2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without...

Post on 09-Sep-2020

2 views 0 download

Transcript of 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without...

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

179

������ ���� �� ������� �!"�� ���#�� ����$ ��$���(ABC)

*.* .*��� *��$ �,�

����-��� *�./��0�.��� 1����� ��/���0������ �������

2"���: �

������ �� �� ������� ��� ��� ����� ����Activity�Based costing )ABC (+,�� -./�01 2�+30�� �45+� �4��� �63 +7�� 81��0 ����� �� 91:��4 +� , <� =��

3�3��� ��� -� ��0:� ������ �� �� ������� )ABC (>? @�1�/ A4+� >B ���: � ��D+�� ������ 3�3�� E�B ��� ��1�� �1�/�� , ���B ���7�� �1�/�� >B 0�A�0�� )A4�� (

�F���� @G0�0 >B ����H� ��� ,�� >B ��� <�� >B�7�7�� �1�/ II ����H� ���,0 3�3�� ����� @E�10 ,E4 ���B �G4�+�� �1�/�� 0��4�����H� �J �� K��0�� ��� L�� .

������� N�F/�� �0�,�� �3�? 90G��B ������ �� �� ������� N�F/� 9�� <01 81��0�� 2�3�1 �31� �� +�7��� <13 ,��� 9O/ <0 P�. ��� =�� -.�� >������� L1

�0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� ��� ������ ��,� ��� �0�,�� �3�? R30�G� . �0�6 ��Q� � >��� ��+1+Q +�S�� ������ <0 T�/��� U�+� < ������� N�F/� ���1��� -31� P�. 9�1 3+�10�� >B ��+��1 +3E��1 +�.4��� <0 T�/��4 1� 81��0�� 1 <14V�� +�7��� <13 ��DE��� 81��0�� �F��� <0 N�F/��� >���41 �F����� L4� >��� ������ N�F/�

R2�3�1 W�31� X1�0 �� , <�0� -.�� +G�� 9��,� ��� -3Y� �F����� R.? N�F/� <� =�� U1�� >B 81��0�� W4 Z4� <� , 96� +G4 E����0 A�44 ��B�� �V�0 �0��0�� L�� 04

<0>B���� U1�4 �31�10�� ��700�� @���0�� +G� . Abstract The Activity-Based costing (ABC) system was found as a result of principles a decisions maker desire to get production cost more accuracy. Where to design any Activity-Based costing (ABC) system by four steps as follows: Step 1: Identify the major activity Step 3: Identify Costs Drivers Step 2: Accumulation costs to Activities Centers Step 4: Compute activity based product

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

180

To reduce ABC we use value engineering to reduce costing without active on quality & performance by using analysis mean which value engineering depends on to divide activities in to activities add value & activities do not add value the costing is reduced by deleting unnecessary activities which do not add value to customers & production or throw out waste, dissipation& sparingly in resource. All that leads to reduce the activities which cause the costing & as a result reduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing price which is selling in marketing which gives the organization competitive advantage to sell its products in prices less than the same production price in competitive market.

4-��� ���5��

��� :4-��� ���

����� �,��� >B =�4�� ����0 V+4�: 1- �6+� @���0�� �� >���� V�+0 9�� �+�40�� +�5 �� �:�� ������� 9�0�� ���

V�+0�� 3��1 9�0�� 93G0 L�104 3��1 , @0? 2�1 ������ < +���� NS4 81��0�� P�. 2�4 >B �?� �� �� ,��� -3Y� 04 <0 96� 1� +7�4 @���0�� A�4

��,�,��� E�F��, >B ������� L��� >B �63�� �3 P�? <1�� �1B ������41 ��3��,��� �0���� . ������ �� �� ������� ��� U�4�� ��� ����� ��� 04�

)ABC ( -.�� �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� V�+�Cost objective ���.

2- �3 >B �?� >��� �0�,�� �3�? E�01 ������� N�F/�� �7�3��� L���� Z4�� ��� EF����1 ������ 9���� ��� �B3E��1 ������ �� �� ������� N�F/�

�0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� , � >��� ������ <0 T�/��� ��1�01@��0 <0 9��,��4 ��,�� 1� �0�6 ��Q� 3+�10 >B +3E��1 +�.4���1 ��+��

�0��0��.

����6:4-��� ��$

��� =�4�� �3E�:�

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

181

1- ������ �� �� ������� ��� 30� �Activity�Based costing )ABC ( �F��� 3�3�� 9�� <0 E4 ��4�+0�� �������1 ������ 3�3�� >B

��G6�1 +7�� �+1:4 @���0��. 2- L1�_� �0�,�� �3�? Z4�� �� �� ������� N�F/� >B �?� >�����

������ ,��DE��� @���0�� ����� N�F/� >B �?� >���41, -3Y� 00 ��700�� @���0�4 ��+,0 U1�� >B ?+G� 9��,� ��� , W�O/ <0 L��

V�0 �0��0����B�� �. 3- +G4 �6 �:�/+ +G4 @���0 A�44 ��B�� �V�0 U�,�� @���0

��700 X+/�.

�6��6:4-��� 7��8�9

0? <���J <���Q+B �� =�4�� 3���: 1- ������ �� �� ������� ��� U�4�� <�Activity�Based costing

)ABC (@���0�� ����� L��� >B �63��1 ���3G�� U�,�� >B �?�. 2- �� �� �� ������� N�F/� >B �?� �0�,�� �3�? <� ���� , ?+13 9O/ <0

<�1 <14V�� �0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� ��� ������ 9����481��0�� �F��� <0 9�,� �0�6 ��Q� � >��� ������ <0 T�/���.

����� =�40�� =�4�� 91�� 3,B �036 0 �� 2�41:� 91�� =�40�� :������ �� �� ������� ���4 ��+G���.

��>�7�� =�40 :������ �� �� ������� N�F/� >B �?� �0�,�� �3�?. =�7�� =�40�� :@�:1���1 @������.

���� 4-����

������ ���� �� ������� *�:�� �������

Definition of Activity�Based costing(ABC)

���: ������� I��#��� *�:��� J� ���� 1�:�

1 - ��5��: -3��,��� 9/30�� 9� 1?1 �3 @�1�� 970�� L1�H� 1? �������+7�H� 9/30��1 L1�H� 1�� �J �� �1,� -.��1

E�� L:� =��4 ��a�V��+0 >BT�:/� 8 ������� �5+ ��40�+� - أ

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

182

�� ����� <J V�+0 9��� ���S+ 40�+� - ب ��@ ��0�0���0�� �� E��0�� 3G� 8��b�1 �6+�93G0 L�104 �,B 3� 3��1 9�0�� V�+0��.

� V��+0�� >B 9�0���� 93G0 <J - تJ 93G0 L�104 L��� <� <�1 <�G0 9�0��33 >? 1�� +7�H� 9�0���� �J @�c� 9�S�� @ 90G�� @ 33 1

+7�H� 1? +�/H� �H� <� <�1 �+�40�� �� 1�� <J �1+G0�� <01 UO�a�H� R.?8��a� ���4 G�0� ��4�+0 �

2- 7������� �!� ���-�� ����#��� K����� �������� 7�������: @O/30 �:��>B @01�G0�� 1 @��4�� E�_4 ��3��,��� U+��� �4�0 @01�G01 @��4 �� 30�G�

?+4� 4 ������� 00�0 2V�d e fg d ���0�� �4�0�� . P�? <B �H� �.? �� 1 3�3G����+�� 970 ������� @�+���� <0 ������ ������� , ��b �F����� +:� �,� =��e f

3�10 �+�40 +1�J1 �+�40 �+�40 +�5 �� �: �����1 ,��+�3a� ��+:0�� K�G�1e f ��G�4�� 1 ���0��1 9/3�� �0D6 >B. ��3��� ������� ��+�� 0Jg)�+�S�0��( �,�Be f

��b ������� ��471 �+�S�0 ,>B �+�3a� �3/�� ������� �4�0 A�1��� P�.1e ./��+�G�1 93G��� 9���� 970 9�H� �+�:6 @�+�+,�� @���0��f ,0J ��+�3a� ��+:0��

?+4� 4 Q�J K�G�B ��G�4�� 1 ���0��1d e f ����� 9/3�� �0D6 >B 9F,� �+�Be f.� <0 0>B @01�G0�� @�+/0 =�� 3�3��� ��3��,��� �����f f ���B �F�����:

J�3�3 a �0VO�� @01�G0�� ��3,� ���0�� �D�1,�� ,970 >G��� <1V/0�� ��1,� , ,�3�1�� �F��� ����0��h f ,�F��� @G�40��.

L� 3�3 a �0VO�� @01�G0�� ��3,� ����S���� @�V�10�� ��+��� , �H� �� P�.1���J 1J -+�G0��d3��I�4 @I01�G0�� �I�b �I�/�+��� �I��GF�� ,@IG�40�� �I�V�10 9I70 ,@�+��I0�� �I�V�10, �I�V�10 �<1VI/0� , �I��0�� @I�V�10��)9/3I�� �I0D6 , @,B3I��� �I0D6�IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII�3,��� �IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIG61�0��i f(.

���III���� �II�� <jIIIB >�II��41f f III��0 UII4�� �III�3��,���d i f kII��4 III�+�3�1d ٕ , 33IIIG�� � <�III�i0��f@III���e ,=III��1 +III�5 ���III���� <1III�� �4III� ���DIIIQ �+III�40��d) +III�51 �� �III:

�� �II:( ,90G�II� � 03II� 1 II��1�1����� @03II/�� ��3II,� >IIB �II7�3��� , IIE�� R.II?1A4+�� ��� ,4 @3 �1+�d <0 +�/H� <�+�G�� <+,�� , ��b E,�+� >B <c� >?1

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

183

2�4I4 >I�O��� ,LI4�� m�IF� I00 �I0J �I�+�� �I� ���I�� �I�� >I? �I�+�3�1 �I�F����ٕ=�4�� 9�0 ����H� �� .

3- ��0�� �$�� ������ I��#��� �"���� L9 �"�� ��6M� : 9/30�� >B 9�/�� <0��-3��,��� �0�� W�� >B ������� n �F����� =13� L41 �F����� +:� <�4 �6OG��<J .b ������� 9�0��4 91,�� G�� @ �J �� @ 1J @�3�1�� 33 1� 90@�c� 91,�� �� -1��� @ �� 33 @3�V 0�� W�_4 � �H� @�3�1 1� � 0�� @3�V �.?1 ������� �+�40 +�S�� ������� <0 +�4� 33G� �4��4 m��: +�5 . 0J

9�/�� +3:0 :<�4 A0��� 1EB E�1� =�� <0 ��70�0�� +�5 ������� +:� 1�E�440�J �� E��0�� �7 <�1 34 OB P�.� +0H� <� �.jB n 3��1 �+36 P�?

<1�� <� 91,� <0� n _�/�� <0 0 9��0�� A�0�� 3��1 9� P�? ..9G�1 L4���+�B 1? 9�/�� �.? =13� �� A�� X.�� V�+0� 8���� V��+0 ./�� A�0���

������� +:� .E�0 �3 +7J P�. < ����1:� �0> �� �03 - أ� � ���@ ��01�G0 E�� .

��44 �1 �3��1 - ب�� < +���� NS4 ������� ��101 �.?1 n ������� P�� <0 �3F��� NG4� 9�0���� �3�V ��b R+134 X3Y� +/H� NG4�� 9�0���� T,�1 @���0��

��:�0��1 >B 2�/J =13� ��E��� �B �� �� +7Y� 00 n ������� @��4./��1 �46+ ��b X3Y� 00 n @�+�+,�� E�+36 N�F/� �7 <01 n @���0�� NG4 +�G� >B ��S0��

�61� 1� ��B���� n ��4+0 @���0 <1�� <J <�00�� <0 >��� @���0�� NG4 8��b L���� �� 1 8��b >B +�+0��� ��b X3Y� @���0�� NG4� 9�0���� T,� <B +/H�

@���0 �+/ ,�Y0�� ��+�+0�� �� ��E��� �B +7Y� 00 .1? �.? <�1 = 4���E�10�� @�3,���� �3� �� Q�J X1,�� ������� -3��,��� 9/30�� . ��� 9,����1����H� �J �� �4�0�� 9/30 .�top.ibb�shabab://phtt

htm.732t�topic/37f�montada/com.me 2010.

����6: � ����N� ���M �� ������� *�:� *�5!�Activity�Based costing

)ABC (

������� T�:/� �+�B �� �1,� ������� 3�3� ��� +�1�� <0 +41� <�41+ <�0� ���0�� �� �7 ����H� �� �+�40�� +�5 �� �:�� �� ������� ��� W�� U��J 361 @

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

184

������ �� )Based costing�Activity(ABC p)2010php.showthread/vb/com.hrmgroup.www://http ( . =�4� =��

��� ABC �� +�5 �� �:�� ������� A4�� ���0 <��� >B <0 @���0�� ��� �+�40 +�5 �� �:�� ������� L4� >��� ������ <0 �F��/0�� @�1�0�� �� V��+��� 9O/

81��0�� �+�40��, �F�� W�10 ��� 9�� <� =��Cost driver).Zimmerman,et.al.,2001:84(. P�E�� >��� ������ <� ����� �.? N+�F�

�� L4� >��� >? ���0�� 3+�10�� ��0:�� E���� >��� ������ 9O/ <0 �F��� �3�?1,A��:�1, U�1�1,81��0�� ����1).<��,2000 :64 ( �� �F����� 3�3�� ���1

<��1�/ >B ������ �� , +�5 �� �:�� ������� T�:/� ��� ��1�� �1�/�� >FB ����� N�1�� �� �� �+�40��Cost polls �����4 970�� >���1 ) 3�3 � ����� 970

T�F�� @�+0 33 1� @���...~��( , ������ ����� T�:/� ���B ���7�� ���+0�� >B 0������� R.? <0 @���0�� @����� �� �� @���0�� ���).<�+1�1 <1�+� ,2002 :

224 ( ����� -4 90��� <� L�� OB <�G0 ��� <�G0 81��0 90G�� �� �.� ��G04�4�+0����� �.E4 �).<��,2000 :64( <0 O� �+ 361 Horngren & Foster ���ABC �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� V�+� ��� W�� �� Cost objective ) �3�1

����� E4 �4+� ��6( , ���:�1 A�0�� N+S� 2�4 @�3�1� ������ R.? ��� 90G��1+/� �F�� �3? T/� >��� �����)3�1 970���� 81��0�� @�).(�1�1 -+�4��,1996 :

2( ��� <� ��O� P�. 9� <0ABC �+�40�� +�5 �� �:�� ������� �� V�+� ��� 1? ������� ��G4 ����0�� @�3�1�� ��� E:�:/�1 EG4�� <�0� � ������� R.? <� =��

��1E4 ����0�� @�3�1�� ��� E:�:/�1 EG4�� <�0� >��� �+�40�� �.? 91��� � P�.�������� <0 Z1��� �.? ����� .

�6��6: � ������ ���� �� ������� *�:� ��� ���O ABC

��� <�ABCR�3� EQ+G� @�1�/�� <0 3�3G�4 +0� :� 1- ����P��� ������ ���-� Identify the major activity:�

�� ������� ��� ��0:� 3� ��1�� �1�/�� +4�G� �+G��� >? ����H� �J �� �_��0�� E4 �1,� >��� �F��/0�� 90 H� .+�5 <0 <1�� 90 H� R.? 33G� L441 3�F0��

90 H� <0 33 A�0�� <�0� >���41 n90 9�� �F����� L40 ��3/�b >B �E4��0��

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

185

��b ����� �F��� A4��� 3��1 L40 ��3/�� <�0� =��4 n3��1 ������0��@http://www.ibtesama.com/vb/showthread� 28868.htm. 2010

����� �+G�activity ����� 31�1 1� �_�� >B L4�� ���0 1� =3� -� W�� �� )<��,2000 :64 ( �+ 1 �0��0�� 9/�3 �V��0�� @��GF�� � 10�0 W�� �� ) Z14��,2000 :63(B+ 0� ����activity W�4 � <0 � 10�0 @�2�+��� 1J @��0G�

RY�3J ��� X.�� 90G�� +?1� E��4 0�B 9��� ���� �0��0�� 9/�3�hrm.www://http3542=t?php.showthread/vb/com.group 2010 �+ 361 )<1�+� ,<�+1�1:2002 ,225 ( �����(Activity)B P+�0 1J W�10 +4�G� ��0G0 1J =3� -J 1E �F�����(Cost driver) >44�� 90G�� 1?1 (Casual factor)�F����� =13�� . +�3��� <01

��� L�1 W�� +�.�4ABC >? @�1�0 �G4+� <0Q ��:� ������ <B : � J� ����0�� �3��1�� �3�1�� X1�0 �� ������)�� 1� P�E�0�� 04+ 1��03/( >?1

��DE��� @�3�1�� ��� �+�40 E�4+1 EG4�� <�0� >���. L� ������� @GB3�4 ��4�+0�� ����� >?1�3��1�� �GB3�� X1�0 �� ������

�E4�0�� �1�/�� 1� 3��1�� >����� �/�� X1�0 �� . 8 �8���� X1�0 �� ������ , 10�0 1� 3��1 >����� �/�� P�. <� 2�1 �

� 1��0 �1�/. 3�@O�E��� ����� , 9�� A�:0�4 U�G�� >��� >?1, <0Q EF��:� <�0� � >���1

�,4�� @F��:��� 3�� .) Z14��,2000 :66( ��+��� @���0 <�4 �O�/�� +36 �� ������ K03 X30 �61��1 , <� �.B

� R.? 803�� <�0� W�B QF/�0 @���0�� <�4 �O�/�� X1�0 ��1E4 ����� ������� �63 >B �10�0 NF/�� <134 +7�� , <�4 �O�/�� 3�V 0�� <��

������ K03 ����0� @�6 0�� @���0�� , <0 +4�� 33 ��� ����� @3�V 0��1�634 @���0�� �F��� 3�3�� <0Q� ��,�0�� ������ V��+0).<�+1�1 <1�+� ,

2002 :230 (�� �� ��70�� <01 W�10 970� >���1 ������� 31�1� �440�� �����F�����)<��,2000 ,64:( � 1 � @��� 3�3 � ,2� 2�+��� @�4�� ,3 � T�B �31��� ,4 �8���� ��13� ,5� <���� ,6 �3�10�� �O�� ,7� 3�10�� ��1�0 ,8 �

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

186

���:�� ,9 � ���E�0�� �6��� ,10 � ��c� @61 ,11 �8���� +0�1� , 12 � <�+���� @ 33 ........~�� .

@��0G�� 3�,G� X30 �� �0��0�� >B ������ R.? 33 �61��1 , 3,G� 3�V 0��BW�1� >��� ������ 33 @3�V 0�� ��+��� @��0 )P+�� (�F����� , @�� 0�1���4�� @��0G�� <0 @�1�� 36 @�+��� @��0 )970� +�40�� 90G�� <� =��

@��0G�� �� (�3,G0�� @��0G�� ���) <�� ?3E�� >��� ���G�� W�0�H� @�.( <B mQ�� 0� �+�4� ��+34 @3�3V� 36 ����� @E�10 970� >��� ������ 33

<1+�30�� , ������ R.? <0 3�F�� � @03/�� A��� <0 @���0�� 9� <� =��-1��4). <�+1�1 <1�+� ,2002 :230 ( 1 �� �� ����� ��� m���

����H� A�0� ��+G�1 3�3�� ����0b ����H� ��3,�1J 81��0�� 8�� a �0VO������H� A�0� <_4 >�G�� 3�3���� �.?1 n�03/�� �0�6 @�. 1J ��0?J @�. ��3Y0��

�BQ0. �G�4� �O�/4 �BQ0�� �0�,�� @�. ����H� @F�+G� ���/�1 @�3�1���3:�6���6�10��1 �, TD:/�4 ��� E�J �b nE� N+G�� >��� =�3�H�1������:�

J �<14V�� +�� �E�1 <0 �0�6 ��Q� ����J . L �3Y� ����J X�2F��� <0 ��+3 �:6_4 . 8 ��_��0�� >H� �3E�� U�,�� ��b -3Y� ����J .

6 U,�� -.�� ����B >���41 L5+� -.�� ����� P�. 1? �BQ0 �0� >B <14V����+1+Q <1��1 n�2F��� <0 ��� ��+34 -3Y�1 W�4,0 �0�6 AB3� <Jd ��3?J U�,���

�0��0��. ����� P�. 1EB �BQ0 �0�6 U,�� � -.�� ����� 0J <�0� -.����3?J U�,�� �� P�. +7Y� <J <131 P�E�0�� Q + 3,B <134 R3G4�� �0��0��.

�BQ0�� �0�,�� L� ����H� L�14� <jB 33:�� �.? >B1 �+�3a �+�4� �:+B m���9������1 U0G�4 ����H� ����� ��+3� �_��0�� ����H� 2S�b ��1�01 nL�0��

�0�6 U,�� � >���1 �GF�+0�� ������� @�. <��� ����0b ��+3 P�.�1 n�BQ0�. ����H� 2�3J L��J�BQ0�� �0�,�� @ �F�GQ��.

2010php.showthread/forum/com.aliahmedali.www://http

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

187

<14V�� �0�6 ��Q� >��� ������ �� V��+��� -+1+Q�� <0 W�� X+� . <� =��V�� @����� >4�� � @���0 8��� ��Q� � ����� ����� P�? W�� R�G0 <D4

<14V�� +�� �E�1 <0 �0�6, AB+ >B L4� 00 81��0�� E��0�� X+� 36 W�� �� 970�� 9�4 �� ?+G , Z1� �.�? K��� >��� �0��0�� �+/ ��� -31� P�. 9�1

@���0�� <0 .��1 @�+3�� 2�+�4 �1,� <� �0��0�� �� -+1+Q�� <0 P�.� =�4 <14V�� �0�6 ��Q� >��� ������ < , �3E�� 1? <14V�� Q+ <� N+B ��

<14V�� �0�6 ��Q� >��� ������ �� V��+��� L�� P�.� �0��0�� 91�� , 9�� <033� <D4V �� 91:���1 �0��0�� <������ <D4V�� �� ��B�0�� .

2- ���� ) ��� (�!�� 7����� L9 ����N� �Tracing costs to

Activities Centers ��� 9� 2�3� �����1 ������ 3�3�� 9�� <0, <B ���ABC�0��0�� 3+�10 90G�� ��F�� 9:F0 9��41 <�4� .��� <� ABC ������ ���/04 �4�+� �+�S: �F��� N�1�� U�/�

(Horngren,et.al,2000:141) 90 H� � 10�0 �F����� A0�04 3:,�1��0��9/�3 -3Y� >��� �� <�4 9:1�� �,�� >?1 33�0 �3? U�,��� ����� �3�1

@���0��1 �0��0�� 3+�10 3+�10 P�E�� >��� >? ����H� R.? <b =�� n��DE���V��b 9�J <0 �0��0�� @03/1 A� <0 >DE��� 81��0�� . A�0�� ���1

A0�0 9�4 �+�40�� +�5 �������+:� � ����� �F��� W�3Y� -.�� +13�� L90 J ����� A0�0 9�4 ������� <1�� =��41 ������� L��� <J1 n����0

�6OG�� R���1 �16 3�3��� �D:�b O���� P�. > 3�� 361 n����� A0 �3+� 4��d d d9� �F��� <�41 A0�0 9� 9/�3 90 H� <�4 ����� A�V1� P�. 3G4 ��� �7 n���

���� @G0�0����H� L�4 n@03/��1� 8��a� �� �F� >B @03/�� >���?V��b. @G0�0 33 T��,� 1J �3�V <��H� NG4 >B +0H� > 3�� 361 �F���

L�1� 00 nE�0 9� <1��� >��� 90 H� � 10�0 <�4 ������ L�4 ����� E�B � �+� ����H� <0 � 10�0 ��b >0������ 9��E�� ��,� �+1+Q���� X30

W�/�3 -3Y� >��� 90 H4 ������� +:� �4�+� P�.�1 n��� 9� 9/�3 90 H� . �3�1 9�� ������� P1� �0� < =�4� <J <0 �34Bd L40 E� 33�� 1 ���

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

188

33 A�0�� ��� <J �3:�6� <1�� 36 W�jB n�DO0�� �F�����d >B ����0�� ����H� <03��1 >F���� A0�0����0��1 n3��1 >F���� L40 W� <1�� 33 3�V 0�� W�J

�+3,0�� @�6 3��1 >F���� A0�0 >B EG�0�� ��� >��� ����H� L40 3�3�� �� ����� .showthread/forum/com.aliahmedali.www://http2010 =�� 0�� <� -3F�� P�.1 ������ V��+0 ��� �+�40 ������� T:/� <� 9QF� @0��

������� W�1�� -� , +:� <�0� 3�10�� ��1�0 ��� V�+0 <B 970�� 9�4 ��GB <0 3�3G�� 90G��1 POE��1 @4�+0 90�� 3,B E713� 3+�04 E:�:/�1 WF����

@0E0��).<�+1�1 <1�+�,2002 :231 (0 <0Q��1 <0 <� 1� ����� @G0�0? �������:�

1?< ����� ��0+���4 9��4 40�+ 4���� 01> � : ����� ��/:� 9�4 ��� - أ�+�40�� L��1+�� P�. 970 �634 ?3�3�� <�00��.

�� 7�J 1J �F���� �3? <0 +7�J+ � :����� ����0+�� - ب EG�V1� ��� >��� ����� >?1 1� ��b ����� R.? 8���1 K��0 <0 9�� W�10�� 90G�� L�1 ����H� �� A�V

U�,��1 ����� =13� <�4 �6OG�� 9���� 9O/ <0 ����� R.? A�V1� ���1 ��� 9O/ <0 V�+0 9� ��40 3�3�� ���1 ����� @G0�0 �� EG�V1� ��� -J �F����<����+0 >B @���0�� �� ������� T�:/� ���1 �F���� @E�10 90G�� :

� ��1H�����H� R.? �F�� 3�3�� N+S� ����H� �� ������� A�V1� E�B �� . 9� <0 �3F��� L�1 @���0�� �� ����H� R.? ��� T�:/� ��� ���7��1

��� ) .>����J,2008 :56( 3 - ��� 7�5��� YY ����N� ����#� ���-� .Identify Costs Drivers

2�3� @03/� ��,0 ��� �F�� N1� 9�������� T�:/�� �� 90G�� �F����)A�V1��� @���� ��,0� ��1,�0�� �V+�� LG�0�� �3,�� 90G�� O70 .(1 >B

@���� NG4 ,81��0�� ��� �+�40 EG4�� <�0� �F���� N1� >B ����� <B . ��GB 970�� 9�4 ,+1���1 L��1+�� <0 ���� <�G0 L�,� ���:��1 ������� ��� <B

L�,�� �.? ���:1 ����� < <��1Y0�� 90G�� � 1B30�� , +�40�� A4���� <� =��1�F����� L��� >B �63�� <�� ������� .(Horngren,et.al,2000:141) +�.�1@440 <0 <�1�0 P�? <� NG4��)@E�10 (�F�����:�

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

189

��N� Z������:�>��� @440�� E4 3:,�1 T�:/� >B �3/�� ���0�� 3+�10����� ��+�0�� X1,�� V�+0 �F��� O70B n����H� �� d >��� ����H� �� E:�:/�

@�11����� �J �� E4 3�F�� /� . L��6�� Z������: � 3:,�1 ����� A4��1 T�:/� >B �3/�� >��� @440�� E4

V�+0 �F���B n@���0�� �� ����H� H� �� @::/ >��� X1,�� ��3/�j4 ����@�11����� /�F��� T�:/� ��� P�. 3G4 n� �J �� @���0�� �� ����H�

@�c� 9�S�� @ .2010 .html.28868_t�showthread/vb/com.ibtesama.www://http 3� 1

� <0 ����� @E�10 +��/�>�� 0 � �+0 L�� >�7�� X1�0�� >B E�0G�� 9�: �� ���4�E�104 �,�G�0�� @�F����� @ - أ ��1 ���:91E.

�����O� >�GF�� 81��0�� POE - ب� ��6 �� �F����� W�10 �+36. �� �� �F����� 3�3�� ���0 L� @��4�� �� 91:��� ��1E 970�1

������ ,� 91:��� LG:� 36 =�� NG44 �,�G�0�� ����:F��� @��4�� �������� @E�10.). <�+1�1 <1�+�,2002 :231 ( W�� X+� P�. 9� <01

�4�0�� �F���� @E�10 +��/� -+1+Q�� <0, T�:/� @E�10 @�� 2�1 ������ �� ���0�� 3+�10�� , ������ ����� A4��4 �:/�� @E�10�� 1�

@���0�� �� , P�. 9� >���41 ������ ����� L��� >B �63�� ��� -3Y�@���0�� �F��� L��� >B �63�� .

4 - ����N� ���M �� \����� � ]���-�Compute activity based

product.

@�+/0�� �� E��0�� ��� ����H� �� E��0��1 �,,��0�� ������� A�0�� 3G43G� >��� ����� �F����� @E�10 UB1@���0��1 ��DE��� ����H� <�4 0 �4+ �,�� ,

E4 3:,� �F����� ��DE��� @E�10�� <b =��) T�:/� >B �3/�� >��� @E�10�� @���0�� �� ����H� �����)@03/ 1J A� ( �3F��0�� @�0��� �F��� 3�3�� -J

K��0�� �3�1 8��b >B ����H� <0. +�.1Horngren, A�V1� -+�� W�� +:� R.? ����� ZV1� ?3G41 ����H� �F��� 3�3��� ����H� �� �+�40�� +�5 �������@03/��1 @���0�� �� R+��/� X+� -.�� ����� �F��� W�10 ���14 ����H�.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

190

>�_� 0� ��� 9�� �F���� W�10 <0 �3��1�� �3�1�� �F�� L��� ���1) L����M,2008 :60(:�

?3G41>�_� 0� �F���� @E�10 <0 K��0 9� POE�� +�3,0 3�3�� ���) L����M,2008 :60(:�

�63 >B ���3G�� <0 +�7��� 90�� ������ �� �� 81��0�� �F��� L��� W�� ��O�

81��0�� �F��� L��� . 2�4 >B @0? >��� ������ �� �� @4��� �F����� <� =���.<D4V�� 946 <0 L15+0�� 81��0�� P . �6+ 9����1)1 (�,4�� 9��+0�� mQ1�: �

)الكلف مجمع (النشاط كلف الياجم ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = معين لنشلط الكلفة موجه من الواحدة الوحدة كلفة

للنشاط الكلفة موجه وحدات عدد اجمالي

المستھلكة الكلفة موجه مقدار × النشاط كلفة موجه من الواحدة الوحدة كلفة = النشاط كلف من المنتجة الوحدة نصيب

النشاط من

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

191

مجم

ع

العمل

مجم

ع

ا23ت

مجم

ع

اعداد

مجم

ع

أوامر

مجم

ع إست6م

مجم

ع

إدارة

مجم

ع فحص

مجم

ع

عمومي

المنتجـــــــــات

الصناعية غير صناعيةال التكاليف

/ المرحلة ا%ولى تخصيص التكاليف

المرحلة الثانية موجھات /

التكاليف

��)1 (

������ ���� �� ������� ���-�

) J����� J������,2002 :232 (

������ ���� �� ������� ���-�

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

192

�����: � *�:� J�� c������ABC ����#��� ��:����

�1� ��� E4 V�0�� �3 +10� 3ABC>��� E0?� <0 ��3��,��� �0���� < :� 1- ��� �3,� ABC�6 -� 9/�3 ������ <0 ��� -� < ����:F� @01�G0 . 0��4

��0� �F��1 < ��0� �F�� @01�G0 ��3��,��� �0���� ��3,� , ��G�0�� <1��1E4 +0� >��� �6�� ���/0 >B ������ ���/0�E����� LG:�1 8���� .

2- ��� V�+� ABC��� �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� . V�+� <�� >B�F���� �3? ?+4�G�1 @���0�� �� ��3��,��� �0����.

3- ��� 90G�� ABC >���� �6 9� 9/�3 ��� 9�� �F�� +�Y0 , �0,4 W�6 ���1�� P�. @�+/0 ��,0 �� 33�0�� ����� �F�� P�. ���� W�10�� 90G�� -� ���

����� . +�5 �� �:�� ������� 9�0��� 3��1 93G0 90G��B ��3��,��� �0���� 0� 90G0�� 9/�3 �+�40��, Z10�0 �0,4 R3�3�� ���1 >���� �6 9�� 93G0 90G�� 1�

+�/0�� 9�0���� �� �� ���/0�� �+�40�� +�5 �����. 4- ��� 90G�� ABCG0�03��1�� �,�� >B �33G�0 ��� @ , A0�0 9� T:/��1

����� �3�1 �F�� L��� 9�E�� <�G0 ���4 E�0 . �0���� 90G�� 0��4 @G0�0 �3 1� �6 9� >B �+�40�� +�5 �� �:�� ����� 3��1 A0�0 ��3��,���

�_��0��. 5- ��� ABC0�� >B1 �+�40�� +�5 ����� >B ��0G�0�� ��� +4�G� ����� R.? 9�

W�10�� 90G�� EF� >?)>� 90��� @�. .( <1�� 36 ��3��,��� �0���� >B 0�W�10�� 90G�� EF� >? 9�0����1 A�V1��� ��)��GQ 90���.(

6- ��� >B ���0 @�+�S�0 ��� W�10�� 90G�� 3��� � L�S�� >B ABC , @�+�S�0 94@61�� 970 X+/� , 2�V��� 33 ,� ��0�8��� . ��3��,��� �0���� <� <�� >B

���0 @�+�S�0 9�0���� �� <0Q��B , +�40�� 90G�� �F�� 970 , 3�10�� �F�����1��.

7- ��� 3+F� � ABC +�5 ����� <0Q 9/3� 94 ��,�0 �+,B +�40�� 90G�� �F��� :��� @��0 >B <D�0�� �� +�4��� 30� �� L44 E�4� ���Q� �+�40��A�� . 0�

��,�0 �+,B +�40�� 90G�� �F��� 3+F�B ��3��,��� �0����.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

193

8- ��� >B 81��0�� �F�� 33�� ABCR2�44 @06 >��� ������ �F�� A�0��4 . 0��48���� ��0� �� ����� Z10�0 �0,4 ��3��,��� �0���� >B 81��0�� �F�� 33��.

9- ��� >B ��� ABC�3� �03,�0�� @4��4 9�S���� . �0���� >B W�� <�� >B@4��4 1� -13��� 9�S���� <�0� ��3��,���).�1�1 -+�4��,1996 :16 (

����":�����N� ���M �� ������� *�:� ��d �5����� 7���#��e�

<0 �5+�� �� ����� ����� �4�0 ��� ��V0 ABC +�B1� >B ��70�0��1G0>���1 �63�4 �:�� @01� �46+1 ���/�1 E�+�+6 ./�b >B �+�3a� 3 �

@�3,��a� NG4 P�? <J �b ������� ��� ��b �E�10�� ABC>��� E��4 <0: � 1- ����� ����� �4�0 ��� <J ABC �b 1? 0 ������� ���� +�1��

���� T�:/�1 9�0�� >B 30�G� >���1 E�� �+G�0����� +�5 �� �:�� L4�� �6O �� �+�40��–V��+0 >B +7�J 9�:F� 2�+�b A0 �������

����H�. 2- ����H� ����� ��� ��3/�b �2F� <b ABC ���D+ �F:4 30�G� ��

3�3�� -+1+Q�� <01 9E�� +0H4 ��� P�.1 n�F����� @440� ����� +��/a� �+31 ����� �F���� L40 9QBJE� ���1��� +7c� �.

3- ����� U�4�� <b ����� ABC 9G�� 0 �.?1 �+�7� �3E�1 �GF�+0 �F��� L����d d@���0�� <0 3�3G�� W0�3/�� >B 33+�� �� �:��. 2010

html.86828_t�showthread/vb/com.ibtesama.www://http

L����� 4-����

������ ���� �� ������� �!"� L9 *$��� ���#�� ����$ABC

��M:� ���#�� ����$ *�5!�Engineering Concept Value

�I0�,�� 9I���� 9I70 L1�IH� �.IE� �33IG�0 @�0I0 3I�1�)Value Analysis ( 1 �III0�,�4 ����III��)Value Control ( �III0�,�� �+�3�1ٕ)Value Management (

?+�51. n��0� ���E�0 1. ���0 � 0� 90 >? ��0�,�� �3�E�� 1J �0�,�� �3�? �II7 nWIF����1 WII��1�01 +:I�G�� �DII�1 9I���� �II�b �3IE� nT:II/�0 UI�+B WII4 �1I,�

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

194

IIII6_4 �DIIII�1�� PIIIII�� UIIII�,�� 9IIIIIF�� >IIII��� 9IIIIID�34�� k+IIIII� �IIII��0�b �IIIIF��� 9 ) ���IIII���� ���II���� AII�0� IIE��b BQII0 �II��1H� �IIF����� �II?1 �II���� �+II�B ���II�� �II? �II��0�a�d

II?+�51 ���:II��1 9�S�II��� 9II70 �+II�40�� +II�5 �� �:II�� .( <II L1�IIH� �.II? VII�0��1 +�7_I��� <13 @O��I0�� 9I� >IB �I� �34a� 91I���� �I� 3I0�G� �I� B ���I1 WI�_4 R+�52�3H� 1J �31IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII��� �IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII� .

)+06 ,2005 :1,3( @B+ 1 IE�1�4 �I0�,�� �3�? " 33I�0 KE�I0 @�. �I������ �I�+3 3�3��� n�03/ 1� Z1+�0 1� K��0 �� @::/��� 33G�0 90 U�+B ���14 -+�� 9QIB� �I,�+�4 �I41��0�� �DI�1�� PI�� UI�,�� N+IF� E�3Y� >��� �D�1�� ���:�1

6� ���0�� �F���4 1� @I4���0�4 �I0�� <13 ��+��4� 9D�34 9O/ <0 G0 0E4 1� 9d��III�� ."�III3�E�� �III�G� �1 AIIII�1 �1IIIEF0 @�. �III0�,�� �III3�EB .. <IIII0 @�c� PIII���+�0 ..9�I��1 �I+ �I�,01 @��/0 .. -� �I�F��1 �I3�? >I? �I0�,�� �I3�EB

� 9QIB� 9��4 ?+13 2�3�1 �_��0�� �F��1 2�3� ��+3 �3 ��IF��� 9I6_4 1 .. �+��I� �1 N�IIIF/� 1III?1 3III��1 �3III? @�. �III�0�,�� �III3�E�� �III�+3 <1III�� <� �III�+3�� R.III? >IIIB

�F����� ..<�+�7��� <?.� ��� +34�� 36 0� .. �I3�E�� <I I�1�S0 I01EF0 �E�3I� <jBd d�II0�,�� ..�33II�0 �II���V�0 313II� >IIB 9II0G�� 1� �II,B ���II���� N�IIF/�� IIE�� 1II?1 .. <�1 �3E���I���V�0�� �I��S� �3IG� Z1+�I0�� <I0 2�V�� 2S�� E�0 .. 9I��,��� 1I? EB3I? I0��1ٕ

�I40 9��4 +�.4���1 ��+�� <0 .. >I?1 �3I� ��0I <IG0 @�. �I�0�,�� �I3�E�� <�d+�.I4���1 ��+I�� �3I �I� �I��� 3�1G�)..>�4��I��,2010 :1 ( WI�� �I7�4�� X+I�1IE�� �I� �I0�,�� �I3�? ��+G� <�0� LI���� �I� 3I0�G� 9I0G�� L��IJ <I0 L1�IJ

���IIII���� N�IIIIF/�1 @O��IIII0�� 9IIII� 9IIII�� <IIII0 >IIII������� , �31IIII� �IIII� +�7_IIII��� <13 II?2�3J1 @II���0�� , 9II�� <II0 =II�4H�1 @II�+3�� 2�+�jII4 �1II,� �II0�,�� �II3�? <� 9II4

WIF� @II61�� >IB IE�F��� 9II��,� AI0 @I���0�� �31II� AIB+1 +�1I��1 <�I�� , ��II� PI�.1 2�7J ��+a�1 +�.4��� <0 T�/���1 ��+1+Q�� +�5 ����H� <0 T�/��� 9O/ <0

8��a� ���0 .

����6:����#�� ����$ 7����"��� .7�#������ >? ���4+1 ���GF4 �0�,�� �3�E4 ��G��� <�0� ���� @��0��� �:�

1- ��3�E�� 90 H� :K��0 <��� n ��0:� .

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

195

2- � �:�� :�� 1 ���8��a� 1 @�13H� ��0:� n @0/�� ��. 3- @�+��0�� :3�3� K��0 @01�G0 4- @G�40�� @��0 :�D��4�� @G�40�� @��0 . 5- �����1+�� @�2�+�a�1 ����� :n @�3��0�� 91�3� ��� =�3�� n ��6+1�� 90 ��

@�3��0�� ~� @03/ 6- ���:�� :90 �� ��13� n 3�10�� n @�2�+�a�. 7- :0 ���34�� �6��� +3 :K��0 �F��� 9���� n @�2�+�a� 8- @�2���� :���OE��� @0/�� n ��0G�� n ��13��� n ���/���� .90G�b NDF��.

htm.ar_gineeringen_value_miles_methods/com.manage12.www://httpl2010 2�1 @��0�� ���/0 >B �3/�� <� <�00 �0�,�� �3�? <� ��O� �.�?1

��3�? @��� ,�� �: , ��+�� ,��+�3� ,��03/ , ��D���......@��0�� <0 ~��. �6��6: ����#�� ����$ �P��9

� @I�+3�� 1J �I0�,�� �I3�? ��31GI�� �I�4+G�� ���00�� @,4� 3,� <I0 >I? >I��� �I�0�,�L��IIIH� �III� IIIE,�4�� >IIIB �+III�7� @IIIE� @.III/J >III���1 �IIIGB��� �III�0�G��1 �III��0G��

�3II�3��� @ 1+�II0�� TII/�� ZII�,�� 1J �IIG�� ZII�,�� >IIB @II�� 2�1II. @II�47J =II���3�? IE�1/3 .I�0 �0�,�� >IF���� 2I,�+�� <0VI�� <I0 <�3I, X3I0 �I� 1 �I��00�� �I�b

� ��II3�E�� @ 1+�II0�4>II�� NIIF/ @IIS�4 =II�� n@II�+3�� R.II? KE�II0 IIE�� @II,4�k1�+I�� A�+�I0�� �I��0�� ���I���� <�4I05 % �I�b20 % nPI�. <I0 +I7�J <I��J >IB1

�31I��� AIB+1 +�1II����1 <�I���� <I �3I �.I? BQII0 @I�+3�� R.I? <I K�II�� -.I��<J <13 <I0 ���:I��1 9�S�I��� ���I�� >B NF/ P�. ��b �IF���� NIF/ <1I�� �I�

@II4���0�� 1J 2�3H� LII�.) ���IIG�� ,2010 :1 ( �II3�? 3IID�1B T�II/�� <II�0�1���c� �,��4 �0�,�� :

html.ar_engineering_value_miles_methods/com.manage12.www://http

2010

• �� �31��� <� /2�3H�.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

196

• @��0G�� 1J A�+�0�� <0 ������ ����� �+13 ����� N�F/�. • +3E�� �440�� 9��+0�� ���Vj4 A��:���1 ��0:��� @��0 >B 36F�� 9��,�. • ����� 2�3J1 ��F��1�� �+3,�� <���1 ��4�. • E�0 ��61�� 1 E���� 91���� U�/1 ��0��0�� +�/H� 3�3��.

�O� �B3E�� =�4��1 @�+3�� 2�+�� <0 34 OB 3D�1F�� R.? �� 91:��� 9�� <0 W�� �WF� @61�� >B WF���� N�F/�1 81��0�� �31� <��� ��� , R.? <1�� <� -+1+Q�� <01

>B���� U1�� >B E���0 �� �0��0�� �B�� <� 9�� <0 �+0�0 =�4��1 @�+3��.

�����: �����$ 7���-� 7���-��� ij$ �� ]k�� 7�-��#���� ���#��

�II0�,�� �II3�? KE�II04 �II �,�� �3II IIE�0 �I0�,�� �II3�? WII��1� >II��� @�3II���� <II0 3II�3G�� PI�? ��G�� �3�,�� L�� <0, +I��S��� >B �45+�� �3 1 , <0QI� A���I� �I�� 1J ��I��� 31I�1 �3I 1

�1II�+0�� 3IID�1F�4 �II�+,0 @ 1+�II0�� �II� IIE,�4��IIE�0 , +�+II6 .II/�� �IIB �+3II40�� �IIB 33+II��� 1KE�0�� �.E4 � �6 90�� >��� @E��� X3� U�4���� . >I��� @O�3IG���1 @I��+�6�� <0 �1/��

IIEG0 9II0G��� �II�F��1 �II0�,�� �II3�? @II�+3 �II� �3II LII�+��. X13II�4 �II0��� �II �,�� �3II 1E��b �E��� ���� KD����1 �0�,�� �3�?.0�?�� �3 1 @ 1+�I0�� �I� �I��0 @�+1B1 U�,��4 �

�II���� �.II? UII�4�� �II�� �IIB, IIE�D�� UII�4��1 �II0�,�� �II�+3 W6+S�II� 3II6 X.II�� @II61�� <� II0��I��0�� WI��30� �1 Z1+�I0�� +0 �� P�. W73�� 36 X.�� +�/_���1 . @I���0a� +�B1I� �3I 1

�III� LIII�+�� III01 n�III0�,�� �III3�? K0III�+4 2�III�a �III0VO�� L�,�III� �III��0 ���III�� <III0 PIII�.�II0VO�� @�2IIF���1 <�:II�/0�� . X3II�b �II? �II���1 n�II0�,�� �II3�? @II,�4�� >IIB <��?YII0�� �II�61

�II0�,�� �III3�? L1�IIIH m��:II�� UIII�4���� @II4���0. �III3�? @III�+3 �IIB <J NG4III�� 3III,� �1�EG6�10 33E� 36 E�J1 n�E�0 H �3,� �0�,��d.R.? �E��10� @�+�,0 P�?1E�0 @�3���� :�

1� ���II���� 9II6_4 @ 1+�II0�� .II�F�� 1II�� ���1YII0��1 �II�0H4 +1G�II�� �II�0�� �II� 9II0G�� <III0 <III�00 +3III6 +III4�J .III�F��� �III��0�� @�3III0� O� 9OS�III�� <III�1 UIIIF�a� 3�III�+��

@03/��1 @ 1+�0��.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

197

2� E,�4�� �� 90G��1 �0�,�� �3�? K0�+4 2��b �B 33+��� �3 1 �+340�� ����� 3� �+�3b <1�� � =��4 n�,B ��+3�� �+�F� W5+F�1 W����� ��� 9?Y0 90 U�+B 3�3��1

�+0�0 ����� E�� L�+�� ��47. 3� ?+4� �1 @ 1+�0�� �� ��3�E�� ���0G�� <0Q �0�,�� �3�? �+00 ����0b

+0�� U�+B 1J WF� ��0:��� U�+B E4 �1,� ��0:��� 9��+0 <0 ���+0 ���F�� �G����0:���.

4� @�+�,0�� ��3,� �� �1,� �,B X+��� 1? �0�,�� �3�? ��+3 +13 <_4 P�+3a� <�0� �0V�0 +�5 ���B 2�+�1 @�+�/ >?1 n������� 96_4 @ 1+�0�� .�F��� 9D�34��1

E� +���� �+: 1J E�0 �3F���. 5� 4��4 �0��� �F��/0�� @��0�� >B <�:�/0�� A���� 9�?_���1 �0�,�� �3�? @,�

E� ����� U�4����1 @�+3�� P�� 2�+�b ��b �+3,�� +3�1��� 3��a E�B ��E0��. 6� @ 1+�0�� <0 <�G0 3� �� �0�,�� �3�? U�4�� N+F� �VO�� ������� 3��b

��:/��� @ �,�� +0H� �.? 970 ZQ/b �3G�1 �4�0�� �F����4 ?.�F�� <0Q�40��1��3+F�� @�+3). +06,2010 :12 ( �0�,�� �3�? U�4�� 9�� <0 W�� X+�

m��:�� 9���4 , >��� KD����1 E01EF04 ��0G�� +3�1��� ��+G� -+1+Q�� <0Bm��:�� E���4 E 4�� 3� E,�,�� <�0�.

����":����#�� ����$ K���� K��� J� ����N� ���M �� �!��� �!"�

<III0 PIII�.1 �III0�,�� N�IIIF/� �III� 9III0G� III0 III4�5 �III0�,�� �III3�? <b d 8II��a� 2II�7J +�.II4��� <II0 T�/��II4 1J ��+1+IIQ +II�S�� 9II0 H� <II0 T�/�II�� 9OII/

>�c� 9O/ <0 ��� <J <�0� �.?1) :+06 ,2005 :6(

1- 3�10�� NG4 9�34�� : ���0G�� ��+1+Q +�S��1 <07�� ���5 @O/30�� NG4 <b���a� +G�� �B E�0 96J @O/304 <��H� NG4 �B E��34�� ��� <J <�0� ��

N+S�� �F�4 �F�1. 2- @��0G�� ��� B1 �2F� : �3 b 9O/ <0 P�.1 @��0G�� ��� B ��3/�� <�0�

1J X+1+Q +�S�� UF�a� NF/4 P�.1 K��0�� 8��j4 �:/�� @��0G�� ��0:���a� ���0G�� 2�7J W�B ��40�� ��+1+Q +�S�� 8��a� @��0 NF/ P�.�1 ���

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

198

<01 �����a� ���0G�� ��� B �B �3�V U�,��1 ������ ������� NF/ <�0� ����41�3E�0�� m4+�� U�,�� �7.

3- U1�� �� �+����1 K��0�� +�1�� : @4���0 <�4 �D�1� <J �0�,�� �3�? 91������ <�41 L�� <0 @���0�� <0 <D4V�� <0 @���0�� R.? +�1��� �0VO�� ���

L1��0�� m4+�� U,�� @61�� �F� �B1 <D4V�� 2Q+ L� 9�� <0 +/� L���_��0��.

4- 8��a� �B �03/�0�� �6��� ��� B1 �2F� : �B +�4� +13 E� <1�� �0�,�� �3�?/ <0 P�.1 E0�3/�� ��� B1 �2F� �3�V 9O/ <0 �03/�0�� �6��� NF/ 9O

�6��� POE�� NF/ �� 3 � ���� U+��� NG4 +��4� �� �3 0��.

�+I�B ��b Q�J +��� �3 <1�� ������� NF/ < �0�,�� �3�? =3��� 03�GB �.�8��a4 �:/�� �+�40�� ������� 1J ���0�a� ������� ���.

3 � 361 ) >D�+0��,1999 : 23,24,25 ( � K0�+4 ���c� 9��+0�4 +0� �F���� NF/: ���N� �-���� : ��H� ��3?H� 3�3�� L�� .... ����� NF/ ���0G� ��D+�� ��3?H�1

�0��0�� ���/�3�� 3+�10�� >B +3E��1 Z�Q��1 ��+a� <0 3��4 970�� ... �� 3DG�� �3�V1 �_��0�� >B +07�0�� 90�� �J+ ...���0�� ��� N�F/�1 >��� @03/��1 ADQ4�� <0 @

9�,� 1J �03/�� X1�0 >B1 W�� 1�1 K��0�� �31� >B P�. +7Y� <� <13 <0 �0��0�� E03,�W��� <0 K��� -.�� N+S�� W�0G�� <0 .

����6�� �-���� : �6OG�� @�. �B� ������ ��0�1 �G�1 ��+3 2�+�b <0 34� , 3� P�.1�� NF/ K0�+4� ���/��� E� N+G�� >��� 9��0�� A�0� �B+G0 <�0a4 m4:� >� �F��

@�� 2�1 E� 2�3H� �2F� AB+ <0 3�� >���1 �0��0�� 9/�3 E�+00 3� ����H� R.? ���B �J ���0 �J ��+�3b ����H� R.? ...~�� . @61G0��1 9��0�� R.? <0 9��,��� ������41

P�. <� �.b ?V1�� �� 90G��1 ��00 . �6��6�� �-���� : ���0G4 �6OG�� @�. ����H4 �,�G�0�� �B� @01�G0�� @G0� <� 3G4

@01�G0�� 9���� ���+0 >�_� �F���� NF/ . �_��0�� 90 >B L�� 9� 9���� <� ... ������� N�F/�� �+3:0 9���d ... -H 9���� -J 2�+�b �3 WF� @61�� >B L�� 0�

�� ���0 E�+1+Q1 E��0?J ++,� <� 3G4 .

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

199

������� �-���� : >��� @O������ KD�� ��b �3��� ����� NF/ .�F��� @�,4H� 3�3�� �,4�� ���+0�� >B ������ @�+�� .

����"�� �-���� : ����� NF/ ���0G� �0DO0�� �,�+��� +��/�. ������� �-���� : L���� >��� ��1,��� ���0 ���D+�� ����H� A�0� �� �634 �+G���

�_��0�� >B �� +F��1 . ����H� R.E� @�+�� >��� ����:F��� @O������ KD�� �� 30�G� �?1 <��0 9��4 .

������� �-���� : �,4�� @O������ ?V+F� >��� 9D�34�� <�4 +��/�� ���+0 . ����6�� �-���� : �4 ./�0�� +�+,�� U�4�� P�.� T:/0�� 9�0�� >B ����� N�F/� <_ .

9���� 90G�� ������ �� �� ������� ��� <B �,4�� 9��+0�� �� 3���41 �0�,�� �3�?)���0G�� �0�6 9����4 P�.1( 81��0 8��� �0VO������O� >0���� 9������ ��G04 �03/ 2�3� 1�,� P�E�� >��� ������ 9� 3�3�� -� �03/�� 1� 81��0�� 8��� �0VO�� 3+�10�

E�G�4�4 �0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� ��� EF��:� A0) <1�+�<�+1�1,2002 :226 ( ������ <�4 �6+F��� W�0E0 90 U�+B <�1��4 �0�,�� �3�? J34�

�� ��Q� � >��� �������1 ������ <�41 �0�,�� ��� ��Q� >��� �������1 81��0�� �0�6 �<14V�� +�� �E�1 <0 . 9��,��� ��� �0�,�� �3�? 9���� �G� �7 , <0 T�/��� <�� �� <�

�0�,�� ��� ��Q� � >��� ������� >���41 ������ , @440 <0 9��,��� 9O/ <0)@E�10(�0�,�� ��� ��Q� � >��� ����O� �F����� . 970�� 9�4 ��GB , � ��� +4�G� �3

�0�6 ��Q� � >��� ������� <0 �4�G0�� 1� �F���� �3�1�� �F��� >���41 kO:��1 9�S����<14V�� +�� �E�1 <0. 9�S���� �3 � @ 9��,� L���� ������� R.? 9��,� <B P�.�1

)9�S���� �3 � �F��� 31�1� L40�� ����� .( �2F� U�,�� �� Q�� �0�,�� �3�? V�+�1�� ������ R.? ����� 9��,�� �0�,�� ��� ��Q� >��� ������ >B+4 . 970�� 9�4 ��GB ,

A��:�� �41��0�� @ �� 33 N�F/� ��� <� +�40�� 90G�� �F��� N�F/� L����81��0�� <0 @�3�1�� . V�+� <� �0�,�� �3�? 9����4 �1,� -.�� 90G�� U�+B �� L�� 0�

� N�F/�4 �:/�� R31E� W�31� <��� �3E4 3�3��� 81��0�� ��0:� 9���� �� �F���� -.�� +G�4 WQ+ <�0� ��� �:/�� ��BQ�� TD:/�� 9��,� A0 W�B �,7�� <���1

<D4V�� W�4,�).<��,2000 :103 ,104 ( >B �0�,�� �3�? 90G�� <� ��O� P�. 9� <0�� 9O/ <0 ��� ������ �� �� ������� N�F/� ��� �B3E�� =�4��1 @�+3�� 2�+

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

200

EF����1 ������ 9����, �����1 �0�6 ��Q� �����1 ����� ��� E����� ��� =�� �0�6 ��Q� � �����1 , ��Q� � >��� E4 ��4�+0�� �������1 ������ <0 T�/��41

DE��� 81��0�� �F���� N�F/� W� K��� ������� ���0G��1 <14V�� �0�6��. +G <B >���41<D4V�� 946 <0 �41��0�� �31��� TD:/ �� ��B�0�� A0 NF/�� 81��0�� , L4�� 00

33� <D4V� �0��0�� L�1 <������ <D4V�� �� 2,4�� >B , ���0 <0 VVG� P�. 9�1 >B���� U1�� >B �0��0�� . ��,��� R.? 3� �61��� ��� � <� L��1 ,�� L�� 94

�� ��B�0�� A0 �F����� N�F/� ��� �B3E�� =�4��1 @�+3�� 2�+�4 �0�?�� �0��0�� >B �V�0�0 �0��0�� 2,4 9�� <0 @61�� �F� >B <D4V�� 946 <0 �41��0�� �31��� X1�0

@61�� A�0�.

4��6�� 4-����

7��0����� 7���������

���: �7���������

1- � -3��,��� ����� <� �_� +�40�� 90G�� �F�� �� L�S�� >B 30�G� ������ @���0�� �� ������� 9�0��� , @���0�� ���Q�1 @��0G�� 3,G� �3G� ����� P�.1

, NG4 9�0�� >B �3�V ��� -3Y�B E713� L41 �F����� <�4 �6OG�� �0�� 00+/�� NG4�� 9�0�� >B T,�1 @���0�� , ��DE��� ��:�0��1 2�/� =13� >?

������� @��4 >B ,+�+,�� ./��1 �46+�� >B +7Y� 04 , �D�/ @�++6 ./�� ��� 3,B ��� +G4 @���0�� +�G� O70 , 9���4 E�D4V� �0��0�� �+/ ��� -3Y� 00

U1�� >B ��B���� E�+36 �� +7Y� -.��. 2- ��� T�:/� ������� -3��,��� ����� >B ��� ��� �+�40�� +�5 �� �:�� ����

������4 W�1�� L4� 00 E4 �:/�� ������ V��+0 , 81��0�� �F��� <� =��R2�4 >B �0?0 +�5 ����� �����4 90�� . �� ������� ��� U,�� 0��4

������ ��ABC ������� L��� >B ���3G��1 �63�� , �F����� 3�3�� ��� =��� �� <����+0 >B ������ � , V��+0� ����� T�:/� ��1�� ���+0�� >B ���

@���0�� 8��� >B �?� >��� ����� , ������� T�:/� ���7�� ���+0�� >B ���1@���0�� ��� ����� V��+0 <0.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

201

3- ��� �3,�ABC -� 9/�3 81��0�� 2�4 >B �?� ��� 9� < ����:F� @01�G0 �6 ,� =��>�� �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� V�+.

4- ��� �3,�ABC +�� �E�1 <0 �0�6 ��Q� >��� ������ < ��0� @01�G0 <D4V�� �0�6 ��Q� � >��� ������1 <14V��.

5- N�F/�1 9��0�� 9� >B 9������ �� 30�G� >��� L���� <0 �0�,�� �3�? <�31��� �� +�7_��� <13 �������2�3��1 �.

6- 3�3�� W�0E0 @::�/�� ���/0 <0 90 U�+B 2��4 �0�,�� �3�? �1,� <�G0 81��0 E�3Y� 36 >��� �D�1�� ���:�1 , �0�6 ��Q� >��� ������ 3�3��1

�0�6 ��Q� � >��� ������1. 7- +13�� 9O/ <0 ������ �� �� ������� N�F/� >B �0�,�� �3�? �?�

W�3Y� -.���0�6 ��Q� � >��� ��+1+Q�� +�5 ������ <0 T�/��4 , T�/��� 1�8���� ���0 2�7� 3+�10�� >B+3E��1 ��+��1 +�.4��� <0.

8- �0��0�� L�� �0�,�� �3�? 90G�4 ������ �� �� ������� N�F/� <�4 �Q+ 1 W�31� <���1 81��0�� �31� N�F/�4 R+13 9O/ <0 ��B�� �V�0 U1�

<�00 +G 964.

����6: �7��0����

1- E713� L41 �F����� <�4 �6OG�� <�4 ��� <� �+1+Q,��� Z4�� 9O/ <0ABC m��:�� 9���4 R+�+6 ./�4 +�+,�� ./�0 �3 0 9�� <0.

2- W�1�� -� -3F�� ������ V��+0 ��� �+�40 ����� T�:/� ��� -� -+1+Q�� <0������� L��� >B . �� �� ������� ��� U�4�� 9O/ <0 P�. ���1

������ABC A��� <0 @���0�� �F��� L��� >B ���3G��1 �63�� U,�� -..�� @03/��1.

3- ��� 30� �ABC @��4 �� 91:��� 9�� <0 @���0�� ����� 3�3�� >B 3 1 81��0�� P�. 2�4 >B �?� >��� ������ ����� < ����:F� 81��0�� 9�0�� �

R2�4 >B �?� � ����� �����4.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

202

4- <D4V�� �0�6 ��Q� >��� ������ �� V��+���, � >��� ������ <0 T�/���1<D4V�� �0�6 ��Q�.

5- ������� ���0G�� W��1� 36 >��� 9��0�� 9� 9�4 >B �0�,�� �3�? L1�4 90G�� ..? @,4� >��� 913�� L+�� <0 �3F���1W,�4�� >B @���1 L1��� �.

6- �0�,�� �3�? R_��4 �1,� -.�� 90G�� U�+B +�1��1 L�+3� � , U�+F�� �0E0 <1��1 <�G0 81��04 �:/�� @O��0�� ��+3 E���� ���G0 �+�F� , �.? �0E0 <1�� =��

�,B ����� @61 >B ��+��� U�+F�� , .�F��� 9D�34��1 @�+�,0�� W0�3,�4 P�.1�0�� ������� 964 @ 1+ , +���� �+:1� E4 ./�� 0� +��/�� +�+,�� L�:�1E� .

7- �0�,�� �3�? 90G�4 ������ �� �� ������� N�F/� -+1+Q�� <0 , P�.1 9��0�� �� �+G���1 ����O� �G�1�� =�4��1 @�+3�� 2�+�� 9O/ <0 ���

������ R.? E� N+G�� >���, �B+G01 ��++Q�� +�5 ������1 ��+1+Q�� ������ @��0 <0 3���1 E�0 T�/��� ��1�01 <14V��1 81��0�� �0�6 ��Q� � >���

3+�10�� >B +�.4���1 ��+�� . ������� <0 9��,��� ��� -3Y� P�. 9� <� =�� R+G <0 9��,��� >���41 81��0�� �.E4 �:/��.

8- ��3,�4 ��B�� �V�0 L� 9�� 90G�� -+1+Q�� <0B <D4V�� �,7 L�� 91,G0 +G4 �V�0�0 @���0������ �� �� ������� N�F/�� �0�,�� �3�? , @�+3�� 2�+�� >6 +�+0��� -+1+Q�� <01

<D4V�� 946 <0 �41��0�� �31��� X1�04 9O/�� <13 ������� N�F/� ��� �B3E�� =�4��1 , 9�4 >B� ��B�0����B���� �V�0�� �.

���0���

���: �������� ���0���

�[ - أ��

1- <�� ,>� <�� 30��2000"�03,�0�� ��+�3a� �4�0�� " �4�0�� �6� �+���� �������+3��a� �G0� , +:0.

2- <1�+� , ��� -+ & <�+1� , 30� 30��1 3��V <�3�� �: �0�+� P�+� 8�� ,2002" +�3a� �4�0�� �� " +���� ~�+0�� +�3– N�+�� – ���00��

��31G�� ��4+G�� .

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

203

���P �������� - ب���� l������ 1- Z14��,A4 3� <0��,2000 " ��� ��3/��ABC L���1 ABM ./��

�0��0�� 2�3� ���,�1 +�+,�� " 3:�6��1 �+�3�� ���� ���0 ��� �03,0 ��1+��–@4���0 <0 2V�� 3�3S4 �G0��4�0�� >B �F�B R�+1��3 ��+3 9�� .

2- >����J ,30�0 <� 30��,2008" ����H� �J �� ������� ���,� U�4�� (ABC) , ��,�4�� ��+3<0��� L���� Z+B <�3B�+�� �+:0 >B/217 " =�4

9�� @4���0 <0 2V� 1?1 <���1�,�� <�4�0�� >4+G�� 3EG0�� �30 ��b �3,0�4�0�� �3E����1�,�� � 3�3S4 II �G�� V�+0��.

3- >D�+0�� , +0 �D�3�� 34 30�� ,1999 " ��3/�4 81��0�� ����� N�F/� �0�,�� 9���� L1�J " ������� �4�0 >B >� �1�43– �+�3a� ����

3:�6��1– 3�3S4 �G0� . �������7 - ت

1- -+�4�� ,�1�1 �V0� N�+, ��G� VDB ,1996" �� ��� �� �� ����� ������ABC " ��3:�6��1 ��+�3�� �1�G�� ���0, 3:�6��1 �+�3�� ����

, 3�3S4 �G0�,<07�� 33G�� =�7�� 3��0�� . ��� �������7 - ث 7��#�

1- )3542=t?php.showthread/vb/com.group�hrm.www://http ("����H� �J �� �F����� 9/30 ��3/�� (ABC) ��,�� �2F� AB+�

�4�0��" 2010. 2- .htm. 28868�showthread/vb/com.ibtesama.www://http"

ABC ����H4 ������� ��� / ��� < �G�+ ��0�������� ����H4"2010.

3- 3695=p?php.showthread/forum/com.aliahmedali.www://http8 ��� �� 34 ��," ����H� ����� ���/ @03/�� �F��� ��,� �_�

��0��G��� @G0��4 "�+���� ����/ � �6�4�0�/��0Oa� �G0���� �V5� <���B2010.

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

204

4- htm.732t�topic/37f�montada/com.me�top.ibb�shabab://http "������ �� �� ������� �4�0 < 90� =�4 ABC" L4� @�3��0

L� �G0�2010. 5- +06 ,3�/ 3�G�� "�0�,�� �3�? < �3,0 =�4 " �+�3b �B �03,�0 @�+3 �30

8��a� ,<�1�� �G0�,90 �� �+�3�1 �+���� ���� ,90 H� �+�3b �6� ���?_� R�+1��3.2005 Engin20%Value/Publications/74658/sa.edu.ksu.faculty://httpdoc.eering

6- >�4���� ,30�0 <4 V�VG��34 " �0�,�� �3�? : 9�GF� ��� 9�4 <0 9?E01EF0"!!.. �07�03/Contents/com.alriyadh.www://httpphp.953_Energy/Economy/2003 2010

7- engineerin_value_miles_methods/com.manage12.www://httphtml.ar_g" �0�,�� �3�?" +����1 A4��� U1,� 2010<�1 K�0 1� ��

-.�F���� A�+�� +0�� .+�3:�� 10.5 �� =�3�� +/� :29�10�2010 8- ���G�� ,+?� <4 m�:" ��b +������ <0 �0�,�� �3�? U�4����"

php.showthread/vb/org.almohandes.www://http 2010

����6: �������� ���0���

Books

1� Horngren, Charles T. Foster, George. & Datar, Srikan ., 2000 “Cost Accounting, Amanagerial Emphasis “ 10th. Edition � Prentice Hall, Inc.

2� Zimmerman, Jerold. Mc Watters, Cheryis. & More, Dalec 2001 “Management Accounting – Analysis and Interpretation “ Second Edition, Irwin, McGraw – Hill..