COURS CG

Pr. MOHAMED ACHRAF NAFZAOUI

École Nationale de Commerce et de Gestion – Kenitra

FiliFili èère : Gestion re : Gestion Option : Audit et Contrôle de gestionOption : Audit et Contrôle de gestion

Professeur:Mr. Mohamed Achraf

NAFZAOUI Année universitaire2011/2012Semestre 8


• III- l’analyse des co ûts par la méthode des co ûts partiels


Introduction

• La méthode des coûts complets étudiés tout au long des chapitres précédents, permet le calcul des coûts d'achats, de production, de revient en s'appuyant particulièrement sur la distinction entre charges directes et charges indirectes.

• Pour la détermination des coûts en question, la méthode des coûts complets n'exclut aucun type de charges. Dès lors, la méthode des coûts complets est sujette à des critiques, parfois légitimes.


Limites de la méthodes des Coûts complets

• Sa mise en œuvre est complexe puisqu'il s'agit d'adapter le réseau de calcul des coûts à l'organisation de l'entreprise,

• Elle nécessite des calculs longs et coûteux,

• Elle fait souvent appel à l'arbitraire (clés de répartition) pour répartir certaines catégories de charges ;

• Les variations de niveaux d'activité d'une période d'analyse à l'autre ne sont pas prises en considération, ce qui représente une anomalie grave, du fait que ces variations constituent l'un des paramètres fondamentaux de la réalitédes entreprises,

• Elle ne facilite pas les travaux prévisionnels, en particulier les simulations en matière d'activité ou de production (budget flexible) .


1. Le principe de la variabilité des charges

1.1. Typologie des charges• 1.1.1 Charges variables• Appelées aussi charges opérationnelles ou charges d'activité,

sont des charges dont le montant varie dans le même sens que le niveau d'activité. Exemple de charges variables : consommation de matières premières, d'énergie, transport sur achat et transport sur ventes ... etc. Le niveau d'activitépeut être mesuré :

• En unité physique, qui peut être, nombre d'unité produites, nombre d'unité vendues, nombre d'unité consommées

• En unité monétaire : chiffre d'affaires (très souvent).


Les charges variables sont représentées graphiquement par une droite de la forme : y = ax

Charges variables Y

le niveau de l'activité x

y = ax


1.1.2. Les charges fixes

• Les charges fixes ou de structure restent stables en dépit de la variation du niveau d'activité. Elles sont indépendantes du niveau d'activité dans le cadre d'une structure donnée. Elles ne varient que lorsque l'activité augmente dans des limites données. Exemple de charges fixes : primed'assurance, salaires, loyer ... etc.

• Les charges fixes augmentent uniquement par paliers correspondant à de nouvelles capacités de production.


Graphiquement elles sont représentées par une droite de la forme y = b

Charges fixes Y


Y=b


1.1.3. Charges semi-variables ou mixtes

• Elles se composent d'une partie variable et

d'une partie fixe. Exemple : salaires des

représentants commerciaux, dépenses du

téléphone (abonnement -+-communications)...

etc. Graphiquement, on les représente par une

droite de la forme

y = ax + b


y = ax + b

Charges semi variables Y



• 2. la méthode des co ûts partiels


En reprenant les deux classifications ci-dessus, l'ensemble des charges incorporables peut être représenté par le schéma

suivant :

42Charges Charges Charges Charges

indirectesindirectesindirectesindirectes

31Charges Charges Charges Charges

directesdirectesdirectesdirectes

Charges Charges Charges Charges

fixesfixesfixesfixes

Charges variablesCharges variablesCharges variablesCharges variables


2.1. La méthode des coûts variables

2Charges indirectes

1Charges directes

Charges variables


• La méthode des coûts variables ne retient que

les charges variables, qu'elles soient directes ou

indirectes, dans le coût des produits (zones 1 et

2).

• Les coûts variables obtenus permettent le calcul

d'une marge sur coût variable par produit.

Chaque produit est jugé sur sa contribution à la

couverture des charges non réparties à savoir ici

les charges de structure.

• Ce mode de traitement permet un jugement sur

l'opportunité de supprimer ou de développerles ventes d'un ou des produits.


2.2. La méthode des coûts directs

31Charges directes

Charges fixesCharges variables


• La méthode des coûts directs intègre dans les coûts uniquement les charges affectables sans ambiguïtéaux produits qu'il s'agisse de charges variables ou de charges fixes (zones 1 et 3).

• Comme ce coût ne comprend que des charges directes, c'est donc un regroupement aisé à réaliser et dont le calcul ne souffre d’aucune ambiguïté. Il n'analyse pas les charges indirectes qui sont imputées globalement sur la somme des marges sur coûts directs générées par chaque produit.

• Cette méthode reste peu utilisée, les entreprises préférant une approche mixte de l'analyse des coûts combinant les deux classifications.


2.3. La méthode des coûts spécifiques

2 Charges indirectes

31Charges directes

Charges fixesCharges variables


• La méthode des coûts spécifiques prolonge la démarche de celle des coûts variables. Elle impute, à chaque produit, les charges directes fixes qui lui sont propres. Elle permet ainsi de dégager une marge sur coûts spécifiques (du produit) qui doit permettre la couverture des charges fixes indirectes réputées charges communes à l'entreprise.

• Ce coût partiel intègre donc les zones 1, 2 et 3 du schéma initial.

• Cette démarche considère que la méthode des coûts variables est insuffisante pour comparer le coût des produits : c'est souvent le cas dans des entreprises de production où une part importante des charges fixes est liée à la production des produits.

• Le principe retenu est le suivant :

– Incorporation dans le coût des produits des charges de structure directes– Rejet des charges de structure communes.

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