

identifie les risques inhérents. Cette phase de prise de connaissance constitue l’un des

changements fondamentaux dans cette approche par rapport à celle traditionnelle. L’IFAC y a

consacré une norme entière (ISA 315). Selon cette norme, l’auditeur doit acquérir une

connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son système de contrôle

interne, lui permettant d'identifier et d'évaluer le risque que les états financiers contiennent des

anomalies significatives, résultant de fraudes ou d'erreurs, et de concevoir et mettre en œuvre

des procédures d'audit complémentaires.




La compréhension porte essentiellement sur les risques identifiés et évalués par

l’entité elle-même et les contrôles qu’elle a mis en place pour atteindre ses objectifs.

L’auditeur devra utiliser les diligences ou les moyens indiqués par les normes pour accéder au

niveau de compréhension exigé. Il doit comprendre « les risques d’entreprise » pertinents

pour l’audit, identifier et comprendre les risques découlant de facteurs internes ou externes

qui pourront avoir une incidence négative sur la capacité de l’entreprise à atteindre ses

objectifs et à appliquer sa stratégie.

Les informations qu’il aura recueillies au cours de cette phase doivent lui permettre

d’identifier les risques généraux encourus par l’entreprise. Le commissaire aux comptes doit

collecter plusieurs types d’informations :

- informations générales sur l’entreprise et son secteur d’activité,

- informations juridiques de l’entreprise,

- informations techniques,

- informations commerciales,

- organisation comptable et financière notamment le volume des opérations traitées,

les principes comptables spécifiques et le système de traitement.

Plusieurs techniques sont utilisées par le commissaire aux comptes à savoir :

- les entretiens avec les principaux responsables de l’entreprise,

- l’exploitation de la documentation interne ou externe,

- la consultation des dossiers des prédécesseurs,

- la visite des locaux,

- la revue analytique des états de synthèse.

Ainsi, le commissaire lors d’une mission va dresser un questionnaire d’identification et

d’évaluation des risques inhérents. Pour collecter les informations, il peut faire des entretiens avec le

directeur général, Les directeurs des différents départements (GRH, Comptabilité,..) ou consulter

des documents comme les statuts, les livres d'assemblées, les contrats, les conventions, le manuel de

procédures, les dossiers du personnel, la liste des immobilisations, … Il visite les différents locaux

de l’entreprise.

L’appréciation des risques inhérents se réalise par les analyses suivantes:




- l’attitude de la direction et le style de gestion : exemple : l’éthique des dirigeants,

l'efficacité de la gestion en matière technique ou administrative, ou en matière

comptable et financière,

- la structure de capital : exemple : existence de filiales (hétérogénéité des méthodes

comptables, transferts de résultats, transactions intra-groupes), société familiale

(prélèvement, conflits de personnes),

- la situation de l’entreprise : exemple : au niveau du secteur d’activité et du marché (en

déclin, monopole ou très concurrentiel), au niveau des produits (produits

concurrentiels, technologie, cycle de fabrication long ou court), au niveau des

approvisionnements (dépendance des fournisseurs, risques de change), au niveau de

l’implantation géographique (locale, régionale, nationale, internationale), au niveau

de sa situation fiscale,

- l’organisation de l’entreprise : exemple : organisation centralisée (rétention

d’informations), décentralisée (information non disponible, contrôles insuffisants),

informatisée (intégrité, sécurité), en changement (absence de procédures dans le passé

ou incertitudes sur leur application).

2.4.2.1.1.2. Identification et évaluation des risques liés au contrôle

L’entreprise, pour faire face aux risques de son activité, met en place des contrôles

généraux. Selon BOUVIER & al (2011 : 334), ces contrôles généraux s’appliquent à l’ensemble

des comptes et se situent à trois niveaux : les contrôles en amont (contrôle interne et contrôle sur

pièces), le contrôle des comptes (contrôle de la balance, la justification du solde d’un compte et le

lettrage des comptes) et les contrôles de cohérence et de vraisemblance.

L’appréciation des risques liés au contrôle interne s’effectue par :

- l’analyse de la conception pour déterminer les points forts et les points faibles

- les tests d’efficacité qui permettent de s’assurer de la bonne application ou de la

bonne mise en œuvre des contrôles relevés lors de la conformité de la conception.

Exemple : dans l’appréciation des risques liés au contrôle interne d’une entreprise de

télécommunication, l'un des risques de ce secteur d'activité étant la facturation des

communications, le cabinet SHERA va dans son appréciation du contrôle interne vérifier si la

conception permet de s'assurer de l'exhaustivité, la mesure, la séparation et le bon




enregistrement comptable des factures clients et intra compagnies. Par la suite il procédera

aux tests d'efficacité opérationnelle sur des échantillons sur des périodes pour confirmer les

points positifs de son évaluation de la conception.

2.4.2.1.1.3. Identification et évaluation des risques de non détection

Dans cette étape, il s’agit de s’assurer que le commissaire aux comptes a tout mis en

œuvre pour identifier l'ensemble des risques d’anomalies significatives pertinents. Le risque

de non détection est le risque que les diligences de l’auditeur n'aboutissent pas à un

référencement exhaustif des risques d'anomalies significatives.

2.4.2.1.2 Le plan d’audit comme élément de réponses aux risques identifiés

Le plan d’audit est la réponse des travaux à mettre en œuvre selon les risques

identifiés (risques inhérents et risques liés au contrôle). Le plan d’audit selon la NEP 300,

décrit l’approche générale des travaux d’audit. Le risque d’audit peut être limité en mettant en

œuvre une stratégie d’audit qui minimise chacune des trois composantes du risque d’audit.

2.4.2.1.2.1 Le plan d’audit comme réponse aux risques inhérents

L’identification des risques généraux permet au commissaire aux comptes de choisir la

réponse adéquate dans son plan d’audit mais aussi d’aborder la mission dans un état d’esprit

différent. Elle influe également sur le jugement professionnel du commissaire aux comptes,

tant au niveau des comptes faisant l’objet d’une estimation, qu’au niveau de l’étendue des

sondages à réaliser sur les comptes constitués de données non répétitives.

Prenons l’exemple d’une société KMC évoluant dans le secteur des BTP. Si le

commissaire aux comptes détecte un risque inhérent à la gestion des encours, dans son plan

d’audit, il doit aller vérifier quelles sont les procédures d'évaluation mises en place au niveau

du contrôle interne. Si le contrôle interne est fiable et permet de prévenir ou de détecter toute

irrégularité, alors il va chercher à savoir s’il est bien appliqué.




2.4.2.1.2.2 Le plan d’audit comme réponse aux risques liés au contrôle

Si le commissaire aux comptes détecte le risque et s’aperçoit qu’aucun contrôle n’est mis

en place ou s'il n’est pas conforme, il sera amené dans son plan à mettre en place des contrôles

de substances et des contrôles supplémentaires. Prenons l’exemple du cycle stock de l’entreprise

WEXCO évoluant dans le secteur agricole avec des stocks importants. Le commissaire aux

comptes pour palier à la carence de procédure de gestion du stock devra prévoir d'assister à la

prise d’inventaire.

2.4.2.1.2.3. Le plan d’audit comme réponse aux risques de non détection

Afin de palier ce risque le commissaire aux comptes dans son plan de mission doit, selon la

nature de l'entité à auditer, prévoir une équipe adéquate et compétente, un volume d'heures

suffisant et les périodes de contrôle appropriées. Ainsi pour l'audit d'une société de production

cinématographique il convient de prévoir du personnel maitrisant entre autre les modalités

d'immobilisation et d'amortissement des films, de gestion des droits d'auteurs et de comptabilisation

des recettes. A l’issue de la présentation des deux approches par les risques, on peut résumer que :

L’approche traditionnelle par les contrôles s’appuie sur une analyse du contrôle

interne et sur des contrôles de substances. Cette appréciation se fait sur l’ensemble des

procédures et des comptes de l’entreprise. La prise de connaissance porte uniquement sur les

informations internes produites par l’entreprise auditée. Cette approche permet un contrôle

exhaustif des procédures et des comptes mais nécessite du temps.

Par contre l’approche par les risques repose sur une réflexion approfondie et préalable sur la

nature des risques de l’entreprise. Ce sont ces risques que le commissaire aux comptes doit identifier

préalablement à ses contrôles. Après évaluation des risques propres à l’entreprise et au secteur

d’activité de l’entreprise ou à son environnement économique général, de l’approche par les risques,

le commissaire aux comptes va adapter ses contrôles. Cette approche l’oblige à faire des choix dans

les contrôles. Les atouts de l’approche par les risques sont : l’anticipation des problèmes avant la

clôture, l’adaptation des contrôles à l’environnement et au contexte de l’entreprise et la réponse au

désir des entreprises de communiquer rapidement leurs états financiers.




En somme on peut considérer l’approche par les risques comme la mieux adaptée à notre étude.

2.4.3 Mise en place d’un système d’assurance qualité selon ISA 220

Afin de limiter les risques de gestion d’une mission d’audit légal, il est recommandé la

mise en place d’un système d’assurance qualité selon l’ISA 220 dont les composants sont :

2.4.3.1 Responsabilités de l’équipe dirigeante concernant la qualité au sein

de la structure d’exercice professionnel

Pour promouvoir une culture fondée sur la qualité, le cabinet doit définir des politiques

et concevoir des procédures adéquates. La direction doit assumer la responsabilité ultime du

système de contrôle qualité du cabinet. Dans la conception des procédures, le cabinet doit

faire en sorte que la ou les personnes à qui la direction attribue la responsabilité fonctionnelle

du système de contrôle qualité, possèdent l’expérience et les capacités suffisantes et

appropriées ainsi que l’autorité nécessaire. Par exemple dans le cabinet WERTOX, Le

directeur de mission compte tenu de son expérience (10 ans) et de son autorité, a été nommé

responsable du système d’assurance qualité.

2.4.3.2 Règles de déontologie pertinentes

Le cabinet doit définir des politiques et concevoir des procédures destinées à lui

fournir l’assurance raisonnable qu’elle-même et son personnel professionnel se conforment

aux règles de déontologie pertinentes.

2.4.3.3 Acceptation et maintien de relations clients ou adhérents et des

missions particulières

Le cabinet doit mettre en place des procédures pour l’acceptation et le maintien de

relations clients ou adhérents et pour les missions particulières, destinées à lui fournir

l’assurance raisonnable qu’il n’acceptera ou ne maintiendra de relations clients ou adhérents

et de missions particulières que si les conditions suivants sont remplies :




• il dispose de la compétence et des aptitudes pour réaliser la mission (temps, ressources

humaines nécessaires),

• il peut respecter les règles de déontologie, et d'éthique,

• il a pris en considération l’intégrité du client.

2.4.3.4 Ressources humaines ou personnel affecté à la mission

L'associé responsable de la mission d’audit doit s'assurer que l'équipe affectée à la

mission a les aptitudes, la compétence et la disponibilité nécessaires pour réaliser la mission

dans le respect des normes professionnelles et des obligations légales et réglementaires, et

qu’il est en mesure d’émettre un rapport d'audit approprié aux circonstances.

2.4.3.5 Réalisation des missions

Préalablement à l'émission du rapport, l'associé responsable de la mission doit

s'assurer que des éléments probants suffisants et appropriés ont été recueillis et permettent de

fonder les conclusions tirées des travaux et d’étayer le rapport d'audit. Il doit pour cela

effectuer une revue de la documentation concernant la réalisation de la mission et s’entretenir

avec l'équipe qui a réalisé la mission.

2.4.3.6 Surveillance

L'associé responsable de la mission doit:

• s’assurer que l'équipe affectée à la mission a procédé aux consultations

nécessaires chaque fois que des questions complexes ou sujettes à controverse

sont apparues dans le cadre de la mission,

• s'assurer que tout au long de la mission les échanges et entretiens utiles se sont

correctement déroulés entre les membres de l'équipe d’une part, et avec d'autres

personnes à un niveau approprié au sein ou à l'extérieur du cabinet d’autre part,

• s'assurer que la nature et l'étendue des entretiens, et les conclusions qui en ont

résulté, sont correctement consignées dans les dossiers et que les conclusions

ont été validées avec les personnes consultées,

• déterminer que les conclusions tirées des entretiens et consultations ont été suivies.




Lorsque des divergences d'opinions apparaissent au sein de l'équipe ou avec les

personnes consultées, ou le cas échéant entre l'associé responsable de la mission et la

personne chargée de la revue du contrôle qualité, l'équipe doit suivre les politiques et les

procédures du cabinet qui visent à traiter ces divergences d’opinion et à leur trouver une

solution. La revue de contrôle qualité d'une mission doit comprendre une évaluation objective

des jugements importants exercés par l'équipe affectée à la mission et des conclusions qui

figurent dans le rapport d'audit.

2.4.3.7 Système d’information

Un système d’informations est constitué de l’ensemble des moyens, hommes et

techniques, en relation, qu’une organisation met en œuvre pour gérer son information. Selon

REIX (2004 : 486), c’est un ensemble organisé de ressources permettant d’acquérir, traiter,

stocker et communiquer les informations. Les composantes du système d’information sont :

personnes, logiciels, matériels, données, réseaux. Le cabinet doit utiliser ces éléments pour

traiter les informations, en vue de stocker les produits d’informations dans des bases de

données à travers un réseau. C’est surtout le changement dans le système que le cabinet doit

gérer pour que les collaborateurs s’adaptent au système d’information et qu’ils soient

efficaces dans la réalisation de leur mission d’audit. C’est dans cet ordre d’idée que

DAVENPORT (2000 : 373) affirme que « Les sociétés qui réussiront ne sont pas celles qui

auront la meilleure technologie (parce que celle-ci sera largement disponible), mais celles qui

seront expertes dans le changement interne et interentreprises ».

CONCLUSION

Ce chapitre qui porte sur la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états

financiers, nous a permis d’abord de définir la notion de risque, d’identifier les objectifs liés à la

gestion de risques dans le cadre d’une mission d’audit légal et de classifier les risques auxquels

l’auditeur légal fera face depuis l’acceptation de la mission de commissariat aux comptes

jusqu’à l’émission de son opinion. Outre ces éléments, nous avons identifié au niveau de la

gestion des risques, deux approches : l’approche traditionnelle par les contrôles et l’approche

par les risques qui est celle retenue pour notre étude. Pour assurer une gestion totale en interne,

nous avons également défini les composants d’un système d’assurance qualité.




Chapitre 3. Méthodologie de recherche

Ce chapitre portant sur l’approche méthodologique nous permettra de définir le

modèle d’analyse choisi et les outils de collecte de données utilisés pour la rédaction de ce

mémoire. Nous exposerons également la démarche utilisée dans notre mémoire portant sur la

gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers : Cas du cabinet

KONNY AFRIQUE TOGO (KAT). Dans un premier temps, nous présenterons notre modèle

d’analyse qui sera suivi de commentaires, ensuite nous procéderons à l’identification des

outils que nous aurons à utiliser pour résoudre notre problème.

3.1 Présentation du modèle d’analyse

Cette présentation se fera sous forme schématique et nous nous baserons sur l’approche

par les risques.

Figure N°2 : Schéma du modèle d’analyse :

Source : Nous-même

GESTION DES RISQUES : APPROCHE PAR LES RISQUES

1. Identification et évaluation des risques inhérents 2. Identification et évaluation des risques liés au contrôle 3. Identification et évaluation du risque de non détection

Identification et évaluation des risques d’audit

Outils :

- Entretiens - Revue

documentaire - Observation

Plan d’audit comme

réponses aux risques

identifiés

4. Plan d’audit comme réponses aux risques inhérents

5. Plan d’audit comme réponses aux risques liés au contrôle

6. Plan d’audit comme réponses aux risques de non détection

Outils :

- Revue documentaire

- Observation




Cette démarche que nous utiliserons pour résoudre le problème sur la gestion des

risques liés à une mission d’audit légal des états financiers au cabinet KONNY AFRIQUE

TOGO est divisée en 2 étapes principales. Avant toute gestion de risques, il est primordial

pour l’auditeur d’identifier les risques d’audit. Ce qui nous amène dans la première partie de

notre étude à analyser comment le cabinet KAT identifie les risques. La deuxième étape

consistera à voir comment le plan d’audit peut constituer une réponse aux risques identifiés

par le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO.

La méthodologie à adopter est la suivante :

- prise de connaissance du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO,

- revue des procédures dans la conduite d’une mission d’audit légal des états financiers,

- validation des procédures en assistant à des missions d’audit légal des états financiers.

Pour une réalisation effective de notre méthodologie et afin d’atteindre plus

efficacement notre objectif, nous devons utiliser des outils performants et efficaces:

3.2 Les outils de collecte de données

Il s’agit pour nous, d’identifier les outils pertinents qui nous serviront à collecter des

données dont nous avons besoin dans notre étude.

3.2.1 Entretien

Il nous permettra de collecter les informations sur la manière dont le cabinet KONNY

AFRIQUE TOGO identifie les risques d’audit à savoir les risques de non détection et les

risques externes (risques inhérents et risques liés au contrôle). L’objectif est de s’assurer que

le cabinet dispose vraiment d’une démarche d’identification des risques et des procédures de

gestion des risques même si celles-ci ne sont pas formalisées. Cet entretien se fera avec le

directeur de mission du cabinet étant donné qu’après l’expert comptable, il est le plus apte à

nous fournir les informations dont nous avons besoin dans le cadre de notre étude. Le guide

utilisé se trouve en annexe 10.




3.2.2 Revue documentaire

Grâce à cet outil, nous pouvons consulter des documents internes ou externes que le

cabinet utilise dans son processus d’identification des risques. Les documents qui peuvent être

consultés sont : le plan de mission et le programme de travail d’un audit légal des états

financiers, le questionnaire d’identification et d’analyse des risques, les documents externes au

cabinet et provenant des clients pour lesquels il effectue les missions de commissariat aux

comptes. Elle nous permettra d’avoir notre propre opinion sur les documents utilisés et de juger

de l’efficacité de ceux-ci. Cet outil nous sera également utile dans la deuxième phase de

l’approche à savoir : le plan d’audit comme réponses aux risques identifiés. Elle nous

permettra de faire la revue de celui ci et ses différents composants pour analyser comment il

peut être considéré comme une réponse aux risques. Un autre document que nous pourrons

consulter est le programme de travail qui n’est que la mise en œuvre du plan de mission.

3.2.3. Observation

L’un des outils les plus efficaces de notre étude est l’observation, car elle permet

d’identifier des anomalies qui ne figurent sur aucun support papier. Dans notre étude nous

distinguons deux types d’observation : l’observation simple et l’observation participante.

L’observation simple nous permettra de faire une prise de connaissance de l’environnement du

cabinet KAT, de son environnement interne ou externe. L’observation participante nous permettra

d’apporter notre appui technique lors des missions d’audit légal des états financiers effectués par

le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO et d’analyser le processus de gestion adopté.

CONCLUSION

Ce chapitre nous a permis d’abord de définir le modèle d’analyse utilisé dans notre

projet de mémoire à travers un schéma mais aussi la méthodologie de recherche et les outils

de collecte de données à savoir la revue documentaire, l’observation, et l’entretien.




CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE

La première partie de notre mémoire nous a permis de présenter le cadre théorique de

notre sujet, ce que les différents auteurs ont écrit sur la gestion des risques liés à une mission

d’audit légal des états financiers. Toutefois nous avons préalablement examiné la démarche de

l’audit légal des états financiers. Nous avons établi une nomenclature non exhaustive des

risques auxquels le commissaire aux comptes est confronté dans ce type d’audit à savoir les

risques internes et les risques externes. Ensuite nous avons abordé les différentes approches

de gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers. Pour une meilleure

analyse des données, nous avons défini le modèle d’analyse, la méthodologie de recherche et

les outils qui nous permettront de collecter ces données.




DEUXIEME PARTIE : GESTION DES RISQUES LIES A UNE MISSION D’AUDIT LEGAL DES ETATS FINANCIERS AU

NIVEAU DU CABINET KONNY AFRIQUE TOGO




L’analyse effectuée dans la première partie nous a permis d’exposer les procédures à

adopter afin de limiter les risques liés à la conduite d’une mission d’audit légal des états

financiers et de s’assurer de l’émission de la bonne opinion.

Cette deuxième partie nous permettra d’apprécier si les démarches adoptées par le

cabinet KONNY AFRIQUE TOGO sont conformes aux normes internationales d’audit (ISA)

et appliquées efficacement en lui permettant une limitation des risques liés à ses missions

d'audit légal des comptes.




chapitre 4. Présentation du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO

Ce chapitre nous permettra de présenter le cadre de notre étude. Il s’agit d’un cabinet

d’audit et d’expertise comptable qui se situe en Afrique de l’Ouest plus précisément au Togo.

Cette présentation se fera à travers l’historique, la mission du cabinet, ses activités, et

l’organisation interne.

4.1 Historique

Créé en Octobre 2009, KONNY AFRIQUE TOGO est une société d’expertise

comptable et d’audit, membre du réseau KONNY, groupe de cabinets basés en France et du

réseau KONNY AFRIQUE avec deux installations (Togo et Bénin). Elle est inscrite au

tableau de l’Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés du Togo (ONECCA Togo)

sous le numéro 022.10.A2.

4.2 Mission et activités

L’objectif principal du cabinet est d’allier l’expérience des affaires au plan local à la

connaissance et à la pratique internationale pour aboutir à une audience qui lui confère une

renommée internationale. Le souci constant du cabinet demeure la fourniture d’un service de

la plus haute qualité, la formation et le perfectionnement des collaborateurs, l’obtention d’une

juste rémunération tenant compte du rapport qualité/prix.

Le cabinet intervient dans plusieurs domaines d’activités à savoir :

- audit et commissariat aux comptes,

- suivi et évaluation de projets,

- expertise comptable,

- conseil et organisation,

- étude et formation.




4.2.1 Audit et commissariat aux comptes

Il effectue les missions d’audit contractuel et les missions d’audit légal (commissariat

aux comptes). Les missions d’audit contractuel peuvent avoir comme objet l’audit financier et

comptable ou l’audit des projets.

4.2.1.1 Audit contractuel : Audit financier et comptable de projets ou programmes et d’organisations

En matière d’audit financier et comptable de projets ou programmes, le cabinet

intervient sur les projets ou programmes de tous les secteurs d’activités.

4.2.1.2 Audit légal ou commissariat aux comptes

En matière d’audit légal ou de commissariat aux comptes, il intervient dans tous les

secteurs d’activités telles que : sociétés de droit privé, sociétés de droit public, sociétés para

publique, associations, coopératives, ONG,…

Le programme d’intervention du cabinet dans ce domaine se résume comme suit :

• Certification des comptes annuels :

∗ prise de connaissance et évaluation des risques inhérents,

∗ appréciation des procédures et du contrôle interne existants : il s’agit

d’évaluer le contrôle interne ayant permis l’obtention des informations

comptabilisées et inscrites dans les comptes annuels, afin de déterminer la

nature, l’étendue et le calendrier des travaux de contrôle des comptes,

∗ contrôle des comptes et des documents de synthèse : bilan, compte de

résultat, TAFIRE et état annexé, complété par la participation à la prise

d’inventaire et la circularisation des tiers,

∗ synthèse de travaux,

∗ rédaction du rapport de recommandations (article 715),

∗ rédaction du rapport général du commissaire aux comptes.




• Contrôles spécifiques :

∗ examen des conventions réglementées par la loi,

∗ rédaction du rapport spécial du commissaire aux comptes,

∗ divers autres contrôles spécifiques exigés par la loi.

4.2.2. Suivi et évaluation de projets

En partenariat avec des consultants extérieurs, le cabinet met en place des procédures

de suivi et d’évaluation de projets ou programmes financés par des bailleurs. L’approche

méthodologique dans le cadre d’évaluation des projets ou programmes se résume en deux

points : phase préparatoire et phase d’évaluation.

4.2.3. Expertise comptable

Il s’agit d’être le conseil permanent des chefs d’entreprises dans les domaines du

chiffre et du droit. Concernant le chiffre, il met en place une comptabilité adaptée à

l’entreprise, il tient et surveille cette comptabilité, il élabore les comptes annuels, met en place

des comptabilités analytiques et fait une assistance en contrôle de gestion. Pour le droit, il

optimise la structure juridique des sociétés ou des groupes de sociétés, assiste dans le

secrétariat juridique des sociétés, accompagne dans la gestion du personnel …

4.2.4 Conseil et organisation

Il accompagne des entreprises dans leurs problématiques de gestion et de

restructuration.

4.2.5 Etude et formation

Il élabore des programmes de formation dédiés aux salariés des entreprises. Par

ailleurs, le cabinet étend ses compétences dans le domaine informatique en définissant les

besoins, en faisant l’analyse des contraintes et l’examen des moyens de traitement, la mise en

place du matériel, la formation, l’adaptation du personnel et le choix des systèmes de sécurité.




4.3 Organisation interne du cabinet

Pour la réalisation de ses prestations et la totale satisfaction de sa clientèle, KONNY

AFRIQUE-TOGO dispose en dehors de l’associé - gérant, d’une équipe de jeunes

collaborateurs dynamiques et rompus à la tâche. L’effectif permanent et temporaire actuel de

KONNY AFRIQUE-TOGO est présenté dans le tableau ci-dessous :

Tableau N°1 : Présentation des effectifs du cabinet

EFFECTIF PERMANENT EFFECTIF TEMPORAIRE

01 Associé-Gérant, Expert Comptable et

Financier Diplômé

01 Directeur de mission, Expert Comptable

et Financier Diplômé

01 Auditeur Senior, Expert Comptable et

Financier

01 Auditeur confirmé principal,

03 Auditeurs confirmés

02 Auditeurs assistants

01 Responsable Administratif et Financier

01 Assistant administratif

01 Chauffeur-coursier

01 Expert Comptable, Directeur technique

du Groupe

01 Economiste industriel

01 Agro économiste

02 Socio économistes

01 Ingénieur réseau télécom

01 Juriste Fiscaliste

Source : Konny Afrique Togo (2013)

Ces effectifs peuvent être regroupés en 02 départements :

• le département administratif qui gère les tâches administratives comme l’envoi

de courrier, la gestion des fournitures de bureau, le traitement de textes et

saisie, la tenue de la comptabilité, le suivi de relations avec les clients, la

recherche de nouveaux marchés,

• le département technique composé uniquement d’auditeurs confirmés et

assistants s’occupe de la réalisation des missions dans divers domaines.




CONCLUSION

A la fin de ce chapitre qui nous a permis de présenter le cadre de notre étude, nous

pouvons retenir que le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO crée dans les années 2000

appartient à un groupe basé en France. Disposant d’effectifs permanents et d’effectifs

temporaires, il œuvre à la réalisation de son objectif principal qui est d’allier l’expérience des

affaires au plan local à la connaissance et à la pratique internationale pour aboutir à une

audience qui lui confère une renommée internationale. Pour ce faire il évolue dans plusieurs

domaines à savoir : l’audit et le commissariat aux comptes, le suivi et l’évaluation de projets,

l’expertise comptable, le conseil et l’organisation, l’étude et la formation.




Chapitre 5. La gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers au cabinet KAT

La présentation du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO nous a permis d’identifier ses

domaines d’activité dont l’audit légal ou le commissariat aux comptes. Pour une meilleure

gestion des risques auxquels fait face le cabinet dans l’exercice de ses activités de

commissariat aux comptes, KONNY AFRIQUE TOGO a mis en place un processus de

gestion en fonction des risques liés à la mission. Ce processus est élaboré sur la base des

textes et normes de la profession notamment les normes internationales d’audit de l’IFAC. Le

manuel de procédures du cabinet étant en cours de formalisation, à partir d’un entretien

effectué avec l’associé-gérant et le directeur de mission, nous allons décrire les procédures

mises en place par le cabinet KAT pour assurer la gestion des risques liés à une mission

d’audit légal des états financiers.

Les risques auxquels fait face le cabinet se situe principalement à deux niveaux : lors

de l’acceptation de la mission et lors de sa réalisation.

5-1 KONNY AFRIQUE TOGO face aux risques liés à l’acceptation de nouveau mandat

Dans la phase d’acceptation de nouveau mandat, le cabinet fait face à certains risques :

5.1.1 Les risques d’indépendance

Après avoir été proposé par les dirigeants d’une société à l’AGO pour être

commissaire aux comptes titulaire ou suppléant de la dite société, KONNY AFRIQUE TOGO

évalue les risques liés à son indépendance. Cette indépendance se traduit par le fait que le

cabinet porte des jugements objectifs, libres et affranchis de toute influence.

Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs sont indépendants au niveau de 02

aspects : au niveau de l’indépendance d’esprit et l’apparence d’indépendance. Le cabinet ne

prend en considération que les éléments en rapport avec la mission lors de la prise de décision.




5.1.2 Les risques de compétence

KAT est confronté également au risque de compétence dû à la diversité des activités

de ses clients. Les collaborateurs ne pouvant pas disposer de toutes les compétences dans tous

les domaines, le cabinet a mis en place des mesures pour assurer la gestion des ces risques.

5.1.3 Les risques de moyens

Le cabinet met en œuvre toutes les diligences prévues par les normes professionnelles

dans la réalisation de sa mission pour limiter les risques de moyens. Ces risques sont liés à la

responsabilité civile du commissaire aux comptes de KONNY AFRIQUE TOGO qui peut

subir des sanctions disciplinaires s’il s’est avéré qu’il a fait preuve de négligences.

C’est dans l’optique de la gestion de ces risques liés à l’acceptation de nouveau

mandat que le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO a élaboré des procédures dans la phase

d’acceptation de nouveau mandat.

5.2. Processus de gestion des risques liés à la phase d’acceptation de nouveau mandat

Avant d’accepter un mandat, le cabinet vérifie que son accomplissement est

compatible avec les exigences légales et réglementaires et celles du Code de déontologie

de la profession de commissaire aux comptes (respect notamment du principe

d’indépendance, de l’absence d’interdictions ou d’incompatibilités résultant d’éventuels

liens financiers ou personnels). Pour cela il met en place des procédures.

5.2.1 Questionnaire d’acceptation de nouveau mandat

Pour s’assurer du respect des règles d’incompatibilité et d’indépendance, l’associé-

gérant dresse une liste de questions qui se retrouvent dans le questionnaire d’acceptation de

nouveau mandat. Cette liste regroupe les informations nécessaires :

a) « Sur la structure de la personne ou entité dont les comptes seront certifiés, son actionnariat

et son domaine d’activité ;




b) Sur son mode de direction et sur la politique de ses dirigeants en matière de contrôle

interne et d’information financière. »

Ce questionnaire permet au cabinet d’identifier et de gérer les risques liés à

l’acceptation. Dans sa démarche, il fait d’abord une prise de connaissance sommaire de

l’entreprise, analyse l'éthique des dirigeants, effectue une appréciation préliminaire de

l’existence de risques. Ensuite il analyse les critères propres à lui-même et à son cabinet. S’il

décide d’accepter le mandat alors il formalise sa décision d’acceptation de mandat tout en

prenant soin de notifier à l’entité contrôlée son appartenance ou non à un réseau en même

temps que son courrier d’acceptation de mandat.

5.2.2 La lettre d’acceptation de nouveau mandat

A l’issue des questionnaires et à l’évaluation des réponses obtenues, l’associé-gérant

adresse une lettre ou courrier d’acceptation de mandat aux dirigeants. Après la transmission

de la lettre d’acceptation du nouveau mandat, le cabinet convient avec le client une ou des

séances de travail afin de procéder à une prise de connaissance générale approfondie de

l’entreprise. Ceci dans le but d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et systèmes

significatifs.

5.2.3 La lettre de mission

La lettre de mission qui est également établie annuellement, regroupe les dispositions

relatives à la mission du cabinet KONNY AFRIQUE TOGO. Cette lettre rédigée par l’associé-

gérant, est transmise à l’entité qui doit donner son accord. Elle comprend des rubriques comme

la nature et l’étendue de la mission, les normes professionnelles, le calendrier des interventions,

l’équipe dédiée, les honoraires, et les conditions de règlement. La lettre déclenche la réalisation

de la mission sur le terrain si elle est approuvée et validée par l’entité.




5.2.4 Déclaration d’indépendance

Il s’agit d’un document qui est complété et signé par le commissaire aux comptes, les

collaborateurs réalisant des missions d’audit, y compris les personnes ayant un rôle de

consultation ou d’expertise sur les travaux d’audit, les membres de la direction de la société

de commissariat aux comptes, les associés, autres que les membres de la direction, ayant une

influence significative sur l’opinion émise par le commissaire aux comptes à l’égard de la

personne ou entité dont les comptes sont certifiés. Cette déclaration doit être faite après la

lettre de mission et avant le démarrage effectif de la mission sur le terrain.

5.3 Gestion des risques internes liés à la phase de réalisation et des risques externes

Ce processus de gestion est lié à l’organisation même du cabinet KONNY AFRIQUE

TOGO, qui afin de mieux gérer ces risques initialement développés dans la première partie a

adopté les démarches et les travaux ci-après.

5.3.1 Phase préparatoire

Il s'agit de l'ensemble des travaux mis en œuvre par le cabinet afin de mieux aborder

la réalisation de la mission.

5.3.1.1 Réunion préparatoire avec les dirigeants

Avant d’aborder la mission sur le terrain, il est organisé une séance de travail

préparatoire entre le cabinet (directeur de mission, chef de mission et collaborateurs) et les

dirigeants de la société pour d’une part, confirmer les dates d’intervention sur le terrain et

d’autre part, exposer les grandes lignes du programme de travail. Au cours de cette séance

une liste des documents à disposer est transmise à la direction de la société. Il est également

abordé de façon sommaire les faits marquants de l’exercice et la disponibilité de tous les

documents nécessaires à la réalisation de la mission.




5.3.1.2 Réunion préparatoire avec les collaborateurs et organisation de

la mission

Il est tenu au cabinet une réunion interne entre l’équipe d’intervention et le directeur

de mission. L’objectif de cette réunion est d’organiser la mission. Au cours de cette séance de

travail le directeur de mission assisté du chef de mission, présente à l’équipe le plan de

mission et le programme de travail. En outre le chef de mission procède à une répartition des

travaux. Afin de permettre à chaque intervenant de participer activement à la séance

préparatoire et de mieux appréhender la mission, il est distribué en prélude, le plan de travail

et le programme de travail. Ensuite les collaborateurs procèdent à la préparation de la

logistique à savoir : les feuilles de travail, les classeurs, les perforateurs, agrafeuses, …

5.3.2 Phase de mise en œuvre

Les travaux de cette phase sont réalisés en deux étapes. L'intérim qui se déroule au

cours de l'exercice du client où seront réalisés essentiellement les travaux de prise de

connaissance, d'analyse des risques inhérents et risques liés au contrôle , d'appréciation des

cycles de contrôle interne retenus et certaines vérifications complémentaires telles que le

contrôle d'inventaire et la circularisation des tiers. Une fois que la société aura établi ses

comptes annuels, va se dérouler la phase de contrôle de substances, de vérification des

informations spécifiques et de finalisation des travaux.

5.3.2.1. Prise de connaissance de l’entreprise : questionnaire d’aide à la

prise de connaissance

Dans cette étape préalable d’identification et d’évaluation des risques, le cabinet

complète et approfondit la prise de connaissance initiale faite lors de l’acceptation de la

mission. Cette prise de connaissance se fait par l’associé-gérant et le directeur de mission

avec l’appui des collaborateurs intervenant sur la mission.

Cette prise de connaissance couvre les domaines suivants :

• secteur d’activité de l’entreprise : organisation de l’activité, les produits, la

concurrence, les perspectives, la part de marché ;




• appartenance à un groupe : position dans le groupe, société mère, filiale,

• politique en matière de fraudes et erreurs : politique de la direction, impact sur

la mission,

• données juridiques : forme sociale, données juridiques caractéristiques,

historique, particularités,

• données fiscales : régimes fiscaux, particularités, existence de redressement,

• données sociales : régimes sociaux, particularités, conflits sociaux…,

• données comptables : mode de gestion comptable, mode de gestion budgétaire,

organisation comptable, particularités…,

• supports informatiques : fonctions informatisées, fonctions externalisées…,

• données relatives aux principaux cycles de contrôle : ventes/clients, achats/

fournisseurs, production/stocks.

Les méthodes d’investigations utilisées par les intervenants dans cette phase sont :

- entretiens avec les interlocuteurs internes compétents,

- entretiens avec d'autres auditeurs (prédécesseurs, filiales ou mère),

- recherche documentaire (documents internes de l'entité, publications,

textes législatifs ou réglementaires),

- visite des locaux.

Au cours de cette phase le dossier permanent du client est constitué. Il est composé

des éléments suivants :

• informations liées à la mission (déclaration de nouveau mandat, fiche

signalétique, courrier déontologique, lettre d’acceptation de mandat,

questionnaire d’acceptation et de maintien de la mission),

• informations générales et économiques (historique, secteur d’activité,

concurrence, mode d’exploitation, liste des établissements),

• informations sur les procédures et le contrôle interne (guide du contrôle interne,

rapports sur le contrôle interne, organigramme de l’entreprise, grille de

séparation des fonctions, analyse par cycles),

• informations juridiques (statuts à jour, liste des administrateurs, identité

complète, liste des associés),

• informations comptables et financières (partenaires financiers, emprunts,

contrats particuliers, particularités comptables…),




• informations sociales (convention collective, accords sociaux, P.V inspection

du travail),

• informations fiscales (documentation fiscale, rapports d’experts, intégration

fiscale),

• informations diverses (perspectives, questions environnementales).

Suite à la prise de connaissance le cabinet effectue également dans cette étape

l’analyse des risques inhérents et des risques liés au contrôle avant d’apprécier le contrôle

interne. A l’issu de cette procédure, il réévalue le plan de mission pour adapter la phase de

contrôle de substances.

5.3.2.2 Le plan de mission

Avant la réalisation des travaux liés à la certification des comptes annuels, le cabinet

constitue un cadre de référence lui permettant d’évaluer les risques. Ce processus doit lui

permettre d’élaborer son plan de mission. Ainsi, le plan de mission est une description de

l’approche générale des travaux, ce qu’il faut faire pour réaliser la mission. Il est établi par le

directeur de mission et validé par l’associé-gérant. Dans son approche, l’associé-gérant peut

décider de se limiter à certains travaux de contrôle de substances si les procédures de contrôle

interne sont satisfaisantes. Les éléments pris en compte pour son élaboration sont :

- la connaissance générale de l’entité,

- la compréhension des systèmes comptables et de contrôle interne,

- le risque d’audit et le seuil de signification,

- la nature du calendrier, l’étendue des procédures d’audit et l'équipe,

- la coordination, la direction et la supervision de la mission.

Il faut noter que le plan de mission peut être modifié suivant l’évolution de la mission

et de lui découle le programme de travail : comment réaliser ce que prévoit le plan.

5.3.2.3 Le programme de travail

Le programme de travail est établi par le directeur de mission et validé par l’associé-

gérant. Il définit l’étendue des diligences nécessaires pour la réalisation du plan de mission.




Il s’agit de se poser la question « comment faut-il réaliser la mission pour atteindre les

objectifs fixés ». Notons que le programme de travail est susceptible d’être modifié suivant

l’évolution de la mission sur le terrain. Il est la résultante des étapes préparatoires qui

précèdent son élaboration et qui doivent nécessairement influencer son contenu. En ce sens, il

comporte, en préalable, les informations clés indispensables liées à la revue du contrôle

interne, avec renvoi aux travaux plus étoffés effectués lors de l’analyse des risques. Le

programme doit également définir les objectifs de contrôle de chaque cycle à contrôler.

5.3.3 La phase de contrôle des substances

5.3..3.1 Les contrôles substantifs

Au cours de cette phase les travaux peuvent comporter des revues analytiques et ou

l'appréciation des cycles de comptes.

Sur le terrain, les auditeurs assistants confirmés et les auditeurs assistants procèdent au

contrôle par cycle d’exploitation. Les contrôles effectués sont validés par le chef de mission.

L’état d’avancement des travaux est fait régulièrement entre le chef de mission et le directeur

de mission. Suite au rapport envoyé par le directeur de mission à l’associé-gérant, ce dernier

se charge de la réorientation de la mission si nécessaire. Le contrôle des comptes se fait sur

pièces justificatives des différents soldes inscrits dans les états financiers ou livres comptables

(balance et grand livre) ou sur les mouvements enregistrés afin de valider certaines assertions

d'audit sur certains cycles. Pour chaque partie contrôlée il est dressé une synthèse sur les

observations avec les redressements et les reclassements envisagés, servant à mesurer au

global le seuil de signification initialement défini dans le plan de mission.

5.3..3.2 Autres contrôles

Les vérifications spécifiques sont définies strictement par l’Acte Uniforme OHADA.

Le chef de mission ou le directeur de mission procède à des analyses ci-après :

• conventions réglementées,

• rapport de gestion,

• contrôle de l’annexe.




5.3.4 Travaux de fin de mission et rédaction des rapports

Les travaux de fin de mission effectués par l’associé-gérant, le directeur de mission et

le chef de mission comportent les éléments suivants :

- le questionnaire de contrôle des évènements postérieurs,

- la revue des travaux,

- la synthèse générale de la mission,

- la demande de lettre d’affirmation,

- le questionnaire de fin de mission,

- l’émission des rapports et le bouclage du dossier.

5.3.4.1 Questionnaire de contrôle des événements postérieurs

Avant de faire la synthèse de la mission, le directeur de mission dresse un questionnaire de

contrôle des événements postérieurs qui sera validé par l’associé-gérant. Il s’agit d’un outil à la

disposition de l’auditeur pour identifier les événements postérieurs à la clôture de l’exercice et

antérieurs à l'assemblée générale ordinaire approuvant les comptes qui pourraient affecter de façon

significative la situation financière, le résultat ou l’annexe.

5.3.4.2 La revue des travaux

La revue des travaux des collaborateurs est effectuée par le chef de mission, ensuite ils sont

revus par le directeur de mission qui rappelle les points de contrôles à l’équipe. L’associé-gérant

contrôle tous les travaux effectués.





Cette étape finale de la mission effectuée en dehors des interventions au sein de

l’entreprise, est réalisée par le chef de mission et les auditeurs assistants confirmés sous la

supervision du directeur de mission. Après rédaction, elle est soumise à l’associé-gérant pour

approbation. Elle consiste à réaliser une synthèse des constats des contrôles et des

conclusions, l’objectif étant d’émettre une opinion sur les comptes, sur la base de l’évaluation

des risques identifiés dans l’approche de la mission et des irrégularités détectées au cours des

différents contrôles. Cette synthèse sera restituée à la direction de l'entité et c’est aussi

l’occasion de lui faire part de certaines recommandations et de rechercher avec elle les

solutions qu’elle pourrait mettre en œuvre dans un souci d’amélioration de l’efficacité de

l’organisation interne et de la qualité de l’information financière produite.

5.3.4.4 Lettre d’affirmation

C’est une lettre adressée par l'entreprise au cabinet qui permet de confirmer, en toute

bonne foi les informations et affirmations qui ont été fournies à ce dernier dans le cadre de sa

mission. Cette lettre est transmise au cabinet avant la signature et la remise du rapport final.

5.3.4.5 Questionnaire de fin de mission

Ce questionnaire a pour but de s’assurer que la démarche suivie respecte les

normes professionnelles et la procédure mise en place par le cabinet, qu’elle est cohérente

et compréhensible, et permette l’expression d’une opinion. Il doit être rempli par le

directeur de mission et approuvé par l’associé-gérant (commissaire aux comptes) avant la

préparation du rapport. Il permet au cabinet KONNY AFRIQUE TOGO de vérifier que

toutes les diligences sont exécutées sur les points suivants avant l’émission du rapport : le

respect du plan de mission, ou la justification des modifications, la justification en cas de

non prise en compte du contrôle interne dans la démarche, l’identification et la justification

des points non traités du programme de travail en relation avec les zones de risques du plan

de mission, l’existence d’une lettre d’affirmation de la direction permettant de lever

l’incertitude..




5.3.4.6 L’établissement des rapports et bouclage du dossier

Afin de rédiger le rapport, le directeur de mission établit préalablement un

questionnaire de préparation du projet de rapport sur les comptes annuels qui sera validé par

l’associé-gérant. Il s’agit de vérifier que la formulation de l’opinion, que la présentation des

observations et mentions résultant des vérifications spécifiques et des informations

obligatoires tiennent compte de certains aspects : cohérence avec les conclusions retenues

dans les dossiers de travail et la note de synthèse, traitement des changements comptables.

A travers le document de bouclage du dossier annuel, le cabinet KONNY AFRIQUE

TOGO s’assure que le dossier annuel est complet avant archivage. Outre ces procédures, on a

également le système d’information mis en place par le cabinet KAT.

5.3.4.7. Le système d’information

Le cabinet a mis en place un système d’information au cœur duquel on trouve les

NTIC. Il a installé des ordinateurs pour les collaborateurs leur permettant de passer à l’ère du

numérique. Ces ordinateurs constituent un outil efficace dans le traitement des dossiers et le

partage de l’information au sein du cabinet. Etant en réseau, les collaborateurs peuvent mettre

un fichier sur le serveur et ce fichier sera disponible pour tout le monde. Ceci permet de

communiquer sur le planning des missions, les programmes de travail et autres informations

nécessaires dans la gestion courante des activités du cabinet. Ce système sert également dans

le contrôle des collaborateurs. Par exemple pour faire le suivi des travaux des collaborateurs,

il a été mis en place une fiche de temps permettant à l’associé-gérant de mesurer la

performance du personnel sur les différents dossiers.

Les procédures de KONNY AFRIQUE TOGO n’ont de sens que si elles sont

réellement appliquées par le cabinet dans ses missions de commissariat aux comptes. Ceci

nous amène à examiner le cas d’une entreprise (AREX AFRIQUE).




5.4. Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers :

chez le client AREX AFRIQUE

Depuis l’acceptation de la mission jusqu’à l’émission de l’opinion le cabinet gère les

risques liés à la mission d’audit légal. Pour cela il met en œuvre ses procédures internes lors

des missions effectuées chez les clients (cas d’AREX AFRIQUE). Celles-ci peuvent être

résumées en trois phases : la phase d’acceptation de mandat, la phase de réalisation ou phase

terrain et les travaux de fin de mission et de rédaction de rapports.

5.4.1 Phase d’acceptation du mandat de commissariat aux comptes

Avant d’accepter le mandat de commissariat aux comptes pour l’entreprise AREX

AFRIQUE, le cabinet a mis en place des procédures.

5.4.1.1 Questionnaire d’acceptation de mandat

Avant d’accepter le mandat en tant que commissaire aux comptes de l’entreprise

AREX AFRIQUE, le cabinet a élaboré un questionnaire : Il s’agit du questionnaire

d’acceptation de nouveau mandat qui se trouve en annexe 1. A travers ce questionnaire, le

cabinet gère les risques liés à l’acceptation de la mission notamment les risques

d’indépendance, de moyens et de compétence.

5.4.1.2 La lettre d’acceptation du mandat

Une fois le questionnaire rempli, le cabinet a matérialisé sa satisfaction à travers la

lettre d’acceptation de mandat qu’il a envoyé aux dirigeants de l’entreprise AREX AFRIQUE.

La lettre se trouve en annexe 2.

5.4.1.3 La lettre de mission

Après avoir identifié les zones de contrôles dans la phase d’acceptation de mandat, le

cabinet définit les modalités de la mission et les diligences à mettre en place.




Ces éléments se retrouvent dans la lettre de mission que le cabinet adresse aux dirigeants de

l’entreprise. La lettre de mission adressée à l’entreprise AREX AFRIQUE se trouve en

annexe 4.

5.4.2 La phase terrain ou de réalisation

Cette phase débute avec une réunion d’ouverture avec les dirigeants de l’entreprise auditée.

5.4.2.1 Réunion d’ouverture avec les dirigeants

Dans cette étape, le cabinet a organisé une séance de travail avec les dirigeants de la

structure AREX AFRIQUE. C’est au cours de celle-ci qu’ils se sont entendus sur la date de

démarrage de la mission. Lors de cette réunion les grandes lignes de la mission ont été exposées. Le

cabinet a également remis aux dirigeants la liste des documents à fournir pour la mission.

5.4.2.2 Réunion avec les collaborateurs et organisation

Suite à cette réunion, le chef de mission et le directeur de mission ont organisé avec

les collaborateurs impliqués dans cette mission, une réunion préparatoire. Au cours de cette

réunion le chef de mission a pris soin de présenter le programme de travail. Les

collaborateurs, suite à cette mission préparent la logistique nécessaire (Feuilles de travail,

classeurs, séparateurs, perforateur, agrafeuse..).

Avant de commencer les travaux sur le terrain, le cabinet complète sa prise de

connaissance lors de l’acceptation de mandat.

5.4.2.3 Prise de connaissance de l’entreprise AREX AFRIQUE

Cette prise de connaissance a permis à KONNY AFRIQUE TOGO d’approfondir sa

connaissance de l’entreprise AREX AFRIQUE. Elle a été facilitée par le questionnaire d’aide

à la prise de connaissance qui se trouve en annexe 3. Cette procédure permet d’identifier les

zones à risques.




Pour l’entreprise AREX AFRIQUE, l’identification des zones à risques s’est faite

l’exercice précédent lors d’un diagnostic organisationnel et l’évaluation des procédures de

contrôle interne et le système comptable. Ce diagnostic a porté sur 12 cycles : Organisation

générale, le système comptable et gestion budgétaire, achat-fournisseurs, gestion des

immobilisations, fiscalité, gestion des stocks, gestion du personnel-paie, procédures

d’approvisionnement de commercialisation de suivi des marges, de suivi des coûts de

transport et de gestion de la trésorerie. Ce n’est que dans la phase d’intérim que le cabinet

pourra statuer sur ces zones à risques après avoir apprécié les faits marquants de l’exercice et

effectué le suivi des recommandations. Le dossier permanent est constitué au fur et à mesure

que le cabinet progresse dans la prise de connaissance.

5.4.2.4 le plan de mission

Il a permis au cabinet KONNY AFRIQUE TOGO de décrire l’approche générale de la

mission après analyse des zones à risques que sont : le contrôle interne, le système comptable et

financier et la trésorerie. Il permettra avec le programme de travail au cabinet de gérer les risques

liés à la phase de réalisation (risques de non détection). Le plan de mission se trouve en annexe 5.

5.4.2.5 Le programme de travail

Le programme de travail d’AREX AFRIQUE définit en détail les diligences à mettre

en œuvre pour contrôler les cycles identifiés dans le plan de mission. Il s’agit du programme

général du cabinet adopté dans le contrôle des cycles. Il est joint en annexe 6.

Cette phase terrain ou de réalisation s’est déroulée en trois étapes : l’étape d’intérim,

celle de contrôle des comptes et les travaux de fin de mission et de rédaction de rapport.

5.4.2.6 L’intérim

Dans cette phase, les contrôles effectués par le chef de mission assisté par des

collaborateurs sont:




- suivi des recommandations antérieures,

- appréciation des procédures et du contrôle interne existants ou nouvelles

procédures,

- contrôles spécifiques (circularisation des tiers),

- contrôle d’inventaire.

5.4.2.7 Le contrôle des comptes

Comme dans l’autre étape, une séance de travail a été organisée avec les responsables de

l’entreprise AREX AFRIQUE pour déterminer la date d’intervention du cabinet. C’est dans cette

phase que le cabinet demande aux responsables d’apprêter les documents comptables et

financières notamment les documents de synthèse, les pièces comptables, les grands livres, la

balance générale, la balance des tiers, les relevés et rapprochements bancaires…

Suite à cette réunion, le cabinet s’organise aussi à travers une autre réunion en interne

pour déterminer l’équipe d’intervention et analyser le plan de mission. Le chef de mission

détaille et commente aux collaborateurs le programme de travail à appliquer. Sur le terrain,

les collaborateurs après avoir été présentés aux dirigeants de l’entreprise AREX AFRIQUE,

ont été conduits dans une salle qui leur a été réservée. Le chef de mission a procédé à la

répartition des travaux après avoir codifié les différents cycles à contrôler. Les auditeurs

assistants ont pour rôle d’appuyer les auditeurs confirmés dans la réalisation des contrôles.

Chaque collaborateur présente ses travaux sur une feuille de travail. Sur celle-ci, il remplit

l’entête qui comprend plusieurs zones : le nom du chef de mission, le nom du collaborateur, le

client, la nature des travaux, le code attribué au cycle contrôlé, l’exercice, la page et la date.

Pour chaque contrôle, les collaborateurs sur la base des objectifs définis doivent décrire, les

documents utilisés, les travaux effectués, leurs observations et conclusions.

5.4.2.7.1 Les procédures analytiques

Le cabinet KAT, lors de la mission réalisée chez AREX AFRIQUE, a effectué des

comparaisons entre les états financiers et la balance antérieure (exercice 2011), a analysé les

fluctuations et tendances des prix des produits pétroliers (évolution des prix).




5.4.2.7.2 Les contrôles substances

Le cabinet a procédé au contrôle des cycles. Il est fait par les collaborateurs qui

travaillent sur la mission. Ceci a permis de conclure sur les assertions d’audit et de préparer

l’opinion sur les comptes.

5.4.2.7.3 Autres contrôles

Dans l’exercice de sa mission, le cabinet a procédé à d’autres contrôles plus

précisément à la vérification des conventions réglementées.

5.4.3 Travaux de fin de mission et rédaction des rapports

Dernière phase dans la mission du commissariat aux comptes, le cabinet procède aux

travaux de fin de mission et de rédaction des rapports.

5.4.3.1 Le questionnaire de contrôle des évènements postérieurs

Ce questionnaire est utilisé par le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO pour

rechercher et traiter les événements postérieurs à la clôture des comptes. Comme exemples de

questions dans la recherche des événements postérieurs, on a : Le commissaire aux comptes a-

t-il examiné les registres des conseils et des assemblées ? Des éléments nouveaux

transforment-ils des passifs éventuels à la clôture de l'exercice en passifs avérés ?

5.4.3.2 La revue des travaux

Dans cette phase, le chef de mission procède au contrôle des travaux effectués par les

collaborateurs. Ces derniers réintègrent les observations faites. Toutefois tous les travaux

seront validés par le directeur de mission et l’associé-gérant.





A la fin de la revue des travaux Le chef de mission, une fois la séance de travail

terminée, organise avec le directeur de mission une autre séance de travail, lui expose les

observations et lui soumet la synthèse générale de la mission. Celle ci sera analysée entre le

directeur de mission et l'associé responsable de la mission pour sa finalisation sur les

reclassements et les redressements à exiger de l'entité lors de la réunion de synthèse dans le

cas où les seuils de signification retenus seraient dépassés. Aussi sur cette base l'associé

retient une opinion provisoire qui va évoluer suite à la réunion de synthèse selon les réponses

obtenues et les corrections acceptées par l'entité sur les reclassements et les redressements.

5.4.3.4 Lettre d’affirmation

La société a envoyé au cabinet une lettre d’affirmation pour confirmer les

informations qui ont été fournies dans le cadre de la mission. Un exemple de la lettre

d’affirmation se trouve en annexe 7.

5.4.3.5 Questionnaire de fin de mission

Le cabinet a établi un questionnaire de fin de mission pour vérifier certains points

avant l’émission définitive de l’opinion sur les comptes. Le questionnaire de fin de mission se

trouve en annexe 8.

5.4.3.6 Etablissement des rapports

En prélude à l’émission de son opinion sur les comptes, le cabinet a établi un

questionnaire de préparation du rapport sur les comptes annuels qui se trouve en annexe 9. Le

cabinet s’est assuré que le dossier annuel est complet à travers un document de bouclage du

dossier annuel.




CONCLUSION

Cette section nous a permis, après avoir rappelé les risques auxquels font face les

commissaires aux comptes lors de l’audit légal des états financiers, d’identifier le processus de

gestion que le cabinet a mis en place et a appliqué lors d’une mission d’audit légal chez un client

(AREX AFRIQUE).

Ce processus a été mis en place dans un souci d’efficacité et de respect des textes et

normes de la profession mais aussi pour assurer la gestion des risques liés à sa mission d’audit

légal des états financiers.




Chapitre 6. Présentation des résultats et analyse

Après la description de l’existant, il convient de présenter les résultats issus de notre

étude portant sur la gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers.

6.1. Présentation des résultats

Le cabinet face aux risques liés à la mission d’audit légal des états financiers, effectue

une gestion en deux phases.

6.1.1 Phase d’acceptation de mandat

Dans la phase d’acceptation de mandat, il gère les risques liés à l’acceptation de la

mission (risque d’indépendance, risque de compétence et risque de moyens) en mettant en

place une démarche constituée de procédures. Ces procédures peuvent être résumées dans le

tableau ci-dessous :

Tableau N° 2: Tableau des procédures de gestion des risques liées à la phase

d’acceptation de mandat

Risques liés à la phase d’acceptation de

mandat Procédures de gestion

- Risque d’indépendance

- Risque de compétence

- Risque de moyens

- Questionnaire d’acceptation de

mandat

- Lettre d’acceptation de mandat

- Lettre de mission

- Déclaration d’indépendance

- Lettre d’appartenance à un réseau

Source : Nous-même




6.1.2 Phase de réalisation ou d’exécution de la mission

Les risques auxquels fait face le cabinet dans cette phase se résume comme suit :

risque de non exhaustivité de la prise de connaissance, risque de non identification de tous les

R.A.S, risque de non adéquation des procédures admises avec la prise de connaissance et

l’évaluation des risques, risque de non respect des normes professionnelles et d’incohérence

de la démarche ne permettant pas l’expression d’une opinion ou l’expression d’une opinion

biaisée, risques inhérents à l’entité, et risques liés au contrôle. Les procédures de gestion

adoptées dans cette phase se résument comme suit :

Tableau N°3 : Tableau des procédures de gestion des risques liées à la phase de

réalisation

Source : Nous-même

Risques liés à la phase de réalisation Procédures de gestion

- Risque de non exhaustivité de la prise

de connaissance

- Risque de non identification de tous les

R.A.S

- Risque de non adéquation des

procédures admises avec la prise de

connaissance et l’évaluation des risques

- Risque de non respect des normes

professionnelles et d’incohérence de

la démarche ne permettant pas

l’expression d’une opinion ou

l’expression d’une opinion biaisée

- Risques inhérents à l’entité : risques

juridiques, sociaux, informatiques….

- Risques liés au contrôle : risques liés à

l’intégrité des dirigeants, au non

respect des textes….

• Réunion préparatoire avec les dirigeants

• Réunion avec les collaborateurs et organisation de la mission

• Questionnaire d’aide à la prise de connaissance et d'analyse

des risques inhérents et des risques liés au contrôle

• Plan de mission

• Programme de travail

• Procédures analytiques

• Contrôles substantifs

• Autres contrôles

• Questionnaire de contrôle des évènements postérieurs

• Revue des travaux

• Lettre d’affirmation

• Questionnaire de fin de mission

• Synthèse et restitution au client

• Questionnaire de préparation du rapport sur les comptes et projet de rapport

• Rapport définitif (Formulation de l’opinion)

• Document de bouclage du dossier annuel




6.2 Analyse de résultats

Dans notre analyse, nous allons procéder à un test de conformité des procédures aux

normes ISA et à un test d’efficacité sur l’application effective des procédures

6.2.1 Test de conformité des procédures aux normes internationales

d’audit (normes ISA)

Ce test a pour but de s’assurer que les procédures de gestion des risques liés à une

mission d’audit légal des états financiers adoptées par le cabinet KAT sont conformes aux

normes ISA. Les normes ISA ou Normes d’Audit Internationales qui ont été adoptées par

l’IFAC constituent une référence en matière de gestion de risques d’audit. Ce test se fera sur

08 normes ISA à savoir : l’ISA 210, 300, 315, 330, 520, 560, 580 et 700




Procédures internes de

gestion Normes

ISA

210

ISA

300

ISA

315

ISA

330

ISA

520

ISA

560

ISA

580

ISA

700

C N/C C N/C C N/C C N/C C N/C C N/C C N/C C N/C

PROCEDURES LIES A LA PHASE

D’ACCEPTATION DE MANDAT

Questionnaire d’acceptation de mandat

Lettre d’acceptation de mandat X

Lettre de mission X

Déclaration d’indépendance

PROCEDURES LIEES A LA PHASE DE

REALISATION ET DES RISQUES EXTERNES

Réunion préparatoire avec les dirigeants

Réunion préparatoire avec les collaborateurs et

Organisation de la mission

Questionnaire d’aide à la prise de connaissance : Analyse

des RAS et Appréciation du Contrôle interne

X

Tableau N°4 : Tableau du test de conformité




Source : Nous-même

Plan de mission X

Programme de travail X

Les procédures analytiques X

Les contrôles substantifs X

Autres contrôles

Questionnaires de contrôle des évènements postérieurs X

La revue des travaux

La lettre d’affirmation X

Questionnaire de fin de mission

Synthèses et Restitution aux clients

Questionnaire de préparation du rapport sur les comptes

annuels et Projet de rapport

Rapport définitif (Formulation de l’opinion) X

Document de bouclage du dossier annuel




Suivant la norme ISA 210, l’auditeur et le client doivent convenir des termes de la

mission ; les termes de la mission doivent préciser le référentiel applicable. Le cabinet, après

acceptation de la mission de commissariat aux comptes élabore une lettre de mission qui

constitue le contrat entre les deux entités et qui regroupent les termes de la mission.

D’après la norme ISA 300, l’auditeur doit établir un plan de mission décrivant la

stratégie globale adoptée pour la mission, et doit développer un programme de travail. Le

cabinet, dans sa démarche, élabore un plan de mission qui décrit ce qui doit être fait et un

programme de travail qui explique comment le faire.

Une connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son système de

contrôle interne doit être faite par l’auditeur, selon l’ISA 315. Cette étape doit lui permettre

d’identifier et d’évaluer le risque que les états financiers contiennent des anomalies

significatives, résultant de fraudes ou d’erreurs, et de concevoir et mettre en œuvre des

procédures d’audit complémentaires. KAT élabore également un questionnaire d’aide à la

prise de connaissance qui regroupe l’analyse des risques d’anomalies significatives et

l’appréciation du contrôle interne.

Afin de réduire le risque d’audit à un niveau acceptable, l’auditeur, selon l’ISA 330,

doit concevoir et mettre en œuvre des procédures d’audit complémentaires en fonction des

risques identifiés. Suite à son évaluation des risques et du contrôle interne, le cabinet met en

place des contrôles substantifs si le contrôle interne est faible.

Selon l’ISA 520, l’auditeur doit mettre en œuvre des procédures analytiques en tant

que procédures d’évaluation des risques pour acquérir la connaissance de l’entité et de son

environnement, ainsi que par la revue de la cohérence d’ensemble des états financiers à la fin

de l’audit. C’est dans ce sens que le cabinet a mis en place les procédures analytiques dans

son processus.

L’auditeur, selon, l’ISA 560, doit prendre en compte l’effet des évènements

postérieurs sur les états financiers et leur incidence sur son rapport. KAT a élaboré un

questionnaire de contrôle des évènements postérieurs.

Une fois les travaux d’audit terminés, l’auditeur, selon l’ISA 580, doit obtenir de la




direction, les déclarations qu’il juge nécessaires. C’est dans cette perspective que le cabinet a

élaboré une lettre d’affirmation qu’il adresse à ses clients.

Enfin, selon l’ISA 700, le rapport de l’auditeur doit clairement exprimer son opinion

sur les états financiers, le fondement de son opinion, et le référentiel comptable applicable. A

la fin de chaque mission, KAT élabore un questionnaire de préparation du rapport sur les

comptes annuels et un projet de rapport qui aboutira sur un rapport définitif avec formulation

de l’opinion.

Bref ce test de conformité a été satisfaisant. On constate que le cabinet a tenu compte

des normes ISA dans l’élaboration de ses procédures. Ce qui constitue une force dans la

gestion des risques liés à une mission d’audit légal étant donné que ces normes se basent

également sur l’approche par les risques.

6.2.2 Test d’efficacité sur l’application des procédures

Suite au test de conformité effectué, nous allons procéder à un test d’efficacité des

procédures. Le test d’efficacité des procédures nous permet de voir dans quelle mesure le

risque de non détection peut être géré. Le risque de non détection est fonction de l’efficacité

d’une procédure d’audit et de sa mise en œuvre. Même si les tests d’efficacité s’avèrent

satisfaisants, le risque de non détection ne peut jamais être réduit à zéro parce que les

procédures du cabinet ne portent pas sur tous les flux de transactions, les soldes des comptes

ou des informations fournies dans les états financiers.

Ce test se fera sur cinq missions de commissariat aux comptes effectuées par le

cabinet KONNY AFRIQUE TOGO. Il s’agira de s’assurer que toutes les procédures décrites

s’appliquent effectivement.




Procédures internes de

De gestion Dossier

AREX

AFRIQUE DEXTAC ECOR TOGO GREW

TARGET

VIDA A

appliquer N/A A

appliquer N/A A

appliquer N/A A

appliquer N/A A

appliquer N/A

Oui Non Oui Non Oui Non Oui Non Oui Non

PROCEDURES LIES A LA PHASE

D’ACCEPTATION DE MANDAT

Questionnaire d’acceptation de mandat X X X X X

Lettre d’acceptation de mandat X X X X X

Lettre de mission X X X X X

Déclaration d’indépendance X X X X X

PROCEDURES LIEES A LA PHASE

DE REALISATION ET DES

RISQUES EXTERNES

Réunion préparatoire avec les dirigeants X X X X X

Réunion préparatoire avec les

collaborateurs et Organisation de la

mission

X

X

X

X

X

Questionnaire d’aide à la prise de

connaissance : Analyse des RAS et X

X

X

X

X

Tableau N°5 : Tableau du test d’efficacité




A = Appliquée ; N/A = Non appliquée

Source : Nous-même

Appréciation du Contrôle interne X X X X X

Plan de mission X X X X X

Programme de travail X X X X X

Les procédures analytiques X X X X X

Les contrôles substantifs X X X X X

Autres contrôles X X X X X

Questionnaires de contrôle des

évènements postérieurs X

X

X

X

X

La revue des travaux X X X X X

La lettre d’affirmation X X X X X

Questionnaire de fin de mission X X X X X

Synthèses et Restitution aux clients X X X X X

Questionnaire de préparation du rapport

sur les comptes annuels et Projet de

rapport

X

X

X

X

X

Rapport définitif X X X X X

Document de bouclage du dossier annuel X X X X X




Suite au test d’efficacité effectué sur les procédures, il faut noter que l’application de

certaines procédures n’est pas systématique (exemple : Questionnaire de contrôle des

évènements postérieurs, document de bouclage du dossier annuel). Certaines procédures

comme la déclaration d’indépendance ne sont pas appliquées sur toutes les missions. Ceci

constitue une faiblesse dans la gestion des risques. Sur la mission GREW, les travaux

substantifs n’ont pas été réalisés parce que le test sur le contrôle interne est satisfaisant et que

le cabinet a uniquement eu recours aux procédures analytiques.

L’approche par les risques qui était au début limité aux grands cabinets, s’est vue

progressivement étendue aux autres professionnels. C’est dans cette optique que le cabinet

KONNY AFRIQUE TOGO dans sa gestion des risques liés à une mission d’audit légal des

états financiers, a adopté cette approche.

L’adoption de cette approche s’est rendue nécessaire pour faire face d’une part aux

besoins d’informations des tiers, qui accordent plus d’importance à la pertinence de l’opinion

du commissaire aux comptes qui figure dans son rapport d’audit.

Cette démarche permet au cabinet d’aborder l’audit légal en allant du général au

particulier. C’est ainsi que la mission ne commence pas par l’examen des documents justifiant

les écritures comptables, mais plutôt, par l’observation de l’activité de l’entité, de son

environnement, de la structure de son capital, de son organisation, du style et de la

philosophie de sa direction, du fonctionnement de ses unités opérationnelles les plus

importantes et de la manière dont les opérations comptables sont conduites, contrôlées et

enregistrées.

L’approche par les risques permet à KONNY AFRIQUE TOGO de porter directement

son attention sur les aspects qui affectent significativement les états financiers sans négliger

les autres aspects. L’objectif est de concentrer l’effort de l’auditeur sur les zones à risques,

permettant au cabinet d’avoir une meilleure efficacité et une efficience de l’audit.




La préoccupation du cabinet est le risque interne qui est composé des risques liés à

l’acceptation de la mission et les risques liés à sa réalisation (risque de non détection). Pour

cela il considère le risque d’audit comme un risque combiné et évite de prendre les

composants séparément. Le risque d’audit est le produit de trois risques de la phase de

réalisation (les risques externes que sont les R.A.S et les risques internes de non détection).

Il faut noter que le cabinet ne dispose pas d’un système d’assurance qualité qui lui

permettra de veiller à la mise en application effective des procédures et de pouvoir faire son

suivi. La revue de contrôle qualité comprend une évaluation objective des jugements

importants exercés par l’équipe affectée à la mission et des conclusions qui figurent dans le

rapport d’audit. Ce qui fait que ces procédures mises en place ne sont pas définies suivant des

politiques d’assurance qualité.

Cependant KONNY AFRIQUE TOGO s’est doté d’un système d’informations qui lui

permet d’acquérir, de traiter, de stocker et de communiquer les informations dans tout le

réseau KONNY. Ce système aide le cabinet dans la prise de décision et dans le contrôle des

activités des collaborateurs. Par exemple, tous les collaborateurs en fin de journée doivent

renseigner leurs fiches de temps (dossier traité, les travaux effectués et le nombre d’heure

passée) et le mettre sur le serveur du réseau.

La technologie de l’information permet d’améliorer la productivité et l’efficacité des

collaborateurs dans la gestion des dossiers lors des missions d’audit légal des états financiers.

Elle permet le développement d’un avantage stratégique contribuant à se distinguer des autres

cabinets de la place. Les collaborateurs lors de la phase de réalisation sur le terrain peuvent

directement rédiger les synthèses et les mettre sur le réseau ainsi que leurs travaux de

contrôle. Toutefois la mise en place d’un système d’information rime avec l’adoption d’une

politique de sécurité de l’information.

Dans la mise en œuvre des procédures, on peut relever comme faiblesse, la non

application effective de certaines. En effet KONNY AFRIQUE TOGO, appartenant à un

groupe, doit normalement appliquer les procédures mises en place par le cabinet-mère.

Cependant il existe des procédures telles que la déclaration d’indépendance qui n’est pas

appliquée par KAT. Cette insuffisance engendre des risques d’indépendance pour le cabinet.




Ces risques se situent plus précisément au niveau de l’apparence d’indépendance,

c'est-à-dire que le cabinet n’a pas pris les dispositions nécessaires pour éviter des situations ou

des circonstances qui pourraient amener un tiers à remettre en cause l’objectivité de son audit.

Si les collaborateurs ne déclarent pas leur indépendance vis-à-vis des tiers bénéficiant de

l’audit légal, ils peuvent avoir des liens familiers ou financiers les amenant à ne pas révéler

toutes les erreurs, fraudes, manipulations ou collusion des dirigeants de l’entreprise auditée.

Un autre facteur intervenant dans la non application de toutes les procédures est

l’environnement du cabinet. Cet environnement ne présente pas les mêmes atouts en matière

d’avancée technologique que celui du cabinet-mère. Les collaborateurs ne se sont pas

totalement familiarisés avec les nouvelles procédures mises en place.

Le questionnaire d’acceptation de mandat permet de couvrir également les risques liés

à l’acceptation de la mission (risques d’indépendance, de moyens et de compétence). A

travers cette procédure, le cabinet sait si les règles d’indépendance ont été appliquées, si les

moyens en ressources humaines au sein du cabinet sont adaptés à l’ampleur de la mission, et

s’il dispose des compétences particulières pour certains dossiers. Dans le cas où il ne dispose

pas des moyens humains adéquats, il fait appel à d’autres experts qui l’aident dans la

réalisation de la mission.

Pour couvrir le risque de non détection, le cabinet à travers son questionnaire d’aide à

la prise de connaissance, identifie les éléments à caractère inhabituel et par conséquent ajuste

sa note d’orientation. C’est principalement à travers cette procédure que le cabinet cible les

zones à risques à contrôler après identification et évaluation des risques d’anomalies

significatives dans les comptes. La qualité des travaux de commissariat aux comptes est de

rigueur au cabinet KONNY AFRIQUE TOGO. Ce qui fait qu’il gagne de plus en plus de

terrain et élargit le nombre de ses clients.




6.3 Recommandations au cabinet KONNY AFRIQUE TOGO

A l’issue de notre analyse, nous pouvons conclure que le cabinet KONNY AFRIQUE

TOGO est en mesure de gérer efficacement les risques liés à la mission d’audit légal des états

financiers. Il dispose de plusieurs atouts mais aussi de quelques faiblesses. Si elles étaient

corrigées, ces potentialités peuvent augmenter la qualité de sa productivité.

A travers notre étude nous avons identifié les procédures qu’il a mises en place pour

cela. Ces procédures se résument en deux phases : les procédures liées à la phase

d’acceptation et les procédures liées à la phase de réalisation ou phase terrain.

Le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO devrait s’assurer de la mise en place effective

des procédures et veiller à ce que tous les collaborateurs les respectent. Pour cela il doit

finaliser la formalisation de ses procédures.

Le cabinet devrait mettre en place un système d’assurance qualité et nommer un

responsable (directeur de mission par exemple) qui aura pour fonction de veiller à ce que

les procédures soient correctement remplies à tous les niveaux.

Pour une meilleure gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états

financiers, le cabinet devrait rédiger des politiques d’assurance qualité et concevoir les

procédures adéquates et faire un suivi de celles-ci. Ces procédures peuvent se baser sur la

norme ISA 220. Selon cette norme, « les règles d’éthique, les règles d’indépendance, une

revue du contrôle qualité doivent être mises en œuvre dans le cadre de chaque mission

d’audit. »

La responsabilité première de la qualité globale d’une mission d’audit revient à l’associé

responsable de la mission. Dans un souci de gestion des risques d’indépendance, il devrait

veiller au respect de la déclaration d’indépendance de tous les collaborateurs internes ou

externes intervenant sur les missions d’audit légal.




CONCLUSION

Ce chapitre nous a permis de présenter les résultats de notre étude (gestion des risques

liés à une mission d’audit légal des états financiers : cas du cabinet KONNY AFRIQUE

TOGO). Ensuite nous avons procédé à l’analyse des résultats avant de formuler nos

recommandations au cabinet.




CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE

La deuxième partie du mémoire nous a permis d’abord de présenter le cadre ou

l’environnement de notre étude, c’est-à-dire le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO. Nous

avons pu analyser sa démarche d’audit légal des états financiers.

Ensuite nous avons identifié et analysé les procédures mises en place pour assurer une

bonne gestion des risques à travers le test de conformité et le test d’efficacité.

Enfin nous avons formulé nos recommandations au cabinet KONNY AFRIQUE

TOGO pour une amélioration de son processus de gestion des risques liés à une mission

d’audit légal des états financiers.




CONCLUSION GENERALE




Créé en 2009, dans le but d’apporter à ses clients son savoir-faire dans les domaines de

l’audit et de l’expertise comptable, le groupe KONNY a pour objectif principal d’allier

l’expérience des affaires au plan local à la connaissance et à la pratique internationale pour

aboutir à une audience qui lui confère une renommée internationale.

De ce fait, il effectue ses missions avec des collaborateurs compétents et fait appel à des

collaborateurs externes lorsqu’il ne dispose pas des compétences spécifiques à une mission

donnée. Dans l’exercice de ses missions, le commissaire aux comptes peut être mis en cause

sur ses responsabilités civiles ou pénales voire disciplinaires. D’où la nécessité pour le cabinet

de gérer les risques liés à une mission d’audit légal des états financiers.

A travers notre étude, nous avons montré que le commissaire aux comptes pour

émettre une opinion sur les états financiers, doit suivre une démarche. Dans cette démarche, il

met en place une approche de gestion des risques. Cette approche permettra d’élaborer un

plan de mission et un programme de travail tenant compte de la prise de connaissance de

l’entreprise et des risques identifiés lors de celle-ci.

Le cabinet KONNY AFRIQUE TOGO, dans son processus de gestion des risques liés

à une mission d’audit légal des états financiers, a adopté l’approche par les risques. Dans cette

approche, il a définit des procédures de gestion des risques identifiés.

Nous pouvons conclure que le cabinet dispose des moyens pour assurer une bonne

gestion des risques liés à une mission d’audit légal des états financiers. Reste à veiller à ce

que les procédures s’appliquent et que la qualité soit le socle de toutes les missions d’audit

légal qu’il effectuera pour le compte de ses clients. Il devra aussi mettre en place un système

d’assurance qualité des missions d’audit légal.

Cette étude nous a permis de bien cerner les risques liés à une mission d’audit légal des états

financiers, d’identifier les différentes approches de gestion des risques mais aussi d’avoir une

meilleure connaissance de la démarche d’une mission de commissariat aux comptes.




Au terme de nos recherches, deux sentiments nous habitent ; d’une part celui d’avoir

compris l’importance et la qualité des études dont nous avons bénéficié au sein du CESAG

mais aussi, celui de devoir accepter que d’autres chercheurs plus outillés puissent demain

parfaire notre travail.




ANNEXES



AFANTONOU Anani Dodji, ISCBF - MPACG - CESAG 92

ANNEXE 1 : QUESTIONNAIRE D’ACCEPTATION DE NOUVEAU MANDAT

DOSSIER : AREX AFRIQUE Réf : Exercice clos le : 31/12/2012

QUESTIONNAIRE D'ACCEPTATION D'UN NOUVEAU MANDAT

1. PRISE DE CONNAISSANCE GLOBALE DE L'ENTREPRISE 1.1 Eléments relatifs à la structure de l'entité [art. 13.a) du Code de déontologie] Raison sociale : AREX AFRIQUE SARL Forme juridique : Société A Responsabilité Limitée (SARL) Date de sa constitution : 29-juil-10 Durée de la société : 99 ans Capital social : 25 000 000 Fcfa Numéro Siret : Numéro RCS : Code NAF : Activité : Commerce de produits Pétroliers (essence, gaz-

oil…) Adresse : Boulevard de l'Oti, quartier Bè-Kpota Code postal : BP:61998 Ville : Lomé Téléphone : 22822289920 Site internet : www.arexafrique.tg

Groupe (dénomination) : Maison mère / Groupe : Filiales :

Nom Nationalité CAC / Auditeur % détention % contrôle

Actionnariat :

Identité Actions détenues Droits de vote Qtés % Qtés %

Philippe HELLAH 2 100 84 Jessica HELLAH 100 4 Mensah HELLAH 100 4 Emmanuel HELLAH 100 4 Kokou HELLAH 100 4

Total 2 500 100

1.2 Eléments relatifs à son mode de direction et à la politique des dirigeants en matière de contrôle interne et d'informations financières [art.13 b) du Code de déontologie]


http://www.arexafrique.tg/



Informations relatives aux dirigeants : Nom Fonction au sein de la société Expérience professionnelle

Philippe HELLAH Directeur Général Benjamin EMOUTITE Comptable

Sensibilité de la direction au contrôle interne :

Particularités en matière de principes comptables et d'information financière :

1.3 Informations relatives à l'expert-comptable (le cas échéant) Nom : Cabinet : 2. RESPECT DES REGLES DEONTOLOGIQUES

2.1 Interdictions et incompatibilités Oui Non N/A Réf. FDT

Des mesures ont-elles été prises pour s'assurer que le commissaire aux comptes ne se trouve pas dans une situation visée par l'article 697 & 698 de l’Acte Uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE ?

X

Oui Non N/A Réf. FDT

Des mesures ont-elles été prises pour s'assurer que chacun des membres de l'équipe (y compris le signataire) intervenant au cours de la mission ne se trouvait pas dans une situation d'incompatibilité, telle que prévue à l'article 697 & 698 de l’Acte Uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE et par le Code de déontologie : - absence de liens personnels [article 27 du Code de déontologie] - absence de liens financiers [article 28 du Code de déontologie] - absence de liens professionnels concomitants ou antérieurs [article 29 du Code de déontologie]

X


L'analyse de la situation du cabinet concernant l'éventuelle appartenance à un réseau a-t-elle été formalisée [article 22 du Code de déontologie]?

X





En cas d'appartenance à un réseau, des mesures ont-elles été prises pour respecter les dispositions de l'article L.822-11 du Code de commerce ?

X

2.2 Indépendance Oui Non N/A Réf. FDT

Des mesures ont-elles été prises pour s'assurer que le commissaire aux comptes n'est pas dans une position de risques d'autorévision dans le cadre d'une succession de missions [articles 20 & 29 du Code de déontologie et Pratique professionnelle relative à l'autorévision de novembre 2011 - Bull. CNCC n°164 de décembre 2011]? En cas d'acceptation, il devra ensuite procéder à une analyse des missions de nature à remettre en cause l'indépendance du commissaire aux comptes, ces missions pouvant être réalisées par : - lui-même ? [article 19 de la Directive n°02/97/CM/UEMOA portant création d’un ordre national des experts comptables et des comptables agréés dans les Etats membres de l’UEMOA, articles 10,11 et 12 du Code de déontologie] - son réseau ? [articles 22 à 25 du Code de déontologie]

X

En cas de fourniture de prestations de services par le réseau : - une analyse a-t-elle été effectuée en précisant pour chaque mission : . le prestataire (au sein du réseau) . la nature (a) et le bénéficiaire de la prestation . le montant facturé . les conclusions en matière d'indépendance


Oui Non N/A Réf. FDT (a) la prestation fournie par le réseau fait-elle partie des prestations visées à l'article 24-II du code de déontologie, affectant l'indépendance du commissaire aux comptes ?


Le niveau d'honoraires est-il en adéquation avec l'importance des diligences à accomplir [article 31 du Code de déontologie] ?

X


La part des honoraires de la mission dans le total des revenus professionnels ou du chiffre d'affaires a-t-elle été vérifiée [article 34 du Code de déontologie] ?

X

3. RESPECT DES OBLIGATIONS RELATIVES A LA LUTTE CONTRE LE BLANCHIMENT DES CAPITAUX ET LE FINANCEMENT DU TERRORISME Oui Non N/A Réf. FDT Blanchiment et financement du terrorisme ………….. …………..




5. ANALYSE DES CRITERES PROPRES AU COMMISSAIRE AUX COMPTES 5.1 Compétences [art.7 du Code de déontologie] Oui Non Le dossier requiert-il des compétences particulières ?

X

Si oui, quelles sont-elles ?

Le niveau de compétences est-il adapté pour : Oui Non - le commissaire aux comptes ? X - les membres de l'équipe ? X 5.2 Moyens en ressources humaines Oui Non

Les moyens en ressources humaines sont-ils adaptés à l'ampleur de la mission ?

X

5.3 Planning Oui Non

Le dossier requiert-il des impératifs en termes de planning d'intervention ?

X

Si oui, quels sont-ils ?

Oui Non

Peuvent-ils être respectés ?




ANNEXE 2 : Lettre d’acceptation de mandat de l’entreprise AREX AFRIQUE

Lomé, le 13 septembre 2011

AREX AFRIQUE SARL Boulevard de l’Oti, quartier Bè-Kpota Tel : 00228 22 28 99 20 BP : 61998 Lomé – Togo

Nos réf : 038/Konny Afrique Togo/aa/12 Objet : Acceptation de mandat

Monsieur,

Nous vous remercions de la confiance que vous nous témoignez en nous proposant de nous

nommer Commissaires aux comptes titulaire de votre Société. Nous vous informons que rien

ne s’oppose à notre acceptation et sommes d’accord pour cette nomination. La mission sera

assurée par l’Associé Gérant : Monsieur ATCHRIMI KOFFI.

Veuillez agréer, Monsieur, l’expression de notre considération distinguée.

KONNY AFRIQUE TOGO ATCHRIMI Koffi Expert - Comptable & Financier, Diplômé Commissaire aux comptes Associé Gérant




ANNEXE 3 : QUESTIONNAIRE D’AIDE A LA PRISE DE CONNAISSANCE INITIALE

Rappel des méthodes d'investigation

- entretiens avec les interlocuteurs internes compétents - entretiens avec d'autres auditeurs (prédécesseurs, filiales ou mère) - recherche documentaire (documents internes de l'entité, publications, textes législatifs

ou réglementaires) - visite des locaux

Ce questionnaire reprend et complète les travaux de prise de connaissance du questionnaire simplifié utilisé lors de la prise de connaissance initiale de l'entité (phase d'acceptation de la mission)

Secteur d'activité de l'entité

- domaine

- nature du secteur d'activité : Importation et ventes de produits pétroliers et lubrifiants.

- présentation générale : - appréciation économique du secteur d'activité (en développement ou en récession) : - historique du développement économique de l'entité :

- produits

- principaux produits : Essences super sans plomb ; Gaz oil/DDO, pétrole lampant, Jet A1, produits lubrifiants.

- part respective dans le chiffre d'affaires : - appréciation du caractère novateur ou obsolescent des produits : - existence d'une saisonnalité et/ou d'un critère géographique : - mode de tarification : elle a une marge de 35 Fcfa par litre vendu. Le prix est fixé

par l’Etat ;

- organisation de l'activité




- principaux fournisseurs

- liste des principaux fournisseurs et poids respectif dans les achats (ou frais généraux) : L’Etat à travers la STSL

- existence de contrats commerciaux : - appréciation de la dépendance au regard de fournisseurs : - existence de conflits avec les fournisseurs : - appréciation du risque de rupture d'approvisionnement :

- liens de sous-traitance

- en amont (pour le compte de clients) : - en aval (avec des fournisseurs) : - appréciation de la protection des outils de production :

Collecte documentaire :

brochure commerciale, tarifs, conditions de vente

monographie du secteur

articles de presse, diverses documentations

textes relatifs aux réglementations spécifiques

plaquette de comptes de concurrents

contrats commerciaux avec les clients et/ou avec les fournisseurs

dossiers sur les contentieux

Appartenance à un groupe

- position dans le groupe




- activités du groupe : - positionnement dans l'organigramme du groupe et degré d'autonomie de l'entité : - existence d'accords (pactes, conventions) : - existence de redevances (nature, calcul, justification) :

- société mère

- identification : - part de capital détenue : - organes dirigeants : - principales opérations intragroupe :

- filiales

- identification : - part de capital détenue : - circonstances et justification des valeurs d'acquisition des titres : - organes dirigeants : - principales opérations intragroupe :

- consolidation

- périmètre de consolidation : - position de l'entité dans l'ensemble : - règles de consolidation :


organigramme du groupe

manuel des règles de consolidation

listes des filiales et participations

derniers comptes des filiales

accords et conventions

dirigeants communs




Organisation

- implantation

- implantation géographique : - nature des installations (usine, succursale, bureau, entrepôt, magasin : tableau des

implantations avec coordonnées et description) : - politique immobilière (propriété, location, crédit-bail) :

- structure interne

- organigramme des services : responsable Finances comptabilité, comptabilité générale, trésorerie, commercial, achat.

- fonctions et responsabilités : - identification des interlocuteurs importants pour la mission : - existence de manuel de procédures : Non

- conseils externes

- en matière comptable : - en matière juridique : - en matière fiscale : - en matière sociale : - autres :

- service d'audit interne et/ou organes de contrôle externes

- structure et position hiérarchique du service d'audit interne : - compétences et formation des auditeurs internes : - méthodes et techniques du service d'audit interne : - organes de contrôle externe :


organigramme fonctionnel

liste et coordonnées des conseils (dont prédécesseur éventuellement)




- mode d'approvisionnement : il est fait sous la supervision stricte de l’Etat. Toute

historique des rapports d'audit interne (+ dernier rapport émis)

liste et coordonnées des organes de contrôle externe

Politique en matière de fraudes et erreurs

- politique de la direction

- perception du risque par la direction : - identification des systèmes mis en place : - existence passée d'erreurs ou de fraudes :

- impact sur la mission

- identification des domaines susceptibles de présenter un risque : - demande d'une déclaration écrite de la direction sur ce thème :

Données juridiques

- forme sociale

- forme actuelle : - historique des formes sociales précédentes :

- données juridiques caractéristiques

- objet social : AREX AFRIQUE SARL - durée de la société (date du terme) : 99 ans - date de clôture des comptes : 31 décembre 2012 - clauses statutaires spécifiques (référence de l'article et caractéristiques) : - âge limite des dirigeants :

- entité cotée

- place de cotation : - date d'entrée sur le marché (et motifs) : - quote-part de capital placée dans le public : - historique de cotation (cours, accidents, suspension) :




compagnie pétrolière installée au Togo fait sa commande auprès du Ministère du Commerce ayant une structure chargée de réceptionner les commandes de toute compagnie. Cette structure valide les commandes et les transmet à la STSL (Société du groupe Shell) qui est chargée de lancer les commandes auprès des fournisseurs.

- mode de production : - mode de distribution : Concernant la distribution, il n’y a pas de restriction, elle se

fait suivant les règles de chaque compagnie. Le prix est fixé par l’Etat. mode de stockage : Les livraisons sont faites au niveau de la STE (Société Togolaise d’entreposage) chargée de stocker les produits pétroliers. Les compagnies pétrolières viennent s’approvisionner auprès de la STE sur la base de la commande préalablement faite. Les règlements se font au niveau du ministère du commerce suivant une échéance de 10 jours après la commande. Mais pour les compagnies nouvellement installées, le paiement est immédiat.




ANNEXE 4 : Lettre de mission de l’entreprise AREX AFRIQUE

Lomé, le 27 novembre 2012

A

Monsieur le Directeur Général

d’AREX AFRIQUE

Lomé

Nos réf : 049/Konny Afrique/aa/12

Objet : Mission de commissariat aux comptes

D’AREX AFRIQUE pour l’exercice clos au 31 décembre 2012 :

Conditions et modalités d’exécution

Monsieur le Directeur Général,

Nous avons le plaisir de vous confirmer les termes, les conditions et les modalités de mise en œuvre de

notre mission de commissariat aux comptes pour l’exercice clos au 31 décembre 2012, conformément

aux dispositions de l’Acte Uniforme OHADA portant sur les Sociétés Commerciales et le Groupement

d’Intérêt Economique.

I. OBJECTIF DE NOTRE MISSION

Dans le cadre de cette mission telle que définie par la loi, nous procéderons à un audit des comptes

annuels de votre société pour l’exercice clos au 31 décembre 2012. Cet audit aura pour objectif,

conformément aux dispositions des articles 710 à 717 de l’Acte uniforme OHADA portant sur les

Sociétés Commerciales et le Groupement d’Intérêt Economique, de certifier que les comptes annuels

sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé,

ainsi que de la situation financière et du patrimoine de votre structure à la fin de cet exercice.

Conformément aux dispositions de l’article 712 du même Acte, nous avons pour mission permanente,

à l’exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier les valeurs et les documents comptables de

votre société dont nous sommes chargés de certifier les comptes et de contrôler la conformité de la

compatibilité aux règles en vigueur. Nous vérifierons également, conformément à l’article 713 de cet

Acte, la sincérité et la concordance avec les comptes annuels des informations données dans le rapport




de gestion et dans les documents adressés à l’Assemblée Générale sur la situation financière et les

comptes annuels.

En outre, conformément à l’article 716 dudit Acte, nous devons révéler au Procureur de la République

les faits délictueux dont nous aurons connaissance, sans que notre responsabilité puisse être engagée

par cette révélation.

II. MODALITES D’EXECUTION ET PLANIFICATION DE LA MISSION

A. Nos obligations

Notre programme d’intervention comprend deux (02) principales phases à savoir :

• Phase 1 : Mission d’intérim

Appréciation des procédures et du contrôle interne et en particulier des cycles ci

après :

- Achats/fournisseurs ;

- Vente/clients ;

- Appréciation et analyse de la procédure de détermination de la marge

et du tableau de marge arrêté au 30/11/2012 ;

- Appréciation des Procedures de gestion de stocks.

Travaux complémentaires

- Assistance à la prise d’inventaires du stock de produits et des

immobilisations au 31/12/2012 ;

- Circularisation des tiers : STE, STSL et banques.

• Phase 2 : Audit des comptes et rédaction des rapports

Audit des états financiers au 31 décembre 2012 en vue de la certification des

comptes annuels :

Vérifications spécifiques prévues par la loi (relatives au rapport de gestion, aux

conventions réglementées, provisions techniques, etc.) ;

Rédaction des rapports

Notons que dans le cadre de notre mission, nous nous appuierons sur les travaux effectués par

votre Expert comptable en vue de la présentation des états financiers clos au 31/12/2012.




ANNEXE 5: PLAN DE MISSION DE L’ENTREPRISE AREX AFRIQUE

SOCIETE : AREX AFRIQUE

EXERCICE CLOS LE : 31/12/2012

1. CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE : Fiche signalétique

Raison sociale : AREX AFRIQUE SARL

Adresse (N°/lieu) : Boulevard de l’Oti, BP.61999 Lomé-Togo, quartier Bè-Kpota, Tél : 22822288920

Forme juridique : Société A Responsabilité Limitée (SARL)

Dirigeant : Philippe HELLAH

Répartition de l’actionnariat : le capital social est de FCFA 25 000 000 divisé en 2500 parts sociales de 10 000F CFA chacune intégralement libérées, souscrites en totalité par les associés et attribuées à chacun d’eux dans les proportions suivantes :

- M. Philippe HELLAH: 2100 parts sociales soit FCFA 21 000 000 ; - Mlle. Jessica HELLAH : 100 parts sociales soit FCFA 1 000 000 ; - M. Mensah HELLAH: 100 parts sociales soit FCFA 1 000 000 ; - M. Emmanuel HELLAH : 100 parts sociales soit FCFA 1 000 000 ; - M. Kokou HELLAH : 100 parts sociales soit FCFA 1 000 000.

Appartenance à un groupe : Non

Particularités juridiques : structure familiale

Suivant la composition de l’actionnariat, il s’agit d’une structure familiale avec un actionnaire majoritaire dirigeant.

Activité principale : Distribution des produits pétroliers tels que : essence super sans plomb, pétrole lampant, jet A1, gas-oil /DDO et des produits lubrifiants (huiles à moteur et autres).

Siège social : Lomé, Boulevard de l’Oti, quartier Bè Kpota.

Lieu d’exercice : Lomé, Boulevard de l’Oti, quartier Bè Kpota.

Particularités économiques : Particularités économiques liées au secteur :




Régime d’approvisionnement

L’approvisionnement des produits pétroliers est sous la supervision stricte de l’Etat. Toute compagnie pétrolière installée au Togo fait sa commande auprès du Ministère du Commerce ayant une structure chargée de réceptionner les commandes de toute compagnie.

Cette structure valide les commandes et les transmet à la STSL (société du groupe Shell) qui est chargée de lancer les commandes auprès des fournisseurs. Les livraisons sont faites au niveau de la STE (Société togolaise d’entreposage) chargée de stocker les produits pétroliers.

Les compagnies pétrolières viennent s’approvisionner auprès de la STE sur la base de la commande préalablement faite.

Régime de règlement des approvisionnements

Les règlements se font au niveau du Ministère du Commerce suivant une échéance de 10 jours après la commande. Mais pour les compagnies nouvellement installées, le paiement est immédiat.

Régime de distribution et de prix

Concernant la distribution, il n’y a pas de restriction, elle se fait suivant les règles de chaque compagnie. Le prix est fixé par l’Etat.

Régime de marge

A priori, les compagnies pétrolières ont une marge de F CFA 35 par litre vendu. Toutefois dès l’obtention de la structure du prix nous pouvons dégager la marge.

Régime de taxes

Les compagnies pétrolières sont assujetties aux impôts et taxes comme toute entreprise ayant du personnel et faisant du bénéfice. Il faut noter que toutes les taxes telles que les droits de douanes, taxes sur les produits pétroliers et autres sont payés avant livraison et se calculent automatiquement sur la base de la commande faite et livrée.

Par ailleurs les produits pétroliers sont exonérés de TVA alors que les lubrifiants sont taxés.

Régime de transport et de paiement des transports sur le territoire

Le transport est à la charge de la compagnie pétrolière.

Historique de l’activité :

AREX AFRIQUE était spécialisé dans la location et gérance des stations de la société pétrolière CAP ESSO avant l’obtention de son agrément comme société pétrolière.




Effectif total : 18 employés

Effectif administratif : 06

Convention collective : Le secteur d’activité est régi par une convention collective. Elle est révisée et transmise à la Direction Générale du travail pour validation. (Convention à disposer)

Régime fiscal : régime fiscal réel

Particularités sociales et fiscales :

• Les impôts et taxes liés aux approvisionnements des produits pétroliers sont retenus à la source.

• AREX AFRIQUE est soumis au paiement des charges sociales et autres impôts indirects liés à l’exploitation.

Evènements particuliers de l’exercice, faits marquants :

• Nouvelle station services en cours de construction ; • Ouverture d’un nouveau compte bancaire à DIAMOND Bank ; • Acquisition de nouvelles immobilisations

Points particuliers et points en suspens de l’exercice précédent :

Contrôle des comptes : Validation des pièces justificatives des immobilisations inscrites au bilan pour F CFA 77 554 000 Contrôle interne : Suivi des recommandations de l’audit organisationnel et appréciation des procédures de contrôle interne

2. INFORMATIONS COMPTABLES ET FINANCIERES

Remarques essentielles résultant de l’examen analytique :

3. CONTROLE INTERNE – SYSTEME COMPTABLE ET INFORMATIQUE

Analyse des procédures et du contrôle interne Descriptif :

Existence d’un manuel de procédures : Absence de procédures administratives, comptables et financières formalisées




Mise à jour du manuel : N/A

Degré d’implication de la direction : Toutes les décisions sont prises par la direction de la société en particulier par le dirigeant

Analyse répartition des tâches : suivi des recommandations de l’audit organisationnel et appréciation des procédures de contrôle interne

Procédures directement liées à l’information financière : Non formalisée

Tests et sondages :

Cycles à examiner :

Immobilisations (incorporelles, corporelles, financières) Stocks Clients, et ventes Autres créances Trésorerie Capitaux propres Provisions pour risques et charges Emprunts et dettes financières diverses Fournisseurs – achats Cycle social Cycle fiscal Produits Autres produits et charges de gestion courante Subvention et transfert de charges Produits et charges exceptionnels Axer le contrôle des comptes sur les points suivants :

• Cycle financier : emprunt et trésorerie et éventuellement le compte 471103 : régul comptes de trésorerie)

• Cycle IMMO: s’assurer de la réalité et de l’exhaustivité des immo et de leur financement

• Cycle achat et stock : valider les achats de carburant par nature en volume et en valeur avec les relevés de la STE et de la STSL. Calculer le stock théorique en volume par nature de produit avec : stock initial + achats – achats consommés = stock final. Achats consommés = ventes /prix de vente.

• Valider le solde de ces deux fournisseurs avec les circularisations.




• Cycle vente : demander et valider le tableau de marge par nature de produit :

s’assurer que les taux de marge sont conformes aux taux fixés du fait que les prix de vente sont fixés par l’ETAT. Valider la comptabilisation des frais de transport et leur refacturation à l’EAT.

• Assurez-vous de la justification des soldes clients.

• Vérifier que les loyers de la boutique de la station du siège sont perçus et comptabilisés.

• Cycle Etat : s’assurer que tous les impôts sont correctement calculés et payés. S’assurer que la TVA payée en amont sur les factures d’achat correspond à la TVA calculée sur les ventes, ainsi que toutes les taxes parafiscales qu’il convient de traiter en compte de tiers et non en compte de charge et de produit.

• s'assurer de la régularité des comptes de tiers sur les opérations avec l'état et en effectuer la circularisation

• S’assurer que les taxes et les charges sociales sur salaires sont bien calculées et payées.

• Cycle comptes courant associé : demander les justificatifs de tous les apports en comptes courants d’associé (origine des fonds)

• Cycle frais généraux : s’assurer de l’exhaustivité des charges et valider qu’ils sont nécessaires à l’exploitation.

Etendue : Certification des comptes annuels

Suivi des recommandations antérieures ; Appréciation des procédures et du contrôle interne existants Circularisation des tiers. Contrôle des comptes et des documents de synthèse : bilan, compte de

résultat, TAFIRE et état annexé ; Rédaction du rapport de contrôle interne ; Rédaction du rapport général du commissaire aux comptes.




ANNEXE 6 : PROGRAMME DE TRAVAIL D’AREX AFRIQUE

PROGRAMME DE TRAVAIL PAR CYCLE

RAPPELS

Objectifs

Le programme de travail est la concrétisation en termes opérationnels et détaillés :

Des diligences et contrôles à effectuer, par groupes de comptes liés à un cycle d’activité Du seuil de signification et du seuil de remontée des ajustements en fonction des risques

identifiés De la répartition des travaux au sein de l'équipe et des temps attribués

Mise en œuvre

Le programme de travail est préparé par le chef de mission, supervisé par le directeur de mission et soumis à l'approbation de l'associé.

L’outil ne doit pas être abordé comme un standard, le programme de travail doit être personnalisé en fonction des spécificités propres à chaque client, de ses attentes et des risques existants.

Le programme de travail constitue la dernière étape de la phase générale de préparation de la mission. Il est la résultante des étapes préparatoires qui précèdent son élaboration et qui doivent nécessairement influencer son contenu.

En ce sens, il comporte en préalable les informations clés indispensables liées à la revue du contrôle interne, avec renvoi aux travaux plus étoffés effectués lors de l’analyse des risques.




IMMOBILISATIONS INCORPORELLES OBJECTIFS

S’assurer que les immobilisations existent et appartiennent à l’entreprise ; figurent toutes à l’actif ; sont évaluées correctement et sont comptabilisées normalement ;

S’assurer du respect des règles fiscales d’évaluation des immobilisations et de déductibilité des amortissements et provisions ;

Les informations incluses dans l’annexe sont suffisantes et correctes

PROGRAMME DE TRAVAIL

Obtenir le tableau de mouvements d’immobilisations incorporelles par rapport à l’exercice précédent Valider les principaux mouvements de la période avec les pièces justificatives

Vérifier que les chiffres d’ouverture concordent avec les chiffres à la clôture de l’exercice précédent

Dépenses de logiciel : S’assurer que les logiciels acquis ou créés à usage interne sont considérés comme des immobilisations corporelles Vérifier que l’inscription à l’actif d’un logiciel créé est subordonnée au respect simultané de l’intégralité des conditions prévues par le CNC (existence d’outils de gestion adaptés au suivi comptable d’un projet, indication d’affecter de façon durable le logiciel à l’activité de l’entreprise, sérieuse chance de réussite technique et commerciale pour les logiciels à usage commercial)

Fonds commercial : S’assurer de l’existence des fonds commerciaux et droits de bail, se faire présenter les pièces (actes d’acquisition, baux, extraits registre de commerce) S’assurer qu’aucun événement n’est susceptible de remettre en cause la valeur de ces actifs (Analyse du CA, résultat, éléments d’appréciations retenus à l’origine,..) Apprécier les conditions éventuelles retenues pour l’amortissement d’un fonds commercial




IMMOBILISATIONS CORPORELLES

OBJECTIFS S’assurer que les immobilisations existent ; figurent toutes à l’actif ; sont évaluées

correctement et sont comptabilisées normalement. S’assurer du respect des règles fiscales d’évaluation des immobilisations et de déductibilité

des amortissements et provisions. S’assurer du respect de la distinction immobilisations / frais généraux.

PROGRAMME DE TRAVAIL

Si la société a procédé à un inventaire physique : - vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour - obtenir des explications de tout écart important

Sinon, vérifier l’existence physique des actifs importants. Identifier physiquement les existants et vérifier leur inscription au fichier

Etablir un tableau de mouvement des immobilisations corporelles en faisant ressortir les entrées provenant du rachat de nouveaux fonds et les sorties résultant de la cession de Cie Shops

Récupérer le fichier des immobilisations et recouper avec les chiffres comptabilisés.

Faire le contrôle arithmétique du fichier des immobilisations lorsque celui-ci n’a pas été fait au cours des exercices antérieurs.

Vérifier que les chiffres d’ouverture concordent avec les chiffres à la clôture de l’exercice précédent

Contrôler par sondage les acquisitions : Matérialiser sur une feuille de travail le recoupement avec la facture et la correcte valorisation du coût d’entrée (prix d’achat + frais accessoires de transport et d’installation) S’assurer que la TVA n’a pas été récupérée indûment sur les biens exclus du droit à déduction Dans l’hypothèse de production immobilisée par l’entreprise, s’assurer que les coûts imputés sont corrects.

Contrôler par sondage les cessions/mises au rebut : matérialiser sur le fichier des immobilisations le recoupement avec la facture de vente (vérifier le caractère normal du prix de vente et s’assurer que l’identité de l’acquéreur n’est pas de nature à entraîner une convention réglementée) ou le motif de la mise au rebut.

Matériel de Transport : Vérifier l’existence de cartes grises et distinguer les véhicules utilitaires et ceux de tourisme. Vérifier que la fraction de l’amortissement non déductible a été réintégrée

Justification des comptes d’Immobilisation en cours

Contrôler la permanence des méthodes pour les amortissements et le caractère prudent des durées retenues pour les nouvelles immobilisations.

Renvoyer au cycle achats et charges externes la vérification de la distinction immobilisations / frais généraux.




Amortissements : Vérifier que les taux d’amortissement utilisés sont cohérents avec les taux les plus couramment utilisés Vérifier le calcul de l’amortissement de quelques immobilisations sélectionnées au hasard Passer en revue le fichier des amortissements pour vérifier que les valeurs amortissables ont, toutes, fait l’objet d’amortissement Vérifier la permanence des méthodes en recoupant le fichier d’immobilisation de N avec celui de N-1 Vérifier que les amortissements fiscaux sont au moins égaux au minimum linéaire.




ANNEXE 7 : LETTRE D’AFIRMATION

LETTRE D’AFFIRMATION SUR LES COMPTES ANNUELS

(A retourner sur papier à en-tête de la société)

Madame, Monsieur, <nom>

Commissaire aux comptes

<Adresse>

<Lieu>, <Date>

Cette lettre vous est adressée en application de vos normes et pratiques professionnelles dans le cadre de vos contrôles relatifs à l’audit des comptes annuels arrêtés au <date de clôture>.

En tant que responsables de l’établissement des états financiers, de la conception et de la mise en œuvre des systèmes comptables et de contrôle interne, destinés à prévenir et détecter les erreurs et les fraudes, nous vous confirmons ci-après, en toute bonne foi et au mieux de notre connaissance, les informations et affirmations qui vous ont été fournies dans le cadre de votre mission :

• Nous avons conçus et mis en œuvre des contrôles destinés à prévenir et à détecter les erreurs et fraudes.

• Nous avons pris connaissance de l’état des anomalies relevées lors de l’audit et non corrigées, joint en annexe. Nous considérons que l’incidence de ces anomalies prises individuellement ou globalement, n’est pas significative sur les états financiers pris dans leur ensemble.

• A ce jour, nous n’avons connaissance d’aucun événement, autre que ceux déjà pris en compte, survenu depuis la date de clôture de l’exercice et qui nécessiterait un ajustement des comptes, une mention dans l’annexe et/ou dans le rapport de gestion




ANNEXE 8 : QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION d’AREX AFRIQUE

DOSSIER : AREX AFRIQUE Réf :

Exercice clos

le :

31/12/2012

QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

1. DILIGENCES

Question N/A OUI NON Commentaires & Réf.

Les outils structurants du Pack PE

ont-ils été soumis à l'approbation du

commissaire aux comptes :

X

• questionnaire d'acceptation du

mandat (le cas échéant) ? [A1.1]

X

• questionnaire d'analyse du risque

d'anomalies significatives -

comptes pris dans leur ensemble ?

[A2.1]

X

• questionnaire éthique et

comportement du dirigeant ? [A2.2]

X

• analyse matricielle des risques ?

[A2.3]

X

• compte rendu préalable à la mise en

œuvre des contrôles ? [A2.4]

• plan de mission ? [A3.1]

X

• feuilles des variations par cycles ?

[A4.1]

X

• note de synthèse ? [A5.3]

X




• questionnaire de fin de mission ?

[A5.1]

X

• compte rendu sur l'audit des

comptes ? [A5.2]

X

Les diligences effectivement

réalisées sont-elles cohérentes avec

l'étendue, l'orientation des travaux et

les lignes directrices définies dans le

plan de mission ?

X

Les comptes annuels ont-ils fait

l'objet d'un recoupement avec les

comptes audités ?

X

Une procédure analytique finale a-t-

elle été effectuée afin d'analyser la

cohérence d'ensemble des comptes

au regard des éléments collectés tout

au long de l'audit, sur l'entreprise et

son secteur d'activité ?

X

Si cette procédure analytique a mis

en évidence des informations qui ne

sont pas en corrélation avec d'autres

informations ou des variations

significatives ou des tendances

inattendues, a-t-on mis en place les

procédures d'audit nécessaires pour

élucider ces variations et ces

incohérences ?

X

La lettre confirmant certaines

déclarations de la direction a-t-elle

été obtenue de la direction ?

X

Si oui :

- est-elle signée par le réprésentant

légal en tant que responsable de




l'établissement des comptes ? X

- aborde-t-elle notamment les points

obligatoires visés dans la NEP-580,

§7 (cf.exemple de lettre de

déclaration de la direction) ? [B5.2]

X

La recherche des événements

postérieurs à la clôture a-t-elle été

effectuée ? (cf. le cas échéant,

annexe I)

X

Les vérifications spécifiques ont-

elles été effectuées ?

X

Des éléments susceptibles de

remettre en cause la continuité

d'exploitation on-tils été identifiés ?

(cf. le cas échéant, annexe II)

X

Les obligations relatives à la

communication du commissaire aux

comptes avec les organes mentionnés

à l'article L.823-16 du code de

commerce ont-elles été respectées ?

(cf.annexe III)

X

Les obligations de signalement

prévues à l'article L.823-12 du code

de commerce ont-elles été respectées

?

X

2. DOCUMENTATION

Question N/A OUI NON Commentaires & Réf.

Les éléments du dossier de travail

permettent-ils à toute autre personne

ayant une expérience de la pratique

de l'audit et n'ayant pas participé à la

X




mission d'être en mesure de

comprendre les points listés au § 4 de

la NEP 230 ?

Et notamment, le dossier de travail

précise-t-il les caractéristiques qui

permettent d'identifier les éléments

testés afin de préciser l'étendue des

procédures mises en oeuvre ? (NEP-

230, § 4)

X

Lorsque, suite aux échanges menés

avec la direction de l'entité ou

d'autres interlocuteurs, une

information contradictoire ou

incohérente avec une conclusion

formulée sur une problématique

concernant des éléments significatifs

des comptes a été identifiée, le

dossier de travail contient-il la

documentation relative à la manière

dont a été traitée cette contradiction

ou incohérence pour arriver à la

conclusion finale ? (NEP-230, § 5)

X

La documentation a-t-elle été

finalisée dans les 90 jours suivant la

réunion de l'organe délibérant appelé

à statuer sur les comptes (NEP-230, §

9), sachant que durant cette période:

- aucune modification de fond ne

peut être apportée,

- seules les modifications de forme

ou de classement peuvent être

apportées.

X




ANNEXE 9 : QUESTIONNAIRE DE PREPARATION DES RAPPORTS SUR LES

COMPTES ANNUELS D’AREX AFRIQUE

DOSSIER : AREX AFRIQUE Réf :

Exercice clos le : 31/12/2012

QUESTIONNAIRE DE PREPARATION DU RAPPORT SUR LES COMPTES

ANNUELS

Préambule :

- Pour plus de précisions, le commissaire aux comptes peut utilement se référer à la note

d'information n°I de la CNCC "Le rapport du commissaire aux comptes sur les comptes

annuels et consolidés", disponible sur le portail professionnel de la CNCC.

- Utiliser les exemples de

rapports de la CNCC.

1ère partie : Certification des comptes et observations

Vérifier que la formulation de l'opinion tient

compte des aspects suivants :

N

/

A

O

U

I

N

O

N

Commentaires et Réf.

- nécessaire cohérence avec les

conclusions retenues dans les

dossiers de travail et la note

synthèse,

X




- traitement des chiffres de

l’exercice précédent (NEP 710),

X

- traitement des suivis de

réserves (ou refus) de l’exercice

précédent,

X

- traitement des insuffisances de

l’annexe,

X

- traitement des changements

comptables (NEP 700 § 10, NEP

730 § 08 à 10),

X

- traitement des problématiques

de continuité d’exploitation

(NEP 700 § 10 à 13, NEP 570).

X

- respect des dispositions de la

NEP 700, relatives à la

formulation des réserves (NEP

700 § 12 à 14) et des refus

(NEP 700 § 15 à 18),

X

- respect des dispositions de la

NEP 700, relatives à la

formulation des observations

(NEP 700 § 07 à 10).

X

2ème partie : Justification des appréciations

Déterminer les appréciations de nature à faire l’objet d’une

justification, conformément à la NEP 705.

Entrent dans ce cadre,

notamment :




N

/

A

O

U

I

N

O

N


- les options retenues dans le

choix des méthodes comptables

ou dans leurs modalités de mise

en œuvre lorsqu’elles ont des

incidences majeures sur le

résultat, la situation financière

ou la présentation d’ensemble

des comptes de l’entité,

X

- les estimations comptables

importantes, notamment celles

manquant de données objectives

et impliquant un jugement

professionnel dans leur

appréciation,

X

- la présentation d’ensemble des

comptes annuels, qu’il s’agisse

du contenu de l’annexe ou de la

présentation des états de

synthèse,

X

- le cas échéant, les procédures

de contrôle interne concourant à

l’élaboration des comptes.

X

Diligences Fa

it


S’assurer que la formulation des

appréciations fait référence explicite aux

dispositions de l’article L. 823-9 du Code

de commerce et qu’elle comprend :

X




- l’identification du sujet et la référence, si

elle est possible, à l’annexe aux comptes,

X

- un résumé des diligences effectuées par

le commissaire aux comptes pour fonder

son appréciation,

X

- une conclusion, exprimée de façon

positive, en cohérence avec l’opinion

formulée sur les comptes et qui ne

constitue pas une réserve déguisée.

X

Veiller à ce que la justification des

appréciations ne conduise pas à dispenser

des informations dont la diffusion relève

de la responsabilité des dirigeants (NEP

705 § 06).

X

3ème partie : Vérifications et informations spécifiques

Vérifier que la présentation des observations et mentions résultant des vérifications

spécifiques et des informations obligatoires tient compte des aspects suivants :

N

/

A

O

U

I

N

O

N


- nécessité éventuelle d'une

observation sur le contenu du

rapport de gestion et autres

documents adressés aux

membres de l'organe appelé à

stauer sur les comptes,

X




- signalement des irrégularités et

inexactitudes,

X

- éventuelle prise en compte des

observations, réserves ou refus

émis dans la 1ère partie du

rapport,

X

- informations obligatoires

(prises de participation et de

contrôle, aliénation d’actions)

devant être confirmées

lorsqu'elles sont dans le rapport

de gestion, ou indiquées

directement.

X

Autres contrôles

Diligences Fa

it


Forme du rapport :

Vérifier que le rapport comporte,

conformément à la NEP 700 § 23 a) et b) :

- un titre indiquant qu’il s’agit d’un

rapport de commissaire aux comptes,

X

- l’indication de l’organe auquel le rapport

est destiné.

X

Date du rapport :

Vérifier que le rapport est dûment daté et

émis dans les délais légaux :

X




- postérieure aux dates suivantes :

* date d’achèvement des travaux de

contrôle des comptes (bilan, compte

de résultat, annexe),

* date de réunion de l'organe arrêtant

les comptes,

* date de la lettre d'affirmation.

X

- antérieure d'au moins 15 jours à la date

de l'assemblée approuvant les comptes,

même si l'ensemble des documents

(rapport de gestion…) n'a pas été transmis

à cette date (se référer à la note

d'information n°I de la CNCC pour plus

de précisions)

X

Signature du rapport :

Veiller à la conformité des signatures : X

- signature sociale de la société de

commissaire aux comptes, le cas échéant

(article R.822-94),

X

- signature du commissaire aux comptes

exerçant à titre individuel ou, le cas

échéant, de celui ou de ceux des

commissaires aux comptes associés,

actionnaires ou dirigeants de la société de

commissaires aux comptes qui ont

participé à l’établissement du rapport.

X

Annexes au rapport :

Vérifier que les comptes annuels (bilan,

compte de résultat et annexe) sont joints

au rapport.

X

Si les comptes annuels ne sont que

partiellement reproduits dans la plaquette

de l’entité, vérifier qu’une mention

X




accompagne la publication du rapport

précisant que ce dernier couvre

l’intégralité des comptes annuels.

Date Signature

Préparé par :

…………………………………

………….

APPROBATION DU

COMMISSAIRE AUX COMPTES :

Date Signature

Commentaires :




ANNEXE 10 : GUIDE D’ENTRETIEN

ANANI AFANTONOU

KONNY AFRIQUE TOGO


01/03/2012




1- Quelle est votre approche de gestion des risques ?

2- quel est le processus de gestion des risques ?

3- Quelles sont les procédures mises en place dans la phase d’acceptation de

mandat ?

Il s’agit d’une approche basée sur les risques qui prend en compte les risques liés à la phase d’acceptation de la mission et les risques liés à la phase de réalisation ou d’exécution

Ce processus diffère en fonction des catégories de risques (risques liés à l’acceptation de mandat et les risques liés à la phase de réalisation de la mission). Ces processus sont composés de procédures.

Ces procédures se résument comme suit :

- Questionnaire d’acceptation de mandat - Lettre d’acceptation de nouveau mandat - Déclaration d’indépendance - Lettre d’appartenance à un réseau - Lettre de mission




4- Quelles sont les procédures liées à la phase de réalisation ?

5- Quel est l’objectif de l’intérim ?

6- Qui établit et supervise le programme de travail lors d’une mission de CAC?

Cette phase est scindée en trois étapes :

- L’intérim - Contrôle des comptes - Travaux de fin de mission et rédaction des rapports

Les procédures au niveau de l’intérim sont : réunion avec les dirigeants, réunion avec les collaborateurs

Les procédures dans la phase de contrôle des comptes : les procédures analytiques, les contrôles de substance et les autres contrôles

Les procédures liées à la dernière phase sont : le questionnaire de contrôle des évènements postérieurs, la synthèse générale de la mission, la demande de lettre d’affirmation, le questionnaire de fin de mission

L’objectif de cette phase est d’évaluer le niveau de contrôle interne en analysant les procédures de contrôle interne et en identifiant les zones de risques

L’auditeur responsable de la mission est le commissaire aux comptes.

Le programme de travail est établi par le Directeur de mission. Il supervise également les travaux des autres collaborateurs.




7- Comment identifiez-vous les risques d’anomalies significatifs ?

L’identification des risques d’anomalies significatives se fait à travers le questionnaire d’analyse des risques d’anomalies significatives




BIBLIOGRAPHIE




1- AHOUANGANSI Evariste(2010), Audit et révision des comptes : Aspects

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éditions Cybel, Paris, 73 pages.

5- BERNARD Frédéric, GAYRAUD Rémi, ROUSSEAU Laurent, BOISSON

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12- HASSID Olivier(2008), La gestion des risques, éditions Dunod, Paris, 150 pages.

13- HASSID Olivier(2011), Le management des risques et des crises, éditions Dunod,

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19- LEJEUNE Gérard, EMMERICH Jean-Pierre(2007), Audit et Commissariat aux

comptes, éditions Gualino, Paris, 329 pages.

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21- MIKOL Alain (2010), Audit et Commissariat aux comptes, éditions E-theque, France,

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22- OBERT Robert, MAIRESSE Marie-pierre(2007), DSCG 4 Comptabilité et audit :

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23- PIGE Bénoît (2001), Audit et Contrôle interne, éditions EMS, Paris, 319 pages.

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26- ROBERT Augustin (2011) Responsabilité des CAC et des experts

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http://fr.scribd.com/doc/14154710/Page-1-1-Atelier-84-Lapproche-daudit-par-les-

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3- CRCC (consulté le 17 septembre 2012), La certification et le Co-CAC,

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4- LESAGE (consulté le 17 septembre 2012), Evaluation du risque d’audit :

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http://www.cereg.dauphine.fr/cahiers_rech/cereg9713.pdf,

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6- YAHYAOUI(2005), L’utilité du rapport de l’auditeur externe,

http://www.memoireonline.com/07/09/2345/m_Lutilite-du-rapport-de-lauditeur-

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7- ZOONIS(2010), Audit comptable et financier,

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http://www.scribd.com/doc/30071525/28/I-–-LE-RISQUE-D-AUDIT

Gestion des risques liés à une mission d’audit légal des...

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