Achats Frs Word
-
Upload
mohamed-chakra -
Category
Documents
-
view
214 -
download
0
Transcript of Achats Frs Word
-
8/16/2019 Achats Frs Word
1/16
PLANIntroductionSection 1 : Généralités sur le
cycle Achats-Fournisseurs
1. Défnition et objecti du contrôleinterne
1.1 Défnition du contrôle interne
1.2 Objectis du contrôle interne
2-Présentation du module de cycle achats-
ournisseurs
2.1 Opérations concernées
2.2 Comptes enreistrant ces opérations
2.! "es di#érents contrôles du cycle achats-
ournisseurs
!-"es principes énérau$ du contrôle
interne appli%ués au cycle& achats'ournisseurs (
)-"es ser*ices inter*enants dans le
cycle & achats -ournisseurs (
Section 2 : Prise de connaissance
générale
1 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
2/16
1. Description du cycle
& achats'ournisseurs (
2. les principales données sinifcati*esdu cycle
!. les principau$ ris%ues relatis au cycle
Section 3: Ealuation du
contr!le interne
1. "a saisie des procédures
2. les tests de conormité ou d,e$istence
!. ",é*aluation préliminaire du contrôleinterne
). les tests de onctionnement ou de
permanence
. ",*aluation défniti*e du contrôle interne
Section " : E#a$en des
co$%tes et des états
&nanciers
1. Détermination des consé%uences de l,é*aluation
du contrôle interne
2. ",audit analyti%ue
!. "es tests de *alidation
2 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
3/16
). /érifcation fnale de cohérence et préparation du
rapport d,audit
'onclusion
Introduction
Pour réussir la mission d’audit comptable et financier, l'auditeur doit respecter une
démarche scientifique prenant souvent la forme d’un découpage en cycle : cycle ventes-
clients, cycle achats-fournisseurs, cycle charges de personnel, cycle investissement, etc…
L’eamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectuée par laconsultation des manuels de procédures internes ! l’entreprise et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de l’entreprise ayant un r"le dans le déroulement du cycle
concerné, afin d'évaluer le contrôle interne du cycle concerné, et par la suite un examen
des comptes sera instauré afin d'établir les différents rapports qui seront approuvés par
l'#$%&
MIEUX ACHETER PUR MIEUX !E"#RE (, mieu acheter suppose une parfaite ma)trise du processus d’approvisionnement par l’entreprise afin de disposer de lameilleure mati*re premi*re et+ou marchandises résultante d’une sélection antérieure des
fournisseurs&
! + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
4/16
Section 1 : Généralités sur le cycle
Achats-Fournisseurs
1( )é&nition et o*+ecti, du contr!le
interne1.1 Défnition du contrôle interne
Le contr"le interne est l’ensemble des sécurités contribuant ! lamaitrise de l’entreprise&
1.2 Objectis énérau$ du contrôle interneécurité des actifsécurité des hommes&
espect des directives et des procédures :.ualité des informations :%ptimisation des ressources :
2( Présentation du $odule de cycleachats-,ournisseurs
2.1 Opérations concernées0 /e module concerne l'ensemble des opérations relatives au charges de l'entreprise, !l’eception :
des charges de personnel0des charges dites calculées : dotation au amortissements et au provisions&
2.2 comptes enreistrant ces opérations0
A$ Comptes d'exploitation
a% Comptes de c&ares(
1l s’agit des postes :233 : #chats revendus de marchandises
234 : #chats consommés de mati*res et fournitures235+236 : #utres charges eternes232 : 1mp"ts et taes
)% Comptes correcti*s de c&ares (
le compte istournes, rabais, remises obtenus des fournisseurs (0 le compte charges ! répartir sur plusieurs eercices (0 le compte /harges imputables ! des tiers (&
7- /omptes de bilan
) + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
5/16
/e sont principalement :
a% +es comptes enreistrant les dettes d'exploitation ( comptes fournisseurs0compte créditeurs divers ! l'eception des comptes d'organismes sociau,
-Les comptes de régularisation, dans la mesure o8 ils concernent les opérationsenvisagées par ce module 6639-563…&0
-Les comptes de ;&
-
8/16/2019 Achats Frs Word
6/16
@+,ex&austivité des enreistrements : obtenir l'assurance que toutes lescharges et les dettes ont été enregistrées&@+a réalité des enreistrements : obtenir l'assurance que toutes lescharges et les dettes enregistrées concernent bien l'entreprise&@+a coupure des enreistrements : s'assurer que la coupure des chargesest faite correctement&@+,évaluation des soldes : obtenir l'assurance que les soldes au bilan sontcorrectement évalués&@Conclusions et éta)lissement dé*initi* du document de s-nt&.se/
0/ Les serices interenants dans le cycle. achats -,ournisseurs 0
=ans le cadre d'un bon contr"le interne, on rencontre généralement les servicessuivants Ao8 une séparation entre différentes tBches doit Ctre accomplieD : 1ervices 2 initiateurs de la commande3/ 1ls émettent des demandes
d'achat ( dans des limites strictement définies Aen nature et en montantD, mais ils ne peuvent les envoyer directement au fournisseurs&
1ervice 2 Ac&ats 3/ 1l établit les bons de commande sur la base soit desdemandes d'achat, soit de besoins spécifiques& 1l négocie les pri, choisit lesfournisseurs et surveille les délais de livraison&
1ervice 2 Réception 3/ 1l s'assure de la conformité de la livraison avec lacommande Aquantité et qualitéD&
•
1ervice 2 1toc4s 3/ 1l reEoit la marchandise du service éceptions ( et fait lesenregistrements correspondants&
• 1ervice 2 Compta)le 3/ 1l enregistre les factures lorsque celles-ci ont étéapprouvées&
• 1ervice 2 Trésorerie 3/ 1l met la facture en paiement en s'assurant de sonapprobation par les personnes compétentes Aapprobation sur la facture, sur la dateet sur le moyen de paiementD&
#lors on remarque qu’il y a plusieurs services qui peuvent intervenir dans le cycle
achats+fournisseurs, mais l'énumération de ces services reste en fonction de l'organisation
et de la structure de la société&
L'obFectif de déterminer les services intervenants est de pouvoir vérifier la
séparation des fonctions l'un des principes du contr"le interne&
E#ercice %our $ieu# co$%rendre la notion des
serices :
+ P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
7/16
oit une entreprise qui commercialise des fournitures de bureau et
s’approvisionne réguli*rement aupr*s de quatre fournisseurs&
/ompte tenu des besoins de l’entreprise au titre de l’année 4G35, le service
achat établit un bon de commande pour l’acquisition des fournitures& une personne relevantdu service émet des bons de commande sans Ctre désignée par écrit ni autorisée0
Par la suite le service réception établit un bon de réception-7 et contr"le la
dite réception dans le sens o8 celle-ci doit correspondre au bon de commande
Aquantité+qualitéD& Le dit service accepte la livraison par l’envoi du bon de réception au
service achat, et au service comptabilité&
.uant au magasinier, il n’a pas reEu le 7 bien que les marchandises sontdestinées au stocHage&
?n fin, le service comptabilité n’a pas procédé ! la comparaison des éléments
figurant Apri, quantité&&D avec une copie des 7 et de 7/& 1la procédé par ailleurs !
l’enregistrement d’achats rattachés ! l’eercice 4G33&
TA5(
6$ Identi*ier les ris7ues présentés par le c-cle/
8$ proposer des mesures correctives/
9$ concevoir la procédure 7ui met en considération ces recommandations de
correction/
Les anomalies Risques Dispositifs de contrôle inà adopter
+ P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
8/16
1- Une personnedépendante du serviceachat établit des BC sansêtre désignée par ledirecteur général.
Risque defraude.
Le directeur devrait désignerpersonne seule habilitée à édes BC.
!- Le service deréception n"a pastransis une copie duBR au agasiner .
Risqued"erreur#fraude.
Le agasinier devrait recevoirs$stéatiqueent une copierBR.
%- le service coptable
n"a pas rapproché lafacture avec une copiedu BC et du BR.
Risque
d"erreur.
&rocéder réguli'reent à la
coparaison des éléents fisur la facture avec une copieet BR.
(- )nregistreent desachats relatifs àl"e*ercice !+11.
Risqued"erreur.
Respect le principe de séparatd"e*ercice ou rattacheent deachats à leur e*ercice
correspondant.
Corrié (
Section 2 : Prise de
connaissance3 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
9/16
L’eamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectuée par laconsultation des manuels de procédures internes ! l’entreprise et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de l’entreprise ayant un r"le dans le déroulement du cycleconcerné&Le but est de conna)tre la réalité concr*te des circuits d’informations et des données
depuis l’eistence d’une transaction avec un tiers Fusqu’! sa saisie comptable et sarestitution dans les comptes& Les entretiens pourront concerner tous les niveauhiérarchiques&
#fin de visualiser rapidement les procédures relatives au cycle, l’auditeur utilisefréquemment des diagrammes ou floIcharts&
1( )escri%tion du cycle. achats/,ournisseurs 0
/omme on a déF! précité, plusieurs services peuvent intervenir dans le cycleachats+fournisseurs, l'énumération de ces services reste en fonction de l'organisation et dela structure de la société&
L'obFectif de déterminer les services intervenants est de pouvoir vérifier la séparationdes fonctions l'un des principes du contr"le interne&
%n peut donc décomposer le cycle achats+fournisseurs dans lequel interviennent cesservices de la mani*re suivante :
4 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
10/16
5élection des ournisseurs
mission du bon de commande
6éception de la marchandise
Contrôle de la marchandise réceptionnée
6éception et contrôle de la acture
nreistrement de la dette en comptabilité
Décision de payer
mission et comptabilisation des titres de paiement
2( les %rinci%ales donnéessigni&caties du cycle
La premi*re approche de tout cycle, comme de tout travail d’audit, passe par laréunion des principales données significatives& =ans le cas du cycle achats+fournisseurs (, ces données sont :
• Le nombre de fournisseurs 0
• Le nombre des achats annuels ventilés par service, par usine ou par fonction 0
• La valeur du poste dettes fournisseurs 0• Le nombre de commandes émises par mois et leur valeur moyenne 0
• Le nombre des retours marchandises 0
• Les modes de r*glements habituels0
• Le ratio de crédit+fournisseurs 0
• La politique d’obtention d’escomptes ou de rabais 0
• L’évolution des acomptes sur commandes 0 …
• Les autorisations et pouvoirs : des délégations d’engagement et de dépensesdoivent Ctre misent en place
•
Le principe de séparation des taches
17 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
11/16
• L’organisation des achats : l’ensemble des achats au sein de la société doiventCtre centralisé et géré par des collaborateurs spécialisés& Jn service achat doitCtre capable de promouvoir les pratiques d’achat et de se focaliser sur laqualité des fournisseurs, le référencement, la négociation et l’optimisation des
pri…• =éfinition des besoins :l’epression des besoins doit Ctre formalisé avant de
préparer les commandes en au moins 4 eemplaires pour laisser une trace duservice demandeur pour pouvoir suivre les consommations et évoluer lescouts de chaque service et éviter le gaspillage&
• Le mise en concurrence : des fournisseurs doivent Ctre challengés pour faireun effort suffisant pour fournir des améliorations continues se leurs produitsou services
• La sélection des fournisseurs qui doit tenir en compte tous les param*tres !savoir : les conditions commerciales 0 délais de livraison, crit*re de qualité, et
pas iniquement les pri&
• =emande d’achat : une demande d’achat doit Ctre systématiquement émise,détaillant la Fustification des besoins et les spécifications&la demande d’achatdoit Ctre dument autorisée par des collaborateurs ayant la délégationappropriée pour engager les dépenses&
• 7ons de commande établit par des responsables d’achat et non plus lesdemandeurs&
• éception des biens par le service réception et magasinage
3( les %rinci%au# risues relati,sau cycle
ous réserve des risques particuliers ! l’entreprise, l’auditeur sera amener ! redouter plus particuli*rement que :
• /ertains achats réalisés Aet les dettes correspondantesD n’aient pas étéenregistrés en comptabilité 0
• =es achats Aou des avoirs sur achatsD enregistrés ne correspondent pas ! un eopération réelle 0
•
Les charges ne soient pas rattachées ! leur eercice d’eécution, mais soientau contraire minorées Aou maForéesD au bénéfice Aou au détrimentD del’eercice suivant 0
• Les dettes au bilan soient mal évaluées&
• isque global de défaillance des fournisseurs
• La concurrence et politique de réduction des pri#u cours de ces derni*res années les agents sont motivés de prendre conscience del’importance de ce cycle et de sa plus grande efficacité pour mettre au devant cette fonction
pour ne recruter que des acheteurs professionnels& ?n effet il n’eiste pas une seule procédure d’achat applicable et valable dans toutes les entreprises&il s’agit de fournir un
mod*le de démarche typique d’audit qui va respecter l’ordre chronologique des opérations permettant d’assurer une bonne maitrise et une bonne sécurité de celles-ci
11 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
12/16
Section 3 : Léaluation du
contr!le interne ",é*aluation des procédures du circuit achat
ournisseurs nécessite dans une premi8re étape une prise de
connaissance énérale de l,entreprise déj9 aite dans la partie
précédente et plus particuli8rement des ser*ices prenant part
dans le cycle en %uestion.
1( La saisie des %rocédures2( les tests de con,or$ité ou
de#istence3( Léaluation %réli$inaire du
contr!le interne"( les tests de ,onctionne$ent ou de
%er$anence( LEaluation dé&nitie du contr!le
interne 4I5 Sché$a du %%tSection " : E#a$en des co$%tes
et des états &nanciers
1( )éter$ination des conséuences
de léaluation du contr!le interne /onséquences des points forts
L’auditeur a tiré de l’évaluation du /1 des présomptions favorables& L’obFectif ! ceniveau est d’acquérir des éléments de preuves directes&
/onséquences des points faibles?n ce qui concerne les points faibles de l'organisation pouvant avoir des
conséquences comptables, il incombe au praticien de :K =éterminer leurs conséquences sur la régularité et la sincérité des comptes0
K ?n déduire l’action qu’il faut entreprendre&
12 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
13/16
2( Le#a$en analytiue
#vant de se lancer dans les validations détaillées, l'auditeur doit opérer un eamend'ensemble de la comptabilité, afin d'en effectuer un contr"le global& /et eamen
comprendra généralement :K Jne comparaison avec des données etérieures0K Jne vérification des écritures de centralisation relatives au charges0K Jn eamen général des balances auiliaires0K =es tests de cohérences Arecoupement avec des données diversD&
a$ Comparaison avec des données extérieures
L'auditeur compare par eemple avec des entreprises de mCme nature ou lesstatistiques professionnelles :
K L’évolution des charges0
K Le pourcentage des différentes charges0K Les tau de marge0K Les ratios de rotation des comptes fournisseurs&
)$ +a véri*ication des écritures de centralisation relatives aux
c&ares
L’auditeur effectue des rapprochements avec des données statistiques ou desdocuments de gestion&
c$ Un examen énéral des )alances auxiliaires (
L’auditeur vérifie que la balance individuelle des comptes fournisseurs présente unsolde égal ou compte collectif&
d$ +a mise en :uvre de tests de co&érence (
/es tests comprennent généralement :
Jne analyse indiciaire interne de base : analyses portant sur la vraisemblance descomptes et permettant au réviseur d'orienter plus efficacement des recherches sur lavalidité et recouvrabilité des soldes& Plusieurs contr"les sont possibles, l'auditeur
peut :K tudier les variations du montant des dettes d’un eercice sur l’autre, en relation
avec les variations des charges0
K /omparer les ratios de rotation des comptes fournisseurs, d’une année ! l’autre0K /omparer la répartition des dettes par date d’ancienneté d’un eercice ! l’autre0K tudier les variations des différentes catégories de charges d’une année ! l’autre0: Jn rapprochement entre la comptabilité et les informations ! caract*re comptable&
3( Les tests de alidation
1ls correspondent ! des contr"les effectués directement sur les comptes& 1ls portentsur des éléments pris individuellement et consistent ! vérifier les données de la
comptabilité en les rapprochant de la réalité qu’elles représentent&
1! + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
14/16
).1 "es comptes ournisseurs
La vérification du solde fournisseurs ( consiste ! Fustifier un pourcentage plus au moins élevé des montants qui apparaissent sur la balance& /ette vérification peut
Ctre effectuée, soit ! partir d’une circularisation des comptes fournisseurs, soit, ! défaut sur les pi*ces Fustificatives internes ! la société& L’auditeur sélectionnera généralement les plusgros montants& 1l s’attachera ! vérifier et ! Fustifier de mani*re systématique les comptes fournisseurs ( débiteurs Aacomptes, doubles r*glements,…D& ?nfin un eamen dedénouement du solde doit Ctre effectué&
a/ +a circularisation des comptes *ournisseurs et
e**ets ; pa-er
%n peut envisager pour les fournisseurs deu types de circularisation :
+a circularisation 2 positive 3 ( ! la demande de l’auditeur, l’entreprisecommunique ! ses fournisseurs le solde apparaissant dans ses comptes en les
priant soit de le confirmer, soit de bien vouloir faire part des différencesdirectement ! l’auditeur Adont l’adresse est indiquéeD& /ette demande est
préparée par les employés de la société, et vérifiée par l’auditeur qui en assurelui-mCme l’epédition&
+a circularisation 2 aveule 3 ( ! la demande de l’auditeur, l’entreprise prieses fournisseurs de bien vouloir indiquer directement ! l’auditeur, le solde deson compte dans leurs livres&
L’auditeur reEoit directement les réponses et eamine attentivement tous lesdésaccords qui se manifestent& #u terme de son analyse, il établit des conclusions indiquant
quelle proportion de la balance fournisseurs ( a été confirmée directement et peut Ctreconsidérée comme certaine et quel degré de confiance on peut avoir dans la validité descomptes&
)/ +a véri*ication sur pi.ces internes
?lle consiste ! Fustifier le solde des comptes fournisseurs ( et effets ! payer ( !l’aide des factures, des bons de réception et des bons de commande& ?lle ne seranormalement effectuée qu’! titre complémentaire, d’une part, pour vérifier le solde desfournisseurs non circularisés ou n’ayant pas répondu ! la circularisation&
c/ +a véri*ication par contrôle du dénouement
?lle consiste ! vérifier par sondages le r*glement sur l’eercice suivant des sommes portées au comptes fournisseurs& Pour les dettes qui ne seraient apparemment pas régléesdans un délai normal il peut procéder au contr"les complémentaires évoqués ci-dessus&
).2 "e compte ;/< 9 récupérer 01l s’agit de s’assurer de la concordance entre la déclaration de ;
-
8/16/2019 Achats Frs Word
15/16
).! "a *érifcation de l,é*aluation des soldes
?lle concerne principalement les fournisseurs qui facturent en monnaieétrang*re& L’auditeur s’efforcera d’obtenir la liste de ces fournisseurs et vérifiera pour lesmontants importants que les dettes correspondantes aient fait l’obFet d’un aFustement ! lacl"ture de l’eercice&
"( éri&cation &nale de cohérence et%ré%aration du ra%%ort daudit
?lle consiste ! revoir rapidement l’ensemble des comptes et del’information ! caract*re comptable concernés par ce cycle Aprésentation des documentsfinancierD&
/ette inspection rapide déborde l’eercice audité pour s’appliquer également audébuts de l’eercice suivant&
L’auditeur est ainsi amené ! prendre connaissance des principau événements qui sesont produits apr*s la cl"ture des comptes&
Parmi les événements susceptibles de retenir l’attention de l’auditeur, on peut citer !titre indicatif :
=La perte d’un fournisseur important 0=Les litiges survenus apr*s la cl"ture et afférents ! des achats
réalisés dans l’eercice 0
==es variations anormales dans les pri des biens ou services qui Fouent un r"le dans le cycle de production 0
=etc…
L’auditeur proc*de ensuite pour les opérations étudiées ! une récapitulationd’ensemble& 1l doit Ctre en mesure d’apprécier la philosophie propre !l’établissement des comptes Arevue des options comptables prévues par l’entrepriseD&
'onclusion
1 + P a e
-
8/16/2019 Achats Frs Word
16/16
La raison d’Ctre d’une mission d’audit comptable et financier est d’analyser la bonne gestion comptable d’un établissement et le cas échéant d’en découvrir les faiblesses afin de présenter des solutions pratiques pour une meilleurerentabilité& La réussite de la mission devrait passe l’efficacité des résultats escomptés&/ette mission devrait, autrement dit, permettre d’émettre une opinion fondée etsusceptible d’orienter l’entreprise vers une optimisation de sa gestion& /’est
Fustement dans cet esprit, que l’epérience et la compétence des auditeursfinanciers leur donne légitimement acc*s auFourd’hui ! une gamme tr*s large de
prestations dont l’utilisateur peut tirer un grand profit&
/e qui est certain c’est que dans un environnement changeant, l'auditeur peut Fouer un r"le dépassant largement celui de Mcontr"leurM pou devenir unMcatalyseurM encourageant les dirigeants d'entreprise ! agir&&&
# l'évidence, quelle que soit la nature des missions confiées ! l'audit, leniveau d'efficacité sera fonction d'un certain nombre de param*tres, dont la
plupart ne sont d'ailleurs pas spécifiques ! cette fonction, mais sont des crit*resvalables pour toute structure de l'entreprise qui se veut performante, car l'efficacité passe par laM qualité totaleM au sens actuel du terme&
1 + P a e