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Chapitre 1 : Nature, rle et frontires de laudit

Lutilit de laudit sest affirm progressivement dans les pays industrialiss pour deux raisons

essentielles :

- Raisons structurelles : lies au dveloppement (dissociation entre actionnaires etdirigeants).

-

Raisons circonstancielles : lies la multiplication des scandales financiers remettant encause la fiabilit de linformation.

Quest ce que laudit?

Laudit estun examen professionnelde linformationen vue dexprimer sur celle-ci une opinion

responsable, et indpendante par rfrence un critre de qualit. Cette opinion doit par

consquentaccrotre lutilit de linformation.

On peut dtailler cette dfinition ainsi :

- Le caractreprofessionnel, qui se manifeste ainsi : Une mthode : la dmarche gnrale pour conduire lexamen Des techniques et des outils utiliser dans le cadre de la mthode La comptence de lauditeur (Connaissance des activits et informations

objet de son examen ; Connaissance des mthodes et techniques de

laudit)

- La notion dinformation est conue de manire extensive. Ainsi, les catgoriesdinformations sur lesquelles peut porter laudit sont:

Informations analytiques et synthtiques Informations historiques ou prvisionnelles Informations internes ou externes { lentit mettrice Informations qualitatives et quantitatives Informations formelles et informelles

- Lexpression dune opinion responsable et indpendante engage lauditeur de faonpersonnelle et indpendante { lgard des metteurs et des rcepteurs de linformation.

- Les critres de qualit doivent tre connus et accept par les diffrentes parties. Ondistingue dans ce sens :

Rgularit Sincrit Efficacit Efficience

- L'audit doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte. Leprincipal apport de l'audit concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information.

Catgories de laudit:

Laudit peut ainsi sappliquer { toutes sortes dinformations et { toutes sortes dentits. Cest

pourquoi on peut retenir trois catgories daudit :

- Audit Financier : cest l'examen auquel procde un professionnel comptent etindpendant, en vu d'exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec

laquelle les comptes annuels d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats

pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son

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sige . Il peut tre accompli soit dans le cadre de dispositions lgales (pour la SA ou la SARL),

soit dans le cadre dun contrat ({ la demande dun banquier, dun actionnaire ou autres).

- Audit oprationnel : Fondamentalement, ce nest rien de plus que lapplication delaudit un ensemble dopration plutt qu un ensemble de donnes financires . Il est

gnralement effectu pour aider la direction { amliorer les performances de lentit.

- Audit objectif tendu : dvelopp par le General Accounting Office, ce type dauditcomporte trois lments :

Laudit financier et de conformit pour dterminer :- Si les tats financiers de lentit, objet de laudit, prsentent fidlement la situation financire et

le rsultat des oprations financires conformment aux principes comptables gnralement

admis ;

- Si lentit sest conforme aux lois et rglements pouvant avoir un effet important sur les tats

financiers.

Laudit dconomie et defficience pour dterminer :- Si lentit gre et utilise ses ressources avec conomie et avec efficience (et les causes sinon) ;

- Si lentit sest conforme aux lois et rglements relatifs { lconomie et lefficience.

Laudit des rsultats des programmes pour dterminer :- Si les rsultats ou bnfices souhaits, fixs par le corps lgislatif ou par un autre organe officiel

sont atteints ;

- Si lentit a envisag des solutions pouvant permettre dobtenir les rsultats { moindre cots.

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b)Lexamen des comptes annuels: lauditeur fait une synthse des diffrents lmentsprobants, runit au cours de ces diverses phases afin de sassurer : que le bilan, le CPC, et les

autres documents de synthse sont cohrents (compte tenu de la connaissance gnrale de

lentreprise, de son secteur dactivit, et du contexte conomique), concorde avec les donnes de

la comptabilit et sont prsents selon les principes et la rglementation comptable.

Normes de rapport :La dcision de lauditeur peut sexprimer selon les modalits suivantes :

- Certification sans rserve- Certification avec rserve : cest lorsquil y a dsaccord sur lapplication des principes

comptables ou limitation { ltendue des travaux ou incertitude.- Refus de certification en raison des rgularits comptables.

Lorsque lauditeur certifie avec rserve, ou refuse de certifier, il doit exposer clairement lesmotifs et si possible en chiffrer lincidence.

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Chapitre 3 : Le contrle interne

Dfinition :

Le CI est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer

dun ct: la protection, la sauvegarde du patrimoine, et la qualit de linformation, de lautre :

lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se

manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprisepour maintenir la prennit de celle-ci .

Objectifs du CI :

Objectif comptable :(Informations fiables et crdibles) : Il regroupe toutes les procdures

qui favorisent ltablissement des comptes sincres et rguliers, et favorisent la qualit des

travaux comptables. En effet :

- Il doit garantir lintangibilit des enregistrements et des picesjustificatives (ex : Le journal ne doit contenir ni blanc ni ratures)

-

Il doit constituer un ensemble de contrles qui jouent normalement.

Objectif administratif : (respect de la hirarchie) : Il comprend lensemble des procdures

dorganisation pour promouvoir lefficacit de lexploitation et lexcution de la politique dfinie

par la direction. Il sagit { titre dexemple du contrle qualit, des horaires, la politique de

recrutement, de la politique dachat, de production, de distribution,

Objectif de protection du patrimoine : Il sagit de protger les biens de lentreprise de la

dtrioration et du vol. (Par la limitation des accs aux biens de lentreprise, )

Les grands principes du CI :

Parmi les grands principes du CI, on distingue :

La division des tches : Il sagit de confier une tche particulire { une personne, etdviter le plus que possible le cumul des fonctions.

Lautocontrle (journaux auxiliaires) : ce qui signifie que le travail de lun se vrifiepar le travail de lautre. Ainsi, les erreurs et les fraudes ont de fortes chances dtre

vites.

Le contrle dexactitude : cest la vrification des calculs et des enregistrementscomptables.

Le contrle sur le personnel : Il doit comprendre deux niveaux :Les lments de base du CI :

a. Au niveau organisationnel : 3 lments conditionnent la ralisation dun CI efficacedans une entreprise. Il sagitde :

- Lexistence dun plan systmatique dorganisation : Le CI ne peut se dvelopper et treefficace dans un contexte anarchique. Il doit donc y avoir dans lentreprise une recherche de

systmatisation qui doit se traduire en particulier :

Par une dfinition rigoureuse des tchesPar une circulation labore et prcise des documentsPar une dfinition rigoureuse des pouvoirs et des responsabilits

- Lexistence dune documentation satisfaisante : cet lment recouvre :

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La production des informations : lexistence dinstructions crites (manuel deprocdures, par exemple)

La conservation de linformation- La prsence dun personnel comptent et intgre : Ces 2 qualits sont videment

essentielles particulirement au niveau des postes de responsabilit.

b. Au niveau comptable :il vise { garantir { lauditeur :-Que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (exhaustivit)-Que tout enregistrement est justifi par opration (ralit)-Quil ny a pas derreurs dans la comptabilit des montants (exactitude)

i. Les contrles dexhaustivit : 4 techniques du CI sont couramment utilis pourviter les oublis ou les omissions denregistrement:

- Lexistence et le respect de squences numriques : lorsque les documents sont prnumrotes en squence numrique croissante (1, 2, 3,) une scurit supplmentaire est

apporte { linformation.

- Le rapprochement des documents affrents la mme opration : ainsi un achatprovoque normalement lmission dun bon de commande, dun bon rception, dun bon de

livraison, dune facture, le report sur un cardex de lentre en stock, et la cration dune traite oudun chque pour effectuer le rglement. Ainsi, par exemple, lexistence dune facture sans bon

de rception devra entrainer une enqute sur cette opration.

- Constitution des fichiers (ensemble dinformations de mme nature): cest lundes lments constitutifs de la mmoire de lorganisation.

- Classement mnmotechnique : Le classement des factures payer par datedexigibilit, par exemple.

ii. Le contrle de la ralit : 2 techniques essentielles- Contrles physiques (linventaire) : cest le contrle le plus simple (stocks,

immobilisation,) il doit se faire priodiquement avec une frquence dautant plus rapproch e

que le risque est grand (dans une banque par exemple le disponible fera lobjet dunevrification journalire)

- La validation par recoupement externe : un moyen de sassurer de la ralit descritures comptables (crances et dettes par ex.) est den obtenir une confirmation extrieure

par des tiers, soit par confirmation directe, soit par rapprochement avec les documents quils

envoient { lentreprise.

iii.Les contrles dexactitude : 2 techniques- Les comparaisons globales des donnes : cest le principe fondamental de lacomptabilit : vrification du principe de la partie double, et la rciprocit de

certains comptes (tats de rapprochement)

- Les contrles arithmtiques : ce type de contrle consiste refairesystmatiquement certains calculs. Ainsi, un service Achat vrifiera la facture que

lui prsentent ses fournisseurs, afin de sassurer quil na commis aucune erreur.

c. Au niveau du contrle sur le personnel : Un il doit comprendre deux niveaui. : Le contrle hirarchique : il sagit de veiller sur lapplication dun ensemble de

procdures dont :

-Procdures dautorisation: 2 conditions doivent tre remplies : Tout dabord les pouvoirs attachs { une fonction doivent tre clairement dfinis.

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La ralisation dune action doit effectivement tre subordonne { laccord de lapersonne habilite { lentreprendre. Ainsi, lapposition dun paraphe par un responsable

conditionnera souvent la mise en uvre dune opration.

-Supervision des travaux : les travaux effectus par les excutants doit faire lobjetdune vrification, elle peut intervenir 2 niveaux ( priori/ postriori) :

Elle est la condition ncessaire { la ralisation complte dune opration, elle aalors un caractre prventif.

Elle permet aux responsables de sassurer que les personnes qui sont sous sesordres accomplissent bien leur travail, elle est alors effectue postriori.

-La politique du personnel : tant au niveau du recrutement que de la formation, laprsence dun personnel comptent et intgre est lune des conditions de base du CI .

-Rglementation laccs aux biens de lentreprise : vise essentiellement assurerla protection physique du patrimoine.

ii. Le contrle rciproque : toute opration lmentaire intervenant dans une entreprisese rapporte soit { la ralisation de lobjet social, soit la conservation du patrimoine de

lentreprise, soit enfin la comptabilit. La sparation entre ces fonctions permet de raliser un

autocontrle efficace. Par ailleurs, pour tre fiable, un contrle doit avoir un caractre

mcanique. De ce point de vue, lautocontrle que ralise la sparation des taches apparat

comme une composante du CI.

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Chapitre 4 : Mthode de laudit financier

La dmarche de lauditeur est guide par 2 lments :

- Nature des informations financires (courantes, exceptionnelles,..)

- Nature des risques

1. Nature des informations :Celles-ci sont de nature diffrente :

- Des donnes rptitives, rsultantes doprations courantes, se font dans le cadre du CI,ex : gestion des achats, production

- Des donnes ponctuelles : travaux dinventaire- Donnes exceptionnelles : non courantes, ex : augmentation du capital, fusion, scission2. Nature des risques :Lapprciation des risques permet dtablir ltendue et le calendrier de la vrification. Les

risques sont multiples dont les plus importants sont :

a. Les risques lis aux objectifs de rgularit et de sincrit : une informationfinancire doit remplir certains critres (exhaustivit, ralit, proprit, valuationcorrecte, enregistrement dans la bonne priode, imputation correcte, totalisation et

centralisation correcte). Toute opration traite est porteuse du risque potentiel que ces

critres ne soient pas remplis.

b. Les risques dus au secteur dactivit : ces risques sont multiplesdont : la conjonctureconomique, la rglementation en vigueur, lvolution de la technologie, les mthodes

comptables propres au secteur, la concurrence, les tendances et les ratios,

c. Les risques dus la nature des oprations : selon leur nature, les informationsfinancires sont porteuses de risques diffrents. Ainsi, et { titre dexemple :

- Dans le cas des oprations rptitives, si le systme de traitement fonctionne mal,toutes les oprations traites par ce systme risquent dtre errones.- Pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal organises ceci pourrait aboutir desrsultats non exacts.

- Pour les oprations exceptionnelles, il nexiste pas de critres pralablement dfinis, nide chiffres comparatifs permettant didentifier des variations anormales. Il existe donc

plus de risque.

d. Les risques propres lentreprise : lauditeur doit connatre les spcificits delentreprise pour pouvoir identifier la cohrence des chiffres qui lui seront prsents.

Ainsi, { titre dexemple :

- Dans une entreprise cycle de production court, une rotation de stocks peu rapide seraun indice de lexistence dun problme.- Dans une activit de vente de matriels, il sera priori anormal de ne pas avoir deprovision pour garantie. (dette potentielle)

e. Les risques dus la valeur des oprations : plus la valeur (individuelle ou cumule)dun type dopration nest forte, plus, si une erreur se produit, il y aura de risques

quelle ait une incidence significative sur linformation financire. Lauditeur devra donc

porter ses efforts en priorit sur les oprations forte valeur.

f. Les risques dus la conception du systme : certains facteurs peuvent accroitre lesrisques lis au systme, tel que :

- Une rotation excessive du personnel- Un systme trop complexe- Labsence de formation du personnel et de supervision

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g. Les risques dus au fonctionnement du systme : mme si la conception dun systmeest thoriquement bonne, il peut exister toujours un risque que son fonctionnement rel

soit dfaillant (contrle prvu mais non excut).

h. Les risques propres lauditeur : sont ceux qui peuvent lamener {- Emettre une opinion sans rserve sur des informations financires errones de faon

significative.

- Emettre des rserves sur des informations financires sincres et rgulires.3. La dmarche de lauditeur :Le but fondamental de lauditeur est de recueillir les lments de preuve ncessaires pour

tayer son opinion. Pour ce faire, il emprunte les tapes suivantes :

Phase prliminaire

Apprciation du CI(Infos courantes/ponctuelles) Analyse pralable desdonnes exceptionnelles(Infos exceptionnelles)

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

(Concordance entre ce quil y a dans les comptesetce quil y a dans les tats de synthse)

Travaux de fin de mission et rdaction durapport

Apprciation

des sources de

cration de ces

informations

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A. Phase prliminaire :Permet { lauditeur de comprendre le contexte gnral de lentreprise, dvaluer les risques dus

au secteur dactivit et aux caractristiques gnrales de lentreprise. Cette phase peut tre

dtaille ainsi :

Diagnostic : il sagit de collecter les informations de base sur lentreprise :- Description de lentreprise: nom, forme juridique, objet social, tendance du secteur,- Description de lorganisation- Postes et fonctions significatifs sur lesquels le travail devra tre concentr. Prise de connaissance de lentreprise : lobjectif de lauditeur est davoir une vue et

une comprhension densemble suffisante pour orienter sa mission en fonction des

particularits de lentreprise. Dans le cadre dune premire mission daudit, cette phase

est intimement lie { la phase du diagnostic dont elle ne sera gnralement quun

prolongement. Note dorientation : appel aussi programme gnral de travail ou plan de mission. Elle

consiste { la rdaction dun programme gnral de travail ou plan daudit.

Budget dtaill: (enveloppe horaire) Celui-ci doit comprendre :- Une valuation du temps ncessaire pour effectuer les contrles.- Une rpartition de ce temps par niveau du collaborateur- Une valorisation de ces temps par niveau du collaborateur en fonction des taux horaires

pratiqus par le cabinet, de la structure de ce dernier, et de la complexit du travail

excuter.

Lettre de mission : confirmation par crit au client des lments relatifs la mission(objet de la mission, priode dintervention, dlai { respecter, les conditions financires,intervenants au niveau du dossier de lauditeur : collaborateurs)

Planification : la planification des travaux se fait 2 niveaux :- Au niveau du dossier : en effet, il est ncessaire de fixer pour chaque dossier les dates

dintervention, et informer lentreprise des dates dintervention suffisamment tt pourquelle puisse prendre ses dispositions.

- Au niveau du cabinet: il est indispensable dtablir un planning pour lensemble ducabinet afin dviter les chevauchements et/ou les priodes creuses, au niveau global ou

pour certains collaborateurs.

Planification

Lettre de mission

Budget dtaill

Note d'orientation

Prise de connaissance de l'entreprise

Diagnostic

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B. Apprciation du contrle interne :Lapprciation du CI permet de comprendre le systme de production de linformation

financire, et didentifier les risques lis { sa conception et { son fonctionnement.

Lobjectif dans cette tape est de sassurer que le CI de lentreprise est assez suffisant pour

que :

- Toutes les oprations soient enregistres : exhaustivit- Chaque opration enregistre soit relle, correctement value, correctement impute et

enregistre dans la bonne priode

- Toutes les oprations enregistres soient correctement totalises et correctementcentralises.

Etapes :

1. Choix des fonctions: lauditeur naborde pas le CI de lentreprise { un niveaudensemble, mais procde sur la base dune analyse fonctionnelle.

Il est en gnral conduit calquer son intervention sur le dcoupage naturel qui rsulte

de lactivit de lentreprise, et qui sert de base aux principes { lorganisation de la

comptabilit et du CI.

2. Description des systmes: il sagit pour lauditeur dans cette tape de dcrire lecontrle interne et ses procdures au niveau de chaque fonction afin quil puisse avoir

une connaissance suffisante sur sa nature. Il utilise pour cela deux techniques de base,

savoir :

- Le mmorandum : il sagit dune description narrative du CI (Cette technique ne peuttre recommande que dans des cas trs simple).

- Le diagramme de circulation : il se base sur un ensemble de symboles conventionnels etpermet une clarification du systme de CI. Ces symboles conventionnels sont les

suivants :

3. Vrification de lexistence du systme: une fois le systme dcrit, lauditeur doitsassurer que les procdures tels quil les a perus sont bien celles qui existent dans

lentreprise.

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Pour ce faire, il procde { des tests de conformit. Lobjectif de lauditeur { cette tape

est de sassurer quil a saisi correctement le systme de CI de lentreprise.

4. Evaluation prliminaire du CI: aprs avoir cern et vrifi lexistence du systme,lauditeur doit sinterroger sur laptitude de ces systmes { rpondre aux objectifs

fondamentaux du CI, donc il doit lvaluer. Pour ce faire, il utilise un outil important qui

est le questionnaire du CI (QCI), qui prend en gnral la forme suivante :

QCI Section : Achat

Fichier 1

Objectif: sassurer que tous les achats sont saisis etenregistrs

Questions Ref au

diagramme

Soit Oui Non Non

Appliqu

Commentaire

Pour les questions dont la rponse est affirmative, on tabli gnralement un programme

de vrification des procdures (PVP) qui se base sur la technique du sondage, cest la phase de la

vrification du fonctionnement du systme. (Etape5).

Si le rsultat des sondages est satisfaisant, lauditeur peut conclure que les contrles

identifis fonctionnent rellement, et peuvent tre utilises pour limiter son travail de contrle

des comptes (vrification lgre en cas de fiabilit) (Etape 7). Mais si le rsultat des sondages

nest pas satisfaisant, lauditeur doit programmer une vrification approfondie.

Aprs, on value limpact des questions auxquelles il a t rpondu Non. Cet impact est

dtaill par la feuille dvaluation du systme (FES). (Etape6)

FESFaiblesses constates Incidences potentielles

sur les comptes

Incidence sur le

programme daudit*

Recommandations au

client

C. Analyse pralable des donnes exceptionnellesElle permet d'apprcier les risques propres chaque fait, d'anticiper les problmes

ventuels et de prparer un programme de vrification adapt

D. Contrle des comptesEn fonction de sa connaissance de lentreprise, des forces et faiblesses du CI et de

lorigine des informations financires significatives, le chef de mission prpare un programme

adapt de contrle des comptes.

E. Examen des comptes annuelsLexamen des comptes annuels a pour objet devrifier quils:

- Sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise;- Concordent avec les donnes comptables;- Respectent les rgles de prsentation;F. Les travaux de fin de missionLes travaux de fin de mission permettent l'auditeur de synthtiser ses conclusions et

d'tayer dfinitivement son opinion en s'assurant qu'il a bien valu l'incidence relle desrisques qu'il avait identifis.