0 Concept d Audit

8/3/2019 0 Concept d Audit

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Former aux mthodes dvaluation du contrle interne Fournir une mthodologie de laudit comptable et financier Dtailler les outils et les techniques de laudit comptable et

financier Prsenter les types de rapports mettre Dvelopper les types dopinion que lauditeur doit mettre

OBJECTIFS DU COURS


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Introduction Gnrale

1er chapitre: la phase prliminaire

2me chapitre: valuation du systme de contrleinterne

3me chapitre: les techniques de contrle des comptes

4me chapitre: laboration du rapport

PLAN DU COURS


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Introduction Gnrale

1-LE CONCEPT GENERAL DAUDIT (RAPPEL)

2-LE CONCEPT DAUDIT COMPTABLE

ET FINANCIER


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1-LE CONCEPT GENERAL DAUDIT(RAPPEL)


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1re dfinition:L'"audit" est la procdure de vrificationdans un domaine comptable, fiscal,

juridique, ou social confie unprofessionnel dnomm quelquefois"auditeur", dont la mission est de contrlerl'opportunit d'un projet ou la conformit

la loi, d'un acte ou d'une srie d'actesjuridiques et d'en faire rapport.

Merle (Ph.), ,Mercier (A.),Flahaut-jasson (Cl.), Audit etcommissariat aux comptes , 2003,d.Franis Lefebvre.

A- ESSAI DE DFINITION DE LAFONCTION DAUDIT


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2me dfinition:Processus mthodique, indpendant et

document permettant de recueillir desinformations objectives pour dterminer dansquelle mesure les exigences satisfont auxrfrentiels du domaine concern.

Dictionnaire de Serge Braudo

A- ESSAI DE DFINITION DE LAFONCTION DAUDIT suite-


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3me dfinition:Laudit est une dmarche dinvestigation etdvaluation des risques (latent et manifests) et des

lments de contrle interne, qui:*Sopre partir dun rfrentiel;* Inclut un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations; Seffectue de faonindpendante et sur mandat;

*Contribue la matrise de lorganisation.

LARAQUI HOUSSAINI LAudit interne ( oprationnel etfinancier ) Collection Auditor



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Le concept daudit fait donc lobjet de dfinitions

diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et

la proccupation des praticiens. A cet effet, nous

proposons la dfinition suivante:

4me dfinition:Lauditestlexamen professionneldune

informationen vuedexprimersur cette information une

opinion responsableetindpendantepar rfrence un

critre de qualit. Cette opinion doit accrotrelutilitde

linformation.



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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT

Pour les dirigeants

Une contrainte pour les dirigeants Une garantie supplmentaire du bon fonctionnement

Instrument daide la prise de dcision


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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les tiers

Afin de porter jugement sur la situation delentreprise

Apprciation de la solvabilit de lentreprise

(Fournisseurs, Banques..) Apprciation de la prennit de lentreprise

(Clients)


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Pour les salaris

Donne une ide sur la prennit de lentreprise etpar consquent la prennit du travail


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Pour les actionnaires

Apprciation et valuation de la rentabilit


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Pour ltat

Suivi de la gestion pour les entreprises publiques

Assiette pour la dtermination de nombreuximpts

Inspection du travail en cas de licenciement pourcause conomique


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Pour les analystes financiers

Sassurer de la fiabilit de linformation afin depouvoir mener bien une analyse et une tude bienfonde et confiante


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C-LES ACTEURS DE LAUDIT

Laudit est une rencontre dacteurs, un change

dinformation, une relation de confiance entredes personnes, avant dtre un crit.

Ces acteurs sont:

Le donneur dordre

Lauditeur Les audits


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C-LES ACTEURS DE LAUDIT suite-

Le donneur dordre

Le donneur dordre est celui qui va commanderlaudit, accepter le devis, signer le contrat,dlivrer la lettre de mission et enfin entrinerles conclusion du travail effectu. Cest lui qui

mettra en application les suggestions et lesrecommandations de lauditeur.


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C-LES ACTEURS DE LAUDIT suite-

Lauditeur

Lauditeur est une personne ayant la comptencepour raliser un audit.

Il travaille soit dans des cabinets indpendants del'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young,Deloitte, KPMG, PriceWaterhouse) soit dans

lentreprise en tant que salari.Le premier est qualifi dauditeur externe et lesecond dauditeur interne


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Lauditeur suite-a- Les auditeurs externesCe sont des professionnels entirement indpendants de lentit objetde laudit. Ils peuvent tre des agents privs qui agissent dans un cadrelgal (commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables

dans le cas de missions daudit financier, cabinets spcialiss dans lecas daudit oprationnel), ou des agents publics relevant dorganismestatiques tels que la cour des comptes, les structures du contrlefinancier de lEtat, les Inspections gnrales des Ministres[1].

[1]Ces agents sont considrs comme auditeurs quoiquils ne

pratiquent pas laudit dans ses acceptions modernes ; on les considrecomme tels du moment quils empruntent lapproche dauditcertaines aspects techniques et mthodologiques.


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Lauditeur suite-

b- les auditeurs internes

Ce sont des agents salaris de lentit objet daudit ; ils

travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci.Laudit quils pratiquent est essentiellementoprationnel; ils peuvent intervenir dans le domainefinancier mais sans habiliter dexprimer une opinion

sur les comptes.


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C-LES ACTEURS DE LAUDIT suite- Laudit

Si tous les membres de lentreprise ou de ladministrationconcerne sont des audits en puissance, lauditeurnaura pas le temps dcouter tout le monde et devra

slectionner certaines personnes.La slection se fera dune part selon les recommandationsdu donneur dordre qui connat bien le personnel de sonentreprise et dautre part au vu du rsultat dun

questionnaire rponse envoy tous les membres dupersonnel avant le dmarrage de laudit.

N.B: lauditeur ne contrle pas les personnes, il contrlelinformation et les personnes sont des sources

dinformations


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OBJECTIFS SPCIFICS Assurer la protection du patrimoine de

lOrganisation ;

Veiller sur la qualit du systme dinformations Sassurer de la conformit des actions auxpolitiques, plans, programmes, procdures, loiset rglements (Directives) ;

Conduire lutilisation optimale des ressources; Prvenir les risques et les zones de vulnrabilit

Limiter les cas de fraudes


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a. PROTECTION DU PATRIMOINE Non uniquement les actifs incorporels, corporels ou

circulants de lOrganisation ; Mais aussi ses ressources humaines contre les

risques sociaux ; son image de marquede lOrganisation ; son savoir faire technique et gestionnaire ; ainsi que la confidentialitde ses informations non

partages


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b. QUALIT DU SYSTEME DINFORMATIONS

Il ne suffit pas que linformation soit bonne, encorefaut-il que le systme permet sa fiabilit et

vrifiabilit Il ne sert rien quune information soit exacte si

elle nest pas empreinte dexhaustivit La qualit de linformation sous-tend galement

que lexhaustivit de linformation soit conjugu sa Pertinence

Mais ce nest pas labondance de linformation quicompte, mais surtout sonAccessibilit


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c. CONFORMIT AUX DIRECTIVES1. Dabord, examiner le degr du respect

des dispositions lgislatives et rglementaires envigueur;

des politiques, plans, programmes et budgetsprvisionnels; de la traabilit des procdures codifies;

2. Ensuite, analyser les causes ventuelles du nonrespect des directives : Mauvaise communication; Dfaut de supervision ; Confusion des tches Etc.


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d. UTILISATION OPTIMALE DES RESSOURCESSassurer si les ressources mobilises par

lOrganisation rpondent aux facteurs cls dusuccs

Efficacit

Efficience

conomie


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e. PRVENTION DES RISQUES ET ZONES DE VULNRABILIT L'analyse des risques et leur incidence possible sur le

fonctionnement de lOrganisation et donc sur la mission

de l'auditeur est particulirement importante lors del'orientation de la mission car elle conditionnel'tablissement du plan de mission.


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Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut tre amen dtecter le non-respect de dispositions lgales ou rglementaires applicables l'entit.

Actuellement les rfrentiels normatifs ont totalement intgr la prise enconsidration des risques de fraudes et erreurs.

Ces notions peuvent tre rapproches de celles d'inexactitude etirrgularit, plus frquemment utilises prcdemment, sans toutefois lesremplacer.Pour mmoire, les dfinitions de ces termes sont les suivantes:

irrgularit : non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, auxrgles dictes par un rfrentiel adopt ou aux dcisions des organes

dlibrant de l'entit ; elle peut tre volontaire (fraude) ou involontaire ; inexactitude : traduction comptable ou prsentation d'un fait, non

conforme la ralit ; elle peut tre volontaire ou involontaire (erreur).

f. RVELATION DES IRREGULARITES,

INEXACTITUDES ET INFRACTIONS


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L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel ex: erreur dans lerecensement ou le traitement d'informations prises en compte dans lestats financiers, estimation comptable incorrecte raison d'informationerrone ou de mauvaise interprtation de situations existantes,

La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personnefaisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'unmembre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pourobtenir un avantage injustifi ou illgal.

Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies laproduction d'informations financires mensongres ou conscutives des

dtournements d'actifs. Ce peut tre une manipulation comptable visant dissimuler la vrit ou une prsentation errone ou l'omission de faitsmajeurs dans les tats financiers,

f. RVELATION DES IRREGULARITES,

INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)


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1- Classement selon le Statut de lauditeur

Audit Externe

Indpendant de lentreprise

Prestation de service(honoraire)

Travail pour lesactionnaires..

A responsabilit externe

A une mission gnralementponctuelle

Audit interne

Dpendant de lentreprise

Salari

Travail pour Dir. Gn.

A responsabilit interne

A une mission gnralementpermanente

complmentarit

Diffrentes formes de laudit


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2- Classement par domaine audit

Audit Financier

Exprimer une opinion sur largularit et la sincrit descomptes financiers prpars parlentreprise et arrt une date

donneLaudit financier peut tre ralis

dans un cadre soit:A- Lgal (audit financier lgal ou

commissariat aux comptesB- Facultatif linitiative de

lentreprise

Audit Oprationnel

Lexamen professionnel desinformations relatives la gestiondes oprations ou des fonctions delentreprise.On peut citer titre dexemple

laudit informatique, lauditjuridique, laudit de production,

laudit de qualit..



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3- Classement par objectif

Laudit de rgularit/conformitLaudit defficacit ou de performanceLaudit de managementLaudit de stratgie



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2-LE CONCEPT DAUDIT

COMPTABLE ET FINANCIER


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A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER

Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde unprofessionnel comptent et indpendant en vue dexprimer

une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlitavec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sasituation la date de clture et ses rsultats pour lexerciceconsidr, en tenant compte du droit et des usages du pays olentit a son sige


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Laudit comptable et financier ainsi dfini ne peut tre effectu quepar un professionnel indpendant comptent (Expert comptable,par exemple). Le rfrentiel de jugement correspondant estcompos :

Des normes comptables dfinies par des textes lgislatifs et desorganisations comptentes lgalement; Et des normes daudit gnralement admises galement dfinies

par des organisations professionnelles reconnues.

Ainsi, aussi bien lobjet de laudit comptable et financier (systmedinformation comptable) que sa pratique se trouvent encadrs pardes normes bien tablies et partages lchelle internationale.

A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET

FINANCIERsuite-


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L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :- la conformit des comptes aux rgles comptableset lois en vigueur,

- la sincrit des informations au regard desoprations ralises par l'entreprise,- l'image fidle donne par les tats de synthse descomptes et oprations de l'entreprise et de sa

situation financire.Dans des cas particuliers lauditeur peut mener unemission daudit pour:- Dtecter les cas de fraudes- Amliorer la gestion de lentreprise

B/ LE ROLE DE LAUDITEUR DANS LE DOMAINE



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La mise en uvre de la mission repose surl'apprciation des risques de nature engendrer desanomalies significatives pouvant altrer

l'apprciation du rsultat, de la situation financireou de la prsentation des tats de synthse.Ces risques sont associs :- aux dcisions prises par les dirigeants et latraduction chiffre des vnements passs et futurs,- aux limites intrinsques du contrle interne,- la situation de l'entreprise.

C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT



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Lapprciation de ces risques se fait selon le schmaTop down. En effet, lauditeur examine les risqueslis la nature de lactivit de lentreprise, aux biens

quelle produit et quelle vend, son financement etaux autres facteurs pertinents. Lauditeur identifieparmi les sources dinformation, les oprations etles domaines aux quels sintresse laudit, ceux quisont le plus (et le moins) susceptibles de contenirdes erreurs matriels ou irrgularit. Il dtermine etvalue les risques spcifiques chaque composantet ne dpasse pas le stade o il estime quuneanalyse plus approfondie namliorerait pas laudit.

C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT

COMPTABLE ET FINANCIERsuite-


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Caractre significatif Le caractre particulier de la mission

(obligation de moyens aborde par uneapprciation des risques et mesure par lacollecte d'lments probants lors de sondages)emporte de dfinir des critres de slectionpour orienter les travaux mener.

Ces critres s'apprcient par la qualificationdes risques (voir plus loin) et par la dfinitionde seuils de signification.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF


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Une information est significative si sonomission ou son inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par lesutilisateurs des comptes. La difficult concrtepour lauditeur est didentifier la partquantitative et qualitative retenir dans la

dtermination dun seuil de signification.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIFsuite-


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Le seuil de signification est fix par rfrence:- aux termes marquants des tats financiers:rsultat courant avant impt, rsultat netcomptable, situation nette, chiffre daffaires,

marge brute,- et par application ceux-ci, de taux, variablesselon la naturedu poste:il est retenu par exemple un seuil de 5 10% dursultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1 5 % des capitaux propres,0,5 1% du chiffre daffaires.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIFsuite-


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D/ Diffrence entre audit comptable et financier & contrlede gestion

Audit comptable & Financier

Organisation

+Mthodes etprocdures

+Outils detravail

Contrleinterne

Comptesfinanciers

Contrle descomptes

Analyse des rsultats

Explications des carts

Mise en place des plans dactions

Prise de dcision

Contrle de gestion

Inputs

outputs

Cest un contrle de

fonctionnement et de fiabilit

Cest un contrle de performance


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Contrairement ce que pensent beaucoup de gens,laudit nest pas la solution miraculeuse tous lesproblmes et maux de la gestion, ni la garantieabsolue contre tous les risques.

Laudit est en fait une fonction daide la gestion etnon une fonction de gestion; sa force vient de sadmarche rigoureuse de diagnostic et de recherchede solutions dont la mise en uvre demeure la

responsabilit

des gestionnaires.

E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT


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En gnral, les limites de lapproche daudit se situent deuxniveaux: Au niveau de la mthodologie: les techniques et les outils quidemeurent, en dpit de leur rigueur, entachs dun niveauminimal dinexactitude, tel est le cas des sondages et duconcept de seuil de signification couramment utiliss dans ladmarche daudit. Les rsultats de lvaluation des risques etdes vrifications ne sont pas alors certains.A cela, il y a lieu dajouter les limites inhrentes au systme decontrle interne sur lequel repose la mthodologie daudit; ces

limites seront prsentes ultrieurement. Au niveau des auditeurs: ce sont avant tout des treshumains entachs naturellement de subjectivit, daspirationspersonnelles, lobjectivit des rapports daudit peut en treaffecte.

E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT

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