Sup de Co Mén ara Préfa

REMERCIEMENTSSeul on peut donner que peut de choses, mais avec l’appui des autres

on exploite des capacités internes en soi qui nous permettent d’exceller dansnotre travail.

Avant d’entamer le présent rapport de stage ; qui est le fruitd’un travail, d’une recherche, d’une patience et d’amour à mesétudes ; il est souvent difficile de trouver les mots qu’il faut pour exprimerce qu’on ressent, surtout face à des personnes que l’on doit beaucoup, car untravail n’a de valeur que par rapport à la qualité des personnes qui leguident.

Cordialement je tiens à exprimer ma profonde gratitude à, Mr ZAHIDAbderrahmane et son fils Mohamed ZAHID, directeurs du GroupeMENARA qui m’ont offert l’opportunité de passer ce fructueux stage au seinde leurs société.

Je réitère aussi à complimenter Mr MERNISSI pour son encadrementdurant la période de mon stage, ainsi que Mr RIDANI autant que directeurde production pour ses orientations et tout le personnel de lasociété.

Ainsi je remercie infiniment mon professeurs Mr ESSABRI Mustaphade ses orientations et ses conseils tant au niveau théorique qu’au niveaupratique, Mr BENIS pour la création de l’école supérieur de commerceMarrakech « Sup de Co » et tout le corps professoral de nous avoir bienformé et nous rendre services durant ces trois années.

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INTRODUCTIONL’ouverture des frontières économiques, la levée des barrières

douanières, les effets de la mondialisation et la globalisation des marchésont changé radicalement l’environnement économique de l’entreprise, en luiimposant de relever plusieurs défis à la fois :

Suivi du progrès technique pour contre carrer les conséquences del’obsolescence des investissements.

Baisse des coûts qui poussent les entreprises, soit à se regrouper, soità se délocaliser dans les régions ou le coût de la main d’œuvre estfaible.

Faire face aux délais de production et de livraison de plus en plusréduit.

En effet, pour préserver sa part de marché, sa rentabilité et sacompétitivité, l’entreprise est tenue de se doter d’outils de gestionperformants, ces outils vont lui permettre de maîtriser ses coûts et d’êtreplus agressive par rapport à la concurrence aussi bien nationalequ’internationale.

Dans un tel environnement, l’entreprise a besoin de mettre en placeune comptabilité analytique pour maîtriser ses coûts, car celle ci va luipermettre d’une part, de maîtriser les centres de responsabilités, leprocessus de formation des coûts de revient et des résultats, d’autre part defournir les écarts constatés par rapport aux coûts préétablis ou auxbudgets.

La comptabilité analytique devient donc une source d’informationpertinente pour orienter les décisions du chef d’entreprise.

C’est dans ce contexte, marqué par une forte perturbation et où ledegré d’anticipation devient important, que l’utilisation des outils de gestiontel que la comptabilité analytique et le contrôle de gestion deviennentincontournables.

La mise en place de cette comptabilité analytique nécessite unsystème d’information qui doit répondre aux critères suivants :

Fiabilité : l’information doit être crédible et précise.Pertinence : qualité importante dont la mesure ou l’information estadressée à l’utilisateur concerné.Simplicité : information claire, facile à comprendre.

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Rapidité : la notion de temps est primordiale dans la prise dedécision.Clarté : un ensemble d’information analysées, traitées, synthétiser etmieux assimilées par les décideur.

En fin, vu ce changement international qui est la mondialisation unequestion se pose : Quel moyen de gestion, la société Ménara préfadoit mettre en place pour bien maîtriser ses coûts et d’être capableà confronter la concurrence extérieur en matière de gestion? Doncl’importance de cette question apparaît à la lumière de la mise en place d’unsystème de comptabilité analytique.

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Chapitre préliminaireChapitre préliminaire ::

PRESENTATIONPRESENTATION

DE LA SOCIETEDE LA SOCIETE

1.LA FICHE TECHNIQUE

TRANSPORT MENARA

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Sup de Co Mén ara Préfa

Raison social : Transport Ménara « Station de Concassage »

Statut juridique : SA

Capital : 25 000 000 dhs

N° registre de commerce : 14309

Identifiant fiscal : 06501603

Patente : 42610168

Immatriculation C.N.S.S : 1407627

Activité : Transport et concassage d’agrégat lavés

Date de création : Mars 1976

Compte bancaire : la Banque Populaire

Siège social : Km 0,500 route d’Agadir Marrakech

Tèl : (212) 044 49 99 00 / 34 08 12

Fax : (212) 044 38 10 48

E-Mail : menara.prefa@iam.net.ma

MENARA PREFA

Raison social : Mènara Préfa

Statut juridique : S.A

Capital : 5 000 000 dhs

N° registre de commerce : 4393

Identifiant fiscal : 06501603

Patente : 06501603

Immatriculation C.N.S.S : 1407627

Activité : Production des éléments en béton

Date de création : 2003

Compte bancaire : la Banque Populaire

Siège social : Km 0,500 route d’Agadir Marrakech

Tèl : (212) 044 49 99 00 / 34 08 12

Fax : (212) 044 38 10 48

E-Mail : menara.prefa@iam.net.ma

2.HISTORIQUE

La société Transport Mènara est une société anonyme, crée en mars1976 qui démarre son activité par le transport routier des agrégats sur le

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plan national. En 1989 l’activité de concassage s’est greffée à l’activité debase. Aujourd’hui Transport Ménara peut offrir à ses clients un serviceintégré de transport et de concassage.

En effet la crédibilité, la solvabilité et la transparence constituaient lefacteur capital de son développement, la raison pour laquelle son parc aconnu quelques années après, un élargissement considérable au niveau dunombre d’engins, employant ainsi un effectif d’environ 260 personnes. Parailleurs et avec les attentes du marché et ses besoins dans le secteurd’exploitation des carrières, la création en 1988 d’une unité de concassagesur l’Oued N’fis, en utilisant du matériel le plus nommé au monde et avec lamise en place d’un système de lavage qui mène à obtenir une netteperformance au niveau de la propreté des agrégats d’une part, d’autre partla nouvelle station de concassage criblage constitue une percéetechnologique répondant ainsi à toute nature des matériaux exigés par laclientèle .

En outre et enfin d’accompagner les développements technologiquesqu’a connu ce secteur, la société s’est équipées des moyens et des matérielsde concassage « NORDBERG-BERGEAUD » leader mondial enmatière, pour pouvoir élaborer des produits de qualité supérieur répondantainsi aux exigences des normes en vigueur, souhaitées par la politique de lamondialisation que confronte ce millénaire.

Par ailleurs et en 1999, une étude a été lancée par le groupe Ménara,pour l’installation d’une unité de production pour une prévision d’emplois del’ordre de 160 personnes ; sous le noms Ménara Préfa c’est à dire lapréfabrication , cette nouvelle unité de production d’une grande taillepermettra aux professionnels du bâtiment la consommation d’un produit àmoindre coût et une économie de temps engendrant ainsi la réalisation deleurs projets dans des courts délais grâce aux 3 unités de production qui ontcomme tâche la fabrication des différents produits destinés à laconstruction qui sont :

Nom de l’unité Date démarrage Produit

PRESSE Août 2003 Hourdis, Agglos, bordures de trottoir et carreaux

CENTRALE Mars 2003 Béton Prêt à l’Emploi

POUTRELLE Décembre 2003 La Poutrelle

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Lors de sa création, la société MENARA PREFA s’est basée enpartie sur les ressources humaines et les infrastructures déjà existantes auniveau de transport Ménara, donc la société Ménara Préfa estune cliente de transport Ménara concernant la matière première et l’activitéde transport. Comme elle dispose des moyens humains et matériels pourrépondre aux attentes du marché notamment en matière des cadrescompétents, du personnel administratif qualifié et des techniciensspécialisés bénéficiant d’une grande expérience dans la matière, comme ellea aussi un parc de camion d’un nombre considérable prêt à satisfaire avecefficacité et rapidité tous les besoins de la clientèle.

Actuellement un choix rationnel a été adopté par la société et ce par lacréation d’une autre unité de concassage sur l’Oued de TASSAOUT à ElKelâa des Sraghnas dont les matériaux jouissent de la même qualité quecelle de Marrakech, l’objectif de la création de cette unité était lasatisfaction des besoins des entreprises de la région en matière d’agrégatssur les deux volet du plan économique : d’une part la disponibilité dela matière d’autre part, l’économie sur le coût de transport en évitantl’approvisionnement de Marrakech ou ailleurs. Par ailleurs lareprésentation de la société Ménara Préfa dans la ville d’El Kelâaconstitue un point de vente et de commercialisation de l’ensemble desproduits fabriqués par la même unité à Marrakech à savoir :

1. Les poutrelles en béton précontraint type FRG2. Les entrevous en béton de ciment pour plancher préfabriqué3. Les agglomérées de ciment pour murs et cloisons4. Les pavés en béton de ciment5. Les bordures de trottoirs en béton de ciment6. Les caniveaux préfabriqués en béton de ciment

3.ORGANIGRAMME

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Direction Générale

Administrateurs

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4.Description des postes

a .a . Direction généraleLa direction générale est le principal actionnaire, qui dispose d’une

grande autorité dans la prise des décisions et la détermination des axes dela stratégie générale de la société. Elle a aussi comme fonction lasupervision de l’organisation et la satisfaction des clients, des partenaires,de l’Etat et des fournisseurs en déployant tous les moyens nécessaires. Parailleurs la direction générale est constituée du président et des vicesadjoints « Administrateurs » .

Dir. Qualité Dir. Production

Res. financier

Carrière Laboratoire

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Sce.clients

Dir.commerciale

Sce.comptabilité

Bureaud’étude

Poutrelle

Res. Informatique

CentralePresse

Sce.Logistiqu

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b .b . Le service Achat :Ce service a pour mission principale : l’étude du marché d’achat

des fournitures et des pièces de rechange ; ainsi il accomplie lestâches suivantes :

La réception des factures d’achat accompagnées des piècesjustificatives.

La vérification et la saisie des trois pièces : «le bon de livraison, lebon de commande, la facture ».

L’établissement des règlements des fournisseurs. Le suivi quotidien des opérations bancaires « l ’état de

rapprochement »

c .c . Le service client : Ce service est le responsable de la vente des agrégats ainsi, des

éléments préfabriqués et la prestation de service transport, ce dernier apour mission principale le contact direct avec les clients physique et moralepour la vente des matériaux de construction en béton, par la suite lesfonctions remplies sont :

La réception des commandes clients et l’établissement du bon decommande.

La transmission des bons de commande au service livraison. L’établissement des bons de prélèvement « chargement » qui sera

remet au responsable du parc. L’établissement des bons de livraison en quatre exemplaires.

d .d . Le service comptabilité généraleComme son nom l’indique, ce service s’occupe au suivi comptable

de toutes les opérations qui génèrent l’activité de la société, depuisl’enregistrement de chaque opération jusqu’à l’établissement desdocuments comptable qui récapitulent et synthétisent l’activité de lasociété d’où le nom « Les états de synthèse ». Ce service travailleen collaboration des autres services.

De ce fait la saisie des données comptables et leurs suivies se faitpar l’intermédiaire d’un logiciel informatique « TOPAZE », cedernier permet aussi d’analyser à chaque fois la situation de la société.Par ailleurs les travaux comptables de la société sont pris en charge parune fiduciaire « ALMOUADABA » qui assure le bon déroulement(Commercial et juridique) de l’activité de la société.

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Néanmoins, il faut signaler que la majeure partie de travauxpréliminaires comptables est effectuée par le personnel lui même de lasociété.

e .e . Le service logistiqueCe service a comme rôle la gestion et la maintenance des

véhicules, il existe deux sortes de maintenance :

La maintenance préventive : qui consiste à détecter leséléments dont le véhicule aura besoin.

La maintenance des pannes : qui peuvent survenir lors d’uneopération de transport.

Ce service est géré par un chef de parc qui est responsable deplusieurs personnes : Electriciens, Mécaniciens, Plombiers.... Parailleurs l’approvisionnement du parc se fait par prélèvement des stocks dumagasin puis lancement d’une commande.

f .f . Les carrièresLa société possède deux carrières : celle du Marrakech sur

Oued N’Fis et l’autre sur l’oued Tassaoute sur à El Kelâa des Sraghnas, parailleurs la carrière représente le centre de production de la matièrepremière pour la société Ménara Préfa. Cette dernière permetl’extraction des matières de bord de l’Oued comme elle est équipée demachines performantes, permettant l’extraction et le lavage des agrégats.Cette unité assure la distribution sur place de la marchandise après avoirréception des bons de commande auprès du siège.

g .g . Le service personnel C’est sous l’aspect d’administration, de gestion des ressources

humaines que ce service existe au sein de la sociét. Ce service contribueaussi bien à l’application du personnel aux tâches qui lui y sont afférentes,qu’au maintien de l’ordre et de la discipline de la société.

Au niveau de ce service s ’e f fectue notamment d ’autresfonctions tel que la constitution des dossiers des employés, le suivi dujour au jour du personnel de la société : côté présence, mutation,changement d’adresse, retard et tout renseignement concernant l’état socialet professionnel des employés.

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1ère Partie1ère Partie ::

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LA MISE EN PLACELA MISE EN PLACE

D’UN SYSTEMED’UN SYSTEME

COMPTABILITECOMPTABILITE

ANALYTIQUEANALYTIQUE

PréambuleLa connaissance du résultat global de l’exercice, telle que le procure la

comptabilité générale, est insuffisante car l’entreprise fabrique plusieursproduits et à plusieurs activités. Il convient dés lors, de mieux cernerl’origine du résultat en mesurant la contribution qu’apporte chaque produit,chaque activité…

Pour cela, il convient d’analyser les coûts des biens produits et ou ceuxdes différentes étapes de la production. Par ailleurs pour pouvoir mettre enplace un tel système de calcul des coûts, il s’avère indispensable de définirles fondements de la comptabilité de gestion.

Dans ce point nous passerons en revue le rôle et les objectifs de lacomptabilité de gestion puis le passage de la comptabilité générale à la

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comptabilité analytique ainsi la conception de ce système au sein deMénara Préfa.

En effet, la comptabilité analytique d’exploitation « C.A.E »s’appelait au départ la comptabilité industrielle ou comptabilité des coûtsselon les Anglo-saxons, puis elle est devenue la comptabilité analytiqued’exploitation « C.A.E », elle s’appelle actuellement la comptabilité degestion .

L a C.A.E comme son nom l’indique, est une comptabilité basée surl’analyse des charges et des produits générés par l’exploitation ou lesopérations régulières et répétitive de l’entreprise. Classiquement laC.A.E détermine les coûts (d’achat, de production, de revient …) desdifférents produits vendus et, à partir des ces coûts, leur« rentabilité » par comparaison avec leurs prix de vente. Cette analysedoit être menée en tenant compte de la réalité de l’entreprise (structure,organisation, niveau d’activité) et des opportunités offertes par les marchés.Ce qui conduira l’entreprise de définir sa stratégie et sa politique d’actioncompte tenu du pos i t ionnement de la concurrence sur lesmarchés.

Donc la C.A.E est un mode de traitement des données qui doitremplir trois catégories d’objectifs :

1 . La satisfaction des besoins économiques et de gestion de l’entreprise telleque : l’évaluation des coûts de revient des marchandises, des biens, des services et desproduits commercialisé. L’évaluation convenable et à n’importe quel moment decertains éléments patrimoniaux (stock et immobilisation produite pour le propre usagede l’entreprise) et la détermination du niveau de rentabilité des marchandises, desproduits et des services.

2 . Le contrôle et le suivi des opération d’achat, de production et de distributionen décelant et en analysant les variations des coûts et des productivité de cesopérat ions dans le temps e t dans l ’espace e t donc de s i tuer lesresponsabil ités.

3 . Servir de base aux provisions indispensables à la réalisation de contrôle etde réajustement des politiques et des stratégies.

D’une manière générale la comptabilité de gestion doit fournir tous les éléments

qui aident à prendre des décisions par exemple :

Fixer les prix de vente Evaluer et gérer les stocks Analyser l’efficacité de processus de production

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Repérer les produits qui contribuent à améliorer le résultat Abandonner les produits non rentables.

En effet l’analyse des coûts ou comptabilité analytique plus complètement lacomptabilité de gestion est une technique quantitative de collecte, de traitement etd’interprétation des données globales qui conduit à prendre des décisions et desmesures en détail. Elle ne s’en tient pas en générale, elle vise à résoudre des problèmesde gestion plus finis, de manière à orienter des décideurs.

Donc la C.A.E peut être définie comme un outil de gestion qui délivre auxdifférents organes de direction une organisation des informations pertinentes pour laprise de décision.

I . Description des phases de mise en place de C.A.E

Pour la mise en place de la C.A.E, la méthodologie adoptée est décrite suivant leschéma ci-après :

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1. Analyse de l’existant Cette étude a pour objectif :

S’assurer que l’organisation de la société idéale favorise la mise enœuvre de la C.A.E.

Vérifier la disponibilité et la fiabilité des informations nécessaires à laconstitution des coûts par sections d’analyse à travers des traitementsinformatique.

Procéder à une prise de connaissance suffisamment approfondie surles différents cycles de production, tant au niveau de l’organisationqu’au niveau de fabrication.

Prise de connaissance

Analyse de l’existant

Conception du système CAE

Définition et description du

schéma de l’architecture et des procédures

de CAE

Définition de l’organisation des

moyens humains et informatique

Description des activités de MENARA

PREFA

Etude de scénarios d’implantation.

Mise en œuvre de la CAE

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Découpage de l’organisation par unité de fonction, centre d’analyse,centre de responsabilité pour assurer l’homogénéité du réseauanalytique notamment au niveau des sections définies.

Proposer les aménagements et les adaptations organisationnelles,favorisant une implication réelle des services de la société dans lesdifférentes phases de l’opération de la C.A.E.

Procéder aux investigations interne pour reconstituer les flux et lescycles de gestion intervenant pour la détermination des différentscoûts de revient.

Mesurer les capacités intrinsèques des moyens humains et matérielsqui vont participer d’une manière directe ou indirectes à l’exercice del a C.A.E.

Examiner l’organisation de la comptabilité générale en vue d’obtenirla certitude qu’elle répond parfaitement aux conditions nouvellesretenues pour la pratique de la C.A.E.

L’analyse de l’existant sera porté sur toutes les fonctions de la sociétéMENARA PREFA qui sont décrit dans l’organigramme « Page8 » .

Cet organigramme a permit de tenir compte de tous les services entrantdans le cycle de production directement ou indirectement.

L’analyse de l’existant va permettre d’une part d’identifier le processusde calcul du coût de revient, d’autre part de définir les futures sections oucentres de responsabilité, qui doivent être calqués sur la structure généralede l’organisation.

2. Conception et mise en œuvre L’étape de l’étude de l’existant a recensé toutes les activités de

l’entreprise, en mettant l’accent sur le fonctionnement de tous les postes quila composent en vue de définir l’architecture et les procédures de la futurecomptabilité analytique, en comptant toutes les insuffisances eninformation relevées, lors de l’analyse de l’existant, pour aboutir à unsystème d’information complet et cohérent.

En effet, la conception a pour but de regrouper toutes les informationsnécessaires à la construction et au fonctionnement de la C.A.E :

La définition d’un plan analytique à partir des données recueillies del’existant notamment le découpage par section et poste. A ce titre onpeut citer tout d’abord la codification analytique des articles destockes et leur correspondance en comptabilité générale, ensuite lacodification analytique des immobilisations par section et leurcorrespondance en comptabilité générale.

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La confection des rapports journaliers de production par section quivont alimenter la C.A.E.

La définition de la procédure d’affectation et de répartition descharges à partir de la comptabilité générale à savoir :

L a p r o c é d u r e d ’ i d e n t i f i c a t i o n d e s c h a r g e s n o nincorporables.

L’identification des charges incorporables. L’identification des charges supplétives. L’identification des charges directes et indirectes. Détermination des clés de répartition des charges indirectes et

les unités d’œuvre pour chaque section.

Donc d’une façon schématique la conception met en évidence toutes lesinformations nécessaires pour alimenter la C.A.E.

Les processus de la mise en place doivent tenir compte desnécessités suivantes :

Motivation et formation du personnel administratif à l’utilisation desoutils de gestion.

Motivation et formation des services de production dans la mise enplace de la C.A.E.

Sensibilisation de tous les services concernés par le systèmecomptabilité analytique sur le fait que cette dernière est conçue pourles besoins de gestion et non pour le contrôle.

Etablissement d’un courant de communication entre les responsablesdécideurs pour une interprétation précise de résultat.

En fin la mise en œuvre, c’est l’application de l’étude conceptuellesur le terrain, donc elle nécessite un encadrement professionnel de hautniveau.

Gestion de vente

Gestion de stock

Gestion de la paie

Comptabilité générale

Gestion des immobilisations

Gestion de production

C.A.E

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Sup de Co Mén ara Préfa

II. Le Passage de la comptabilité générale à la comptabilité degestion :

Tout travail comptable doit être contrôlé pour s’assurer de sonexactitude. Par ailleurs le calcul des coûts repose sur les chargesenregistrées en comptabilité générale. Ces charges avant d’être incorporéesaux coûts doivent faire l’objet d’un tri et d’un travail de sélection ainsi,certaines charges seront éliminées du calcul de ces coûts alors que, d’autresnon prévues par la comptabilité générale seront ajoutées au niveau de laC.A.E.

En effet le retraitement des charges est nécessaire pour ladétermination d’un coût économique : c’est à dire un coût qui reflèteles conditions d’utilisation de l’outil de production.

1. Les charges incorporables aux coûts :On entend par exploitation les opérations répétitives et régulières

effectuées par l’entreprise pour réaliser l’objet pour lequel elle a étécrée.

Les charges de la comptabilité générale sont classées en chargesd’exploitation, charges financières et des charges hors exploitation ditesau s s i n on c o u r a n t es . P a r c on s éq u e n t , s eu l es l e s c ha r g escourantes « d’exploitation & financières » ont le caractère derégularité et de répétition et se rattachent directement à l’objet del’entreprise.

2. Les charges non incorporablesToutes les charges non courantes ne sont pas incorporables. Ces

charges comme leur nom l’indique, ne se rapportent pas à l’objet del’entreprise. Elles sont générées par événement fortuits « exemplesubvention accordées, VNA des immobilisations cédées… » Ou parerreur « exemple pénalité et amende fiscale et pénales » .

En effet, Certaines charges courantes ne sont pas incorporables,chaque fois qu’elles ne sont pas généralisées où que l’analyse ne permet pasde les considérer comme telle. Il s’agit notamment :

Des dotations aux amortissements en valeurs inscrites dans lesdotations d’exploitation et dans les dotations financières.

Des dotations aux provisions pour dépréciation des créancesdouteuses, les clients et autres débiteurs doivent normalement

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Sup de Co Mén ara Préfa

s’acquitter de leurs dettes, s’ils ne le font pas, c’est à titreexceptionnel et immoral.

Des dotations aux provisions pour dépréciation des comptes detrésorerie.

Des dotations aux provisions pour risque et charges qui n’ontpas un caractère régulier et répétitif ou non généralisé.

Des impôts sur les résultats, cette charge est exogène ets’impose en principe de la même manière à l’ensemble desentreprises.

De toutes les charges courants se rapportant aux exercicesantérieurs.

3. Les charges supplétives :Il s’agit des charges qui n’existent pas dans la comptabilité

générale que la C.A.E ajoute aux charges incorporables de lacomptabilité Générale; parce qu’elles se justifient dans une approcheéconomique de gestion, il s’agit :

La rémunération théorique des capitaux propres : Dans ce cas les coûts obtenus seront alors comparables à ceux

d’une entreprise financée par des emprunts. L’objectif étant de rendre lesentreprises comparables dans le temps et dans l’espace.

La rémunération du travail de l’exploitant :L’exploitant perçoit un bénéfice et non un salaire comptabilisé en

charges dans la comptabilité générale, contrairement aux dirigeants de lasociété.

III. Les méthodes de calcul des coûts :

Une fois les charges de la C.A.E sont déterminées, il reste àles analyser. Les méthodes d’analyse sont nombreuses. On peut lesdistinguer ou les classer en méthode « classique » et méthodes« moderne » .

Pour ce qui est de méthode moderne on peut dire qu’elles n’ontpas encore atteint le stade de la généralisation. Il s’agit en particulier de laméthode ABC « Ac t i v i t y Ba s e d Costing » qu’on traduit par lacomptabilité des activités ou encore management des activités.

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Charges incorporables = charges de la comptabilité générale – charges nonincorporables + charges supplétives.

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En raison de cette contrainte (non généralisation), l’étude selimitera aux méthodes dites « classique » qui, grâce à leurssoubassements conceptuels et à leur génération, restent encore des outilsappréciables en matière de gestion malgré les critiques dont ils ont faitl ’objet.

Les méthodes classiques se subdivisent, elles aussi, en deuxgrandes catégories de méthodes :

la méthode du coût complet ; la méthode du coût partiel ;

1. Méthode de coût complet :Le coût complet correspond à la notion économique du coût,

ensemble des charges qu’il a fallu engager pour obtenir un bien dans l’étatet le lieu où se trouve, on réalise des tâches ou une fonction déterminée. Uncoût complet cherche donc à inclure toutes les charges ayant contribuées,directement ou indirectement : à l’achat, à la production, à la vente ouà la distribution.

Par ailleurs le coût complet est appliqué aux activités deproduction et conduit à la détermination de :

C o û t d ’ a c h a t ( d e s m a t i è r e s p r e m i è r e s e tapprovisionnement).

Coût de production (des produits fabriqués et desencours).

Coût de revient (des produits vendus). Le résultat analytique.

a .a . Les types d’analyse dans le cadre de cette méthode.

Le type d’analyse dépend de la nature de l’activité de l’entreprise;d’une part; et de ses centres d’intérêt d’autre part; ainsi les entreprisespeuvent selon les cas :

Privilégier l’analyse par fonction : approvisionnement,production, distribution, administration….

Privilégier l’analyse par activités ou département. Privilégier les produits, les marchandises ou les services

commercialisés par l’entreprise.

Au niveau de cette méthode l’analyse des chargesincorporables distingue des charges directes et des chargesindirectes.

20

Sup de Co Mén ara Préfa

Dans la même optique du coût complet, l’entreprise peut êtreamenée à analyser ses charges incorporables en charges variables et fixes,l’objectif étant de cerner le coût variable et le coût fixe de chaque fonction,de chaque service, de chaque activité.

Selon la méthode du coût complet, les charges de laC.A.E incorporables aux coûts sont reclassées en charges directes etcharges indirectes.

a.1.Les charges directes « affectation » : Sont celles qui peuvent être incluses ou incorporées dans l’undes quatre coûts sans calcul préalable, car elles le concernent directement.C’est le cas des prix d’achat des matières premières qui concernentdirectement le coût d’achat des ces matières. C’est aussi du personnel deproduction qui travaille dans les ateliers. Leurs rémunérations et leurscharges sociales concernent directement le coût de production.

a.2.Les charges indirectes : la répartition : Ces charges sont donc indirectes ou encore elles concernent toutes

les activités de l’entreprise. De ce fait elles ne peuvent être directementincorporées aux différents coûts. Elles doivent alors faire l’objet d’uneestimation et d’un calcul intermédiaire avant d’être incorporées auxcoûts.

Par ailleurs, leur contenu est souvent hétérogène. C’est le cas, parexemple, des autres charges externes qui comprennent l’entretien, leslocations, les primes d’assurance… ce qui oblige les comptables à prendreélément par élément et calculer le montant qui doit revenir verticalement à

Charges incorporables

de la comptabilité

générale

Charges supplétives

Charges directes

Charges indirectes

Traitement et

répartition

Coûts

Affectation

Imputation

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Sup de Co Mén ara Préfa

chaque coût et horizontalement à chaque fonction, à chaque service ou àchaque produit.

b .b . Difficultés du coût complet :Des principales critiques sont formulées à l’encontre des coûts

complets :

a ) Le calcul des coûts complet est fastidieux et coûteux. Cettec r i t i q u e e s t n u a n c é e g r â c e a u r e c o u r s à l ’ o u t i linformatique.

b ) La détermination des coûts complets est arbitraire.c ) Le bon choix des unités d’œuvres entraîne la multiplication des

sections, ce qui peut alourdir la tâche.d ) La méthode ignore le découpage entre les charges fixes et les

charges variables.

2. Le coût partiel :Pour éviter les difficultés du coût complet, les théoriciens et les

praticiens ont conçu des méthodes ; qui simplifient la lourdeur et lesapproximat ions sans enlever à ces approches leur intérêtpratique.

En effet, cette méthode n’est pas basée sur la distinction entre lescharges directes et les charges indirectes, mais plutôt sur celles des chargesvariables et charges fixes :

a .a . Les charges variables : Ce coût est constitué seulement par les charges qui varient avecle volume d’activité de l’entreprise, sans qu’il y ait nécessairement exacteproportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume desproduits obtenus. Il conduit au calcul de « marge sur coûtvariable » des produits.

b .b . Les charges fixes :Comme leur nom l’indique, Ces charges sont invariables. Il est

néanmoins évident que les charges fixes augmentent par blocs successifs àchaque fois que l’activité change.

IV. Classification des sections :Ce travail consiste à déterminer, quelles sont les sections

principales qui réalisent l’objet de l’activité de l’entreprise et quelles sont lessections au service des sections principales qu’on appelle sectionsauxiliaires.

22

Sup de Co Mén ara Préfa

Cette distinction est importante dans la mesure où seules lessections principales resteront à la fin du traitement comptable, les sectionsauxiliaires seront vidées, réparties sur les sections principales.

V. Répartition des charges indirectes : Une fois définis la liste, l’ordre et la classification des sections, il

faut passer à la répartition des éléments de charges indirectes dans le cadred’un tableau de répartition des charges indirectes. A ce niveau, on distingueentre :

1. La répartition primaire : Elle consiste à répartir chaque élément de charges indirectes sur

les différentes sections selon une clé de répartition. A fin de ce processus derépartition, on totalise toutes sections pour préparer à la répartitionsuivante.

2 . La répartition secondaire : Elle consiste à répartir les sections auxiliaires sur les sections

principales d’après des clés spécifiques également. Au terme de cetterépartition, on totalise à nouveau les sections principales et,éventuellement, les sections de structure pour pouvoir déterminer les unitésd’œuvre.

Il reste à indiquer qu’au niveau de la répartition secondaire, onpeut rencontrer les prestations réciproques entre les sectionsauxiliaires.

V. Détermination des unités d’œuvre L’unité d’œuvre (U.O) c’est l’unité de mesure dans une section de

l a C.A.E servant notamment à imputer le coût de ce centre aux coûts desproduits.

La définition de l’unité d’œuvre est préalable à la création des sections.C’est cette unité qui confère à la section son caractère homogène, c’est à diremesurable par une même unité. Par ailleurs La nature de l’U.O dépend dela section. C’est à dire l’activité effectuée par ce dernier.

Le coût de l’U.O sera alors obtenu comme suit :

COUT d’ U.O =

23

Total des charges indirectes de la section

Sup de Co Mén ara Préfa

2ème partie2ème partie ::

LA CONCEPTIONLA CONCEPTION

24

Nombre d’U.O de la section

Sup de Co Mén ara Préfa

D’UN SYSTEME DED’UN SYSTEME DE

COMPTABILITE ANALYTIQUECOMPTABILITE ANALYTIQUE

AU SEIN DE MENARA PREFAAU SEIN DE MENARA PREFA

I . L’étude de la spécificité du champ d’observation

Après avoir étudier précédemment les différentes techniquesd’analyse des coûts. En fait il convient au préalable, de mettre en place unsystème permettant de déterminer les coûts.

Au niveau de ce point, on va examiner la problématique et l’intérêt dusujet en mettant l’accent sur l’analyse critique du système de gestion envigueur au sein de MENARA PREFA ainsi que le cycle de production dechaque unité qui déterminera notamment la classification des sections àcréer.

1. Problématique :La société MENARA PREFA ne dispose pas jusqu’à présent d’un

système de comptabilité analytique lui permettant d’avoir une connaissanceplus précise des coûts des différents produits qu’elle fabrique etcommercialise.

Aujourd’hui, sur le plan international, la mondialisation incite, voiremême oblige l’adoption de profondes mutations et restructuration dans tousles secteurs aussi que celui de construction.

25

Sup de Co Mén ara Préfa

En effet, les dispositions convenues dans le cadre de l’OMC ainsi que lephénomène de la multinationalisation interpellent les entreprisesnationales à assimiler convenablement cette mutation structurelle, afin depouvoir relever le défi de la compétitivité tant au niveau du prix qu’auniveau de la qualité.

Pour cela la société MENARA PREFA est appelée à réfléchir àl’instauration d’un système de comptabilité analytique pour répondre àl’ensemble des défis et problèmes actuels et futurs.

2. La méthodologie de travail :Après avoir défini la problématique et l’intérêt du sujet, on va

présenter la démarche du travail suivi tout au long de monstage.

Pour cette raison j’ai opté pour une approche progressive, allant del’acquisition des connaissances vers la conception de ce système.

3. Analyse critique du système en vigueur.Le système mis en place pour le calcul du prix de revient présente

plusieurs lacunes. Les insuffisances touchent, à la fois, l’aspectorganisationnel et l’aspect opérationnel. A cet effet les conséquences, quantà elles, ont des effets négatifs au niveau de la prise de décisions et surtoutau niveau de la mesure des performances.

A la lumière de ces critiques, il s’avère que cette méthode estinadéquat, d’où la nécessité d’appliquer une autre méthode plus efficace etqui répond aux besoins d’une bonne gestion.

II. La démarche d’analyse et de calcul des coûts1. Choix de la démarche d’analyse des coûts à appliquer :

a .a . La démarche d’analyse des coûts à mettre en œuvre :Après avoir passé en revue des différentes méthodes de calcul des

coûts, on constate que chaque entreprise choisit de mettre en place lesystème de calcul des coûts le mieux adapté à sa spécificité :

Secteur d’activité (industrie ou service) Taille (petite, moyenne ou grande) Mode de gestion (centralisé ou décentralisé)

En effet, dans le cas de Ménara Préfa, il nous apparaît opportund’appliquer la méthode des coûts complet pour le projet d’instauration d’un

26

Sup de Co Mén ara Préfa

système de comptabilité de gestion. Par ailleurs ce choix est justifié par lesraisons suivantes :

La méthode des coûts complets est la méthode de base du plancomptable général.

Le législateur n’accepte que la méthode des coûts completspour la détermination du résultat fiscal du fait qu’elle intègre latotalité des charges.

Le respect de l’obligation légale de valorisation des stocks parle coût complet.

Cette méthode se prête bien au calcul du coût de revient dans toutesles activités industrielles notamment l’activité de construction « cas deMénara préfa » en reposant sur la décomposition du coût de revient calquésur la structure de cycle de transformation.

b .b . Le découpage de Ménara Préfa en centre d’analyse Le découpage en centre d’analyse est commandé par l’étude du

processus de fabrication, de distribution et par la structureorganisationnelle de Ménara Préfa tout en essayant de déterminer les fluxphysiques et informationnels qui existent entre les différents services.

En effet, en partant d’un diagnostic minutieux des différents servicesfigurant sur l’organigramme de Ménara Préfa et de son processus defabrication, on a pu arriver à dégager les centres suivants :

b.1.Sections auxiliaires : Administration : elle regroupe l’ensemble des charges qui ne

concernent pas un produit déterminé. Outre la direction commerciale, lescharges couvriront les fonctions sont :

De préparation des ventes et de livraison des différents produits. D’exécution de vente.

b.2.Sections principales : Unité 1 : La presse Unité 2 : la centrale

Unité 3 : la poutrelle

En effet, le besoin de gagner du temps sur les chantiers a conduit à utiliser des éléments normalisés, et donc à produire en usine des pièces de dimensions et de qualités égales. Il existe aujourd’hui de très nombreux produits préfabriqués en béton.

27

Sup de Co Mén ara Préfa

2. Le cycle de productionL’essentiel de l’étude de l’entreprise consiste à analyser avec précision

ses processus de fabrication.

a .a . UNITE 1 : PRESSE : Cette unité fabrique :

Les entrevousLes entrevous :: On désigne par entrevous des éléments intercalairesaux poutrelles, venant s’appuyer sur ces derniers sans intervention dedispositif extérieur.

Ils peuvent présenter diverses formes et appellation« entrevous » est selon les cas encore couramment remplacé parcorps creux, hourdis (terme impropre).

Les agglos Les agglos Les pavésLes pavés Les bordures de trottoirsLes bordures de trottoirs Les carreauxLes carreaux

28

SM SC G3 G4

LA PRESSE

PRODUIT SEMI FINI

MALAXEUR

Transbordeur

TransbordeurPARC « stock »

+ L’eau

PRODUIT FINI

CPJ 45

Silos

Gâché

Etu

vageChariot élévateur

Sup de Co Mén ara Préfa

b .b . UNITE 2 : CENTRALE A BETON : CCette unité fabrique le Bette unité fabrique le Béton Prêt à l’Emplois cette désignation

d u « BPE » s’applique aux bétons préparés dans des installationsindustrielles appelées «centrales à béton ». Ces bétons sont fabriquéssur demande et transportés sur les chantiers par camionsmalaxeurs.

L’utilisation du béton Prêt à l’emploi s’est développée dans les paysindustriels depuis le début des années 1960.

Le béton prêt à l’emploi n’a pas connu au Maroc le même essor quedans les pays développés, vu la forte concurrence des bétons fabriquésdirectement sur les chantiers et qui ne nécessitent q’une main d’œuvre peuqualifiée , des matériaux qui peuvent être sous dosés et de qualité médiocre.Par ailleurs au Maroc la consommation du BPE s’est faite un peutardivement.

L’usage du BPE n’a réellement démarré à une échelle industrielle quedepuis 1987.

Cette ouverture du BPE sur le marché est due surtout aux qualitésque possède notamment :

La rapidité de mise en œuvre grâce au système de pompeadapté aux constructions à plusieurs niveaux.

Le meilleur dosage d’agrégats suivant des normesétudiées.

La réduction de la main d’œuvre.

29

SM :sable de mer SC :sable concassée G3 :grain de riz 3/8 G4 :gravettes 4/6 CPJ45 :ciment

Sup de Co Mén ara Préfa

La suppression des pertes occasionnées à la fois par lapréparation manuelle du béton sur chantier et sa mise enœuvre.

Le béton prêt à l’emplois est obtenu suivant un certain dosage à partird’un mélange de ciment, de sables et des graviers aux quels s’ajoutent desadjuvants divers.

30

SM SC G1 G2CPJ 45

Silos Silos

L’eau

Tapis roulant

AD

JUVA

N

T

Malaxeur

Sup de Co Mén ara Préfa

c .c . UNITE 3 : POUTRELLECette unité fabrique 3 types de poutrelle FRG Cette unité fabrique 3 types de poutrelle FRG « « FFabrication abrication RRoquet & oquet &

GGérardérard »»

FRG 11FRG 11

2 11 2 11

3 113 11

4 114 11

5 115 11

FRG 13FRG 13

FRG 14

On appelle poutrelle, des composants structurels linéaires, destinés àOn appelle poutrelle, des composants structurels linéaires, destinés àêtre associés à d’autres composant et à du béton coulé en œuvre, pourêtre associés à d’autres composant et à du béton coulé en œuvre, pourconstituer le système résistant final, ces poutrelles formant en tout ou enconstituer le système résistant final, ces poutrelles formant en tout ou enpartie les nervures des planchers. Cette dernière est en béton armépartie les nervures des planchers. Cette dernière est en béton arméobtenu par moulage d’un béton plein de granulats lourds naturels.obtenu par moulage d’un béton plein de granulats lourds naturels.

31

Hauteur 11

●●●

Nombre de torons

GOULOTTE

Camion de livraison

Sup de Co Mén ara Préfa

MALAXEUR

+ l’eau

Gâché

32

SM SC G3 G4

PARC « stock »PRODUIT FINI

CPA 55

Silos

Chariot élévateur

Tapisconvoyeur

Sup de Co Mén ara Préfa

III. La mise en œuvre de la méthode choisie

La mise en œuvre de la méthode des sections homogènes, supposeLa mise en œuvre de la méthode des sections homogènes, supposetout d’abord que toutes les charges de la comptabilité analytique, quitout d’abord que toutes les charges de la comptabilité analytique, quiseront inclues dans la calcul des coûts de revient soient recensées, lesseront inclues dans la calcul des coûts de revient soient recensées, lescharges font l’objet ensuite d’une analyse par nature en distinguant lescharges font l’objet ensuite d’une analyse par nature en distinguant lescharges directes des charges indirectes. charges directes des charges indirectes.

Ces charges vont subir par la suite deux sortes de répartitionsCes charges vont subir par la suite deux sortes de répartitionssuccessivessuccessives : une primaire et l’autre secondaire. Ce calcul va nous servir: une primaire et l’autre secondaire. Ce calcul va nous servirà déterminer le coût de chaque section ainsi que les différents coûts et leà déterminer le coût de chaque section ainsi que les différents coûts et lecoût de revient par le biais des unités d’œuvre.coût de revient par le biais des unités d’œuvre.

1. collecte et analyse d es charges :Il s’agit de reprendre toutes les charges de la comptabilité généraleIl s’agit de reprendre toutes les charges de la comptabilité générale

et de les analyser afin de les préparer à être intégrées en comptabilitéet de les analyser afin de les préparer à être intégrées en comptabilitéanalytique.analytique.

En effet, une partie importante des charges de la sociétéEn effet, une partie importante des charges de la sociétéMénara Préfa Ménara Préfa est mensuelle (salaire, quittance d’électricité etest mensuelle (salaire, quittance d’électricité et

Fileuse

Pont roulant

Etu

vage

Produit frais

33

La Benne

SM :sable de mer SC :sable concassée G3 :grain de riz 3/8 G4 :gravettes 4/6 CPA55 :ciment

Sup de Co Mén ara Préfa

d’eau….). Par ailleurs il s’avère plus judicieux d’instaurer une d’eau….). Par ailleurs il s’avère plus judicieux d’instaurer une C.A.EC.A.Emensuelle, étant donné quemensuelle, étant donné que Ménara Préfa Ménara Préfa dispose des états dedispose des états desynthèse de l’année 2003synthèse de l’année 2003 ; donc l’instauration de la ; donc l’instauration de la C.A.E.C.A.E. sera basée sur sera basée surl’analyse des frais de cet exercice. l’analyse des frais de cet exercice.

2. Calcul des coûts analytiques :

Un coût est une somme de charges. Quand il est calculé auUn coût est une somme de charges. Quand il est calculé austade final c’est à dire au stade de la vente, incluant toutes les charges ystade final c’est à dire au stade de la vente, incluant toutes les charges ycompris celles de distribution, on l’appelle coût de revient ou prix decompris celles de distribution, on l’appelle coût de revient ou prix derevient.revient.

Le calcul de coût de revient seulement, prive les apports de laLe calcul de coût de revient seulement, prive les apports de lacomptabilité analytique en matière de calcul des coûts pour l’explicationcomptabilité analytique en matière de calcul des coûts pour l’explicationde certains aspects de la gestion de l’entreprise. C’est pour cela que lede certains aspects de la gestion de l’entreprise. C’est pour cela que lecalcul du coût de revient s’accompagne toujours d’une analyse et d’uncalcul du coût de revient s’accompagne toujours d’une analyse et d’uncalcul intermédiaire. C’est d’ailleurs, l’habitude de la comptabilitécalcul intermédiaire. C’est d’ailleurs, l’habitude de la comptabilitéanalytique à analyser la structure des coûts et à faire ressortir des coûtsanalytique à analyser la structure des coûts et à faire ressortir des coûtspertinents pour la décision qui en fait la force.pertinents pour la décision qui en fait la force.

On ne peut pas faire une liste exhaustive pour calculer le coût deOn ne peut pas faire une liste exhaustive pour calculer le coût derevient de tous les produits finis mais on se limite juste pour le produitrevient de tous les produits finis mais on se limite juste pour le produit«« Béton Prêt à l’EmploiBéton Prêt à l’Emploi » qui se fabrique dans la section: » qui se fabrique dans la section: la centrale.la centrale.

a .a . La répartition primaire des charges

LibelléLibellé Montant annuelMontant annuel Montant mensuelMontant mensuel*Achat consommé de M&F*Achat consommé de M&F

* Autre charges externes* Autre charges externes

*Impôt et taxe*Impôt et taxe

*Charge de personnel*Charge de personnel

*Dotation d’exploitation*Dotation d’exploitation

*Loyer de terrain*Loyer de terrain

*Location Matériel & outillage*Location Matériel & outillage

*entretien et réparation véhicule *entretien et réparation véhicule

*Frais de publicité*Frais de publicité

*Achat non stock*Achat non stock

3 247 839, 033 247 839, 03

3 535 289, 413 535 289, 41

23 462, 5023 462, 50

1 644 976, 381 644 976, 38

3 823 703, 803 823 703, 80

240240 000, 00000, 00

2 0312 031 450, 00450, 00

119 815, 63119 815, 63

1212 312, 00 312, 00

391391 980, 65980, 65

2 706 532, 522 706 532, 52

294 607, 45294 607, 45

1 955, 201 955, 20

137137 081, 36081, 36

318318 641, 98641, 98

2020 000, 00000, 00

169169 287, 50287, 50

9 984, 639 984, 63

1 026, 001 026, 00

32 665, 0532 665, 05

34

Sup de Co Mén ara Préfa

Type de chargesMontantannuel

Montant mensuel Les sections

Administration Presse Centrale poutrelleAchat consommé M&F

32 478390,31 2 706 532,53 76% 12% 8% 4%

Autres charges externes 3 535 289,41 294 607,45 25% 25% 25% 25%Impôt et taxe 23 462,50 1 955,21 0% 40% 30% 30%Charge de personnel 1 644 976,38 137 081,37 40% 25% 20% 15%Dotation d'exploitation 3 823 703,80 318 641,98 10% 34% 26% 30%Loyer de terrain 240 000,00 20 000,00 10% 25% 25% 40%Location matériel & outil 2 031 450,00 169 287,50 0% 0% 100% 0%Entretien et rép.véhicule 119 815,63 9 984,64 5% 65% 20% 10%Frais de publicité 12 312,00 1 026,00 0% 30% 35% 35%

Achat non stocké 391 980,65 32 665,05 10% 25% 25% 40%

Total44 301380,68 3 691 781,72

Après avoir déterminer les clés de répartition, le montant de toutesAprès avoir déterminer les clés de répartition, le montant de toutesles charges sera réparti en fonction de ces clés sur les différentesles charges sera réparti en fonction de ces clés sur les différentessections. sections.

Après cette répartition toutes les sections auront leur quote-partAprès cette répartition toutes les sections auront leur quote-partdes toutes les charges.des toutes les charges.

Type de chargesMontantannuel

MTmensuel

Les sectionsAdministration Presse Centrale poutrelle

Achat consommé M&F32 478390,31

2 706532,53 2 056 964,72 324 783,90 164 557,18 108 261,30

Autres charges externes3 535

289,41 294 607,45 73 651,86 73 651,86 18 412,97 73 651,86

Impôt et taxe 23 462,50 1 955,21 0,00 782,08 0,00 586,56

Charge de personnel1 644

976,38 137 081,37 54 832,55 34 270,34 10 966,51 20 562,20

Dotation d'exploitation3 823

703,80 318 641,98 31 864,20 108 338,27 8 284,69 95 592,60

Loyer de terrain 240 000,00 20 000,00 2 000,00 5 000,00 500,00 8 000,00Location matériel & outillage

2 031450,00 169 287,50 0,00 0,00 0,00 0,00

Entretien et réparation véhicule 119 815,63 9 984,64 499,23 6 490,01 99,85 998,46

Frais de publicité 12 312,00 1 026,00 0,00 307,80 0,00 359,10

Achat non stocké 391 980,65 32 665,05 3 266,51 8 166,26 816,63 13 066,02

35

Sup de Co Mén ara Préfa

Total44 301380,68

3 691781,72 2 223 079,06 561 790,54 203 637,82 321 078,11

b .b . La répartition secondaireAprès avoir procéder à la répartition primaire, on passe à laAprès avoir procéder à la répartition primaire, on passe à la

réparation secondaire c’est le fait de garder juste les sections qui rentrentréparation secondaire c’est le fait de garder juste les sections qui rentrentdirectement dans la fabrication des produits finis c’est à dire les sectionsdirectement dans la fabrication des produits finis c’est à dire les sectionsprincipales. Par ailleurs le total des charges de la section administrationprincipales. Par ailleurs le total des charges de la section administration22 223223 079, 06 sera réparti sur les trois sections principales.079, 06 sera réparti sur les trois sections principales.

100% charges Administration 100% charges Administration

c .c . La nature des unités d’œuvre :

La presseLa presse : cette machine fabrique plusieurs produits et elle travail: cette machine fabrique plusieurs produits et elle travail24/24 heures donc l’unité la plus représentative dans cette unité c’est24/24 heures donc l’unité la plus représentative dans cette unité c’est"heure machine»."heure machine».

La centraleLa centrale : cette machine fabrique juste le BPE donc l’unité d’œuvre: cette machine fabrique juste le BPE donc l’unité d’œuvrec’est le c’est le ""mètre cube fabriquémètre cube fabriqué""..

La poutrelleLa poutrelle : cette unité fabrique un seul type de produit qui est la: cette unité fabrique un seul type de produit qui est lapoutrelle mais selon des différentes dimensions (en mètre linaire),poutrelle mais selon des différentes dimensions (en mètre linaire),donc l’unité d’œuvre la plus représentative c’est le donc l’unité d’œuvre la plus représentative c’est le "" mètre linairemètre linairefabriquéfabriqué "". .

Le nombre de l’UO de la centrale en M3Le nombre de l’UO de la centrale en M3 ::

La date M3 Pompé M3 Goulotte M3 fabriqué01/06/2004 184,00 37,00 221,0002/06/2004 122,00 18,00 140,0003/06/2004 361,00 35,50 396,5004/06/2004 166,00 39,50 205,5005/06/2004 216,00 10,00 226,0006/06/2004 122,00 0,00 122,0007/06/2004 266,00 15,00 281,0008/06/2004 302,00 59,00 361,0009/06/2004 295,00 46,00 341,0010/06/2004 206,00 72,50 278,5011/06/2004 282,00 26,00 308,0012/06/2004 450,00 87,00 537,00

36

Presse :50%

Centrale : 20%

Poutrelle : 30%

Sup de Co Mén ara Préfa

13/06/2004 102,00 5,00 107,0014/06/2004 193,50 71,00 264,5015/06/2004 380,50 35,00 415,5016/06/2004 347,00 90,00 437,0017/06/2004 401,00 45,00 446,0018/06/2004 242,00 51,50 293,5019/06/2004 246,50 62,00 326,5020/06/2004 165,50 30,00 196,0021/06/2004 343,00 61,00 404,0022/06/2004 318,00 55,00 373,0023/06/2004 333,50 52,50 386,0024/06/2004 293,00 101,00 394,0025/06/2004 261,00 45,00 306,0026/06/2004 289,00 21,00 310,0027/06/2004 52,00 1,00 53,0028/06/2004 251,50 7,50 259,0029/06/2004 393,50 22,50 416,0030/06/2004 378,00 24,00 402,50

Total en M3 9 207,00

Libellé

sectionsauxiliaires sections principales

Administration Presse Centrale PoutrelleMT Rép Prim 2 223 079,06 561 790,54 203 637,82 321 078,11Rép secondaire -2 223 079,06 1 111 539,53 444 615,81 666 923,71Total rép sec 0,00 1 673 330,07 648 253,63 988 001,82

Nature de l'UO H machine M3 fabriqué ML fabriqué

Nombre de l'UO --------------- 9 207,00 ---------------

Coût de l'UO --------------- 70,41 --------------

Donc chaque unité «M3Donc chaque unité «M3 » coûte 70,41 dhs dans l’unité 3 la Centrale» coûte 70,41 dhs dans l’unité 3 la Centrale

d .d . Calcul du coût d’achatC’est l’ensemble des charges supportées en raison de l’achat desC’est l’ensemble des charges supportées en raison de l’achat des

marchandises et des matières, il s’agit essentiellementmarchandises et des matières, il s’agit essentiellement ::

Des charges directes sur achat et approvisionnementsDes charges directes sur achat et approvisionnements ;;

37

Sup de Co Mén ara Préfa

De la fraction des charges indirectes susceptibles d’êtreDe la fraction des charges indirectes susceptibles d’êtreattachées à l’opération d’approvisionnement. Cetteattachées à l’opération d’approvisionnement. Cettefraction est obtenue en pondérant le nombre d’unitéfraction est obtenue en pondérant le nombre d’unitéd’œuvre.d’œuvre.

Dans le cas de Dans le cas de Ménara PréfaMénara Préfa le coût d’achat des matières premières le coût d’achat des matières premièresc’est à dire les sables, les gravettes, le ciment déjà inclus les fraisc’est à dire les sables, les gravettes, le ciment déjà inclus les fraisaccessoires c’est à dire les frais de transport.accessoires c’est à dire les frais de transport.

e .e . Calcul du coût de productionDe façon générale ce coût égale la somme du coût d’achat des matièresDe façon générale ce coût égale la somme du coût d’achat des matières

consommées, du coût de fabrication et des charges indirectes de la sectionconsommées, du coût de fabrication et des charges indirectes de la sectionde production.de production.

En effet pour calculer le coût de production de BPE il faut connaître laEn effet pour calculer le coût de production de BPE il faut connaître ladensité des matières premièresdensité des matières premières ; pour une tonne de :; pour une tonne de :

Sable de merSable de mer : 1,45: 1,45 Sable concasséeSable concassée : 1,40: 1,40 Gravette G1Gravette G1 : 1,35: 1,35 Gravette G2Gravette G2 : 1,30: 1,30

Par ailleurs pour fabriquer un M3 de BPE Ménara Préfa utilisePar ailleurs pour fabriquer un M3 de BPE Ménara Préfa utilise :: 500 kg de sable de mer500 kg de sable de mer 250 kg de sable concassé250 kg de sable concassé 390 kg de G1390 kg de G1 700 kg de G2700 kg de G2 0,5 litre d’adjuvant0,5 litre d’adjuvant 350 kg de ciment350 kg de ciment 160 litre d’eau160 litre d’eau

Pour la main d’œuvre directe on a deux personnes permanentes quiPour la main d’œuvre directe on a deux personnes permanentes quitravaillent dans cette section, ces deux personnes travaillent en moyennetravaillent dans cette section, ces deux personnes travaillent en moyenne20H par jour. Soit 600H par mois. 20H par jour. Soit 600H par mois.

Donc Donc 600600 99 702 M3702 M3 XX 1 M31 M3

x = 0x = 0 ,0618 heure pour fabriquer 1 M3,0618 heure pour fabriquer 1 M3

Libellé Quantité Prix unitaire Montant

Charges directes

Matières consommées

Sable de mer 0,5/1,45 100 34,48

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Sup de Co Mén ara Préfa

able concassé 0,25/1,40 85 15,17

G1 8/15 0,39/1,35 40 11,55

G2 15/25 0,7/1,30 35 18,84

Adjuvant 0,5 5,5 2,75

Ciment 350 0,764 267,4

Eau 160 0 0

Main d'œuvre directe 0,0618 15 0,927

Charges indirectes

Frais centrale 1 70,41 70,41

Coût de production 1 421,527 421,527

Le coût de production d’un M3 de BPE c’est Le coût de production d’un M3 de BPE c’est 421,527 dhs.421,527 dhs.

f .f . Calcul du coût de revient C’est la somme du coût de production et du coût hors production c’estC’est la somme du coût de production et du coût hors production c’est

à dire les charges engagées pour la conclusion et l’exécution des ventes.à dire les charges engagées pour la conclusion et l’exécution des ventes.

En effet pour le BPE les frais de la livraison sont supportés par laEn effet pour le BPE les frais de la livraison sont supportés par lacentrale elle même c’est à dire, dès que le service commerciale passe lacentrale elle même c’est à dire, dès que le service commerciale passe lacommande la centrale exécute immédiatement la production, donc les fraiscommande la centrale exécute immédiatement la production, donc les fraisde la livraison sont considérés comme des charges indirectes de production.de la livraison sont considérés comme des charges indirectes de production.Par ailleurs le coût de revient sera le même de productionPar ailleurs le coût de revient sera le même de production : : 421,527 dhs421,527 dhs

g .g . Calcul de résultat analytique :Le résultat analytique est l’un des apports majeurs de la comptabilitéLe résultat analytique est l’un des apports majeurs de la comptabilité

analytique d’exploitation, car il permet de mettre en lumière la contributionanalytique d’exploitation, car il permet de mettre en lumière la contributionde chaque produit au résultat global de l’entreprise.de chaque produit au résultat global de l’entreprise.

L’analyse du résultat par produit permet de mieux renseigner lesL’analyse du résultat par produit permet de mieux renseigner lesgestionnaires sur la rentabilité de l’entreprise. Par ailleurs ce derniergestionnaires sur la rentabilité de l’entreprise. Par ailleurs ce dernierpermet de savoir et de connaître les produits rentables et ceux qui n’ont pas.permet de savoir et de connaître les produits rentables et ceux qui n’ont pas.En d’autre terme ou est ce que l’on gagne de l’argent, ou est ce que l’on perdEn d’autre terme ou est ce que l’on gagne de l’argent, ou est ce que l’on perdet d’identifier alors les zones potentielles de la rentabilité ou de perte.et d’identifier alors les zones potentielles de la rentabilité ou de perte.

Le prix de vente d’un mètre cube de BPE se varie entre [500 -600] dhs.Le prix de vente d’un mètre cube de BPE se varie entre [500 -600] dhs.

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Le résultat analytiqueLe résultat analytique = = Prix de vente - coût de revientPrix de vente - coût de revient

Sup de Co Mén ara Préfa

Si on prend par exemple le prix de vente 500 dhs, le résultat analytique de Si on prend par exemple le prix de vente 500 dhs, le résultat analytique de MénaraMénaraPréfa Préfa sera alors sera alors ::

Donc le produit BPE est rentable car la société gagne Donc le produit BPE est rentable car la société gagne 78,473 dhs78,473 dhs de bénéfice de bénéficepar mètre cube fabriqué.par mètre cube fabriqué.

CONCLUSIONEn guise de conclusion, on peut dire que dans un secteur fortement

concurrencé et surtout avec l’ouverture des frontières économiques et lalevée des barrières douanières, il est nécessaire d’adopter des méthodes degestion rigoureuses avec planification adéquate.

La prise de décision dans les domaines opérationnels (commercial,financier, ressources humaines, production….) peuvent avoir desconséquences fâcheuse sur le devenir de l’entreprise, surtout si elles ne sontpas assises sur une comptabilité analytique fiable : permettant de connaîtreles coûts, en analysant les éléments constitutifs pour la prise de décision enmatière : d’achat, d’investissement, d’acceptation ou non des commandes oudes marchés en cohésion avec l’organisation.

En effet la comptabilité de gestion, en tant qu’ensemble deméthodes de gestion des coûts, nécessite avant tout une compréhensionapprofondie des fondements de base pour sa mise en œuvre. Dans cettecondition, nous avons cherché à appréhender le cadre théorique de la

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78,473 dhs = 500 – 421,527

Sup de Co Mén ara Préfa

comptabilité de gestion, en définissant ses objectifs et son rôle, sa démarcheainsi que les méthodes d’analyse. Puis on a procédé à une analysecomparative des différentes méthodes pour dégager celle qui sera appliquéeau cas du MENARA PREFA.

En réalité, on a rencontré plusieurs difficultés dans la mesure où iln’existait en fait aucun outil de gestion des coûts complets. Ainsi on a trouvédes problèmes surtout au niveau de :

Découpage des sections. Clés de répartition des charges sur les différentes sections. Clés de répartition des sections auxiliaires sur les sections

principales.

A l’issu de ce stage, on a constaté que la mise en place d’un système decomptabilité analytique de gestion n’est pas une chose aisée.

BIBLIOGRAPHIE L. DUBRULLE, R. SERVAN : « Comptabilité Analytique » Edition

DUNOD

BURLAND, C. SIMON : « Coût et Contrôle » Edition VUIBERT

1998.

M. ABDELADIM et A. TALBI : «Le Plan Comptable Marocain : annoté

et commenté » Edition Afrique Orient 1993.

Cours comptabilité Analytique 2ème année 2003.

www.constructionmaroc.com

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TQG « Comptabilité de Gestion » Tome 3.

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